Universidad de Chile

Facultad de Derecho
Departamento Derecho Económico
Taller I: Impuestos y Fiscalidad en el Chile actual.
Profesores: Abel Piñones y Jonathan Israel

ENSAYO II:
Desafíos Fiscales derivados de la
Digitalización de la Economía y
Empresas Multinacionales:
Pilar I y II de la OCDE

Autora:
Catalina Flores González
Septiembre 2023
 RESUMEN

El presente ensayo tiene como propósito exponer y analizar la tributación de las

empresas multinacionales que funcionan mediante servicios digitales en vista

de los Pilares propuestos por la OCDE para abordar los desafíos fiscales

derivados de la digitalización de la economía.

Palabras Claves: Tributación, Empresas Multinacionales, Digitalización de la

Economía, OCDE, Impuestos, Proyecciones, Efectos.

ABSTRAC

The present essay aims to expose and analyze the taxation of multinational

companies that operate through digital services in view of both Pillars proposed

by the OECD to address the tax challenges arising from the digitalization of the

economy.

Key Words: Taxation, Multinational Enterprises, Digitalization of the

Economy, OECD, Tax, Projections, Effects.
 I. INTRODUCCIÓN

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (en adelante, «OCDE»)1

junto con el Grupo de los Veinte («G20»)2 acordaron el 8 de octubre del año 2021 la
“Declaración sobre el enfoque de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de
la digitalización de la economía”, en vistas de las problemáticas que ha acarreado la
globalización y economía digital para la tributación y fiscalidad de los ingresos de las
Empresas Multinacionales (en adelante, «Multinacionales»)3.
Esta declaración representa un paso importante hacia una reforma e unificación del
sistema fiscal internacional. Los dos pilares mencionados en la declaración proporcionan un
marco integral para abordar la reasignación de derechos e imposiciones de las
Multinacionales, en los casos de las empresas que operan a nivel global, pero tienen una
presencia física limitada en cada país, y además, buscan establecer un mecanismo global de
nivel mínimo de impuestos para estas empresas, independientemente de dónde estén
domiciliadas o tengan sus operaciones, para así evitar la erosión de la base imponible y la
transferencia de beneficios a jurisdicciones con baja tributación.

II. PILARES I y II
Ambos pilares buscan abordar los desafíos fiscales y tributarios derivados de la
digitalización de la economía y la globalización, para garantizar una tributación más justa y
equitativa de las Empresas Multinacionales

1
La OCDE es una organización intergubernamental que reúne a 36 países comprometidos con las economías
de mercado y con sistemas políticos democráticos. Es un foro donde los países comparan e intercambian
experiencias en políticas públicas, identifican mejores prácticas, y promueven decisiones y recomendaciones
orientadas a fomentar el desarrollo económico y el bienestar de la población. El diálogo, el consenso, el análisis
y comparación de información y datos, las evaluaciones y las revisiones entre pares conforman el núcleo del
trabajo de la OCDE. Esta organización constituye, además, una de las fuentes más grande y confiable en los
ámbitos de las estadísticas y de la información económica y social a nivel mundial. (Ministerio De Relaciones
Exteriores De Chile. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) - Chile en el
exterior. Chile en el Exterior. https://www.chile.gob.cl/ocde/ocde/organizacion-para-la-cooperacion-y-el-
desarrollo-economicos-ocde).
2
El G20 es el principal foro intergubernamental de coordinación económica y financiera internacional. es un
espacio único para hacer frente a los desafíos globales, a través de una cooperación económica y política más
efectiva y de la promoción de acciones concretas que impacten en sus Estados miembros y en los demás actores
internacionales. El G20 no es un organismo internacional, por lo que no dispone de órganos ni de un consejo
ejecutivo ni de una secretaría permanente, y sus decisiones no son jurídicamente vinculantes para sus miembros.
(¿Qué es el G20? (2017, 20 septiembre). Argentina.gob.ar. https://www.argentina.gob.ar/g20/quees).
3
Las Empresas Multinacionales son aquellas que adquieren presencia física en el exterior o en más de un país.
 El Primer Pilar busca equilibrar la distribución de beneficios y la carga fiscal entre los
países, especialmente para las Multinacionales que se han beneficiado de la globalización.
Se enfoca en establecer reglas tributarias más claras y justas, con un proceso de resolución
de disputas obligatorio. A pesar de esto, a los países en desarrollo se les entrega la opción de
usar un mecanismo menos riguroso en ciertas situaciones. Esto evita que las reglas sean
demasiado gravosas para países con menos recursos.4

El Segundo Pilar establece un impuesto mínimo global del 15% sobre las ganancias de
las empresas, para evitar la competencia fiscal perjudicial. No elimina la competencia fiscal,
pero establece límites acordados internacionalmente. Además, protege el derecho de los
países en desarrollo a gravar ciertos pagos que erosionan su base imponible cuando no se
gravan con un mínimo del 9%, mediante una "cláusula de sujeción a imposición".5

III. DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA Y SERVICIOS DIGITALES

El avance de las nuevas tecnologías ha abierto el paso para la irrupción del e-commerce6,
no solo impactando la forma en que las personas interactúan en el mercado, sino también a
la instalación de empresas y agencias en distintos lugares del mundo. Grandes empresas
como Amazon, Etsy o eBay son un claro ejemplo de esto, las cuales sin necesariamente
contar con presencia física en cada país en el que operan lideran su mercado. Las plataformas
electrónicas, como páginas o aplicaciones, proporcionan a las empresas una infraestructura
lista para usar y vender sus productos, bajo un costo y tiempo significativamente reducido.

“La digitalización y la globalización han tenido un profundo impacto en las economías y

en la vida de las personas a nivel mundial, y su impacto no ha hecho más que acelerarse en
el siglo XXI. Estos cambios han supuesto un claro desafío para las normas de tributación de

4
Proyecto sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de la OCDE y el G20: Enfoque
de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economíaOCTUBRE 2021
5
Proyecto sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de la OCDE y el G20: Enfoque
de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economíaOCTUBRE 2021
6
El e-commerce o comercio electrónico consiste en la distribución, venta, compra, marketing y suministro de
información de productos o servicios a través de Internet. Qué es e-commerce o comercio electrónico. (s. f.).
Visa. https://www.visa.com.co/dirija-su-negocio/pequenas-medianas-empresas/notas-y
los ingresos empresariales internacionales, que han prevalecido durante más de cien años y
han llevado a que las EMN no paguen los impuestos que les correspondería pagar a pesar de
los enormes beneficios que muchas de estas empresas han ido cosechando a medida que el
mundo se interconectaba”7. La digitalización de la economía ha planteado desafíos en la
tributación de rentas capitales, debido a la capacidad de las empresas digitales para operar en
múltiples países sin tener presencia física significativa en cada uno de ellos. Esto ha llevado
a cuestiones sobre cómo se deben asignar los beneficios y cómo se deben gravar los ingresos
generados a través de servicios digitales en jurisdicciones fiscales diferentes.

IV. TRIBUTACIÓN EMPRESAS MULTINACIONALES

La OCDE calcula que la evasión del impuesto de sociedades supone entre 100.000 y
240.000 millones de USD al año, es decir, entre el 4 y el 10% de la recaudación mundial por
impuesto de sociedades. “La mayoría de los países solo grava los ingresos empresariales
nacionales de sus EMN, pero no los obtenidos en el extranjero, partiendo de la base de que
los beneficios empresariales obtenidos en el extranjero se gravan allí donde se obtienen. El
crecimiento de los bienes intangibles, como las marcas, los derechos de autor y las patentes,
y la capacidad de las empresas para trasladar los beneficios a jurisdicciones que imponen
pocos impuestos o ninguno”.8 Muchos países gravan solo los ingresos empresariales
generados dentro de sus fronteras y jurisdicción, no los obtenidos fuera de ellos, pues en
principio los capitales empresariales deben gravarse en el lugar de su domicilio. Sin embargo,
las Multinacionales, gracias a la digitalización de la economía, operan de manera global
trasladando efectiva y fácilmente sus ingresos de un país a otro de jurisdicción fiscal más
favorable, aprovechando lagunas legales y la creciente importancia de los activos intangibles,
como los compuestos por patentes y marcas.

7
Estimaciones de la OCDE. Proyecto sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de
la OCDE y el G20: Enfoque de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de
la economía. OCTUBRE 2021
8
Proyecto sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de la OCDE y el G20: Enfoque
de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía. OCTUBRE
2021
 En el año 2021 un estudio dirigido por docentes de la Universidad de Londres expone
como Amazon aprovecha y maniobra el sistema internacional para pagar menos impuestos,
gracias a las ventajas fiscales en Luxemburgo y su estrategia de acumulación de pérdidas
generadas por filiales para crear créditos fiscales, ante lo cual el parlamentario alemán Martin
Schirdewan ha sostenido que: “Hay que entender que el todo es más grande que sus partes y
aplicar impuestos unitarios a las multinacionales para impedir la transferencia de beneficios
y prácticas similares de evasión fiscal. Necesitamos anclar el concepto de presencia digital
significativa en las regulaciones fiscales para evitar la no imposición de impuestos a los
modelos de negocio digitales.”9

V. CONCLUSIÓN

Frente al avance de la economía digital, la OCDE y comunidad internacional han hecho

un esfuerzo para hacer frente a las consecuencias que esto conlleva, específicamente en el
ámbito tributario, planteando dos pilares que buscan una mayor equidad y sostenibilidad en
el sistema fiscal global, alineando la tributación de las empresas con su actividad económica
real.

La digitalización de la economía y la creciente importancia de los activos intangibles han

permitido que las Multinacionales trasladen beneficios a jurisdicciones fiscales más
favorables, lo que ha resultado en una significativa evasión fiscal.

La necesidad de abordar la evasión fiscal de las Multinacionales y garantizar una

tributación justa en la economía digital es un desafío clave en la agenda internacional, y los
pilares propuestos representan un esfuerzo para abordar esta problemática y mejorar el
sistema fiscal global.

VI. BIBLIOGRAFÍA

9
Gil, A. (2021, 17 mayo). El «método Amazon»: así sortea impuestos el gigante del comercio electrónico.
elDiario.es. https://www.eldiario.es/economia/metodo-amazon-sortea-impuestos-gigante-comercio-
electronico_1_7929606.html
Ministerio De Relaciones Exteriores De Chile. Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE) - Chile en el exterior. Chile en el Exterior.
https://www.chile.gob.cl/ocde/ocde/organizacion-para-la-cooperacion-y-el-desarrollo-
economicos-ocde.

Gil, A. (2021, 17 mayo). El «método Amazon»: así sortea impuestos el gigante del comercio
electrónico. elDiario.es. https://www.eldiario.es/economia/metodo-amazon-sortea-
impuestos-gigante-comercio-electronico_1_7929606.html

Proyecto sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de la OCDE

y el G20: Enfoque de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la
digitalización de la economía. OCTUBRE 2021

Qué es e-commerce o comercio electrónico. (s. f.). Visa. https://www.visa.com.co/dirija-su-

negocio/pequenas-medianas-empresas/notas-y

¿Qué es el G20? (2017, 20 septiembre). Argentina.gob.ar.

https://www.argentina.gob.ar/g20/quees

OCDE (2020), Tax Challenges Arising from Digitalisation – Economic Impact Assessment:
Inclusive Framework on BEPS, Proyecto de la OCDE y el G20 sobre la Erosión de la Base
Imponible y el Traslado de Beneficios, Publicaciones de la OCDE, París,
https://dx.doi.org/10.1787/0e3cc2d4-en.

OCDE (2021), Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising
from the Digitalisation of the Economy – 1 de julio de 2021, Marco Inclusivo de la OCDE y
el G20 sobre BEPS, OCDE, París, www.oecd.org/tax/beps/ statement-on-a-two-pillar-
solution-to-address-the- tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the- economy-
july-2021.htm