Ejemplo 315

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
"PARTICIPACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN EL PROCESO DE

PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DEL ÁREA DE INVENTARIOS DE UNA
EMPRESA INDUSTRIAL"
TESIS
PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS

ECONÓMICAS
POR:
PAMELA JANETTE DUARTE HERNÁNDEZ
PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE
CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA

EN EL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADA
GUATEMALA, ABRIL DE 2016

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Decano Lic. Luis Antonio Suárez Roldán

Secretario Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal Segundo Lic. Carlos Alberto Hernández Gálvez
Vocal Tercero Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal Cuarto P.C. Marlon Geovani Aquino Abdalla
Vocal Quinto P.C. Carlos Roberto Turcios Pérez
PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS
Área Matemática – Estadística Lic. José de Jesús Portillo Hernández
Área de Contabilidad Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales
Área de Auditoría Lic. Jorge Luis Reyna Pineda
PROFESIONALES QUE REALIZARON

EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS
PRESIDENTE Lic. Carlos Humberto Hernández Prado
SECRETARIA Licda. Enma Yolanda Chacón Ordóñez
EXAMINADOR Lic. José Rolando Ortega Barrera

ACTO QUE DEDICO
A DIOS: Por sus bendiciones, por guiarme, iluminarme y permitirme

llegar a realizar una de mis metas.
A MIS PADRES: Iván e Ileana por su esfuerzo, sacrificio, amor y apoyo

incondicional a lo largo de mi vida.
A MIS HERMANAS: Katherine, Andrea y Vivian por su cariño y apoyo en todo

momento.
A MIS ABUELOS: Tomas y Tono pero en especial a mis abuelitas Josefina y

Amanda quienes son el pilar de nuestra familia, por todo su
cariño, apoyo y ser un gran ejemplo de perserevancia en la
vida.
A MIS TÍOS: Néstor, Lorena, Lissette, Mario y en especial a mis tios Luis
y Thelma quienes son como mis segundos padres, por su
ejemplo perseverancia, apoyo incondicional, consejos, y
cariño.
A MI NOVIO Marco por su amor, apoyo y por exhortarme en los

momentos difíciles a seguir adelante.
A LA FAMILIA
STERN TEXAJ: Con especial cariño a Javier, quien desde el cielo aplaude
mi logro, por todo su amor, comprensión, esfuerzo y apoyo
incondicional .
A MIS AMIGOS: Jenifer, Gabriela, Judith, Candy y Olga por todos los
momentos compartidos y apoyo para la culminación de mi
carrera.
A MI ASESOR: Licda. Miriam Alicia Guerrero Rodriguez, por su apoyo y
buenas sugerencias para la culminacion de mi tesis.
A MI UNIVERSIDAD: Por ser el templo de mi formación académica y por crear en

mí los principios éticos y profesionales.
ÍNDICE
Pag.
Introducción i
CAPÍTULO I
EMPRESA INDUSTRIAL
.
1.1 Industria 1
1.1.1 Origen empresa industrial 1
1.1.2. Evolución de la empresa Industrial 2
1.1.3. Características de la empresa industrial 3
1.2. Tipos de sectores económicos en Guatemala 4
1.2.1. Ganaderia 4
1.2.2. Silvicultura 4
1.2.3. Pesca 4
1.2.4. Industrias manufacturera 5
1.2.5. Comercio al por mayor y al por menor 6
1.3. Importancia de la industria en Guatemala 6
1.3.1. La industria de alimentos y bebidas 6
1.3.2. El Sector artesanal guatemalteco 7
1.4. Objetivos de la empresa Industrial 7
1.5. Marco Legal 8
1.6 Inventarios 8
1.6.1 Tipos de Inventarios 9
1.6.2. Métodos de Valuación de Inventarios 10
1.7 Contador Público y Auditor 13
1.7.1 Características del Contador Público y Auditor 14
1.7.2 Funciones del Contador Público y Auditor 15
1.7.3 Código de ética del Contador Público y Auditor 16
CAPÍTULO II Pág.
MARCO NORMATIVO
2.1 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) 19

2.1.1. Norma Internacional de Auditoría 210 19
CAPÍTULO III
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
3.1. Auditoría 46
3.1.1. Auditoría interna 46
3.1.2. Auditoría externa 46
3.2. Planificación de auditoría externa 47
3.3. Importancia de planificación de auditoría 48
3.4. Objetivos de la planificación de auditoría 48
3.5. Planificación técnica de auditoría 48
3.5.1. Actividades preliminares de auditoría 49
3.5.2. Actividades de la planificación de auditoría 55
3.6. Planificación administrativa 67
3.6.1. Organización del personal de auditoría 67
3.6.2. Archivo de papeles de trabajo 68
3.6.3. Control de facturación a clientes y cuentas por cobrar 69
3.6.4. Evaluación del personal de auditoría 70
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
Participación del Contador Público y Auditor en el Proceso de

Planificación de Auditoría del área de inventarios de una empesa
industrial 71
Conclusiones 130
Recomendaciones 131
Referencias Bibliográficas 132

Introducción
Es necesario que los Contadores Públicos y Auditores que se dediquen a prestar sus
servicios a empresas industriales, posean los conocimientos pertinentes de este sector
para poder desarrollar con ello un trabajo mucho más efectivo, para que exprese una
opinión sobre la razonabilidad de esa información financiera. Para el desarrollo de una
auditoría de estados financieros se requiere que el Contador Público y Auditor observe los
lineamientos de las Normas Internacionales de Auditoría -NIA, las cuales fueron diseñadas
para que la ejecución del trabajo de auditoría cumpla con estándares de calidad.
El objetivo del presente trabajo es proveer al profesional y al estudiante de contaduría

pública y auditoría, una guía de los aspectos relevantes a considerar al momento de
realizar la planificación de una auditoría en el área de inventarios con base en la NIA 300, e
identificar los procedimientos que debe realizar a una fecha preliminar al cierre del período
contable.
En el capítulo I, denominado empresa industrial, se exponen las generalidades de lo que

es la empresa industrial, tipos de empresas industriales que existen en Guatemala,
inventarios y el rol que realiza el Contador Público y Auditor.
En el capítulo II, Marco normativo, se encuentran las Normas Internacionales de Auditoría

– NIA las cuales brindan los lineamientos a seguir para la realización de una planificación
de Auditoria, para el desarrollo del presente capítulo se explicarán los aspectos más
importantes de cada una de las mismas.
En el capítulo III, Planificación de auditoría, se describen cada uno de los pasos a seguir
basándose en el capítulo II – Marco Normativo – para llevar a cabo la planificación de
Auditoría.
Por último, en el capítulo IV, en el cual se desarrolla el caso práctico sobre la aplicación del
tema objeto de estudio, Participación del Contador Público y Auditor en el Proceso de la
Planificación de Auditoría, en el área de inventarios de una empresa Industrial. En este
capítulo se muestra la planificación de auditoría, para realizar un trabajo más eficiente y
eficaz, logrando con ello una mayor efectividad en cuanto a la naturaleza oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoría enfocado en el área de inventarios de una empresa
industrial.
ii
CAPÍTULO I
EMPRESA INDUSTRIAL
1.1. Industria.
A la industria se le define como el “conjunto de actividades productivas, que el

hombre realiza de forma sistemática y organizada, con el apoyo de máquinas y
herramientas cuya actividad primordial es la extracción de las materias primas
para su transformación convirtiéndola en bienes para la comercialización.” (1:28)
La empresa industrial es una asociación de personas que unen sus capitales,

fuerza de trabajo y capacidad personal para emprender operaciones mercantiles.
1.1.1. Origen empresa industrial.
Las empresas iniciaron de una forma artesanal, se le llamaba así debido a que los
trabajadores se dedicaban todo el día a su trabajo, se trabajaba con una energía
casi inagotable ya que esta procedía de los músculos de las personas, animales,
viento, agua y fuego. Se trabajaba con herramientas sencillas y se obtenían los
productos fabricados uno a uno, no en grandes cantidades.
Todo eso cambio cuando surgió la primera revolución industrial, cuando Jaime
Watt inventa la máquina de vapor, eso mejoró las comunicaciones, transporte, y
comercio, debido a que ahora el hombre vende su trabajo por un salario y así él
puede satisfacer sus necesidades, el desarrollo industrial se aceleró debido a la
utilización de la electricidad.
1.1.2. Evolución de la empresa industrial.
• Época artesanal:
En el inicio de esta época, las empresas eran talleres en donde una persona
realizaba todas las labores, también podía tratarse de una persona y su familia o
un pequeño grupo de aprendices. En esta época las herramientas eran limitadas y
el oficio solía ser un legado familiar. La cantidad de productos que se fabricaban
eran pocos y elaborar cada uno de ellos tomaba una gran cantidad de tiempo.
• Época industrial:
La Época Industrial se marca con la llegada de la máquina de vapor en el año de

1750, la cual facilitaría la creación de instrumentos que remplazaría la mano de
obra y que además permitieron los primeros tipos de automatización.
• Época post-industrial:
Finalmente se encuentra la época post-industrial que es en la que se vive hoy en

día, ésta engloba el desarrollo de nuevas formas de producir energía para suplir la
demanda industrial que existe. También supone un crecimiento en las tecnologías
de comunicación y la creación de nuevos mercados a través de internet. Los
factores que caracterizan la época post-industrial son: horarios de trabajo rígido y
fijo, serán cambiados por los horarios flexibles y por trabajos a jornada parcial.
Con el paso del tiempo las máquinas fueron más sofisticadas, trabajan por sí solas
con una mínima parte de ayuda. Las comunicaciones adquieren un gran
desarrollo, se viaja por autopista, ferrocarril y avión.
La información se trasmite por teléfono, telégrafo, radio, cine y televisión.

La necesidad de fabricar grandes cantidades de productos exige que los
empresarios se rijan por principios de normalización, especialización,

sincronización, concentración, maximización y coordinación de los trabajos.
1.1.3. Características de la empresa industrial.
• Forma parte del sector económico más importante de un país, como es el de la

transformación de la materia prima para obtener un producto nuevo.
• Contribuye al desarrollo socioeconómico del país, creando recursos y fuentes
de empleo.
• A través de sus productos brinda satisfacción de acuerdo a lo que el
consumidor requiere.
Una empresa industrial se concentra en tres áreas básicamente:
• Planta industrial: Debe existir un lugar físico donde se transforme la materia

prima en el nuevo producto, también se le conoce como fábrica o taller.
• Administración: Todo negocio o empresa requiere de organización en sus
áreas físicas, económica, producción y comercialización con el fin de obtener
los resultados que se desean.
• Comercialización: Es la venta de los productos que elabora la empresa
industrial.
1.2. Tipos de Sectores Económicos en Guatemala.
En Guatemala, existen los sectores económicos que se describen a continuación:
1.2.1. Ganadería:
La actividad ganadera en Guatemala constituye una de las principales fuentes

internas de producción junto a la actividad agrícola, hacen que nuestro país sea
netamente agropecuario. La ganadería es una de las actividades que practica el
hombre desde tiempos remotos para asegurar sus necesidades de alimento.
1.2.2. Silvicultura:
Es el cuidado de los bosques, cerros o montes, es la ciencia que trata de este

cultivo; es decir, de las técnicas que se aplican a las masas forestales para
obtener de ellas una producción continua y sostenible de bienes demandados por
la sociedad. Estas técnicas se pueden definir como tratamientos silvícolas, cuyo
objetivo es garantizar dos principios básicos: la persistencia y mejora de la masa
(continuidad en el tiempo y aumento de su calidad) y su uso múltiple. El silvicultor
emplea diferentes tratamientos silvícolas en función de lo que quiera obtener como
madera, leña, frutos, calidad ambiental. Por ello, la silvicultura siempre ha estado
orientada a la conservación del medio ambiente y de la naturaleza, a la protección
de cuencas hidrográficas y al mantenimiento de pastos para el ganado.
1.2.3. Pesca:
La pesca es una actividad económica primaria, que el hombre practicó desde su

aparición misma sobre el planeta, y consiste en extraer de las aguas animales que
habitan ese medio.
Cuando se hallan en su medio natural se llaman peces, cuando se capturan se

denominan pescados, puede hacerse en forma manual, con cañas de pescar o
redes.
Se llama pesca todo objeto rescatado de las aguas de mares, ríos o arroyos, la
pesca puede hacerse con fines deportivos, recreativos o con fines de lucro, esta
última se llama pesca comercial. Cuando la pesca no supera ciertos límites en
cuanto a medidas de embarcación que no les permitan la captura de grandes
cantidades de peces, se denomina pesca artesanal, la pesca industrial, es la que
inspirada en deseos de ganancia es de extracción excesiva, y contribuyó a
deteriorar la ecología. La pesca en el país es importante, principalmente en la
costa sur en los departamentos de Escuintla y Retalhuleu, los principales
productos de exportación son los camarones, langostas y calamares.
1.2.4. Industria manufacturera.
Actividad económica que transforma una gran diversidad de materias primas en

diferentes artículos para el consumo. Está constituida por empresas desde muy
pequeñas (tortillerías, panaderías y molinos, entre otras) hasta grandes
conglomerados (embotelladoras de refrescos, empacadoras de alimentos,
laboratorios farmacéuticos y fábricas de juguete, entre otros). De acuerdo con los
productos que se elaboran en ellas, la industria manufacturera se clasifica en las
siguientes divisiones de actividad:
• Productos alimenticios, bebidas y tabaco.

