DIRECCIONALIDAD

DE LOS COSTOS

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN – UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SUR

CÁTEDRA COSTOS INDUSTRIALES – CARRERA INGENIERIA INDUSTRIAL

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ÍNDICE
1. DIRECCIONALIDAD VINCULADA A LOS RESULTADOS FINALES ................................ 1
2. DIRECCIONALIDAD VINCULADA A LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN ...................... 3
2.1. Direccionalidad en los procesos de producción simples .......................................... 4
2.2. Direccionalidad en procesos de producción conexos ................................................ 4
2.3. Direccionalidad en los procesos de producción “múltiples alternativos” ............. 5
2.3.1. Procesos múltiples alternativos con flujo en línea ............................................. 6
2.3.2. Procesos múltiples alternativos con flujo intermitente .................................... 6
2.4. La direccionalidad en los costos variables indirectos ............................................... 7
3. BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA.......................................................................................... 7
4. CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN ......................................................................... 8

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1. DIRECCIONALIDAD VINCULADA A LOS RESULTADOS FINALES

El vínculo se refiere al La clasificación de los costos según su direccionalidad está basada en la

grado de precisión con posibilidad de vincular o apropiar los factores en objetivos (unidades de
que puede identificarse el costeo) que forman parte de un proceso productivo, con el mayor grado
factor con la unidad de
de precisión posible.
costeo u objeto de costo.
De acuerdo con esta categorización, los costos pueden ser categorizados
como costos directos o costos indirectos. Los costos directos
corresponden a "[...] factores cuya apropiación a un objetivo determinado
La unidad de costeo puede realizarse en forma inequívoca, precisa y excluyente" (Cartier;
puede ser productos 2017:127). Los costos indirectos atañen a aquellos factores para los
finales, productos cuales no es posible vincularlos a un objetivo del proceso de producción.
intermedios, acciones Tal y como establece Cartier (2017:128):
productivas, funciones
productivas.
"[...] La pauta que permite distinguir la categoría de costos
directos de la de los indirectos es el grado de inmediatez y
precisión con que sea posible atribuir el factor a un objetivo del
proceso de producción elegido como "unidad de costeo".

Cartier (2017) sostiene que el análisis de la direccionalidad de los costos

se asocia a la fase de combinación de los factores, por la posibilidad que
haya, o no, de poder apropiar de manera “inequívoca, precisa y
La definición de carácter unívoco, excluyente” un factor a una unidad de producto, desde el momento de
guarda relación con la clasificación
de costos según su vinculación con la empleo (Me) hasta el momento de obtención del objetivo de producción
unidad de costeo u objeto de costo (Mp).
establecida por la comisión técnica
del IAPUCO, en directos o indirectos. La posibilidad de apropiar un factor de manera “inequívoca, precisa y
excluyente” a un objeto de costo o unidad de costeo depende de la
Costos directos: son aquellos que
corresponden a factores que, por su
característica del proceso productivo en el cual participe y de las
naturaleza, permiten ser vinculados, relaciones de productividad que se den entre ellos. De lo anterior, se
y efectivamente se vinculan, a través deriva que:
de una decisión técnico-económica,
en forma inequívoca y excluyente, Desde el punto de vista del “carácter unívoco”, el factor será:
con un objeto de costo.
 “directo” a un “producto final”, si todas las relaciones de
Costos indirectos: son aquellos que productividad parciales que ocurran entre ellos, tienen ese carácter.
corresponden a factores que, por su
naturaleza, no permiten ser  “indirecto”, cuando exista, al menos, una relación de productividad
vinculados, en forma inequívoca y parcial entre él y el producto final con carácter no unívoco; o cuando,
excluyente, con un objeto de costo; o
que, pudiendo vincularse de ese
pudiendo apropiarse de manera inmediata y precisa el factor, no
modo, se ha tomado la decisión resulte aconsejable hacerlo, porque resulta impráctico o no relevante.
técnico-económica de no hacerlo.

Por ejemplo, en una empresa metalúrgica los factores consumidos en la acción de “Comedor”
podrán resultar “directos” respecto de la “cantidad de viandas preparadas” (unidad de obra)
pero posiblemente serán “indirectos” si los relacionamos con los productos finales “piezas
estampadas”.

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En la Tabla 1 se brinda un ejemplo de factores de carácter unívoco y no unívoco en una

panadería.
Tabla 1. Factores productivos de carácter unívoco o no unívoco para el caso de una panadería.
Carácter univoco Carácter no unívoco
El factor harina tiene un vínculo objetivo y El factor repuesto (engranaje usado para
excluyente (unívoco) con el resultado pan la reparación de la máquina amasadora)
francés. Tal como se estudió en el apunte “El mantenía una relación de productividad
fenómeno de la producción y las unidades para el producto pan francés de
económicas” en el caso de la harina, la 0,0000018 unidades por kg. de pan
productividad identificada para el producto pan francés. Si se analizan las
francés es de 0,90 kg. de harina por kilogramo de productividades que la integran se tiene
pan francés. Si se analizan las productividades que:
que la integran se tiene que:  1 unidad cada 2.000 pastones de
 Los 0,833 kg. de harina se vinculan de 300 kg.;
manera objetiva y excluyente con cada  equivalente a 0,0005 (1/2.000)
kg. de pastón de pan francés; unidades por pastón, y
 Los 0,09 kg. de pastón de pan francés se  equivalente a 0,00000167
vinculan de manera objetiva y (0,0005/300) unidades por kg.
excluyente con cada pieza cruda; y de pastón;
 Las 12 piezas crudas de pan francés se  0,09 kg. de pastón por pieza
vinculan de manera objetiva y cruda;
excluyente con un kilogramo de pan  12 piezas crudas por kilogramo
francés. de pan francés.
Por lo que se confirma que la harina resulte ser La máquina amasadora se utiliza para
un factor directo al resultado final pan francés. obtener el producto intermedio
“kilogramo de pastón”, utilizado, tanto
para hacer pan francés como
medialunas, por lo que las dos primeras
productividades tienen un carácter “no
unívoco” que sirve de fundamento para
que se lo considere como factor
indirecto, de los productos finales “pan
francés” y “medialunas”.
Fuente: elaboración propia basado en Cartier (2017).
Desde el punto de vista de la posibilidad de apropiación inmediata y precisa, el factor será:
 “directo”, cuando se pueda medir específicamente su consumo en relación al producto
final que lo demande y su costo sea relevante.
 “indirecto”:
 cuando no sea posible su apropiación inmediata y precisa al producto final.
 cuando, pudiendo medirse, hubiera ausencia de medición específica del consumo
del factor, respecto del producto final (pudiendo medirse, no se ejerce esa
posibilidad).
En la Tabla 2 continuando con el ejemplo de la panadería se analizan los factores harina y
repuesto desde el punto de vista de la posibilidad de medición específica, la imposibilidad de
medición específica y la ausencia de medición específica.

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Tabla 2. Análisis de factores considerando la posibilidad de medición específica, la

imposibilidad de medición específica y la ausencia de medición especifica
Posibilidad de Imposibilidad de
Ausencia de medición específica
medición específica medición específica
En el factor harina es En el caso del repuesto, El uso de la amasadora, si por
posible medir cuantos no hay posibilidad de alguna razón, no se midiera el
kilogramos de harina se medir concretamente consumo puntual (y separado) del
consumen en la cuánto de cada unidad tiempo de uso de esta maquinaria
elaboración de pastones (repuesto) es consumida para producir pastones para pan
de pan francés y cuántos por los pastones de pan francés y para medialunas; el
kilogramos en la francés y cuánto por los consumo de sal, si no se midiera el
elaboración de pastones pastones de medialunas. consumo del factor para producir
de medialunas. pastones para pan francés y para
medialunas; El consumo de harina,
si por alguna razón, sólo se midiera
el total de kilogramos de harina
consumidos y el total de kilogramos
de pastón elaborado (sin
discriminar cuántos de ellos son de
pan francés y cuantos de
medialunas).
Fuente: elaboración propia basado en Cartier (2017).
2. DIRECCIONALIDAD VINCULADA A LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN
Tal como estudiamos en el Apunte “Fenómeno de las producción y las unidades económicas”
los tipos de procesos productivos posibles considerando los aportes de Frisch y Schroeder son
los que se presentan en la Tabla 3.
Tabla 3. Combinaciones posibles de tipos de procesos productivos.
PROCESO MÚLTIPLE PROCESO
FLUJO PROCESO SIMPLE
ALTERNATIVO MÚLTIPLE CONEXO
Flujo “en línea” SÍ SÍ SÍ
No (si hubiera un
único producto, la
producción dejaría
de ser intermitente
Flujo
y tendría SÍ SÍ
“intermitente”
características de
flujo en línea para el
único producto
elaborado).
No. Los flujos por
No. Los flujos por
proyecto
proyecto corresponden
Flujo “por corresponden a un
SÍ a un producto único,
proyecto” producto único, sólo
sólo aplican a procesos
aplican a procesos
simples.
simples.
Fuente: Cartier (2017).

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2.1. Direccionalidad en los procesos de producción simples

En los procesos simples, si bien existen acciones inmediatas y mediatas, los factores que
intervienen pueden vincularse en forma “unívoca” con el único producto que surge del proceso.
Los factores serían “directos”. Esta clasificación se da, tanto en procesos simples de “flujo en
línea” como en los procesos de “flujo por proyectos”. Por ejemplo, una metalúrgica que produce
como un único producto un “recipiente de metal” o la panadería, si se dedicara a elaborar sólo
el producto “pan francés”. Todos los factores involucrados en el proceso productivo serían
directos, ya que todos pueden ser vinculados de modo “objetivo y excluyente” con dichos
únicos productos. Lo mismo, en el caso de construcción de un avión, en la industria aeronáutica.
Gráfico 1. Direccionalidad de los factores en los procesos de producción simples.

Fuente: Cartier (2017).

2.2. Direccionalidad en procesos de producción conexos
En los procesos múltiples conexos, ningún factor puede ser vinculado “unívocamente” con
alguno de los “productos conjuntos”, surgidos del proceso. La naturaleza misma de los procesos
múltiples conexos da el carácter “no unívoco” en la correspondencia “factor-producto”,
independientemente del tipo de acción (inmediata o mediata) del factor que se consuma, tanto
para procesos de “flujo en línea” como en procesos de “flujo intermitente”.
Por ejemplo en un molino harinero, todos los factores que se consumen en la acción de
molienda serían “indirectos” a los productos harina 000, harina 0000, semolín y afrechillo, ya
que no pueden vincularse de manera “objetiva y excluyente” con ninguno de esos productos.
Lo mismo sucede con todos los factores productivos que se consumen en la acción de
extracción en la industria aceitera de oliva, estos mantienen la calidad de indirectos porque no
es posible vincular sus consumos de manera objetiva y excluyente con los litros de aceite
obtenidos, los kilogramos de alpechín o los kilogramos de orujo de oliva.
Corresponde aclarar que los factores productivos que se consideran indirectos son los
consumidos en las acciones inmediatas de las cuales surgen los productos conjuntos tal como
lo expone el Gráfico 2. Puede suceder que luego sobre esos productos se realicen otras acciones
que conlleven el consumo de factores productivos que no necesariamente seguirán
manteniendo la condición de indirectos. Por ejemplo si se considera el ejemplo de la industria
aceitera puede suceder que el aceite se comercialice en botellas de un litro en ese caso el bien
intermedio (envase) mantendrá la condición de directo dado que su consumo puede vincularse
de manera objetiva y excluyente con el resultado final botella de aceite de oliva.

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Gráfico 2. Direccionalidad de los factores en los procesos de producción conexos.

Fuente: Cartier (2017).

2.3. Direccionalidad en los procesos de producción “múltiples alternativos”
En este tipo de procesos, las categorizaciones de costos directos e indirectos es donde con
mayor cuidado deben analizarse.
En lo que respecta a los factores que intervienen en las acciones mediatas resulta más difícil la
posibilidad de vincular el consumo de los mismo en forma “inequívoca y excluyente” con los
productos “alternativos” que resultan del proceso, que cuando se analizan los factores
consumidos en las acciones inmediatas.
Lo señalado en el párrafo anterior no implica que deba considerarse los primeros como
indirectos y los segundos como directos. La condición de “directo” o “indirecto” que tengan los
factores consumidos en este tipo de procesos, dependerá de las características propias del
proceso y de la forma en que el uso de los factores sea medido.
Gráfico 4. Direccionalidad en procesos productivos múltiples alternativos.

Fuente: Cartier (2017).

Por ejemplo, una fábrica de pastas frescas se identifica como un proceso de producción
“múltiple alternativo”. Los factores que se consumen en las “acciones inmediatas”, presentan
características de “directos” siempre y cuando exista una medición efectiva del consumo de los
factores a los productos específicos (sorrentinos y fideos) y los factores que consumen las
“acciones mediatas”, presentan la característica de “indirectos” cuando no existe una medición
efectiva del consumo de los factores a los productos específicos (sorrentinos y fideos). Por
ejemplo, los factores consumidos en las acciones de “mantenimiento y limpieza” serán
indirectos de los productos finales “sorrentinos” y “fideos”.

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En los directos es posible identificar los componentes que forman parte de la receta de cada
uno de los productos (sorrentinos y fideos) que mantienen relaciones de productividad parcial
unívocas a lo largo de todo el proceso, como es el caso de la harina, los huevos, los recursos
humanos, la amortización de una máquina que se utiliza específicamente para una de las líneas.
Mientras que en los indirectos es posible identificar a la amortización de las máquinas
compartidas por ambas líneas (amasadora), el consumo de energía eléctrica de las maquinarias
cuando no exista una medición específica, el pago de servicios públicos, el pago del alquiler,
entre otros.
2.3.1. Procesos múltiples alternativos con flujo en línea
En este tipo de procesos, los factores consumidos en acciones inmediatas pueden ser mejor
vinculados en forma “unívoca” con una línea de producción que elabore, alternativamente,
distintos artículos de una misma familia de productos, pudiendo ocurrir dos circunstancias:
 que los factores consumidos en acciones inmediatas del proceso tengan medición
específica de consumo de factor y de servicios a los productos específicos y pudieran
vincularse en forma “unívoca” con un producto final, y sean considerados como “costos
directos”. Por ejemplo, el consumo de harina para llevar adelante la fabricación de
galletitas dulces con membrillo.
 que los factores consumidos en acciones inmediatas del proceso no tengan medición
específica de consumo de factor y de servicios a los productos específicos, entonces,
podrían vincularse en forma “unívoca” con una línea de producto pero no con un
producto final, y sean considerados como “costos directos”. De esta manera, los factores
reunirían las condiciones necesarias para ser considerados costos directos de las líneas
de producción pero serán considerados como costos indirectos respecto de los
productos específicos (por ausencia de medición específica de consumo). Por ejemplo,
la amortización de una maquinaria que es utilizada únicamente para línea de galletitas
dulces, el seguro sobre esa maquinaria.
Respecto de las acciones mediatas, los factores consumidos en ellas no reunirían las
condiciones necesarias para ser “directos” a los productos finales, no siendo posible vincular
en forma “unívoca” los servicios generados por la acción con cada uno de los productos finales
producidos. Los factores generan “costos indirectos” (por inviabilidad de apropiación).
2.3.2. Procesos múltiples alternativos con flujo intermitente
En este tipo de procesos, los factores consumidos en acciones inmediatas pueden ser
vinculados en forma “unívoca” con el servicio específico requerido por cada uno de los
diferentes productos finales obtenidos. Se dan dos formas de medición:
 factores consumidos en acciones inmediatas del proceso para los que se miden
concretamente su empleo y el servicio al producto, pudiendo vincularse en forma
“unívoca” con un producto final. En este caso se consideran como “costos directos”. Por
ejemplo, en un taller mecánico los repuestos utilizados para llevar adelante la
reparación de determinado motor.
 factores consumidos en acciones inmediatas del proceso pero para los que no se tiene
medición efectiva de consumo de factor y de servicio al producto final, no siendo
posible vincularlos de forma “unívoca” con un producto final. En este caso, se
considerarían como costos directos de las líneas de producción pero como costos
indirectos (por ausencia de medición específica de consumo) del producto final. Por
ejemplo, los servicios de mantenimiento realizados sobre determinada maquinaria
utilizada solo para el servicio de reparación de motor.
Respecto de las acciones mediatas, los factores consumidos en ellas no reunirían las
condiciones necesarias para ser “directos” a los productos finales, no siendo posible vincular

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en forma “unívoca” los servicios generados por la acción con cada uno de los productos finales
producidos. Los factores generan “costos indirectos” (por inviabilidad de apropiación).
2.4. La direccionalidad en los costos variables indirectos
Si se consideran las relaciones de productividad “marginales” y “medias” y se combinan con el
“carácter unívoco” y el “carácter no unívoco”, según la exclusividad del consumo del factor, se
encuentran las siguientes clasificaciones de costos:
 Costos variables directos
 Costos variables indirectos
 Costos fijos directos
 Costos fijos indirectos
Al analizarse los costos según su direccionalidad, Cartier (2017) indica que los costos variables
se pueden apropiar de manera “inmediata” y “precisa” con la unidad de costeo, entonces la
categoría “costos variables indirectos” no tiene razón de ser.
La marginalidad del consumo Los costos variables están asociados a la naturaleza de “marginalidad”
de un factor implica la que posee el consumo del factor, haciendo posible, además, que exista un
existencia de un producto carácter “unívoco” entre el factor y el objetivo. Si esto ocurriera, la
concreto que es “disparador” clasificación de costos quedaría como sigue:
de consumos ciertos y
medibles de un factor dado,  Costos variables directos
causado por la función de  Costos fijos directos
producción.  Costos fijos indirectos
Las clasificaciones anteriores no son relevantes, cuando se considera la direccionalidad de los
costos, para los procesos de producción “simples”, porque los costos fijos y variables serían
directos. Sin embargo, para los procesos de producción “múltiples” alternativos o conexas,
estas clasificaciones sí son relevantes.
En el caso de los procesos de producción “múltiples alternativos”, la clasificación de los costos
presentada sería posible, siempre que el consumo de los factores variables sea medido
específicamente. Si siendo posible, no se midiera específicamente el consumo de los factores
variables, entonces, existirían los costos variables indirectos, por ausencia de medición exacta.
En el caso de los procesos productivos “múltiples conexos” de flujo en línea o flujo intermitente,
podrían existir costos variables indirectos, a partir del consumo de factores sensibles a los
cambios en el volumen de producción del conjunto de los productos elaborados.
3. BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Bottaro, O.; Rodríguez Jáuregui, H.; Yardín, A. (2019). El comportamiento de los costos y la
gestión de la empresa. 2º edición ampliada y actualizada. Ed. Osmar D. Buyatti, Buenos Aires.
Capítulo 1.
Bottaro, O.; Rodríguez Jáuregui, H.; Yardín, A. (2004). El comportamiento de los costos y la
gestión de la empresa. Ed. La Ley, Buenos Aires. Capítulo 1.
Cartier, E. Apuntes para una teoría del Costo. (2017). 1era. Edición. Capítulos I y II. Ciudad
Autónoma de Buenos Aires: La Ley.
Información de la Comisión Técnica del IAPUCo. Definiciones Oficiales. Revista Costos y Gestión
N° 82. Disponible en: http://www.iapuco.org.ar/revista-costos-y-gestion/2011-12-A21-
Nro82.pdf.

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4. CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
a. Mencione las razones que dan lugar a diferentes tipos de costos indirectos.
b. ¿Puede ser viable combinar procesos múltiplos alternativos, con un flujo “por proyecto”?
¿Por qué?
c. ¿Cómo pueden clasificarse los costos, según su direccionalidad, en un proceso de
producción simple y en un proceso de producción “múltiple conexo”?
d. ¿De qué depende la condición de “directo” o “indirecto” de los factores consumidos en
procesos de producción “múltiple alternativa”? Diferencie, para este tipo de procesos, los
“flujos en línea” y los “flujos intermitente”.