Boicac N134

BOLETÍN
Nº 134
JUNIO 2023
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BOLETÍN DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

DE CUENTAS BOICAC ® Nº 134
Fecha de cierre de la edición: 26 de julio de 2023
NIPO: 095-20-002-2
ISSN: 1130-3883
Edita: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital)
Huertas, 26 - 28014 MADRID
Tel.: 91.389 56 00 Fax: 91.429 94 86
Edición y maquetación: Editorial MIC
Boicac Nº 134
01 DISPOSICIONES GENERALES 5
Resolución de 12 de mayo de 2023 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que
se disponen los ceses y nombramientos de vocales titulares y suplentes del Comité Consultivo de
Contabilidad y por la que se disponen los nombramientos de los vocales titulares y suplentes del
Comité Consultivo de Sostenibilidad. 5
ORDEN ETD/571/2023, de 31 de mayo, por la que se disponen los ceses y nombramientos de vocales
titulares y suplentes del Comité de Auditoría de Cuentas y del Consejo de Información Corporativa
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. 8
Resolución de 17 de julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que
se somete a información pública la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de las
Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España, Consideraciones especiales –
Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes),
NIA-ES 600 (Revisada). 11
Resolución de 17 de julio de 2023 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se
modifica el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabili-
dad y Auditoría de Cuentas, por la que se regula el funcionamiento y la composición del Grupo de
Trabajo para la elaboración y publicación de las Normas Técnicas de Auditoría y Normas de Control
de Calidad. 15
modifica el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabili-
dad y Auditoría de Cuentas, por la que se regula el funcionamiento y la composición del Grupo de
Trabajo para la traducción de las Normas Internacionales de Auditoría creado mediante Resolución
de 31 de octubre de 2008. 16
Resolución de 18 de julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que
se aprueban los modelos 02 y 03, de información a remitir por los auditores de cuentas ejercientes
y sociedades de auditoría, respectivamente. 17
02 REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS 39

Resolución de 2 de junio de 2023 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se
acuerda la publicación e inscripción en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta
al auditor de cuentas D. Darwin Rodríguez Ferrera. 39
Resolución de 2 de junio de 2023 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que
se acuerda la publicación e inscripción en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones
impuestas a la sociedad de auditoría de cuentas E.B. Auditores, SL y al auditor de cuentas D. Luis
Joaquín Alonso Tamargo. 39
al auditor de cuentas D. José María Ramos Valle. 40
a la auditora de cuentas Dña. María de las Delicias Díaz Hernández. 40
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al auditor de cuentas D. Pascual Silva Martínez. 41
de Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones im-
puestas a la sociedad de auditoría RSM SPAIN AUDITORES, S.L.P. y al auditor de cuentas D. Francisco
J. Remiro Hernández. 41
de Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones im-
puestas a la sociedad de auditoría SALAS & MARAVER, SOCIEDAD ESPAÑOLA DE AUDITORÍA, S.L. y
al auditor de cuentas D. ALFONSO MARAVER LEDRO. 42
Anuncio por el que se hace pública la inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de
determinadas personas físicas y sociedades de auditoría. 43
Anuncio por el que se hace pública la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de deter-
minadas personas físicas y sociedades de auditoría. 43
Anuncio por el que se hace público el cambio de denominación de sociedades de auditoría. 44
03 COMUNICACIONES Y CONSULTAS 45
Disposiciones publicadas en el BOE relacionadas con materia de Auditoría y Contabilidad. 45
Consultas 46
Auditoría 46
Consulta 1
Consulta presentada sobre la consideración, o no, como entidades de interés público de las
federaciones deportivas de ámbito autonómico. 46
Contabilidad 48
Consulta 1
Sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el perio-
do medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, por las sociedades cooperativas,
asociaciones y entidades sin fines lucrativos. 48
Consulta 2
Sobre el tratamiento contable del inmovilizado material destinado a pruebas y promoción. 50
Consulta 3
Sobre el registro contable de una tarifa de pesca. 51
Consulta 4
Sobre el ejercicio en el que debe contabilizarse una reducción de capital. 52
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01 DISPOSICIONES GENERALES
Resolución de 12 de mayo de 2023 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se
disponen los ceses y nombramientos de vocales titulares y suplentes del Comité Consultivo de Con-
tabilidad y por la que se disponen los nombramientos de los vocales titulares y suplentes del Comité
Consultivo de Sostenibilidad.
La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas regula las funciones y composiciones de los órganos
rectores del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. El apartado 2 del artículo 106 del Real Decreto Ley
20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra
de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad da nueva
redacción al artículo 59 cambiando su título “Consejo de Contabilidad” por “Consejo de Información Corporativa”
además de crear un nuevo órgano de asesoramiento “Comité Consultivo de Sostenibilidad”.
En concreto, el artículo 59 de la Ley 22/2015 regula las funciones y composición del Consejo de Información
Corporativa, del Comité Consultivo de Contabilidad y del Comité Consultivo de Sostenibilidad en los siguientes
términos:
“Artículo 59. El Consejo de Información Corporativa.
1. El Consejo de Información Corporativa es el órgano competente, una vez oído el Comité Consultivo de Contabi-
lidad, para valorar la idoneidad y adecuación de cualquier propuesta normativa o de interpretación de interés
general en materia contable con el Marco Conceptual de la Contabilidad regulado en el Código de Comercio.
Asimismo, es el órgano competente, una vez oído el Comité Consultivo de Sostenibilidad, para valorar la ido-
neidad y adecuación de cualquier propuesta normativa o de interpretación de interés general en materia de
información corporativa sobre sostenibilidad.
A tales efectos, informará a los órganos y organismos competentes antes de la aprobación de las normas de
contabilidad o de las normas de información corporativa sobre sostenibilidad y sus interpretaciones, emitiendo
el correspondiente informe no vinculante.
2. El Consejo de Información Corporativa estará presidido por el Presidente del Instituto, que tendrá voto de
calidad, y formado, junto con él, por un representante de cada uno de los centros, organismos o instituciones
restantes que tengan atribuidas competencias de regulación en materia contable, y en su caso, de información
corporativa sobre sostenibilidad del sistema financiero: Banco de España, Comisión Nacional del Mercado de
Valores y Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones.
Asistirá con voz, pero sin voto, como Secretario del Consejo, un funcionario del Instituto de Contabilidad y Audi-
toría de Cuentas.
Igualmente formará parte del Consejo de Información Corporativa con voz, pero sin voto un representante del
Ministerio de Hacienda y Función Pública designado por la persona titular del Departamento.
3. El Comité Consultivo de Contabilidad es el órgano de asesoramiento del Consejo de Información Corporativa
en materia contable. Dicho Comité estará integrado por expertos contables de reconocido prestigio en relación
con la información económica-financiera, en representación tanto de las administraciones públicas como de los
distintos sectores implicados en la elaboración, uso y divulgación de dicha información. En cualquier caso, de-
berán estar representados los Ministerios de Justicia; de Asuntos Económicos y Transformación Digital, a través
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones,
del Instituto Nacional de Estadística; de Hacienda y Función Pública, a través de la Intervención General de la
Administración del Estado y de la Dirección General de Tributos; el Banco de España; la Comisión Nacional del
Mercado de Valores; el Consejo General de Economistas de España.
Asimismo, estará integrado por un representante de las asociaciones u organizaciones representativas de los
emisores de información económica de las empresas y otro de los usuarios de información contable; un re-
presentante de las asociaciones emisoras de principios y criterios contables; un profesional de la auditoría a
propuesta del Instituto de Censores Jurados de Cuentas y otro de la Universidad.
La persona titular de la Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas podrá nombrar hasta
cinco personas de reconocido prestigio en materia contable. Adicionalmente, cuando la complejidad de la ma-
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teria así lo requiera, podrá invitar a las reuniones a un experto en dicha materia.
A la deliberación del Comité Consultivo de Contabilidad se someterá cualquier proyecto o propuesta normativa
o interpretativa en materia contable.
4. El Comité Consultivo de Sostenibilidad es el órgano de asesoramiento del Consejo de Información Corporativa
en materia de información corporativa sobre sostenibilidad. Dicho Comité estará integrado por expertos de
reconocido prestigio en relación con la información corporativa sobre sostenibilidad, en representación tanto
de las administraciones públicas como de los distintos sectores implicados en la elaboración, uso, divulgación y
verificación de dicha información. En cualquier caso, deberán estar representados los Ministerios de Justicia; de
Asuntos Económicos y Transformación Digital, a través del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas; de
Hacienda y Función Pública; de Transición Ecológica y Reto Demográfico; deberán nombrar de forma conjunta
dos representantes los Ministerios de Trabajo y Economía Social, de Derechos Sociales y Agenda 2030 y de Igual-
dad; deberá estar representada la Comisión Nacional del Mercado de Valores; el Banco de España; la Dirección
General de Seguros y Fondos de Pensiones y el Consejo General de Economistas de España.
Asimismo, estará integrado por dos representantes de las asociaciones u organizaciones representativas de los
emisores de información corporativa sobre sostenibilidad, siendo uno de ellos representante de las pequeñas y
medianas empresas; un representante de los usuarios de información sobre sostenibilidad y un profesional de
verificación de la información sobre sostenibilidad a propuesta del Instituto de Censores Jurados de Cuentas.
La persona titular de la Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas designará a un repre-
sentante de dicho Instituto, un representante de la Universidad, un representante de las asociaciones emisoras
de principios y criterios contables y podrá nombrar hasta cuatro personas de reconocido prestigio en materia
de sostenibilidad. Adicionalmente, cuando la complejidad de la materia así lo requiera, podrá invitar a las reu-
niones a un experto en dicha materia.
A la deliberación del Comité Consultivo de Sostenibilidad se someterá cualquier proyecto o propuesta normativa
o interpretativa en materia de información corporativa sobre sostenibilidad.
5. Las facultades de propuesta al Comité Consultivo de Contabilidad y al Comité Consultivo de Sostenibilidad co-
rresponden, en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezcan, con carácter general al Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sin perjuicio de las referidas al sector financiero que corresponderán en
cada caso al Banco de España, a la Comisión Nacional del Mercado de Valores y a la Dirección General de Segu-
ros y Fondos de Pensiones, de acuerdo con sus respectivas competencias, y sin perjuicio de realizar propuestas
conjuntas.
La composición y forma de designación de sus miembros y la forma de actuación de ambos Comités serán las
que se determinen reglamentariamente.
6. La asistencia al Comité Consultivo de Contabilidad y al Comité Consultivo de Sostenibilidad dará derecho a la
correspondiente indemnización.”
Considerando lo anterior, RESUELVO:
Primero. Cese de un vocal titular del Comité Consultivo de Contabilidad del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas.
- Cesar como vocal titular del Comité Consultivo de Contabilidad, en representación de la Dirección General
de Seguros y Fondos de Pensiones, a don Francisco de Blas Cruz, nombrado por Orden EIC/620/2017, de
21 de junio.
Segundo. Designación de una vocal titular del Comité Consultivo de Contabilidad del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Contabilidad, en representación de la Dirección Ge-
neral de Seguros y Fondos de Pensiones, a doña Carolina Lameiro Medina.
Tercero. Designación de vocales titulares del Comité Consultivo de Sostenibilidad del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas siguientes:
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Consejo Gene-
ral de Economistas de España, a don Salvador Marín Hernández.
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- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España, a don Pablo Bascones Ilundáin.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Asociación
Española de Contabilidad y Administración de Empresas, a don Gregorio Gil Ortiz.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Dirección
General de Seguros y Fondos de Pensiones, a don José Antonio Fernández de Pinto.
- Designar como vocales titulares del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio
de Derechos Sociales y Agenda 2030, a doña Maravillas Espín Sáez y a don Carlos Casanova Mateo.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Intervención
General de la Administración del Estado, a don Enrique Rubio Herrera.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Banco de Es-
paña, a doña Paloma Ortega de la Obra.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio de
Transición Ecológica y el reto Demográfico, a doña Lucía Cobo.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la compañía
REPSOL, a doña Arancha Piñeiro.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Comisión
Nacional del Mercado de Valores, a don Eduardo Manso Ponte.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio de
Justicia, a don Mario Maraver Gómez.
INDITEX, a doña Belén Varela Nieto.
IBERDROLA, a don Roberto Fernández Albendea.
TELEFÓNICA, a don Marco Masip Fernández.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, a propuesta del Presidente del Ins-
tituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en representación de la universidad, a don José Mariano
Moneva Abadia.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, mediante nombramiento del Pre-
sidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas como persona de reconocido prestigio en
materia de sostenibilidad, a doña Ana María Martínez-Pina García.
- Designar como vocal titular del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Confedera-
ción Española de Organizaciones Empresariales (CEOE), a don Iñigo Zabala Ortíz de la Torre.
Cuarto. Designación de vocales suplentes del Comité Consultivo de Sostenibilidad del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas siguientes:
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Consejo
General de Economistas de España, a don Emilio Álvarez Pérez-Bedia.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España, a doña Raquel San Jaime Carrasco.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Asociación
Española de Contabilidad y Administración de Empresas, a don José Luis Retolaza Avalos.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Dirección
General de Seguros y Fondos de Pensiones, a doña Carolina Lameiro Medina.
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- Designar como vocales suplentes del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio
de Derechos Sociales y Agenda 2030, a doña Begoña Suárez Suárez y a doña Cristina González Cebas.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Interven-
ción General del Estado, a don Andrés Baldominos Casado.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Banco de
España, a don José Ramón Canales Santander.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio
de Transición Ecológica y el reto demográfico, a doña María Encarnación Lorenzo Pascual.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Comisión
Nacional del Mercado de Valores, a don Óscar Casado Galán.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación del Ministerio
de Justicia, a doña Amanda Cohen Benchetrit.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, a propuesta del Presidente del Ins-
tituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en representación de la universidad, a don Carlos Larrinaga
González.
- Designar como vocal suplente del Comité Consultivo de Sostenibilidad, en representación de la Confede-
ración Española de Organizaciones Empresariales (CEOE), a don Bernardo Cruza Martos.
Quinto. Efectos.
- La presente Resolución producirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el “Boletín Oficial
del Estado”.
Madrid, 12 de mayo de 2023.

EL PRESIDENTE,
Santiago Durán Domínguez.
ORDEN ETD/571/2023, de 31 de mayo, por la que se disponen los ceses y nombramientos de vocales
titulares y suplentes del Comité de Auditoría de Cuentas y del Consejo de Información Corporativa del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en sus artículos 58 y 59, regula las funciones y compo-
siciones de los órganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. El apartado 2 del artículo
106 del Real Decreto Ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas
y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de
vulnerabilidad da nueva redacción al artículo 59 cambiando su título “Consejo de Contabilidad” por “Consejo de
Información Corporativa” además de crear un nuevo órgano de asesoramiento “Comité Consultivo de Sosteni-
bilidad”.
En concreto, artículo 58 regula las funciones y composición del Comité de Auditoría de Cuentas y el artículo 59, en
sus apartados 1 y 2, regula las funciones y composición del Consejo de Información Corporativa (antes Consejo
de Contabilidad), en los siguientes términos:
“Artículo 58. El Comité de Auditoría de Cuentas.
1. El Comité de Auditoría de Cuentas es el órgano al que preceptivamente deberán ser sometidos a conside-
ración por el Presidente los asuntos relacionados con las siguientes materias:
a) Determinación de las normas que habrán de seguir los exámenes de aptitud profesional exigidos
para el acceso al Registro Oficial de Auditores de cuentas, así como las convocatorias de los mismos
aprobadas y publicadas por Orden ministerial.
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b) Publicación de las normas de auditoría, de ética y de control de calidad interno que se elaboren,
adapten o revisen por las corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen
la actividad de auditoría de cuentas o, en su caso, por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas.
c) Propuestas de modificaciones legislativas o reglamentarias que se eleven al Ministro de Economía

y Competitividad en relación con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
d) Determinación de las normas de formación continuada a que se refiere el artículo 8.7.
e) Resolución de consultas planteadas al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por parte

de los auditores de cuentas como consecuencia del ejercicio de dicha actividad siempre que se
considere que tienen interés general.
f) Cualesquiera otras que se consideren oportunas por la Presidencia de este Instituto, excluidas las
relacionadas con el ejercicio de la potestad sancionadora.
2. El Comité de Auditoría estará presidido por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, y estará compuesto por un máximo de trece miembros designados por el Ministro de Economía
y Competitividad, con la siguiente distribución:
a) Un representante del Ministerio de Economía y Competitividad, a través de la Dirección General de

Seguros y Fondos de Pensiones.
b) Un representante del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a través de la Interven-

ción General de la Administración del Estado.
c) Un representante del Tribunal de Cuentas.
d) Cuatro representantes de las corporaciones representativas de auditores.
e) Un representante del Banco de España.
f) Un representante de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
g) Un abogado del Estado.
h) Un miembro de la carrera judicial o fiscal o registrador mercantil.
i) Un catedrático de universidad.
j) Y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditoría de cuentas.
No podrán ser miembros del Comité de Auditoría de Cuentas las personas que durante los tres años pre-
cedentes:
1.ª Hayan realizado auditorías de cuentas.
2.ª Hayan sido titulares de derechos de voto en una sociedad de auditoría.
3.ª Hayan sido miembros del órgano de administración, dirección o supervisión de una sociedad de
auditoría.
4.ª Hayan sido socio o mantenido una relación laboral o contractual de otro tipo con una sociedad de
auditoría.
Sin perjuicio de otros supuestos de prohibición contemplados en otras leyes, durante los dos años siguien-
tes a la finalización del cargo de miembro del Comité de Auditoría, éstos no podrán incurrir en ninguna de
las circunstancias 1.ª a 4.ª a que se refiere el párrafo anterior.
3. La composición, organización y funciones del Comité de Auditoría de Cuentas se desarrollarán reglamen-
tariamente.
4. La asistencia al Comité de Auditoría de Cuentas dará derecho a la correspondiente indemnización”.
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Artículo 59. El Consejo de Información Corporativa.
1. El Consejo de Información Corporativa es el órgano competente, una vez oído el Comité Consultivo de Contabi-
lidad, para valorar la idoneidad y adecuación de cualquier propuesta normativa o de interpretación de interés
general en materia contable con el Marco Conceptual de la Contabilidad regulado en el Código de Comercio.
Asimismo, es el órgano competente, una vez oído el Comité Consultivo de Sostenibilidad, para valorar la ido-
neidad y adecuación de cualquier propuesta normativa o de interpretación de interés general en materia de
información corporativa sobre sostenibilidad.
A tales efectos, informará a los órganos y organismos competentes antes de la aprobación de las normas de
contabilidad o de las normas de información corporativa sobre sostenibilidad y sus interpretaciones, emitiendo
el correspondiente informe no vinculante.
2. El Consejo de Información Corporativa estará presidido por el Presidente del Instituto, que tendrá voto de
calidad, y formado, junto con él, por un representante de cada uno de los centros, organismos o instituciones
restantes que tengan atribuidas competencias de regulación en materia contable, y en su caso, de información
corporativa sobre sostenibilidad del sistema financiero: Banco de España, Comisión Nacional del Mercado de
Valores y Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones.
Asistirá con voz, pero sin voto, como Secretario del Consejo, un funcionario del Instituto de Contabilidad y Audi-
toría de Cuentas.
Igualmente formará parte del Consejo de Información Corporativa con voz, pero sin voto un representante del
Ministerio de Hacienda y Función Pública designado por la persona titular del Departamento”.
En relación con la composición del Comité de Auditoría de Cuentas:
Mediante Orden ECC/553/2016, de 4 de abril, por la que se dispone el cese y nombramiento de vocales titulares
y suplentes del Comité de Auditoría de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas se nombró,
a propuesta de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, a doña Yeni García Martín como vocal
suplente.
Con fecha 10 de marzo de 2023, se solicita por la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, el nombra-
miento como vocal suplente del Comité de Auditoría de Cuentas, a doña Verónica Bragado Morales en sustitución
de doña Yeni García Martín.
En relación con la composición del Consejo de Información Corporativa:
Mediante Orden ETD/152/2020, de 14 de febrero, por la que se dispone el cese y el nombramiento de vocales
titulares y suplentes del Consejo de Contabilidad y del Comité Consultivo de Contabilidad, del Instituto de Con-
tabilidad y Auditoría de Cuentas se nombró, a propuesta del Banco de España, a doña Bárbara Pilar Olivares
Álvaro como vocal titular.
Con fecha 30 de marzo de 2023, se solicita por el Banco de España, el nombramiento como vocal titular del Con-
sejo de Información Corporativa, a doña Susana Camiñas Varela en sustitución de doña Bárbara Pilar Olivares
Álvaro.
Considerando lo anterior, resuelvo:
Primero. Cese de una vocal suplente del Comité de Auditoría de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas.
esar como vocal suplente del Comité de Auditoría de Cuentas, en representación de la Dirección General de
C
Seguros y Fondos de Pensiones, a doña Yeni García Martín.
Segundo. Designación de una vocal suplente del Comité de Auditoría de Cuentas del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas.
esignar como vocal suplente del Comité de Auditoría de Cuentas, en representación de la Dirección General de
D
Seguros y Fondos de Pensiones, a doña Verónica Bragado Morales.
Tercero. Cese de una vocal titular del Consejo de Información Corporativa del Instituto de Contabilidad y Audi-
toría de Cuentas.
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Cesar como vocal titular del Consejo de Información Corporativa, en representación del Banco de España, a doña
Bárbara Pilar Olivares Álvaro.
Cuarto. Designación de una vocal titular del Consejo de Información Corporativa del Instituto de Contabilidad y
Designar como vocal titular del Consejo de Información Corporativa, en representación del Banco de España, a
doña Susana Camiñas Varela.
Quinto. Efectos.
La presente Orden producirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el “Boletín Oficial del Estado”.
31 de mayo de 2023
La Vicepresidenta Primera del Gobierno y
Ministra de Asuntos Económicos y Transformación Digital, P.D.
(Orden ETD/1281/2021 de 25 de octubre),
la Subsecretaria de Asuntos Económicos y Transformación Digital,
Amparo López Senovilla.
Resolución de 17 de julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se
somete a información pública la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas
Internacionales de Auditoría para su aplicación en España, Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes), NIA-ES 600
(Revisada).
Mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicaron
las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su
aplicación en España (NIA-ES), entre las que se encontraba la NIA-ES 600 “Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)”.
El IAASB ha revisado la mencionada norma y ha emitido la NIA 600 (Revisada) que pasa a denominarse “Conside-
raciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes)”,
resultando sustituida la anterior NIA 600.
Por tanto, se ha considerado conveniente incorporar la NIA 600 (Revisada), aprobada por el IAASB, como norma
técnica de auditoría, resultado de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría para su aplicación en
España, NIA-ES 600 (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el
trabajo de los auditores de componentes).
A estos efectos, el Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores y el Instituto

de Censores Jurados de Cuentas de España han presentado ante este Instituto la Norma Técnica de Auditoría,
resultado de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría para su aplicación en España, NIA-ES 600 (Re-
visada)”Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores
de los componentes)”, para su tramitación y sometimiento a información pública, durante el plazo de dos meses
a partir del día siguiente al de publicación de esta Resolución de publicación para el trámite de información
pública, conforme a lo previsto en el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (en
adelante, LAC) y en el artículo 5 de su Reglamento de desarrollo, aprobado por el Real Decreto 2/2021, de 12 de
enero (en adelante, RLAC).
En definitiva, la Resolución que ahora se somete a información pública recoge la adaptación de la NIA 600 (Revi-
sada) como Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría para
su aplicación en España, NIA-ES 600 (Revisada) “Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros
de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes)”, en sustitución de la NIA-ES 600, publicada por
Resolución de este Instituto de 15 de octubre de 2013.
Por todo ello, analizados los textos presentados por el Grupo de Trabajo de Normas Técnicas de Auditoría, y
previo examen por el Comité de Auditoría de Cuentas, la Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la LAC y en el artículo 5 del RLAC,
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RESUELVE
Primero.- Trámite de información pública y publicación.
Someter al trámite de información pública la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de la Norma
Internacional de Auditoría para su aplicación en España, NIA-ES 600 (Revisada) “Consideraciones especiales – Au-
ditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes)” en sustitución de la
NIA-ES 600, publicada por Resolución de este Instituto de 15 de octubre de 2013.
Y, a estos efectos, ordenar su publicación íntegra en el Boletín Oficial del Estado, en el Boletín Oficial del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en la página de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, de confor-
midad con lo establecido en el artículo 5.1 del RLAC.
Segundo.- Periodo de información pública.
Durante el plazo de dos meses, a computar a partir del día siguiente a la publicación de esta Resolución en el
Boletín Oficial del Estado, se podrán formular por escrito, ante este Instituto o ante cualquiera de las Corpo-
raciones representativas de los auditores de cuentas -Consejo General de Economistas de España-Registro de
Economistas Auditores e Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España-, las alegaciones que se consideren
oportunas a la Norma objeto de esta Resolución, estando expuesto, a dichos efectos, el contenido de la referida
Norma, en la sede y en la página de Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas - calle Huertas,
26 de Madrid; www.icac.gob.es - y en la sede de las citadas Corporaciones, de conformidad con lo establecido en
el artículo 5.2 del RLAC.
Una vez transcurrido el plazo anterior, y consideradas las alegaciones en su caso recibidas, el Instituto de Conta-
bilidad y Auditoría de Cuentas procederá a la publicación, mediante la correspondiente Resolución, de la citada
Norma Técnica de Auditoría en el Boletín Oficial del Estado, en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas y en la página de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, conforme a lo establecido
en el artículo 6 del RLAC.
Tercero.- Entrada en vigor.
La Norma Técnica de Auditoría objeto de esta Resolución NIA-ES 600 (Revisada), será de aplicación obligatoria,
para los auditores de cuentas y sociedades de auditoría en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas
referidos a cuentas anuales o a otros estados financieros o documentos contables correspondientes a ejercicios
económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024.
En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1
de enero de 2025, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros
objeto del trabajo.
Cuarto.- Disposición derogatoria.
A partir del momento en que resulte de aplicación obligatoria la Norma Técnica de Auditoría objeto de esta
Resolución quedará derogado el contenido anterior de la Norma Técnica de Auditoría NIA-ES 600 publicada por
Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 15 de octubre de 2013.
Asimismo, quedará derogado lo dispuesto en el resto de Normas Técnicas de Auditoría que resulte contradic-
torio con la Norma que se aprueba, debiendo aplicarse e interpretarse de acuerdo con la Norma Técnica ahora
aprobada.
Quinto.- Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría
1. Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución de 15 de octubre de 2013

del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publican las NIA-ES resultan igualmente
de aplicación a la Norma Técnica de Auditoría modificada objeto de esta Resolución.
2. Las referencias que figuran en la NIA-ES (Revisada) a las NIA o NIA (Revisadas) y a las NIGC deben entender-
se realizadas a las NIA-ES o NIA-ES (Revisadas) y a las NIGC-ES, que hayan sido adaptadas para su aplicación
en España de conformidad con el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
3. La terminología y las definiciones incluidas en esta Norma se entenderán e interpretarán conforme a lo
establecido en la normativa española que resulte de aplicación, y, en particular, en la Ley de Auditoría
12 |
Boicac Nº 134
de Cuentas y en su normativa de desarrollo. A tal efecto, se han insertado en los apartados o párrafos
correspondientes, referencias a la legislación española básica, sin que éstas tengan carácter exhaustivo.
Asimismo, cuando se ha considerado procedente, se han insertado notas aclaratorias que deben obser-
varse para su adecuada aplicación, bien porque algún aspecto de su contenido se recoge en la normativa
nacional de forma más específica, bien porque se recoge en la NIA-ES 600 (Revisada) de forma distinta
o, simplemente, porque no se contempla, a los efectos de facilitar su adecuada comprensión y evitar las
dudas que pudieran existir en su interpretación y aplicación.
En las citadas notas aclaratorias se han utilizado las abreviaturas LAC y RLAC para referirse, respectiva-
mente, a la Ley de Auditoría de Cuentas y a su Reglamento de desarrollo.
Por otra parte, en los casos en que se ha considerado necesario, se han suprimido aquellos apartados,
notas al pie o frases toda vez que son contrarios a la normativa de auditoría aplicable en España, se refie-
ren a cuestiones que exceden del ámbito de aplicación de dicha normativa, o no resultan de aplicación en
España, identificándolos con la mención “suprimido”.
Sexto.- Norma Técnica de Auditoría.
En el Anexo se incluye la Norma Técnica de Auditoría (NIA-ES) objeto de esta Resolución. (La Resolución y el Anexo
se pueden consultar en la sede y en la página de Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –
calle Huertas, 26 de Madrid; www.icac.gob.es – y en la sede de las Corporaciones representativas de auditores
de cuentas, así como en el Boletín Oficial del citado Instituto y en el Boletín Oficial de Estado).
Madrid, 17 de julio de 2023.

EL PRESIDENTE,
13 |
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 600 (REVISADA)
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE
GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
NIA-ES 600 (REVISADA)
(Adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, de xx de diciembre de 2023)
CONTENIDO
Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA ………………….………………..……………..……………………………………………………...... 1-11
Fecha de entrada en vigor ……………………………………………………..………………………………………….… 12
Objetivos ………………………………………………………………………………………………………………................ 13
Definiciones ………………………………………………………………………………………..…….………………………... 14-15
Requerimientos
Responsabilidades de liderazgo para gestionar y alcanzar la calidad de la
auditoría del grupo ………….…….…………………………………………………………………………………….…...… 16
Aceptación y continuidad ……………………………………………………………………………………….…….…….. 17-21
Estrategia global de la auditoría del grupo y plan de auditoría del grupo ................................ 22-29
Conocimiento del grupo y su entorno, del marco de información
financiera aplicable y del sistema de control interno del grupo ……………………………..……………. 30-32
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material ..……………………….…………… 33-34
Importancia relativa …………………………………………………………………………………………..………………… 35-36
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material ………………………………..……………… 37-44
Evaluación de las comunicaciones del auditor del componente y de la
adecuación de su trabajo …………………………………………………………………….………………………………. 45-48
Hechos posteriores al cierre ……………………………………………………………………………………..…………. 49-50
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
obtenida ……………………………………………………………………………………………………………………….…….. 51-52
Informe de auditoría ……………………………………………………………………………….…………………………… 53
Comunicación con la dirección del grupo y con los responsables del
gobierno del grupo ………………………………………………………………………………………………………………. 54-58
Documentación …………………………………………………………………………………..………………………………. 59
1 NIA-ES 600 (REVISADA)

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Alcance de esta NIA ……..………….………………..………………………………………………………………………... A1-A18
Definiciones ………………………………………………………………………………………….…………………………….. A19-A28
Responsabilidades de liderazgo para gestionar y alcanzar la calidad de la
auditoría del grupo ..……….…….…………………………………………………………………………………………..… A29-A31
Aceptación y continuidad …………………….……………………………………………………………………….…….. A32-A46
Estrategia global de la auditoría del grupo y plan de auditoría del grupo ................................ A47-A87
Conocimiento del grupo y su entorno, del marco de información
financiera aplicable y del sistema de control interno del grupo ……………………..……………………. A88-A107
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material ..…………………….……………… A108-A115
Importancia relativa ………………………………………………………………………………………..…………………… A116-A129
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material ……………………..………………………… A124-A143
Evaluación de las comunicaciones del auditor del componente y de la
adecuación de su trabajo ………………………………………………………………………………….…………………. A144-A149
Hechos posteriores al cierre ……………………………………………………………………………………..…………. A150
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
obtenida ……………………………………………………………………………………………………………………….…….. A151-A156
Informe de auditoría …………………………………………………………………………………………………….……… A157-A158
Comunicación con la dirección del grupo y con los responsables del
gobierno del grupo …………………………………………………………………………………………………………….… A159-A165
Documentación …………………………………………………………………………………………………………..………. A166-A182
Anexo 1: Ejemplo de informe de auditoría emitido por un auditor independiente cuando el
auditor del grupo no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
la que basar la opinión de auditoría del grupo
Anexo 2: Conocimiento del sistema de control interno del grupo
Anexo 3: Ejemplos de hechos o condiciones que pueden originar riesgos de incorrección
material en los estados financieros del grupo
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 600 (Revisada), Consideraciones especiales-Auditorías de

estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de componentes), debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA-ES 600 (REVISADA) 2

“Las Normas “NIA-ES 2022”, “NIGC 1-ES” y “NIGC 2-ES” reproducen, con el permiso de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), la totalidad o parte de la Traducción Autorizada al español de la
norma internacional correspondiente y las modificaciones de concordancia que le afectan emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y publicadas por la
IFAC en inglés en el periodo 2009-2022. La Traducción autorizada fue realizada con el permiso de IFAC
por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), con la participación, entre otros,
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y del Consejo General de Economistas
(CGE). Se permite la reproducción dentro de España en español y exclusivamente para propósitos no
comerciales. Todos los otros derechos existentes quedan reservados. El texto aprobado de todas las
Normas Internacionales de Auditoría y Gestión de la Calidad es el publicado por IFAC en inglés. IFAC
no asume responsabilidad alguna respecto a la exactitud e integridad de la traducción o de las
acciones que puedan resultar. Puede obtener más información de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) en www.ifac.org o escribiendo a [email protected].”

Introducción
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a una auditoría de estados
financieros de un grupo (una auditoría de un grupo). Esta NIA trata de las consideraciones
particulares aplicables a una auditoría de un grupo, incluido en aquellas circunstancias en las que
participan auditores de componentes. Los requerimientos y orientaciones de esta NIA se refieren
o amplían la aplicación de otras NIA aplicables a la auditoría de un grupo, en especial la NIA 220
(Revisada)1, NIA 2302, NIA 3003, NIA 315 (Revisada 2019)4 y NIA 3305. (Ref: Apartados A1–A2)
2. Los estados financieros de un grupo incluyen la información financiera de más de una entidad o
unidad de negocio mediante un proceso de consolidación, como se describe en el apartado 14(k).
El término proceso de consolidación, tal como se utiliza en esta NIA, no se refiere solo a la
preparación de estados financieros consolidados de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, sino también a la presentación de estados financieros combinados y a la
agregación de la información financiera de las entidades o unidades de negocio tales como
sucursales o divisiones. (Ref: Apartados A3–A5, A27)
A efectos de las NIA adaptadas para su aplicación en España, los estados financieros del grupo
se refieren a cuentas anuales consolidadas, estados financieros intermedios consolidados y a
otros estados o documentos contables consolidados a que se refiere el artículo 7.1 de la LAC.
En relación con la referencia a estados financieros combinados y a la agregación de
información financiera incluida en este apartado hay que tener en cuenta que el marco de
información financiera aplicable en España, al que se refiere el artículo 3.1 de la LAC, no
contempla, con carácter general, criterios y normas de formulación de dicho tipo de estados;
no obstante, a este respecto habrá de estarse a lo que, en su caso, pudiera disponerse en la
normativa sectorial o específica aplicable a la entidad.
3. Como se explica en la NIA 220 (Revisada)6, esta NIA, adaptada según sea necesario en las
circunstancias, también puede ser útil en una auditoría de estados financieros distinta de una
auditoría de un grupo cuando el equipo del encargo incluye personas de otra firma de auditoría.
Por ejemplo, esta NIA puede ser útil cuando participa una persona de otra firma de auditoría para
asistir a un recuento físico de existencias, inspeccionar el inmovilizado material o aplicar
procedimientos de auditoría en un centro de servicios compartidos en un lugar lejano.
Grupos y componentes
4. Un grupo se puede organizar de diferentes modos. Por ejemplo, un grupo se puede organizar por
entidades legales u otras (por ejemplo, una dominante y una o más dependientes, negocios
conjuntos o entidades participadas contabilizadas por el método de la participación).
Alternativamente, el grupo se puede organizar por áreas geográficas, por otras unidades
económicas (incluidas sucursales o divisiones) o por funciones o actividades de negocio. Esta NIA
1
NIA 220 (Revisada), Gestión de la calidad de una auditoría de estados financieros.
2
NIA 230, Documentación de auditoría.
3
NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros.
4
NIA 315 (Revisada 2019), Identificación y valoración del riesgo de incorrección material.
5
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
6
NIA 220 (Revisada), apartado A1.
se refiere colectivamente a estos diferentes modos de organización como “entidades o unidades

de negocio”. (Ref: Apartado A6)
5. El auditor del grupo determina un enfoque adecuado para la planificación y aplicación de los
procedimientos de auditoría para responder a los riesgos valorados de incorrección material en
los estados financieros del grupo. A estos efectos, el auditor del grupo aplica su juicio profesional
para determinar los componentes en los que se realizará trabajo de auditoría. Esta determinación
se basa en el conocimiento del auditor del grupo y de su entorno y en otros factores tales como,
la capacidad de aplicar procedimientos de auditoría de modo centralizado, la presencia de centros
de servicios compartidos o la existencia de sistemas de información y de control interno comunes.
(Ref: Apartados A7–A9)
Participación de auditores de componentes
6. La NIA 220 (Revisada)7 requiere que el socio del encargo determine que se asignan o ponen a
disposición del equipo del encargo los recursos suficientes y adecuados de manera oportuna. En
una auditoría de un grupo, los recursos también pueden incluir auditores de componentes. En
consecuencia, esta NIA requiere que el auditor del grupo determine la naturaleza, momento y
extensión de la participación de auditores de componentes.
7. El auditor del grupo puede involucrar a auditores de componentes para que proporcionen
información o para que realicen trabajo de auditoría para cumplir los requerimientos de esta NIA.
Es posible que los auditores de componentes tengan más experiencia en los componentes y sus
entornos (incluidas las disposiciones legales y reglamentarias locales, las prácticas empresariales,
el idioma y la cultura) y un conocimiento más profundo de estos que el auditor del grupo. En
consecuencia, los auditores de componentes pueden participar en todas las fases de la auditoría
del grupo como ocurre con frecuencia. (Ref: Apartados A10–A11)
8. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección 8.
El riesgo de detección en una auditoría de un grupo incluye el riesgo de que un auditor de un
componente pueda no detectar una incorrección en la información financiera de un componente
que pueda dar lugar a una incorrección material en los estados financieros del grupo y el riesgo de
que el auditor del grupo pueda no detectar dicha incorrección. En consecuencia, esta NIA requiere
una participación suficiente y adecuada del socio del encargo del grupo o del auditor del grupo,
según corresponda, en el trabajo de los auditores de componentes y resalta la importancia de una
comunicación recíproca entre el auditor del grupo y los auditores de los componentes. Además,
esta NIA explica las cuestiones que el auditor del grupo tiene en cuenta para determinar la
naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y supervisión de los auditores de
componentes y de la revisión de su trabajo. (Ref: Apartados A12–A13)
Escepticismo profesional
9. De conformidad con la NIA 2009, se requiere que el equipo del encargo planifique y ejecute la
auditoría del grupo con escepticismo profesional y aplicar el juicio profesional. La adecuada
aplicación del escepticismo profesional se puede demostrar a través de las actuaciones y
7
NIA 220 (Revisada), apartado 25.
8
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría, apartado A34.
9
NIA 200, apartados 15‒16.
comunicaciones del equipo del encargo, incluido resaltar la importancia de que cada miembro del
equipo del encargo aplique el escepticismo profesional durante toda la auditoría del grupo. Dichas
actuaciones y comunicaciones pueden incluir medidas específicas para mitigar los impedimentos
que pueden afectar negativamente a la adecuada aplicación del escepticismo profesional. (Ref:
Apartados A14–A18)
Graduación
10. Esta NIA se dirige a todas las auditorías de grupos, independientemente de su dimensión o
complejidad. Sin embargo, los requerimientos de esta NIA se deben aplicar en el contexto de la
naturaleza y las circunstancias de cada auditoría de grupo. Por ejemplo, cuando una auditoría de
un grupo es realizada en su totalidad por el auditor del grupo, algunos requerimientos de esta NIA
no son relevantes porque están sujetos a la participación de auditores de componentes. Esto
puede darse cuando el auditor del grupo puede aplicar procedimientos de auditoría
centralizadamente o puede aplicar procedimientos en los componentes sin la participación de
auditores de componentes. Las orientaciones de los apartados A119 y a120 también pueden ser
de utilidad en la aplicación de esta NIA en estas circunstancias.
Responsabilidades del socio del encargo del grupo y del auditor del grupo
11. El socio del encargo del grupo sigue siendo responsable último y, por lo tanto, debe rendir
cuentas del cumplimiento de los requerimientos de esta NIA. La expresión “el socio del encargo
del grupo asumirá la responsabilidad de...” o “el auditor del grupo asumirá la responsabilidad
de...” se utiliza en los requerimientos cuando se permite que el socio del encargo del grupo o el
auditor del grupo, respectivamente, asigne el diseño o la realización de procedimientos, tareas o
actuaciones a otros miembros del equipo del encargo con la cualificación o la experiencia
adecuadas, incluidos auditores de componentes. En el caso de otros requerimientos, esta NIA
establece expresamente que el requerimiento o la responsabilidad han de cumplirse por el socio
del encargo del grupo o por el auditor del grupo, según corresponda, y que estos pueden obtener
información de la firma de auditoría o de otros miembros del equipo del encargo. (Ref: Apartado
A29)
Fecha de entrada en vigor
12. (Apartado suprimido).
De acuerdo con la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de X de XXX
de 2023, por la que se ha adaptado para su aplicación en España esta Norma Técnica de
Auditoría, esta Norma será de aplicación obligatoria en el desarrollo de los trabajos de
auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o a otros estados financieros
correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024. En
todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a
partir del 1 de enero de 2025, independientemente de los ejercicios económicos a los que se
refieran los estados financieros objeto del trabajo.
Objetivos
13. Los objetivos del auditor son:

(a) con respecto a la aceptación y continuidad del encargo de auditoría del grupo, determinar si
puede esperar razonablemente obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que
proporcione una base para formarse una opinión sobre los estados financieros del grupo;
(b) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo,
debida a fraude o error, y planificar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores para
responder adecuadamente a esos riesgos valorados;
(c) participar de modo suficiente y adecuado en el trabajo de los auditores de componentes
durante toda la auditoría del grupo, incluyendo la comunicación clara del alcance y momento
de realización de su trabajo, así como la evaluación de los resultados de ese trabajo; y
(d) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de los procedimientos
de auditoría aplicados, incluido con respecto al trabajo realizado por auditores de
componentes, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros del grupo.
Definiciones
14. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Riesgo de agregación: la probabilidad de que la suma de incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa fijada para los estados financieros en su conjunto
(Ref: Apartado A19)
(b) Componente: una entidad, unidad de negocio, función o actividad de negocio, o alguna
combinación de estas, que el auditor del grupo establezca con el fin de planificar y aplicar
procedimientos de auditoría en una auditoría de un grupo. (Ref: Apartado A20)
(c) Auditor del componente: un auditor que realiza trabajo de auditoría en relación con un
componente para la auditoría del grupo. El auditor de un componente es parte del equipo
del encargo10 en la auditoría de un grupo. (Ref: Apartados A21–A23)
(d) Dirección del componente: la dirección responsable de un componente. (Ref: Apartado A24)
(e) Importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes: importe fijado por el
auditor del grupo para reducir el riesgo de agregación a un nivel adecuadamente bajo para la
planificación y aplicación de procedimientos de auditoría en relación con un componente.
(f) Grupo: entidad para la que se preparan estados financieros de grupo.
(g) Auditoría del grupo: la auditoría de los estados financieros del grupo.
(h) Auditor del grupo: el socio del encargo del grupo y los miembros del equipo de encargo
distintos de los auditores de componentes. El auditor del grupo es responsable de:
(i) establecer la estrategia global de auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo;
(ii) dirigir y supervisar a los auditores de componentes y revisar su trabajo;
(iii) evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para
la formación de una opinión sobre los estados financieros del grupo.
(i) Opinión de auditoría del grupo: la opinión de auditoría sobre los estados financieros del
grupo.
10
NIA 220 (Revisada), apartado 12(d).
(j) Socio del encargo del grupo: el socio del encargo11 que es responsable de la auditoría del
grupo. (Ref: Apartado A25)
A efectos de la aplicación de esta definición en esta Norma, se considerará la definición de
“auditor principal responsable” que se incluye en el artículo 3.6 letras a) y b) de la LAC.
(k) Estados financieros del grupo: los estados financieros que incluyen la información financiera
de más de una entidad o unidad de negocio mediante un proceso de consolidación. A efectos
de esta NIA, el proceso de consolidación incluye: (Ref: Apartados A26–A28)
(i) consolidación, consolidación proporcional o el método contable de la participación;
(ii) la presentación en unos estados financieros combinados de la información financiera de
entidades o unidades de negocio que no tienen una dominante pero que están bajo
control común o una dirección común; o
(iii) la agregación de la información financiera de entidades o de unidades de negocio tales
como sucursales o divisiones.
A efectos de las NIA adaptadas para su aplicación en España, los estados financieros del
grupo se refieren a cuentas anuales consolidadas, estados financieros intermedios
consolidados y a otros estados o documentos contables consolidados a que se refiere el
artículo 7.1 de la LAC.
En relación con la referencia a estados financieros combinados y a la agregación de
información financiera incluida en este apartado hay que tener en cuenta que el marco de
información financiera aplicable en España, al que se refiere el artículo 3.1 de la LAC, no
contempla, con carácter general, criterios y normas de formulación de dicho tipo de
estados; no obstante, a este respecto habrá de estarse a lo que, en su caso, pudiera
disponerse en la normativa sectorial o específica aplicable a la entidad.
(l) Dirección del grupo– La dirección responsable de la preparación de los estados financieros
del grupo.
(m) Importancia relativa para la ejecución del trabajo del grupo: importancia relativa12 con
respecto a los estados financieros del grupo en su conjunto, determinada por el auditor del
grupo.
15. La referencia en esta NIA al “marco de información financiera aplicable” debe entenderse
realizada al marco de información financiera que se aplica a los estados financieros del grupo.
Requerimientos
Responsabilidades de liderazgo para gestionar y alcanzar la calidad de la auditoría del grupo
16. En la aplicación de la NIA 220 (Revisada)13, se requiere que el socio del encargo del grupo asuma
la responsabilidad global de gestionar y alcanzar la calidad del encargo de auditoría del grupo. A
tal efecto, el socio del encargo del grupo: (Ref: Apartados A29–A30)
11
NIA 220 (Revisada), apartado 12(a).
12
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, apartados 9-11.
13
(a) Asumirá la responsabilidad global de crear un entorno para el encargo de auditoría del grupo
que enfatice el comportamiento que se espera de los miembros del equipo del encargo. (Ref:
Apartado A31)
(b) Participará de forma suficiente y adecuada durante todo el encargo de auditoría del grupo,
incluido el trabajo de los auditores de componentes, de tal forma que el socio del encargo
del grupo tenga la base para determinar si los juicios significativos aplicados y las
conclusiones alcanzadas son adecuados dada la naturaleza y las circunstancias del encargo de
auditoría del grupo.
Aceptación y continuidad
17. Antes de la aceptación o continuidad del encargo de auditoría del grupo, el socio del encargo del
grupo determinará si se puede esperar razonablemente obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada que proporcione una base para formarse una opinión sobre los estados financieros
del grupo. (Ref: Apartados A32–A35)
18. Si después de la aceptación o continuidad del encargo de auditoría del grupo, el socio del encargo
del grupo concluye que no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
considerará los posibles efectos sobre la auditoría del grupo. (Ref: Apartado A36)
Términos del encargo
19. En la aplicación de la NIA 21014, el auditor del grupo obtendrá la confirmación de la dirección del
grupo de que esta reconoce y comprende su responsabilidad de proporcionar al equipo del
encargo: (Ref: Apartado A37)
(a) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección del grupo que sea
relevante para la preparación de los estados financieros del grupo, tal como registros,
documentación y otras cuestiones;
(b) información adicional que pueda solicitar el equipo del encargo a la dirección del grupo o a la
dirección de los componentes para los fines de la auditoría del grupo; y
(c) acceso sin restricciones a las personas del grupo de las cuales el equipo del encargo
considere necesario obtener evidencia de auditoría.
Restricciones al acceso a información o a personas fuera del control de la dirección del grupo
20. Si el socio del encargo del grupo concluye que la dirección del grupo no puede proporcionar al
equipo del encargo acceso a información o un acceso no restringido a personas dentro del grupo
debido a restricciones que están fuera del control de la dirección del grupo, el socio del encargo
del grupo considerará los posibles efectos en la auditoría del grupo. (Ref: Apartados A38–A46)
Restricciones al acceso a información o a personas, impuestas por la dirección del grupo
21. Si el socio del encargo del grupo concluye que: (Ref: Apartados A43–A46)
(a) al auditor del grupo no le va a ser posible obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada debido a restricciones impuestas por la dirección del grupo; y
14
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartados 6(b) y 8(b).
(b) el posible efecto de esta limitación producirá una denegación de opinión sobre los estados
financieros del grupo,
el socio del encargo del grupo:
(i) en el caso de un encargo inicial, no aceptará el encargo, o, en caso de un encargo
recurrente, renunciará al encargo, cuando las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables lo permitan; o
(ii) cuando las disposiciones legales o reglamentarias prohíban al auditor rehusar un
encargo o cuando la renuncia al encargo no sea posible por otro motivo, una vez
realizada la auditoría de los estados financieros del grupo hasta donde le haya sido
posible, denegará la opinión sobre los estados financieros del grupo.
En relación con la renuncia al encargo, se debe atender a lo establecido en los
artículos 5.2 y 22 de la LAC y en su normativa de desarrollo.
Estrategia global de la auditoría del grupo y plan de auditoría del grupo
22. En la aplicación de la NIA 30015, el auditor del grupo establecerá, y actualizará según sea
necesario, una estrategia global de auditoría del grupo y desarrollará un plan de auditoría del
grupo. A tal efecto, el auditor del grupo determinará: (Ref: Apartados A47–A50)
(a) los componentes en los que se realizará trabajo de auditoría; y (Ref: Apartado A51)
(b) los recursos necesarios para realizar el encargo de auditoría del grupo, incluidos la
naturaleza, momento de realización y extensión de la participación de los auditores de
componentes. (Ref: Apartados A52–A56)
Consideraciones cuando participan auditores de componentes.
23. Al establecer la estrategia global de la auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo, el socio
del encargo del grupo evaluará si el auditor del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del
componente de manera suficiente y adecuada. (Ref: Apartado A57)
24. Como parte de la evaluación del apartado 23, el auditor del grupo solicitará al auditor del
componente que confirme que colaborará con el auditor del grupo, así como si este realizará el
trabajo solicitado por el auditor del grupo. (Ref: Apartado A58)
Requerimientos de ética aplicables, incluidos los relacionados con la independencia
25. En la aplicación de la NIA 220 (Revisada)16, el socio del encargo del grupo asumirá la
responsabilidad de: (Ref: Apartados A59–A60, A87)
(a) que los auditores de componentes hayan sido informados de los requerimientos de ética
relevantes que son aplicables dada la naturaleza y las circunstancias del encargo de auditoría
del grupo; y
(b) confirmar si los auditores de los componentes conocen y cumplirán los requerimientos de
ética relevantes que son aplicables al encargo de auditoría del grupo, incluidos los
relacionados con la independencia.
15
NIA 300, apartados 7–11.
16
A efectos de lo dispuesto en este apartado, las referencias a los requerimientos de ética

aplicables, incluidos los de independencia, se considerarán hechas a los establecidos en el
artículo 2.3, la sección 2ª del capítulo III (Título I) y la sección 3ª del capítulo IV (Título I) de la
Ley de Auditoría de Cuentas, en su normativa de desarrollo y en el Reglamento (UE) nº
537/2014, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014.
Recursos para el encargo
26. En la aplicación de la NIA 220 (Revisada)17, el socio del encargo del grupo: (Ref: Apartados A61–
A68)
(a) determinará que los auditores de los componentes tienen la competencia y capacidad
adecuadas, incluido el tiempo suficiente, para realizar los procedimientos de auditoría
asignados en el componente; y
(b) si la información sobre los resultados del proceso de seguimiento y corrección o de
inspecciones externas relativas al auditor del componente ha sido proporcionada por la firma
de auditoría del auditor del grupo o puesta a disposición del socio del encargo del grupo de
algún otro modo, este determinará la relevancia de dicha información para la determinación
que debe realizar el auditor del grupo según el apartado 26(a).
27. El auditor del grupo obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con el
trabajo a realizar en el componente sin la participación del auditor del componente si:
(a) el auditor del componente no cumple los requerimientos de ética relevantes que son
aplicables al encargo de auditoría del grupo, incluidos los relacionados con la
independencia18; o (Ref: Apartados A69–A70)
A efectos de lo dispuesto en este apartado, las referencias a los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los de independencia, se considerarán hechas a los establecidos en el
artículo 2.3, la sección 2ª del capítulo III (Título I) y la sección 3ª del capítulo IV (Título I) de
la Ley de Auditoría de Cuentas, en su normativa de desarrollo y en el Reglamento (UE) nº
537/2014.
(b) el socio del encargo del grupo tiene serias reservas acerca de las cuestiones enumeradas en
los apartados 23–26. (Ref: Apartado A71)
Realización del encargo
28. En la aplicación de la NIA 220 (Revisada)19, el socio del encargo del grupo asumirá la
responsabilidad de la naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y
supervisión de los auditores de los componentes y de la revisión de su trabajo, teniendo en
cuenta: (Ref: Apartados A72–A77)
(a) las áreas de mayores riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros
del grupo, o los riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315 (Revisada
2019); y
17
NIA 220 (Revisada), apartados 25-26.
18
NIA 200, apartado 14.
19
(b) las áreas de la auditoría de los estados financieros del grupo que implican juicios
significativos.
Comunicaciones con los auditores de componentes
29. El auditor del grupo se comunicará con los auditores de componentes acerca de las
responsabilidades que corresponden a cada uno y de las expectativas del auditor del grupo,
incluida una expectativa de que las comunicaciones entre el auditor del grupo y los auditores de
componentes tienen lugar en momentos adecuados durante la realización de la auditoría del
grupo. (Ref: Apartados A78–A87)
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en su caso, se tendrá en consideración lo
contemplado en el artículo 7 de la LAC y en su normativa de desarrollo.
Conocimiento del grupo y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de
control interno del grupo
30. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)20, el auditor del grupo asumirá la responsabilidad
de obtener un conocimiento de lo siguiente: (Ref: Apartados A88–A92)
(a) el grupo y su entorno, incluidos: (Ref: Apartados A93–A95)
(i) la estructura organizativa del grupo y su modelo de negocio, incluido:
a. las ubicaciones en las que el grupo lleva a cabo sus operaciones o actividades;
b. la naturaleza de las operaciones o actividades del grupo y el grado de similitud de
estas en el grupo; y
c. la medida en que el modelo de negocio integra el uso de tecnologías de la
información (TI);
(ii) los factores normativos que tienen un impacto sobre las entidades y unidades de
negocio del grupo; y
(iii) las mediciones utilizadas, interna y externamente para evaluar el resultado financiero de
las entidades o unidades de negocio;
(b) el marco de información financiera aplicable y la coherencia de las políticas y prácticas
contables en el grupo; y
(c) el sistema de control interno del grupo, incluido:
(i) La naturaleza y extensión de los controles en común; (Ref: Apartados A96–A99, A102)
(ii) si y, en su caso, el modo en que el grupo centraliza actividades relevantes para la
información financiera; (Ref: Apartados A100–A102)
(iii) el proceso de consolidación utilizado por el grupo, incluidas, en su caso, las
consolidaciones de subgrupos y los ajustes de consolidación; y
(iv) el modo en que la dirección del grupo comunica las cuestiones significativas que
sustentan la preparación de los estados financieros del grupo, así como las
correspondientes responsabilidades de información financiera en el sistema de
20
NIA 315 (Revisada 2019), apartados 19-27.
información y otros componentes del sistema de control interno del grupo a la dirección
de las entidades o unidades de negocio. (Ref: Apartados A103–A105)
A efectos de lo dispuesto en los apartados 31 y 32 siguientes, en su caso, se tendrá en consideración
lo contemplado en los artículos 7.4 de la LAC y 16 del RLAC.
31. El auditor del grupo comunicará a los auditores de componentes en el momento oportuno: (Ref:
Apartado A106)
(a) cuestiones que el auditor del grupo determina que son relevantes para el diseño o realización
por el auditor del componente de procedimientos de valoración del riesgo a efectos de la
auditoría del grupo;
(b) en la aplicación de la NIA 55021, las relaciones o transacciones con partes vinculadas
identificadas por la dirección del grupo y cualquier otra parte vinculada de la que tiene
conocimiento el auditor del grupo, que son relevantes para el trabajo del auditor del
componente; y (Ref: Apartado A107)
(c) en la aplicación de la NIA 570 (Revisada)22 los hechos o condiciones identificadas por la
dirección del grupo que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad del grupo
para continuar como empresa en funcionamiento que sean relevantes para el trabajo del
auditor del componente.
32. El auditor del grupo solicitará a los auditores de componentes que comuniquen en el momento
oportuno:
(a) cuestiones relacionadas con la información financiera del componente que el auditor del
componente determine que son relevantes para la identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material en los estados financieros del grupo debida a fraude o error;
(b) relaciones con partes vinculadas que no hayan sido previamente identificadas por la
dirección del grupo o por el auditor del grupo; y (Ref: Apartado A107)
(c) cualquier hecho o condición identificado por el auditor del componente que pueda generar
dudas significativas sobre la capacidad del grupo para continuar como empresa en
funcionamiento.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
33. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)23, sobre la base del conocimiento adquirido en el
apartado 30, el auditor del grupo asumirá la responsabilidad de la identificación y valoración de
los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo, incluidos los relativos al
proceso de consolidación. (Ref: Apartados A108–A113)
21
NIA 550, Partes vinculadas, apartado 17.
22
NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento.
23
NIA 315 (Revisada 2019), apartados 28‒34.

34. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)24, el auditor del grupo evaluará si la evidencia de
auditoría obtenida de los procedimientos de valoración de riesgos realizados por el auditor del
grupo y por los auditores de componentes proporcionan una base adecuada para la identificación
y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo. (Ref:
Apartados A114–A115)
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en su caso, deben tenerse presente los
requerimientos específicos relativos a la documentación de la evaluación y revisión del trabajo
de auditoría realizado por otros auditores de cuentas o sociedades de auditoría en el marco de
auditoría de cuentas consolidadas establecidos en los artículos 7.4 de la LAC y 16.2.a) del RLAC.
Importancia relativa
35. En la aplicación de la NIA 32025 y la NIA 45026, cuando determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar en los estados financieros del grupo están desagregados entre
componentes, a efectos de la planificación y aplicación de procedimientos de auditoría, el auditor
del grupo determinará:
(a) La importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes. Para reducir el
riesgo de agregación, dicho importe será inferior a la importancia relativa para la ejecución
del trabajo del grupo. (Ref: Apartados A116–A120)
(b) El umbral a partir del cual las incorrecciones identificadas en la información financiera del
componente se deben comunicar al auditor del grupo. Dicho umbral no superará el importe
que se considera claramente insignificante para los estados financieros del grupo. (Ref:
Apartado A121)
36. El auditor del grupo comunicará al auditor del componente los importes que se determinen de
conformidad con el apartado 35. (Ref: Apartado A122–A123)
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
37. En la aplicación de la NIA 33027, el auditor del grupo asumirá la responsabilidad de la naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores a aplicar, así
como de determinar los componentes donde se aplicarán procedimientos de auditoría
posteriores y de la naturaleza, momento de realización y extensión del trabajo a realizar en esos
componentes. (Ref: Apartados A124–A139)
Proceso de consolidación
38. El auditor del grupo asumirá la responsabilidad de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
posteriores para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros del grupo derivados del proceso de consolidación. Esto incluirá: (Ref: Apartado A140)
24
NIA 315 (Revisada 2019), apartado 35.
25
26
NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, apartado 5.
27
NIA 330, apartados 6‒7.
(a) evaluar si todas las entidades y unidades de negocio han sido incluidas en los estados
financieros del grupo como requiere el marco de información financiera aplicable y, en su
caso, el diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con las
consolidaciones de subgrupos.
(b) evaluar la integridad, exactitud y lo adecuado de los ajustes y las reclasificaciones de
consolidación; (Ref: Apartado A141)
(c) evaluar si los juicios aplicados por la dirección en el proceso de consolidación dan lugar a
indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección; y
(d) responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros del
grupo derivados del proceso de consolidación debidos a fraude.
39. Si la información financiera de una entidad o unidad de negocio no ha sido preparada de
conformidad con las mismas políticas contables que las aplicadas a los estados financieros del
grupo, el auditor del grupo evaluará si la información financiera ha sido ajustada adecuadamente
a efectos de la preparación y presentación de los estados financieros del grupo.
40. Si los estados financieros del grupo incluyen la información financiera de una entidad o unidad de
negocio con una fecha de cierre distinta de la fecha de cierre del grupo, el auditor del grupo
asumirá la responsabilidad de evaluar si dichos estados financieros han sido adecuadamente
ajustados de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
41. Cuando el auditor del grupo involucra a auditores de componentes en el diseño o en la aplicación
de procedimientos de auditoría posteriores, se comunicará con el auditor del componente sobre
cuestiones que el auditor del grupo o el auditor del componente determinen que son relevantes
para el diseño de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros del grupo.
42. Para áreas de mayores riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros del
grupo, o para riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315 (Revisada 2019),
sobre los que un auditor de un componente está determinando los procedimientos de auditoría
posteriores a aplicar, el auditor del grupo evaluará lo adecuado del diseño y de la aplicación de
dichos procedimientos de auditoría posteriores. (Ref: Apartado A142)
43. Cuando los auditores de componentes apliquen procedimientos de auditoría posteriores en
relación con el proceso de consolidación, incluidas las consolidaciones de subgrupos, el auditor
del grupo determinará la naturaleza y extensión de la dirección y supervisión de los auditores de
componentes y de la revisión de su trabajo. (Ref: Apartado A143)
44. El auditor del grupo determinará si la información financiera identificada en la comunicación del
auditor de un componente (véase el apartado 45(a)) es la información financiera que se ha
incorporado a los estados financieros del grupo.
Evaluación de las comunicaciones del auditor del componente y de la adecuación de su trabajo
45. El auditor del grupo solicitará al auditor del componente que le comunique las cuestiones
relevantes para que el auditor del grupo alcance una conclusión en relación con la auditoría del
grupo. Esta comunicación incluirá lo siguiente: (Ref: Apartado A144)

(a) identificación de la información financiera sobre la que se ha solicitado al auditor del

componente que aplique procedimientos de auditoría;
(b) si el auditor del componente ha realizado el trabajo solicitado por el auditor del grupo;
(c) si el auditor del componente ha cumplido los requerimientos de ética relevantes que son
aplicables al encargo de auditoría del grupo, incluidos los relacionados con la independencia;
(d) información sobre casos de incumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias;
(e) incorrecciones corregidas y no corregidas en los estados financieros del componente
identificadas por el auditor del componente y que superan el umbral que comunicó el auditor
del grupo de conformidad con el apartado 36; (Ref: Apartado A145)
(f) indicadores de una posible existencia de sesgo de la dirección;
(g) una descripción de cualquier deficiencia identificada en el sistema de control interno en
relación con los procedimientos de auditoría aplicados;
(h) la existencia o los indicios de fraude que involucren a la dirección del componente, a
empleados que desempeñan una función significativa en el sistema de control interno del
grupo en el componente u otros, cuando el fraude haya producido una incorrección material
en los estados financieros del componente;
(i) otras cuestiones significativas que el auditor del componente haya comunicado o tenga
previsto comunicar a la dirección o a los responsables del gobierno del componente;
(j) cualquier otra cuestión que pueda ser relevante para la auditoría del grupo, o sobre la que el
auditor del componente considere que se debe llamar la atención del auditor del grupo,
incluidas las excepciones señaladas en las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor
del componente a la dirección de este; y
(k) los hallazgos globales del auditor del componente o sus conclusiones. (Ref: Apartado A146)
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en su caso, deben tenerse presentes los
en el marco de auditoría de cuentas consolidadas establecidos en el artículo 16.2.d) del RLAC.
46. El auditor del grupo:
(a) discutirá las cuestiones significativas derivadas de las comunicaciones con el auditor del
componente, incluidas las derivadas de la aplicación del apartado 45, con el auditor del
componente, con la dirección del componente o con la dirección del grupo, según
corresponda; y
(b) evaluará si las comunicaciones con el auditor del componente son adecuadas para los fines
del auditor del grupo. Si dichas comunicaciones no son adecuadas para sus fines, el auditor
del grupo considerará las implicaciones para la auditoría del grupo. (Ref: Apartado A147)
en el marco de auditoría de cuentas consolidadas establecidos en el artículo 16.2.d) del RLAC.

47. El auditor del grupo determinará si es necesaria la revisión de documentación de auditoría

adicional del auditor del componente y la extensión de dicha revisión. Para ello, el auditor del
grupo considerará: (Ref: Apartados A148–A149)
(a) la naturaleza, momento de realización y extensión del trabajo realizado por el auditor del
componente;
(b) la competencia y capacidad del auditor del componente determinadas de conformidad con
el apartado 26(a) y
(c) la dirección y supervisión del auditor del componente y la revisión de su trabajo.
requerimientos específicos establecidos a este respecto en los artículos 7.4 de la LAC y 16.2 del
RLAC.
48. Si el auditor del grupo concluye que el trabajo del auditor del componente no es adecuado para
sus fines, el auditor del grupo determinará los procedimientos adicionales de auditoría a aplicar y
si serán aplicados por un auditor de un componente o por el auditor del grupo.
Hechos posteriores al cierre
49. En la aplicación de la NIA 56028, el auditor del grupo asumirá la responsabilidad de realizar
procedimientos, incluido, según corresponda, solicitar a los auditores de componentes que
realicen procedimientos, diseñados para la identificación de hechos que puedan hacer necesario
ajustar los estados financieros del grupo o revelar información al respecto en estos. (Ref:
Apartado A150)
50. El auditor del grupo solicitará a los auditores de los componentes que notifiquen al auditor del
grupo si llegan a su conocimiento hechos posteriores al cierre que puedan hacer necesario ajustar
los estados financieros del grupo o revelar información al respecto en estos. (Ref: Apartado A150)
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida
51. En la aplicación de la NIA 33029, el auditor del grupo evaluará si se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de los procedimientos de auditoría aplicados, incluida la que se ha
obtenido del trabajo realizado por auditores de componentes, sobre la que basar la opinión de
auditoría del grupo. (Ref: Apartados A151–A155)
52. El socio del encargo del grupo evaluará el efecto sobre la opinión de auditoría del grupo de
cualquier incorrección no corregida (identificada por el auditor del grupo o comunicada por los
auditores de componentes) y de cualquier situación en la que no se haya podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada. (Ref: Apartado A156)
Informe de auditoría
53. El informe de auditoría sobre los estados financieros del grupo no hará referencia a un auditor de
un componente, a menos que las disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha
referencia. Si dicha referencia es requerida por disposiciones legales o reglamentarias, en el
28
NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartados 6-7.
29
informe de auditoría se indicará que la referencia no reduce la responsabilidad del socio del
encargo del grupo o de la firma de auditoría a la que pertenece el socio del encargo del grupo, en
relación con la opinión de auditoría del grupo. (Ref: Apartados A157–A158)
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en lo que respecta a la responsabilidad del auditor
del grupo, debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 7.2 de la LAC.
Comunicación con la dirección del grupo y con los responsables del gobierno del grupo
Comunicación con la dirección del grupo
54. El auditor del grupo comunicará a la dirección del grupo una descripción general del enfoque y
momento de realización de la auditoría planificados, lo que incluye una descripción general del
trabajo a realizar en los componentes del grupo. (Ref: Apartado A159)
55. En el caso de que el auditor del grupo haya identificado la existencia de fraude, o de que un
auditor de un componente haya llamado su atención sobre la existencia de fraude (véase el
apartado 45(h)), o la información disponible indique que puede existir un fraude, el auditor del
grupo lo comunicará, en el momento oportuno, al nivel adecuado de la dirección del grupo, para
informar a aquellos que tengan la responsabilidad principal de la prevención y detección del
fraude sobre cuestiones que entran en sus responsabilidades. (Ref: Apartado A160)
56. El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias,
o por otros motivos, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de una
entidad o de una unidad de negocio del grupo. En este caso, el auditor del grupo solicitará a la
dirección del grupo que informe a la dirección de la entidad o de la unidad de negocio acerca de
cualquier cuestión que llegue a conocimiento del auditor del grupo y que pueda ser significativa
para los estados financieros de la entidad o de la unidad de negocio, pero que la dirección de la
entidad o de la unidad de negocio pueda desconocer. Si la dirección del grupo rehúsa comunicar
dicha cuestión a la dirección de la entidad o de la unidad de negocio, el auditor del grupo discutirá
la cuestión con los responsables del gobierno del grupo. Si la cuestión permanece sin resolver, el
auditor del grupo, sin perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerará la posibilidad de recomendar al auditor de la entidad o de la unidad de negocio que
no emita su informe de auditoría sobre los estados financieros de dicha entidad o unidad de
negocio hasta que la cuestión no se resuelva. (Ref: Apartados A161–A162)
Comunicación con los responsables del gobierno del grupo
57. El auditor del grupo comunicará las siguientes cuestiones a los responsables del gobierno del
grupo, además de lo requerido por la NIA 260 (Revisada)30 y otras NIA: (Ref: Apartado A163)
(a) Una descripción general del trabajo a realizar en los componentes del grupo y de la
naturaleza de la participación planificada del auditor del grupo en el trabajo a realizar por
los auditores de componentes. (Ref: Apartado A164)
(b) Los casos en los que, de la revisión del trabajo de un auditor de un componente realizada
por el auditor del grupo, hayan surgido reservas acerca de la calidad del trabajo de dicho
auditor de un componente y del modo en que el auditor del grupo trató dichas reservas.
(c) Cualquier limitación al alcance de la auditoría del grupo, por ejemplo, cuestiones
significativas en relación con restricciones al acceso a personas o a información.
30
NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
(d) La existencia o los indicios de fraude que involucren a la dirección del grupo, a la dirección
de un componente, a los empleados que desempeñan una función significativa en el sistema
de control interno del grupo u otros cuando el fraude haya producido una incorrección
material en los estados financieros del grupo.
Comunicación de deficiencias identificadas en el control interno
58. En la aplicación de la NIA 26531, el auditor del grupo determinará si se requiere que se comunique
a los responsables del gobierno del grupo o a la dirección del grupo alguna deficiencia en el
sistema de control interno del grupo. Al realizar esta determinación, el auditor del grupo tendrá
en cuenta las deficiencias en el sistema de control interno que hayan sido identificadas por
auditores de componentes y comunicadas al auditor del grupo de conformidad con el apartado
45(g). (Ref: Apartado A165)
Documentación
59. De conformidad con la NIA 23032, la documentación de auditoría de un encargo de auditoría de un
grupo debe ser suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto
previo con la auditoría, la comprensión de la naturaleza, momento de realización y extensión de
los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia obtenida y de las conclusiones
alcanzadas con respecto a las cuestiones significativas que hayan surgido durante la auditoría del
grupo. En la aplicación de la NIA 23033, el auditor del grupo incluirá en la documentación de
auditoría: (Ref: Apartados A166–A169, A179–A182)
(a) Las cuestiones significativas relacionadas con restricciones al acceso a personas o a
información dentro del grupo que se consideraron antes de decidir aceptar o continuar el
encargo o que surgieron después de la aceptación o continuidad, y el modo en que se
trataron esas cuestiones.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, en su caso, deben tenerse presentes los
requerimientos específicos establecidos a este respecto en los artículos 7.7 de la LAC y 18
del RLAC.
(b) La base para la determinación por el auditor del grupo de los componentes con el fin de
planificar y realizar la auditoría del grupo. (Ref: Apartado A170)
(c) La base para la determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo de los
componentes y el umbral a partir del cual se deben comunicar al auditor del grupo las
incorrecciones en la información financiera del componente.
(d) La base para la determinación por el auditor del grupo de que los auditores de los
componentes reúnen la competencia y capacidad adecuadas, incluido el tiempo suficiente,
para aplicar los procedimientos de auditoría asignados en los componentes. (Ref: Apartado
A171)
(e) Los elementos clave del conocimiento del sistema de control interno del grupo de
conformidad con el apartado 30(c).
(f) La naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y supervisión de los
auditores de componentes por el auditor del grupo y de la revisión de su trabajo, incluido,
31
NIA 265, Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección
de la entidad.
32
33
NIA 230, apartados 1-3, 9–11, A6–A7 y Anexo.
cuando proceda, la revisión por el auditor del grupo de documentación de auditoría

adicional de auditores de componentes de conformidad con el apartado 47. (Ref: Apartados
A172–A178)
A efectos de lo dispuesto en esta letra, en su caso, deben tenerse presente los
requerimientos adicionales relativos a la documentación de la evaluación y revisión del
trabajo en el marco de auditoría de cuentas consolidadas establecidos en los artículos 7.4
de la LAC y 16.2.d) del RLAC.
(g) Cuestiones relacionadas con las comunicaciones con auditores de componentes, incluido:
(i) En su caso, cuestiones relacionadas con fraudes, partes vinculadas o empresa en
funcionamiento comunicadas de conformidad con el apartado 32.
(ii) Cuestiones relevantes para la conclusión del auditor del grupo en relación con la
auditoría del grupo, de conformidad con el apartado 45, incluido el modo en que el
auditor del grupo trató las cuestiones significativas discutidas con los auditores de
componentes, la dirección de los componentes o la dirección del grupo.
(h) La evaluación y respuesta del auditor del grupo a los hallazgos o conclusiones de los
auditores de los componentes acerca de cuestiones que podrían tener un efecto significativo
en los estados financieros del grupo.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, en su caso, deben tenerse presente los
requerimientos específicos relativos a la documentación de la evaluación y revisión del
trabajo en el marco de auditoría de cuentas consolidadas establecidos en los artículos 7.4
de la LAC y 16.2.d) del RLAC.
***
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Alcance de esta NIA (Ref: Apartados 1-2)
A1. Esta NIA también trata de las consideraciones especiales para el socio del encargo del grupo o
para el auditor del grupo, según corresponda, en la aplicación de los requerimientos de la NIA 220
(Revisada), incluidas la dirección y supervisión de los auditores de componentes y la revisión de su
trabajo.
A2. La NIGC 134 trata de los encargos para los cuales se requiere que se realice una revisión de la
calidad del encargo. La NIGC 235 trata del nombramiento y elegibilidad del revisor de la calidad del
encargo y de las responsabilidades del revisor de la calidad del encargo en relación con la
realización y documentación de una revisión de la calidad del encargo, incluida la auditoría de un
grupo.
A3. Una entidad o una unidad de negocio puede también preparar sus propios estados financieros
que incorporen la información financiera de las entidades o unidades de negocio que engloba (es
decir, un subgrupo). Esta NIA también se aplica a una auditoría de los estados financieros de
dichos subgrupos realizada por motivos legales, reglamentarios u otros.
34
Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1, Gestión de la calidad en las firmas de auditoría que
realizan auditorías o revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad o servicios relacionados.
35
NIGC 2, Revisiones de la calidad de los encargos.
A4. Una única entidad legal puede estar organizada con más de una unidad de negocio, por ejemplo,
una sociedad con operaciones en múltiples ubicaciones, como un banco con múltiples sucursales.
Cuando esas unidades de negocio tienen características tales como distintas ubicaciones, distinta
dirección o distintos sistemas de información (incluido un mayor distinto) y la información
financiera se agrega para preparar los estados financieros de la única entidad legal, dichos estados
financieros cumplen la definición de estados financieros de un grupo ya que incluyen la
información financiera de más de una entidad o unidad de negocio mediante un proceso de
consolidación.
A5. En algunos casos, una entidad legal única puede configurar su sistema de información para
capturar información financiera para más de un producto o línea de servicio con objeto de
producir información con fines legales o reglamentarios u otros fines de gestión. En estas
circunstancias, los estados financieros de esa entidad no son estados financieros de grupo porque
no se produce una agregación de información financiera de más de una entidad o unidad de
negocio mediante un proceso de consolidación. Además, capturar información por separado (por
ejemplo, en un libro auxiliar) con fines legales o reglamentarios u otros fines de gestión no genera
entidades o unidades de negocio separadas (por ejemplo, divisiones) a efectos de esta NIA.
Grupos y componentes (Ref: Apartados 4-5)
A6. El sistema de información del grupo, incluido su proceso de información financiera, puede estar o
no alineado con la estructura organizativa del grupo. Por ejemplo, un grupo puede estar
organizado de acuerdo con su estructura legal, pero su sistema de información puede estar
organizado por función, proceso, producto o servicio (o por grupos de productos o servicios), o
ubicaciones geográficas para los fines de gestión o de información.
A7. Sobre la base del conocimiento de la estructura organizativa y del sistema de información del
grupo, el auditor del grupo puede determinar que la información financiera de determinadas
entidades o unidades de negocio se puede considerar conjuntamente a efectos de planificar y
aplicar procedimientos de auditoría. Por ejemplo, un grupo puede tener tres entidades legales
con características empresariales similares, operando en la misma ubicación geográfica, bajo la
misma dirección y utilizando un sistema de control interno común, incluido el sistema de
información. En esas circunstancias, el auditor del grupo puede decidir tratar estas tres entidades
legales como un solo componente.
A8. El grupo puede también centralizar procesos o actividades que son aplicables a más de una
entidad o unidad de negocio dentro del grupo, por ejemplo, un centro de servicios compartidos.
Cuando dichas actividades centralizadas sean relevantes para el proceso de información
financiera del grupo, el auditor del grupo puede determinar que el centro de servicios
compartidos es un componente.
A9. Otra consideración que puede ser relevante para la determinación de los componentes por el
auditor del grupo es el modo en que la dirección ha determinado los segmentos operativos de
conformidad con los requerimientos de información a revelar del marco de información financiera
aplicable36.
36
Véase, por ejemplo, la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 8, Segmentos de operación.
Participación de auditores de componentes (Ref: Apartados 7-8)

A10. Es posible que los auditores de componentes realicen una auditoría de los estados financieros de
un componente por motivos legales, reglamentarios u otros, especialmente cuando el
componente es una entidad legal. Cuando un auditor de un componente también está realizando
o ha realizado una auditoría de los estados financieros del componente, es posible que el auditor
del grupo pueda utilizar el trabajo de auditoría realizado sobre los estados financieros del
componente, siempre y cuando el auditor del grupo esté satisfecho de que dicho trabajo es
adecuado a efectos de la auditoría del grupo. Además, los auditores de componentes pueden
adaptar el trabajo realizado en la auditoría de los estados financieros del componente para
cumplir también las necesidades del auditor del grupo. En cualquier caso, los requerimientos de
esta NIA son de aplicación, incluidas la dirección y supervisión de los auditores de los
componentes y la revisión de su trabajo.
A11. De conformidad con la NIA 220 (Revisada)37, se requiere que el socio del encargo determine que
el enfoque en relación con la dirección, supervisión y revisión responde a la naturaleza y a las
circunstancias del encargo de auditoría. El apartado A76 proporciona ejemplos de distintos modos
en que el socio del encargo del grupo puede asumir la responsabilidad de la dirección y
supervisión de los auditores de componentes y de la revisión de su trabajo, y puede ser de
utilidad en circunstancias en las que el auditor del grupo prevea utilizar el trabajo de auditoría de
una auditoría de estados financieros de componentes que ya ha sido finalizado.
A12. Como se explica en la NIA 20038, el riesgo de detección está relacionado con la naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría que el auditor determine
con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de detección
es una función no sólo de la eficacia de un procedimiento de auditoría, sino también de la
aplicación de dicho procedimiento por el auditor. En consecuencia, el riesgo de detección se ve
influido por cuestiones como una adecuada planificación, la asignación al encargo de los recursos
adecuados, la aplicación de escepticismo profesional y la supervisión y revisión del trabajo de
auditoría realizado.
A13. El riesgo de detección es un concepto más amplio que el riesgo de agregación como se describe
en los apartados 14(a) y A19. En una auditoría de un grupo, puede haber una mayor probabilidad
de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas sea superior a la importancia
relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto porque los procedimientos de
auditoría se pueden aplicar por separado en relación con la información financiera de los
componentes en el grupo. En consecuencia, la importancia relativa para la ejecución del trabajo
de los componentes se fija por el auditor del grupo para reducir el riesgo de agregación a un nivel
adecuadamente bajo.
Escepticismo profesional (Ref: Apartado 9)
A14. La NIA 220 (Revisada)39 proporciona ejemplos de los impedimentos a la aplicación del
escepticismo profesional en un encargo, incluidos sesgos inconscientes del auditor que pueden
impedirle aplicar el escepticismo profesional al diseñar y aplicar procedimientos de auditoría y al
evaluar la evidencia de auditoría. La NIA 220 (Revisada) también proporciona posibles medidas
37
NIA 220 (Revisada), apartado 30(b).
38
NIA 200, apartado A45.
39
NIA 220 (Revisada), apartados A34‒A36.
que puede tomar el equipo del encargo para mitigar los impedimentos a la aplicación del
escepticismo profesional en el encargo.
A15. Los requerimientos y guía de aplicación relevantes de la NIA 315 (Revisada 2019) 40, de la NIA 540
(Revisada)41 y de otras NIA tratan el escepticismo profesional e incluyen ejemplos del modo en
que la documentación puede ayudar a proporcionar evidencia de la aplicación por el auditor del
escepticismo profesional.
A16. Se requiere que todos los miembros del equipo del encargo apliquen el escepticismo profesional
durante toda la auditoría del grupo. La dirección y supervisión de los miembros del equipo del
encargo, incluidos los auditores de componentes, y la revisión de su trabajo por el auditor del
grupo puede proporcionarle información sobre si el equipo del encargo ha aplicado
adecuadamente el escepticismo profesional.
A17. La aplicación del escepticismo profesional en la auditoría de un grupo puede verse afectada por
cuestiones tales como las siguientes:
• Los auditores de componentes en distintas ubicaciones pueden estar sujetos a distintas
influencias culturales que pueden afectar a la naturaleza de los sesgos a los que están sujetos.
• Las estructuras complejas de algunos grupos pueden introducir factores que pueden dar lugar
a una mayor susceptibilidad de riesgos de incorrección material. Adicionalmente, de
conformidad con la NIA 24042, una estructura organizativa excesivamente compleja puede ser
un factor de riesgo de fraude y, en consecuencia, puede ser necesario más tiempo o una
mayor especialización para conocer el propósito empresarial y las actividades de
determinadas entidades o unidades de negocio.
• La naturaleza y extensión de las transacciones intragrupo (por ejemplo, transacciones en las
que intervienen múltiples entidades y unidades de negocio dentro del grupo o múltiples
partes vinculadas), flujos de tesorería o acuerdos de precios de transferencia pueden dar
lugar a más complejidad. En algunos casos, esas cuestiones también pueden dar lugar a
factores de riesgo de fraude.
• Cuando la auditoría del grupo está sujeta a fechas límite ajustadas impuestas por la dirección
del grupo, ello puede presionar a los miembros del equipo del encargo para terminar el
trabajo asignado. En esas circunstancias, el equipo del encargo puede necesitar más tiempo
para cuestionar adecuadamente las afirmaciones de la dirección, aplicar juicios adecuados o
revisar adecuadamente el trabajo de auditoría realizado.
A18. La aplicación del escepticismo profesional por el auditor del grupo incluye permanecer atento a la
falta de congruencia de la información procedente de los auditores de componentes, de la
dirección de los componentes o de la dirección del grupo sobre cuestiones que pueden ser
significativas para los estados financieros del grupo.
40
NIA 315 (Revisada 2019), apartado A238.
41
NIA 540 (Revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar, apartado
A11.
42
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartado
1.
Definiciones
Riesgo de agregación (Ref: Apartado 14(a))
A19. El riesgo de agregación existe en todas las auditorías de estados financieros, pero es
especialmente importante conocerlo y tratarlo en una auditoría de un grupo porque hay una
mayor probabilidad de que los procedimientos de auditoría se apliquen a tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar que están desagregados entre componentes. Por lo
general, el riesgo de agregación aumenta cuando aumenta el número de componentes en los que
se aplican procedimientos de auditoría separadamente, bien por auditores de componentes, bien
por otros miembros del equipo del encargo.
Componente (Ref: Apartado 14(b))
A20. El auditor del grupo aplica su juicio profesional para determinar componentes en los que se
realizará trabajo de auditoría. En el apartado A7 se explica que la información financiera de
determinadas entidades o unidades de negocio se puede considerar conjuntamente a efectos de
planificar y aplicar procedimientos de auditoría. Sin embargo, la responsabilidad del auditor del
grupo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros del
grupo engloba a todas las entidades y unidades de negocio cuya información financiera se incluye
en los estados financieros del grupo.
Auditor de un componente (Ref: Apartado 14(c))
A21. Las referencias en esta NIA al equipo del encargo incluyen al auditor del grupo y a los auditores de
componentes. Los auditores de componentes pueden pertenecer a una firma de la red, a una
firma que no pertenece a la red o a la firma de auditoría del auditor del grupo (por ejemplo, otra
oficina de la firma de auditoría del auditor del grupo).
A22. En algunas circunstancias, el auditor del grupo puede realizar pruebas centralizadas sobre tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar, o puede aplicar procedimientos de
auditoría relacionados con un componente. En esas circunstancias, el auditor del grupo no se
considera auditor de un componente.
A23. El apartado 24 requiere que el auditor del grupo solicite al auditor del componente que confirme
que colaborará con el auditor del grupo, incluido si realizará el trabajo solicitado por el auditor del
grupo. El apartado A58 proporciona orientación para aquellas circunstancias en las que el auditor
del componente no puede proporcionar dicha confirmación.
Dirección del componente (Ref: Apartado 14(d))
A24. Dirección del componente se refiere a la dirección que es responsable de la información
financiera u otra actividad (por ejemplo, de procesar transacciones en un centro de servicios
compartidos) en una entidad o unidad de negocio que forma parte del grupo. Cuando el auditor
del grupo considera la información financiera de determinadas entidades o unidades de negocio
conjuntamente como un componente o determina que un centro de servicios compartidos es un
componente (véanse los apartados A7‒A8), se considera dirección del componente a la dirección
que es responsable de la información financiera o del procesamiento de transacciones sujetas a
los procedimientos de auditoría que se aplican en relación con ese componente. En algunas
circunstancias, es posible que no exista una dirección específica del componente y que la

dirección del grupo sea directamente responsable de la información financiera u otras actividades
del componente.
Socio del encargo del grupo (Ref: Apartado 14(j))
A25. Cuando varios auditores actúan conjuntamente en una auditoría de un grupo, los socios conjuntos
del encargo y sus equipos de los encargos constituirán, de forma colectiva, el “socio del encargo
del grupo” y el “equipo del encargo”, a efectos de las NIA. Esta NIA no trata, sin embargo, ni de la
relación entre auditores conjuntos ni del trabajo que realiza uno de los auditores en relación con
el trabajo del otro auditor conjunto para los fines de la auditoría del grupo.
La Resolución de 20 de marzo de 2014, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,
por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre auditores y el artículo
19 del RLAC establecen los criterios en la actuación conjunta de auditores de cuentas.
Estados financieros del grupo (Ref: Apartado 2, 14(k))
A26. Es posible que los requerimientos para la preparación y presentación de los estados financieros
del grupo se especifiquen en el marco de información financiera aplicable, lo que, en
consecuencia, puede afectar a la determinación de la información financiera de las entidades o
unidades de negocio que se debe incluir en los estados financieros del grupo. Por ejemplo,
algunos marcos requieren que se preparen estados financieros consolidados cuando una entidad
(una dominante) controla una o más entidades (por ejemplo, dependientes) a través de una
participación mayoritaria o por otros medios. En algunos casos, el marco de información
financiera aplicable incluye por separado requerimientos específicos para la presentación de
estados financieros combinados o, en otro caso, lo puede permitir. Algunos ejemplos de
circunstancias en las que se puede permitir la presentación de estados financieros combinados
incluyen entidades que no tienen una dominante, pero que están bajo el control común, o
entidades que están bajo una dirección común.
Véase nota aclaratoria al apartado 14 (k) de esta Norma.
A27. El término “proceso de consolidación” utilizado en esta NIA no tiene como finalidad tener el
mismo significado que “consolidación” o “estados financieros consolidados” como se definen o
describen en los marcos de información financiera. Más bien, el término “proceso de
consolidación” se refiere más ampliamente al proceso utilizado para preparar estados financieros
de un grupo.
A28. Los detalles del proceso de consolidación pueden variar de un grupo a otro, dependiendo de la
estructura del grupo y de su sistema de información, incluido el proceso de información
financiera. No obstante, un proceso de consolidación implica consideraciones tales como la
eliminación de transacciones y saldos intragrupo y, en su caso, consecuencias de los diferentes
periodos de información financiera de las entidades o unidades de negocio incluidas en los
estados financieros del grupo.
Responsabilidades de liderazgo para gestionar y alcanzar la calidad de una auditoría de un grupo (Ref:
Apartados 11, 16)
A29. Puede no ser posible o factible que el socio del encargo del grupo trate en solitario todos los
requerimientos de la NIA 220 (Revisada), en especial, cuando el equipo del encargo incluye un
gran número de auditores de componentes en múltiples ubicaciones. Para la gestión de la calidad
en el encargo, la NIA 220 (Revisada)43 permite que el socio del encargo asigne el diseño o la
aplicación de procedimientos, tareas o actuaciones a otros miembros del equipo del encargo para
ayudar al socio del encargo. En consecuencia, el socio del encargo del grupo puede asignar
procedimientos, tareas o actuaciones a otros miembros del equipo del encargo y dichos
miembros pueden asignar a su vez procedimientos, tareas o actuaciones. En dichas circunstancias,
la NIA 220 (Revisada) requiere que el socio del encargo siga asumiendo la responsabilidad global
de gestionar y alcanzar la calidad del encargo de auditoría.
A30. Las políticas o procedimientos establecidos por la firma de auditoría, o que son requerimientos o
servicios comunes de la red44, pueden ayudar al socio del encargo del grupo facilitando la
comunicación entre el auditor del grupo y los auditores de componentes y sirviendo de apoyo a la
dirección y supervisión por el auditor del grupo de dichos auditores de componentes y a la
revisión de su trabajo.
A31. La NIA 220 (Revisada)45 explica que una cultura que demuestra un compromiso con la calidad
toma forma y se refuerza por los miembros del equipo del encargo cuando estos muestran
comportamientos esperados al realizar el encargo. Al tratar el requerimiento del apartado 16(a),
el socio del encargo del grupo puede comunicar directamente a otros miembros del equipo del
encargo (incluidos auditores de componentes) y reforzar esta comunicación mediante su
conducta personal y sus actuaciones (por ejemplo, liderando mediante el ejemplo).
Aceptación y continuidad
Determinación de si se puede esperar razonablemente obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada (Ref: Apartados 17-18)
A32. En la determinación de si se puede esperar razonablemente obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, el socio del encargo del grupo puede obtener un conocimiento de
cuestiones como:
• La estructura del grupo, incluidas tanto la estructura legal como organizativa.
• Las actividades que sean significativas para el grupo, incluidos los entornos sectorial y
regulador, económico y político, en los que desarrollan tales actividades.
• La utilización de organizaciones de servicios.
• La utilización de centros de servicios compartidos.
• El proceso de consolidación.
• Si el auditor del grupo:
○ tendrá acceso sin restricciones a los responsables del gobierno del grupo, a la dirección
del grupo, a los responsables del gobierno del componente, a la dirección del
componente y a la información del componente, incluidos los componentes
contabilizados por el método de la participación; y
○ podrá realizar el trabajo necesario sobre la información financiera de los componentes
cuando corresponda.
43
44
NIGC 1, apartados 48-52.
45
• Si se han asignado o puesto a disposición recursos suficientes y adecuados.

A33. En el caso de un encargo inicial de auditoría de un grupo, el auditor del grupo puede obtener el
conocimiento de las cuestiones descritas en el apartado A32 de:
• la información proporcionada por la dirección del grupo;
• la comunicación con la dirección del grupo;
• la comunicación con los responsables del gobierno del grupo y,
• en su caso, la comunicación con la dirección del componente o con el auditor predecesor.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en los supuestos de sustitución de auditores, en

cuanto al acceso a la documentación de la auditoría entre auditor predecesor y sucesor, se
tendrá en cuenta lo establecido en la Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre
auditores publicada por Resolución de 20 de marzo de 2014, del Instituto de Contabilidad y
A34. En el caso de un encargo recurrente, la capacidad para obtener evidencia de auditoría adecuada y
suficiente puede verse afectada por cambios significativos, como, por ejemplo:
• En la estructura del grupo (por ejemplo, adquisiciones, enajenaciones, negocios conjuntos,
reorganizaciones o cambios en el modo en el que se organiza el sistema de información
financiera del grupo).
• En las actividades de los componentes que son significativas para el grupo.
• En la composición de los responsables del gobierno del grupo, de la dirección del grupo o de
directivos clave de los componentes en los que se espera aplicar procedimientos de auditoría.
• En el conocimiento del auditor del grupo de la integridad y competencia de la dirección del
grupo o de los componentes.
• En el marco de información financiera aplicable.
A35. Pueden existir complejidades adicionales para la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en un grupo cuando los componentes están ubicados en jurisdicciones distintas de la
del auditor del grupo debido a diferencias culturales y de idioma y a diferentes disposiciones
legales o reglamentarias. Por ejemplo, las disposiciones legales o reglamentarias pueden restringir
la capacidad del auditor de un componente de proporcionar documentación fuera de su
jurisdicción o el acceso del auditor del grupo a la documentación de auditoría pertinente del
auditor de un componente se puede ver restringido por guerras, disturbios civiles o brotes de
enfermedades. El apartado A180 incluye posibles modos de tratar estas situaciones.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en su caso, en lo que respecta a la existencia de
posibles restricciones, debe tenerse en cuenta lo establecido en los artículos 7.7 de la LAC y 18
del RLAC.
A36. Se pueden imponer restricciones después de la aceptación del encargo de auditoría del grupo por
el socio del encargo del grupo que pueden afectar a la capacidad del equipo del encargo de
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Dichas restricciones pueden incluir las que
afectan a:

• el acceso del auditor del grupo a la información de componentes, a la dirección o a los

responsables del gobierno de componentes, o a los auditores de componentes (incluida la
documentación de auditoría pertinente que considere necesaria el auditor del grupo) (véanse
los apartados 20 y 21); o
• el trabajo a realizar sobre la información financiera de componentes.
En los apartados A45–A46 se explica el posible efecto de dichas restricciones en el informe de
auditoría sobre los estados financieros del grupo.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en su caso, en lo que respecta a la existencia de
posibles restricciones, debe tenerse en cuenta lo establecido en los artículos 7.7 de la LAC y 18
del RLAC.
Acuerdo de los términos de los encargos de auditoría (Ref: Apartado 19)
A37. La NIA 21046 requiere que el auditor acuerde los términos del encargo de auditoría con la
dirección o con los responsables del gobierno de la entidad, según corresponda. En los términos
del encargo se identifica el marco de información financiera aplicable. Algunas cuestiones
adicionales que pueden incluirse en los términos del encargo de auditoría de un grupo incluyen:
• las comunicaciones entre el auditor del grupo y los auditores de componentes no deben
restringirse, salvo por lo establecido en las disposiciones legales o reglamentarias;
• las comunicaciones importantes entre los auditores de componentes y los responsables del
gobierno del componente o la dirección del componente, incluidas las comunicaciones sobre
deficiencias significativas en el control interno, deben realizarse al auditor del grupo;
• las comunicaciones entre las autoridades reguladoras y las entidades o unidades de negocio
relativas a la información financiera que pueden ser relevantes para la auditoría del grupo
deberían realizarse al auditor del grupo; y
• el auditor del grupo debería estar autorizado para realizar trabajo, o para solicitar a un auditor
de un componente que realice trabajo, en el componente.
Restricciones al acceso a la información o a personas (Ref: Apartados 20-21)
A38. Las restricciones al acceso a la información o a personas no eliminan el requerimiento de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
A39. El acceso a la información o a personas puede estar restringido por muchos motivos, tales como
restricciones impuestas por la dirección del componente, disposiciones legales o reglamentarias o
por otros motivos, por ejemplo, guerras, disturbios civiles o brotes de enfermedades. En el
apartado A180 se describe el modo en que el auditor puede superar restricciones al acceso a la
documentación de auditoría del auditor de un componente.
A40. En determinadas circunstancias, el auditor del grupo puede superar restricciones al acceso a la
información o a personas, por ejemplo:
• Si el acceso a la dirección o a los responsables del gobierno de un componente está
restringido, el auditor del grupo puede solicitar a la dirección o a los responsables del
46
NIA 210, apartados 9 y 10(d).
gobierno del grupo que faciliten la eliminación de la restricción o que de algún otro modo
soliciten información directamente a la dirección o a los responsables del gobierno del grupo.
• Si el grupo tiene una participación que no le otorga el control en una entidad contabilizada por
el método de la participación, el auditor del grupo puede determinar si existen disposiciones
(por ejemplo, en los términos de los acuerdos de negocios conjuntos o en los términos de
otros acuerdos de inversión) respecto al acceso del grupo a la información financiera de la
entidad y solicitar a la dirección del grupo que ejerza esos derechos.
• Si el grupo tiene una participación que no le otorga el control en una entidad contabilizada por
el método de la participación y el grupo tiene representantes en el consejo ejecutivo o son
miembros de los responsables del gobierno de la entidad no controlada, el auditor del grupo
puede indagar si pueden proporcionar información financiera y otra de la que dispongan en
virtud de sus funciones.
A41. Si el grupo tiene una participación que no le otorga el control en una entidad contabilizada por el
método de la participación y el auditor del grupo tiene restringido el acceso a información o a
personas de la entidad, el auditor del grupo puede obtener información que se utilizará como
evidencia de auditoría en relación con la información financiera de la entidad, por ejemplo:
• Información financiera que se pueda obtener de la dirección del grupo, dado que la dirección
del grupo también necesita obtener información financiera de la entidad no controlada con el
fin de preparar los estados financieros del grupo.
• Información públicamente disponible, como estados financieros auditados, documentos de
información públicos o precios de cotización de instrumentos de patrimonio de la entidad no
controlada.
Es una cuestión de juicio profesional, especialmente a la vista de los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros del grupo y teniendo en cuenta otras fuentes de
información que pueden corroborar o contribuir de otro modo a la evidencia de auditoría
obtenida, si el auditor puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada47.
A42. Si el grupo tiene una participación que no le otorga el control en una entidad contabilizada por el
método de la participación y el auditor del grupo tiene restringido el acceso a información o a
personas de la entidad, el auditor del grupo puede considerar si dichas restricciones son
incongruentes con las afirmaciones de la dirección del grupo con respecto a lo adecuado de la
utilización del método contable de la participación.
A efectos de lo dispuesto en los apartados A43 a A46 siguientes, véase nota aclaratoria al
apartado 21 de esta Norma.
A43. Cuando el auditor del grupo no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada por
tener restringido el acceso a información o a personas de la entidad, el auditor del grupo puede:
• Comunicar las restricciones a la firma de auditoría del auditor del grupo para que le ayuden a
determinar una forma de proceder adecuada. Por ejemplo, la firma de auditoría del auditor
del grupo puede comunicarse con la dirección del grupo sobre las restricciones y alentarla a
que se comunique con las autoridades reguladoras. Esto puede ser útil cuando las
47
NIA 330, apartado 7(b).
restricciones afectan a múltiples auditorías en la jurisdicción o de la misma firma de auditoría,

por ejemplo, debido a guerras, disturbios civiles o brotes de enfermedades en una economía
importante.
• Estar obligado por disposiciones legales o reglamentarias a comunicarse con las autoridades
reguladoras, bursátiles u otras acerca de las restricciones.
A44. Las restricciones al acceso pueden tener otras implicaciones para la auditoría del grupo. Por
ejemplo, si las restricciones son impuestas por la dirección del grupo, es posible que el auditor del
grupo tenga que reconsiderar la fiabilidad de las respuestas de la dirección del grupo a las
preguntas del auditor del grupo y si las restricciones ponen en duda la integridad de la dirección
del grupo.
Efecto de las restricciones al acceso a información o a personas en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del grupo (Ref: Apartados 20-21)
A45. La NIA 705 (Revisada)48 contiene requerimientos y orientaciones sobre el modo de tratar las
situaciones en las que el auditor del grupo no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. El anexo 1 contiene un ejemplo de un informe de auditoría con una opinión de
auditoría de un grupo con salvedades por la imposibilidad del auditor del grupo de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con un componente contabilizado por el
método de la participación.
Disposiciones legales o reglamentarias que prohíben al socio del encargo del grupo rehusar o renunciar a
un encargo (Ref: Apartados 20-21)
A46. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir al socio del encargo del grupo rehusar
o renunciar a un encargo. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones se nombra al auditor para un
periodo específico y se le prohíbe renunciar antes de la finalización de dicho periodo. (Frase
suprimida). En estas circunstancias, los requerimientos de esta NIA siguen siendo aplicables a la
auditoría del grupo, y el efecto de la imposibilidad del auditor del grupo de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada se trata según lo establecido en la NIA 705 (Revisada).
Estrategia global de la auditoría del grupo y plan de auditoría del grupo
La naturaleza continua e iterativa de la planificación y realización de una auditoría de un grupo (Ref:
Apartado 22)
A47. Como se explica en la NIA 30049, la planificación no es una fase diferenciada de una auditoría, sino
un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con) la
finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual.
Por ejemplo, debido a hechos inesperados, cambios en las condiciones o evidencia de auditoría
obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo o de los procedimientos de auditoría
posteriores, el auditor del grupo puede tener que modificar la estrategia global de auditoría y el
plan de auditoría del grupo y la planificación resultante de la naturaleza, momento de realización
y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la consideración
revisada de los riesgos valorados. El auditor del grupo puede también modificar la determinación
de los componentes donde se debe realizar trabajo de auditoría, así como la naturaleza,
48
NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
49
momento de realización y extensión de la participación de los auditores de componentes. La NIA

30050 requiere que el auditor actualice y cambie cuando sea necesario en el transcurso de la
auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría.
Establecimiento de la estrategia global de la auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo (Ref:
Apartado 22)
A48. En el caso de un encargo inicial de auditoría de un grupo, el auditor del grupo puede tener un
conocimiento preliminar del grupo y su entorno, del marco de información financiera aplicable y
del sistema de control interno del grupo basado en la información obtenida de la dirección del
grupo, de los responsables del gobierno del grupo y, en su caso, de la comunicación con la
dirección de los componentes o con el auditor predecesor. En una auditoría recurrente, el
conocimiento preliminar del auditor del grupo se puede obtener de auditorías de periodos
anteriores. Este conocimiento preliminar puede ayudar al auditor del grupo a desarrollar
expectativas iniciales sobre los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar
que puedan ser significativos.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en los supuestos de sustitución de auditores, en
cuanto al acceso a la documentación de la auditoría entre auditor predecesor y sucesor, se
tendrá en cuenta lo establecido en la Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre
auditores publicada por Resolución de 20 de marzo de 2014, del Instituto de Contabilidad y
A49. El auditor del grupo también puede utilizar información obtenida durante el proceso de
aceptación o continuidad del encargo para establecer la estrategia global de auditoría del grupo y
el plan de auditoría del grupo, por ejemplo, en relación con los recursos necesarios para realizar la
auditoría del grupo.
A50. El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría del grupo y del plan de
auditoría del grupo y las expectativas iniciales sobre los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar que puedan ser significativos en los estados financieros del grupo pueden
ayudar al auditor del grupo a desarrollar una determinación preliminar de:
• si el trabajo se debe realizar de modo centralizado, en componentes o una combinación de
ambos; y
• la naturaleza, momento de realización y extensión del trabajo a realizar en relación con la
información financiera de componentes (por ejemplo, diseño y aplicación de procedimientos
de valoración del riesgo, procedimientos de auditoría posteriores o una combinación de
ambos).
Componentes en los que se realizará trabajo de auditoría (Ref: Apartado 22(a))
A51. La determinación de los componentes en los que se realizará trabajo de auditoría es una cuestión
de juicio profesional. Algunas cuestiones que pueden afectar a esta determinación por el auditor
del grupo incluyen, por ejemplo:
50
• La naturaleza de hechos o condiciones que pueden dar lugar a riesgos de incorrección material
en las afirmaciones en los estados financieros del grupo que están asociadas con un
componente, por ejemplo:
○ Entidades o unidades de negocio de nueva creación o recientemente adquiridas.
○ Entidades o unidades de negocio en las que se han producido cambios significativos.
○ Transacciones significativas con partes vinculadas.
○ Transacciones significativas ajenas al curso normal del negocio.
○ Fluctuaciones anómalas identificadas por los procedimientos analíticos aplicados en el
grupo, de conformidad con la NIA 315 (Revisada 2019)51.
• La desagregación entre componentes de tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar significativos en los estados financieros del grupo, teniendo en cuenta
la magnitud y naturaleza de los activos, pasivos y transacciones en esa ubicación o unidad de
negocio en relación con los estados financieros del grupo.
• Si se puede esperar razonablemente obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
todos los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar significativos en los
estados financieros del grupo del trabajo de auditoría planificado sobre la información
financiera de los componentes identificados.
• La naturaleza y extensión de las incorrecciones o de las deficiencias de control identificadas en
un componente en auditorías de periodos anteriores.
• La naturaleza y extensión de los controles en común en el grupo y si el grupo centraliza
actividades relevantes para la información financiera y, en su caso, de qué modo.
Recursos (Ref: Apartado 22(b))
A52. Los aspectos que afectan a la determinación por el auditor del grupo de los recursos necesarios
para realizar la auditoría del grupo y a la naturaleza, momento de realización y extensión de la
participación de los auditores de componentes son una cuestión de juicio profesional y pueden
incluir, por ejemplo:
• El conocimiento del grupo, de los componentes dentro del grupo en los que se va a realizar
trabajo de auditoría y si el trabajo se realizará de modo centralizado, en los componentes o
una combinación de ambos.
• El conocimiento y experiencia del equipo del encargo. Por ejemplo, es posible que los
auditores de componentes tengan más experiencia y un conocimiento más en profundidad
que el auditor del grupo de los sectores locales en los que operan componentes, de las
disposiciones legales o reglamentarias locales, de las prácticas empresariales, del idioma y de
la cultura. Además, puede ser necesaria la participación de expertos del auditor en
cuestiones más complejas.
• Las expectativas iniciales acerca de los riesgos potenciales de incorrección material.
51
NIA 315 (Revisada 2019), apartado 14(b).
• La cantidad o la ubicación de recursos a destinar a áreas de auditoría específicas. Por ejemplo,

en qué medida la dispersión de los componentes entre múltiples ubicaciones puede afectar a
la necesidad de que participen auditores de componentes en ubicaciones específicas.
• Acuerdos de acceso. Por ejemplo, cuando el acceso del auditor del grupo a un componente en
una jurisdicción específica está restringido, es posible que tengan que participar auditores de
componentes.
• La naturaleza de las actividades del componente, incluidas la complejidad o la especialización
de las operaciones.
• El sistema de control interno del grupo, incluido el sistema de información establecido, y su
grado de centralización. Por ejemplo, es posible que la participación de auditores de
componentes sea más probable cuando el sistema de control interno está descentralizado.
• La experiencia previa con el auditor del componente.
A53. Los auditores de componentes pueden participar en distintas fases de una auditoría, por ejemplo,
los auditores de componentes pueden diseñar o realizar:
• procedimientos de valoración del riesgo y
• procedimientos para responder a los riesgos valorados de incorrección material.
A54. La naturaleza, momento de realización y extensión de la participación de los auditores de
componentes depende de los hechos y circunstancias del encargo de auditoría del grupo. A
menudo, los auditores de componentes participarán en todas las fases de la auditoría del grupo,
pero el auditor del grupo puede decidir que participen solo en una fase determinada. Cuando el
auditor del grupo no tiene prevista la participación de auditores de componentes en los
procedimientos de valoración del riesgo, aún puede discutir con ellos acerca de si se han
producido cambios significativos en el negocio o en el sistema de control interno del componente
que podrían afectar a los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo.
A55. La NIA 30052 requiere que el socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participen en la planificación de la auditoría. Cuando participan auditores de componentes, una o
varias personas de un auditor de un componente pueden ser miembros clave del equipo del
encargo y, por lo tanto, participar en la planificación de la auditoría del grupo. La participación de
auditores de componentes en la planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y
perspectiva y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación. El socio del
encargo del grupo aplica el juicio profesional en la determinación de los auditores de
componentes que han de participar en la planificación de la auditoría. Esto se puede ver afectado
por la naturaleza, momento de realización y extensión de la participación esperada de los
auditores de componentes en el diseño y realización de procedimientos de valoración del riesgo o
de procedimientos de auditoría posteriores.
A56. Como se describe en la NIGC 153, puede haber circunstancias en las que los honorarios propuestos
para un encargo no son suficientes debido a su naturaleza y circunstancias, y eso puede reducir la
capacidad de la firma de auditoría para realizar el encargo de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables. Es posible que el nivel de
52
53
NIGC 1, apartado A74.
los honorarios, incluida su asignación a auditores de componentes, así como en qué medida se
corresponden con los recursos requeridos, sea una consideración especial para los encargos de
auditoría de grupos. Por ejemplo, en la auditoría de un grupo, las prioridades financieras y
operativas de la firma de auditoría pueden imponer restricciones en la determinación de los
componentes en los que se realizará trabajo de auditoría, así como en los recursos necesarios,
incluida la participación de auditores de componentes. En tales circunstancias, esas restricciones
no anulan la responsabilidad del socio del encargo del grupo de conseguir la calidad en el encargo
ni los requerimientos de que el auditor del grupo consiga evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la que basar la opinión de auditoría del grupo.
Participación suficiente y adecuada en el trabajo del auditor de un componente (Ref: Apartados 23-24)
A57. Para evaluar si el auditor del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente
suficiente y adecuadamente, el auditor del grupo puede obtener conocimiento de si el auditor del
componente está sujeto a alguna restricción que limite la comunicación con el auditor del grupo,
incluido en lo referente a compartir documentación de auditoría con el auditor del grupo. El
auditor del grupo también puede obtener conocimiento de si es posible que la evidencia de
auditoría relacionada con componentes situados en una jurisdicción distinta esté en otro idioma y
sea necesario traducirla para el uso del auditor del grupo.
A58. Si el auditor del componente no puede colaborar con él, el auditor del grupo puede:
• Solicitar al auditor del componente su fundamento.
• Ser capaz de tomar las medidas oportunas para tratar la cuestión, incluido ajustar la naturaleza
del trabajo que solicita que se realice. Alternativamente, de conformidad con el apartado 27,
el auditor del grupo puede tener que obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con el trabajo a realizar en un componente sin la participación del auditor del
componente.
Requerimientos de ética aplicables, incluidos los relacionados con la independencia (Ref: Apartado 25)
A efectos de lo dispuesto en los apartados A59 y A60 siguientes, véase nota aclaratoria al apartado 25
de esta Norma.
A59. Al realizar trabajo en un componente para un encargo de auditoría de un grupo, el auditor del
componente está sujeto a los requerimientos de ética relevantes que son aplicables a la auditoría
del grupo, incluidos los relacionados con la independencia. Dichos requerimientos pueden ser
diferentes o adicionales a aquellos aplicables al auditor del componente cuando realiza una
auditoría de los estados financieros de una entidad o de una unidad de negocio que es parte del
grupo por motivos legales, reglamentarios u otros, de su jurisdicción.
A60. Al informar a los auditores de los componentes de los requerimientos de ética aplicables, el
auditor del grupo puede considerar si es necesaria información o formación adicional para los
auditores de componentes en relación con los requerimientos de ética que son aplicables al
encargo de auditoría del grupo.

Recursos para el encargo (Ref: Apartado 26)

A61. La NIA 220 (Revisada)54 requiere que el socio del encargo determine que se asignan o ponen a
disposición del equipo del encargo los recursos suficientes y adecuados de manera oportuna.
Cuando los recursos suficientes o adecuados en relación con el trabajo a realizar por un auditor de
un componente no se han puesto a disposición, el socio del encargo del grupo puede discutir la
cuestión con el auditor del componente, la dirección del grupo o la firma de auditoría del auditor
del grupo y puede solicitar a continuación que el auditor del componente o la firma de auditoría
del auditor del grupo pongan a disposición recursos suficientes y adecuados.
Competencia y capacidad de los auditores de componentes
A62. La NIA 220 (Revisada)55 proporciona orientaciones sobre cuestiones que el socio del encargo
puede tener en cuenta cuando determina la competencia y capacidad del equipo del encargo.
Esta determinación es especialmente importante en la auditoría de un grupo cuando el equipo del
encargo incluye auditores de componentes. La NIA 220 (Revisada56) indica que las políticas o los
procedimientos de la firma de auditoría pueden requerir que la firma de auditoría o que el socio
del encargo tomen otras medidas distintas a las que son aplicables al personal en la obtención de
conocimiento de si un auditor de un componente de otra firma de auditoría tiene la competencia
y capacidad adecuadas para realizar el encargo de auditoría.
A63. Determinar si los auditores de los componentes tienen la competencia y capacidad adecuadas es
una cuestión de juicio profesional y se ve influenciada por la naturaleza y las circunstancias del
encargo de auditoría del grupo. Esta determinación influye en la naturaleza, momento de
realización y extensión de la dirección y supervisión del auditor del componente por el socio del
encargo del grupo, así como en la revisión de su trabajo.
A64. En la determinación de si los auditores de componentes tienen la competencia y capacidad
adecuadas para aplicar en el componente los procedimientos de auditoría asignados, el socio del
encargo del grupo puede considerar cuestiones como:
• La experiencia previa con el auditor del componente o el conocimiento del mismo.
• Las habilidades especializadas del auditor del componente (por ejemplo, conocimientos
específicos del sector).
• El grado en el que el auditor del grupo y el auditor del componente están sujetos a un sistema
de gestión de la calidad común, por ejemplo, cuando el auditor del grupo y un auditor de un
componente:
○ utilizan recursos comunes para realizar el trabajo (por ejemplo, metodologías de
auditoría o aplicaciones de TI);
○ comparten políticas o procedimientos comunes que afectan a la realización de los
encargos (por ejemplo, la dirección, supervisión y la revisión del trabajo o las consultas);
○ están sujetos a actividades de seguimiento comunes; o
54
55
56
○ tienen otros aspectos en común, incluidos dirigentes comunes o un entorno cultural

común.
• La congruencia o similitud de:
○ las disposiciones legales o reglamentarias o el sistema legal;
○ el idioma y la cultura;
○ la formación teórica y práctica;
○ la supervisión profesional, el régimen disciplinario y el control de calidad externo; o
○ las organizaciones y normas profesionales.
• Información obtenida acerca del auditor del componente en interacciones con la dirección del
componente, los responsables del gobierno y otro personal clave, como los auditores
internos.
A65. Los procedimientos para determinar la competencia y capacidad de los auditores de los
componentes pueden incluir, por ejemplo:
• Una evaluación de la información comunicada por la firma de auditoría del auditor del grupo
al auditor del grupo, incluidas:
○ La comunicación continua de la firma de auditoría relacionada con el seguimiento y
corrección, en circunstancias en las que el auditor del grupo y el auditor del componente
pertenecen a la misma firma de auditoría57.
○ Información de la red sobre los resultados de las actividades de seguimiento realizadas
por la red en las firmas de la red58.
○ Información obtenida de la organización o las organizaciones profesionales a las que
pertenece el auditor del componente, de las autoridades de las que el auditor del
componente obtuvo la autorización para ejercer o de otros terceros.
• Discutir los riesgos valorados de incorrección material con el auditor del componente.
• Solicitar al auditor del componente que confirme por escrito su conocimiento de los aspectos
a los que hace referencia el apartado 25.
• Discutir la competencia y capacidad del auditor del componente con compañeros de la firma
de auditoría del socio del encargo del grupo que hayan trabajado directamente con el auditor
del componente.
• Obtener informes publicados de inspección externa.
A66. La firma de auditoría del socio del encargo del grupo y el auditor del componente pueden ser
miembros de la misma red y pueden estar sujetos a requerimientos de la red comunes o utilizar
servicios comunes de la red59. En la determinación de si los auditores de componentes tienen la
competencia y capacidad adecuadas para realizar trabajo para sustentar el encargo de auditoría
del grupo, es posible que el socio del encargo del grupo pueda contar con esos requerimientos de
57
NIGC 1, apartado 47.
58
NIGC 1, apartado 51(b).
59
NIGC 1, apartados A19, A175.
la red, por ejemplo, los que tratan la formación profesional o la selección de personal, o los que
requieren la utilización de metodologías de auditoría y de las correspondientes herramientas de
implementación. De conformidad con la NIGC 160, la firma de auditoría es responsable de diseñar,
implementar y operar su sistema de gestión de la calidad, y es posible que la firma de auditoría
necesite adaptar o complementar los requerimientos de la red o los servicios de la red para que
sean adecuados para su utilización en su sistema de gestión de la calidad.
Utilización del trabajo de un experto del auditor
A67. La NIA 220 (Revisada)61 requiere que el socio del encargo determine que el equipo del encargo y
cualquier experto externo del auditor que no forme parte del equipo del encargo reúnan
colectivamente la competencia y capacidad adecuadas, incluido el tiempo suficiente, para llevar a
cabo el encargo de auditoría. Si el auditor de un componente utiliza un experto del auditor, es
posible que el socio del encargo del grupo tenga que obtener información del auditor del
componente. Por ejemplo, el auditor del grupo puede discutir con el auditor del componente la
evaluación por este último de la competencia y capacidad del experto del auditor.
Herramientas y técnicas automatizadas
A68. Al determinar si el equipo del encargo tiene la competencia y capacidad adecuadas, el socio del
encargo del grupo puede tener en cuenta cuestiones como la experiencia del auditor del
componente en la utilización de herramientas y técnicas automatizadas. Por ejemplo, como se
describe en la NIA 220 (Revisada)62, cuando el auditor del grupo requiere a los auditores de
componentes que utilicen herramientas y técnicas automatizadas específicas al aplicar
procedimientos de auditoría, el auditor del grupo puede comunicar a los auditores de
componentes que la utilización de esas herramientas y técnicas automatizadas tiene que cumplir
las instrucciones del auditor del grupo.
Aplicación del conocimiento del auditor del grupo relativo al auditor de un componente (Ref: Apartado
27)
A efectos de lo dispuesto en los apartados A69 y A70 siguientes, véase nota aclaratoria al apartado 27
(a) de esta Norma.
A69. La NIA 220 (Revisada)63 requiere que el socio del encargo asuma la responsabilidad de que otros
miembros del equipo del encargo hayan sido informados de los requerimientos de ética
relevantes que sean aplicables dada la naturaleza y las circunstancias del encargo de auditoría y
de las políticas o los procedimientos de la firma de auditoría relacionados con estos. Esto incluye
las políticas o los procedimientos de la firma de auditoría que tratan circunstancias que pueden
llevar a un incumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relacionados
con la independencia, y las responsabilidades de los miembros del equipo del encargo cuando
llegan a su conocimiento incumplimientos. Las políticas o los procedimientos de la firma de
auditoría pueden tratar también incumplimientos de los requerimientos de independencia por un
auditor de un componente y las medidas que puede tomar el auditor del grupo en esas
circunstancias de conformidad con los requerimientos de ética aplicables. Además, los
60
NIGC 1, apartados 48-49.
61
62
63
requerimientos de ética aplicables o las disposiciones legales o reglamentarias también pueden

establecer comunicaciones específicas con los responsables del gobierno de la entidad en
circunstancias en las que se hayan detectado incumplimientos de los requerimientos de
independencia64.
A70. Si se ha producido, por parte del auditor de un componente, un incumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables a la auditoría del grupo, incluidos los relacionados con la
independencia, y el incumplimiento no ha sido tratado satisfactoriamente de conformidad con lo
dispuesto en los requerimientos de ética aplicables, el auditor del grupo no puede utilizar el
trabajo de dicho auditor del componente.
A71. Las reservas serias son aquellas reservas que según el juicio profesional del auditor del grupo no
pueden ser superadas. El socio del encargo del grupo puede superar aquellas reservas que no
alcancen el grado de serias acerca de la competencia profesional del auditor de un componente
(por ejemplo, la carencia de conocimientos específicos del sector), o el hecho de que el auditor
del componente no desarrolle su actividad en un entorno en el que exista una supervisión activa
de los auditores, mediante una mayor participación del auditor del grupo en el trabajo del auditor
del componente o la aplicación directa de procedimientos de auditoría posteriores en relación
con la información financiera del componente.
Realización del encargo (Ref: Apartado 28)
A72. La NIA 220 (Revisada)65 requiere que el socio del encargo determine que la naturaleza, momento
de realización y extensión de la dirección, supervisión y revisión se planifican y realizan de
conformidad con las políticas o los procedimientos de la firma de auditoría, las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y responde a la naturaleza
y las circunstancias del encargo de auditoría y a los recursos asignados o puestos a disposición del
equipo del encargo de auditoría. En el caso de una auditoría de un grupo, el enfoque de la
dirección, supervisión y revisión incluirá, por lo general, una combinación del tratamiento de las
políticas o los procedimientos de la firma de auditoría del auditor del grupo y de las respuestas
específicas para encargos de auditoría de grupos.
A73. En el caso de una auditoría de un grupo, en especial cuando el equipo del encargo incluye un gran
número de auditores de componentes que pueden estar localizados en múltiples ubicaciones, el
socio del encargo del grupo puede asignar el diseño o la realización de procedimientos, tareas o
actuaciones a otros miembros del equipo del encargo del grupo para ayudar al socio del encargo
del grupo a cumplir su responsabilidad en relación con la naturaleza, momento de realización y
extensión de la dirección y supervisión de los auditores de componentes y de la revisión de su
trabajo (véase también el apartado 11).
A74. Si los auditores de componentes pertenecen a una firma de auditoría distinta a la que pertenece
el auditor del grupo, las políticas o los procedimientos de la firma de auditoría pueden ser
diferentes, o puede ser necesario tomar otras medidas, respectivamente, en relación con la
naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y supervisión de esos miembros
del equipo del encargo y de la revisión de su trabajo. En concreto, las políticas o los
procedimientos de la firma de auditoría pueden requerir que la firma de auditoría o el socio del
64
65
encargo del grupo tome medidas distintas de las que se aplican a los miembros del equipo del
encargo que pertenecen a la firma de auditoría o a la red (por ejemplo, en relación con la forma,
contenido y momento de realización de las comunicaciones con los auditores de componentes,
incluida la utilización de las instrucciones del auditor del grupo a los auditores de componentes).
La NIA 220 (Revisada) proporciona ejemplos de medidas que es posible que se tengan que tomar
es esas circunstancias66.
A75. La naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y supervisión de los auditores
de componentes y de la revisión de su trabajo se pueden adaptar en función de la naturaleza y las
circunstancias del encargo y, por ejemplo:
• Los riesgos valorados de incorrección material. Por ejemplo, si el auditor del grupo ha
identificado un componente en el que existe un riesgo significativo, una mayor extensión de
la dirección y supervisión del auditor del componente y una revisión más detallada de la
documentación de auditoría del auditor del componente pueden ser adecuadas.
• La competencia y capacidad de los auditores de componentes que realizan el trabajo de
auditoría. Por ejemplo, si el auditor del grupo no tiene experiencia previa de trabajar con un
auditor de un componente, el auditor del grupo puede comunicar instrucciones más
detalladas, aumentar la frecuencia de las discusiones y de otras interacciones con el auditor
del componente, o asignar personas con más experiencia para supervisar al auditor del
componente a medida que se ejecuta el trabajo.
• La ubicación de los miembros del equipo del encargo, incluido su grado de dispersión
geográfica en múltiples ubicaciones, incluido cuando se utilizan centros de prestación de
servicios.
• El acceso a la documentación de auditoría de un auditor de un componente. Por ejemplo,
cuando las disposiciones legales o reglamentarias prohíben transferir la documentación de
auditoría de un auditor de un componente fuera de su jurisdicción, es posible que el auditor
del grupo pueda revisar dicha documentación en la ubicación del auditor del componente o
de modo remoto mediante el uso de tecnología, cuando no lo prohíban las disposiciones
legales o reglamentarias (véanse también los apartados A179–A180).
A76. Existen distintos modos en que el socio del encargo del grupo puede asumir la responsabilidad de
la dirección y supervisión de los auditores de componentes y de la revisión de su trabajo, por
ejemplo:
• Comunicaciones con los auditores de componentes durante todo el transcurso de la auditoría
del grupo, incluidas las comunicaciones requeridas por esta NIA.
• Reuniones o llamadas a los auditores de componentes para discutir riesgos identificados y
valorados, problemas, hallazgos y conclusiones.
• Revisiones de la documentación de auditoría del auditor del componente en persona o de
manera remota cuando lo permitan las disposiciones legales o reglamentarias.
• Participación en la reunión de cierre o en otras reuniones clave entre los auditores de los
componentes y la dirección de estos.
66
NIA 220 (Revisada), apartados A24–A25.
A77. En la aplicación de la NIA 220 (Revisada)67, se requiere que el socio del encargo del grupo revise
documentación de auditoría en momentos adecuados durante el encargo de auditoría, incluida la
documentación de auditoría relevante para la auditoría del grupo, en relación con:
• cuestiones significativas;
• juicios significativos, incluidos los que se relacionan con cuestiones complejas o controvertidas
identificadas durante la realización del encargo de auditoría y las conclusiones alcanzadas; y
• otras cuestiones que, según el juicio profesional del socio del encargo, son relevantes para sus
responsabilidades.
La revisión de dicha documentación de auditoría por el socio del encargo del grupo a menudo
tiene lugar en el transcurso de la auditoría del grupo, incluida la revisión de documentación de
auditoría relevante del auditor del componente (véase también el apartado A148).
Comunicaciones con los auditores de componentes (Ref: Apartado 29)
A efectos de lo dispuesto en los apartados A78 a A87 siguientes, véase nota aclaratoria al apartado 29
de esta Norma.
A78. Una comunicación clara y oportuna entre el auditor del grupo y los auditores de componentes
sobre sus responsabilidades respectivas, junto con una dirección clara de los auditores de los
componentes sobre la naturaleza, momento de realización y extensión del trabajo a realizar y
sobre las cuestiones que se espera que se comuniquen al auditor del grupo ayudan a establecer la
base de una comunicación recíproca eficaz. Una comunicación recíproca eficaz entre el auditor
del grupo y los auditores de los componentes también ayuda a establecer expectativas para los
auditores de componentes y facilita su dirección y supervisión por el auditor del grupo y la
revisión de su trabajo. Esta comunicación también proporciona una oportunidad al socio del
encargo del grupo de reforzar la necesidad de que los auditores de componentes apliquen su
escepticismo profesional en el trabajo realizado para los fines de la auditoría del grupo.
A79. Otros factores que también pueden contribuir a una comunicación recíproca eficaz incluyen:
• Claridad de las instrucciones al auditor del componente, en especial cuando pertenece a una
firma de auditoría distinta y puede no estar familiarizado con las políticas o procedimientos
de la firma de auditoría del auditor del grupo.
• Un entendimiento mutuo de que el auditor de un componente puede discutir el trabajo de
auditoría que se le solicita que realice, sobre la base del conocimiento del auditor del
componente y a su conocimiento del componente.
• El entendimiento mutuo de cuestiones relevantes y las medidas que se espera que se deriven
del proceso de comunicación.
• La forma de las comunicaciones. Por ejemplo, puede ser más adecuado discutir las cuestiones
que requieren una atención oportuna en una reunión que a través de un intercambio de
correos electrónicos.
67
NIA 220 (Revisada), apartados 31, A92–A93.
• El entendimiento mutuo de la persona o las personas del auditor del grupo y de los auditores
de los componentes que son responsables de gestionar las comunicaciones relativas a
determinadas cuestiones.
• El proceso para la adopción por el auditor de un componente de medidas en relación con las
cuestiones comunicadas por el auditor del grupo, y para informar posteriormente al respecto.
A80. Las comunicaciones entre el auditor del grupo y los auditores de componentes dependen de los
hechos y las circunstancias del encargo de auditoría del grupo, incluida la naturaleza y extensión
de la participación de los auditores de componentes y la medida en la que el auditor del grupo y
los auditores de componentes están sujetos a sistemas de gestión de la calidad comunes o
requerimientos o servicios comunes de la red.
Forma de las comunicaciones
A81. La forma de las comunicaciones entre el auditor del grupo y los auditores de componentes puede
variar dependiendo de factores tales como la naturaleza del trabajo que se les ha solicitado que
realicen y el grado en el cual la capacidad de comunicación está integrada en las herramientas de
auditoría utilizadas para la auditoría del grupo.
A82. La forma de las comunicaciones también puede verse afectada por factores tales como:
• La significatividad, complejidad o urgencia de la cuestión.
• Si la cuestión ha sido comunicada a la dirección del grupo y a los responsables del gobierno del
grupo o se espera que lo sea.
A83. La comunicación entre el auditor del grupo y el auditor del componente no tiene que realizarse
necesariamente por escrito. Sin embargo, las comunicaciones verbales del auditor del grupo con
los auditores de componentes pueden ser complementadas por la comunicación escrita, tal como
un conjunto de instrucciones relativas al trabajo a realizar, cuando el auditor del grupo quiere
enfatizar ciertas cuestiones o promover un entendimiento mutuo sobre estas. Además, el auditor
del grupo puede reunirse con el auditor del componente para discutir sobre cuestiones
significativas o para revisar partes relevantes de la documentación de auditoría del auditor del
componente.
A84. El apartado 45 requiere que el auditor del grupo solicite al auditor del componente que le
comunique cuestiones relevantes para la conclusión del auditor con respecto a la auditoría del
grupo. Como se explica en el apartado A146, la forma y contenido de lo que entregue el auditor
del componente se ve influido por la naturaleza y extensión del trabajo de auditoría que se le ha
solicitado que realice.
A85. Independientemente de la forma de comunicación, son aplicables los requerimientos de
documentación de esta y otras NIA.
Momento de realización de las comunicaciones
A86. El momento adecuado para efectuar las comunicaciones variará con las circunstancias del
encargo. Las circunstancias relevantes pueden incluir la naturaleza, momento de realización y
extensión del trabajo a realizar por el auditor del componente y las medidas que se espera que
este tome. Por ejemplo, las comunicaciones relativas a la planificación a menudo pueden hacerse
al inicio del trabajo y, en el caso de un encargo inicial, pueden formar parte del acuerdo de los
términos del encargo.
Incumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias (Ref.: Apartados 25, 29)

A87. En la aplicación de la NIA 250 (Revisada)68, puede llegar a conocimiento del socio del encargo del
grupo información con respecto al incumplimiento o la existencia de indicios de incumplimiento
de disposiciones legales o reglamentarias. En estas circunstancias, es posible que el socio del
encargo del grupo esté obligado por requerimientos de ética aplicables o disposiciones legales o
reglamentarias, a comunicar la cuestión al auditor del componente69. Es posible que la obligación
del socio del encargo del grupo de comunicar el incumplimiento o la existencia de indicios de
incumplimiento se extienda a los auditores de los estados financieros de entidades o unidades de
negocio que están sujetas a auditoría por disposiciones legales, reglamentarias o por otro motivo,
pero en las que no se realiza trabajo de auditoría para los fines de la auditoría del grupo.
Véase nota aclaratoria al apartado 25 de esta Norma.
Conocimiento del grupo y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de
control interno del grupo (Ref: Apartado 30)
A88. La NIA 315 (Revisada 2019)70 contiene requerimientos y orientaciones en relación con la
responsabilidad del auditor de obtener conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de
información financiera aplicable y del sistema de control interno de la entidad. En el Anexo 2 de
esta NIA se proporcionan ejemplos de cuestiones relacionadas con el control interno que pueden
ser de ayuda para la obtención de un conocimiento del sistema de control interno en el contexto
de un entorno de grupo y se desarrolla el modo en que la NIA 315 (Revisada 2019) se debe aplicar
en la auditoría de los estados financieros de un grupo.
A89. El conocimiento del grupo y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del
sistema de control interno del grupo se puede obtener mediante comunicaciones con:
• la dirección del grupo, la dirección de los componentes u otras personas adecuadas de la
entidad, incluidas personas dentro de la función de auditoría interna (si existe esa función) y
de personas que tienen conocimiento del sistema de control interno del grupo, de sus
políticas y prácticas contables, y del proceso de consolidación;
• auditores de componentes; o
• auditores que realicen una auditoría de los estados financieros de una entidad o de una
unidad de negocio que es parte del grupo por motivos legales, reglamentarios u otros.
A90. La obtención de un conocimiento del grupo, la identificación de los riesgos de incorrección
material y la valoración del riesgo inherente y del riesgo de control se pueden realizar de
diferentes maneras dependiendo de las técnicas o metodologías de auditoría preferidas y se
puede expresar de diferentes formas. En consecuencia, cuando los auditores de componentes
participan en el diseño y aplicación de procedimientos de valoración del riesgo, es posible que el
auditor del grupo tenga que comunicarse con los auditores de componentes acerca de su enfoque
preferido o proporcionar instrucciones.
68
NIA 250 (Revisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados
financieros.
69
(Nota al pie suprimida).
70
NIA 315 (Revisada 2019), apartados 19-27, A50‒A183.
Discusión por el equipo del encargo (Ref: Apartado 30)

A91. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)71, se requiere que el socio del encargo del grupo y
otros miembros clave del equipo del encargo discutan la aplicación del marco de información
financiera aplicable y la susceptibilidad de los estados financieros del grupo a incorrección
material. La determinación por el socio del encargo del grupo de los miembros del equipo del
encargo que se deben incluir en la discusión, y de los temas a discutir, se ve afectada por
cuestiones tales como las expectativas iniciales en relación con los riesgos de incorrección
material y la expectativa preliminar de si deben participar auditores de componentes.
A92. La discusión proporciona una oportunidad para:
• Compartir el conocimiento sobre los componentes y sus entornos, incluido qué actividades de
los componentes están centralizadas.
• Intercambiar información sobre los riesgos de negocio de los componentes o del grupo y sobre
el modo en que los factores de riesgo inherente pueden afectar a la susceptibilidad de
incorrección de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar.
• Intercambiar ideas sobre cómo y en qué parte de los estados financieros del grupo podría
existir una incorrección material debida a fraude o error. La NIA 240 72 requiere que la
discusión por el equipo del encargo ponga un énfasis especial en el modo en que los estados
financieros de la entidad pueden ser susceptibles de incorrección material debida a fraude y
las partidas a las que puede afectar, incluida la forma en que podría producirse el fraude.
• Identificar las políticas seguidas por la dirección del grupo o de un componente que puedan
estar sesgadas o diseñadas para manipular los beneficios, lo que podría conducir a
información financiera fraudulenta.
• Considerar los factores internos y externos conocidos que afecten al grupo y que puedan
suponer un incentivo o una forma de presión que lleven a la dirección del grupo, la dirección
de los componentes, u otros a cometer fraude, que proporcionen la oportunidad de que se
cometa un fraude, o constituyan indicio de una cultura o un entorno que permita la comisión
de fraudes por parte de la dirección del grupo, la dirección de los componentes, u otros.
• Considerar el riesgo de que la dirección del grupo o la dirección de un componente puedan
eludir los controles.
• Discutir sobre los fraudes que se hayan identificado o sobre la información que indique la
existencia de un fraude.
• Identificar los riesgos de incorrección material en relación con los componentes en los que
pueden existir impedimentos a la aplicación del escepticismo profesional.
• Considerar si se utilizan políticas contables uniformes para preparar la información financiera
de los componentes para los estados financieros del grupo y, de no ser así, el modo en que se
identifican y ajustan las diferencias en las políticas contables (cuando así lo requiera el marco
de información financiera aplicable).
71
72
• Compartir información acerca de los riesgos de incorrección material en los estados

financieros de un componente que puedan ser aplicables en términos más generales a
algunos o a todos los restantes componentes.
• Compartir información que pueda indicar el incumplimiento de las disposiciones legales o
reglamentarias nacionales, por ejemplo, pagos de sobornos y prácticas de precios de
transferencia incorrectas.
• Discutir los hechos o condiciones identificadas por la dirección del grupo, la dirección de un
componente o el equipo del encargo, que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad del grupo para continuar como empresa en funcionamiento.
• Discutir las relaciones o transacciones con partes vinculadas identificadas por la dirección del
grupo o por la dirección de un componente, y cualquier otra parte vinculada de la que tenga
conocimiento el equipo del encargo.
El grupo y su entorno (Ref: Apartado 30 (a))
A93. Un conocimiento de la estructura organizativa y del modelo de negocio del grupo puede permitir
al auditor comprender cuestiones como:
• La complejidad de la estructura del grupo. Un grupo puede ser más complejo que una entidad
única porque un grupo puede tener varias dependientes, divisiones u otras unidades de
negocio, incluidas múltiples ubicaciones. Así mismo, la estructura legal de un grupo puede ser
distinta de la estructura operativa, por ejemplo, a efectos fiscales. Las estructuras complejas a
menudo introducen factores que pueden dar lugar a una mayor susceptibilidad de
incorrecciones materiales, tales como si el fondo de comercio, los negocios conjuntos o las
entidades con cometido especial están adecuadamente contabilizados y si se ha revelado
información adecuada al respecto.
• Las ubicaciones geográficas de las operaciones del grupo. Un grupo con múltiples ubicaciones
geográficas puede originar una mayor susceptibilidad de incorrecciones materiales. Por
ejemplo, diferentes ubicaciones geográficas pueden implicar diferentes idiomas, culturas y
prácticas empresariales.
• La estructura y la complejidad del entorno de TI del grupo. Un entorno de TI complejo a
menudo introduce factores que pueden dar lugar a una mayor susceptibilidad de
incorrecciones materiales. Por ejemplo, un grupo puede tener un entorno de TI complejo
debido a múltiples sistemas de TI que no están integrados debido a adquisiciones o fusiones
recientes. En consecuencia, puede ser especialmente importante obtener un conocimiento
de la complejidad de la seguridad sobre el entorno de las TI, incluidas la vulnerabilidad de las
aplicaciones de TI, las bases de datos y otros aspectos del entorno de TI. Un grupo puede
utilizar uno o varios proveedores de servicios externos para algunos aspectos de su entorno
de TI.
• Los factores normativos relevantes, incluido el entorno normativo. Diferentes disposiciones
legales o reglamentarias pueden introducir factores que dan lugar a una mayor
susceptibilidad de incorrecciones materiales. Es posible que el grupo tenga operaciones
sujetas a disposiciones legales o reglamentarias con un elevado grado de complejidad en
múltiples jurisdicciones, o entidades o unidades de negocio en el grupo que operan en
múltiples sectores sujetos a diferentes tipos de disposiciones legales o reglamentarias.
• La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades, incluidas las
partes vinculadas. Conocer la propiedad y las relaciones entre los propietarios puede ser más
complejo en un grupo que opera en múltiples jurisdicciones y cuando se producen cambios
en la propiedad mediante constituciones, adquisiciones, enajenaciones o negocios conjuntos.
Estos factores pueden dar lugar a una mayor susceptibilidad de incorrecciones materiales.
A94. La obtención de conocimiento sobre el grado de similitud entre las operaciones o actividades del
grupo puede facilitar la identificación de riesgos de incorrección material similares en los
componentes y el diseño de una respuesta adecuada.
A95. Los resultados financieros de las entidades o unidades de negocio son a menudo cuantificados y
revisados por la dirección del grupo. Las indagaciones ante la dirección del grupo pueden poner
de manifiesto que esta confía en determinados indicadores clave para evaluar el resultado
financiero de las entidades o de las unidades de negocio del grupo y para tomar medidas. El
conocimiento de estas mediciones del resultado puede ayudar a identificar:
• Áreas en las que existe una mayor susceptibilidad de incorrecciones materiales (por ejemplo,
debido a presiones sobre la dirección de los componentes para alcanzar determinadas
mediciones del resultado).
• Controles sobre el proceso de información financiera del grupo.
El sistema de control interno del grupo

La naturaleza y extensión de los controles en común (Ref: Apartado 30(c)(i))
A96. La dirección del grupo puede diseñar controles que tienen la finalidad de operar del mismo modo
en múltiples entidades o unidades de negocio (es decir, controles comunes). Por ejemplo, la
dirección del grupo puede diseñar controles comunes para la gestión de inventarios, que
funcionan utilizando el mismo sistema de TI y que se implementan en todas las entidades o las
unidades de negocio del grupo. Pueden existir controles comunes en cada componente del
sistema de control interno del grupo, y se pueden implementar a distintos niveles dentro del
grupo (por ejemplo, a nivel del grupo consolidado en su conjunto o para otros niveles de
agregación dentro del grupo). Los controles comunes pueden ser directos o indirectos. Los
controles directos son controles lo suficientemente precisos para responder a riesgos de
incorrección material en las afirmaciones. Los controles indirectos son controles que sustentan los
controles directos73.
A97. El conocimiento de los componentes del sistema control interno del grupo incluye el
conocimiento de los controles en común dentro de esos componentes en el grupo. En el
conocimiento del grado de uniformidad de un control en todo el grupo, las consideraciones que
pueden ser relevantes incluyen si:
• el control se diseña de modo centralizado y se requiere que se implemente tal como se diseñó
(es decir, sin modificaciones) en algunos o en todos los componentes;
• el control se implementa y, en su caso, se realiza su seguimiento por personas con
responsabilidades y capacidad similares en todos los componentes en los que se implementa
el control;
73
• si un control utiliza información de las aplicaciones de TI, las aplicaciones de TI y otros

aspectos del entorno de TI que generan la información son los mismos en los componentes o
ubicaciones; o
• si el control está automatizado, se configura del mismo modo en cada aplicación de TI en los
componentes.
A98. A menudo se requerirá la aplicación de juicio para determinar si un control es un control común.
Por ejemplo, es posible que la dirección del grupo requiera que todas las entidades y unidades de
negocio realicen una evaluación mensual de la antigüedad de las cuentas a cobrar de clientes, la
cual es generada por una aplicación de TI específica. Cuando los informes de antigüedad se
generan utilizando distintas aplicaciones de TI o la implementación de la aplicación de TI es
diferente en las distintas entidades o unidades de negocio, puede resultar necesario determinar si
el control se puede calificar como control común. Esto se debe a que pueden existir diferencias en
el diseño del control debidas a la existencia de diferentes aplicaciones de TI (por ejemplo, si la
aplicación de TI está configurada del mismo modo en los componentes y si existen controles
generales de TI eficaces en las distintas aplicaciones de TI).
A99. La consideración del nivel al que se realizan los controles dentro del grupo (por ejemplo, a nivel
del grupo consolidado en su conjunto o para otros niveles de agregación dentro del grupo) y el
grado de centralización y de uniformidad pueden ser importantes para comprender el modo en
que se procesa y controla la información. En determinadas circunstancias, los controles se pueden
realizar de modo centralizado (por ejemplo, en una única entidad o unidad de negocio) pero
pueden tener un efecto generalizado en otras entidades o unidades de negocio (por ejemplo, un
centro de servicios compartidos que procesa transacciones en nombre de otras entidades o
unidades de negocio dentro del grupo). El procesamiento de transacciones y de los
correspondientes controles en un centro de servicios compartido puede funcionar del mismo
modo para las transacciones procesadas por dicho centro de servicios compartidos
independientemente de la entidad o unidad de negocio (por ejemplo, los procesos, riesgos y
controles pueden ser los mismos independientemente del origen de la transacción). En dichos
casos, puede resultar adecuado identificar los controles, evaluar su diseño y determinar la
implementación de los controles y, en su caso, probar la eficacia operativa, como una única
población.
Actividades centralizadas (Ref: Apartado 30(c)(i)–(ii))
A100. Es posible que la dirección del grupo centralice algunas de sus actividades, por ejemplo, las
funciones de información financiera o de contabilidad para un determinado grupo de
transacciones comunes u otra información financiera se pueden realizar de un modo congruente y
centralizado para múltiples entidades o unidades de negocio (por ejemplo, cuando el inicio,
autorización, registro, procesamiento o información sobre transacciones de ingresos se realicen
en un centro de servicios compartidos).
A101. La obtención de conocimiento del modo en que las actividades centralizadas encajan en la
estructura global del grupo, y de la naturaleza de las actividades realizadas, puede ayudar a la
identificación y valoración de riesgos de incorrección material y a dar una respuesta adecuada a
dichos riesgos. Por ejemplo, los controles en un centro de servicios compartidos pueden funcionar
de modo independiente de otros controles o pueden depender de controles en una entidad o
unidad de negocio de la que se deriva la información financiera (por ejemplo, es posible que las

transacciones de ventas se inicien y autoricen en la entidad o unidad de negocio, pero el

procesamiento se puede producir en el centro de servicios compartidos).
A102. El auditor del grupo puede requerir la participación de auditores de componentes para probar la
eficacia operativa de controles comunes o de controles relacionados con actividades
centralizadas. En estas circunstancias, una colaboración eficaz entre el auditor del grupo y los
auditores de los componentes es importante ya que la evidencia de auditoría obtenida mediante
la comprobación de la eficacia operativa de controles comunes o de controles relacionados con
actividades centralizadas sustenta la determinación de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos sustantivos que se aplicarán en el grupo.
Comunicaciones acerca de cuestiones significativas que sustentan la preparación de los estados
financieros del grupo (Ref: Apartado 30(c)(iv))
A103. Las entidades del grupo o las unidades de negocio pueden utilizar un marco de información
financiera por motivos legales, reglamentarios u otros, que difiere del marco de información
financiera utilizado para los estados financieros del grupo. En dichas circunstancias, un
conocimiento de los procesos de la dirección del grupo relativos a la información financiera para
alinear las políticas contables y, cuando sea aplicable, los cierres de periodo de la información
financiera que difieran de los del grupo, permite al auditor del grupo entender el modo en que se
realizan los ajustes, conciliaciones y reclasificaciones, y si la dirección del grupo los realiza
centralizadamente o los hace la entidad o la unidad de negocio.
Instrucciones de la dirección del grupo a las entidades o a las unidades de negocio
A104. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)74, se requiere que el auditor del grupo tenga
conocimiento del modo en que la dirección del grupo comunica las cuestiones significativas que
sustentan la preparación de los estados financieros del grupo. Con el fin de alcanzar la
uniformidad y comparabilidad de la información financiera, la dirección del grupo puede emitir
instrucciones (por ejemplo, comunicar las políticas de información financiera) a las entidades o a
las unidades de negocio que incluyan detalles sobre los procesos de información financiera o que
pueden tener políticas que son comunes en el grupo. Obtener un conocimiento de las
instrucciones de la dirección del grupo puede afectar a la identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material en los estados financieros del grupo. Por ejemplo, unas instrucciones
inadecuadas pueden incrementar la probabilidad de incorrecciones debido al riesgo de que las
transacciones sean incorrectamente registradas o procesadas, o de que las políticas contables se
apliquen incorrectamente.
A105. El conocimiento del auditor del grupo con respecto a las instrucciones o políticas puede incluir lo
siguiente:
• La claridad y facilidad de aplicación de las instrucciones para cumplimentar el dossier de
consolidación.
• Si las instrucciones:
○ describen adecuadamente las características del marco de información financiera
aplicable y de las políticas contables a aplicar;
74
NIA 315 (Revisada 2019), apartado 25(b).
○ tratan la información necesaria para preparar información a revelar que sea suficiente
para cumplir con los requerimientos del marco de información financiera aplicable, por
ejemplo, la información a revelar sobre las relaciones y transacciones con partes
vinculadas y la información por segmentos;
○ tratan la información necesaria para realizar los ajustes de consolidación, por ejemplo,
las transacciones intragrupo y los beneficios no realizados, y los saldos contables
intragrupo; e
o incluyen una previsión temporal de presentación de la información.
Consideraciones cuando participan auditores de componentes (Ref: Apartados 31-32)
A efectos de lo dispuesto en los apartados A106 y A107 siguientes, véase nota aclaratoria a los
apartados 31 y 32 de esta Norma.
A106. En el transcurso de la auditoría del grupo, el auditor del grupo puede comunicar las cuestiones
mencionadas en el apartado 31 a otros auditores de componentes, si dichas cuestiones son
relevantes para su trabajo. El apartado A144 incluye ejemplos de otras cuestiones que puede
resultar necesario comunicar oportunamente en el transcurso del trabajo del auditor del
componente.
A107. La naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, en algunas
circunstancias, dar lugar a mayores riesgos de incorrección material en los estados financieros que
las transacciones con partes no vinculadas75. En una auditoría de un grupo, puede existir un mayor
riesgo de incorrección material en los estados financieros del grupo, incluidas las debidas a
fraude, relacionadas con partes vinculadas cuando:
• la estructura del grupo es compleja;
• los sistemas de información del grupo no están integrados y, en consecuencia, son menos
eficaces para la identificación y registro de relaciones y transacciones con partes vinculadas; y
• existen numerosas y frecuentes transacciones con partes vinculadas entre entidades y
unidades de negocio.
En consecuencia, cuando se dan estas circunstancias, es especialmente importante planificar y
realizar la auditoría con escepticismo profesional, como lo requiere la NIA 20076.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material (Ref: Apartado 33)
A108. El proceso de identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros del grupo es iterativo y dinámico, y puede ser difícil, en especial, cuando las
actividades de los componentes son complejas o especializadas o cuando hay numerosos
componentes en múltiples ubicaciones. En la aplicación de la NIA 315 (Revisada 2019)77, el auditor
desarrolla expectativas iniciales acerca de los riesgos potenciales de incorrección material y una
identificación inicial de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar
significativos en los estados financieros del grupo sobre la base de su conocimiento del grupo y su
entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de control interno del grupo.
75
76
77
A109. Las expectativas iniciales acerca de los riesgos potenciales de incorrección material tienen en
cuenta el conocimiento por el auditor del grupo, incluidas sus entidades o unidades de negocio, y
los entornos y sectores en los que operan. Sobre la base de las expectativas iniciales, es posible
que el auditor del grupo solicite, y a menudo lo hará, la participación de auditores de
componentes en los procesos de valoración del riesgo, ya que pueden tener conocimiento directo
y experiencia con las entidades o las unidades de negocio que pueden ser útiles para la obtención
de conocimiento de las actividades y de los riesgos relacionados, así como acerca de dónde se
pueden originar riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo en relación
con esas entidades o unidades de negocio.
A110. En el caso de riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones, se requiere que el
auditor del grupo asuma la responsabilidad de la valoración del riesgo inherente. Dicha valoración
implica valorar la probabilidad de existencia y la magnitud de la incorrección, lo cual tiene en
cuenta el modo y grado en el que78:
• los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones relevantes a
incorrección.
• los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo afectan a la valoración
del riesgo inherente en el caso de riesgos de incorrección material en las afirmaciones.
A111. Sobre la base de los procedimientos de valoración del riesgo realizados, es posible que el auditor
del grupo determine que el riesgo valorado de incorrección material solo se origina en relación
con la información financiera de determinados componentes. Por ejemplo, puede ocurrir que el
riesgo de incorrección material en relación con una reclamación judicial exista solo en el caso de
entidades o unidades de negocio que operan en una determinada jurisdicción o en el caso de
entidades o unidades de negocio que tienen operaciones o actividades similares.
A112. El anexo 3 contiene ejemplos de hechos y condiciones que, individualmente o de forma agregada,
pueden indicar la existencia de riesgos de incorrección material en los estados financieros del
grupo, debida a fraude o error, incluido con relación al proceso de consolidación.
Fraude
A113. En la aplicación de la NIA 24079, se requiere que el auditor identifique y valore los riesgos de
incorrección material en los estados financieros debida a fraude, así como diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión
respondan a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones debida a fraude. La
información utilizada para la identificación de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros del grupo debida a fraude puede incluir lo siguiente:
• La valoración realizada por la dirección del grupo del riesgo de que los estados financieros del
grupo puedan contener una incorrección material debida a fraude.
• El proceso de la dirección del grupo para identificar y responder a los riesgos de fraude en los
estados financieros del grupo, incluido cualquier riesgo específico de fraude identificado por
la dirección del grupo, o los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
para los cuales sea mayor el riesgo de fraude.
78
79
NIA 240, apartados 26, 31.
• Si hay determinados componentes con una mayor susceptibilidad de riesgo de incorrección

material debida a fraude.
• Si existe cualquier factor de riesgo de fraude o indicadores de sesgo de la dirección en el
proceso de consolidación.
• El modo en el que los responsables del gobierno del grupo realizan el seguimiento de los
procesos aplicados por la dirección del grupo para identificar y responder a los riesgos de
fraude en el grupo, y los controles que la dirección del grupo haya establecido para reducir
dichos riesgos.
• Las respuestas de los responsables del gobierno del grupo, de la dirección del grupo, de las
personas adecuadas de la función de auditoría interna (y, cuando se considere adecuado, de
la dirección del componente, de los auditores del componente, y otros) ante la indagación del
auditor del grupo sobre si tienen conocimiento de que se haya cometido algún fraude que
afecte a un componente o al grupo, o de que exista algún indicio o denuncia en ese sentido.
Consideraciones cuando participan auditores de componentes (Ref: Apartado 34)
A efectos de lo dispuesto en los apartados A114 y A115 siguientes, véase nota aclaratoria al apartado
34 de esta Norma.
A114. Cuando el auditor del grupo involucra a auditores de componentes en el diseño y aplicación de
procedimientos de valoración del riesgo, sigue siendo responsable de tener un conocimiento del
grupo y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de control interno
del grupo para disponer de una base suficiente para la identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros del grupo de conformidad con el apartado 33.
A115. Cuando la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo no
proporciona una base adecuada para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material, la NIA 315 (Revisada 2019)80 requiere que el auditor del grupo aplique procedimientos
de valoración del riesgo adicionales hasta obtener la evidencia de auditoría que le proporcione
dicha base adecuada.
Importancia relativa
Importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes (Ref: Apartado 35(a))
A116. El apartado 35(a) requiere que el auditor del grupo determine la importancia relativa para la
ejecución del trabajo de los componentes para cada uno de los componentes en los que se
apliquen procedimientos de auditoría a información financiera desagregada. La cifra de
importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes puede ser diferente para
cada componente. Además, no es necesario que la importancia relativa fijada para la ejecución
del trabajo en un componente individual sea una fracción aritmética de la importancia relativa
para la ejecución del trabajo del grupo y, por consiguiente, la suma de la importancia relativa para
la ejecución del trabajo de los distintos componentes puede superar la importancia relativa para
la ejecución del trabajo del grupo.
A117. Esta NIA no requiere que la importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes
se determine para cada tipo de transacciones, saldo contable o información a revelar en los
80
componentes en los que se aplicarán procedimientos de auditoría. Sin embargo, si, en las
circunstancias específicas del grupo, hubiera algún tipo o tipos determinados de transacciones,
saldos contables o información a revelar en relación con los cuales, la existencia de incorrecciones
por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros del grupo en su
conjunto cabría razonablemente esperar que influyeran en las decisiones económicas que los
usuarios toman basándose en los estados financieros del grupo, la NIA 320 81 requiere que se
determine un nivel o niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de
transacciones, saldos contables o información a revelar. En esas circunstancias, es posible que el
auditor del grupo deba considerar si puede ser adecuada una importancia relativa para la
ejecución del trabajo del componente inferior al importe comunicado al auditor del componente
para esos determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar82.
A118. La determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes no
es un simple cálculo mecánico e implica la aplicación del juicio profesional. Los factores que el
auditor del grupo puede tener en cuenta para fijar la importancia relativa para la ejecución del
trabajo de los componentes incluyen lo siguiente:
• El nivel de desagregación de la información financiera entre componentes (por ejemplo, a
medida que aumenta el nivel de desagregación entre componentes, por lo general, sería
adecuada una menor importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes
para hacer frente al riesgo de agregación). La significatividad relativa del componente para el
grupo puede afectar al nivel de desagregación (por ejemplo, si un único componente
representa una parte importante del grupo, es probable que exista menos desagregación
entre componentes).
• Las expectativas sobre la naturaleza, frecuencia y magnitud de las incorrecciones en la
información financiera del componente, por ejemplo:
○ Si existen riesgos que son únicos para la información financiera del componente (por
ejemplo, cuestiones contables sectoriales específicas, transacciones inusuales o
complejas).
○ La naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en el componente en
auditorías anteriores.
A119. Para hacer frente al riesgo de agregación, el apartado 35(a) requiere que la importancia relativa
para la ejecución del trabajo de los componentes sea menor que la importancia relativa para la
ejecución del trabajo del grupo. Como se explica en el apartado A118, a medida que aumenta el
nivel de desagregación de la información financiera entre componentes, por lo general, sería
adecuada una menor importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes para
hacer frente al riesgo de agregación. En algunas circunstancias, sin embargo, la importancia
relativa para la ejecución del trabajo de los componentes se puede fijar en un importe más
próximo a la importancia relativa para la ejecución del trabajo del grupo porque existe menos
riesgo de agregación, como cuando la información financiera de un componente representa una
parte sustancial de los estados financieros del grupo. Al determinar la importancia relativa para la
ejecución del trabajo de los componentes para una participación que no le otorga el control en
81
NIA 320, apartados 10 y A11–A12.
82
una entidad, contabilizada por el método de la participación, el auditor del grupo puede tener en
cuenta el porcentaje de participación del grupo y su parte de las ganancias y pérdidas de la
entidad en la que participa.
A120. En algunos casos, el auditor del grupo o un auditor de un componente pueden aplicar
procedimientos de auditoría posteriores en relación con tipos significativos de transacciones o
con un saldo contable significativo como si se tratara de una población aislada (es decir, no
desagregada entre componentes). En dichos casos, la importancia relativa para la ejecución del
trabajo del grupo se puede utilizar a efectos de aplicar esos procedimientos.
Umbral de “claramente insignificante” (Ref: Apartado 35(b))
A121. El umbral para comunicar incorrecciones al auditor del grupo se fija en un importe igual o inferior
al importe considerado claramente insignificante para los estados financieros del grupo. De
conformidad con la NIA 45083, este umbral es el importe por debajo del cual no es necesario
acumular las incorrecciones porque el auditor del grupo espera que su acumulación claramente
no tendría un efecto material sobre los estados financieros del grupo.
Comunicación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes (Ref: Apartado
36)
A122. En algunos casos, puede ser adecuado que el auditor del grupo involucre al auditor del
componente en la determinación de la adecuada importancia relativa para la ejecución del
trabajo del componente, a la vista del conocimiento que tiene del componente y de las
potenciales fuentes de incorrección en la información financiera de este. A este respecto, es
posible que el auditor del grupo necesite considerar comunicar al auditor del componente la
importancia relativa para la ejecución del trabajo del grupo para sustentar su colaboración en la
determinación de si la importancia relativa para la ejecución del trabajo del componente, en
relación con la importancia relativa para la ejecución del trabajo del grupo, es adecuada en las
circunstancias.
A123. La importancia relativa para la ejecución del trabajo de los componentes se fundamenta, por lo
menos en parte, en las expectativas sobre la naturaleza, frecuencia y magnitud de las
incorrecciones en la información financiera del componente. En consecuencia, es importante una
comunicación continua entre el auditor del componente y el auditor del grupo, especialmente, si
el número y la magnitud de las incorrecciones identificadas por el auditor del componente es
mayor de lo esperado.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material (Ref: Apartado 37)
Aplicación de procedimientos de auditoría posteriores
Aplicación centralizada de procedimientos de auditoría posteriores
A124. Los procedimientos de auditoría posteriores se pueden diseñar y aplicar centralizadamente si la
evidencia de auditoría que se obtenga de la aplicación de procedimientos de auditoría posteriores
en relación con uno o más tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
significativos responderán, de forma agregada, a los riesgos valorados de incorrección material,
83
por ejemplo, si los registros contables de los ingresos de todo el grupo se llevan de modo
centralizado (por ejemplo, en un centro de servicios compartidos). Los factores que pueden ser
relevantes para la determinación por el auditor del grupo de si aplicar procedimientos de
auditoría posteriores de manera centralizada incluyen, por ejemplo:
• El grado de centralización de actividades relevantes para la información financiera.
• La naturaleza y extensión de los controles en común.
• La similitud de las actividades y líneas de negocio del grupo.
A125. Es posible que el auditor del grupo determine que la información financiera de varios
componentes puede ser considerada como una única población a efectos de la aplicación de
procedimientos de auditoría posteriores, por ejemplo, cuando se considera que las transacciones
son homogéneas porque comparten las mismas características, los correspondientes riesgos de
incorrección material son los mismos y los controles están diseñados y operan de manera
congruente.
A126. Cuando se aplican procedimientos de auditoría posteriores de manera centralizada, aún pueden
participar auditores de componentes. Por ejemplo, cuando el grupo tiene múltiples centros de
servicios compartidos, el auditor del grupo puede involucrar a auditores de componentes en la
aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con estos centros de servicios
compartidos.
Aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en los componentes
A127. En otras circunstancias, los procedimientos para responder a los riesgos de incorrección material
en los estados financieros del grupo relacionados con la información financiera de un
componente se pueden aplicar más eficazmente en el componente. Esto puede ocurrir cuando el
grupo tiene:
• diferentes vías de ingreso;
• múltiples líneas de negocio;
• operaciones en múltiples ubicaciones o
• sistemas de control interno descentralizados.

Número elevado de componentes cuya información financiera es individualmente inmaterial, pero cuya
suma es material para los estados financieros del grupo
A128. Un grupo puede contener un número elevado de componentes cuya información financiera es
individualmente inmaterial, pero cuya suma es material para los estados financieros del grupo.
Circunstancias como estas, en las que los tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar significativos en los estados financieros del grupo están desagregados entre un elevado
número de componentes, pueden suponer dificultades adicionales para el auditor del grupo en la
planificación y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores.
A129. En algunos casos, es posible que se pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
mediante la aplicación centralizada de procedimientos de auditoría posteriores en relación con
estos tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar significativos (por ejemplo,
si son homogéneos, están sujetos a controles comunes y se puede tener acceso a información

adecuada). De conformidad con la NIA 52084, los procedimientos de auditoría posteriores pueden
incluir también procedimientos analíticos sustantivos. Dependiendo de las circunstancias del
encargo, la información financiera de los componentes se puede agregar a niveles adecuados con
el fin de desarrollar expectativas y determinar el importe de cualquier diferencia entre los
importes registrados y los importes esperados en la aplicación de los procedimientos analíticos
sustantivos. La utilización de herramientas y técnicas automatizadas puede ser de ayuda en estas
circunstancias.
A130. En otros casos, puede resultar necesario aplicar procedimientos de auditoría posteriores en
determinados componentes para hacer frente a los riesgos de incorrección material en los
estados financieros del grupo. Determinar los componentes en los que se aplicarán
procedimientos de auditoría y la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores a aplicar en los componentes seleccionados, son
cuestiones de juicio profesional. En estas circunstancias, introducir un elemento de
imprevisibilidad en los componentes seleccionados para realizar pruebas también puede ser útil
en relación con los riesgos de incorrección material en los estados financieros del grupo debidos a
fraude (véase también el apartado A136).
La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores
A131. En respuesta a los riesgos valorados de incorrección material, el auditor del grupo puede
determinar que el siguiente alcance del trabajo es adecuado en un componente (con la
participación de auditores de componentes si es aplicable):
• diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con toda la
información financiera del componente;
• diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con uno o más
tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar; o
• aplicación de procedimientos de auditoría posteriores específicos.
A132. Aunque el auditor del grupo asume la responsabilidad de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores a aplicar, los auditores de componentes
pueden participar, y a menudo lo hacen, en todas las fases de la auditoría del grupo, incluido en el
diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores.
Diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con toda la información
financiera del componente
A133. Es posible que el auditor del grupo determine que el diseño y aplicación de procedimientos de
auditoría posteriores en relación con toda la información financiera del componente es un
enfoque adecuado, incluido cuando:
• Se necesite obtener evidencia de auditoría sobre toda o una parte significativa de la
información financiera del componente para responder a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros del grupo.
• Exista un riesgo generalizado de incorrección material en los estados financieros del grupo
debido a la existencia de hechos o condiciones en el componente que pueden ser relevantes
84
NIA 520, Procedimientos analíticos.
para la evaluación por el auditor del grupo de la valoración por la dirección del grupo de la
capacidad del grupo para continuar como empresa en funcionamiento.
Diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores en relación con uno o más tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar
auditoría posteriores en relación con uno o más tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar de la información financiera de un componente es un enfoque adecuado
para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros del
grupo. Por ejemplo, un componente puede tener operaciones limitadas pero poseer una parte
importante de los terrenos y construcciones del grupo o tiene saldos fiscales significativos.
Aplicación de procedimientos de auditoría posteriores específicos
auditoría posteriores específicos en relación con la información financiera de un componente es
un enfoque adecuado, como cuando se necesita obtener evidencia de auditoría solo para una o
más afirmaciones relevantes. Por ejemplo, el auditor del grupo puede comprobar de manera
centralizada el tipo de transacción, saldo contable o información a revelar y puede solicitar al
auditor del componente que aplique procedimientos de auditoría posteriores específicos en el
componente (por ejemplo, procedimientos de auditoría posteriores relacionados con la
valoración de demandas o litigios en la jurisdicción del componente o sobre la existencia de un
activo).
Elemento de imprevisibilidad
A136. Introducir un elemento de imprevisibilidad en el tipo de trabajo a realizar, en las entidades o
unidades de negocio en las que se aplican procedimientos y en la extensión de la participación del
auditor del grupo en el trabajo, puede incrementar la probabilidad de identificar una incorrección
material en la información financiera del componente que puede dar lugar a una incorrección
material significativa en los estados financieros del grupo debida a fraude85.
Eficacia operativa de los controles.
A137. El auditor del grupo puede confiar en la eficacia operativa de los controles que operan en todo el
grupo para la determinación de la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos sustantivos a realizar en el grupo o en los componentes. La NIA 330 86 requiere
que el auditor diseñe y realice pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de esos controles. Los auditores de componentes
pueden participar en el diseño y aplicación de dichas pruebas de controles.
A138. Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, la NIA 33087
requiere que el auditor realice indagaciones específicas para comprender dichas desviaciones y
sus consecuencias potenciales. Si se detectan más desviaciones que las esperadas como resultado
de comprobar la eficacia operativa de los controles, es posible que el auditor del grupo deba
85
NIA 240, apartado 30(c).
86
87
revisar el plan de auditoría del grupo. Las posibles revisiones del plan de auditoría del grupo
pueden incluir:
• Solicitar que se apliquen procedimientos sustantivos adicionales en determinados
componentes.
• Identificar y comprobar la eficacia operativa de otros controles relevantes que están diseñados
e implementados de un modo eficaz.
• Incrementar el número de componentes seleccionados para procedimientos de auditoría
posteriores.
A139. Cuando la eficacia operativa de los controles se comprueba centralizadamente (por ejemplo,
controles en un centro de servicios compartidos o pruebas de controles comunes), es posible que
el auditor del grupo deba comunicar información sobre el trabajo realizado a los auditores de los
componentes. Por ejemplo, cuando se solicita a un auditor de un componente que diseñe y
aplique procedimientos de auditoría sustantivos en relación con toda la información financiera del
componente, o que diseñe y aplique procedimientos de auditoría sustantivos en relación con uno
o más tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, el auditor del componente
puede discutir con el auditor del grupo acerca de las pruebas de controles aplicadas
centralizadamente para determinar la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos sustantivos.
Procedimientos de consolidación (Ref: Apartado 38)
A140. Los procedimientos de auditoría posteriores en relación con el proceso de consolidación, incluidas
las consolidaciones de subgrupos, pueden incluir:
• determinar que los asientos necesarios en el diario se reflejan en la consolidación y
• evaluar la eficacia operativa de los controles sobre el proceso de consolidación y responder

adecuadamente si se determina que alguno de los controles no es eficaz.
Ajustes y reclasificaciones de consolidación (Ref: Apartado 38(b))
A141. El proceso de consolidación puede requerir ajustes y reclasificaciones de importes incluidos en los
estados financieros del grupo que no pasan por las aplicaciones de TI habituales, y pueden no
estar sujetos a los mismos controles a los que está sujeta otra información financiera. La
evaluación por el auditor del grupo de la adecuación, integridad y exactitud de los ajustes y
reclasificaciones puede incluir:
• evaluar si los ajustes significativos reflejan adecuadamente los hechos y transacciones
subyacentes;
• determinar si las entidades o unidades de negocio cuya información financiera se ha incluido
en los estados financieros del grupo se han incluido adecuadamente;
• determinar si los ajustes significativos han sido correctamente calculados, procesados y
autorizados por la dirección del grupo y, cuando proceda, por la dirección del componente;
• determinar si los ajustes significativos están adecuadamente fundamentados y
suficientemente documentados; y

• evaluar la conciliación y eliminación de las transacciones intragrupo, de los beneficios no

realizados, así como de los saldos contables intragrupo.
Consideraciones cuando participan auditores de componentes (Ref: Apartados 42-43)
A142. Cuando el auditor del grupo solicita la participación de auditores de componentes para el diseño o
aplicación de procedimientos de auditoría posteriores, el auditor del componente puede
determinar que es adecuada la utilización del trabajo de un experto del auditor y comunicarlo al
auditor del grupo. En estas circunstancias, en la determinación de si es adecuado el diseño y
aplicación de procedimientos de auditoría posteriores por el auditor del componente, el auditor
del grupo puede, por ejemplo, discutir con el auditor del componente:
• La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto del auditor.
• La evaluación por el auditor del componente de la adecuación del trabajo del experto del
auditor para los fines del auditor del grupo.
A143. El nivel adecuado de participación del auditor del grupo puede depender de las circunstancias y
de la estructura del grupo y de otros factores, tales como la experiencia previa con el auditor del
grupo con los auditores de componentes que realizan procedimientos en relación con el proceso
de consolidación, incluidas las consolidaciones de subgrupos, y las circunstancias del encargo de
auditoría del grupo (por ejemplo, si la información financiera de la entidad o unidad de negocio no
se ha preparado de conformidad con las mismas políticas contables que las aplicadas a los estados
financieros del grupo).
Evaluación de la comunicación del auditor de un componente y de la adecuación de su trabajo
Comunicación acerca de las cuestiones relevantes para la conclusión del auditor del grupo en relación
con la auditoría del grupo (Ref: Apartado 45)
A144. Aunque las cuestiones que se deben comunicar de conformidad con el apartado 45 son relevantes
para la conclusión del auditor del grupo en relación con la auditoría del grupo, determinadas
cuestiones se pueden comunicar en el transcurso de los procedimientos del auditor del
componente. Además de las cuestiones mencionadas en los apartados 32 y 50, dichas cuestiones
pueden incluir, por ejemplo:
• información sobre incumplimientos de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los
incumplimientos identificados de las disposiciones sobre independencia;
• información sobre incumplimientos de las disposiciones legales o reglamentarias;
• riesgos significativos de incorrección material surgidos recientemente, incluidos riesgos de
fraude;
• fraudes identificados o existencia de indicios de fraude o de actos ilegales en los que la
dirección o empleados del componente están implicados y que podrían tener un efecto
material sobre los estados financieros del grupo; o
• transacciones significativas e inusuales.
Comunicación de incorrecciones en la información financiera de los componentes (Ref: Apartado 45(e))

A145. El conocimiento de incorrecciones corregidas y no corregidas en los estados financieros de los

componentes puede alertar al auditor del grupo de posibles deficiencias generalizadas de control
interno, cuando se considera conjuntamente con la comunicación de deficiencias de conformidad
con el apartado 45(g). Además, un número mayor de lo esperado de incorrecciones identificadas
(corregidas y no corregidas) puede indicar un mayor riesgo de incorrecciones no detectadas, lo
que puede llevar al auditor del grupo a concluir que es necesario aplicar procedimientos de
auditoría adicionales en determinados componentes.
Hallazgos o conclusiones globales del auditor del componente (Ref: Apartado 45 (k))
A146. La forma y el contenido de lo que entregue el auditor del componente se ve influido por la
naturaleza y extensión del trabajo de auditoría que se le ha solicitado que realice. Las políticas o
los procedimientos de la firma de auditoría del auditor del grupo pueden tratar la forma o
redacción específica de una conclusión global del auditor de un componente sobre el trabajo
realizado para los fines de la auditoría del grupo. En algunos casos, las disposiciones legales o
reglamentarias locales pueden especificar la forma de la conclusión (por ejemplo, una opinión)
que debe proporcionar el auditor del componente.
Evaluación de si las comunicaciones con el auditor de un componente son adecuadas para los fines del
auditor del grupo (Ref: Apartado 46(b))
A147. Si el auditor del grupo determina que las comunicaciones del auditor del componente no son
adecuadas para los fines del auditor del grupo, este puede considerar, por ejemplo:
• si se puede obtener más información del auditor del componente (por ejemplo, a través de
discusiones o reuniones adicionales);
• si es necesaria la revisión de documentación de auditoría adicional del auditor del
componente de conformidad con el apartado 47;
• si es posible que sea necesario aplicar procedimientos de auditoría adicionales de
conformidad con el apartado 48; o
• si existen reservas acerca de la competencia o capacidad del auditor del componente.

Revisión de documentación de auditoría adicional del auditor del componente (Ref: Apartado 47)
47 de esta Norma.
A148. El apartado A75 proporciona orientaciones para el auditor del grupo para adaptar la naturaleza,
momento de realización y extensión de la dirección y supervisión del auditor de un componente y
de la revisión de su trabajo en función de los hechos y las circunstancias de la auditoría del grupo
y de otras cuestiones (por ejemplo, los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros del grupo). La consideración del auditor del grupo de conformidad con el apartado
47(c) también se puede ver afectada por las siguientes cuestiones aplicables a la participación
continua del auditor del grupo en el trabajo del auditor de un componente:

• comunicaciones del auditor del componente, incluidas aquellas de conformidad con el

apartado 45 de esta NIA; y
• la revisión de la documentación de auditoría del auditor del componente por el auditor del
grupo durante la auditoría del grupo (por ejemplo, para cumplir los requerimientos de los
apartados 34, 42 y 43) o por el socio del encargo del grupo de conformidad con el apartado
31 de la NIA 220 (Revisada).
A149. Otros factores que pueden afectar a la determinación por el auditor del grupo de si es necesaria la
revisión de documentación de auditoría adicional del auditor de un componente en estas
circunstancias y su extensión incluyen:
• el grado en que el auditor del componente participó en los procedimientos de valoración del
riesgo y en la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros del grupo;
• los juicios significativos aplicados por el auditor del componente y sus hallazgos o conclusiones
acerca de cuestiones que son materiales para los estados financieros del grupo.
• la competencia y capacidad de los miembros del equipo del encargo con mayor experiencia
del auditor del componente responsables de la revisión del trabajo de las personas con
menos experiencia; y
• si el auditor del componente y el auditor del grupo están sujetos a políticas y procedimientos
comunes para la revisión de documentación de auditoría.
Hechos posteriores al cierre (Ref: Apartados 49-50)
A150. El auditor del grupo puede:
• Solicitar a un auditor de un componente que aplique procedimientos en relación con hechos
posteriores al cierre para ayudar al auditor del grupo a identificar hechos ocurridos entre las
fechas de la información financiera de los componentes y la fecha del informe de auditoría
sobre los estados financieros del grupo.
• Aplicar procedimientos para cubrir el periodo entre la fecha de comunicación de hechos
posteriores por el auditor de un componente y la fecha del informe de auditoría sobre los
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida
Suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría (Ref: Apartado 51)
A151. La auditoría de estados financieros de un grupo es un proceso acumulativo e iterativo. Durante la
aplicación por el auditor del grupo de los procedimientos de auditoría planificados, la evidencia de
auditoría obtenida puede llevarle a modificar la naturaleza, momento de realización o extensión
de otros procedimientos de auditoría planificados ya que puede llegar a su conocimiento
información que difiera significativamente de la información sobre la que se basó la valoración del
riesgo. Por ejemplo:
• es posible que las incorrecciones identificadas en un componente deban considerarse en
relación con otros componentes; o

• puede llegar a conocimiento del auditor del grupo la existencia de restricciones al acceso a la
información o a personas en un componente por cambios en el entorno (por ejemplo,
guerras, disturbios civiles o brotes de enfermedades).
En estas circunstancias, puede resultar necesario que el auditor del grupo evalúe de nuevo los
procedimientos de auditoría planificados sobre la base de la consideración revisada de los riesgos
valorados para todos o algunos de los tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar significativos, así como para las afirmaciones relacionadas.
A152. La evaluación requerida por el apartado 51 ayuda al auditor del grupo en la determinación de si la
estrategia global de la auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo desarrollados siguen
siendo adecuados para hacer frente a los riesgos valorados de incorrección material en los
estados financieros del grupo. El requerimiento de la NIA 330 88 de que, independientemente de
los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñe y aplique procedimientos
sustantivos en relación con cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que
resulten materiales, también puede ser de ayuda para esta evaluación en el contexto de los
A153. El auditor del grupo puede considerar la aplicación de escepticismo profesional por el equipo del
encargo en su evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida. Por
ejemplo, el auditor del grupo puede considerar si cuestiones como las que se describen en el
apartado A17 han llevado de modo inadecuado al equipo del encargo a:
• obtener evidencia de auditoría que es de más fácil acceso sin considerar adecuadamente su
relevancia y fiabilidad;
• obtener menos evidencia convincente que la necesaria en las circunstancias; o
• diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de manera sesgada hacia la obtención de
evidencia corroborativa o hacia la eliminación de evidencia contradictoria.
A154. La NIA 220 (Revisada)89 requiere que, en la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a
ella, el socio del encargo determine, mediante la revisión de la documentación de auditoría y
discusiones con el equipo del encargo, que se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y emitir el informe de auditoría. La
información que puede ser relevante para la evaluación por el auditor del grupo de la evidencia
de auditoría obtenida del trabajo realizado por los auditores de los componentes depende de los
hechos y las circunstancias de la auditoría del grupo, y puede incluir:
• las comunicaciones de los auditores de los componentes requeridas por el apartado 45,
incluidos los hallazgos o las conclusiones globales de los auditores de los componentes sobre
el trabajo realizado para los fines de la auditoría del grupo;
• otras comunicaciones de los auditores de los componentes durante la auditoría del grupo,
incluidas las que se requieren en el apartado 32; y
88
89
• la dirección y supervisión de los auditores de los componentes por el auditor del grupo y la
revisión de su trabajo, incluido, cuando proceda, la revisión por el auditor del grupo de
documentación de auditoría adicional del auditor del componente de conformidad con el
apartado 47.
A155. En algunas circunstancias, un memorando resumen global, describiendo el trabajo realizado y los
resultados de este, puede proporcionar una base para que el auditor del grupo concluya que el
trabajo realizado y la evidencia de auditoría obtenida por el auditor del componente es suficiente
para los fines de la auditoría del grupo. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando se ha
solicitado al auditor de un componente la aplicación de procedimientos de auditoría posteriores
específicos identificados y comunicados por el auditor del grupo.
Evaluación del efecto sobre la opinión de auditoría del grupo (Ref: Apartado 52)
A156. La evaluación por el socio del encargo del grupo puede incluir una consideración de si las
incorrecciones corregidas y no corregidas comunicadas por los auditores de los componentes
indican la existencia de un problema sistémico (por ejemplo, en relación con transacciones sujetas
a políticas contables comunes o a controles comunes) que pueden afectar a otros componentes.
Informe de auditoría (Ref: Apartado 53)
A efectos de lo dispuesto en este epígrafe, véase nota aclaratoria al apartado 53 de esta Norma.
A157. Aunque los auditores de los componentes pueden realizar un trabajo sobre la información
financiera de los componentes para la auditoría del grupo y, como tales, sean responsables de sus
hallazgos o conclusiones globales, el socio del encargo del grupo, o la firma de auditoría a la que
pertenece dicho socio, es responsable de la opinión de auditoría del grupo.
A158. Cuando la opinión de auditoría del grupo sea una opinión modificada porque el auditor del grupo
no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con la
información financiera de uno o más componentes, la sección “Fundamento de la opinión con
salvedades” o “Fundamento de la denegación (abstención) de opinión” del informe de auditoría
sobre los estados financieros del grupo describirá los motivos de esa imposibilidad 90. En algunas
circunstancias, puede que una referencia al auditor de un componente sea necesaria para explicar
adecuadamente los motivos de la opinión modificada, por ejemplo, cuando el auditor del
componente no ha podido realizar o finalizar el trabajo sobre la información financiera del
componente que se le solicitó debido a circunstancias fuera del control de la dirección del
componente.
Comunicación con la dirección del grupo y con los responsables del gobierno del grupo
Comunicación con la dirección del grupo (Ref: Apartados 54-56)
A159. La auditoría de un grupo puede ser compleja debido al número y naturaleza de las entidades y
unidades de negocio que forman el grupo. Además, como se explica en el apartado A7, el auditor
del grupo puede determinar que ciertas entidades o unidades de negocio se pueden considerar
conjuntamente como un componente a efectos de la planificación y realización de la auditoría del
grupo. En consecuencia, discutir con la dirección del grupo una descripción general del alcance y
90
NIA 705 (Revisada), apartados 20 y 24.
momento de realización planificados puede facilitar la coordinación del trabajo realizado en los
componentes, incluido cuando participan auditores de componentes, y la identificación de la
dirección de los componentes (véase el apartado A24).
A160. La NIA 24091 contiene requerimientos y orientaciones sobre la comunicación de los casos de
fraude a la dirección y, cuando la dirección pueda estar involucrada en dichos casos de fraude, a
los responsables del gobierno de la entidad.
A161. La dirección del grupo puede necesitar mantener la confidencialidad de cierta información
material y sensible. Los siguientes ejemplos incluyen cuestiones que pueden ser significativas para
los estados financieros del componente y de las cuales la dirección de dicho componente puede
no tener conocimiento:
• Litigios potenciales.
• Planes de abandono de activos de explotación que resulten materiales.
• Hechos posteriores al cierre.
• Acuerdos legales significativos.
A162. La dirección del grupo puede informar al auditor del grupo del incumplimiento o de la existencia
de indicios de incumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias en entidades o en
unidades de negocio dentro del grupo. El apartado A87 proporciona orientaciones para el socio
del encargo del grupo en estas circunstancias.
Comunicación con los responsables del gobierno del grupo (Ref: Apartado 57)
A163. Las cuestiones que el auditor del grupo comunica a los responsables del gobierno del grupo
pueden incluir aquellas sobre las que los auditores de los componentes han llamado su atención y
que el auditor del grupo juzga significativas para las responsabilidades de los responsables del
gobierno del grupo. La comunicación con los responsables del gobierno del grupo puede tener
lugar en distintos momentos durante la realización de la auditoría del grupo. Por ejemplo, la
cuestión a la que hace referencia el apartado 57(a) puede comunicarse después de que el auditor
del grupo haya determinado el trabajo a realizar sobre la información financiera de los
componentes. Por otra parte, la cuestión a la que se refiere el apartado 57(b) puede comunicarse
al final de la auditoría, y las cuestiones a las que hacen referencia los apartados 57(c)-(d) pueden
comunicarse cuando ocurren.
A164. La NIA 260 (Revisada)92 requiere que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la
entidad una descripción general del alcance y momento de realización planificados de la
auditoría. En el caso de la auditoría de un grupo, esta comunicación ayuda a los responsables del
gobierno del grupo a comprender la determinación por el auditor del grupo de aquellos
componentes en los que se realizará trabajo de auditoría, incluido si determinadas entidades o
unidades de negocio del grupo se considerarán conjuntamente como un componente, y la
participación planificada de los auditores de componentes. Esta comunicación facilita también un
conocimiento mutuo y discusión acerca del grupo y su entorno (véase el apartado 30) y, en su
caso, de las áreas en las que los responsables del gobierno del grupo pueden solicitar al auditor
del grupo que aplique procedimientos adicionales.
91
NIA 240, apartados 41-43.
92
Comunicación de deficiencias identificadas en el control interno (Ref: Apartado 58)

A165. El auditor del grupo es responsable de determinar si, sobre la base del trabajo de auditoría
realizado, una o más deficiencias de control identificadas, individualmente o en combinación,
constituyen deficiencias significativas93. El auditor del grupo puede solicitar información al auditor
del componente acerca de si una deficiencia de control identificada o una combinación de
deficiencias en el componente constituyen una deficiencia significativa en el control interno.
Documentación (Ref: Apartado 59)
A166. Otras NIA contienen requerimientos específicos de documentación cuya finalidad es aclarar la
aplicación de la NIA 230 en las circunstancias particulares indicadas en esas otras NIA. En el anexo
de la NIA 230 se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de
documentación y orientaciones al respecto.
A167. La documentación de la auditoría del grupo sustenta la evaluación del auditor del grupo de
conformidad con el apartado 51 de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre la que basar la opinión de auditoría del grupo. Véase también el apartado A154.
A168. La documentación de la auditoría del grupo comprende:
• la documentación en el archivo del auditor del grupo y
• la documentación separada en los respectivos archivos de los auditores de los componentes
relativa al trabajo realizado por ellos para los fines de la auditoría del grupo (es decir,
documentación de auditoría del auditor de un componente).
A169. La compilación final y conservación de la documentación de auditoría de la auditoría de un grupo
está sujeta a las políticas o procedimientos de la firma de auditoría del auditor del grupo de
conformidad con la NIGC 194. El auditor del grupo puede proporcionar instrucciones específicas a
los auditores de los componentes relativas a la compilación y conservación de la documentación
del trabajo realizado por ellos para los fines de la auditoría del grupo.
Base para la determinación de los componentes por el auditor del grupo (Ref: Apartado 59(b))
A170. La base para la determinación de los componentes por el auditor del grupo se puede documentar
de varios modos, incluido, por ejemplo, documentación relacionada con el cumplimiento de los
requerimientos de los apartados 22, 33 y 57(a) de esta NIA.
Base para la determinación por el auditor del grupo de la competencia y capacidad de los auditores de
los componentes (Ref: Apartado 59(d))
A171. La NIGC 195 proporciona orientaciones sobre cuestiones que pueden tratar las políticas o los
procedimientos de la firma de auditoría en relación con la competencia y capacidad de los
miembros del equipo del encargo. Dichas políticas o procedimientos pueden describir o
proporcionar orientaciones acerca del modo de documentar la determinación de la competencia
y capacidad de los miembros del equipo del encargo, incluidos los auditores de componentes. Por
ejemplo, la confirmación obtenida del auditor de un componente de conformidad con el apartado
24 puede incluir información sobre su experiencia en sectores relevantes. El auditor del grupo
93
94
NIGC 1, apartados 31(f) y A83–A85.
95
NIGC 1, apartado A96.
también puede solicitar confirmación de que el auditor del componente dispone de tiempo
suficiente para aplicar los procedimientos de auditoría asignados.
Documentación de la dirección y supervisión de los auditores de componentes y de la revisión de su
trabajo (Ref: Apartado 59(f))
59(f) de esta Norma.
A172. Como se describe en el apartado A75, en el caso de una auditoría de un grupo, el auditor del
grupo adaptará el enfoque de la dirección, supervisión y revisión, sobre la base de los hechos y
circunstancias del encargo, e incluirá, por lo general, una combinación de las políticas o
procedimientos y respuestas específicas de la firma de auditoría para la auditoría del grupo.
Dichas políticas o procedimientos pueden también describir o proporcionar orientaciones en
relación con la documentación de la dirección y supervisión del equipo del encargo por el auditor
del grupo y con la revisión de su trabajo.
A173. La NIA 30096 requiere que el auditor desarrolle un plan de auditoría que incluya una descripción
de la naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y supervisión planificadas de
los miembros del equipo del encargo, así como de la revisión de su trabajo. Cuando participan
auditores de componentes, la extensión de esas descripciones a menudo variará según el
componente, puesto que la naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección y
supervisión planificadas de los auditores de los componentes, así como de la revisión de su
trabajo, se pueden ver influenciados por las cuestiones descritas en el apartado A51.
A174. La documentación del auditor del grupo sobre la dirección y supervisión de los auditores de los
componentes, así como de la revisión de su trabajo, puede incluir, por ejemplo:
• Las comunicaciones requeridas con los auditores de componentes, incluidas las instrucciones
emitidas y otras confirmaciones requeridas por esta NIA.
• El fundamento de la selección de visitas a las ubicaciones de los auditores de componentes, los
asistentes a las reuniones y la naturaleza de las cuestiones discutidas.
• Cuestiones discutidas en reuniones con auditores de componentes o con la dirección de los
componentes.
• El fundamento de la determinación por el auditor del grupo de la documentación de auditoría
del auditor de un componente seleccionada para revisión.
• Cambios en la naturaleza y extensión planificadas de la participación en el trabajo de los
auditores de componentes y los motivos de los cambios (por ejemplo, la asignación de
miembros del equipo del encargo con mayor experiencia en áreas de auditoría que son más
complejas o subjetivas de lo que se esperaba inicialmente).
A175. El apartado 47 requiere que el auditor del grupo determine si es necesaria la revisión de
documentación de auditoría adicional del auditor del componente y la extensión de esa revisión.
Los apartados A148–A149 proporcionan orientaciones al auditor del grupo para realizar esta
determinación.
96
A176. Por lo general, no es necesario duplicar la documentación de auditoría del auditor de un

componente en el archivo de auditoría del auditor del grupo. No obstante, el auditor del grupo
puede decidir resumir, duplicar o conservar copias de determinada documentación del auditor de
un componente en el archivo de auditoría del auditor del grupo para complementar la descripción
de una determinada cuestión en las comunicaciones del auditor de un componente, incluidas las
cuestiones que esta NIA requiere que se comuniquen. Algunos ejemplos de dicha documentación
del auditor de un componente pueden incluir:
• una relación o un resumen de los juicios significativos aplicados por el auditor del
componente, y de las conclusiones al respecto, que son relevantes para la auditoría del
grupo;
• cuestiones que posiblemente se deban comunicar a los responsables del gobierno del grupo; o
• cuestiones que posiblemente se determine que son cuestiones clave de la auditoría a
comunicar en el informe de auditoría sobre los estados financieros del grupo.
A177. Cuando lo requieran las disposiciones legales o reglamentarias, es posible que determinada
documentación del auditor de un componente se deba incluir en el archivo de auditoría del
auditor del grupo, por ejemplo, para responder a la solicitud de una autoridad reguladora de
revisar documentación relativa a trabajo realizado por un auditor de un componente.
A178. Las políticas o procedimientos establecidos por la firma de auditoría de conformidad con su
sistema de gestión de la calidad, o los recursos proporcionados por la firma de auditoría o por una
red, pueden ayudar al auditor del grupo a documentar la dirección y supervisión de los auditores
de los componentes y la revisión de su trabajo. Por ejemplo, se puede utilizar una herramienta
electrónica de auditoría para facilitar las comunicaciones entre el auditor del grupo y los auditores
de componentes. La herramienta electrónica de auditoría también se puede utilizar para
documentar la auditoría, incluido proporcionar información sobre el revisor o los revisores y la
fecha o las fechas y extensión de su revisión.
Consideraciones adicionales cuando está restringido el acceso a la documentación de auditoría del
auditor de un componente (Ref: Apartado 59)
A179. La documentación de auditoría en una auditoría de un grupo puede suponer complejidades o
dificultades adicionales en algunas circunstancias. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando las
disposiciones legales o reglamentarias restringen al auditor de un componente la puesta a
disposición de documentación fuera de su jurisdicción, o el acceso del auditor del grupo a la
documentación relevante de auditoría del auditor de un componente se ve restringida por
guerras, disturbios civiles o brotes de enfermedades.
A180. El auditor del grupo puede ser capaz de superar esas restricciones, por ejemplo:
• visitando al auditor del componente en su centro de trabajo o reuniéndose con él en una
ubicación distinta a la de su centro de trabajo, con el fin de revisar su documentación;
• revisando la documentación de auditoría relevante de modo remoto mediante el uso de
tecnología cuando no lo prohíban las disposiciones legales o reglamentarias;
• solicitando al auditor del componente que prepare y proporcione un memorando que trate la
información relevante y manteniendo discusiones con él para discutir el contenido del
memorando, de ser necesario; o
• discutiendo con el auditor del componente los procedimientos de auditoría aplicados, la

evidencia obtenida y las conclusiones a las que ha llegado el auditor del componente.
Es una cuestión de juicio profesional decidir si una o más de las actuaciones descritas más arriba
pueden ser suficientes para superar las restricciones dependiendo de los hechos y las
circunstancias de la auditoría del grupo.
A181. Cuando el acceso a la documentación de auditoría del auditor de un componente está restringido,
la documentación de auditoría del auditor del grupo debe, no obstante, cumplir los
requerimientos de las NIA, incluidos los que se refieren a la documentación de la naturaleza,
momento de realización y extensión de la dirección y supervisión de los auditores de los
componentes por el auditor del grupo y de la revisión de su trabajo. Las orientaciones contenidas
en los apartados A148–A149 pueden ser útiles para determinar la extensión de la revisión de la
documentación de auditoría del auditor de un componente por el auditor del grupo en estas
circunstancias. Los apartados A176 y A177 proporcionan ejemplos de circunstancias en las que
determinada documentación de auditoría del auditor de un componente se puede incluir en el
archivo de auditoría del auditor del grupo.
A182. Si el auditor del grupo no puede superar las restricciones de acceso a la documentación de
auditoría del auditor de un componente, es posible que tenga que considerar si existe una
limitación al alcance que haga necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros del
grupo. Véase el apartado A45.

Anexo 1
(Ref: Apartado A42)
Ejemplo de informe de auditoría emitido por un auditor independiente
cuando el auditor del grupo no ha podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la que basar la opinión de auditoría del
grupo
En relación con el ejemplo de informe de auditoría que figura en este anexo, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
- La NIA, en su versión original, recoge en el anexo un modelo de informe. Sin embargo,
este modelo no incluye todos los aspectos que, de acuerdo con la Ley 22/2015, de 20
de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC) y su normativa de desarrollo, resultan
obligatorios en el informe de auditoría de un encargo de auditoría de cuentas realizado
de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas en vigor en España.
- En este sentido, se incluye adicionalmente el ejemplo de informe adaptado a la
normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España sobre las cuentas
anuales consolidadas.
- Por ello, figura a doble columna: en la primera, el ejemplo de informe recogido en la
NIA, y, en la segunda, el ejemplo de informe adaptado de acuerdo con la normativa
reguladora de auditoría de cuentas vigente en España.
- A este respecto, debe tenerse en cuenta que el modelo de informe de auditoría
adaptado que se presenta en este anexo, cuyo formato y terminología deben seguir los
auditores de cuentas, tiene la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción
posible al objeto de facilitar la comprensión a los usuarios de dicho informe. No
obstante, la terminología del citado modelo deberá adaptarse atendiendo al tipo de
entidad de que se trate, al marco normativo de información financiera aplicable en
España a la entidad auditada y a las circunstancias que concurran. En este sentido, se
advierte que el orden de las secciones “Opinión” y “Fundamento de la opinión” debe
respetarse en todo caso. El orden del resto de las secciones también debe respetarse,
salvo que, en circunstancias especiales, el auditor considere que una modificación en el
mismo fuera necesaria en aras de una mejor comprensión de la información por parte
de los usuarios. En estos casos, el auditor deberá dejar adecuadamente documentados
en los papeles de trabajo los motivos de la modificación. Asimismo, también es
obligatorio utilizar títulos específicos para los diferentes elementos del informe.

NIA ADAPTADO A LA NORMATIVA ESPAÑOLA

Este ejemplo de informe de auditoría está Este ejemplo de informe de auditoría está
basado en que concurren las siguientes basado en que concurren las siguientes
circunstancias: circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de • Auditoría de cuentas anuales consolidadas
estados financieros consolidados de una formuladas por el órgano de
entidad que no es una entidad cotizada administración de la sociedad dominante,
preparados de conformidad con un marco que no es una entidad de interés público,
de imagen fiel. Se trata de la auditoría de de conformidad con un marco normativo
grupo de una entidad con dependientes de información financiera aplicable en
(es decir, es aplicable la NIA 600 España. Se trata de la auditoría de grupo
(Revisada)). de una entidad con dependientes (es
decir, es aplicable la NIA-ES 600
• Los estados financieros consolidados han
(Revisada)).
sido preparados por la dirección de la
entidad de conformidad con las NIIF (un • Las cuentas anuales consolidadas han sido
marco de información con fines formuladas por el órgano de
generales). administración de la sociedad dominante,
que no es una entidad de interés público
• Los términos del encargo de auditoría
de conformidad con las NOFCAC (un
reflejan la descripción de la
marco de información con fines
responsabilidad de la dirección que recoge
generales).
la NIA 210, en relación con los estados
financieros consolidados. • Los términos del encargo de auditoría
reflejan la descripción de la
• El auditor del grupo no ha podido obtener
responsabilidad de los administradores de
evidencia de auditoría suficiente y
la sociedad dominante que recoge la NIA-
adecuada con respecto a un componente
ES 210, en relación con las cuentas
contabilizado por el método de la
participación (reconocido por 15 millones
de unidades monetarias en el estado de • El auditor del grupo no ha podido obtener
situación financiera, que refleja unos evidencia de auditoría suficiente y
activos totales de 60 millones de unidades adecuada con respecto a un componente
monetarias) porque el auditor del grupo contabilizado por el método de la
no tuvo acceso a los registros contables, a participación (o de puesta en
la dirección, o al auditor del componente. equivalencia) (reconocido por 15 millones
de unidades monetarias en el balance
• El auditor del grupo ha leído los estados
consolidado, que refleja unos activos
financieros auditados del componente a
totales de 60 millones de unidades
31 de diciembre de 20X1, incluido el
monetarias) porque el auditor del grupo
informe de auditoría correspondiente, y
no tuvo acceso a los registros contables, a
ha examinado la información financiera
la dirección, o al auditor del componente.
relacionada que posee la dirección del
grupo con respecto al componente. • El auditor del grupo ha leído las cuentas
anuales auditadas del componente a 31 de
• A juicio del socio del encargo del grupo, el
diciembre de 20X1, incluido el informe de
efecto sobre los estados financieros del
auditoría correspondiente, y ha
grupo de esta imposibilidad de obtener
examinado la información financiera
relacionada que posee la dirección del
adecuada es material, pero no
1 grupo con respecto al componente.
generalizado .

• El Código de ética del IESBA incluye todos • A juicio del socio del encargo del grupo, el
los requerimientos de ética aplicables a la efecto sobre las cuentas anuales del grupo
auditoría. de esta imposibilidad de obtener
• Basándose en la evidencia de auditoría
adecuada es material, pero no
obtenida, el auditor ha concluido que no
generalizado1.
existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones • Los requerimientos de ética aplicables,
que puedan generar dudas significativas incluidos los de independencia, son los
sobre la capacidad de la entidad para establecidos en la normativa reguladora
continuar como empresa en de auditoría vigente en España.
funcionamiento de conformidad con la
• Basándose en la evidencia de auditoría
NIA 570 (Revisada).
obtenida, el auditor ha concluido que no
• El auditor no está obligado a comunicar las existe una incertidumbre material
cuestiones clave de la auditoría de relacionada con hechos o con condiciones
conformidad con la NIA 7012 y ha decidido que puedan generar dudas significativas
no hacerlo por algún otro motivo. sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
• El auditor ha obtenido toda la otra
funcionamiento de conformidad con la
información antes de la fecha del informe
NIA-ES 570 (Revisada).
de auditoría y la opinión con salvedades
sobre los estados financieros consolidados • El auditor ha de comunicar los riesgos
también afecta a la otra información. considerados más significativos de
conformidad con el artículo 5 de la LAC y
• Los responsables de la supervisión de los
determina que no ha de comunicar otros
estados financieros consolidados son
riesgos más significativos aparte de la
distintos de los responsables de la
cuestión descrita en la sección
preparación de los estados financieros
"Fundamento de la opinión con
consolidados.
salvedades”.
• Además de la auditoría de los estados
• El auditor ha obtenido toda la otra
financieros consolidados, el auditor tiene
información antes de la fecha del informe
otras responsabilidades de información
de auditoría, que consiste exclusivamente
impuestas por la legislación local.
en el informe de gestión consolidado y la
opinión con salvedades sobre las cuentas
anuales consolidadas también afecta a la
otra información.
• El Grupo no está obligado y no presenta el
estado de información no financiera ni
información sobre sostenibilidad
consolidada.
• Los responsables de la supervisión de las
cuentas anuales consolidadas son los
administradores de la sociedad dominante
responsables de la formulación de las
cuentas anuales consolidadas.

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO INFORME DE AUDITORÍA DE

POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Sociedad ABC [o al
A los accionistas de ABC, S.A. [Destinatario
destinatario que corresponda]
correspondiente] [por encargo de…..2]:
Informe sobre la auditoría de los
estados financieros consolidados3
Opinión con salvedades
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales
Hemos auditado los estados financieros
consolidadas de ABC, S.A. (la Sociedad
consolidados de la sociedad ABC y sus
dominante) y sus sociedades dependientes (el
dependientes (el Grupo), que comprenden el
Grupo), que comprenden el balance a 31 de
estado de situación financiera consolidado a
diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y
31 de diciembre de 20X1, el estado del
ganancias, el estado de cambios en el
resultado global consolidado, el estado de
patrimonio neto, el estado de flujos de
cambios en el patrimonio neto consolidado y
efectivo y la memoria, todos ellos
el estado de flujos de efectivo consolidado
consolidados, correspondientes al ejercicio
correspondientes al ejercicio terminado en
terminado en dicha fecha.
dicha fecha, así como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un En nuestra opinión, excepto por los posibles
resumen de las políticas contables efectos de la cuestión descrita en la sección
significativas. Fundamento de la opinión con salvedades de
nuestro informe, las cuentas anuales
En nuestra opinión, excepto por los posibles
consolidadas adjuntas expresan, en todos los
efectos de la cuestión descrita en la sección
aspectos significativos, la imagen fiel del
Fundamento de la opinión con salvedades de
patrimonio y de la situación financiera del
nuestro informe, los estados financieros
Grupo a 31 de diciembre de 20X1, así como de
consolidados adjuntos presentan fielmente, en
sus resultados y flujos de efectivo, todos ellos
todos los aspectos materiales, (o expresan la
consolidados, correspondientes al ejercicio
imagen fiel de) la situación financiera
terminado en dicha fecha, de conformidad con
consolidada del Grupo a 31 de diciembre de
el marco normativo de información financiera
20X1, así como (de) sus resultados
que resulta de aplicación (que se identifica en
consolidados y flujos de efectivo consolidados
la nota X de la memoria) y, en particular, con
correspondientes al ejercicio terminado en
los principios y criterios contables contenidos
dicha fecha, de conformidad con las Normas
en el mismo.
Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Fundamento de la opinión con salvedades Fundamento de la opinión con salvedades
La inversión de la sociedad ABC en la sociedad La inversión de la sociedad ABC, S.A. en la
XYZ, una entidad asociada extranjera sociedad XYZ, una asociada extranjera
adquirida durante el ejercicio y contabilizada adquirida durante el ejercicio y contabilizada
por el método de la participación, está por el método de la participación, está
registrada por 15 millones de unidades registrada por 15 millones de euros en el
monetarias en el estado de situación balance consolidado a 31 de diciembre de
financiera consolidado a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC, S.A. en el
20X1, y la participación de ABC en el resultado resultado neto de XYZ de 1 millón de euros se
neto de XYZ de 1 millón de unidades incluye en la cuenta de resultados consolidada
monetarias se incluye en el estado del para el ejercicio terminado en dicha fecha. No

resultado global consolidado para el ejercicio hemos podido obtener evidencia de auditoría
terminado en dicha fecha. No hemos podido suficiente y adecuada sobre el importe en
obtener evidencia de auditoría suficiente y libros de la inversión de ABC, S.A. en XYZ a 31
adecuada sobre el importe registrado de la de diciembre de 20X1, ni sobre la
inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de participación de ABC, S.A. en el resultado neto
20X1, ni sobre la participación de ABC en el de XYZ para el ejercicio, porque se nos denegó
resultado neto de XYZ correspondiente al el acceso a la información financiera, a la
ejercicio, debido a que se nos denegó el dirección y a los auditores de XYZ. Por
acceso a la información financiera, a la consiguiente, no hemos podido determinar si
dirección y a los auditores de XYZ. Por estos importes deben ser ajustados.
consiguiente, no hemos podido determinar si
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
son necesarios ajustes en relación con estos
conformidad con la normativa reguladora de
importes.
la actividad de auditoría de cuentas vigente en
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de España. Nuestras responsabilidades de
conformidad con las Normas Internacionales acuerdo con dichas normas se describen más
de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades adelante en la sección Responsabilidades del
de acuerdo con dichas normas se describen auditor en relación con la auditoría de las
más adelante en la sección Responsabilidades cuentas anuales consolidadas de nuestro
del auditor en relación con la auditoría de los informe.
estados financieros consolidados de nuestro
Somos independientes del Grupo de
informe. Somos independientes del Grupo de
conformidad con los requerimientos de ética,
conformidad con el Código Internacional de
incluidos los de independencia, que son
Ética para Profesionales de la Contabilidad
aplicables a nuestra auditoría de las cuentas
(incluidas Normas Internacionales de
anuales consolidadas en España según lo
Independencia) (Código de ética del IESBA), y
exigido por la normativa reguladora de la
hemos cumplido las demás responsabilidades
actividad de auditoría de cuentas. En este
de ética de conformidad con el Código de ética
sentido, no hemos prestado servicios distintos
del IESBA. Consideramos que la evidencia de
a los de la auditoría de cuentas ni han
auditoría que hemos obtenido proporciona
concurrido situaciones o circunstancias que,
una base suficiente y adecuada para nuestra
de acuerdo con lo establecido en la citada
opinión de auditoría con salvedades.
normativa reguladora, hayan afectado a la
necesaria independencia de modo que se haya
visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión
con salvedades.
Aspectos más relevantes de la auditoría
Los aspectos más relevantes de la auditoría
son aquellos que, según nuestro juicio
profesional, han sido considerados como los
riesgos de incorrección material más
significativos en nuestra auditoría de las
cuentas anuales consolidadas del periodo
actual. Estos riesgos han sido tratados en el
contexto de nuestra auditoría de las cuentas
anuales consolidadas en su conjunto, y en la

formación de nuestra opinión sobre éstas, y

no expresamos una opinión por separado
sobre esos riesgos.
Excepto por la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades,
hemos determinado que no existen otros
riesgos más significativos considerados en la
auditoría que se deban comunicar en nuestro
informe.
Otra información: informe de gestión
Otra información [u otro título si es
consolidado
adecuado, como "Información distinta de los
estados financieros y del informe de La otra información comprende
auditoría correspondiente"] exclusivamente el informe de gestión
consolidado del ejercicio 20X1, cuya
[Informe de conformidad con los
formulación es responsabilidad de los
requerimientos de información de la NIA 720
administradores de la Sociedad dominante y
(Revisada)4– véase Ejemplo 6 del Anexo 2 de la
no forma parte integrante de las cuentas
NIA 720 (Revisada). El último párrafo de la
sección Otra información del ejemplo 6 se
adaptaría para describir la cuestión concreta Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas
que origina la opinión con salvedades que anuales consolidadas no cubre el informe de
también afecta a la otra información.] gestión consolidado. Nuestra responsabilidad
sobre el informe de gestión consolidado, de
conformidad con lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas, consiste en evaluar e informar sobre
la concordancia del informe de gestión
consolidado con las cuentas anuales
consolidadas, a partir del conocimiento del
Grupo obtenido en la realización de la
auditoría de las citadas cuentas, así como en
evaluar e informar de si el contenido y
presentación del informe de gestión
consolidado son conformes a la normativa que
resulta de aplicación. Si, basándonos en el
trabajo que hemos realizado, concluimos que
existen incorrecciones materiales, estamos
obligados a informar de ello.
Sobre la base del trabajo realizado, según lo
descrito en el párrafo anterior, salvo por la
limitación al alcance descrita en el párrafo
siguiente, la información que contiene el
informe de gestión consolidado concuerda
con la de las cuentas anuales consolidadas del
ejercicio 20X1 y su contenido y presentación
son conformes a la normativa que resulta de
aplicación.
Como se describe en la sección Fundamento

de la opinión con salvedades, no hemos

podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la cuestión
indicada en dicha sección. En consecuencia,
no hemos podido alcanzar una conclusión
sobre si existe una incorrección material en el
informe de gestión consolidado en relación
con esta cuestión.
Responsabilidad de los administradores de la
Responsabilidades de la dirección y de los
Sociedad dominante en relación con las
responsables del gobierno de la entidad en
cuentas anuales consolidadas3
relación con los estados financieros
consolidados5 Los administradores de la Sociedad dominante
son responsables de formular las cuentas
[Informe de conformidad con la NIA 700
anuales consolidadas adjuntas, de forma que
(Revisada)6 – véase Ejemplo 2 de la NIA 700
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
(Revisada).]
situación financiera y de los resultados
consolidados del Grupo, de conformidad con
el marco normativo de información financiera
aplicable al Grupo en España, que se identifica
en la nota X de la memoria adjunta, y del
control interno que consideren necesario para
permitir la preparación de cuentas anuales
consolidadas libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
En la preparación de las cuentas anuales
consolidadas, los administradores de la
Sociedad dominante son responsables de la
valoración de la capacidad del Grupo para
continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con empresa en funcionamiento
y utilizando el principio contable de empresa
en funcionamiento excepto si los citados
administradores tienen intención de liquidar
el Grupo o de cesar sus operaciones, o bien no
exista otra alternativa realista.
Responsabilidades del auditor en relación
Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de las cuentas anuales
con la auditoría de los estados financieros
consolidadas
consolidados
Nuestros objetivos son obtener una seguridad
razonable de que las cuentas anuales
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA 700
consolidadas en su conjunto están libres de
(Revisada). Solamente los dos últimos párrafos
incorrección material, debida a fraude o error,
que son aplicables en las auditorías de
y emitir un informe de auditoría que contiene
entidades cotizadas no se incluirían.]
nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de
seguridad, pero no garantiza que una

auditoría realizada de conformidad con la

normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas vigente en España
siempre detecte una incorrección material
cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en las cuentas
(*) Como parte de una auditoría de
conformidad con la normativa reguladora de
la actividad de auditoría de cuentas vigente en
España, aplicamos nuestro juicio profesional y
mantenemos una actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditoría.
También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de
incorrección material en las cuentas
anuales consolidadas, debida a fraude o
error, diseñamos y aplicamos
procedimientos de auditoría para
responder a dichos riesgos y obtenemos
adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no
detectar una incorrección material debida
a fraude es más elevado que en el caso de
una incorrección material debida a error,
ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente
erróneas, o la elusión del control interno.
• Obtenemos conocimiento del control
interno relevante para la auditoría con el
fin de diseñar procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno del Grupo.
• Evaluamos si las políticas contables
aplicadas son adecuadas y la razonabilidad
de las estimaciones contables y la
correspondiente información revelada por
los administradores de la Sociedad
dominante.

• Concluimos sobre si es adecuada la

utilización, por los administradores de la
Sociedad dominante, del principio
contable de empresa en funcionamiento y,
basándonos en la evidencia de auditoría
obtenida, concluimos sobre si existe o no
una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la
capacidad del Grupo para continuar como
empresa en funcionamiento. Si
concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la
atención en nuestro informe de auditoría
sobre la correspondiente información
revelada en las cuentas anuales
consolidadas o, si dichas revelaciones no
son adecuadas, que expresemos una
opinión modificada. Nuestras conclusiones
se basan en la evidencia de auditoría
obtenida hasta la fecha de nuestro
informe de auditoría. Sin embargo, los
hechos o condiciones futuros pueden ser
la causa de que el Grupo deje de ser
una empresa en funcionamiento.
• Evaluamos la presentación global, la
estructura y el contenido de las cuentas
anuales consolidadas, incluida la
información revelada, y si las cuentas
anuales consolidadas representan las
transacciones y hechos subyacentes de un
modo que logran expresar la imagen fiel.
• Planificamos y ejecutamos la auditoría del
grupo para obtener evidencia suficiente y
adecuada en relación con la información
financiera de las entidades o de las
unidades de negocio del Grupo como base
para la formación de una opinión sobre las
cuentas anuales consolidadas. Somos
responsables de la dirección, supervisión y
revisión del trabajo realizado para los fines
de la auditoría del Grupo. Somos los
únicos responsables de nuestra opinión de
auditoría.
Nos comunicamos con los administradores de
la Sociedad dominante en relación con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de
realización de la auditoría planificados y los

hallazgos significativos de la auditoría, así

como cualquier deficiencia significativa del
control interno que identificamos en el
transcurso de la auditoría.
Entre los riesgos significativos que han sido
objeto de comunicación a los administradores
de la Sociedad dominante, determinamos los
que han sido de la mayor significatividad en la
auditoría de las cuentas anuales consolidadas
del periodo actual y que son, en consecuencia,
los riesgos considerados más significativos.
Describimos esos riesgos en nuestro informe
de auditoría salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias prohíban revelar
públicamente la cuestión.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA 700
(Revisada).]
[Firma en nombre de la firma de auditoría, en
nombre propio o en nombre de ambos, según
[Nombre y número de ROAC del auditor]
proceda en la jurisdicción de que se trate]
[Firma del auditor]
[Dirección del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Fecha]
[Dirección del auditor y en el caso de sociedad
de auditoría dirección y número de ROAC de la
sociedad]
1 1
Si, a juicio del socio del encargo del grupo, el Si, a juicio del socio del encargo del grupo, el
efecto sobre los estados financieros del grupo efecto sobre los estados financieros del grupo
de la imposibilidad de obtener evidencia de de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada fuese material y auditoría suficiente y adecuada fuese material y
generalizado, el socio del encargo del grupo generalizado, el socio del encargo del grupo
denegará la opinión (se abstendrá de opinar) denegará la opinión (se abstendrá de opinar)
de conformidad con la NIA 705 (Revisada). de conformidad con la NIA-ES 705 (Revisada).
2
NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave
de la auditoría en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente.
3
El subtítulo “Informe sobre la auditoría de los
estados financieros consolidados” no es
necesario en aquellas circunstancias en las que
no sea procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”.
2
De acuerdo con el artículo 5.1.a) de la LAC,
deberán identificarse las personas a las que
vaya destinado el trabajo y las personas que lo
encargaron. Esta última mención podrá

eliminarse cuando el nombramiento se haya

realizado por la Junta General de Accionistas.
4
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del
auditor con respecto a otra información.
5 3
En estos ejemplos de informes de auditoría, es El término de administradores de la sociedad
posible que los términos dirección y dominante, en su caso, se ha de sustituir por el
responsables del gobierno de la entidad tengan órgano responsable de la formulación de las
que ser sustituidos por otro término que sea cuentas anuales consolidadas considerando el
adecuado en el contexto del marco legal de la marco legal aplicable al Grupo.
jurisdicción de que se trate.
6
NIA 700 (Revisada), Formación de la opinión y
emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros.

Anexo 2
(Ref: Apartado A85)
Conocimiento del sistema de control interno del grupo
1. Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones relacionadas con el control interno que
pueden ser de ayuda para la obtención de conocimiento del sistema de control interno
en el contexto de un entorno de grupo y desarrolla el modo en que la NIA 315 (Revisada
2019)1 se debe aplicar en relación con la auditoría de los estados financieros de un
grupo. Los ejemplos pueden no ser aplicables a todos los encargos de auditoría de un
grupo y la lista de ejemplos no es necesariamente exhaustiva.
Entorno de control
2. El conocimiento por parte del auditor del grupo del entorno de control puede incluir
aspectos como los siguientes:
• La estructura de las funciones de gobierno y dirección en el grupo y las
responsabilidades de supervisión de la dirección del grupo, incluidos los acuerdos
para asignar autoridad y responsabilidad a la dirección de las entidades o unidades
de negocio en el grupo.
• El modo en que se estructura y organiza la supervisión del sistema de control interno
del grupo por los responsables del gobierno del grupo.
• El modo en que las normas de ética y de comportamiento son comunicadas y
reforzadas en la práctica en el grupo (por ejemplo, a través de programas aplicables
a todo el grupo, tales como códigos de conducta y programas de prevención del
fraude).
• La congruencia de las políticas y procedimientos en el grupo, incluido un manual de
procedimientos de información financiera del grupo.
El proceso de valoración del riesgo por el grupo
3. El conocimiento del auditor del grupo de la valoración del riesgo por parte de la
dirección del grupo puede cubrir aspectos como el proceso de la dirección del grupo
para la valoración del riesgo, es decir, el proceso para identificar, analizar y gestionar los
riesgos de negocio, incluido el riesgo de fraude, que pueden dar lugar a una incorrección
material en los estados financieros del grupo. También puede incluir un conocimiento
del nivel de sofisticación del proceso del grupo para la valoración del riesgo y la
participación de las entidades y unidades de negocio en este proceso.
El proceso del grupo para el seguimiento del sistema de control interno
4. El conocimiento por el auditor del grupo del proceso del grupo para el seguimiento del
sistema de control interno puede cubrir cuestiones como el seguimiento de controles,
incluido el modo en que se realiza el seguimiento de los controles en el grupo y, en su
caso, las actividades de la función de auditoría interna en el grupo, incluidas su
naturaleza, sus responsabilidades y actividades en relación con el seguimiento de
controles en las entidades o unidades de negocio del grupo. La NIA 610 (Revisada 2013)2
requiere que el auditor evalúe en qué medida el estatus de la función de auditoría
1
NIA 315 (Revisada 2019), anexo 3.
2
NIA 610 (Revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos, apartado 15.

interna dentro de la organización y sus pertinentes políticas y procedimientos sustentan

la objetividad de los auditores internos, su grado de competencia y si la función de
auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido el control de la
calidad.
El sistema de información y comunicación
5. El conocimiento por parte del auditor del grupo del sistema de información y
comunicación del grupo puede incluir cuestiones como las siguientes:
• El grado de centralización del entorno de TI del grupo y de presencia de aplicaciones
y de procesos de TI en común y de una infraestructura de TI común.
• El seguimiento por la dirección del grupo de las operaciones y de los resultados
financieros de las entidades o unidades de negocio del grupo, incluidos los
procedimientos de información periódica, que permiten a la dirección del grupo
hacer el seguimiento de los resultados por comparación con los presupuestos, y
tomar las medidas adecuadas.
• Seguimiento, control, conciliación y eliminación de transacciones intragrupo y
beneficios no realizados, así como de los saldos contables intragrupo a nivel de
grupo.
• Un proceso de seguimiento del cumplimiento de fechas y de evaluación de la
exactitud e integridad de la información financiera recibida de las entidades o
unidades de negocio del grupo.
6. El conocimiento por parte del auditor del grupo del proceso de consolidación puede
incluir cuestiones como las siguientes:
Cuestiones relacionadas con el marco de información financiera aplicable:
• El grado de conocimiento del marco de información financiera aplicable por parte de
la dirección de las entidades o unidades de negocio del grupo.
• El proceso para identificar y contabilizar las entidades o las unidades de negocio del
grupo de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• El proceso para identificar segmentos sobre los que informar con vistas a la
información financiera por segmentos de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
• El proceso para identificar las relaciones y transacciones con partes vinculadas con
vistas a informar de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• Las políticas contables aplicadas en los estados financieros del grupo, los cambios de
estas con respecto a las del ejercicio anterior y los cambios que procedan como
consecuencia de normas nuevas o revisadas en el marco de información financiera
aplicable.
• Los procedimientos para el tratamiento de las entidades o de las unidades de
negocio del grupo cuyas fechas de cierre de ejercicio difieran de la fecha de cierre
del grupo.
Cuestiones relacionadas con el proceso de consolidación:

• El proceso seguido por la dirección del grupo para obtener un conocimiento de las
políticas contables utilizadas por las entidades o unidades de negocio del grupo y,
cuando proceda, para asegurarse de que se utilizan políticas contables uniformes
para la preparación de la información financiera de las entidades o unidades de
negocio del grupo destinada a los estados financieros del grupo, y que se identifican
las diferencias en las políticas contables y se ajustan cuando sea necesario conforme
al marco de información financiera aplicable. Son políticas contables uniformes los
principios, fundamentos, convenciones, reglas y prácticas específicos adoptados por
el grupo, sobre la base del marco de información financiera aplicable, que utilizan
las entidades o unidades de negocio del grupo para informar de manera congruente
sobre transacciones similares. Estas políticas están generalmente descritas en el
manual de procedimientos de información financiera y en el dossier de
consolidación emitidos por la dirección del grupo.
• El proceso seguido por la dirección del grupo para asegurarse de que las entidades o
unidades de negocio del grupo proporcionan, con vistas a la consolidación,
información financiera completa, exacta y en las fechas establecidas.
• El proceso de conversión de la información financiera de las entidades o unidades de
negocio del grupo situadas en el extranjero a la moneda de los estados financieros
del grupo.
• El modo en que se organiza el entorno de TI para la consolidación y las políticas que
definen los flujos de información en el proceso de consolidación, incluidas las
aplicaciones de TI involucradas.
• El proceso seguido por la dirección del grupo para obtener información sobre hechos
posteriores al cierre.
Cuestiones relativas a los ajustes y las reclasificaciones de consolidación:
• El proceso para registrar los ajustes de consolidación, incluida la preparación,
autorización y procesamiento de los correspondientes asientos en el libro diario, y
la experiencia del personal responsable de la consolidación.
• Los ajustes de consolidación requeridos por el marco de información financiera
aplicable.
• El fundamento empresarial de los hechos y transacciones que dieron lugar a los
ajustes de consolidación.
• La frecuencia, la naturaleza y el tamaño de las transacciones entre entidades o
unidades de negocio del grupo.
• Los procedimientos de seguimiento, control, conciliación y eliminación de las
transacciones intragrupo y los beneficios no realizados, y de los saldos contables
intragrupo.
• Los pasos seguidos para determinar el valor razonable de los activos y pasivos
adquiridos, los procedimientos de amortización del fondo de comercio (cuando
proceda) y la realización de pruebas sobre el deterioro de valor del fondo de
comercio, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• Los acuerdos con un socio mayoritario o con socios minoritarios con respecto a las
pérdidas en que hayan incurrido las entidades o unidades de negocio del grupo (por
ejemplo, la obligación de los socios minoritarios de asumir dichas pérdidas).

Actividades de control
7. El conocimiento por parte del auditor del grupo del componente de actividades de
control puede incluir cuestiones como las siguientes:
• La existencia de controles de procesamiento de la información y de controles
generales de TI comunes en todo o parte del grupo.
• El grado de uniformidad del diseño de los controles en todo o parte del grupo que
tratan los riesgos de incorrección material en las afirmaciones de los estados
financieros del grupo.
• El grado en que los controles diseñados de modo uniforme se han implementado de
manera congruente en todo o parte del grupo.

Anexo 3
(Ref: Apartado A110)
Ejemplos de hechos o condiciones que pueden originar riesgos de
incorrección material en los estados financieros del grupo
A continuación, figuran ejemplos de hechos (incluidas transacciones) y de condiciones que
pueden indicar la existencia de riesgos de incorrección material en los estados financieros del
grupo debidas a fraude o error, incluido con respecto al proceso de consolidación. Los ejemplos
mencionados, clasificados por factor de riesgo inherente, abarcan un amplio espectro de
hechos y condiciones; sin embargo, no todos son relevantes para todo encargo de auditoría de
un grupo y la lista de ejemplos no es exhaustiva. Los hechos y condiciones se han clasificado
por el factor de riesgo inherente cuyo efecto puede ser el mayor dadas las circunstancias. Es
importante tener en cuenta que, debido a las interrelaciones entre los factores de riesgo
inherente, los hechos y las condiciones del ejemplo también pueden estar sujetos a otros
factores de riesgo inherente en distinto grado o ser afectados por ellos. Véase también la NIA
315 (Revisada 2019), Anexo 2.
Factor de riesgo Ejemplos de hechos o condiciones que pueden originar riesgos de

inherente incorrección material en las afirmaciones de los estados
financieros del grupo:
Complejidad • Existencia de transacciones complejas que están contabilizadas
en más de una entidad o unidades de negocio del grupo.
• Aplicación por las entidades o unidades de negocio del grupo
de políticas contables que difieren de las aplicadas en los
• Mediciones contables o información a revelar que implican la
utilización por las entidades o unidades de negocio del grupo
de procesos complejos, tales como la contabilización de
instrumentos financieros complejos.
• Las operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja
en múltiples jurisdicciones, o entidades o unidades de negocio
del grupo que operan en múltiples sectores sujetos a
diferentes tipos de regulación.
Subjetividad • Juicios sobre cuáles son las entidades o unidades de negocio
del grupo cuya información financiera debe ser incorporada a
los estados financieros del grupo de conformidad con el marco
de información financiera aplicable; por ejemplo, si existen
entidades con cometido especial o entidades no mercantiles y
si es necesaria su incorporación.
• Juicios en relación con la correcta aplicación de los
requerimientos del marco de información financiera aplicable
por las entidades o unidades de negocio del grupo.
Cambio • Adquisiciones, enajenaciones o reorganizaciones frecuentes.
Incertidumbre • Entidades o unidades de negocio del grupo que operan en

jurisdicciones extranjeras que pueden estar expuestas a

factores tales como una intervención imprevista del gobierno
en ámbitos como la política comercial y fiscal, restricciones
sobre los movimientos de moneda y de dividendos; y
fluctuaciones en los tipos de cambio.
Susceptibilidad de • Relaciones y transacciones inusuales con partes vinculadas.
incorrección debida a
• Entidades o unidades de negocio del grupo con fechas de
sesgo de la dirección u
cierre de ejercicio diferentes, que pueden ser utilizados para
otros factores de riesgo de
manipular el momento de realización de algunas
fraude en la medida en la
transacciones.
que afecten al riesgo
inherente • Antecedentes de ajustes de consolidación incompletos o no
autorizados.
• Planificación fiscal agresiva dentro del grupo, o transacciones
de efectivo importantes con entidades en paraísos fiscales.
• Casos de saldos contables intragrupo que no coincidían o no se
conciliaron en la consolidación en años anteriores.
• Transferencias de efectivo importantes o inusuales dentro del
grupo, en especial a entidades o a unidades de negocio
recientemente incorporadas que operan en ubicaciones con
un riesgo de fraude significativo.
Algunos indicadores de que el entorno de control, el proceso de valoración del riesgo por el
grupo o el proceso del grupo para el seguimiento del sistema de control interno no son
adecuados en las circunstancias, teniendo en cuenta la naturaleza y la complejidad del grupo, y
de que no proporcionan un fundamento adecuado para los demás componentes del sistema
de control interno del grupo, incluyen:
• Estructuras de gobierno corporativo débiles, incluidos los procesos de toma de decisiones,
que no sean transparentes.
• Controles sobre el proceso de información financiera del grupo inexistentes o ineficaces,
incluida una información inadecuada de la dirección del grupo sobre el seguimiento de las
operaciones y los resultados financieros de las entidades o de las unidades de negocio del
grupo.

Boicac Nº 134
modifica el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas, por la que se regula el funcionamiento y la composición del Grupo de Trabajo
para la elaboración y publicación de las Normas Técnicas de Auditoría y Normas de Control de Calidad.
Por Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas se regula el fun-
cionamiento y la composición del Grupo de Trabajo para la elaboración y publicación de las Normas Técnicas de
Auditoría y Normas de Control de Calidad. Concretamente, en el apartado segundo de dicha Resolución se regula
su composición y se designan los miembros integrantes de dicho Grupo de Trabajo.
Teniendo en cuenta que se ha producido la baja de D. Alvaro Urrutia Santos en la Subdirección de Control Técnico
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, quien participaba en representación de dicha Subdirección,
se considera procedente designar a Dª. Myriam Rebollo Díaz, para sustituir a D. Alvaro Urrutia Santos como
miembro del grupo, en representación de la Subdirección General de Control Técnico.
Asimismo, teniendo en cuenta que se ha solicitado por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España la
sustitución de Dª. María José Serrano Baños por D.ª Yolanda Encarnación Cuena, se considera procedente acordar
dicha sustitución.
Por todo ello, RESUELVO:
Único. Modificar el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021, que queda redactado en los
siguientes términos:
“El citado Grupo de Trabajo está integrado por los siguientes miembros:
- Dª. Ana Manzano Cuadrado, quien actuará como Presidenta, (Subdirección General de Normas Técnicas
de Auditoría del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas). Resolución de 20 de diciembre de 2022,
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Isabel Serantes Gómez, (Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría del Instituto de Con-
tabilidad y Auditoría de Cuentas). Resolución de 20 de diciembre de 2022, del Instituto de Contabilidad y
- D. Román Redondo Sánchez, (Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría del Instituto de Con-
tabilidad y Auditoría de Cuentas). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y
- D. Luis Miguel Rodríguez Alcocer (Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas). Resolución de 2 de febrero de 2022, del Instituto de Contabilidad y
- Dª. Myriam Rebollo Díaz (Subdirección General de Control Técnico del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas). Resolución de 17 de julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Cristina Vidal Retavé (Subdirección General de Control Técnico del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Silvia López Magallón (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 10 de febre-
ro de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Mónica Sánchez Hernández (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 10 de
febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Stefan Mundorf (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 10 de febrero de
2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Yolanda Encarnación Cuena (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 17 de
julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Jorge Herreros Escamilla (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 10 de
febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. David Tejada Espigares (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). Resolución de 10 de fe-
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Boicac Nº 134
brero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Federico Díaz Riesgo (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores).
Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Jordi Pérez Cascant (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores).
Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Encarnación Rico Pérez (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Audito-
res). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Alfonso Santamaría Marín (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Audi-
tores). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Txema Valdecantos Bengoetxea (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas

Auditores). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Manuel Orta Pérez (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores).
Resolución de 14 de julio de 2022, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- D. Cándido Gutiérrez García (Intervención General de la Administración del Estado). Resolución de 14 de
octubre de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
- Dª. Laura Seijas Deus, quien actuará como Secretaria (Subdirección General de Normas Técnicas de Audito-
ría del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas). Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

EL PRESIDENTE,
modifica el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas, por la que se regula el funcionamiento y la composición del Grupo de Trabajo
para la traducción de las Normas Internacionales de Auditoría creado mediante Resolución de 31 de
octubre de 2008.
Por Resolución de 10 de febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas se regula el funcio-
namiento y la composición del Grupo de Trabajo para la traducción de las Normas Internacionales de Auditoría
creado mediante Resolución de 31 de octubre de 2008, Concretamente, en el apartado segundo de dicha Reso-
lución se regula su composición y se designan los miembros integrantes de dicho Grupo de Trabajo.
Teniendo en cuenta que se ha producido la baja de D. Alvaro Urrutia Santos en la Subdirección de Control Técnico
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, quien participaba en representación de dicha Subdirección,
se considera procedente designar a Dª. Myriam Rebollo Díaz, para sustituir a D. Alvaro Urrutia Santos como
miembro del grupo, en representación de la Subdirección General de Control Técnico.
Por todo ello, RESUELVO:
Único. Modificar el apartado segundo de la Resolución de 10 de febrero de 2021, que queda redactado en los
siguientes términos:
“El citado Grupo de Trabajo estará integrado por los siguientes miembros:
- Dª. Ana Manzano Cuadrado, quien actuará como Presidenta (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuen-
tas).
- Dª. Myriam Rebollo Díaz (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas).
- D. Jorge Herreros Escamilla (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España).
- D. José María Hinojal (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores).
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Boicac Nº 134
- D. José Ramón Sánchez Serrano (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas
Auditores).
- Dª. Lourdes Torres Pradas (Catedrática de la Universidad de Zaragoza).
- D. Enrique Villanueva García (Experto en Contabilidad y Auditoría de cuentas).
- D. Román Redondo Sánchez, quien actuará como Secretario (Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas).”

EL PRESIDENTE,
Resolución de 18 de julio de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se
aprueban los modelos 02 y 03, de información a remitir por los auditores de cuentas ejercientes y so-
ciedades de auditoría, respectivamente.
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (en adelante, ICAC) es un organismo autónomo creado por la
Ley 19/1988, adscrito al Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital a través de la Subsecretaría,
que rige su actuación por las leyes y disposiciones generales que le sean de aplicación y, especialmente, por lo
que para dicho tipo de Organismos públicos dispone la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del
Sector Público, así como por lo establecido específicamente en la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de
Cuentas (en adelante, LAC), en el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de
desarrollo de la LAC (en adelante, RLAC), y en el Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el
Estatuto y la estructura orgánica del ICAC.
Atendiendo a la regulación anteriormente mencionada, al ICAC le corresponden dos grandes bloques de fun-
ciones, por una parte, las que se refieren a la normalización contable y por otra parte las que corresponden a la
auditoría de cuentas.
Asimismo, el ICAC tiene la competencia de la gestión y mantenimiento del Registro Oficial de Auditores de Cuen-
tas (en adelante, ROAC) el cual viene regulado en el Capítulo II. Requisitos para el ejercicio de la auditoría de
cuentas de la LAC. En concreto el artículo 8 establece:
“Artículo 8. Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
1. Podrán realizar la actividad de auditoría de cuentas las personas físicas o jurídicas que, reuniendo las
condiciones a que se refieren los artículos 9 a 11, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y presten la garantía financiera a que se
refiere el artículo 27.
2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas será público y su información será accesible por medios elec-
trónicos.
3. En el caso de auditores de cuentas, contendrá la siguiente información:
a) Nombre, dirección, número de registro y situación en la que se encuentren inscritos.
b) En el caso de estar inscrito en situación de ejerciente, se indicará el domicilio profesional, dirección
de página web, y número de registro de la sociedad o sociedades de auditoría con las que está re-
lacionado.
c) Todas las demás inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades competentes de otros
Estados miembros y como auditor en terceros países, con indicación, de las autoridades competen-
tes para la inscripción, y en su caso, los números de registro.
d) Las sanciones impuestas como consecuencia del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas,
de conformidad con lo establecido en el artículo 82.
4. En el caso de las sociedades de auditoría, contendrá la siguiente información:
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a) Nombre, domicilio social, forma jurídica, dirección de cada oficina en la que realice su actividad,
número de registro y dirección de página web.
b) Nombre, apellidos, dirección y número de registro de cada uno de los socios, con indicación de quien
o quienes ejerzan las funciones de administración o de dirección.
c) Nombre, apellidos, dirección y número de registro de los auditores de cuentas al servicio de la

sociedad de auditoría, con identificación de los que estén designados expresamente para realizar
auditorías y firmar informes de auditoría en nombre de la sociedad y del periodo de vigencia de
dicha designación.
d) Si la sociedad está vinculada a las entidades a que se refieren los artículos 19 ó 20, deberá aportar
información de los nombres y direcciones de dichas entidades, o indicación de donde puede obte-
nerse públicamente dicha información.
e) Todas las demás inscripciones como sociedad de auditoría ante las autoridades competentes de
otros Estados miembros y de terceros países, con indicación de la autoridad competente para la
inscripción y, en su caso, el número de registro.
f) En su caso, si la sociedad de auditoría está inscrita en virtud de lo establecido en el artículo 11.4,
indicación del Estado miembro de origen en el que estuviera autorizado.
g) Las sanciones impuestas como consecuencia del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas,
de conformidad con lo establecido en el artículo 82.
5. En el caso de auditores de cuentas, así como de sociedades y demás entidades de auditoría de terceros
países, deberán figurar de forma separada, debiendo en todo caso identificarse como tales aquellos a que
se refieren respectivamente el artículo 10.3 y el artículo 11.5, con la mención de que no están autorizados
para el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas en España.
6. La inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no facultará para el ejercicio de otras activi-
dades distintas a las previstas en el artículo 1, que requerirán las condiciones de titulación y colegiación
exigidas por la legislación aplicable en cada caso.
7. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, salvo aquellos a los que
se refiere el artículo 10.3, deberán seguir cursos y realizar actividades de formación continuada, los cuales
podrán ser impartidos, en la forma y condiciones que se establezcan reglamentariamente, por las corpora-
ciones representativas de los auditores de cuentas, las entidades docentes autorizadas u otras entidades”.
Por su parte el artículo 89 del RLAC establece la obligación periódica en el mes de octubre de cada año de la
rendición de información por parte de los auditores de cuentas al ICAC con el siguiente texto:
“Artículo 89. Rendición de información.
1. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en situación de ejercien-
tes remitirán al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en el mes de octubre de cada año, y en
relación con los doce meses anteriores, además de los datos a que se refiere el artículo 8.3, letras a), b) y
c), de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la siguiente información:
a) Número de identificación fiscal, domicilio profesional, dirección de las oficinas que mantengan
abiertas desde las que efectivamente se ejerza la actividad de auditoría de cuentas y las direccio-
nes electrónicas habilitadas únicas y de correo electrónico.
b) En su caso, el nombre y apellidos o razón social de las personas o entidades que pertenezcan a la
misma red contempladas en el artículo 8.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio. No obstante, lo anterior,
no será necesaria la declaración de aquellas entidades que forman parte de la red del auditor de
cuentas, cuyo objeto social o actividad no esté relacionado con la información económica financie-
ra, asesoramiento jurídico y consultoría de gestión empresarial, o cualquier otro que sea análogo o
complementario a estos, ni presten este tipo de servicios.
c) Nombre y apellidos de los auditores de cuentas que, estando a su servicio, figuren inscritos en el Re-
gistro Oficial de Auditores de Cuentas, con indicación de su número de inscripción, si están inscritos
en situación de ejerciente o de no ejerciente, la corporación a la que, en su caso, pertenezcan y la
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Boicac Nº 134
naturaleza y modalidad del correspondiente vínculo contractual. Asimismo, se indicará el número

de horas que dichos auditores han dedicado efectivamente a la actividad de auditoría de cuentas.
d) Nombre y apellidos de las personas que no estando inscritas en el Registro Oficial de auditores
de cuentas han prestado sus servicios en el ámbito de la actividad de auditoría de cuentas, con
indicación del periodo o periodos en los que han prestado dichos servicios, así como de las horas
efectivamente dedicadas a la actividad de auditoría de cuentas y a otras tareas relacionadas con
dicha actividad, especificando la naturaleza y modalidad del correspondiente vínculo contractual.
e) Volumen de negocio en horas y euros facturados procedentes de la actividad de auditoría de cuen-

tas, así como los ingresos totales del auditor
f) Relación de las entidades auditadas, indicando su código de Clasificación Nacional de Actividades

Económicas (CNAE), su consideración o no como entidad de interés público, el plazo de contrata-
ción, la fecha de emisión del informe, el tipo de opinión, las horas y honorarios facturados por los
servicios de auditoría, los honorarios facturados por servicios distintos de auditoría, distinguiendo
para estos últimos, los correspondientes a los prestados por el propio auditor y los prestados por
las personas y entidades pertenecientes a la red del auditor, a la entidad auditada y a sus entidades
vinculadas, con el desglose que se determine en la resolución que a tal efecto se dicte por el Insti-
tuto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Asimismo, se indicará el revisor del control de calidad
que, en su caso, se haya designado en cada trabajo de auditoría.
g) Corporación de derecho público a la que, en su caso, pertenezcan. Cuando los auditores de cuentas
pertenezcan simultáneamente a más de una corporación de derecho público representativa de au-
ditores de cuentas, deberán optar por una de ellas a los efectos de lo dispuesto en este reglamento.
h) Los servicios que han sido prestados al auditor por otros auditores de cuentas, distinguiendo los
relativos a la participación en la realización de trabajos de auditoría de cuentas y los referentes a
tareas relacionadas con el sistema de control de calidad interno, con indicación del número de ho-
ras, en su conjunto; así como indicación de si ha prestado estos mismos servicios a otros auditores.
2. Las sociedades de auditoría remitirán en el mes de octubre de cada año, y en relación con los doce meses
anteriores, al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de los datos a que se refiere el
artículo 8.4.a), b), c), d), e) y f) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, la siguiente información:
a) La información a la que se refiere el apartado 1 anterior, con las adaptaciones necesarias, incluyen-
do la identificación del auditor principal responsable designado en cada trabajo de auditoría.
b) En su caso, su consideración como sociedad de auditoría pequeña o mediana.
Asimismo, se indicará:
1.º Si exclusivamente han realizado auditorías de entidades pequeñas.
2.º En el caso de haber realizado auditorías de entidades de interés público, si estas han sido reali-
zadas exclusivamente a entidades pequeñas o medianas.
3.º Y en el caso de haber realizado auditorías de entidades que no tengan la consideración de interés
público, si dichas auditorías han sido exclusivamente voluntarias o a entidades pequeñas.
c) Capital social, con indicación de su distribución entre los socios y, en su caso, de aquella parte del
capital representado por acciones sin derecho a voto, a la fecha de cierre del periodo de rendición.
d) Modificaciones estatutarias que se hayan producido.
3. Cualquier variación que se produzca durante el ejercicio, en relación con la información señalada en el
artículo 8.3 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, apartados a) a c), en el apartado 1 de este artículo, letras a) y
c), tanto para auditores individuales como para sociedades de auditoría, y en el apartado 2.b) de este artí-
culo para las sociedades, en el plazo de quince días hábiles, a contar desde el momento en que se hubiera
producido aquella o, en su caso, desde que surta efectos legales. Esta comunicación deberá realizarse en
todo caso cuando la variación sea causa de baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
4. Mediante resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas se exigirá, a los auditores de enti-
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dades de interés público, la información sobre honorarios referidos a la actividad de auditoría de cuentas
a que se refiere el apartado 1.e), así como los honorarios por servicios de auditoría prestados a entidades
de interés público, en el mes de febrero de cada año, referida al año natural inmediato anterior.
Asimismo, mediante resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas se determinará la

información que los auditores de cuentas de entidades de interés público deban remitir a los efectos de la
preparación de los informes sobre la evolución del mercado a que se refieren las disposiciones adicionales
cuarta y quinta de la Ley 22/2015, de 20 de julio.
5. Sin perjuicio de lo que disponga la normativa comunitaria, los auditores de cuentas y sociedades y demás
entidades de auditoría de terceros países, a que se refieren los artículos 10.3 y 11.5 de la Ley 22/2015,
de 20 de julio, remitirán la misma información y con igual periodicidad a que se refieren los apartados
anteriores, con excepción de aquellos que procedan de terceros países cuyos sistemas de supervisión ha-
yan sido declarados equivalentes por la Unión Europea, que remitirán la información con el contenido y
periodicidad que se establezca mediante resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
6. Mediante resolución se aprobarán los modelos a cumplimentar en relación con la información señalada
anteriormente y los plazos de remisión de dicha información que serán cumplimentados por los auditores
de cuentas y remitidos al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por medios electrónicos”.
En virtud de lo anterior, la presente resolución recoge los modelos a cumplimentar en relación con la infor-
mación señalada con anterioridad a fin de continuar con el proceso de mejora de reporte de la información
a presentar por parte de los auditores de cuentas, incorporando así, todas las novedades introducidas por
el RLAC. En este sentido, y en aras a facilitar la aportación de información y poder cumplimentar los mo-
delos con mayor eficiencia, en el momento de presentar las declaraciones correspondientes, los auditores
dispondrán de la información que ya dispone el ROAC.
Esta resolución dejará sin efecto la Resolución de 29 de junio de 2012 del ICAC por la que se aprueban los
modelos 02 y 03, de información a remitir por los auditores de cuentas ejercientes y sociedades de auditoría,
posteriormente modificada por otras de fechas 25 de julio de 2014, 31 de octubre de 2016, 29 de septiembre
de 2017 y 29 septiembre de 2021.
En consecuencia, este Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, una vez sometido el texto a la con-
sideración del Comité de Auditoría de Cuentas de éste, RESUELVE:
Primero. Aprobación de los modelos.
- Aprobar los modelos 02 y 03, de información a remitir, por los auditores de cuentas ejercientes a título
individual y por las sociedades de auditoría inscritos en el ROAC, respectivamente, en los términos
que figuran en los anexos I y II, de la presente Resolución.
Segundo. Plazos de presentación.
1. El modelo 02 deberá ser remitido al ICAC durante el mes de octubre de cada año, y en relación con los doce
meses anteriores, por los auditores que se encuentren inscritos en el ROAC en la situación de ejercientes
a título individual a fecha 30 de septiembre de cada año. Los auditores que hayan causado baja en la ante-
rior situación durante los doce meses anteriores remitirán el modelo 02 referido al periodo comprendido
desde la última declaración hasta el momento en el que se produzca la baja.
2. El modelo 03 deberá ser remitido al ICAC durante el mes de octubre de cada año, y en relación con los doce
meses anteriores por las sociedades de auditoría inscritas en el ROAC a fecha 30 de septiembre de cada
año. Las sociedades de auditoría que hayan causado baja en el ROAC durante los doce meses anteriores
deberán remitir el modelo 03 referido al periodo comprendido desde la última declaración hasta el mo-
mento en el que se produzca la baja.
Tercero. Forma de presentación.
- Los modelos 02 y 03 incluidos en el Anexo de esta Resolución, una vez cumplimentados, serán presentados
en la Sede Electrónica del ICAC, mediante el correspondiente procedimiento telemático desarrollado al
efecto accediendo al siguiente enlace https://www.icac.gob.es/roacsede/ASPX/Cargamodelos.aspx.
Cuarto. Información no presentada.
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- Podrá determinarse como no presentada la información cuando no se ajuste a la forma de presentación

prevista recogida en el apartado tercero de esta Resolución o cuando se desatienda el requerimiento
realizado por el ICAC para la corrección o subsanación de errores y faltas de información.
Quinto. Régimen sancionador.
1. De acuerdo con el artículo 74.b) de la LAC, la no remisión de los modelos 02 y 03 dentro de los plazos es-
tablecidos, siempre y cuando no hayan transcurrido tres meses desde la finalización de estos plazos, será
considerada como infracción leve.
2. De acuerdo con el artículo 73.d) de la LAC, la no remisión de los modelos 02 y 03, o cuando hayan transcu-
rrido tres meses desde la finalización de los plazos establecidos para ello, o la remisión de dicha informa-
ción cuando sea sustancialmente incorrecta o incompleta, será considerada como infracción grave.
Sexto. Disposición derogatoria
- Queda derogada la Resolución de 29 de junio de 2012 del ICAC, por la que se aprobaron los modelos de
información a remitir por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría, así como las resoluciones
posteriores que la modifican.
Séptimo. Disposición final. Entrada en vigor.
- La presente Resolución entrará en vigor para los modelos 02 y 03 presentados a partir del 1 de octubre de
2023.

EL PRESIDENTE,
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ANEXO I
MODELO 02
CUMPLIMENTACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL MODELO 02
El modelo 02 deberá ser presentado en el ICAC durante el mes de octubre de cada año, referido a los doce meses
anteriores, conforme a lo dispuesto en el artículo 89.1 del RLAC por los auditores de cuentas que se encuentren
inscritos en la situación de ejercientes a título individual en el ROAC a fecha 30 de septiembre de cada año y por
aquéllos que, aun no estando como ejercientes en la mencionada fecha, lo hayan estado en algún momento del
año inmediatamente anterior. En ese caso, remitirán el modelo 02 referido al periodo comprendido desde la
última declaración hasta el momento en el que se haya producido la baja como ejercientes.
La Aplicación que permite la cumplimentación del modelo 02 estará disponible en la página Web del ICAC (https://
www.icac.gob.es).
La posterior presentación telemática del modelo 02 se realizará a través de la Sede Electrónica del ICAC (https://
icac.sede.gob.es) mediante el correspondiente procedimiento electrónico.
1. DATOS GENERALES DEL AUDITOR DE CUENTAS DECLARANTE
Los datos que se relacionan a continuación son obtenidos de los que constan en el ROAC referidos al auditor
declarante. Estos datos no son modificables a través del modelo 02; si la información recuperada de ROAC no es
correcta o no está completa, debe modificarla y/o completarla mediante el/los procedimientos/s correspondien-
te/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
Nº ROAC
NIF/NIE
NOMBRE Y APELLIDOS
DIRECCIÓN DE CORREO ELECTRÓNICO ASOCIADO A LA DEHú
PÁGINA WEB PROFESIONAL
PERTENENCIA A ALGUNA CORPORACIÓN REPRESENTATIVA DE LOS AUDITORES DE CUENTAS
INSCRIPCIÓN DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA EN OTRO PAÍS
INFORMACIÓN DE LA RED Y/O RELACIONES ENTRE AUDITORES NO CONSTITUTIVAS DE RED
LUGAR DONDE PUEDE OBTENERSE PÚBLICAMENTE LA INFORMACIÓN SOBRE LA RED
PERÍODO A QUE SE REFIERE EL MODELO 02.– Por defecto, el período estará comprendido entre el 1 de octubre del
año anterior y el 30 de septiembre del ejercicio a que se refiere el modelo 02. Si durante ese período se hubiera
producido alguna modificación en la situación del auditor (alta o baja como ejerciente a título individual), deberá
especificarse el período durante el cual el auditor ha permanecido en dicha situación. En el supuesto de baja,
la referencia a la fecha de 30 de septiembre del ejercicio a que se refiere el modelo 02 se entenderá hecha a la
fecha de baja como auditor ejerciente a título individual.
Los datos a cumplimentar son:
(Los datos precedidos de (*) son de cumplimentación obligatoria)
(*) EJERCICIO DEL MODELO

EJERCICIO SIN ACTIVIDAD (si el auditor no ha ejercido la actividad de auditoría de cuentas durante el pe-
riodo
(*) NOMBRE DE LA DECLARACIÓN
(*) PERÍODO A QUE SE REFIERE EL MODELO 02
(*) INDICAR SI HA RECIBIDO SERVICIOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS O DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO A
OTROS AUDITORES
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(*) INFORMACIÓN SOBRE INGRESOS TOTALES
2. OFICINAS ABIERTAS
Se harán constar todas las oficinas que el auditor mantenga abiertas en el territorio español o en el extranjero
en las cuales lleve a cabo el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas a fecha del último día del período
que se refiere el modelo 02, con indicación de cuál es el domicilio profesional principal.
Al acceder a la declaración, se mostrarán los datos que se relacionan a continuación, que son obtenidos de los
que constan en el ROAC referidos al auditor declarante. Estos datos no son modificables a través del modelo
02; si la información recuperada de ROAC no es correcta o no está completa, debe modificarla y/o completarla
mediante el/los procedimientos/s correspondiente/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
2.1. EN TERRITORIO ESPAÑOL
TIPO DE VÍA PÚBLICA

NOMBRE DE LA VÍA PÚBLICA
TIPO DE NUMERACIÓN
NÚMERO
CALIFICADOR DEL NÚMERO
BLOQUE
PORTAL
ESCALERA
PLANTA
PUERTA
DATOS COMPLEMENTARIOS DEL DOMICILIO
LOCALIDAD/POBLACIÓN (si es distinta del municipio)
PROVINCIA
CÓDIGO POSTAL
MUNICIPIO
TELÉFONO FIJO
TELÉFONO MÓVIL
MARCAR SI ES DOMICILIO PROFESIONAL PRINCIPAL
2.2 EN EL EXTRANJERO
DOMICILIO 1
DOMICILIO 2
POBLACIÓN/CIUDAD
CÓDIGO POSTAL
PROVINCIA/REGIÓN/ESTADO
PAÍS
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TELÉFONO FIJO
TELÉFONO MÓVIL
MARCAR SI ES DOMICILIO PROFESIONAL PRINCIPAL
3. INSCRIPCIONES EN OTROS PAÍSES
En este apartado se deberán identificar los Estados miembros o terceros países en los que el auditor esté autori-
zado para ejercer la actividad de auditoría de cuentas a fecha del último día del período a que se refiere el modelo
02, así como la indicación de la autoridad supervisora que tenga competencias atribuidas por su normativa en
relación con el ejercicio de dicha actividad y del número de inscripción que se tenga en el registro público del
referido Estado miembro o país tercero.
que constan en el ROAC referidos al auditor declarante. Estos datos no son modificables a través del modelo
mediante el/los procedimientos/s correspondiente/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
PAÍS DE INSCRIPCIÓN
AUTORIDAD COMPETENTE
NÚMERO DE INSCRIPCIÓN (en el caso de que no existir este número, indicar “NO EXISTE”)
4. PERSONAL AL SERVICIO DEL AUDITOR
4.1. PERSONAL AUDITOR
Se relacionarán todas las personas físicas inscritas en el ROAC que han prestado servicios al auditor en el
ámbito de la auditoría de cuentas durante el período a que se refiere el modelo 02.
Datos a cumplimentar:
(*) Nº ROAC
(*) NIF/NIE
(*) NOMBRE Y APELLIDOS
(*) CORPORACIÓN REPRESENTATIVA DE LOS AUDITORES DE CUENTAS A LA QUE PERTENECE
(*) SITUACIÓN EN LA QUE ESTÁ INSCRITO EN EL ROAC
(*) HORAS EFECTIVAMENTE DEDICADAS A LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS
(*) VÍNCULO CONTRACTUAL
(*) PERÍODO
(*) NIF SOCIEDAD (si ha prestado servicios a través de otra persona jurídica)
4.2. PERSONAL NO AUDITOR
Se relacionarán todas las personas físicas no inscritas en el ROAC que han prestado servicios al auditor en el
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(*) NIF/NIE/ID
(*) VÍNCULO CONTRACTUAL(1)
(*) PERÍODO
5. DETALLE DE LA RED DEL AUDITOR
En este apartado se relacionarán las personas y entidades de la red del auditor en los términos definidos en el
art. 3.14 de la LAC. No obstante, no será necesaria la declaración de aquellas entidades que forman parte de
la red del auditor de cuentas, cuyo objeto social o actividad no esté relacionado con la información económica
financiera, asesoramiento jurídico y consultoría de gestión empresarial, o cualquier otro que sea análogo o com-
plementario a estos, ni presten este tipo de servicios.
El auditor también deberá relacionar en este apartado a los auditores de cuentas y sociedades de auditoría con
los que haya establecido relaciones no constitutivas de red conforme al párrafo anterior, tales como pactos,
acuerdos o relación de prestación de servicios para sí o para terceros durante el período al que se refiere el mo-
delo 02, entre ellas las que proporcionen recursos para el sistema de gestión de la calidad interno del auditor de
cuentas declarante o para la realización de encargos de auditoría de cuentas.
que constan en el ROAC referidos al auditor de cuentas declarante. Estos datos no son modificables a través del
modelo 02; si la información recuperada de ROAC no es correcta o no está completa, debe modificarla y/o com-
pletarla mediante el/los procedimiento/s correspondiente/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
NIF/NIE/ID
NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL
VINCULACIÓN
DOMICILIO
6. TRABAJOS DE AUDITORÍA FIRMADOS POR EL AUDITOR
En este apartado se relacionarán los trabajos realizados cuyo informe de auditoría haya sido emitido durante
el período a que se refiere el modelo 02, correspondientes a la actividad de auditoría de cuentas definida en el
artículo 1 de la LAC.
No deben incluirse aquellos informes que, si bien la normativa correspondiente atribuye su realización a audi-
tores de cuentas, no tienen la consideración de trabajo de auditoría a que se refiere el artículo 2, apartados 3 y
4 del RLAC.
25 |
Boicac Nº 134
ENTIDAD AUDITADA
(*) NIF/ID
(*) DENOMINACIÓN SOCIAL
(*) TIPO DE ENTIDAD:
Grupo 2 Entidades de crédito:
21 Banco.
22 Caja de ahorro.
23 Cooperativa de crédito.
24 Crédito oficial.
29 Sucursal de entidad bancaria extranjera.
Grupo 3 Entidades aseguradoras:
31 Entidad aseguradora.
Grupo 5 Fundaciones bancarias, establecimientos financieros de crédito, entidades de pago y entidades

de dinero electrónico:
51 Entidad de pago.
52 Entidad de dinero electrónico.
53 Fundación bancaria.
55 Establecimiento financiero de crédito.
Grupo 6 Empresas de servicios de inversión e instituciones de inversión colectiva y las sociedades ges-
toras:
61 Empresa de servicios de inversión.
62 Instituciones de inversión colectiva.
63 Sociedad gestora de instituciones de inversión colectiva.
Grupo 7 Fondos de pensiones y las sociedades gestoras que administren dichos fondos:
71 Fondo de pensiones.
72 Sociedad gestora de fondos de pensiones.
Grupo 8 Otras entidades de interés público
81 Federaciones deportivas españolas y las ligas profesionales
Grupo 0 Entidades no incluidas en los apartados anteriores.

INDICAR SI ES UNA ENTIDAD DE INTERÉS PÚBLICO (a fecha de cierre del ejercicio auditado)
(*) INDICAR SI SE TRATA DE ENTIDAD EMISORA DE VALORES ADMITIDOS A NEGOCIACIÓN:
- EN MERCADO SECUNDARIOS OFICIALES DE VALORES
- EN EL MERCADO ALTERNATIVO BURSÁTIL PERTENECIENTES AL SEGMENTO DE EMPRESAS EN

EXPANSIÓN
(*) CÓDIGO CLASIFICACIÓN CNAE
(*) TAMAÑO (art. 3.9 y 3.10 de la LAC)
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Boicac Nº 134
INFORME DE AUDITORÍA
(*) TIPO DE INFORME (Individual/Consolidado)
(*) INDICAR SI EL EJERCICIO AUDITADO ES EL DE CONSTITUCIÓN, TRANSFORMACIÓN O FUSIÓN (S/N)
(*) PROVINCIA (viene del apartado 2.1) donde está ubicada la oficina en la que se encuentra la documenta-
ción referida al informe emitido (papeles de trabajo, etc.)
FECHAS RELEVANTES
(*) FECHA DE CIERRE DEL PRIMER EJERCICIO AUDITADO POR LA SOCIEDAD (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AUDITADO (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE CIERRE DEL ÚLTIMO EJERCICIO DEL PERÍODO DE CONTRATO O ENCARGO (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE EMISIÓN DEL INFORME (DD/MM/AAAA)
DIMENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA
(*) CIFRA DE ACTIVO DEL EJERCICIO AUDITADO
(*) CIFRA DE ACTIVO DEL EJERCICIO ANTERIOR
(*) IMPORTE NETO DE LA CIFRA ANUAL DE NEGOCIO DEL EJERCICIO AUDITADO
(*) IMPORTE NETO DE LA CIFRA ANUAL DE NEGOCIO DEL EJERCICIO ANTERIOR
(*) NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES EMPLEADOS EN EL EJERCICIO AUDITADO
(*) NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES EMPLEADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR
(*) INDICAR SI EL NÚMERO DE CLIENTES O PARTÍCIPES A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AUDITADO ES SU-
PERIOR A 5.000 Ó 10.000 (sólo para entidades de los grupos 6 ó 7, respectivamente)
INDICAR SI EL NÚMERO DE CLIENTES O PARTÍCIPES A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR ES SU-
PERIOR A 5.000 Ó 10.000 (sólo para entidades del tipo 6 ó 7, respectivamente)
AUDITORÍA
(*) TIPO DE OPINIÓN:
- Favorable
- Con salvedades
- Desfavorable
- Denegada
(*) TIPO DE TRABAJO:
- Auditoría de cuentas anuales (obligatorio)
- Auditoría de cuentas anuales (voluntario)
- Auditoría de otros estados financieros contables o documentos contables (obligatorio)
- Auditoría de otros estados financieros contables o documentos contables (voluntario)

(*) COAUDITORÍA (SI/NO): En su caso, indicar auditor(es) o sociedad(es) que realiza(n) la auditoría conjun-
tamente
- Nº ROAC DEL AUDITOR/SOCIEDAD
- NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL
- PAGADOR DE LA TASA (art 87 LAC)
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Boicac Nº 134
NÚMERO DE ROAC DEL AUDITOR REVISOR DEL CONTROL DE CALIDAD

NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUDITOR REVISOR DEL CONTROL DE CALIDAD
FACTURACIÓN DE LA SOCIEDAD DECLARANTE
(*) VOLUMEN DE FACTURACIÓN EN AUDITORÍA (EUROS)
(*) VOLUMEN DE FACTURACIÓN EN AUDITORÍA (HORAS)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS DISTINTOS A LA AUDITORÍA (EUROS)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS DISTINTOS A LA AUDITORÍA (HORAS)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS EXIGIDOS POR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPOSICIÓN
NACIONAL DE RANGO LEGAL (EUROS) (sólo si es EIP)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS EXIGIDO POR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPOSICIÓN
NACIONAL DE RANGO LEGAL (HORAS) (sólo si es EIP)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS NO EXIGIDO POR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPOSI-
CIÓN NACIONAL DE RANGO LEGAL (EUROS) (sólo si es EIP)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS NO EXIGIDOPOR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPOSI-
CIÓN NACIONAL DE RANGO LEGAL (HORAS) (sólo si es EIP)
7. FACTURACIONES
7.1. FACTURACIÓN DE LA RED DEL AUDITOR A LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por servicios prestados distintos de la auditoría de cuentas por
las personas y entidades de la red del auditor a las entidades auditadas.
(*) IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA (viene del apartado 6)

(*) HONORARIOS (en euros)
(*) HORAS
7.2. FACTURACIÓN DEL AUDITOR A ENTIDADES VINCULADAS A LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por otros s servicios distintos de la auditoría de cuentas presta-
dos por el auditor de cuentas a entidades vinculadas con la entidad auditada durante el período a que se refiere
el modelo 02.
(*) IDENTIFICACIÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD AUDITADA (viene del apartado 6)

(*) NIF/ID DE LA ENTIDAD VINCULADA A LA AUDITADA
(*) RAZÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD VINCULADA A LA AUDITADA (indicando si es una entidad auditada)
(*) HORAS
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Boicac Nº 134
7.3. FACTURACIÓN DE LA RED DEL AUDITOR A ENTIDADES VINCULADAS A LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por otros servicios distintos de la auditoría de cuentas presta-
dos por las personas y entidades de la red del auditor a entidades vinculadas con la entidad auditada durante el
período a que se refiere el modelo 02.
(*) IDENTIFICACIÓN DE LA PERSONA O ENTIDAD DE LA RED DE LA SOCIEDAD (viene del apartado 5)

(*) RAZÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD VINCULADAS A LA AUDITADA (indicando si es una entidad auditada)
(*) HORAS
8. SERVICIOS PRESTADOS POR OTROS AUDITORES DE CUENTAS O SOCIEDADES DE AUDITORÍA PARA LA

REALIZACIÓN DE ENCARGOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS O SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD INTERNO
Se relacionarán los servicios que han sido prestados al auditor de cuentas por otros auditores de cuentas o so-
ciedades de auditoría, distinguiendo los relativos a la participación en la realización de trabajos de auditoría de
cuentas y los referentes a tareas relacionadas con el sistema de gestión de calidad interno.
(*) Nº ROAC DEL AUDITOR DE CUENTAS/ SOCIEDAD DE AUDITORÍA

(*) NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUDITOR DE CUENTAS / RAZÓN SOCIAL DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA
(*) HORAS EN AUDITORÍA DE CUENTAS
(*) HORAS RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD INTERNO
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Boicac Nº 134
ANEXO II
MODELO 03
CUMPLIMENTACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL MODELO 03
El modelo 03 deberá ser presentado en el ICAC durante el mes de octubre de cada año, referido a los doce meses
anteriores, conforme a lo dispuesto en el artículo 89.2 del RLAC por las sociedades de auditoría que se encuen-
tren inscritas en el ROAC a fecha 30 de septiembre de cada año y por aquéllas que, aun no estando inscritas en
la mencionada fecha, hayan estado inscritas en algún momento del año inmediatamente anterior. En ese caso,
remitirán el modelo 03 referido al periodo comprendido desde la última declaración hasta el momento en el que
se haya producido la baja.
La Aplicación que permite la cumplimentación del modelo 03 estará disponible en la página Web del ICAC (https://
www.icac.gob.es).
La posterior presentación telemática del modelo 03 se realizará a través de la Sede Electrónica del ICAC (https://
icac.sede.gob.es) mediante el correspondiente procedimiento electrónico.
1. DATOS GENERALES DE LA SOCIEDAD DE AUDITORIA DECLARANTE
Los datos que se relacionan a continuación son obtenidos de los que constan en el ROAC referidos a la sociedad
declarante. Estos datos no son modificables a través del modelo 03; si la información recuperada de ROAC no es
correcta o no está completa, debe modificarla y/o completarla mediante el/los procedimientos/s correspondien-
te/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
Nº ROAC
NIF
RAZÓN SOCIAL
DIRECCIÓN DE CORREO ELECTRÓNICO ASOCIADO A LA DEHú
PÁGINA WEB PROFESIONAL
DÍA Y MES DE CIERRE DEL EJERCICIO SOCIAL
PERTENENCIA A ALGUNA CORPORACIÓN REPRESENTATIVA DE LOS AUDITORES DE CUENTAS
INSCRIPCIÓN DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA EN OTRO PAÍS
INFORMACIÓN DE LA RED Y/O RELACIONES ENTRE AUDITORES NO CONSTITUTIVAS DE RED
LUGAR DONDE PUEDE OBTENERSE PÚBLICAMENTE LA INFORMACIÓN SOBRE LA RED
IDENTIFICACIÓN DEL REPRESENTANTE DE LA SOCIEDAD
PERÍODO A QUE SE REFIERE EL MODELO 03.– Por defecto, el período estará comprendido entre el 1 de octubre del
año anterior y el 30 de septiembre del ejercicio a que se refiere el modelo 03. Si durante ese período se hubiera
producido el alta o la baja de la sociedad en el ROAC deberá especificarse el período durante el cual la sociedad
ha estado inscrita en el ROAC.

(*) NOMBRE DE LA DECLARACIÓN
(*) TAMAÑO DE LA ENTIDAD (art. 3.9 y 3.10 de la LAC)
(*) PERÍODO A QUE SE REFIERE EL MODELO 03
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Boicac Nº 134
(*) INDICAR SI HA RECIBIDO SERVICIOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS O DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO

A OTROS AUDITORES
EJERCICIO SIN ACTIVIDAD (si la sociedad no ha ejercido la actividad de auditoría de cuentas durante el
periodo)
INDICAR SI SÓLO SE HAN REALIZADO AUDITORÍAS A ENTIDADES PEQUEÑAS (si no se ha marcado EJER-
CICIO SIN ACTIVIDAD)
INDICAR, SI SE HA AUDITADO EIP, SI SÓLO SE HAN REALIZADO AUDITORÍAS A ENTIDADES PEQUEÑAS O
MEDIANAS (si no se ha marcado EJERCICIO SIN ACTIVIDAD)
INDICAR, SI NO SE HA AUDITADO EIP, SI SOLO SE HAN REALIZADO AUDITORIAS VOLUNTARIAS O A ENTI-
DADES PEQUEÑAS (si no se ha marcado EJERCICIO SIN ACTIVIDAD)
2. OFICINAS ABIERTAS
Se harán constar todas las oficinas que la sociedad mantenga abiertas en el territorio español o en el extranjero
en las cuales lleve a cabo el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas a fecha del último día del período que
se refiere el modelo 03, con indicación de cuál es el domicilio social que figura en los Estatutos de la sociedad.
que constan en el ROAC referidos a la sociedad declarante. Estos datos no son modificables a través del modelo
mediante el/los procedimiento/s correspondiente/s existentes en la Sede Electrónica del ICAC.
2.1 EN TERRITORIO ESPAÑOL
TIPO DE VÍA PÚBLICA

NOMBRE DE LA VÍA PÚBLICA
TIPO DE NUMERACIÓN
NÚMERO
CALIFICADOR DEL NÚMERO
BLOQUE
PORTAL
ESCALERA
PLANTA
PUERTA
DATOS COMPLEMENTARIOS DEL DOMICILIO
LOCALIDAD/POBLACIÓN (si es distinta del municipio)
PROVINCIA
CÓDIGO POSTAL
MUNICIPIO
TELÉFONO FIJO
TELÉFONO MÓVIL
MARCAR SI ES EL DOMICILIO SOCIAL (que figura en los Estatutos de la sociedad)
2.2 EN EL EXTRANJERO
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Boicac Nº 134
DOMICILIO 1
DOMICILIO 2
POBLACIÓN/CIUDAD
CÓDIGO POSTAL
PROVINCIA/REGIÓN/ESTADO
PAÍS
TELÉFONO FIJO
TELÉFONO MÓVIL
MARCAR SI ES EL DOMICILIO SOCIAL (que figura en los Estatutos de la sociedad)
3. RELACIÓN NOMINAL DE SOCIOS Y ADMINISTRADORES
3.1. SOCIOS
Se relacionarán las personas físicas y jurídicas que, a fecha del último día del período a que se refiere el modelo
03, ostentan la condición de socio de la sociedad de auditoría, o lo han sido en algún momento del período a que
se refiere el modelo 03, indicando su número de inscripción en el ROAC (si son auditores), NIF/NIE/ID, apellidos
y nombre o razón social, período como socio, capital social en EUROS que posee cada uno de ellos y porcentaje
de derechos de voto que tiene dentro de la sociedad.
TIPO DE SOCIO (PERSONA FÍSICA / PERSONA JURÍDICA)

AUDITOR DE CUENTAS (SI/NO)
PAIS DE LA UNIÓN EUROPEA (si es auditor de cuentas)
Nº INSCRIPCIÓN (si es auditor de cuentas)
NIF/NIE/ID
PERÍODO COMO SOCIO
CAPITAL SOCIAL (en euros)
PORCENTAJE DE DERECHOS DE VOTO
3.2. ADMINISTRADORES
Se relacionarán las personas físicas y jurídicas que, a fecha del último día del período a que se refiere el modelo
03, forman parte del órgano de administración de la sociedad de auditoría, o lo han sido en algún momento del
período a que se refiere el modelo 03, indicando su número de inscripción en el ROAC (si son auditores), NIF/NIE/
ID, apellidos y nombre o razón social y período como administrador.
TIPO DE ADMINISTRADOR (PERSONA FÍSICA / PERSONA JURÍDICA)

PAIS DE LA UNIÓN EUROPEA (si es auditor de cuentas)
Nº INSCRIPCIÓN (si es auditor de cuentas)
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Boicac Nº 134
Nº ROAC
NIF/NIE
PERÍODO COMO ADMINISTRADOR
4. INSCRIPCIONES EN OTROS PAÍSES
En este apartado se deberán identificar los Estados miembros o terceros países en los que la sociedad esté au-
torizada para ejercer la actividad de auditoría de cuentas a fecha del último día del período a que se refiere el
modelo 03, así como la indicación de la autoridad supervisora que tenga competencias atribuidas por su norma-
tiva en relación con el ejercicio de dicha actividad y del número de inscripción que se tenga en el registro público
del referido Estado miembro o país tercero.
PAÍS DE INSCRIPCIÓN
AUTORIDAD COMPETENTE
NÚMERO DE INSCRIPCIÓN (en el caso de que no existir este número, indicar “NO EXISTE”)
5. PERSONAL AL SERVICIO DE LA SOCIEDAD
5.1. PERSONAL AUDITOR
Se relacionarán todas las personas físicas inscritas en el ROAC que han prestado servicios a la sociedad en el
(*) Nº ROAC
(*) NIF/NIE
(*) CORPORACIÓN REPRESENTATIVA DE LOS AUDITORES DE CUENTAS A LA QUE PERTENECE
(*) SITUACIÓN EN LA QUE ESTÁ INSCRITO EN EL ROAC
(*) PERÍODO
PERÍODO DE DESIGNACIÓN
5.2. PERSONAL NO AUDITOR
Se relacionarán todas las personas físicas no inscritas en el ROAC que han prestado servicios a la sociedad de
auditoría en el ámbito de la auditoría de cuentas durante el período a que se refiere el modelo 03.
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Boicac Nº 134
(*) NIF/NIE/ID
(*) PERÍODO
6. DETALLE DE LA RED DE LA SOCIEDAD
En este apartado se relacionarán las personas y entidades que pertenezcan a la red de la sociedad de auditoría,
en los términos definidos en el art. 3.14 de la LAC. No obstante, no será necesaria la declaración de aquellas
entidades que forman parte de la red de la sociedad de auditoría, cuyo objeto social o actividad no esté relacio-
nado con la información económica financiera, asesoramiento jurídico y consultoría de gestión empresarial, o
cualquier otro que sea análogo o complementario a estos, ni presten este tipo de servicios.
La sociedad también deberá relacionar en este apartado a los auditores de cuentas y sociedades de auditoría
con los que haya establecido relaciones no constitutivas de red conforme al párrafo anterior, tales como pactos,
acuerdos o relación de prestación de servicios para sí o para terceros durante el período al que se refiere el mo-
delo 03, entre ellas las que proporcionen recursos para el sistema de gestión de la calidad interno del auditor de
cuentas declarante o para la realización de encargos de auditoría de cuentas.
NIF/NIE/ID
VINCULACIÓN
DOMICILIO
7. TRABAJOS DE AUDITORÍA FIRMADOS POR LA SOCIEDAD
En este apartado se relacionarán los trabajos de auditoría de cuentas cuyo informe de auditoría haya sido emi-
tido durante el período a que se refiere el modelo 03, correspondientes a la actividad de auditoría de cuentas
definida en el artículo 1 de la LAC.
No deben incluirse aquellos informes que, si bien la normativa correspondiente atribuye su realización
a auditores de cuentas, no tienen la consideración de trabajo de auditoría a que se refiere el artículo 2,
apartados 3 y 4 del RLAC.
ENTIDAD AUDITADA
(*) NIF/ID
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Boicac Nº 134
(*) DENOMINACIÓN SOCIAL
(*) TIPO DE ENTIDAD:
Grupo 2 Entidades de crédito:
21 Banco.
22 Caja de ahorro.
23 Cooperativa de crédito.
24 Crédito oficial.
29 Sucursal de entidad bancaria extranjera.
Grupo 3 Entidades aseguradoras:
31 Entidad aseguradora.
Grupo 5 Fundaciones bancarias, establecimientos financieros de crédito, entidades de pago y entidades

de dinero electrónico:
51 Entidad de pago.
52 Entidad de dinero electrónico.
53 Fundación bancaria.
55 Establecimiento financiero de crédito.
Grupo 6 Empresas de servicios de inversión e instituciones de inversión colectiva y las sociedades ges-
toras:
61 Empresa de servicios de inversión.
62 Instituciones de inversión colectiva.
63 Sociedad gestora de instituciones de inversión colectiva.
Grupo 7 Fondos de pensiones y las sociedades gestoras que administren dichos fondos:
71 Fondo de pensiones.
72 Sociedad gestora de fondos de pensiones.
Grupo 8 Otras entidades de interés público
81 Federaciones deportivas españolas y las ligas profesionales
Grupo 0 Entidades no incluidas en los apartados anteriores.

INDICAR SI ES UNA ENTIDAD DE INTERÉS PÚBLICO (a fecha de cierre del ejercicio auditado)
(*) INDICAR SI SE TRATA DE ENTIDAD EMISORA DE VALORES ADMITIDOS A NEGOCIACIÓN:
- EN MERCADO SECUNDARIOS OFICIALES DE VALORES
- EN EL MERCADO ALTERNATIVO BURSÁTIL PERTENECIENTES AL SEGMENTO DE EMPRESAS EN

EXPANSIÓN
(*) CÓDIGO CLASIFICACIÓN CNAE
(*) TAMAÑO (art. 3.9 y 3.10 de la LAC)
INFORME DE AUDITORÍA
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Boicac Nº 134
(*) TIPO DE INFORME (Individual/Consolidado)

(*) INDICAR SI EL EJERCICIO AUDITADO ES EL DE CONSTITUCIÓN, TRANSFORMACIÓN O FUSIÓN (S/N)
(*) PROVINCIA (viene del apartado 2.1) donde está ubicada la oficina en la que se encuentra la documenta-
ción referida al informe emitido (papeles de trabajo, etc.)
FECHAS RELEVANTES
(*) FECHA DE CIERRE DEL PRIMER EJERCICIO AUDITADO POR LA SOCIEDAD (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AUDITADO (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE CIERRE DEL ÚLTIMO EJERCICIO DEL PERÍODO DE CONTRATO O ENCARGO (DD/MM/AAAA)
(*) FECHA DE EMISIÓN DEL INFORME (DD/MM/AAAA)
DIMENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA
(*) CIFRA DE ACTIVO DEL EJERCICIO AUDITADO
(*) CIFRA DE ACTIVO DEL EJERCICIO ANTERIOR
(*) IMPORTE NETO DE LA CIFRA ANUAL DE NEGOCIO DEL EJERCICIO AUDITADO
(*) IMPORTE NETO DE LA CIFRA ANUAL DE NEGOCIO DEL EJERCICIO ANTERIOR
(*) NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES EMPLEADOS EN EL EJERCICIO AUDITADO
(*) NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES EMPLEADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR
(*) INDICAR SI EL NÚMERO DE CLIENTES O PARTÍCIPES A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AUDITADO ES
SUPERIOR A 5.000 Ó 10.000 (sólo para entidades de los grupos 6 ó 7, respectivamente)
INDICAR SI EL NÚMERO DE CLIENTES O PARTÍCIPES A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR ES SU-
PERIOR A 5.000 Ó 10.000 (sólo para entidades del tipo 6 ó 7, respectivamente)
AUDITORÍA
Nº ROAC AUDITOR FIRMANTE
NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUDITOR FIRMANTE
(*) TIPO DE OPINIÓN:
- Favorable
- Con salvedades
- Desfavorable
- Denegada
(*) TIPO DE TRABAJO:
- Auditoría de cuentas anuales (obligatorio)
- Auditoría de cuentas anuales (voluntario)
- Auditoría de otros estados financieros contables o documentos contables (obligatorio)
- Auditoría de otros estados financieros contables o documentos contables (voluntario)
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Boicac Nº 134
(*) COAUDITORÍA (SI/NO): En su caso, indicar auditor(es) o sociedad(es) que realiza(n) la auditoría conjun-
tamente
- Nº ROAC DEL AUDITOR/SOCIEDAD
- NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL
- PAGADOR DE LA TASA (art 87 LAC)

NÚMERO DE ROAC DEL AUDITOR REVISOR DEL CONTROL DE CALIDAD
NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUDITOR REVISOR DEL CONTROL DE CALIDAD
FACTURACIÓN DE LA SOCIEDAD DECLARANTE
(*) VOLUMEN DE FACTURACIÓN EN AUDITORÍA (EUROS)
(*) VOLUMEN DE FACTURACIÓN EN AUDITORÍA (HORAS)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS DISTINTOS A LA AUDITORÍA (EUROS)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS DISTINTOS A LA AUDITORÍA (HORAS)
NACIONAL DE RANGO LEGAL (EUROS) (sólo si es EIP)
NACIONAL DE RANGO LEGAL (HORAS) (sólo si es EIP)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS NO EXIGIDOS POR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPO-
SICIÓN NACIONAL DE RANGO LEGAL (EUROS) (sólo si es EIP)
VOLUMEN DE FACTURACIÓN POR SERVICIOS NO EXIGIDOS POR DERECHO DE LA UE O POR UNA DISPO-
SICIÓN NACIONAL DE RANGO LEGAL (HORAS) (sólo si es EIP)
8. FACTURACIONES
8.1. FACTURACIÓN DE LA RED DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA A LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por servicios prestados distintos de la auditoría de cuentas por
personas y entidades de la red de la sociedad de auditoría a las entidades auditadas.
(*) IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA (viene del apartado 7)

(*) HORAS
8.2. FACTURACIÓN DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA A ENTIDADES VINCULADAS CON LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por otros servicios distintos de la auditoría de cuentas prestados
por la sociedad de auditoría a entidades vinculadas con la entidad auditada durante el período a que se refiere
el modelo 03.
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Boicac Nº 134

(*) NIF/ID DE LA ENTIDAD VINCULADA A LA ENTIDAD AUDITADA
(*) RAZÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD VINCULADAS A LA ENTIDAD AUDITADA (indicando si es una entidad
auditada)
(*) HORAS
8.3. FACTURACIÓN DE LA RED DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA A ENTIDADES VINCULADAS A LA ENTIDAD AUDITADA
En este apartado se relacionarán los honorarios por otros servicios distintos de la auditoría de cuentas prestados
por los auditores y entidades de la red de la sociedad de auditoría a entidades vinculadas con la entidad auditada
durante el período a que se refiere el modelo 03.
(*) IDENTIFICACIÓN DE LA PERSONA O ENTIDAD DE LA RED DE LA SOCIEDAD (viene del apartado 6)

(*) RAZÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD VINCULADA A LA AUDITADA (indicando si es una entidad auditada)
(*) HORAS
9. SERVICIOS PRESTADOS POR OTROS AUDITORES DE CUENTAS O SOCIEDADES DE AUDITORÍA PARA LA

REALIZACIÓN DE ENCARGOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS O SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD INTERNO
Se relacionarán los servicios que han sido prestados a la sociedad de auditoría por otros auditores de cuentas o
sociedades de auditoría, distinguiendo los relativos a la participación en la realización de trabajos de auditoría
de cuentas y los referentes a tareas relacionadas con el sistema de gestión de calidad interno.
(*) Nº ROAC DEL AUDITOR DE CUENTAS/SOCIEDAD DE AUDITORÍA

(*) NOMBRE Y APELLIDOS DEL AUDITOR DE CUENTAS / RAZÓN SOCIAL DE LA SOCIEDAD DE AUDITORÍA
(*) HORAS EN AUDITORÍA DE CUENTAS DE ENCARGOS
(*) HORAS RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD INTERNO
38 |
Boicac Nº 134
02 REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS
Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta al
auditor de cuentas D. Darwin Rodríguez Ferrera.
En cumplimiento del artículo 82 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, se acuerda la publica-
ción e inscripción en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en el Registro Oficial
de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta al auditor de cuentas D. Darwin Rodríguez
Ferrera, mediante Resolución de 10 de marzo de 2023, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar al auditor de cuentas D. Darwin Rodríguez Ferrera responsable de la comisión de una infracción
grave tipificada en el artículo 73.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC), por “incumplimiento
de las normas de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente,
en su informe”, en relación con el trabajo de auditoría de las cuentas anuales a 31 de diciembre de 2019 de la entidad
“PETROLÍFERA CANARIA, S.A.”.
SEGUNDO. – Imponer al auditor de cuentas D. Darwin Rodríguez Ferrera, por la infracción grave cometida, una sanción
de multa por importe de tres veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría, sin que pueda, en ningún caso,
ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 18.000 euros, de acuerdo con lo establecido en el artículo 75.2.b) de la LAC. La
multa asciende a la cantidad de DIECISIETE MIL CUATROCIENTOS CUARENTA Y OCHO EUROS (17.448- €).
TERCERO. – A tenor de lo establecido en el artículo 78.1 de la LAC, dicha sanción lleva aparejada la prohibición, al
auditor de cuentas, de realizar la auditoría de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros
ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanción adquiera firmeza en vía administrativa.”
En Madrid, a 2 de junio de 2023

EL PRESIDENTE,
Santiago Durán Domínguez
Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones impuestas
a la sociedad de auditoría de cuentas E.B. Auditores, SL y al auditor de cuentas D. Luis Joaquín Alonso
Tamargo.
de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones impuestas a la sociedad de auditoría de cuentas
E.B. Auditores, SL y al auditor de cuentas D. Luis Joaquín Alonso Tamargo, mediante Resolución de 17 de marzo
de 2023, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar a la sociedad de auditoría de cuentas E.B. Auditores, SL y al auditor de cuentas D. Luis Joaquín
Alonso Tamargo responsables de la comisión de una infracción grave tipificada en el artículo 73.b) de la LAC, por “in-
cumplimiento de las normas de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y,
por consiguiente, en su informe”, en relación con el trabajo de auditoría de las cuentas anuales correspondientes al
ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2019 de la entidad “EMPRESAS REUNIDAS GARCÍA RODRÍGUEZ HERMANOS, S.A.”.
SEGUNDO. – Imponer a la sociedad de auditoría de cuentas E.B. Auditores, S.L. y, por la infracción grave cometida, una
sanción de multa por importe del 1 por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el
último ejercicio declarado ante este Instituto con anterioridad a la imposición de la sanción, sin que la sanción resul-
tante pueda ser inferior a 12.000 euros, de acuerdo con lo establecido en el artículo 76.3) de la LAC. Al ser la cantidad
resultante inferior a esta cantidad, debe imponerse la multa de DOCE MIL EUROS (12.000 - €).
TERCERO. – Imponer al auditor de cuentas D. Luis Joaquín Alonso Tamargo, por la infracción grave cometida, una san-
ción de multa por importe de SIETE MIL QUINIENTOS EUROS (7.500 - €) por el trabajo de auditoría, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 76.4 de la LAC.
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Boicac Nº 134
CUARTO. – A tenor de lo establecido en el artículo 78.1 de la LAC, dicha sanción lleva aparejada la prohibición, a la
sociedad de auditoría y al auditor de cuentas, de realizar la auditoría de cuentas de la mencionada entidad correspon-
diente a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanción adquiera firmeza en
vía administrativa.”

EL PRESIDENTE,
auditor de cuentas D. José María Ramos Valle.
de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta al auditor de cuentas D. José María Ramos
Valle, mediante Resolución de 31 de enero de 2022, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar al auditor de cuentas D. José María Ramos Valle responsable de la comisión de una infracción
grave tipificada en el artículo 73.b) de la LAC, por “incumplimiento de las normas de auditoría que pudiera tener un
efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe”, en relación con el trabajo de
auditoría de las cuentas anuales a 31 de diciembre de 2018 de la entidad “Aceitunas Guadalquivir, S.L.”.
SEGUNDO. – Imponer al auditor de cuentas D. José María Ramos Valle, por la infracción grave cometida, una sanción
de multa por importe de dos veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría, sin que pueda, en ningún caso,
ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 18.000 euros, de acuerdo con lo establecido en el artículo 76.2.b) de la LAC. La
multa asciende a la cantidad de DIECIOCHO MIL EUROS (18.000 euros).
TERCERO. – A tenor de lo establecido en el artículo 78.1 de la LAC, dicha sanción lleva aparejada la prohibición, al
auditor de cuentas, de realizar la auditoría de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros

EL PRESIDENTE,
Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta a la
auditora de cuentas Dña. María de las Delicias Díaz Hernández.
de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta a la auditora de cuentas Dña. María de las
Delicias Díaz Hernández, mediante Resolución de 11 de mayo de 2022, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar a la auditora de cuentas Dña. María de las Delicias Díaz Hernández responsable de la comisión de
una infracción grave tipificada en el artículo 73.b) de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC), por
“incumplimiento de las normas de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo
y, por consiguiente, en su informe”, en relación con el trabajo de auditoría de las cuentas anuales a 31 de diciembre de
2018 de la entidad “JIMONETE S.L.”.
SEGUNDO. – Imponer a la auditora de cuentas Dña. María de las Delicias Díaz Hernández, por la infracción grave come-
tida, una sanción de multa por importe de tres veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría, sin que pueda,
en ningún caso, ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 18.000 euros, de acuerdo con lo establecido en el artículo 75.2.b)
de la LAC. La multa asciende a la cantidad de TRECE MIL DOSCIENTOS SESENTA EUROS (13.260- €).
TERCERO. – A tenor de lo establecido en el artículo 78.1 de la LAC, dicha sanción lleva aparejada la prohibición, a la
auditora de cuentas, de realizar la auditoría de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros
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Boicac Nº 134
La resolución que impone la sanción indicada únicamente es firme en vía administrativa, sin perjuicio de las po-
testades de revisión jurisdiccional que corresponden a la Sala de lo contencioso-administrativo de la Audiencia
Nacional, competente para conocer de los recursos que, en su caso, se hayan interpuesto o pudieran interponerse.

EL PRESIDENTE,
auditor de cuentas D. Pascual Silva Martínez.
En cumplimiento del artículo 82 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, se acuerda la publi-
cación e inscripción en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta al auditor de cuentas D. Pascual Silva
Martínez, mediante Resolución de 24 de marzo de 2023, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar al auditor de cuentas D. Pascual Silva Martínez, con n.º de ROAC 15344, responsable de la comi-
sión de una infracción grave, tipificada en la letra m) del artículo 73 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de
Cuentas (LAC) (“el incumplimiento de lo dispuesto en el artículo 8.7 en cuanto al seguimiento de formación continuada”),
cometida por el incumplimiento de la obligación de realizar el mínimo de horas de actividades de formación continuada
durante el periodo comprendido entre el 1 de octubre de 2020 y 30 de septiembre de 2021.
SEGUNDO. – Imponer al auditor de cuentas D. Pascual Silva Martínez una sanción de multa por importe de SEIS MIL UN
EUROS (6.001- €), de conformidad con lo establecido en el artículo 75.2 de la LAC.”

EL PRESIDENTE,
a la sociedad de auditoría RSM SPAIN AUDITORES, S.L.P. y al auditor de cuentas D. Francisco J. Remiro
Hernández.
de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones impuestas a la sociedad de auditoría RSM SPAIN
AUDITORES, S.L.P. y al auditor de cuentas D. Francisco J. Remiro Hernández, mediante Resolución de 3 de abril
de 2023, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar a la sociedad de auditoría RSM SPAIN AUDITORES, S.L.P. y al auditor de cuentas D. Francisco J. Remiro
Hernández, responsables de la comisión de una infracción grave, de las tipificadas en el artículo 73.b) de la Ley 22/2015, de
20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC), que establece que tendrá esa consideración: “El incumplimiento de las normas
de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.”
La infracción se ha cometido en relación con el trabajo de auditoría referido a las cuentas anuales individuales, del
ejercicio finalizado a 31 de diciembre de 2019, de la sociedad Griñó Ecologic.S.A., cuyo informe de auditoría fue emitido
el 30 de abril de 2020.
SEGUNDO. – Imponer a la sociedad de auditoría una sanción de multa, de las previstas en el artículo 76.3 de la LAC,
por importe de 61.153,08 euros, equivalente al 1,01 por 100 de los honorarios facturados por actividad de auditoría de
cuentas en el último ejercicio declarado ante el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
TERCERO. – Imponer al auditor de cuentas, firmante del informe de auditoría, una sanción de multa, de las previstas
en el artículo 76.4.b) de la LAC, por importe de 7.500 euros.
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Boicac Nº 134
CUARTO. – De conformidad con lo previsto en el artículo 78.1 de la LAC, la imposición de dicha sanción llevará apare-
jada la prohibición, para la sociedad de auditoría y para el auditor de cuentas, de realizar la auditoría de cuentas a la
entidad auditada correspondientes a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la
sanción adquiera firmeza en vía administrativa.
QUINTO. – De conformidad con lo establecido en el artículo 78.3 de la LAC, se declara que el informe de auditoría
emitido incumple los requisitos establecidos en el artículo 10 del Reglamento (UE) nº 537/2014, de 16 de abril, y en el
artículo 35 de la LAC.”

EL PRESIDENTE,
a la sociedad de auditoría SALAS & MARAVER, SOCIEDAD ESPAÑOLA DE AUDITORÍA, S.L. y al auditor de
cuentas D. ALFONSO MARAVER LEDRO.
En cumplimiento del artículo 82 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, se acuerda la publi-
cación e inscripción en el Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de las sanciones impuestas a la sociedad de auditoría SALAS
& MARAVER, SOCIEDAD ESPAÑOLA DE AUDITORÍA, S.L. y al auditor de cuentas D. ALFONSO MARAVER LEDRO,
mediante Resolución de 5 de enero de 2022, donde se resolvía:
“PRIMERO. – Declarar a la sociedad de auditoría SALAS & MARAVER, SOCIEDAD ESPAÑOLA DE AUDITORÍA, S.L. y al
auditor de cuentas D. ALFONSO MARAVER LEDRO, corresponsables de la comisión de una infracción grave tipificada en
el artículo 73.b) de la Ley 22/20105, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (en adelante, LAC), por “incumplimiento de
las normas de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente,
en su informe”, en relación con el trabajo de auditoría de las cuentas anuales abreviadas correspondientes al ejercicio
cerrado a 31 de diciembre de 2018 de la entidad SERVICIOS INDUSTRIALES Y TRANSPORTES, S.A.
SEGUNDO. – Imponer a la sociedad de auditoría de cuentas SALAS & MARAVER, SOCIEDAD ESPAÑOLA DE AUDITORÍA,
S.L., por la infracción grave cometida, una sanción de multa por importe del 0,7 por ciento de los honorarios facturados
por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio declarado con anterioridad a la imposición de la sanción,
sin que la sanción resultante pueda ser inferior a 12.000 euros, de acuerdo con lo establecido en el artículo 76.3 de
la LAC. Al ser la cantidad resultante inferior a esta cantidad, debe imponerse la multa de DOCE MIL EUROS (12.000€).
TERCERO. – Imponer al auditor de cuentas corresponsable D. ALFONSO MARAVER LEDRO, por la infracción grave come-
tida, una sanción de multa por importe de SEIS MIL CIENTO CINCUENTA EUROS (6.150€), de acuerdo con lo establecido
en el artículo 76.4.b) de la LAC.
CUARTO. – A tenor de lo establecido en el artículo 78.1 de la LAC, dichas sanciones llevan aparejadas, tanto para la
sociedad de auditoría como para el auditor firmante del informe de auditoría, la prohibición de realizar la auditoría de
cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la
fecha en que la sanción adquiera firmeza en vía administrativa.”

EL PRESIDENTE,
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Boicac Nº 134
Anuncio por el que se hace pública la inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de de-
terminadas personas físicas y sociedades de auditoría.
Entre el 1 de abril y el 30 de junio de 2023 se ha procedido a la inscripción en el Registro Oficial de Auditores

de Cuentas de las personas físicas y sociedades que se relacionan en los Anexos I y II, respectivamente, con el
número definitivo de inscripción que se les ha otorgado.
ANEXO I
Relación de personas físicas inscritas en el

Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Nº ROAC AUDITOR
24497 SELLÉS CAPELLAS, CRISTINA

24498 MAESO ECHEBERRIA, IÑIGO AIMAR
24499 CRESPO RAMOS, TOMAS
24500 OLIVER ROTGER, MARIA MAGDALENA
24501 GELABERT BENESTAR, IRENE MAGDALENA
24502 ORTIZ RIMBLAS, MARIA EULALIA
ANEXO II
Relación de sociedades de auditoría

inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Nº ROAC RAZÓN SOCIAL
S2636 PUIG MARTOS ASOCIADOS, S.L.P.
Anuncio por el que se hace pública la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de determi-
nadas personas físicas y sociedades de auditoría.
Entre el 1 de abril y el 30 de junio de 2023 se ha procedido a dar de baja en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas a las personas físicas y sociedades que se relacionan en los Anexos I y II.
ANEXO I
Relación de personas físicas que han causado baja

en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Nº ROAC AUDITOR
05103 RODRÍGUEZ RAVELO, JOSÉ SERVANDO

07896 MENÉNDEZ LÓPEZ, JOSÉ MANUEL
09834 COMENDADOR ALONSO, DIEGO LUIS
11543 NOGALES ARROYO, JUAN NEMESIO
12358 SANZ SANCHA, BONIFACIO
15165 FERNÁNDEZ GONZÁLEZ, JOSÉ MARÍA
18178 GUIU RÍUS, RAMÓN
21556 DAZA GÓMEZ, CARMEN DOLORES
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ANEXO II
Relación de sociedades de auditoría que han causado baja

en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Nº ROAC RAZÓN SOCIAL
S0892 BS & T AUDITORES, S.L.P.

S0923 RUIZ Y ASOCIADOS AUDITORES Y CONSULTORES DE SEVILLA, S.L.P.
S1135 RUIZ DEL HOYO, S.L.P.
S1176 JUNCAL AUDITORES, S.L.
S1431 AUDITA PLUS, S.L.
S1663 ANDAL, ASESORES, S.L.P.
S1679 GESTIÓN DE ANÁLISIS Y AUDITORÍAS, S.L.P.
S1756 AUDIASTUR ECONOMISTAS Y AUDITORES, S.L.P.
S1960 IFNI GLOBAL SOLUTIONS, S.L.
S2046 EMPHASIS AUDITORES DE CUENTAS, S.L.
S2082 NEOX SERVICIOS PROFESIONALES, S.L.
S2320 LV AUDINORTE, S.L.
S2430 CONTINENTAL ESTUDIOS ESPECIALES, S.L.P.
S2508 MOLINET AUDITORES, S.L.
Anuncio por el que se hace público el cambio de denominación de sociedades de auditoría.
En el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y previa notificación cursada al efecto por las sociedades interesa-
das, se ha procedido a efectuar los cambios de denominación de las mismas en los términos que a continuación
se expresan.
ANEXO
Cambio de denominación de sociedades de auditoría
Nº ROAC NOMBRE SOCIEDAD ANTERIOR NOMBRE SOCIEDAD ACTUAL
BYL ASOCIADOS AUDITORES Y CONSUL-

S2060 BYL ASOCIADOS AUDITORES Y CONSULTORES, S.L.
TORES, S.L.U.
S2085 3M & AUDIT IBERICA INSOLVENCIAS SLP IBERICA INSOLVENCIAS SLP
S2367 NEWPORT AUDITORES, S.L.P. O GROVE GALICIA AUDITORES SLP
3A & AUDIT IBÉRICA SERVICIOS JURÍDICOS Y DE AUDITO-
S2590 PAARL CAPE AUDITORES SLP
RÍA, S.L.P.
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Boicac Nº 134
03 COMUNICACIONES Y CONSULTAS
Disposiciones publicadas en el BOE relacionadas con materia de Auditoría y Contabilidad.
· Resolución de 12 de mayo de 2023, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dis-
ponen los ceses y nombramientos de vocales titulares y suplentes del Comité Consultivo de Contabilidad,
y se nombran vocales titulares y suplentes del Comité Consultivo de Sostenibilidad (BOE 29-5-23).
· Resolución de 18 de mayo de 2023, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública, referida

a los modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de
los sujetos obligados a su publicación. (BOE 30-5-23).
· Resolución de 18 de mayo de 2023, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública, referi-

da a los modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos
obligados a su publicación. (BOE 30-5-23).
· ORDEN ETD/571/2023, de 31 de mayo, por la que se disponen los ceses y nombramientos de vocales
titulares y suplentes del Comité de Auditoría de Cuentas y del Consejo de Información Corporativa del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (BOE 8-6-23).
· Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, por el que se adoptan y prorrogan determinadas medidas de
respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania, de apoyo a la recons-
trucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad; de transposición de Directivas
de la Unión Europea en materia de modificaciones estructurales de sociedades mercantiles y conci-
liación de la vida familiar y la vida profesional de los progenitores y los cuidadores; y de ejecución y
cumplimiento del Derecho de la Unión Europea. (BOE 29-6-23).
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Boicac Nº 134
CONSULTAS
Auditoría
Consulta sobre la consideración, o no, como entidades de interés público de las federaciones deportivas de
ámbito autonómico.
Situación planteada:
La consulta se refiere a la consideración, o no, como entidades de interés público de las federaciones deportivas
de ámbito autonómico, tras la aprobación de la Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte.
Consideraciones generales:
La cuestión se plantea respecto del alcance de la expresión “federaciones deportivas españolas” del artículo 58.2
de la Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte (en lo sucesivo, LD), en el sentido de determinar si incluye,
o no, a las federaciones deportivas de ámbito autonómico, a efectos de su consideración como entidades de
interés público (en lo sucesivo, EIP).
En la recientemente promulgada LD se regulan las entidades deportivas en su Título III “De las entidades de-
portivas” y dentro de este título, se incluye, en su capítulo IV “Disposiciones comunes a federaciones deportivas y
ligas profesionales”, Sección 1ª “Control económico”, un precepto, el artículo 58.2, cuyo primer párrafo dispone lo
siguiente:
“En todo caso, las cuentas anuales de las federaciones deportivas españolas y las ligas profesionales serán
sometidas a auditoría de cuentas. El Consejo Superior de Deportes podrá encargar su realización, respetando
los plazos máximos y mínimos de contratación establecidos en la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de
Cuentas. A los efectos previstos en la citada Ley, las federaciones deportivas españolas y las ligas profesionales
tienen la consideración de entidades de interés público.
(…).”
(Subrayado de esta contestación)
Del inciso final de este párrafo se desprende la atribución de la condición de EIP a las “federaciones deportivas
españolas”, planteándose la duda sobre si debe considerarse que dicha expresión engloba a las federaciones
deportivas autonómicas.
El sentido propio de las palabras, ex artículo 3.1 del Código Civil, es claro y no deja lugar a duda, lo que hace in-
necesaria cualquier otra interpretación (“in claris, non fit interpretatio”).
Encontramos la definición de “federaciones deportivas españolas” en el artículo 43.1 de la LD, que establece lo
siguiente:
“Las federaciones deportivas españolas son entidades privadas de naturaleza asociativa, sin ánimo de lucro
y con personalidad jurídica propia que tienen como objeto el fomento, la organización, la reglamentación, el
desarrollo y la práctica, en el conjunto del territorio del Estado, de las modalidades y especialidades deportivas
que figuran en sus estatutos.”
(Subrayados de esta contestación)
Este precepto, por tanto, determinaría un ámbito territorial de estas entidades de naturaleza estatal (referencia
a “el conjunto del territorio del Estado”).
El preámbulo de la LD, que se refiere, en el último párrafo de su apartado VI, a la relación entre las federaciones
deportivas estatales y autonómicas, señala como uno de los asuntos que es objeto de regulación por la norma,
el siguiente:
“Otro de los asuntos que más preocupación genera actualmente es la relación entre las federaciones deportivas
españolas y las autonómicas. Es esencial que dicha relación no dificulte la gestión de la modalidad deportiva,
porque la aparición de conflictos constantes únicamente perjudica al desarrollo de su deporte a todos los niveles
y, principalmente, a las personas deportistas, que buscan estabilidad en el marco que acoge su práctica depor-
tiva. Por ello, debe ser objetivo de esta ley garantizar que las discrepancias entre organizaciones no repercutan
en quienes practican deporte, y eso se logra garantizando la integración de las federaciones autonómicas en las
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Boicac Nº 134
estatales cuando así lo estimen oportuno y promoviendo convenios de integración que, en todo caso, no supon-
gan instrumentos de negociación que pongan en desventaja a una de las partes. En este sentido, la libertad de
integración debe ser total, y para ello se incluye la necesidad de arbitrar un sistema de separación de federacio-
nes autonómicas, que evitará multitud de conflictos que han surgido en el día a día de las federaciones, siendo
la Administración garante del contenido mínimo de esos acuerdos.”
De la literalidad del texto se desprende una clara diferenciación, por su ámbito territorial, entre las federaciones
deportivas “autonómicas” y las “estatales”, en las que se pueden integrar, en su caso, las primeras.
En ese sentido, también se debe señalar que la LD se refiere reiteradamente en su articulado a que las federa-
ciones deportivas autonómicas deben estar integradas en las respectivas federaciones de ámbito estatal, en
determinados casos, pudiendo citarse, a esos efectos, los siguientes artículos de dicha norma legal:
- El artículo 6.5, que señala lo siguiente:
“La integración de las federaciones autonómicas en las federaciones españolas se llevará a cabo siempre que
aquellas incorporen o incluyan la correspondiente modalidad deportiva de personas con discapacidad. A tal
efecto, la incorporación o inclusión de la modalidad deportiva de personas con discapacidad deberá efectuarse
por las federaciones autonómicas en los términos o condiciones que tenga establecido la federación española
correspondiente.”
En este artículo, referido a las federaciones autonómicas que integren la correspondiente modalidad deportiva
de personas con discapacidad, se establece también la diferenciación entre “federaciones autonómicas”, por una
parte y “federaciones españolas”, por otra parte.
- El artículo 43, que señala, en sus apartados 3 y 7, lo siguiente:
“(…).
3.
Las federaciones deportivas españolas deberán reconocer e integrar, necesariamente, en sus actividades y en sus
órganos de gobierno y representación, según se establezca reglamentariamente, a deportistas, clubes deporti-
vos, personal técnico, jueces y juezas, personal de arbitraje, federaciones deportivas autonómicas y al resto de
colectivos interesados que promuevan, practiquen o contribuyan al desarrollo de las modalidades y especiali-
dades deportivas que figuren en los estatutos de la federación deportiva española de la que formen parte.
(…).
7. Las federaciones deportivas españolas y las federaciones autonómicas integradas en aquellas son entidades
de utilidad pública, lo que conlleva el reconocimiento de los beneficios que el ordenamiento jurídico otorga
con carácter general a tales entidades, y más específicamente aquellos que sean reconocidos en la legislación
deportiva en cada momento.”
En estos apartados del precepto se establece, una vez más, la diferenciación entre “federaciones autonómicas”,
por una parte y “federaciones españolas”, por otra parte, en referencia a la integración de las primeras en las
segundas.
- El artículo 48.1, referido a la “Integración de las federaciones deportivas autonómicas en la federación de-
portiva española correspondiente”, que señala, en relación con la participación en competiciones oficiales
nacionales e internacionales, lo siguiente:
“Para la participación en actividades o competiciones deportivas oficiales de ámbito estatal o internacional, las
federaciones deportivas de ámbito autonómico se integrarán necesariamente en las respectivas federaciones
deportivas españolas. (…)”
Este precepto reitera la diferenciación entre las “federaciones deportivas de ámbito autonómico” y las “federaciones
deportivas españolas”.
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Boicac Nº 134
De la literalidad de los preceptos citados y de su interpretación sistemática se desprende con claridad que el
concepto “federaciones deportivas españolas” se refiere, exclusivamente, a las de ámbito estatal, debiendo quedar
diferenciadas, por tanto, las “federaciones deportivas autonómicas” de las “federaciones deportivas españolas”,
siendo estas últimas a las únicas que se deben considerar EIP, de acuerdo con lo dispuesto en el precitado artí-
culo 58.2 de la LD.
No obstante lo anterior, y aun no siendo necesaria interpretación alguna, si se utilizaren los criterios lógico y
teleológico, se concluiría lo mismo. Se debe considerar que habría una menor complejidad en la actividad de las
federaciones autonómicas, desde el punto de vista contable o de auditoría de cuentas, frente a las estatales, que
fundamentaría, desde un plano lógico, la menor exigencia de requisitos regulatorios, como los que se derivan
de la condición de EIP, a las federaciones autonómicas, resultando incoherente, en comparación con el conjunto
de entidades que tienen la consideración de EIP en la normativa de auditoría, atribuir esa consideración a las
federaciones deportivas autonómicas.
En ese sentido, cabe señalar que la dimensión de las entidades, como elemento determinante de la atribución
de la condición de EIP, se tiene en consideración en la regulación general de las EIP, contenida en el artículo 3.5
de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (en lo sucesivo, LAC) y en el artículo 8.1 de su Regla-
mento de desarrollo, aprobado mediante el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero (en lo sucesivo, RLAC), en la que
se establecen unos parámetros cuantitativos respecto de algunos tipos de entidades que, por pertenecer a las
categorías generales recogidas en dichos preceptos de la LAC y el RLAC, tendrían en principio la consideración
de EIP, para excluir a las de menor dimensión de dicha categoría, así como respecto de las demás entidades no
incluidas en dichas categorías generales de EIP, que pasan a tener dicha consideración por superar los paráme-
tros establecidos al efecto.
Así, por una parte, se exige a determinadas entidades financieras, para ser consideradas EIP, la superación de
los siguientes parámetros: un mínimo 5.000 clientes, en el caso de los servicios de inversión o 5.000 partícipes
o accionistas, en el caso de las instituciones de inversión colectiva y un mínimo de 10.000 partícipes, en el caso
de los fondos de pensiones.
Y, por otra parte, respecto de las demás entidades no incluidas en ninguna de las categorías de EIP a las que se
refieren los artículos 3.5 de la LAC y 8.1 del RLAC, se atribuye la consideración de EIP a las que superen los dos
siguientes parámetros durante dos ejercicios consecutivos: una cifra de negocios superior a 2.000.000.000 de
euros y más de 4.000 empleados.
Conclusiones:
Las federaciones deportivas de ámbito autonómico, a diferencia de las estatales, no tienen la consideración de
entidades de interés público.
Conforme a lo establecido en la disposición adicional sexta del RLAC, la presente contestación tiene carácter de
información, no pudiéndose entablar recurso alguno contra la misma.
Contabilidad
Consulta 1
Sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de
pago a proveedores en operaciones comerciales, por las sociedades cooperativas, asociaciones y entidades sin
fines lucrativos.
Respuesta:
El deber de información en las cuentas anuales sobre el periodo medio de pago a proveedores se regula en la
disposición adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre,
por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, que posterior-
mente fue modificada por la disposición final segunda de la Ley 31/2014, de 3 de diciembre, y recientemente ha
sido modificada por el artículo 9 de la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas.
La propia disposición en el apartado 4, en la redacción dada por la disposición final segunda de la Ley 31/2014, y
que se ha mantenido por el artículo 9 de Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empre-
sas, habilita al Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas (ICAC) para que, mediante resolución, proceda a
indicar las adaptaciones que resulten necesarias al efecto de que las sociedades mercantiles no encuadradas en
el artículo 2.1. de la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera
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Boicac Nº 134
apliquen adecuadamente la metodología de cálculo del periodo medio de pago a proveedores determinada por
el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.
De acuerdo con lo anterior, se dictó la Resolución de 29 de enero de 2016, del ICAC, sobre la información a
incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en
operaciones comerciales.
El citado artículo 9 de la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, amplía la información que las sociedades mercantiles
deben incluir en la memoria de sus cuentas anuales y que también deben publicar en su página web, si la tienen.
Sin embargo, no modifica la metodología de cálculo del periodo medio de pago a proveedores.
En concreto, sobre la cuestión que se suscita en la consulta referente al ámbito subjetivo de aplicación de la Dis-
posición Adicional Tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre,
por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, en su nueva
redacción dada por la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas, este Instituto
ha solicitado informe al servicio jurídico del Ministerio, que ha procedido informar lo siguiente:
«Según la D. A Tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre,

por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, en su nueva
redacción dada por la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas:
“1. Todas las sociedades mercantiles incluirán de forma expresa en la memoria de sus cuentas anuales su período
medio de pago a proveedores.
2. Las sociedades mercantiles cotizadas publicarán en su página web su periodo medio de pago a proveedores, el
volumen monetario y número de facturas pagadas en un periodo inferior al máximo establecido en la normativa
de morosidad y el porcentaje que suponen sobre el número total de facturas y sobre el total monetario de los
pagos a sus proveedores. Esta información se incluirá en la memoria de sus cuentas anuales.
3. Las sociedades mercantiles que no sean cotizadas y no presenten cuentas anuales abreviadas publicarán su
periodo medio de pago a proveedores, el volumen monetario y número de facturas pagadas en un periodo
inferior al máximo establecido en la normativa de morosidad y el porcentaje que suponen sobre el número
total de facturas y sobre el total monetario de los pagos a sus proveedores en su página web, si la tienen. Esta
información se incluirá en la memoria de sus cuentas anuales.
4. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, mediante resolución, indicará las adaptaciones que resulten
necesarias, de acuerdo con lo previsto en esta ley, para que las sociedades mercantiles no encuadradas en el
artículo 2.1 de la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera,
apliquen adecuadamente la metodología de cálculo del periodo medio de pago a proveedores determinada por
el Ministerio de Hacienda y Función Pública. Dicha resolución requerirá informe previo a su aprobación por parte
del Ministerio de Hacienda y Función Pública.”
Conforme a la dicción literal de la citada disposición, su ámbito subjetivo se refiere, con carácter general, a las
sociedades mercantiles.
A tal efecto, se entiende por sociedades mercantiles las enumeradas en el artículo 122 del Código de Comercio
(CCom):
1. La sociedad regular colectiva (regulada en los artículos 125 a 144 del CCom).
2. La Sociedad comanditaria simple (regulada en los artículos 145 a 150 del CCom).
3. Las Sociedades anónimas (reguladas en el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).
4. Las Sociedades Limitadas (reguladas en el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).
Por tanto, todas las sociedades mercantiles tienen la obligación de incluir en la memoria de sus cuentas anuales
el periodo medio de pago a proveedores calculado conforme a la Resolución del ICAC, de 29 de enero de 2016.
Además, cuando estás sociedades mercantiles sean cotizadas o, no siendo cotizadas no presenten cuentas
anuales abreviadas, tienen la obligación de publicar en su web (solo si la tienen para las no cotizadas) el periodo
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Boicac Nº 134
medio de pago a proveedores, el volumen monetario y número de facturas pagadas en un periodo inferior al
máximo establecido en la normativa de morosidad y el porcentaje que suponen sobre el número total de facturas
y sobre el total monetario de los pagos a pagos a proveedores. Esta misma información debe incorporarse a la
memoria de sus cuentas anuales.
La duda en relación con las mutuas de seguros y sociedades cooperativas debe resolverse en función de si las
mismas realizan actos de comercio. Así:
1. Respecto a las sociedades cooperativas, deben incluirse en el ámbito de aplicación de la D. A 3ª de la Ley 15/2010,
de 15 de julio, puesto que son sociedades constituidas para la realización de actividades empresariales (artículo
1 de la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas).
2. Respecto a las mutuas de seguros, también deben incluirse en el ámbito de aplicación de la D. A 3ª de la Ley
15/2010, de 15 de julio, en cuanto son sociedades mercantiles (artículo 124 del Ccom y artículo 41 de la Ley
20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades aseguradoras).
Finalmente, en cuanto a las asociaciones, fundaciones y demás entidades sin ánimo de lucro, quedarían ex-
cluidas del ámbito de aplicación de la D. A 3ª de la Ley 15/2010, de 15 de julio, dado que las mismas no pueden
considerarse sociedades mercantiles, ni tienen entre sus fines principales, realizar actos de comercio (artículo 5
de la LO 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del derecho de Asociación y artículo 2 de la Ley 50/2002, de 26 de
diciembre, de Fundaciones)”.
Consulta 2
Sobre el tratamiento contable del inmovilizado material destinado a pruebas y promoción.
Respuesta:
La consulta versa sobre una empresa que se dedica a la fabricación de equipos de telecomunicaciones. Con el fin
de su promoción, estos equipos son cedidos a sus clientes para que efectúen pruebas, y en caso de estar intere-
sados proceder a su venta con las especificaciones de cada comprador. Los equipos que se ceden para pruebas
en la mayoría de los casos no son vendidos.
La cuestión concreta planteada en la consulta es si los importes desembolsados para la fabricación de los equi-
pos de telecomunicaciones por la propia empresa pueden ser considerados como gastos promocionales y, en ese
caso, si estos gastos pueden distribuirse en uno o varios ejercicios siguiendo algún tipo de criterio tecnológico.
En primer lugar, en la medida en que los equipos de telecomunicaciones cumplan la definición de activo prevista
en el apartado 4º. Elementos de las cuentas anuales, del Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC) del Plan
General de Contabilidad (PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, así como los criterios
de reconocimiento recogidos en el apartado 5º, se registrará como activo en el balance de la empresa.
En particular, el apartado 4º del MCC define los activos como:
“Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.”
En cuanto a su reconocimiento, el apartado 5º del MCC, establece lo siguiente:
“Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de bene-
ficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la dismi-
nución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.”
En segundo lugar, la cuestión que ha de plantearse el consultante es si dichos equipos deben ser considerados
como inmovilizado material o como existencias. Respecto a éstas, hay que indicar que, la quinta parte del PGC
define las existencias, en el grupo 3, de la siguiente forma:
“Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en
forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de ser-
vicios.”
Por lo tanto, con carácter general, tendrán la consideración contable de existencias los elementos destinados a
la venta como actividad ordinaria de la empresa, y aquellos elementos vinculados a la empresa de manera per-
50 |
Boicac Nº 134
manente pertenecerán al inmovilizado, calificándose en este caso como inmovilizado material.
No obstante, en el caso de que las finalidades por las cuales fueron adquiridos varíen, existe la posibilidad de
transferencia de elementos del inmovilizado a existencias o de existencias a inmovilizado.
A mayor abundamiento se señala el criterio expresado por este Instituto en la consulta 2 del BOICAC Nº 100,
sobre el adecuado tratamiento contable de la cesión gratuita de instrumentos de análisis clínico a cambio de
la compra de reactivos, si bien la cuestión planteada es distinta a la de esta consulta, la conclusión alcanzada
tiene la misma validez, y es la siguiente:
“(…) Respecto a la clasificación de los activos cedidos como existencias, durante el periodo de su cesión,
se informa que los mismos deben incluirse en el inmovilizado, ya que las existencias son activos poseídos
para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales
o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Si posteriormente los aparatos se venden al cliente, la consultante deberá aplicar el criterio recogido en el
apartado 2.4 de la Norma Cuarta. Baja en cuentas, de la Resolución de 1 de marzo de 2013, del ICAC por la
que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias,
sobre el tratamiento contable de los elementos del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, ad-
quiridos para su arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones.”
En cualquier caso, en la memoria de las cuentas anuales se deberá suministrar toda la información signifi-
cativa sobre los hechos descritos en la consulta, con la finalidad de que aquellas en su conjunto reflejen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Consulta 3
Sobre el registro contable de una tarifa de pesca.
Respuesta:
La consulta se formula por una Cofradía de Pescadores y se refiere al tratamiento contable de la Tarifa X-
PESCA FRESCA aplicables en los puertos de una Comunidad Autónoma, y comprende:
“la utilización por los buques pesqueros en actividad y los productos de la pesca marítima fresca de las
aguas del puerto, instalaciones de balizamiento, muelles, dársenas, zonas de manipulación y servicios ge-
nerales o de policía.
Son sujetos obligados al pago de la misma el armador del buque o quien en su representación realice la
primera venta. El sujeto pasivo deberá hacer repercutir el importe de la tarifa X- PESCA FRESCA sobre el
primer comprador de la pesca, si lo hay, quedando éste obligado a soportar dicha repercusión, la cual se
hará constar de manera expresa y separada en la factura o documento equivalente.
Subsidiariamente serán responsables del pago de la tarifa el primer comprador de la pesca, salvo que de-
muestre haber soportado efectivamente la repercusión, y el representante del armador, en su caso”.
Hasta el momento, la tarifa repercutida no se ha contabilizado como mayor importe de la cifra de negocios
ni como un gasto, registrándose sólo en cuentas del subgrupo 47. Administraciones públicas. A estos efectos,
se cuestiona si el criterio seguido en la contabilización de la tarifa repercutida es correcto o, por el contrario,
si debe contabilizarse la repercusión al primer comprador de lonja como mayor cifra de negocios y el pago
de la liquidación al ente público como un gasto.
Al regular la valoración de los ingresos en la norma de registro y valoración (NRV) 14.ª Ingresos por ventas
y prestación de servicios, de la segunda parte del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en redacción dada por el Real Decreto 1/2021, se establece: “No formarán
parte de los ingresos los impuestos que gravan las operaciones de entrega de bienes y prestación de servicios que
la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como
las cantidades recibidas por cuenta de terceros.”
El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC-PYMES), aprobado por el Real De-
creto 1515/2007, de 16 de noviembre, se expresa en términos análogos en su NRV 16.ª Ingresos por ventas y
prestación de servicios.
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Boicac Nº 134
Por su parte, la NRV 12ª Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros
Impuestos indirectos, del PGC, y en similares términos la NRV 14ª del PGC-PYMES, indican en su último párrafo
lo siguiente (énfasis añadido):
“Las reglas sobre el IVA repercutido serán aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto
que grave las operaciones realizadas por la empresa y que sea recibido por cuenta de la Hacienda Pública.
Sin embargo, se contabilizarán como gastos y por tanto no reducirán la cifra de negocios, aquellos tributos
que para determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de negocios u otra magnitud rela-
cionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operación por la que se transmiten los activos o se prestan
los servicios.”
Sobre la base de todo lo expuesto, si se repercute la Tarifa X-PESCA FRESCA al primer comprador deberá
contabilizarse como mayor cifra de negocios y el pago de las liquidaciones al ente público como un gasto.
En cualquier caso, en la memoria de las cuentas anuales se deberá incluir toda la información significativa
sobre los hechos descritos en la consulta, con objeto de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad.
Consulta 4
Sobre el ejercicio en el que debe contabilizarse una reducción de capital.
Respuesta:
Según se indica en la consulta, los socios de una sociedad limitada acordaron en noviembre de 2022 una re-
ducción de capital con devolución de aportaciones en especie, unos inmuebles, amortizando participaciones
sociales. Dichos acuerdos sociales se elevaron a público en el mes de febrero de 2023 y se inscribieron en el
Registro Mercantil tres días después.
En el artículo 36 de la Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuen-

tas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos
contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital (RICAC de sociedades), se
establece:
“Artículo 36. Reducción del capital social: criterio de presentación.
La reducción de capital social acordada en el ejercicio se mostrará en el balance de ese periodo siempre
que la escritura pública en la que se refleje el acuerdo se inscriba en el Registro Mercantil antes de que se
formulen las cuentas anuales del citado ejercicio, dentro del plazo establecido en el texto refundido de la
Ley de Sociedades de Capital.”
La cuestión que se plantea es si la contabilización de la reducción de capital debe contabilizarse en el ejer-

cicio en que se acuerda por la Junta General, o bien en el ejercicio en que se otorga la escritura pública y se
inscribe en el Registro Mercantil.
Del literal del artículo 36 de la RICAC de Sociedades se desprende que el ejercicio en que debe registrarse
la reducción de capital es aquel en que se acuerda por la Junta General, siempre que la escritura pública en
que conste dicho acuerdo se inscriba en el Registro Mercantil antes de que se formulen las cuentas anuales
de dicho ejercicio, dentro del plazo establecido en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital
(TRLSC), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
Por lo tanto, la reducción de capital social se registrará contablemente en el ejercicio 2022, que es cuando
se acuerda por la Junta General, siempre y cuando la inscripción en el Registro Mercantil de la escritura de
reducción se haya producido antes de la formulación de las cuentas anuales, y esté dentro del plazo legal-
mente establecido para su formulación.
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BOLETÍN

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BOLETÍN DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Fecha de cierre de la edición: 26 de julio de 2023

Edita: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

02 REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS 39

Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente, de la sanción impuesta

Anuncio por el que se hace público el cambio de denominación de sociedades de auditoría. 44

“Artículo 59. El Consejo de Información Corporativa.

Considerando lo anterior, RESUELVO:

Madrid, 12 de mayo de 2023.

“Artículo 58. El Comité de Auditoría de Cuentas.

c) Propuestas de modificaciones legislativas o reglamentarias que se eleven al Ministro de Economía

d) Determinación de las normas de formación continuada a que se refiere el artículo 8.7.

e) Resolución de consultas planteadas al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por parte

a) Un representante del Ministerio de Economía y Competitividad, a través de la Dirección General de

b) Un representante del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a través de la Interven-

c) Un representante del Tribunal de Cuentas.

d) Cuatro representantes de las corporaciones representativas de auditores.

e) Un representante del Banco de España.

f) Un representante de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

g) Un abogado del Estado.

h) Un miembro de la carrera judicial o fiscal o registrador mercantil.

j) Y un experto de reconocido prestigio en materia contable y de auditoría de cuentas.

1.ª Hayan realizado auditorías de cuentas.

2.ª Hayan sido titulares de derechos de voto en una sociedad de auditoría.

4. La asistencia al Comité de Auditoría de Cuentas dará derecho a la correspondiente indemnización”.

Artículo 59. El Consejo de Información Corporativa.

En relación con la composición del Comité de Auditoría de Cuentas:

En relación con la composición del Consejo de Información Corporativa:

Considerando lo anterior, resuelvo:

A estos efectos, el Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas Auditores y el Instituto

Primero.- Trámite de información pública y publicación.

Segundo.- Periodo de información pública.

Tercero.- Entrada en vigor.

Cuarto.- Disposición derogatoria.

Quinto.- Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría

1. Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución de 15 de octubre de 2013

Sexto.- Norma Técnica de Auditoría.

Madrid, 17 de julio de 2023.

1 NIA-ES 600 (REVISADA)

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 600 (Revisada), Consideraciones especiales-Auditorías de

NIA-ES 600 (REVISADA) 2

3 NIA-ES 600 (REVISADA)

se refiere colectivamente a estos diferentes modos de organización como “entidades o unidades

NIA-ES 600 (REVISADA) 6

A efectos de lo dispuesto en este apartado, las referencias a los requerimientos de ética

Consideraciones cuando participan auditores de componentes.

15 NIA-ES 600 (REVISADA)

(a) identificación de la información financiera sobre la que se ha solicitado al auditor del

NIA-ES 600 (REVISADA) 16

47. El auditor del grupo determinará si es necesaria la revisión de documentación de auditoría

cuando proceda, la revisión por el auditor del grupo de documentación de auditoría

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Participación de auditores de componentes (Ref: Apartados 7-8)

NIA-ES 600 (REVISADA) 24

• Si se han asignado o puesto a disposición recursos suficientes y adecuados.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, en los supuestos de sustitución de auditores, en

Edita: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

c) Propuestas de modificaciones legislativas o reglamentarias que se eleven al Ministro de Economía

e) Resolución de consultas planteadas al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por parte

a) Un representante del Ministerio de Economía y Competitividad, a través de la Dirección General de

b) Un representante del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a través de la Interven-

1. Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución de 15 de octubre de 2013

- D. Txema Valdecantos Bengoetxea (Consejo General de Economistas de España-Registro de Economistas

- Dª. Myriam Rebollo Díaz (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas).

- D. Jorge Herreros Escamilla (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España).