• Textiles, prendas de vestir e industria del cuero.
• Industria de madera y productores de madera.
• Papel, productos del papel, imprentas y editoriales.
• Sustancias químicas, derivados del petróleo, productos del caucho y plásticos.
• Productores de minerales no metálicos exceptuando derivados del petróleo y
carbón.
1.2.5. Comercio al por mayor y al por menor.
Comercio al por mayor es el comercio mayorista, se explica como el negocio en el

que el comerciante es un intermediario que compra productos y mercaderías para
venderlos luego a otros comerciantes, quienes a su vez, venden los productos y
mercancías a los consumidores finales.
Comercio al por menor, es un negocio en el que el comerciante vende

directamente al destinatario final del producto o particular, obteniendo un beneficio
por la diferencia entre el precio de compra y venta, también se denomina comercio
al detalle.
1.3. Importancia de la industria en Guatemala.
La importancia de las industrias radica en dos puntos importantes, primero por

crear bienes de consumo para abastecer la demanda de los mercados nacionales
y extranjeros, el segundo como fuente de desarrollo económico al país como
fuente de trabajo para muchas familias guatemaltecas, entre ellas se pueden
citar:
1.3.1. La industria de alimentos y bebidas.
En Guatemala es uno de los sectores de mayor crecimiento exportador, la

comisión está conformada por sesenta empresas ubicadas en el departamento de
Guatemala y el en el área de la región occidente del país, dichas empresas están
divididas en cuatro subsectores organizados en:
• Bebidas (líquidas, concentradas, en polvo, carbonatada, cervezas, bebidas

alcohólicas y no alcohólicas, entre otras)
• Confitería (gomas de mascar, dulces, chocolates, entre otras.)
• Conservas (enlatadas, en vidrio, en medios almibarados y avinagrados)
• Otros alimentos procesados (sopas, condimentos, salsas, panadería,

embutidos, lácteos, productos enlatados, congelados, alimentos para animales,
entre otros productos).
1.3.2. El sector artesanal guatemalteco.
Está conformado por aproximadamente un millón de artesanos productores, en su

mayoría indígenas, dispersos en los 22 departamentos de la República, con mayor
concentración en la zona occidental y central del país. Se estima que un 70% de
esta población son mujeres, siendo la producción textil la mayor rama artesanal
del país en telares de cintura y de pedal, aplicaciones bordadas y productos
tejidos en crochet.
Guatemala cuenta con otras ramas artesanales como productos en madera,

cerámica, hierro forjado, velas, cuero y joyería.
1.4. Objetivos de la empresa industrial.
• Reforzar la sostenibilidad de la industria guatemalteca, mejorando la

competitividad y funcionamiento en el entorno industrial. Aprovechando la
riqueza natural manifiesta en sus variados ecosistemas, especies, material
genético y demás bienes y servicios ambientales, los cuales caracterizan a
Guatemala como un territorio netamente agropecuario.
• Desarrollar las fuentes de empleo y crecimiento económicos del país, la

industria guatemalteca es una de las cuales genera más trabajo en sus
distintas ramas como lo son la industria artesanal, textil, alimenticia entre otras.
1.5. Marco legal.
El marco regulatorio de las industrias es muy amplio ya que se debe tomar en

cuenta los diferentes puntos de enfoque como tributarios, contables, legales,
comerciales y laborales.
Entre las leyes, reglamentos y códigos más importantes que regulan los puntos
enunciados son:
• Código de Comercio de Guatemala. Decreto No. 2-70 y sus reformas.

• Código Tributario. Decreto No. 6-91 y sus reformas.
• Código de Trabajo. Decreto No. 1,441 y sus reformas.
• Ley de Actualización Tributaria. Decreto 10-2012
• Ley de Propiedad Industrial en Guatemala Decreto No. 57-2000.
• Normas de Información Financiera NIIF
• Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades Pymes.
1.6 Inventarios.
Es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa disponible para la

venta, son bienes tangibles que generalmente representan un alto valor monetario.
El inventario se clasifica dentro del grupo de activo corriente y aparece tanto en el
estado de situación financiera como en el estado de pérdidas y ganancias. En el
estado de situación financiera, el inventario a menudo es el activo más grande, en
el estado pérdidas y ganancias, el inventario final se resta del costo de mercancías
disponibles para la venta y así poder determinar el costo de las mercancías
vendidas durante un período determinado.
La contabilidad de mercadería forma parte muy importante para la empresa,

debido a que esta se convertirá en efectivo dentro de un determinado período de
tiempo. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta
su principal función y la que dará origen a todas las operaciones restantes,
necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles.
La falta de controles adecuados en el inventario, pueden contribuir a la quiebra de

los negocios, ya que en determinado momento se pueden perder ventas
significativas por no contar con la suficiente mercadería, por el contrario, si se
mantiene inventarios excesivos, el costo de mantenimiento adicional puede
representar la diferencia entre utilidades y pérdidas. Por lo anterior se debe contar
con una administración habil para el control de los mismos.
1.6.1. Tipos de inventarios.
Para la empresa industrial los inventarios se clasifican en:
• Inventario de materia prima.
Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la

elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se
transforma e incorpora en un producto final, esta debe ser perfectamente
identificable y medible para poder determinar tanto el costo final de producto como
su composición, se debe tener especial cuidado en aspectos como
almacenamiento, transporte, proceso de adquisición, entre otras.
Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que

mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto
final.
La materia prima es utilizada por las empresas fabricantes de productos, siendo

las empresas comerciales las encargadas de la distribución y venta al consumidor
final.
• Inventario de productos en proceso.
Son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio

de producción y a los cuales se les añade mano de obra, gastos indirectos de
fabricación y otros materiales, en el proceso de producción llegarán a conformar
un producto terminado, mientras no concluya su proceso de fabricación, ha de ser
inventario en proceso.
Una de las características del inventario de producto en proceso es que va

aumentando valor a medida que se está transformado de materia prima a
producto terminado como consecuencia del proceso de producción.
• Inventario de productos terminados.
Son productos que han terminado su proceso de producción, los cuales son
transferidos a la bodega de productos terminados, previo a la venta, cabe
mencionar que este inventario va a depender directamente de las ventas, ya que
estos son los que son distribuidos en las tiendan en donde se esperan sean
adquiridos por el consumidor final.
1.6.2. Métodos de valuación de inventarios.
Son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica
para valuar los inventarios en términos monetarios. La valuación de inventarios es
un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido diferentes.
10

• Costo de adquisición
Son todos los gastos en que el empresario debe incurrir para la adquisición de los
inventarios, comprende el precio de compra, los aranceles de importación,
impuestos los transportes, almacenamiento, descuentos sobre compra, rebajas, y
otros gastos atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los cuales se deben tomar en cuenta para determinar el costo de
adquisición.
• Costo de transformación
Son todos los gastos incurridos en la elaboración de un producto, los costos de

transformación comprenden la mano de obra directa, una parte proporcional de los
costos indirectos, variables o fijos, y todos los demás gastos que se haya incurrido
para la transformación de la materia prima en productos terminados.
Los costos indirectos fijos son los que permanecen de una forma constantes, tales
como la amortización y depreciaciones, mantenimiento de los edificios, entre otros.
Los costos indirectos variables son los que varían con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación, se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción, teniendo en cuenta la pérdida resultante de las operaciones previstas,
puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal, se considera la capacidad normal de producción al promedio de varios
períodos o temporadas.
11

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de productos

principales y subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificados por separado, se distribuirá el costo total, hasta que
los productos se puedan identificar por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo.
El costo estándar se determina de forma anticipada y en esta determinación se

toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima,
materiales, mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de
la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan
periódicamente, y deben ajustarse a las circunstancias actuales.
• Detallistas
Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de

los artículos que los integran deducidos del margen de utilidad bruta. Para efectos
del método detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del
precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición. El
porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta
entre el precio de venta.
El método detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de

artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que
hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios y el costo de
ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su precio de venta
menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de
margen de utilidad bruta debe considerar, cuando sea el caso, que el precio de
venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y
descuentos. Es frecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un
porcentaje promedio.
12

Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el método

detallista se establecen grupos de artículos con margen de utilidad homogéneo, a
los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de
compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad.
1.7. Contador Público y Auditor.
“El contador público y auditor es el profesional dedicado al análisis e interpretación

de la información contable y financiera de una empresa industrial, comercial o de
servicios, con la finalidad de dar un diagnóstico que se expresa por medio de la
entrega de un dictamen en donde se hace constar la situación en que se
encuentran los estados financieros, si las cifras contenidas en ellos están
presentados razonable de conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, dicho informe sirve de apoyo a los directivos de la
entidad para la toma de decisiones de carácter financiero.” (22:1) Se conoce
también como aquel experto con formación universitaria en ciencias económicas,
con especial énfasis en materias y prácticas contable –financiero – tributaria -
administrativas, auditoría externa e interna y servicios de asesoramiento
empresarial.
El profesional de contaduría pública y auditoría puede prestar sus servicios en

forma individual o conjuntamente con otros profesionales a través de una firma de
auditoría.
Debido al constante aumento de entidades económicas, se hace prescindible los

servicios del contador público y auditor, por ello es necesario que dicho profesional
deba mantenerse en constante capacitación y estar actualizado en todos los
conceptos relacionados con su ámbito laboral.
13

1.7.1. Características del Contador Público y Auditor.
Se refiere a las características que todo contador público y auditor debe poseer y
poner en práctica en el ejercicio de su profesión, entre las más importantes se
pueden mencionar:
• Independencia.
La independencia está relacionado con la autonomía de criterio, es decir que está

exenta de cualquier presión política, religiosa, o familiar por mencionar algunas.
Esta cualidad del auditor está ligada a la ética profesional, se puede decir que un
auditor es independiente cuando sus juicios se fundamentan en elementos
objetivos, libre de estar influenciada por terceras personas que obstaculicen la
misma.
• Integridad.
La integridad que debe mantener el contador público en todas sus actuaciones, se

refiere al elemento de su carácter, que se plasma en la firmeza de sus principios
morales, su rectitud y honradez. En el mismo principio de integridad no se hace
diferencia el campo de acción en el cual se desempeña, es más, la integridad no
solo debe estar circunscrita al ejercicio profesional, sino a su vida personal.
• Confidencialidad.
La característica de la confidencialidad es el elemento primordial en la práctica

profesional del contador público y auditor, esta relación se basa en la confianza de
la estricta reserva profesional, esta implica el compromiso de no revelar ninguna
información confidencial obtenida durante un desempeño profesional.
14

Cuando se ejerce la auditoría, el cliente debe tener la seguridad de que este

principio es aplicado por el auditor, pues para realizar el examen, la empresa debe
información confidencial, y no se puede ocultar ninguna información a quien debe
elaborar el diagnóstico sobre la misma.
• Responsabilidad.
La responsabilidad que adquiere el contador público y auditor está delimitada por

un contrato de trabajo que firmaron ambas partes, en las que se indica las
atribuciones y diligencia que el profesional debe desarrollar. Dicha responsabilidad
no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en
particular, sino que es una responsabilidad de interés público, entendiendo por tal,
el bien común de la comunidad de personas e instituciones a las cuales sirve el
profesional.
• Objetividad.
Es la imparcialidad y actuación sin prejuicios, esta característica es indispensable

especialmente cuando se trata de dictaminar u opinar sobre los estados
financieros de cualquier entidad, y está ligado íntimamente con el principio de
independencia. La objetividad representa para los auditores, la capacidad de
estos para mantener una actitud imparcial, para tratar todos los asuntos que
queden bajo su análisis y estudio.
1.7.2. Funciones del Contador Público y Auditor.
A continuación se mencionan algunas de las funciones que realiza el contador

público y auditor en el ejercicio de su profesión:
15

• El profesional encargado de realizar el trabajo de auditor deberá examinar las

cuentas de mayor importancia relativa, para posteriormente emitir su opinión
en un informe de auditoría.
• Analizar las cuentas de la empresa para verificar las variaciones cuantitativas
y las causas que originan dichas variaciones dentro de la entidad.
• Verificar el cumplimiento de los procedimientos y reglamentos en las
operaciones contables y administrativas de la empresa y que cumplan con el
marco regulatorio aplicable vigente.
• Es necesario que el contador público y auditor realice arqueos a los distintos
ingresos de la empresa, fondos de cajas, caja chica, bancos, etc. de las
diferentes dependencias de la empresa para verificar el manejo de los mismos.
• Verificar y comprobar mediante la técnica de la observación la existencia de los
inventarios de la entidad, es indispensable la presencia del CPA al realizar la
existencia de los mismos, ya que generalmente ese es un rubro que representa
un alto valor monetario para la entidad.
• Verificar la exactitud de los libros contables y auxiliares de la entidad sujeta a
evaluación por parte de la auditoría mediante las diferentes pruebas analíticas.
• El Contador Público y Auditor debe realizar el plan de trabajo a seguir, así
como establecer el alcance y objetivos que se pretenden alcanzar mediante el
trabajo de la auditoría.
1.7.3. Código de Ética del Contador Público y Auditor.
El código de ética del Contador Público y Auditor, establece los lineamientos de

conducta que deben prevalecer en el profesional en el ejercicio de su profesión.
También se le conoce como al conjunto de principios, valores, fundamentos
morales y éticos de carácter universal, dentro de la vida cotidiana del profesional.
16

El código de ética es un documento que determina los patrones de conducta a

seguir los cuales garantizan la productividad, sostenibilidad y minimiza el riesgo de
corrupción. A continuación se hace mención de algunas de las secciones que
trata el Código de Ética vigente.
• Actuación en función al interés social.
Es deber de todo profesional ejercer en función del interés nacional, y en tal

sentido contribuir al desarrollo del país a elevar el nivel de vida de la población.
• Responsabilidad hacia la sociedad.
Independencia de criterio, al expresar su opinión profesional, el Contador Público y

Auditor asume la obligación de mantener un criterio libre e imparcial.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar la opinión,

que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público y
Auditor se encuentre en alguna situación que impide que sea independiente.
• Responsabilidad hacia quien contrata los servicios.
Se refiere a la responsabilidad que se debe tener como Contador Público y Auditor

con el cliente que contrata los servicios, en este sentido se puede mencionar el
secreto profesional, que se refiere a la obligación de no revelar por ningún motivo,
los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de
su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes
que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.
17

• Responsabilidad hacia la Profesión.
El Contador Público y Auditor, cuidará sus relaciones con colegas, sus

colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su
especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la
profesión, sino que tiendan a enaltecerla.
18

CAPÍTULO II
MARCO NORMATIVO
2.1. Normas Internacionales de Auditoría. (NIA)
Son el conjunto de normas en las cuales los profesionales de Contaduría Pública y

Auditoría basa los trabajos de auditoría, estas fueron emitidas por Auditing
Standard Board (ASB), tienen obligatoriedad para los socios del Instituto
Americano de Contadores Certificados, pero se han convertido en estandar
internacional.
2.1.1. Norma Internacional de Auditoría 210

Acuerdos de los Términos del encargo de Auditoría.
“Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor al acordar los términos de auditoría con la dirección, se deben
determinar ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad
corresponde a la administración. El auditor previo a la aceptación del trabajo de
auditoría deberá haber acordado con la dirección: la determinación de las
condiciones previas a la auditoría y la confirmación de que existe una comprensión
común por parte del auditor y de la dirección.” (7:120)
Condiciones Previas a la Auditoría.
El auditor previo a la aceptación del trabajo de auditoría deberá:
• Verificar si el marco de información financiera que se utilizará para la

preparación de los estados financieros es aceptable. El marco de información
financiera aplicable proporciona los criterios que el auditor utiliza para examinar
los estados financieros, sin un marco de información financiera aceptable, la
administración no dispone de una base adecuada para la preparación de los
estados financieros y el auditor carecerá de criterio adecuado para auditar los
mismos. La determinación de la aceptabilidad de la información financiera,
entre otros: la naturaleza de la entidad, el objeto y la naturaleza de los estados
financieros. Los estados financieros preparados de conformidad con un marco
de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes
de los usuarios se le denomina “Estados financieros con fines generales.” En
otros casos se realizan con un marco de información financiera específica.
• Una auditoría realizada de conformidad con NIA se lleva a cabo partiendo que
la dirección ha reconocido y comprende que tiene las responsabilidades
establecidas, si la dirección se negara a reconocer sus responsabilidades o
proporcionar las manifestaciones escritas, no sería adecuado que el auditor
aceptara el trabajo de auditoría, es por ello la importancia de la confirmación
de la administración de que comprende su responsabilidad con relación a:
• La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de

información financiera aplicable.
• El control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material. La
dirección mantiene el control interno que considera necesario para permitir
la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida
a fraude o error. El control interno únicamente puede proporcionar a la
entidad una seguridad razonable de que alcanzará sus objetivos de
información financiera.
• La necesidad de proporcionar al auditor: Dar acceso a la información
relevante que se utilizo para la preparación de los estados financieros,
información adicional que le pueda solicitar el auditor a la dirección con
fines de auditoría y acceso ilimitado a las personas de la entidad de las
cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.
20

Factores que afectan la aceptación del trabajo de auditoría.
• Limitaciones en el alcance antes de la aceptación del encargo de

auditoría. Si la administración incluye en la propuesta de los términos de
auditoría la imposición de una limitación en el alcance del trabajo del auditor,
tendrá que negar la opinión sobre los estados financieros, en tales
circunstancia deberá negarse aceptar el trabajo, salvo que este obligado por
disposiciones legales o reglamentarias.
• Si determina que no es aceptable el marco de información financiera.
Acuerdo de los términos de Auditoría.
• El auditor acordará los términos del encargo de la auditoría con la dirección o

con los responsables de la entidad, según corresponda.
• Los términos del encargo se harán constar por escrito en una carta e incluirá lo
siguiente:
• El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;

• Las responsabilidades del auditor;
• Las responsabilidades de la dirección;
• La identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
• Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de
lo esperado.
En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren la

revisión de los términos de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los
términos existentes de la auditoría anterior.
21

Modificaciones en los términos de Auditoría.
• El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de

auditoría si no existe una justificación razonable para ello.
• Si, antes de finalizar la auditoría, se solicita que se convierta un trabajo que
ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinará si existe una
justificación razonable para ello.
• Si se cambian los términos de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y
deberán dejar por escrito los nuevos términos del trabajo a realizar.
• Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos acordados y la
dirección no le permite continuar con el trabajo de auditoría original, el auditor
procederá del siguiente modo: renunciará al trabajo de auditoría, si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten; y determinará si
existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de informar de las
circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la
entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
2.1.2. Norma Internacional de Auditoría 220.

Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros.
“Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades

específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de
calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando proceda,
de las responsabilidades del revisor de control de calidad de auditoría. Esta NIA
debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables. El
objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos
al trabajo que le proporcionen una seguridad razonable de: la auditoría cumple las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y el
informe emitido por el auditor es adecuado en función de las
circunstancias.” (7:197)
22

Sistema de control de calidad y la función del equipo de trabajo de auditoría.
Es responsabilidad de la firma de auditoría los sistemas, las políticas y los

procedimientos de control de calidad. La firma de auditoría externa tiene la
obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le
proporcione una seguridad razonable que su personal cumplen las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y que los
informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son
adecuados en función de las circunstancias.
Requerimientos de ética aplicable.
El socio encargado deberá observar situaciones evidentes de incumplimiento por

los miembros del equipo de trabajo de auditoría la aplicación de los
requerimientos de ética aplicables durante el desarrollo de la auditoría. Si llegara
al conocimiento del socio encargado situaciones que indiquen que los miembros
del trabajo de auditoría han incumplido con los requerimientos de éticas
aplicables, el socio, previa consulta con los miembros de la firma, determinará las
medidas adecuadas.
La firma de auditoría deberá adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas
amenazas o para reducirlas mediante la aplicación de salvaguardas o, si se
considera adecuado, para renunciar al trabajo de auditoría si las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. La independencia es uno de
los principios fundamentales, el cual lo debe tener el equipo de trabajo, para ello
el socio encargado debe obtener información relevante que la firma está libre de
amenazas de independencia, también se deberá evaluar la información sobre los
incumplimientos detectados relacionados a la políticas y procedimientos de
independencia de la firma de auditoría.
23

Realización del trabajo de Auditoría.
• Asignación de equipos de trabajo, el socio del encargo deberá satisfacerse de

que el equipo de trabajo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad
adecuadas para: realizar el trabajo de auditoría de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y poder
emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las
circunstancias.
• Dirección, supervisión y realización, el socio del encargo asumirá

responsabilidad: de la dirección, supervisión y realización del trabajo de
auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables; y de que el informe de auditoría sea
adecuado en función de las circunstancias.
• Revisiones, el socio del trabajo asumirá la responsabilidad de que las

revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión
de la firma de auditoría. En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad
a ella, el socio del encargo se satisfará, mediante una revisión de la
documentación de auditoría y discusiones con el equipo del encargo, de que se
ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar las
conclusiones alcanzadas y para la emisión del informe de auditoría.
• Consultas, el socio del encargo: asumirá la responsabilidad de que el equipo
de trabajo realice las consultas necesarias sobre asuntos complejos; se
satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de
dichas consultas hayan sido acordados con la parte consultada; y comprobará
que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido
implementadas.
24

• Revisión de control de calidad del trabajo de auditoría, para las auditorías de
estados financieros para los que la firma de auditoría haya determinado que se
requiere la revisión de control de calidad, el socio del encargo: comprobará que
se haya nombrado un revisor de control de calidad del trabajo; discutirá las
cuestiones significativas que surjan durante el trabajo de auditoría, incluidas las
identificadas durante la revisión de control de calidad; no pondrá fecha al
informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad del trabajo se
haya completado.
El revisor de control de calidad realizará una evaluación objetiva de los juicios

significativos realizados por el equipo de trabajo y de las conclusiones
alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría. Esta evaluación
conllevará: La discusión de las cuestiones significativas con el socio de trabajo;
La revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto; La
revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con los
juicios significativos realizados por el equipo de trabajo y con las conclusiones
alcanzadas; y la evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la
emisión del informe de auditoría y la consideración de si el informe de auditoría
propuesto es adecuado.
25

Documentación.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
• Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los

requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.
• Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de
independencia que sean aplicables al trabajo de auditoría, y cualquier
discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.
• Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y
continuidad de las relaciones con clientes, y de trabajo de auditoría.
• La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el
transcurso del trabajo de auditoría.
El revisor de control de calidad del trabajo revisado, debe presentar pruebas

documentales de que:
• se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de

auditoría sobre revisiones de control de calidad.
• La revisión de control de calidad del trabajo se ha terminado en la fecha del
informe de auditoría o con anterioridad a ella; y
• el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin
resolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos
realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas por éste no
sean adecuados.
26

Planificación de la auditoría de estados financieros.
“Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de planificar la auditoría de estados financieros con el fin que sea
realizada de manera más eficaz. “ (7:215)
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia

global de auditoría y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación
adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre
otros los siguientes:
• Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.
• Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría,
de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
• Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
Participación de equipo de Auditoría.
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarán
en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la
discusión entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades preliminares de la Auditoría.
El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo de la auditoría:
• La aplicación de los procedimientos establecidos por la NIA 220 relativos a la

continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría.
27

La firma de auditoría deberá obtener información que considere necesaria
previo a la aceptación el trabajo de auditoría, es decir, se debe satisfacer que
se han aplicado los procedimientos adecuados para considerar la relación con
la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de
auditoría.
• evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220. La
firma de auditoría previa a la aceptación del trabajo, deberá reducir la amenaza
de independencia a un nivel aceptablemente bajo.
• establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como requiere
la NIA 210. El auditor deberá acordar los términos de la auditoría con la
máxima autoridad de la entidad, dichos términos deben quedar escritos en una
carta en la cual deberá incluir como mínimo lo siguiente:
v Objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros.

v La responsabilidad del auditor.
v La responsabilidad de la administración.
v El marco de información financiera aplicable para la preparación de los
estados financieros.
Cuando se trate de una auditoría recurrente, queda a criterio del auditor decidir
remitir una nueva carta en donde se establezcan los acuerdos por escrito para el
nuevo trabajo, previo a la revisión que los términos establecidos anteriormente
sigan vigentes.
Actividades de planificación
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance,

el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo
del plan de auditoría.
28

Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
• identificará las características del trabajo que definen su alcance;

• determinará los objetivos del trabajo en relación con los informes a emitir con el
fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas;
• considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del trabajo;
• considerará los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, en su
caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados
para la entidad por el socio del trabajo; y
• determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios para realizar el trabajo. En el proceso de la estrategia
global de la auditoría deberán tomarse en cuenta los recursos a emplear en
cada área, así como la cantidad de los mismos, el momento en que se van a
emplear y el modo en que se emplearán.
El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
• la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315.
• la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 330.
• otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesaria en el transcurso de la

auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría, esto como
consecuencia de cambios imprevisto que afecten de modo significativo el trabajo
de auditoría.
29

Documentación a presentar.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
• La estrategia global de auditoría. Es el documento que sirve de guía para el

desarrollo de la auditoría, este se conforma con los recursos humanos y
físicos, los cuales varían de acuerdo con el tamaño de la entidad, complejidad
de la auditoría y la metodología empleada por el auditor. Para el desarrollo de
la estrategia global debe tomarse en cuenta lo siguiente:
• conocimiento del negocio.

• riesgo e importancia relativa.
• naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos.
• Coordinación, dirección supervisión y revisión.
• Objetivos generales de la auditoría.
• Plan de auditoría. En el plan de auditoría se debe documentar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos, es aconsejable realizar un plan
por cada área de la entidad a examinar.
Asi mismo se debe documentaer cualquier cambio significativo realizado durante

el encargo de auditoría en la estrategia global de auditoría o en el plan de
auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
Auditoría inicial.
Para realizar una auditoría a una empresa que no ha sido auditada, o bien ha sido
auditada por otra firma de auditoría, se debe de realizar una serie de
procedimientos con el fin de reducir los riesgos de los saldos a un nivel
aceptablemente bajo al momento de emitir el dictamen.
30

Las auditorías iniciales son más difíciles porque requieren mayor trabajo en la
planificación, para la cual se hace mención de las actividades a realizar:
• La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la

aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría.
• La comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables. Es importante la comunicación con el auditor predecesor para
obtener información de cualquier aspecto importante de la entidad a evaluar.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno.

el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno de la entidad. El objetivo del auditor es identificar y
valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones, con la finalidad de proporcionar una
base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de
incorrección material.” (7:240)
Valoración del Riesgo.
El auditor deberá aplicar procedimientos con el fin de identificar y valorar los

riesgos de incorrección material en los estados financieros y reducirlos a un nivel
aceptablemente bajo. No obstante, los procedimientos de valoración del riesgo por
sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
basar la opinión de auditoría. Los procedimientos de valoración del riesgo
incluirán los siguientes:
31

• Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio
del auditor puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación
de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.
• Procedimientos analíticos, dichos procedimientos aplicados como
procedimientos de valoración del riesgo pueden identificar aspectos de la
entidad que el auditor no conocía y facilitar la valoración de riesgos de
incorrección material con el fin de disponer de una base para el diseño y la
implementación de respuestas a los riesgos valorados.
La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de

información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables
entre datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 señala que los
procedimientos analíticos también incluyen la investigación que sea necesaria
sobre variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores
esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina
con la evaluación, sino que implica la investigación sobre conclusiones
inconsistentes con la expectativa del auditor.
Los procedimientos sustantivos de auditoría pueden ser:
• Pruebas de detalles.
• Procedimientos analíticos sustantivos.
• Una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre que procedimientos debería utilizar dependerá,

según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles.
• Observación e inspección. La observación y la inspección pueden dar soporte

a las indagaciones ante la dirección y ante otras personas, y pueden asimismo
proporcionar información acerca de la entidad y de su entorno. La observación
32

consiste en mirar un procedimiento desempeñado por otros y la inspección
consiste en examinar los documentos.
El control interno de la entidad
El conocimiento del control interno de la entidad, facilitara al auditor a la

identificación de tipos de incorrecciones materiales y otros factores que afectan a
los riesgos de incorrección material, así como el diseño de la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.
Entorno de control
El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control. Como parte de este

conocimiento, el auditor evaluará si:
• la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad,

ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento
ético;
• Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los demás componentes del control
interno y si estos otros componentes no están menoscabados como
consecuencia de deficiencias en el entorno de control. El entorno de control
incluye las funciones de gobierno y de dirección, así como las actitudes, grado
de percepción y acciones de los responsables del gobierno de la entidad y de
la dirección en relación con el control interno de la entidad y su importancia
para ella. El entorno de control establece el tono de una organización,
influyendo en la conciencia de control de sus miembros.
33

El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la
auditoría, que serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar
los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar los
procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados.
Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las actividades de control

relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y de
información a revelar en los estados financieros o con cada afirmación
correspondiente a ellos.
Seguimiento de los controles.
El seguimiento de los controles es un proceso para valorar la eficacia del

funcionamiento del control interno a lo largo del tiempo. Conlleva la valoración
oportuna de la eficacia de los controles y la adopción de las medidas correctivas
necesarias. La dirección lleva a cabo el seguimiento de los controles mediante
actividades continuas, evaluaciones puntuales o una combinación de ambas. Las
actividades de seguimiento continuas a menudo forman parte de las actividades
recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades de gestión y
supervisión habituales. El auditor obtendrá conocimiento de las principales
actividades que la entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento del control
interno relativo a la información financiera, incluidas las actividades de control
interno relevantes para la auditoría, y del modo en que la entidad inicia medidas
correctivas de las deficiencias en sus controles.
Las actividades de seguimiento por la dirección pueden incluir la utilización de

información procedente de comunicaciones de terceros externos tales como
quejas de clientes y comentarios de las autoridades reguladoras, que pueden ser
indicativos de problemas o resaltar áreas en las que se necesitan mejoras.
34

Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría.

el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 450 explica el modo de
aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros.” (7:283)
Importancia relativa.
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea

pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en
los estados financieros. El auditor es el encargado de establecer el nivel
aceptable de importancia relativa, para lo cual deberá tomar en cuenta los montos
y la naturaleza de las representaciones erróneas.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el

ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las
necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros.
En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
• Tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así

como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los
estados financieros con una diligencia razonable;
• Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan
teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
35

• Son conscientes de las incertidumbres inherentes a la medida de cantidades
basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración de
hechos futuros;
• Toman decisiones económicas razonables basándose en la información
contenida en los estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y

ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de las incorrecciones
no corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de la
opinión a expresar en el informe de auditoría. Según los hallazgos encotrados, el
auditor debera determinar la seguridad razonable mediante la abtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, lo cual servirá para:
• La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de

los procedimientos de valoración del riesgo;
• La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material;
• La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos posteriores de auditoría;
El auditor adicional a lo establecido en la NIA 230 “Documentación de auditoría ”

incluirá las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para su
determinación:
• Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Algunos

de los factores que se debe tomar en cuenta para verificar si existiera alguna
importancia relativa de la información son: Disposiciones legales, marco de
información financiera aplicable, revelación de información clave, entre otros.
36

Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
• Importancia relativa para la ejecución del trabajo. Es de importancia para el
auditor conocer las opiniones y expectativas tanto de los responsables de la
entidad como de la dirección sobre transacciones, saldos contables o
información a revelar en los estados financieros en áreas específicas.
A medida que la auditoría avanza. La importancia relativa de la ejecución del

trabajo para reducir a un nivel aceptablemente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones materiales no corregidas o detectadas en los estados
financieros supere la importancia relativa determinada para los estados financieros
en su conjunto.

Respuesta del Auditor a los riesgos valorados.
“Esta norma trata la responsabilidad que tiene el auditor con relación al diseño e
implementacionn de respuestas a los riesgos identificados, esto se llevará a cabo
mediante la obtenención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material.” (7:319)
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
• Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría diseñado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los cuales comprenden:
pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a
revelar); y procedimientos analíticos sustantivos.
• Prueba de controles: Procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la
eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y
corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.
37

Respuestas globales
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccion material en los

estados financieros pueden consistir en los siguientes:
• Mantener el escepticismo profesional.

• Emplear profesionales calificados y con experiencia.
• Proporcionar supervision.
• Modificar la estrategia general, el momento de realización o extención de los
procedimientos de auditoría.
Es indispensable que el auditor tenga conocimiento del control interno de la

entidad, ya que la eficacia de este permite tener mayor confianza y fiabilidad de la
evidencia de auditoría.
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de

incorrección material en las afirmaciones.
• El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya

naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos
valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos
riesgos. La valoracion del auditor de los riesgos identificados en las
afirmaciones sirve de base para la consideración del enfoque de auditoría
adecuado, relativo al diseño y aplicación de procedimientos posteriores. La
naturaleza del procedimiento de auditoría se refiere a la prueba de control o
procedimiento sustantivo y a su tipo (es decir, inspección, observación,
indagación, confirmación, recálculo o procedimientos analíticos). El momento
de realizacion de un procedimiento de auditoría se refiere al momento en el
que se aplica, o al período o fecha al que corresponde la evidencia de
auditoría. La extensión de un procedimiento de auditoría se refiere a la
cantidad de lo que se va a realizar.
38

Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser
aplicados, el auditor:
• considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección

material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar, incluyendo: La probabilidad de que exista una
incorrección material debido a las características específicas del
correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información a revelar (es
decir, el riesgo inherente) y si en la valoración del riesgo se han tenido en
cuenta los controles relevantes.
Pruebas de controles
• Para la determinación de la naturaleza, momento de realización y extensión de

los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia
operativa de los controles.
• Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones. Las pruebas
de controles se realizan en aquellos controles que se consideren adecuados,
para el juicio del auditor, para detectar y corregir una incorrección material en
una afirmación. Cabe mencionar que se pueden diseñar pruebas de controles
que realicen al mismo tiempo pruebas de detalle sobre la misma transacción,
aunque el propósito de la prueba de control difiera de la prueba de detalle, esto
se conoce como prueba de doble propósito.
En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá evidencia de

auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un control. Cuando
no sea posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada únicamente
de procedimientos sustantivos, puede intentar conseguir un mayor grado de
seguridad sobre la eficacia operativa de los controles.
39

Para el diseño y aplicación de las pruebas de control, el auditor deberá realizar
indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoría con el fin de
obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles.
Procedimientos sustantivos.
Se requiere que el auditor diseñe y aplique procedimientos sustantivos para cada

tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulte material con
independencia de los riesgos valorados.
Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el

caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el
tiempo. La NIA 505 establece requerimientos y proporciona orientaciones para la
aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría.
Dado que la valoración del riesgo de incorrección material tiene en cuenta el

control interno, cuando los resultados de las pruebas de controles son
insatisfactorios puede resultar necesario incrementar la extensión de los
procedimientos sustantivos. Sin embargo, incrementar la extensión de un
procedimiento de auditoría sólo es adecuado si el procedimiento en sí es relevante
en relación con el riesgo específico.
El auditor considerará si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa

a modo de procedimientos sustantivos de auditoría. Los procedimientos de
confirmación son relevantes cuando se refiere a afirmaciones asociadas a saldos
contables, aunque las confirmaciones pueden proporcionar evidencia de auditoría
relevante en relación a determinadas afirmaciones, existen algunas otras que
proporcionan menos evidencia de auditoría relevante, para ello el auditor
determinará procedimientos de confirmación externa aplicados con una finalidad
de obtener evidencia de auditoría sobre otras cuestiones.
40

En la documentación de auditoría el auditor incluirá, aparte de lo establecido en la

NIA 230, lo siguiente:
Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en

los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
• la conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las

afirmaciones; y
• los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones
cuando éstas no resulten claras. La forma y la extensión de la documentación
de auditoría dependen del juicio profesional del auditor, y están influidas por la
naturaleza, dimensión y complejidad de la entidad y de su control interno, la
disponibilidad de información en la entidad y la metodología de auditoría, así
como por la tecnología utilizada en la auditoría.
Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías

anteriores sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentación de
auditoría incluirá las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles
sobre los que se realizaron pruebas en una auditoría anterior. La documentación
de auditoría demostrará que los estados financieros concuerdan o han sido
conciliados con los registros contables que los sustenten.
41

Consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
“Esta Norma Internacional de Auditoría tratar las consideraciones que se deben

tomar para la auditoría a un solo estado financiero, cuenta o partida específica de
un estado financiero.” (7:602) Esta norma debe interpretarse conjuntamente con la
NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”.
Consideraciones para la aceptación del encargo.
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con los requerimientos de ética
aplicables, incluido lo relativo a la independencia. En el caso de la auditoría de un
solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, puede
no ser factible cuando el auditor no haya sido también contratado para auditar el
conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
• Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera.
Se requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información

financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros,
según NIA 210. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un
elemento específico de un estado financiero, determinar si la aplicación del marco
de información financiera tendrá como resultado una presentación que revele
información adecuada que permita, a los usuarios a quienes se destina el informe,
entender la información que proporciona el estado financiero o el elemento, así
como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre
la información que proporciona el estado financiero o el elemento.
42

• Forma de la opinión.
En el caso de una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento

específico de un estado financiero, el auditor considerará si la forma prevista de la
opinión es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría.
En la planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado financiero o

de un elemento específico de un estado financiero, el auditor adaptará todas las
NIA aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias
del encargo. Por ejemplo, las manifestaciones escritas de la dirección sobre el
conjunto completo de estados financieros se sustituyen por manifestaciones
escritas sobre la presentación del estado financiero o del elemento, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Cuando se realice la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento

específico de un estado financiero junto con la auditoría del conjunto completo de
estados financieros de la entidad, el auditor puede utilizar para la auditoría del
estado financiero o del elemento, la evidencia de auditoría obtenida en la auditoría
del conjunto completo de los estados financieros de la entidad. No obstante, las
NIA requieren que el auditor planifique y ejecute la auditoría del estado financiero
o del elemento para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basa la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes.
Para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específico de un estado financiero, el auditor aplicará la NIA
700, la cual requiere que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados
financieros proporcionan la información adecuada para permitir a los usuarios a
43

quienes se destina el informe, entender el efecto de las transacciones y de los
hechos materiales sobre la información contenida en los estados financieros. En el
caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de
un estado financiero, es importante que el estado financiero o que el elemento,
incluidas las notas explicativas, teniendo en cuenta el marco de información
financiera aplicable, revelen la información que permita a los usuarios a quienes
se destina el informe, entender la información contenida en el estado financiero o
en el elemento, así como el efecto de las transacciones y de los hechos materiales
sobre la información contenida
• Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad

y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de
dichos estados financieros.
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado

financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero, al mismo
tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la entidad,
el auditor expresará una opinión por separado para cada encargo.
Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en

el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de
la entidad.
Si la opinión del auditor sobre el conjunto completo de estados financieros de la

entidad es una opinión modificada, o si dicho informe incluye un párrafo de énfasis
o un párrafo sobre otras cuestiones, el auditor determinará el efecto que esto
pueda tener el informe de auditoría sobre un solo estado financiero o un
elemento específico de dichos estados financieros.
44

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable o
denegar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, la NIA 705 no permite al auditor la inclusión en el mismo informe de
auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado financiero que forme
parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico que sea parte
de dichos estados financieros. Esto se debe a que una opinión no modificada sería
contradictoria con la opinión desfavorable o con la denegación de opinión sobre el
conjunto completo de estados financieros de la entidad, sólo lo hará si:
• Las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben;

• La opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica
conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfavorable
o la denegación de opinión; y
• El elemento específico no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros de la entidad.
45

CAPÍTULO III
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA EXTERNA
3.1. Auditoría.
Auditoría es el proceso que consiste en evaluar de manera objetiva y sistemática

la información para garantizar la razonabilidad de los estados financieros, es una
herramienta que permite enfrentar, los frecuentes retos al presumir la existencia
de posibles irregularidades que deben ser debidamente comprobadas y
corregidas. La auditoría se puede clasificar según el sujeto que la realiza en:
auditoría interna y auditoría externa.
3.1.1. Auditoría interna.
Actividad de evaluación y revisar las operaciones administrativas y financieras,

políticas, planes y procedimientos, controles, etc. dentro de la entidad. Diseñada
para agregar valor y mejorar las operaciones, asi mismo ayuda a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar
la eficacia de los procesos.
3.1.2. Auditoría externa.
La auditoría externa es el examen riguroso de la información financiera de una

entidad, realizado por un contador público y auditor sin vínculos laborales con la
misma, utilizando procedimientos determinados con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la razonabilidad de la información presentada.
3.2. Planificación de auditoría externa.
El proceso de auditoría se divide en tres fases: la planificación, ejecución y

entrega de resultados. La planificación es la primera fase del proceso de auditoría,
comienza con la obtención de información necesaria de la empresa, considerando
todas las alternativas, para poder desarrollar la estrategia general y un enfoque
detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance, seleccionando los métodos más
apropiados para llevarla a cabo en la etapa de la ejecución.
La planificación de la auditoría debe realizarse de forma cuidadosa para poder

lograr los objetivos propuestos, también permite llevar a cabo la auditoría de
manera eficiente y oportuna haciendo uso apropiado del potencial humano
disponible. La planificación está conformada por objetivos, procedimientos,
programas y presupuestos.
• Los objetivos son los propósitos establecidos con antelación que marcan la
directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen las
actividades que realizará.
• Los procedimientos se constituyen como el conjunto de técnicas organizadas
en forma lógica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los
objetivos del examen, las cuales determinan la extensión y oportunidad de las
pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarán.
• Los programas son los planes específicos que sustentados en los objetivos y
los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en
cuenta los recursos humanos y de tiempo.
• Los presupuestos se refieren a la presentación de los programas de auditoría
valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y de esta
manera planear los ingresos que deben estimarse.
47

Como una guía para la realización del referido proceso, se ha establecido los
siguientes porcentajes estimados de tiempo: planificación 30%, ejecución 50% y
comunicación de resultados 20%, porcentajes que pueden variar en función de las
características y conocimiento de la entidad a auditarse.
3.3. Importancia de planificación de auditoría.
La planificación adecuada de auditoría ayuda a asignar el trabajo a desarrollar,

priorizar las áreas importantes e identificar los problemas potenciales. Al
planificar, el auditor determina de manera efectiva y eficiente la forma de
obtener los resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su
opinión manifestada en su dictamen, es por ello que las Normas
Internacionales de Auditoría 300 a la 330 dan los lineamientos para realizarla.
3.4. Objetivos de la planificación de auditoría.
• Tener el conocimiento apropiado de la empresa a evaluar, sus instalaciones

físicas, políticas, sistema de contabilidad, control interno e identificar los
posibles problemas o inconvenientes que pudiera tener.
• Determinar y programar los procedimientos de auditoría que se llevarán a
cabo, pudiendo coordinar el trabajo a efectuarse de una mejor manera.
• Establecer el tiempo a desarrollarse cada etapa, si bien la planificación es un
proceso fundamental en el desarrollo de la auditoría, no es un patrón rígido a
seguir, esta debe estar sujeta a cambios, si fueran necesarios.
3.5. Planificación técnica de auditoría.
Planeación técnica es aquella en la cual se establece previamente las técnicas y

procedimientos a emplear, extensión del trabajo a realizar, oportunidad en la cual
se aplicarán las pruebas, y papeles de trabajo a utilizar.
48

Todo ello con el fin de ser eficaces en la ejecución de auditoría, evitando así la
pérdida de tiempo en pruebas innecesarias y haciendo un mejor uso del recurso
humano.
3.5.1 Actividades preliminares de auditoría.
Las normas internacional de auditoría 210 y 220 establecen los lineamientos a

seguir previo al desarrollo al trabajo de la auditoría, los cuales se encuentran
detallados en el capitulo anterior.
• Marco de información financiera.
El auditor determinará si el marco de información financiera que se utilizará

para la preparación de los estados financieros es aceptable, NIA 210 informa
que “No existen fundamentos objetivos y aceptados generalmente reconocidos
a nivel mundial, para juzgar la aceptabilidad de marcos de información con
fines generales”, por tal razón en ausencia de dichos fundamentos se asume
que las normas de información financiera emitidas por organismos autorizados
son aceptables.
• Responsabilidad de la administración.
El auditor deberá dejar establecido por medio de una carta, la responsabilidad

tanto de la administración de la entidad como la responsabilidad del mismo con
relación al trabajo a realizar, con el fin de evitar inconvenientes al finalizado el
trabajo de auditoría.
49

• Carta de auditoría.
Debe dejarse plasmado en la carta de auditoría todos los términos acordados

con la dirección. A continuación se presenta un modelo de la carta de auditoría,
la cual proporciona la NIA 210.
El siguiente es un ejemplo de carta de auditoría para una auditoría de estados

financieros con fines generales preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esta carta no es de uso
obligatorio, sino que solo pretende ser una orientación, será necesario
modificarla en función de los requerimientos y de las circunstancias
particulares. Está diseñada con referencia a una auditoría de estados
financieros de un único período, y sería preciso adaptarla en caso de pretender
o prever aplicarla a las auditorías recurrentes. Puede resultar adecuado
solicitar asesoramiento jurídico sobre la idoneidad de cualquier carta
propuesta.
• Ejemplo de la carta de auditoría.
Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del

gobierno de la sociedad ABC
[Objetivo y alcance de la auditoría]
Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad ABC,
que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa.
50

Mediante esta carta se acepta el encargo de auditoría y comprendemos su
contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión
sobre los estados financieros.
[Responsabilidades del auditor]
Se llevara a cabo la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética
así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección
material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación
de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones

inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se
planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
Al efectuar la valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno

relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función
de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad.
51

No obstante, se comunicara por escrito cualquier deficiencia significativa en el
control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que
identifiquemos durante la realización de la auditoría.
“Responsabilidades de la dirección e identificación del marco de información

financiera aplicable (a los efectos de este ejemplo, se supone que el auditor no ha
determinado que las disposiciones legales o reglamentarias prescriban dichas
responsabilidades en términos adecuados; se emplean, por tanto, las
descripciones del apartado 6(b) NIA 210).”
Se realizara la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando

proceda, los responsables del gobierno de la entidad] reconocen y comprenden
que son responsables de:
• La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad

con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• El control interno que (la dirección) considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error; y
• proporcionamos: acceso a toda la información de la que tenga conocimiento (la
dirección) y que sea relevante para la preparación de los estados financieros,
tal como registros, documentación y otro material; información adicional que
podamos solicitar a (la dirección) para los fines de la auditoría; y acceso
ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario
obtener evidencia de auditoría.
Como parte del proceso de auditoría, se solicitará a (la dirección, y, cuando

proceda, a los responsables del gobierno de la entidad) confirmación escrita de las
manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría.
52

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra
auditoría.
[Otra información relevante]
[Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras

condiciones específicas, según el casó].
[Informes]
[Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del

informe de auditoría.]
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser

modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.
Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar
que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados
financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.
XYZ y Cía.
Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por
(Firmado)
Nombre y cargo
Fecha
53

La carta de auditoría puede ser sujeta a cambios, ajustándose a las necesidades
de la entidad, cabe mencionar que una vez establecidos los términos de auditoría,
el auditor no podrá aceptar modificaciones si no existe una justificación razonable
para ello.
• Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes.
El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los

procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes, determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto
son adecuadas. Si el socio del encargo obtiene información que, de haber estado
disponible con anterioridad, hubiese sido causa para que la firma de auditoría
rehusara el trabajo para el cual fue contratado, el socio encargado comunicará
dicha información a la firma de auditoría a la mayor brevedad, con el fin de que la
firma de auditoría y el socio del trabajo puedan adoptar las medidas necesarias.
• Requerimientos de ética.
Los requisitos éticos deben estar presentes en los individuos en cada aspecto de
la vida, y principalmente en el desarrollo de la profesión, es por ello que el socio
encargado de auditoría previo a realizarla y durante el desarrollo de la misma debe
velar por que dichos requisitos se cumplan. El código de La Federación
Internacional de Contadores, establece los principios fundamentales de ética
profesional.
• Asignación de equipos de trabajo.
La asignación del trabajo de auditoría inicia luego de haber establecido los

términos del trabajo a realizar, en esta fase se contemplará la designación del
socio encargado y la integración del equipo de auditoría, así como la
determinación de las fechas de inicio y terminación del proceso de auditoría.
54

• Realización de la auditoria.
En el desarrollo de este proceso el socio encargado asumirá la responsabilidad de

las distintas actividades que se detallan a continuación, con el fin de llevarlo a
cabo con eficiencia y eficacia.
• Dirección, supervisión y realización.

• Revisiones.
• Consultas.
• Revisión de control de calidad del encargo.
• Diferencias de Opinión.
3.5.2. Actividades de la planificación de auditoría
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance,

el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo
del plan de auditoría.
• Estrategia global de auditoría.
En un plan global de auditoría se debe considerar las condiciones del trabajo,

responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los informes
u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la actividad y organización
del cliente, ayuda a desarrollar un plan global de auditoría, el cual incluirá, entre
otras, la identificación de las áreas importantes y de alto riesgo, determinación de
los niveles de importancia relativa para el examen, existencia de controles
contables internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener,
coordinación de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas
contables o de auditoría y otras consideraciones que requieran atención especial.
55

Para el desarrollo de la estrategia global debe tomarse en cuenta lo siguiente:
• Conocimiento de la entidad.
Al realizar el trabajo de auditoría es indispensable que el auditor cuente con el

conocimiento necesario de la empresa, sector en el que labora, ya sea público o
privado, el tipo de su actividad económica, ya sea comercial, industrial o de
servicios, el tamaño de la empresa, políticas contables, marco de información
financiera aplicable, entre otras.
• Riesgo e Importancia Relativa.
La importancia relativa puede considerarse al máximo de error que pueden

soportar un estado financiero para que pueda emitir una opinión limpia, esta debe
ser considerada cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría y evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
El propósito de establecer el alcance de los procedimientos de auditoría teniendo

por objetivo la detección de errores significativos que pudieran afectar el informe
de auditoría y la determinación de niveles de materialidad. Los tipos de riesgo que
existen son:
El riesgo inherente; es la susceptibilidad a un error que pudiera existir en una

transacciones, saldos, o estado financiero, este tipo de riesgo está fuera del
control de un auditor por lo que difícilmente se puede determinar o tomar
decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por la empresa.
56

Riesgo de control; es aquel que existe debido a la falta de controles de las
distintas actividades que realiza la empresa y puede generar deficiencias en el
sistema de control interno, es por ello la necesidad que la dirección tenga en
constante revisión, verificación y supervisión las operaciones.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando

adecuados procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la dirección.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas
de información, contabilidad y control.
Riesgo de detección; este riesgo a diferencia de los otros dos descritos

anteriormente si está relacionado con los procedimientos del auditor, debido a que
es responsabilidad del grupo de auditoría desempeñar procedimientos adecuados
para la detección de errores materiales que puedan influir en la presentación de
las cifras en los estados financieros de la empresa, al no identificar el riesgo de
detección puede provocar la emisión de un dictamen incorrecto.
• Naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos.
En el proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al

auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de
valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:
Naturaleza; se refiere al recurso a emplear en áreas de auditoría específicas, tales

como la asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las
áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas.
57

Oportunidad; es el momento en que van a emplear dichos recursos, por ejemplo
en una fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y el modo en
que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el momento
en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones
del equipo, la forma prevista de las revisiones.
Alcance; se refiere a la cantidad de recursos necesarios para cubrir determinada

áreas de auditoría, tal como el número de miembros del equipo asignados a la
observación del recuento de existencias en centros de trabajo, la extensión de la
revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las
horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado.
La forma en que se gestionan y dirigen los recursos es fundamental para evitar

que se realice un mal uso de los mismos en el desarrollo del trabajo de la auditoría
o bien no se estén aprovechando de la manera eficiente, es por ello se
recomienda realizar dichas supervisiones de forma periódica para poder corregir
en momento oportuno si existiera algún mal uso de los mismos.
• Coordinación, dirección supervisión y revisión.
Coordinación; es indispensable que el trabajo de auditoría este bien coordinado

por el auditor encargado, con el fin de poder cumplir con los objetivos del trabajo y
evitar el tiempo improductivo.
Dirección; es necesario que se les de las instrucciones oportunas a los auxiliares a

quienes se les delega el trabajo, ello implica informar sobre responsabilidades y
objetivos de los procedimientos a desarrollar.
Supervisión; el socio encargado de la auditoría tiene la función de vigilar el avance

de la misma y velar que los auxiliares cuenten con las habilidades y competencia
necesaria para llevar a cabo sus tareas asignadas.
58

Revisión; el trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el
personal para verificar que el trabajo ha sido llevado a cabo de acuerdo con el
programa de auditoría, si los mismos han sido documentados, los objetivos de los
procedimientos han sido cumplidos, entre otros.
• Objetivos generales de la auditoría.
El objetivo principal de una auditoría es la emisión de un dictamen sobre la

situación financiera de la entidad evaluada, que sirva de ayuda en la toma de
decisiones. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área
examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico. Los objetivos de auditoría
variarán según el trabajo que se solicite, por ejemplo: auditoría fiscal, auditoría
forense, entre otras.
El plan de auditoría.
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que

incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo de trabajo.
La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la
auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el trabajo. Por
ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el
auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de
valoración del riesgo.
59

Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos de
auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar, antes de planificar todos los demás
procedimientos de auditoría posteriores.
• Procedimientos a realizar.
Los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación que se

desarrollan en el trabajo de auditoría, aplicándolos a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador público y auditor obtiene las bases para
fundamentar su opinión. Entre las pruebas se encuentran las de control,
sustantivas y de detalle.
Las pruebas sustantivas; proveen evidencia confiable sobre los saldos en los
estados financieros y de las transacciones que respaldan dichos saldos, estas se
utilizan para comprobar si hay errores monetarios que afecten directamente a los
saldos de los estados financieros u otros datos relevantes de la empresa.
Estas pruebas son de suma importancia para el desarrollo de la auditoría, por tal
razón no podrán ser obviadas o bien remplazadas por algún otro procedimiento ya
que estas son las que ayudan a verificar la certeza de las cifras presentadas en
los estados financieros, las pruebas sustantivas se dividen en: pruebas de detalle
(de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar); y
procedimientos analíticos sustantivos.
Pruebas de Detalle; procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener

mayor evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los
procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle
más comunes ejecutadas por auditores:
60

a. Confirmación con terceras partes:
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún tipo
de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características
solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con clientes.
b. Pruebas de corte:
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la

información auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de las
últimas facturas del período auditado y las primeras facturas del período siguiente,
busca verificar que las ventas quedaron registradas en el período adecuado.
c. Inspección física de activos:
Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la

existencia física de determinado rubro, como por ejemplo: revisar la existencia de
propiedades, planta y equipo mediante observación directa del activo. (Lotes,
edificios, vehículos, maquinaria, etc.) Verificar la existencia de los inventarios
participando en una toma física de inventarios.
d. Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:
Revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la compañía en

donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo registrado en
libros y con la otra parte (módulos, información de clientes, etc.), la existencia y
validez de las partidas conciliadas, las implicaciones en los estados financieros de
las partidas conciliadas, etc.
61

e. Revisión de documentación soporte:
Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la

existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos: Mediante la revisión de
la documentación soporte verificar la existencia de los gastos de publicidad;
mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas,
entre otros.
f. Pruebas asistidas por computador:
Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor puede

recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con el objeto
de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema de la
compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos y de
detalle).
Pruebas Analíticas sustantivas; según NIA 520, al diseñar y aplicar procedimientos

analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de
detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 330, el
auditor: Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos
específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos
valorados de incorrección material y las pruebas de detalle; definirá una
expectativa con respecto a las cantidades registradas y evaluará si la expectativa
es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que
los estados financieros contengan una incorrección material; y cuantificará
cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que
se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada.
62

Los procedimientos sustantivos del auditor en relación con las afirmaciones
pueden consistir en pruebas de detalle, en procedimientos analíticos sustantivos o
en una combinación de ambos. La decisión acerca de los procedimientos de
auditoría que se han de aplicar, incluida la decisión de utilizar o no procedimientos
analíticos sustantivos, se basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia
esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo de
auditoría en las afirmaciones a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor puede indagar ante la dirección sobre la disponibilidad y la fiabilidad de

la información necesaria para la aplicación de procedimientos analíticos
sustantivos y sobre los resultados de procedimientos analíticos similares que haya
podido realizar la entidad. El empleo de datos analíticos preparados por la
dirección puede ser eficaz, siempre que el auditor se satisfaga que dichos datos
hayan sido preparados de forma adecuada.
Las pruebas de controles; son aquellas que permiten verificar que se estén
cumpliendo con los controles internos de la empresa, para ello el auditor deberá
tener conocimiento de las políticas y reglamentos bajo los cuales se rige la misma
y así como verificar su vigencia. Dependiendo de la evaluación que se tenga, así
será el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen
de los estados financieros.
• Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
Naturaleza; Se refiere a la técnica, procedimiento o tipo de prueba de auditoría

que se va a aplicar en determinado rubro de la empresa a examinar. La naturaleza
puede variar dependiendo de muchos factores como lo es por ejemplo el tamaño
de la empresa, ya que no se pueden aplicar los mismos procedimientos o pruebas
a una pequeña empresa que a una empresa mucho mayor.
Oportunidad; esta hace referencia al factor tiempo, cuando se aplica determinado

tipo de prueba o procedimiento. La oportunidad es de suma importancia debido a
63

que se puede detectar si existieran algunas irregularidades en el área a evaluar,
por ejemplo, en la toma física de inventarios de la empresa, es importante este
presente aplicando la técnica de la observación mediante su desarrollo, ya que
podrá darse cuenta que tan eficientes son los controles de la direción para el
resguardo de los mismos.
Alcance; también se le conoce como extensión, esta se refiere a la cantidad a

cubrir mediante la aplicación de pruebas selectivas a cada rubro de la entidad. Es
necesario que el auditor tenga claro la extensión del área a auditar para la
eficiencia y eficacia en la planeación, si por algún motivo el auditor basara su
planificación en una extensión errónea, debido a falta de comunicación por parte
de la empresa, puede modificar la misma, es por ello de suma importancia que se
deje por escrito los términos acordados con el cliente.
• Características del plan de auditoría.
El plan de auditoría encierra en su elaboración todo lo que será realizado durante

el proceso de la auditoría, por tanto tiene un campo de acción tan extenso que
requiere suficiente capacidad profesional para poder llevarlo a cabo con éxito,
junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de auditoría, se puede

mencionar las siguientes:
a. Debe ser sencillo y comprensivo.

b. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán
de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
c. El plan debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

d. Deben desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
64

e. El plan debe permitir al auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
f. Las sociedades auditoras, acostumbran tener formatos pre-establecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
g. El programa debe ser elaborado en forma actualizada y con amplio sentido
crítico de parte del auditor.
• Ventajas del plan de auditoría:
La elaboración de un plan de auditoría ofrece las ventajas siguientes:
a. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

b. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del
equipo de auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los
mismos.
c. Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
d. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
e. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
f. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
g. Respalda con documentos el alcance de la auditoría.
h. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
65

• Estructura del programa de auditoría.
La estructura que contiene el programa de auditoría es el siguiente: columnas para

el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó
plasmada la ejecución del programa, la columna de quien realizó cada paso y la
fecha del mismo.
En general se establece un programa de auditoría por cada área de los estados

financieros que se examinan; cada programa de auditoría debe contener:
a. Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
b. Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.
c. Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados con anterioridad.
Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo,
el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se
realiza el trabajo.
• Contenido de los programas de auditoría.
El programa de auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el

auditor o el personal que trabaja una auditoría, pueda seguir los procedimientos
que se deberán trabajar al realizar el examen. En general el programa de
auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la
verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que
aparecen en los estados financieros de la empresa.
66

El propósito del programa de auditoría es servir de guía en los procedimientos que
se van adoptar en el curso de la auditoría, dicho programa no debe ser rígido, sino
flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo
de la auditoría que se está elaborando.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de auditoría, desde el

punto de vista del grado de detalle a que se llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los programas de auditoría generales; son aquellos que se limitan a un enunciado

de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditoría.
Programas de auditoría detallados; son los que describen con mayor minuciosidad
la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, y se
destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de auditoría.
3.6. Planeación administrativa.
Planeación administrativa es aquella que consiste en establecer el personal que

efectuará el trabajo de auditoría, sus responsabilidades, el tiempo a utilizar en
cada procedimiento, recursos, materiales requeridos, honorarios y otros gastos
necesarios para el desarrollo de la auditoría.
3.6.1. Organización del personal de auditoría.
El auditor encargado será el responsable de organizar al grupo de personas que

desarrollarán el trabajo, se debe asegurar que este cuente con la capacidad,
competencia, habilidad y destreza necesaria, el personal designado debe
comprometerse y ser responsable con el desarrollo del mismo.
67

El equipo encargado del desarrollo de la auditoría debe considerar lo siguiente:
• Los objetivos, el alcance, los criterios y la duración estimada de la auditoría;

• Determinar si es una auditoría combinada o conjunta;
• La competencia global del equipo de auditores necesarias para conseguir los
objetivos de la auditoría;
• Requisitos legales, reglamentarios, contractuales y de
acreditación/certificación, según sea aplicable;
• La necesidad de asegurarse de la independencia del equipo auditor con
respecto a las actividades a auditar y de evitar conflictos de intereses;
• La capacidad de los miembros del equipo de auditoria para interactuar de
forma eficaz con el auditado y trabajar conjuntamente.
• El idioma de la auditoría y la comprensión de las características sociales y
culturales particulares del auditado.
3.6.2. Archivo de papeles de trabajo.
Entre los archivos de papeles de trabajo se pueden mencionar los siguientes:
• Archivo administrativo.
Contiene información relacionada con la administración del trabajo de la auditoría,

cuyo uso y vigencia está limitado solo al período o ejercicio del examen de
auditoría.
• Archivo corriente
Contiene la información que soporta el resultado del trabajo del auditor

independiente sobre la información financiera examinada. La evidencia y
extensión de los procedimientos de auditoría contenidos tanto en pruebas de
cumplimiento como sustantivas.
68

Estas reflejan el cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en la conducción de su
examen. Algunos de los documentos incluidos son: cédulas (sumaria, detalle,
analíticas, hallazgo, narrativas, de marcas, entre otras); cuestionarios de control
interno y programas de auditoría.
• Archivo permanente.
Contiene información que permite mantener un conocimiento “permanente” y

actualizado de las actividades o hechos de la compañía auditada relacionada con
el tipo de servicio ofertado. La información tiene vigencia por más de un período.
3.6.3. Control de facturación a clientes y cuentas por cobrar.
Es indispensable que la firma de auditoría lleve un debido control en cuanto al

cobro del trabajo desarrollado, dichas facturaciones se realizan bajo el concepto
de honorarios profesionales y estos son acordados con el cliente antes de
comenzar la auditoría, este cálculo es realizado con base en el tiempo invertido en
el desempeño de la misma, recursos a utilizar, etc. El análisis se debe realizar con
el debido cuidado, esto para que no haya ningún margen de error, ya que una vez
acordado el monto de pago con el cliente no podrá modificarse, y la firma de
auditoría deberá de absorber está pérdida, salvo que el cliente modifique las
condiciones acordadas inicialmente, por ejemplo que al inicio se haya pactado
realizar el trabajo en una empresa y en el desarrollo de la misma el cliente desee
extender el trabajo de auditoría a otras empresas o compañías relacionadas, por
tal motivo, la extensión del trabajo del mismo aumentará así como los recursos,
tiempo y demás gastos, los cuales no estaban contemplados por el auditor
inicialmente.
69

3.6.4. Evaluación del personal de auditoría.
Las evaluaciones de desempeño buscan crear un ambiente de mejora continua en

las organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los
individuos que realizan trabajos en la firma de auditoría. Las evaluaciones de
desempeño se realizan de forma anual, sin embargo, es recomendable realizar un
seguimiento en la mitad del período con el fin de conocer su avance y tomar
acción en los casos en donde se observe algún tipo de situación que indique que
no se va a cumplir con el objetivo.
El equipo de auditoría presenta a sus socios un modelo de evaluación de

desempeño que puede ser ajustado a las necesidades particulares de cada firma.
Este modelo incluye los factores básicos a tener en cuenta a la hora de evaluar el
desempeño de los colaboradores.
Entre las aptitudes, habilidades y destrezas que debe de poseer el equipo de

trabajo se pueden mencionar las siguientes:
• Objetividad.
• Claridad de expresión verbal y escrita.
• Capacidad de observación.
• Iniciativa.
• Confidencialidad.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.
70

CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
PARTICIPACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN EL PROCESO

DE PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DEL ÁREA DE INVENTARIOS DE
UNA EMPRESA INDUSTRIAL.
A continuación se presenta información de carácter general para el desarrollo de

los formatos para la planificación de auditoría del área de inventarios de la
empresa industrial denominada “La Chapinita, S.A.”, la cual se dedica a producir
artículos de limpieza para el hogar, para tal efecto se proporciona la siguiente
información.
4.1. Participación de miembros clave del equipo del encargo.
Lic. Javier Castillo Socio

Lic. Luis Aguilar Gerente
Santiago Contreras Encargado
Alexandra de León Auxiliar
Kevin López Auxiliar

4.2. Presentación de los estados financieros. Para el desarrollo de la

planificación, la empresa “La Chapinita, S.A.” nos brinda la siguiente información:
La Chapinita, S.A.
Estado de costo de Producción
del 01 de enero al 31 de diciembre 2014.
Cifras expresadas en quetzales
Movimiento de Materia Prima

Inventario inicial de Materia Prima 75,300.00
compra de Materia Prima 133,895.00
(+) Gastos sobre compras de Materia Prima 8,400.00
Compras brutas de Materia Prima 142,295.00
(-) Devolución y Rebajas sobre compras de M.P. 3,650.00
Compras Netas de Materia Prima 138,645.00
Materia Prima Disponible 213,945.00
(-) Inventario final de Materia Prima 68,200.00
Materia Prima Consumida o empleada 145,745.00
(+) Mano de obra Directa 122,400.00
Costo Primo 268,145.00
Gastos de Fabricación
Mano de obra indirecta 90,000.00
Bonificación incentivo de fabrica 36,000.00
Cuotras patronales Fabrica 26,911.08
Depreciación Maquinaria 87,280.00
Dépreciación Mobiliario y Equipo Fabrica 2,230.00
Prestaciones Laborales Fábrica 6,521.53
Grasas y Aceites consumidos 3,550.00
Alquiler de Fabrica 19,200.00 271,692.61
Total de cargos 539,837.61
(+) Inventario final de articulos en Proceso 38,900.00
Subtotal 578,737.61
(-) Inventario final de articulos en Proceso 32,800.00
Costo de Producción 545,937.61
Guatemala, 31 de diciembre del 2014
_______________________
Mardoqueo García Filomento Gatica Morales
Representante Legal Perito Contador registro 29768
72

La Chapinita, S.A.
Estado de Pérdidas y Ganancias
del 01 de enero al 31 de diciembre 2014.
Ingresos
Ventas Brutas 1,073,922.23
(-) Devolución y Rebaja sobre ventas 3,740.00
Ventas Netas 1,070,182.23
Costo de Ventas
Inventario inicial de articulos terminados 68,340.00
(+) Costo de producción 545,937.61
Articulos disponible 614,277.61
(-) Inventario final articulos terminados 60,320.00
costo de ventas o costo de lo vendido 553,957.61
Margen Bruto 516,224.62
Otros Ingresos de Operación
Créditos Recuperados 189.60
Sub total Positivo 516,414.22
Gastos de Operación
Gastos de distribución
Sueldos sala de venta 98,400.00
Bonificacion Incentivo sala de ventas 15,000.00
Cuota Patronal sala de ventas 12,467.28
Depreciacion Mobiliario y equipo sala de ventas 3,568.00
Publicidad vencida 18,400.00
Alquiler sala de venta 11,520.00 159,355.28
Gastos de Administración
Sueldos de administración 144,000.00
Bonificación Incentivo de Administración 18,000.00
Cuotra Patronales de Administración 18,244.80
Deprecición Mobiliario y Equipo de Oficina 3,122.00
Amortización Gastos de Organización 4,160.00
Alquiler de oficinas 7,680.00 195,206.80 354,562.08
Resultado de operación Positivo 161,852.14
Gastos Financieros
Intereses Gasto 20,436.00
Diferencia Positiva 141,416.14
Otros Ingresos
Comisiones Percibidas 3,114.00
Ganancia antes del impuesto y reserva 144,530.14
___________________
73

La Chapinita, S.A.
Estado de Situación Financiera
al 31 de diciembre 2014.
ACTIVO
No Corriente
Maquinaria 438,400.00 263,840.00
(-) Depreciación Acumulada 174,560.00
Mobiliario y Equipo 45,600.00
(-) Depreciación Acumulada 17,840.00 27,760.00
Gastos de Organización 20,800.00
(-) Amortización Acumulada 8,320.00 12,480.00 304,080.00
Corriente
Inventario
Materia Prima 68,200.00 162,570.00
Artículos en Proceso 32,800.00
Artículos terminado 60,320.00
Grasas y Aceites 1,250.00
Clientes 45,680.00
Documentos por cobrar a corto plazo 15,000.00 60,680.00
(-) Reserva para cuentas Incobrables 1,820.40 58,859.60
Impuestos por acreditar 11,660.00
Publicidad pagada por anticipado 9,200.00
Alquileres pagados por anticipado 9,600.00
Caja y Bancos 118,074.57
Caja Chica 1,000.00 370,964.17
Suma del Activo 675,044.17
PATRIMONIO Y PASIVO NETO
Capital social 300,000.00
Reserva Legal 17,591.29
Ganancia despues del impuesto y reserva 94,739.51 412,330.80
PASIVO
No corriente
Préstamos Bnacarios a Largo plazo 108,000.00
Corriente
Proveedores 37,540.00
Igss por pagar 6,632.50
Prestaciones Laborales por pagar 6,521.53
Impuestos por pagar 2,915.00
IVA por pagar 2,700.00
Préstamos Bancarios a Corto Plazo 72,000.00
ISR por pagar 44,804.34
(-) ISR trimestral 18,400.00 26,404.34 154,713.37 262,713.37
Suma del patrimonio Neto y Pasivo 675,044.17
____________________ ________________________
74

4.3. Actividades Preliminares.
Al inicio de un trabajo de auditoría se debe de tener definido los procedimientos a

seguir, los auditores no están en libertad de seleccionar que es lo que quieren
auditar; deben auditar aquellos aspectos que están preestablecidos acordados
previamente con el cliente, es responsabilidad del cliente establecer los objetivos
de la auditoría. Los miembros del equipo de auditoría deben ser independientes de
las actividades que se están auditando lo que asegura objetividad e independencia
en el proceso. Los lineamientos para el desarrollo de estas actividades están
establecidos en las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales se desarrollan
a continuación:
• Continuidad de las relaciones con el cliente y el encargo específico de

auditoría.
• Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables,

incluidos los relativos a la independencia.
• Presupuesto de Horas para el cobro de Honorarios profesionales.
• Carta de compromiso
75

La Chapinita, S.A. Referencia: A-1

Actividades Preliminares Hecho Por: AL 1/02/15
Continuidad de las relaciones con el cliente y el Revisado Por: SC 15/02/15
encargo específico de auditoría

Objetivo:
Evaluación de la continuidad de las relaciones con el cliente y encargo específicos de
auditoría como lo requieren los párrafos de la NIA 220 (Control de Calidad de la auditoría.)
Integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de

los responsables de la entidad:
Se han efectuado averiguaciones sobre la integridad de los principales funcionarios de la

empresa, por medio de indagaciones e investigaciónes, concluyendo que los mismos tienen
una reputación respetable. A continuación se detallan los nombres de los mismos.
1 Francisco Martinez - Accionista
2 Ernesto Stern - Presidente
3 Mardoqueo Garcia - Gerente
4 Raúl Monrroy - Contralor
El equipo de trabajo de auditoría cuenta con la competencia requerida, capacidad,
tiempo y los recursos necesarios:
El equipo de trabajo asignado para realización de la auditoría de la empresa en referencia

cuentan con la experiencia y capacidad para el desarrollo del trabajo, este personal es
evaluado dos veces al año, cabe mencionar que reciben capacitación constante, por lo
anterior cuenta con las aptitudes, habilidades y conocimientos necesarios. Asi mismo cuentan
con el tiempo estipulado para el desarrollo de cada uno de los procedimientos de auditoría
establecidos y los recursos necesarios para el desarrollo de la misma.
La firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de
ética aplicables:
El equipo de trabajo de nuestra firma de auditores cuenta con los requisitos de ética que
establece el Código de Ética aplicable a los Contadores Públicos y Auditores vigente, alguno
de los valores éticos con que cuenta son los siguientes:
1 Confidencialidad
2 Objetividad
3 Honradez
4 Integridad
5 comportamiento Profesional
Conclusión
Con base en los procedimientos arriba descritos, concluimos que podemos continuar la
relación con el cliente y el trabajo de auditoría.
76


Evaluación del cumplimiento de los Revisado Por: SC 15/02/15
requerimientos de ética aplicables, incluidos los

relativos a la independencia.
Objetivo:
Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la
independencia, de conformidad con NIA 220.
Los abajo firmantes confirmamos que:
1 Hemos leido y cumplido con los requisitos de codigo de ética establecidas en el Código
de la Federación Internacional de Contadores Públicos y Auditores - IFAC.

2 Nos comprometemos a llevar a cabo el trabajo de auditoría con objetividad, siendo
imparciales y actuando sin prejuicios, especialmente cuando se trata de emitir una
opinión.
3 Nos comprometemos a tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con
respecto a cualquier interes que pudiera considerarse incompatible con este principio.
4 Nos comprometemos en desarrollar el trabajo con integridad, que debe mantener en
todos las actuaciones del ejercicio de la profesión, la cual esta claramente establecido en
el Código de Ética de contadores publicos y Auditores.
5 Nos comprometemos al resguardo confidencial de la información que nos haya sido
proporcionada en el ejercicio de la auditoría y no ser revelada, salvo orden de juez
compentente.
6 Nos comprometemos rechazar cualquier regalo, invitación o bonificación por cualquier
socio, funcionario o empleado que perteneza a la entidad sujeta al examen de auditoría.

Nombre Cargo Firma
Javier Castillo Socio

Luis Aguilar Gerente
Santiago Contreras Encargado
Alexandra de León Auxiliar
Kevin López Auxiliar
77


Presupuesto de Horas para cobro de Honorarios Revisado Por: SC 15/02/15
Auxiliar I Auxiliar II Encargado Gerente Socio

1 Sueldo mensual Q 2,500.00 Q 2,500.00 Q 5,000.00 Q 10,000.00 Q 20,000.00
2 Horas al mes 192 192 192 192 192
3 Costo por hora Q 13.02 Q 13.02 Q 26.04 Q 52.08 Q 104.17
4 Gastos Administrativos Q 13.02 Q 13.02 Q 26.04 Q 52.08 Q 104.17
5 Utilidad Q 13.02 Q 13.02 Q 26.04 Q 52.08 Q 104.17
6 Precio Por Hora Q 39.06 Q 39.06 Q 78.13 Q 156.25 Q 312.50
Concepto Auxiliar I Auxiliar II Encargado Gerente Socio Total

1 Planificación 5 5 5 4 2 21
2 Observación de la toma fisica de
inventarios 10 10 8 4 2 34
3 Aplicación de procedimientos de
auditoría 36 36 15 8 4 99
4 Examen de cuentas
relacionadas 24 24 10 5 3 66
5 Análisis de la información 36 36 15 10 5 102
6 Revisión de los aspectos
fiscales 20 20 10 4 3 57
7 Informe 4 4 3 3 3 17
8 Informe de control interno 3 3 3 2 2 13
9 Cierre de la auditoría 4 4 3 3 3 17
Total de horas aplicadas 142 142 72 43 27 426
Precio de hora en (Q.) Q 39.06 Q 39.06 Q 78.13 Q 156.25 Q 312.50
Total en quetzales Q 5,546.88 Q 5,546.88 Q 5,625.00 Q 6,718.75 Q 8,437.50 Q 31,875.00
78

Contadores Públicos y Consultores Gerenciales
Carta de Compromiso.
Al Consejo de Administración de la empresa “La Chapinita, S.A.”:
Han solicitado se auditen los estados financieros de la empresa “La Chapinita,

S.A.”, que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de
2014, el estado de pérdidas y ganacias, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. Se complace confirmarles mediante esta carta que
aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido. Se realizará la
auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre el área de inventarios.
La auditoría se llevará a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética
así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección
material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación
de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros.
79

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones

inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se
planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno

relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función
de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por
escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la
auditoría del área de inventarios que identifiquemos durante la realización de la
auditoría.
La auditoría se realizará partiendo de la premisa de que la administración de “La

Chapinita, S.A.” reconocen y comprenden que son responsables de:
• La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad

con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• El control interno que considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
• proporcionamos: acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la
administración y que sea relevante para la preparación de los estados
financieros, tal como registros, documentación y otro material; información
adicional que podamos solicitar a (la dirección) para los fines de la auditoría; y
acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
necesario obtener evidencia de auditoría.
80

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración de

“La Chapinita, S.A.” confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a
nuestra atención en relación con la auditoría.
Se espera contar con la plena colaboración de los empleados durante nuestra

auditoría.
Los honorarios están en función a horas hombre invertidas, hemos estimado en

Q 31,875.00, a facturar de la siguiente manera: 50% al inicio de la auditoría, 25%
al concluir el trabajo de campo y 25% contra entrega de los informes.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser

modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.
Firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y
aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría del área de inventarios,
incluidas nuestras respectivas responsabilidades.
Servicios Éticos, S.C.
Acuse de Recibido a nombre de: La Chapinita, S.A.
Lic. Javier Castillo

Contador Público y Auditor
Colegiado 20048
15-01-2014
81

4.4. Actividades de la Planificación.
Después de finalizar el proceso de las actividades preliminares a la planificación,

inicia a realizar las actividades de planificación, siendo esta la primera fase del
proceso de la auditoría y de ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de
los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La
planificación debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más
apropiados para realizar las actividades. La planificación de una auditoría
comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecución. Las actividades que se deben de realizar en esta etapa son las
siguientes:
• Estrategia General
• Evaluación de Riesgos – Identificación de Eventos
• Evaluación de Riesgos – Análisis de Riesgos
• Evaluación de Riesgos – Respuesta a los riesgos
• Matriz de Riesgos
• Valoración del Riesgo
• Informe de la valoración del Riesgo
• Evaluación de la Integridad y Valores Éticos
• Evaluación del Compromiso con la Competencia
• Filosofía y estilo operativo de la Administración
• Estructura Organizativa
• Asignación de Autoridad y Responsabilidad
• Políticas y Prácticas relativas a recursos humanos
• Determinación de la Materialidad
• Programas de Auditoría.
82

La Chapinita, S.A. Referencia: AP-1 1/7

Actividades de Planificación Hecho Por: KL 20/02/15
Estrategia General Revisado Por: SC 15/03/15
Objetivo:
Documentar el marco de referencia con el cual se desarrrollará la auditoría, en la
planificación de la estrategia general, como lo establece la NIA 300.
1 Marco de Referencia.
El marco de referencia que utilizaremos serán las Normas Internacionales de

Auditoría para el desarrollo de la auditoría del área de inventarios del año terminado
al 31 de diciembre de 2014. Las bases de contabilidad utilizadas por la empresa
para la elaboración de sus estados financieros están de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
2 Cambios Importantes en el marco de referencia.
Se pudo verificar que no existe ningun cambio significativo en el marco de

referencia de la entidad que pudiera afectar la informaciòn presentada.
3 Requerimientos Específicos de la Industria.
La empresa aplica las leyes de la República de Guatemala; está afecta al pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que equivale al 12% sobre las ventas, y tiene
derecho a reconocer crédito fiscal en la compra de bienes y servicios necesarios
para la operación.
83


Objetivo:
4 Localización del componente.
Se pudo establecer que el componente de inventarios de productos terminados se

encuentra en las bodegas ubicadas en la vía 3, 4-50 de la zona 4, ciudad de
Guatemala, el inventario de materia prima y productos en proceso se encuentran en
el centro de producción de Escuintla.
5 Recursos a Utilizar.
Para el desarrollo de la auditoría debemos utilizar tanto recursos humanos que son
el grupo a cargo de realizar la auditoría, recursos materiales, a esto nos referimos al
uso de sofware, hardware, laptos, impresoras, instalaciones para analizar la
información, en fin todo los recursos físicos que pudieramos necesitar, así mismo se
necesitarán recusos financieros, como por ejemplo los viáticos de las personas que
iran en repetidas oportunidades a Escuintla.
6 Fechas Clave.
Descripción Fecha
Reunión inicial del equipo de trabajo 6/01/14
Período de auditoría al 31 dic. 14
Fecha de primera visita 6/01/15
Fecha de revisión preliminar 15/01/15
Observación física de inventarios 31/12/14
Fecha de segunda visita (visita final) 30/04/15
Fecha de entrega de informe 5/05/15
84


Objetivo:
7 Comunicación con el auditor precedente.
La auditoría a desarrollar, se toma como recurrente para el componente de

inventarios ya que nuestra firma realizó la auditoría de los estados financieros en su
conjunto el año anterior.
8 Conocimiento General de la entidad.
Industria La Chapinita, S.A. fue constituida bajo las leyes de la República de

Guatemala, está organizada como Sociedad Anónima y fue autorizada para operar
por tiempo indefinido, inició sus operaciones el 1 de enero de 2013. El período
contable de la compañía es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año y está
ubicada en la Vía 3, 4-50 de la zona 4, de la ciudad de Guatemala. Su actividad
principal es la fabricación y distribución de productos de higiene para el hogar.
9 Estructura Operativa.
A continuación se presenta un organigrama de la empresa, en el cual se establece

las distintas lineas jerarquicas que existen asi como los departamentos que la
conforman, es indispensable que este se encuentre en un lugar visible dentro de la
empresa, para que los empleados esten informados de quién es su jefe inmediato a
quienes ellos les reportan, y quienes estan bajo su supervisión, asi como la línea
que ocupan dentro de la piramide de jerarquias.
85


Estrategia General Revisado SC 15/03/15
Fuente: Empresa “La Chapinita, S.A.”
86


Objetivo:
10 Estrategias de Inventarios.
Fortalecer las relaciones comerciales e incrementar la participación de mercado en

México.
Expansión hacia nuevos mercados potenciales y mercados existentes.
Reducción de costos de distribución, venta y costos generales.
Mantener y mejorar los estándares de calidad, productividad y eficiencia.
11 Politicas Contables
El tipo de moneda que utiliza la empresa es el quetzal (Q), moneda oficial en

Guatemala; para las operaciones en momenda extranjera se utiliza el tipo de
cambio del dia que establece el Banco de Guatemala.
Los inventarios se valúan al costo o a su valor neto realizable, el que sea menor, lo
que se establece aplicando el costo promedio. Se contabiliza una reserva para
inventarios obsoletos o de lento movimiento cuando hay inventarios en estas
condiciones y no se recupera un reembolso por parte de los proveedores
relacionados
La recepción de materia prima para el proceso de produccion, se establece que

queda bajo el departamento de almacén la custodia del mismo el cual debe enviar
al departamento de producción, previa solicitud, la cantidad que requiera para la
continuidad del proceso.
Los articulos terminados, deben enviarse al departamento de empaque,

poosteriormente deben de ser trasladado a las bodegas donde permanecerán hasta
ser enviados a los distintos puntos de venta que establezca el departamento de
ventas. Es responsabilidad del encargado de la bodega el control físico y
resguardo.
87


Objetivo:
Reducir al máximo la inversión de inventarios sin afectar la demanda del mercado
(ventas) y al proceso productivo. Por lo anterior es necesario fijar los niveles de
inversión para cada concepto de inventarios y tipo de producto, material, etc., con la
flexibilidad de cambio que requiera la demanda del mercado.
Obtener el máximo financiamiento (sin costo) a través de proveedores, para la

adquisición de materia prima. El financiamiento no sólo incluye el monto del crédito
sino también el plazo de pago. