Circular 14 2022

Circular N.
14-2022-R
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
1
Circular N.°:
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
14-2022-R
Nombre del Documento Página N.°:
Guía Mínima para la Emisión de un Informe de Certificación sobre Estados Financieros, de 2 de 27
un Elemento, Cuenta o Partida Específica de un Estado Financiero
Aprobado por: Sesión N°: Acuerdo N°: Fecha: Versión:
Junta Directiva SO-14-2022 297-7-2022-SO.14 05/07/2022 1
TABLA DE CONTENIDO
Página N.°
CONSIDERANDO:
Primero al Tercero ....…………………………………………………………………………………………… 3
Cuarto al Quinto………...………………………………………………………………………………………… 4
RESUELVE:
Circular N.°14-2022-R…..…………………….……………………………………………………………….. 5
MODELO DE INFORME DE CERTIFICACIÓN:
Modelo de Informe de Certificación ………….…………………………………………….…………. 14
Ejemplo de informe para la certificación índices y razones financieras sobre los
estados financieros……………………………………………………………………………………………… 18
APÉNDICES A LA CIRCULAR 14-2022-R:
Apéndice N.° 1 ………………………..………….…………………………………….………………………. 23
Apéndice N.° 2 ………………………..……….……………………………………….………………………. 25
Circular N.°:
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INFORMA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, de conformidad con
las facultades que le confiere la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos
y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica N.° 1038, del 19 de agosto de
1947, para promover el progreso de la contaduría pública y cuidar del adelanto de la
profesión en todos sus aspectos acordó actualizar la circular N.° 14: “Guía mínima para la
emisión de un informe de certificación sobre los estados financieros, de un elemento,
cuenta o partida específica de un estado financiero.”
CONSIDERANDO
PRIMERO: Que los artículos 2° y 7° de la Ley N.° 1038 señalan que les corresponde a las
personas contadoras públicas autorizadas, entre sus funciones en el ramo de su
competencia, la emisión de informes para los encargos de certificaciones, los cuales tienen
el valor de documentos públicos, así señalado en artículo 8° de la misma Ley y su
Reglamento.
SEGUNDO: Que desde 1980 el Colegio es miembro de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC, por sus siglas al inglés), cuya misión es servir al interés público mediante
la contribución al desarrollo, la adopción e implementación de normas internacionales y
guías internacionales de alta calidad, por lo que el Colegio ha convenido en participar en el
plan de acción de las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros o DOM
(Statements of Membership Obligations, conocidas como SMO, por sus siglas en inglés),
que son marcos de referencia para ayudar a los organismos miembros de la IFAC —actuales
y potenciales— a asegurar un desempeño de alta calidad por parte de las personas
contadoras públicas autorizadas. Las DOM cubren las obligaciones que tienen los
organismos miembros de apoyar las actividades de la IFAC y las relacionadas con la
seguridad sobre la calidad, la formación, la ética, la investigación y la disciplina de la
profesión.
TERCERO: Que para el desarrollo de las actividades financieras del país se requieren de las
personas contadoras públicas autorizadas informes para diferentes fines y requerimientos
de usuarios de la información financiera como es el caso de la certificación sobre los estados
financieros de una entidad o persona física, con el fin de que se brinde una confirmación de
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que los importes mostrados en cada elemento de esos estados fueron elaborados y
provienen de sus libros contables principales u otros medios que lleven para el registro de
sus transacciones, sin pretender emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en dichos estados financieros ni sobre las bases del marco de referencia en que
fueron preparados.
CUARTO: Que la IFAC no ha emitido normas específicas, dentro de su Manual de

Pronunciamientos Internacionales de Gestión de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados, para los encargos de certificación
sobre estados financieros, ni incluye referencia al concepto de otros encargos de
certificación ni de fe pública por lo que se emite la presente circular que corresponde a una
guía mínima de requisitos que debe cumplir la persona contadora pública autorizada para
la emisión de certificaciones.
QUINTO: Que de conformidad con los fines establecidos en el Reglamento a la Ley N.°1038
la Comisión de Normas le ha recomendado a la Junta Directiva aprobar la modificación de
la circular “Guía mínima para la emisión de un informe de certificación sobre los estados
financieros, de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero”
contribuyendo con la implementación de las buenas prácticas y la emisión de informes con
calidad por parte de una persona contadora pública autorizada en el ejercicio liberal de su
profesión.
Por tanto,
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RESUELVE
CIRCULAR N.° 14-2022-R
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE UN INFORME DE

CERTIFICACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICA DE
UN ESTADO FINANCIERO
Se establece la presente circular para que la persona contadora pública autorizada y la

firma/despacho de Contadores Públicos (más adelante se entiende la persona CPA, de
forma integral) cuenten con una guía mínima de requisitos para emitir un informe de
certificación sobre estados financieros, de un elemento, cuenta o partida específica de un
estado financiero, teniendo en consideración que debe cumplir con la circular N.° 02
“Requisitos mínimos para emitir un informe de certificación”.
El propósito de la circular es delimitar el alcance del informe de la certificación sobre

estados financieros, que tiene como objetivo informarle al usuario que las cifras mostradas
en los estados financieros fueron preparadas por el contratante o por la persona jurídica o
física que los elaboró, dado que dichos importes y cuentas contables fueron extraídos de
los registros oficiales para la contabilización de las transacciones, sean los libros legales
contables físicos o en los medios indicados por el artículo 251 del Código de Comercio, o la
norma legal que regule la entidad. Es posible que el cliente desee que se certifique un
elemento de los estados financieros, cuenta o partida específica de uno de los estados
financieros, considerando que deberá seguirse el mismo procedimiento, solo que el
encargo se limita a esta partida, cuenta o elemento, de conformidad con los términos del
acuerdo en la propuesta de servicios.
Los artículos 251 y 258 del Código de Comercio establecen literalmente lo siguiente:
“Artículo 251.- Sin perjuicio de los registros que la normativa tributaria exija a toda persona
física o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus registros contables y
financieros en medios que permitan conocer, de forma fácil, clara y precisa, de sus
operaciones comerciales y su situación económica, y sin que estos deban ser legalizados
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por entidad alguna. Al hacer este Código referencia a libros contables, se entenderá
igualmente la utilización de sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad”.
“ARTÍCULO 258: En el libro de Balances se asentará por primera partida el Balance General
de Situación del negocio o empresa al iniciar operaciones. Sucesivamente, cada año, al cierre
de operaciones de su ejercicio fiscal, deberán asentarse los siguientes estados:
a) Balance de Comprobación, anterior al cierre de operaciones del Libro Mayor;
b) Estado de Ganancias y Pérdidas;
c) Balance General de Situación, posterior a dicho cierre; y
d) Estado de superávit o aplicación de sobrantes, en el caso de sociedades.
Dichos Balances y estados, los firmará, en ese libro, el dueño del negocio o de la actividad
económica. Si se tratare de compañía colectiva, lo harán los socios; si de compañía en
comandita, los socios de responsabilidad ilimitada; y si de anónima o de responsabilidad
limitada, el contabilista encargado”.
El cliente debe suministrarle a la persona CPA los estados financieros, con lo indicado en los
artículos antes mencionados del Código de Comercio - de forma digital o física en los libros
que declare llevar la entidad como oficiales-, ya que la persona CPA debe dejar evidencia
en sus papeles de trabajo del procedimiento seguido para la emisión de los estados
financieros de la empresa o persona física según su periodicidad, como es requerido por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o el marco contable técnico y legal
que le aplique a la entidad. En la NIC 10 indica que “el proceso seguido para la formulación
o autorización con vistas a su divulgación de los estados financieros variará dependiendo
de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de
los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros”,
que podría tener que presentar a sus propietarios, a un consejo de supervisión o a su
apoderado o representante legal. En el caso de que la entidad no lo haya definido de esta
forma, la persona CPA le solicitará al contratante que sea el representante legal o máxima
autoridad el que declare su aprobación de los estados financieros con su firma, y que así se
indique en la carta de representación.
Delimitación sobre el encargo de certificación sobre los estados financieros, de un solo

estado financiero, de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.
Consecuentemente, el informe de certificación sobre estados financieros a una fecha

específica no tiene el alcance para que la persona CPA emita una opinión sobre la
razonabilidad del conjunto de los estados financieros, por cuanto los procedimientos
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utilizados para ese encargo de aseguramiento están referidos a asegurar que son extraídos
de bases fiables, por lo tanto, son sustancialmente menores que los requeridos en una
auditoría sobre un conjunto completo de los estados financieros de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA); y no son suficientes para expresar una
conclusión sobre si, con base en la revisión, utilizando las Normas Internacionales para
Encargos de Revisión (NIER), los estados financieros están preparados de acuerdo con el
marco de información financiera que le sea aplicable.
Sobre los términos del encargo por certificar sobre los estados financieros, de un solo
estado financiero, de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es
importante que en la propuesta de servicios o carta de compromiso estén claramente
delimitado, indicando en el cuerpo del informe de certificación el alcance y lo que recibirá
el cliente como informe de certificación.
Se entiende por “estados financieros”, una presentación estructurada de información

financiera histórica, que incluye información por revelar, cuya finalidad es informar sobre
los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado, o
sobre los cambios registrados en estos en un periodo de tiempo, de conformidad con un
marco de información financiera aplicable, sea de uso general o específico, también, que
sea exigido por un regulador o norma legal. El Marco Conceptual para la Información
Financiera señala que el objetivo de los estados financieros es proporcionar información
sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa, que es
útil a los usuarios de estos para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas
futuras a la entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos
económicos de la entidad.
Normalmente, un marco de uso general, como las NIIF, los define como el conjunto
completo de estados financieros, que incluyen un estado de situación financiera; el estado
de resultados y otro resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio
del periodo; y un estado de flujos de efectivo del periodo y las respectivas notas, que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Todos estos estados financieros se presentan de forma comparativa. Queda previsto si al
cliente le es alcanzable por marco técnico contable y legal distinto, lo cual se indicará en el
cuerpo del informe de la certificación y se incluirá en los términos del acuerdo de la
propuesta de servicio.
Si el encargo por parte del cliente requiere certificar un solo estado o incluso parte de esos
estados financieros, la persona CPA podrá realizarlo, siempre y cuando así quede
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consignado dentro de los términos del acuerdo, y se indique en el cuerpo de la certificación

que de conformidad con el marco contable de uso general, o bien el marco especial o
específico aplicable al caso, el estado certificado debe ser leído integralmente, al ser un
juego completo de estados financieros, y aplicando los procedimientos definidos para
satisfacer los importes y partidas que se incluyen en este. Sea que lo certificado
corresponda a un estado financiero o a un elemento, la persona CPA indicará que dicha
información consignada es responsabilidad de la Administración de la entidad y su gobierno
corporativo, o bien de la representación máxima del órgano, es decir, su representante
legal.
Los estados financieros que conforman el conjunto completo de estados financieros, y

muchos de los elementos específicos de dichos estados financieros, incluidas la información
a revelar por medio de las notas, están interrelacionados. En consecuencia, cuando se
realice un encargo de certificación de un solo estado financiero o de un elemento
específico de un estado financiero, es posible que la persona CPA no pueda considerar, de
manera aislada, el estado financiero o el elemento. En consecuencia, la persona CPA, para
alcanzar el objetivo del encargo podría necesitar aplicar procedimientos en relación con los
elementos interrelacionados, según corresponda.
Se entiende que un elemento de un estado financiero es una cuenta o partida de un estado

financiero, como el Estado de Situación Financiera, que está integrado en el activo, en el
pasivo o en el patrimonio. También puede ser un solo elemento para el Estado de
Resultados y otros resultados integrales, sobre el ingreso, costo y gasto; o partidas de otros
resultados integrales u otros estados financieros como el presupuestario, según le es
aplicable a la entidad de conformidad con el marco legal. Por esta razón, la persona CPA
deberá definir en el cuerpo del informe de certificación, el estado financiero del cual
procede o se integra el saldo y los fines que indica la Administración de la entidad por los
cuales se solicita emitir propiamente sobre solo una cuenta o partida, según corresponda.
Esto debe consignarse en la carta de representación que será suministrada por el cliente a
la persona CPA.
Los pilares de ética y Gestión de calidad

La persona CPA en el desempeño de un encargo de aseguramiento, como es el de certificar
sobre estados financieros, de un elemento, cuenta o partida específica de un estado
financiero, debe cumplir con los pilares éticos establecidos en los postulados del Código de
Ética Profesional de experiencia, de transparencia, de independencia, de credibilidad, de
actualización profesional, el marco conceptual, y en forma integral las normas éticas
emitidas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Así como mantener activo
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para los encargos de aseguramiento el sistema de gestión de la calidad, con observancia de

las circulares emitidas por el Colegio.
La persona CPA dentro de estos encargos debe dejar demostrando que ha hecho una
indagatoria apropiada para conocer a su cliente y evidenciar las conclusiones sobre las
actividades que realiza, y que no ha llegado a su conocimiento que el cliente esté
involucrado en actividades ilegales, tales como lavado de dinero, prácticas cuestionables de
negocios o emisión de información financiera dudosa, lo que conllevaría a no realizar el
encargo.
Aspectos que se deben tener presentes para el desarrollo del encargo:
1. Propuesta de servicios/carta de compromiso

2. Definir la razón limitativa del encargo según corresponda el alcance, a saber:
“CERTIFICACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS”, “CERTIFICACIÓN SOBRE LOS
SALDOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA” o “CERTIFICACIÓN SOBRE SALDOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS ABREVIADOS O CONDENSADOS”. Si el cliente o contratante
requiere una certificación de un solo estado financiero, por ejemplo, del estado de
resultados, esa razón limitativa se puede denominar “CERTIFICACIÓN DE LOS
SALDOS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL” o “CERTIFICACIÓN DEL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA” o de una sola cuenta contable, por ejemplo,
“CERTIFICACIÓN DEL COSTO DE VENTAS” y cuando es requerido certificar índices y
razones financieras sobre los estados financieros.
3. De acuerdo con esa razón limitativa señalada en el punto anterior, incluir en el
informe de certificación una descripción de en qué consiste el alcance de dicho
encargo.
4. Emitir un informe escrito del resultado de la certificación, que contenga los
apartados según se describen en la circular 02: "Requisitos mínimos para emitir un
informe de certificación".
5. Incluir el periodo de vigencia del informe de certificación.
6. Carta de representación sobre el encargo realizado de certificación, considerando
que la fecha no debe ser posterior de la fecha de emisión de la certificación.
7. Tener un archivo físico o digital de los papeles de trabajo o documentación.
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PROCEDIMIENTOS DEL ENCARGO:
Dentro del objetivo de la circular está proveer una lista de requerimientos mínimos para el
proceso de obtener soportes documentales que provean evidencia suficiente y adecuada
para la preparación de la certificación sobre los estados financieros. No es una lista
exhaustiva de todos los procedimientos que se puedan aplicar, ya que existen variables que
dependen de cada persona jurídica o física, siendo responsabilidad de la persona CPA
evaluar y delimitarlos con propiedad, con el fin de desarrollar con calidad el encargo
contratado.
Esta evaluación que normalmente se efectúa basada en riesgo se debe realizar con el
debido escepticismo profesional, concepto abordado en la circular N.° 02: “Requisitos
mínimos para emitir un informe de certificación”, de forma que el usuario de la información
tenga acceso a un informe que le provea información útil en su toma de decisiones; además,
la persona CPA siempre debe tener en cuenta la debida diligencia en el desarrollo de su
trabajo. Por otra parte, la persona CPA podrá convenir con la entidad solicitante o
contratante, la inclusión de procedimientos adicionales que lleven aumentar el nivel del
alcance en el encargo, sin que esto pueda originar falta de objetividad e independencia.
Algunos de estos procedimientos son los siguientes:
1. Solicitarle al cliente que manifieste por escrito, para quién se emite la certificación
sobre estados financieros y el propósito.
2. Solicitarle al cliente, conforme con los términos de la propuesta de servicios -

preferiblemente de forma escrita, para su verificación- el procedimiento que tiene
la entidad para preparar y emitir sus estados financieros, para lo cual el cliente
deberá consignar el nombre de la herramienta informática o software, nombre del
archivo que emite, pantallazo que corresponda con la captura visual de la
computadora u otro dispositivo electrónico en que se logra tener la información
financiera y otros elementos que considere pertinentes para dejar el procedimiento
documentado. El cliente también debe indicar si el sistema en que lleva su
contabilidad le da la opción de hacer asientos contables fuera del periodo contable
regular, así como la forma y quiénes están facultados para realizarlo. Si esto es
afirmativo, la persona CPA debe requerir que así se indique en la carta de
representación, y que se manifieste que los estados financieros a esa fecha para
certificación no han tenido ninguna modificación posterior a lo suministrado y en la
medida de lo posible, si dentro de ese proceso interno del cliente se define la fecha
de aprobación de esos estados financieros, que es la fecha en la que se han
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preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,

incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con autoridad reconocida
han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos; siendo que deberá
confirmarlo con el diseño de un procedimiento.
3. Cuando el cliente disponga de libros contables físicos, de conformidad con lo

indicado en los artículos 253, 254, 255, 256, 257 y 258, todos del Código de
Comercio, para asentar las transacciones en el diario, en el mayor, y en el libro de
inventario y balances, estos deben estar al día y reflejar los importes a la fecha de
las cifras que muestran los respectivos estados financieros. En el caso de que la
entidad tenga un marco especial, esto deberá constar de conformidad con los
términos definidos en la propuesta de servicios o carta de compromiso. Para realizar
el cotejo de las cifras que aparecen en el Estado de Situación Financiera y en el
Estado de Resultados y Otro Estado Integral, en los papeles de trabajo, la persona
CPA indicará para cada cuenta contable, las referencias del(de los) folio(s) del libro
mayor de cada una de las cuentas contables que tienen relación con la cuenta o
agrupación de las cuentas referidas en los estados financieros, lo cual debe ser
concordante con lo mostrado en el libro de balances (inventario y balances).
Asimismo, debe confirmar la secuencia numérica de la cantidad de los libros
contables físicos o el procedimiento definido para mantener la integridad de los
libros contables en el registro de las transacciones resúmenes realizadas en estos.
También deberá cruzar dichas cifras con los reportes que emite el sistema de
información o software contable, según lo indicado en el punto anterior.
4. Cuando se trate de estados financieros consolidados o combinados, debe dejar

consignado en sus papeles de trabajo las compañías subsidiarias o asociadas, así
como la integración de las distintas cuentas que forman parte de una cuenta control,
y considerar el procedimiento del punto 3 para cada entidad del consolidado, según
corresponda, así como solicitar que se suministren las cédula de trabajo en que
conste el proceso de la consolidación o combinación, con sus diferentes asientos de
eliminación. Asimismo, deberá solicitarle al cliente el procedimiento de
consolidación o combinación de estados financieros, para consignarlo dentro del
cuerpo de la certificación, y determinar si el cliente tiene este proceso integrado en
su sistema de información o se apoya en otras herramientas. La persona CPA incluirá
en la certificación el procedimiento general de consolidación utilizado por el cliente
o contratante.
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5. Cuando la persona CPA certifique estados financieros con una fuente distinta a los
libros contables referidos en el artículo 251 del Código de Comercio, según se indicó
en el punto 3, deberá consignar claramente la fuente con que se satisfizo que los
saldos que muestran dichos estados financieros corresponden a los registros
oficiales que lleva la entidad, así como el proceso y procedimiento con que cuenta
el cliente para dar seguridad al resguardo de la información para efectos internos.
La persona CPA debe documentar, en la carta de representación, si el sistema le
facilita la opción de realizar asientos contables a periodos anteriores ya cerrados,
según se indica en el punto 2. La persona CPA debe asegurar en la carta de
representación que estas aseveraciones consten de forma detallada, también la
persona CPA solicitará que el representante de la entidad manifieste por escrito que
los estados financieros suministrados por la entidad son los emitidos y aprobados
por el máximo órgano de la empresa o por su representante legal, según
corresponda, y que no han sufrido modificaciones, debiendo tener una confirmación
escrita de dicho órgano o su representante legal.
6. En el caso, de que sean estados financieros intermedios o menores al periodo anual,

debe verificar si la entidad cumple con lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 34: “Estados financieros intermedios”, cuando la entidad utiliza como
marco de referencia las Normas Internacionales de Información Financiera y así lo
requiera el cliente que se certifique.
7. La persona CPA, como parte de sus procedimientos, puede indagar con funcionarios
claves el proceso, para verificar cómo los encargados del gobierno de la empresa
realizan la supervisión de la información financiera y cómo la dirección de la entidad
lleva a cabo la preparación y presentación de los estados financieros de
conformidad con el marco de referencia de uso general como las NIIF, NIIF para las
PYME o con el marco de referencia específico, lo que dejará documentado en sus
papeles de trabajo.
8. La persona CPA debe dejar evidencia en los papeles de trabajo físicos o con la ayuda
de un sistema, de las marcas de verificación o confirmación respectivas. Entre los
posibles procedimientos por aplicar están:
a. Confirmar que el balance de comprobación del sistema utilizado por el cliente

cruce con el libro mayor físico o digital que lleva la entidad.
b. Verificar que la sumatoria de las cuentas contables que integran cada elemento
del activo, pasivo y patrimonio sean concordantes con lo mostrado en el estado
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de situación financiera, con corte a la fecha en que se realiza la certificación

según los términos del encargo.
c. Comprobar que la sumatoria de las cuentas contables que integran el ingreso,
costos y gastos sean concordantes con lo mostrado en el estado de resultado y
otro integral, por el periodo acumulado que corresponde al corte de la fecha en
que se realiza la certificación según los términos del encargo.
d. Realizar los cruces entre los estados financieros suministrados por el cliente y la
cédula analítica, asegurándose dejar en estas sus conclusiones el resultado de
los procedimientos aplicados;
e. Verificar que las fechas indicadas en el estado financiero concuerden con lo
asentado en los libros contables físicos o digitales mostrados por el cliente.
f. Cruzar con la(s) declaración(declaraciones) del impuesto a las utilidades cuando
corresponda a un periodo anual, incluida la verificación a nivel de los saldos
contables, para corroborar la exactitud de los saldos.
9. La persona CPA en el apartado introductorio del informe debe asegurarse de que se

identifique con claridad:
a. Los estados financieros [indicando el nombre de la persona jurídica o física,

según corresponda] sobre los que se llevó a cabo la verificación de las cuentas
contables y sus importes. Puede ser uno de esos estados o el conjunto de los
estados financieros, según corresponda al marco de referencia de uso general o
específico.
b. La fecha del (de los) estado(s) financiero(s) certificado(s) que fuera definida en
la propuesta de servicios, indicando el nombre de la persona física o jurídica (de
hecho, o derecho), así como su número de cédula física o jurídica. Esto con
respecto a los estados financieros sobre los que ha sido desempeñada la
verificación de los saldos que se muestran a la fecha del respectivo corte o cierre
de los estados financieros.
10. La persona CPA, cuando emita un informe de certificación sobre estados financieros
de forma física, identificará con su sello blanco los estados financieros que certificó
mediante sus procedimientos e indicará en el cuerpo de la certificación que se
adjuntan en los folios numerados; además, al pie de cada uno de los estados
financieros que acompañan al informe de certificación incluirá la siguiente leyenda:
"El presente documento identificado con mi sello blanco son los estados financieros
emitidos por [nombre de la empresa], los cuales verifiqué mediante los
procedimientos efectuados el [indicar la fecha que indicó en el informe de
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certificación], y deberá ser leído con el informe de certificación que lo antecede

emitido por la persona CPA con carné o partida de inscripción ###".
11. En el caso de que la certificación sobre estados financieros sea emitida digitalmente,
la persona CPA podría optar por incluir la leyenda anterior, ya que el archivo digital
es preparado por ella misma al obtener los estados financieros suministrados por el
cliente, y son los que certificó de conformidad con los procedimientos aplicados.
12. La persona CPA complementará los procedimientos cuando el encargo corresponde

certificar un solo estado financiero, de un elemento, de una cuenta o partida
específica de un estado financiero, teniendo en cuenta los registros oficiales que la
entidad o persona lleva.
INFORME MODELO PARA LA CERTIFICACIÓN

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, OTROS.
CERTIFICACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

[modificar según corresponda a los términos del encargo]
Señor/a
[Dirigir a la entidad solicitante que corresponda. No utilizar “A quien interese”]
El/La suscrito(a) contador(a) público(a) autorizado(a) fue contratado(a) por [modifique

según corresponda: nombre de la persona física o contratante de la persona jurídica],
(indicar calidades), para certificar las cifras financieras consignadas en el [indicar los estados
financieros y periodo objeto de certificación; por ejemplo, estado de situación financiera al
dd de indicar mes de 20aa de la compañía]. La Administración de [entidad o nombre de la
persona física] reconoce que es responsable de la preparación y presentación razonable de
estos estados financieros con base [en el marco de referencia definido por el cliente].
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De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto

de estados financieros está integrado por el estado de situación financiera, el estado de
resultados y otro resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de
flujos de efectivo y las notas a los estados financieros a una fecha determinada [modificar
el marco de referencia que utiliza el cliente, sea de propósito específico o de uso general,
como es el caso de la NIIF para PYME o de carácter regulatorio]. Para la emisión de esta
certificación, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las
notas a los estados financieros no fueron suministrados para su verificación. [Modificar este
apartado según los términos acordados con el cliente].
Mi compromiso se llevó a cabo de acuerdo con las normas profesionales que rigen la
materia de la contaduría pública en Costa Rica, tomando en consideración la circular N.° 02:
“Requisitos mínimos para emitir un informe de certificación”, y la circular N.° 14: “Guía
mínima para la emisión de un informe de certificación sobre los estados financieros, de un
elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero”, publicadas por el Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica. Un encargo de certificación consiste en que se da fe
de la certeza de la materia o elemento concreto que se indica en mi informe, por lo que
esta certificación fue realizada con el único propósito de [indicar el propósito; por
ejemplo: informar al usuario que los importes mostrados en los estados financieros —
según los estados indicados en el primer párrafo— fueron extraídos de los saldos de las
cuentas contables al cierre del mes(indicarlo), provenientes de los registros oficiales para
la contabilización de las transacciones que lleva la entidad o persona física al periodo-mes];
y que verifiqué de acuerdo con los procedimientos que describo en el siguiente apartado.
Procedimientos:
[En este apartado la persona CPA detallará la lista de los procedimientos específicos
realizados, con suficiente descripción para permitirle al lector analizar la naturaleza, alcance
y oportunidad del trabajo que se llevó a cabo. Los siguientes son ejemplos ilustrativos de
procedimientos, por lo que no deben considerarse obligatorios].
A continuación, se describen los procedimientos realizados para confirmar lo indicado en

los párrafos anteriores:
✓ Verifiqué que los importes mostrados en las cuentas contables que integran las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio del Estado de Situación Financiera elaborados
por la empresa al dd /de mm /de 20aa, son los mismos que se encuentran
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registrados en el libro de inventario y balances # que lleva la entidad según se indica

en el Código de Comercio o marco legal aplicable.
cuentas de ingresos, costos y gastos del Estado de Resultados y Otro Resultado
Integral elaborados por la empresa por los [tantos] meses que terminaron en dd/ de
mm /de 20aa, son los mismos que se encuentran registrados en el libro de inventario
y balances # que lleva la entidad según se indica en el Código de Comercio o marco
legal aplicable.
✓ Verifiqué que el reporte que emite el sistema de información o software contable
[indicar el nombre] del balance de comprobación, identificado mediante [partida o
nombre] a la fecha que corresponde de los estados financieros, sea concordante con
lo que muestran los libros contables físicos o digitales a esa fecha, y que se
encuentran debidamente asentados en estos.
✓ Confirmé que los importes de cada uno de los elementos de los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos en esos estados financieros totalicen apropiadamente cada
grupo que lo integran.
✓ Verifiqué que la compañía cuente con un procedimiento para elaborar y emitir sus
estados financieros de conformidad con el marco de referencia de uso general o
específico que le es aplicable.
✓ Verifiqué que los estados financieros Estado de Situación Financiera y el Estado de
resultados y Otro Resultado Integral fueran aprobados por el máximo órgano el dd
/de mm /de 20aa según consta en su libro de actas, y que dichos estados financieros
no hayan presentado ningún ajuste en sus sistemas.
Resultados:
Con base en los procedimientos anteriormente descritos, verifiqué que los importes y
cuentas principales mostrados en el informe del estado de situación financiera de la entidad
[indicar el nombre de la persona jurídica o física] al dd / mm de 20aa y en el estado de
resultados y otros resultados integrales por los ## meses terminados [indicar por el periodo
terminado de 20aa], así como las cuentas contables que se indican en los elementos de
estos son los que provienen de los registros principales que lleva la entidad a dicha fecha.
[Describa otros resultados que como profesional en contaduría pública considere necesario
informar, como limitaciones y excepciones detectadas, entre otros].
Certificación:
Circular N.°:
14-2022-R
En virtud de lo anterior, certifico que los estados financieros que acompaño en los anexos
# y # con este informe Estado de Situación Financiera al (día, mes, año) y el relativo Estado
de Resultados y otros resultados Integrales por el período terminado a esa misma fecha
fueron (no fueron) preparados con base en la información contenida en los libros contables
físicos o digitales [y/o registros contables si corresponde) que para su efecto lleva [(nombre
de la entidad] y tanto los importes ahí mostrados en cada uno de los elementos del activo,
pasivo y patrimonio del Estado de situación financiera y los ingresos, costos y gastos del
Estado de Resultados no presentan diferencias con sus libros contables y reportes, por los
periodos antes indicados y conforme con los saldos mostrados en las fuentes de los
registros a la fecha en que se realiza esta certificación. [En este párrafo deben describirse
los estados financieros a certificar. Lo incluido en esta guía es solamente un ejemplo y los
nombres o estados financieros a certificar deben ser adaptados a cada circunstancia]
[La persona CPA puede adicionar la salvaguarda que considere apropiada según la
circunstancia].
Los procedimientos antes descritos son sustancialmente menores que los requerimientos
en una auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de conformidad con
Normas Internacionales de Auditoría, y no son suficientes para expresar una conclusión
sobre si, con base en la revisión, los estados financieros están preparados de acuerdo con
el marco de información financiera que le sea aplicable, ya que como se mencionó, mi
trabajo consistió en verificar la procedencia de las cifras financieras suministradas por la
compañía [indicar la razón social de la entidad o persona física] en dichos estados
financieros. Consecuentemente, la presente certificación no es ni debe interpretarse como
una opinión sobre la razonabilidad de la información referida, ni una revisión integral sobre
esta. Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales, podrían haberse evidenciado
otros posibles asuntos que les habríamos informado.
Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el tercer párrafo de este informe

y para su información y no debe usarse para ningún otro fin ni ser distribuido a ninguna otra
parte.
Declaración de competencia e independencia:
Manifiesto que estoy facultado(a) de conformidad con el artículo 4 de la Ley N.° 1038 para
emitir la presente certificación [sobre estados financieros] y declaro que soy independiente
al cumplir con lo estipulado en el artículo 9 de la Ley N.° 1038, los artículos 20 y 21 del
Reglamento de la misma Ley y los requerimientos de independencia y demás
Circular N.°:
14-2022-R
requerimientos de ética establecidos en el Código Ética Profesional emitido por el Colegio

de Contadores Públicos de Costa Rica.
Lugar y fecha de emisión:
Se extiende el presente informe de certificación en la ciudad de [modifique según

corresponda] a los días dd del mm de 20aa.
Nombre completo y firma

Contador(a) Público(a) Autorizado(a)
Número de inscripción/carné
Póliza de fidelidad N.° #### Timbre de ₡## Ley 6663 adherido y
Vence el 30 de setiembre del 20aa cancelado en el original. *
*Véase el procedimiento de firma digital y la circular 22 sobre el Manual para el Uso de Timbres Digitales
EJEMPLO DE UN INFORME PARA LA

CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS
A continuación, se presenta un ejemplo del informe de certificación cuando a la persona

CPA se le contrata para verificar que los índices y razones sobre los estados financieros,
usualmente para el estado de situación financiera y el estado de resultados y otro resultado
integral a una fecha específica fueron elaborados por la Administración del cliente y que las
cifras de los estados financieros provienen de sus libros principales. En ocasiones, es
requerido a la persona CPA certificar la información en moneda extranjera por lo que debe
hacerse referencia al tipo de cambio oficial del Banco Central de Costa Rica utilizado a la
fecha del corte de esos estados financieros, que utilizó el cliente.
MEMBRETE
Circular N.°:
14-2022-R
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO/FIRMA

TELÉFONO, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, OTROS.
CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS

Señor/a
[Dirigir a la entidad solicitante que corresponda. No utilizar “A quien interese”]
El/La suscrito(a) contador(a) público(a) autorizado(a) fue contratado(a) por [modifique

según corresponda: nombre de la persona física o contratante de la persona jurídica],
(indicar calidades), para certificar que los índices y razones financieras preparados por la
Administración fueron calculados correctamente con base en los estados financieros [por
ejemplo indicar Estado de Situación Financiera al dd de mes de 20aa y respectivo Estados
de Resultados y Otro resultado Integral por los tantos meses terminados en esa misma
fecha], que lleva para el efecto [nombre de la persona jurídica o física]. La Administración
de [entidad o nombre de la persona física] reconoce que es responsable de la preparación
y presentación razonable de estos estados financieros con base [en el marco de referencia
definido por el cliente] y del cálculo de los indicadores que lo acompañan.
De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto

de estados financieros está integrado por el estado de situación financiera, el estado de
resultados y otro resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de
flujos de efectivo y las notas a los estados financieros a una fecha determinada [modificar
el marco de referencia que utiliza el cliente, sea de propósito específico o de uso general,
como es el caso de la NIIF para PYME o de carácter regulatorio]. Para la emisión de esta
certificación, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las
notas a los estados financieros no son requeridos para acompañarlos con los índices y
razones financieras.
Mi compromiso se llevó a cabo de acuerdo con las normas profesionales que rigen la
materia de la contaduría pública en Costa Rica, tomando en consideración la circular N.° 02:
“Requisitos mínimos para emitir un informe de certificación”, y la circular N.° 14: “Guía
mínima para la emisión de un informe de certificación sobre los estados financieros, de un
elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero”, publicadas por el Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica. Un encargo de certificación consiste en que se da fe
Circular N.°:
14-2022-R
de la certeza de la materia o elemento concreto que se indica en mi informe, por lo que

esta certificación fue realizada con el único propósito de verificar que los índices y razones
financieras calculadas por la Administración son correctos a la fecha indicada y confirmar
que los importes mostrados en los estados financieros —según los estados indicados en el
primer párrafo— fueron extraídos de los saldos de las cuentas contables al cierre del
mes(indicarlo), provenientes de los registros oficiales para la contabilización de las
transacciones que lleva la entidad o persona física al periodo-mes]; y que verifiqué de
acuerdo con los procedimientos que describo en el siguiente apartado.
Procedimientos:
[En este apartado la persona CPA detallará la lista de los procedimientos específicos
realizados, con suficiente descripción para permitirle al lector analizar la naturaleza, alcance
y oportunidad del trabajo que se llevó a cabo. Los siguientes son ejemplos ilustrativos de
procedimientos, por lo que no deben considerarse obligatorios].
A continuación, se describen los procedimientos realizados para confirmar lo indicado en

los párrafos anteriores:
cuentas de activo, pasivo y patrimonio del Estado de Situación Financiera elaborados
por la empresa al dd /de mm /de 20aa, son los mismos que se encuentran
registrados en el libro de inventario y balances # que lleva la entidad según se indica
en el Código de Comercio o marco legal aplicable.
cuentas de ingresos, costos y gastos del Estado de Resultados y Otro Resultado
Integrales elaborados por la empresa por los [tantos] meses que terminaron en dd/
de mm /de 20aa, son los mismos que se encuentran registrados en el libro de
inventario y balances # que lleva la entidad según se indica en el Código de Comercio
o marco legal aplicable.
✓ Verifiqué el reporte que emite el sistema de información o software contable
[indicar el nombre] del balance de comprobación, identificado mediante [partida o
nombre] a la fecha que corresponde de los estados financieros, sea concordante con
lo que muestran los libros contables físicos o digitales a esa fecha, y que se
encuentran debidamente asentados en estos.
✓ Confirmé que los importes de cada uno de los elementos de los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos en esos estados financieros totalicen apropiadamente cada
grupo que lo integran.
Circular N.°:
14-2022-R
✓ Verifiqué y recalculé los índices y razones financieras que se detallan en los anexos
1 y 2 [modificar según corresponda] de este informe sobre los estados financieros
que se indicaron en los apartados, los cuales fueron preparados por la
Administración.
✓ Revisé que los índices y razones financieras concuerdan con los solicitados en el
requerimiento del [indicar si es para una entidad financiera, o para fines internos]
Resultados:
Con base en los procedimientos anteriormente descritos, he verificado que los índices y
razones financieras calculados por la Administración [indicar nombre de la persona jurídica
o física] corresponden sobre el estado de situación financiera de la entidad [indicar el
nombre de la persona jurídica o física] al dd / mm de 20aa y en el estado de resultados y
otros resultados por el periodo ya indicado en párrafo anterior, así como las cuentas
contables que se indican en los elementos de estos son los que provienen de los registros
principales que lleva la entidad a dicha fecha.
[Describa otros resultados que como profesional en contaduría pública considere necesario
informar, como limitaciones y excepciones detectadas, entre otros].
Certificación:
En virtud de lo anterior, certifico que los índices y razones financieras que acompañan el
Estado de Situación Financiera al (día, mes, año) y el relativo Estado de Resultados y otros
resultados Integrales por el período terminado a esa misma fecha fueron (no fueron)
preparados con base en la información contenida en los libros contables físicos o digitales
[y/o registros contables si corresponde) que para su efecto lleva [(nombre de la entidad] y
tanto los importes ahí mostrados en cada uno de los elementos del activo, pasivo y
patrimonio del Estado de situación financiera y los ingresos, costos y gastos del Estado de
Resultados no presentan diferencias con sus libros contables y reportes, por los periodos
antes indicados y conforme con los saldos mostrados en las fuentes de los registros a la
fecha en que se realiza esta certificación y tanto los índices como las razones financieras
elaborados por la Administración se encuentran calculados correctamente de acuerdo con
las dichos alcances y definiciones de estos.
[Lo incluido en esta guía es solamente un ejemplo y los nombres o estados financieros a
certificar deben ser adaptados a cada circunstancia]
Circular N.°:
14-2022-R
[La persona CPA puede adicionar la salvaguarda que considere apropiada según la
circunstancia].
Los procedimientos antes descritos son sustancialmente menores que los requerimientos
en una auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de conformidad con
Normas Internacionales de Auditoría, y no son suficientes para expresar una conclusión
sobre si, con base en la revisión, los estados financieros están preparados de acuerdo con
el marco de información financiera que le sea aplicable, ya que como se mencionó, mi
trabajo consistió en verificar que los índices y razones financieras están correctamente
calculados con dichos estados financieros. Consecuentemente, la presente certificación no
es ni debe interpretarse como una opinión sobre la razonabilidad de la información referida,
ni una revisión integral sobre esta. Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales,
podrían haberse evidenciado otros posibles asuntos que les habríamos informado.
Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el tercer párrafo de este informe

y para su información y no debe usarse para ningún otro fin ni ser distribuido a ninguna otra
parte.
Declaración de competencia e independencia:
Manifiesto que estoy facultado(a) de conformidad con el artículo 4 de la Ley N.° 1038 para
emitir la presente certificación [sobre estados financieros] y declaro que soy independiente
al cumplir con lo estipulado en el artículo 9 de la Ley N.° 1038, los artículos 20 y 21 del
Reglamento de la misma Ley y los requerimientos de independencia y demás
requerimientos de ética establecidos en el Código Ética Profesional emitido por el Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica.
Fecha de emisión y vigencia:
Se extiende el presente informe de certificación en la ciudad de [modifique según

corresponda] a los días dd del mm de 20aa.
Nombre completo y firma

Contador(a) Público(a) Autorizado(a)
Número de inscripción/carné
Póliza de fidelidad N.° #### Timbre de ₡## Ley 6663 adherido y
Vence el 30 de setiembre del 20aa cancelado en el original. *
Circular N.°:
14-2022-R
*Véase el procedimiento de firma digital y la circular 22 sobre el Manual para el Uso de Timbres Digitales
APÉNDICES A LA CIRCULAR N.° 14-2022-R

Modelos sugeridos
Los modelos incluidos son un apoyo de la guía mínima que ha sido puesta a disposición de
la persona CPA, y que deberá modificar dependiendo de la naturaleza del trabajo
contratado con su cliente, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos
propuestos. Además, puede complementar con el modelo de la circular 02 o de otras
circulares emitidas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, según lo considere.
APÉNDICE N.° 1
PROPUESTA DE SERVICIOS/ CARTA DE COMPROMISO
La propuesta de servicios o carta de compromiso constituye un componente de los papeles

de trabajo que contribuye a establecer su responsabilidad ante la entidad contratante, y
debe ajustarse de acuerdo con el objetivo del encargo, ya sea una certificación sobre los
estados financieros, de un solo estado financiero, de un elemento, de una cuenta o partida
específica de un estado financiero o según corresponda.
(MODELO SUGERIDO DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS)
MEMBRETE
NOMBRE DE LA PERSONA CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, OTRA
(Fecha)
Señores
Administración de la Empresa
Circular N.°:
14-2022-R
Esta carta es para confirmar mi(nuestro) entendimiento de los términos y objetivos de

mi(nuestro) trabajo, y la naturaleza y limitación de los servicios que
proporcionaré(proporcionaremos). Mi (Nuestro) trabajo será conducido de acuerdo con la
circular 14, aplicable a trabajos de certificación de estados financieros, y considerando la
circular 02: “Requisitos mínimos para emitir un informe de certificación”, emitidas por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y así lo indicaré(indicaremos) en mi(nuestro)
informe.
He (Hemos) convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los

resultados de nuestro trabajo para certificar sus estados financieros:
[Describa la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse,

incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y
registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados y partes de quienes se
obtendrán confirmaciones].
Los procedimientos que realizaré(realizaremos) no constituirán una auditoría ni una

revisión hecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y, por consiguiente,
no se expresará ninguna opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
Acompañamos un modelo de nuestro informe que, si se cumplen los términos acordados,
se debe leer de la siguiente manera (incluir según corresponda)
Espero (Esperamos) toda la cooperación de su personal y confío(confiamos) en que pondrán

a nuestra disposición registros, documentación y cualquier otra información solicitada en
conexión con mi(nuestro) trabajo.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado es de ₡ ….(se
recomienda colocar el monto en letras).
Por favor firmar y devolver la copia adjunta a esta carta, para indicar que concuerda con su
entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos que
he(hemos) convenido que sean realizados.
Nombre y firma Acuse de recibo de la Administración

Circular N.°:
14-2022-R
Contador(a) Público(a) Autorizado(a) Fecha de recibido

Número de carné/inscripción
APÉNDICE N.° 2
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser
sustituto de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la persona CPA,
contribuye a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene con respecto a la
información que brinda al profesional.
(MODELO SUGERIDO DE LA
CARTA DE REPRESENTACIÓN)
MEMBRETE DE LA EMPRESA NOMBRE LA EMPRESA

TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, OTRA
(Fecha)
Señor(a)
Nombre de la persona CPA
Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración de la certificación

de nuestros estados financieros integrales (o solo alguno de ellos).
Reconocemos nuestra responsabilidad sobre la información que les hemos proporcionado.

Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Hemos puesto a su disposición toda la información para la confección de la certificación de

estados financieros [modifique según los términos del encargo].
Entendemos el alcance del trabajo que usted ha realizado con respecto a la certificación
sobre los estados financieros [modifique según el tipo del encargo], que tiene como único
objetivo informarle al usuario que las cifras mostradas en los estados financieros son
Circular N.°:
14-2022-R
extraídas de los saldos de las cuentas contables al cierre del mes, provenientes de los
registros oficiales para la contabilización de las transacciones que lleva nuestra
entidad(XXX) o persona física, ya que la entidad financiera —como parte de los puntos de
seguimiento— nos ha solicitado entregar un estado financiero que no requiere ser
auditado, y su informe de certificación indicará de dónde nuestra entidad preparó la
información y las fuentes del sistema de contabilidad que llevamos. Consecuentemente,
nosotros entendemos que el informe de certificación no tiene el alcance para dar una
opinión sobre la razonabilidad del conjunto de los estados financieros [modifique según el
encargo definido en la propuesta de servicios], ni expresar una conclusión sobre si, con base
en la indagación, los estados financieros están preparados de acuerdo con el marco de
información financiera que le sea aplicable.
No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.
Manifestamos que no hemos realizado ningún registro posterior en nuestros libros
principales, auxiliares y en el sistema de información que afecten los estados financieros
que hemos puesto a su disposición.
Le hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o
sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad. Asimismo, le hemos
revelado los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera
pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como
resultado de fraude.
Aceptamos nuestra responsabilidad de la presentación de los estados financieros, y le

informamos que el informe de certificación que se le solicitó a usted será utilizado para
efectos de (trámite de financiamiento) (justifique).
Aceptamos la responsabilidad de que el informe preparado por ustedes estará restringido

únicamente para aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen,
ya que otros no enterados de las razones para que estos se realicen pueden interpretar de
forma errónea los resultados.
En nuestro conocimiento y entendimiento, podemos afirmar que no han ocurrido eventos

posteriores a la fecha del informe, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste
o revelación en el informe preparado por ustedes.
Nombre y firma
Circular N.°:
14-2022-R
La circular 14-2022-R fue aprobada en la sesión 14-2022 mediante acuerdo de Junta

Directiva N.° 297-7-2022 SO.14 del 05 de julio de 2022 modificando el contenido de la
circular 14-2014 aprobada en la sesión 37-2014 mediante acuerdo de Junta Directiva N.°
941-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014 y también se deroga la circular 17-2010
aprobada en la Sesión Ordinaria de Junta Directiva N.° 016-2010 del día 05 de octubre de
2010, Acuerdo N.° 526-2010, así como las normas de igual o menor rango que se opongan
a la presente circular. Rige 15 días naturales posterior a partir de su publicación en el
Diario Oficial La Gaceta.
Publicado en el Diario Oficial La Gaceta N° 164 del martes 30 de agosto del 2022 / Lic.
Mauricio Artavia Mora, Director Ejecutivo.—1 vez.— ( IN2022671362 ).
Lic. Guillermo E. Smith Ramírez Licda. Nydia Venegas Román

Presidente de la Junta Directiva Secretaria de la Junta Directiva

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Circular N.

Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

SEGUNDO: Que desde 1980 el Colegio es miembro de la Federación Internacional de

CUARTO: Que la IFAC no ha emitido normas específicas, dentro de su Manual de

CIRCULAR N.° 14-2022-R

GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE UN INFORME DE

Se establece la presente circular para que la persona contadora pública autorizada y la

El propósito de la circular es delimitar el alcance del informe de la certificación sobre

Delimitación sobre el encargo de certificación sobre los estados financieros, de un solo

Consecuentemente, el informe de certificación sobre estados financieros a una fecha

Se entiende por “estados financieros”, una presentación estructurada de información

consignado dentro de los términos del acuerdo, y se indique en el cuerpo de la certificación

Los estados financieros que conforman el conjunto completo de estados financieros, y

Se entiende que un elemento de un estado financiero es una cuenta o partida de un estado

Los pilares de ética y Gestión de calidad

para los encargos de aseguramiento el sistema de gestión de la calidad, con observancia de

Aspectos que se deben tener presentes para el desarrollo del encargo:

1. Propuesta de servicios/carta de compromiso

PROCEDIMIENTOS DEL ENCARGO:

2. Solicitarle al cliente, conforme con los términos de la propuesta de servicios -

preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,

3. Cuando el cliente disponga de libros contables físicos, de conformidad con lo

4. Cuando se trate de estados financieros consolidados o combinados, debe dejar

6. En el caso, de que sean estados financieros intermedios o menores al periodo anual,

a. Confirmar que el balance de comprobación del sistema utilizado por el cliente

de situación financiera, con corte a la fecha en que se realiza la certificación

9. La persona CPA en el apartado introductorio del informe debe asegurarse de que se

a. Los estados financieros [indicando el nombre de la persona jurídica o física,

certificación], y deberá ser leído con el informe de certificación que lo antecede

12. La persona CPA complementará los procedimientos cuando el encargo corresponde

INFORME MODELO PARA LA CERTIFICACIÓN

CERTIFICACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El/La suscrito(a) contador(a) público(a) autorizado(a) fue contratado(a) por [modifique

De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto

A continuación, se describen los procedimientos realizados para confirmar lo indicado en

registrados en el libro de inventario y balances # que lleva la entidad según se indica

Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el tercer párrafo de este informe

Declaración de competencia e independencia:

requerimientos de ética establecidos en el Código Ética Profesional emitido por el Colegio

Lugar y fecha de emisión:

Se extiende el presente informe de certificación en la ciudad de [modifique según

Nombre completo y firma

EJEMPLO DE UN INFORME PARA LA

A continuación, se presenta un ejemplo del informe de certificación cuando a la persona

NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO/FIRMA

CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS

El/La suscrito(a) contador(a) público(a) autorizado(a) fue contratado(a) por [modifique

De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto

de la certeza de la materia o elemento concreto que se indica en mi informe, por lo que

A continuación, se describen los procedimientos realizados para confirmar lo indicado en

Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el tercer párrafo de este informe

Declaración de competencia e independencia:

Fecha de emisión y vigencia:

Se extiende el presente informe de certificación en la ciudad de [modifique según

Nombre completo y firma

APÉNDICES A LA CIRCULAR N.° 14-2022-R

La propuesta de servicios o carta de compromiso constituye un componente de los papeles

(MODELO SUGERIDO DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS)

Esta carta es para confirmar mi(nuestro) entendimiento de los términos y objetivos de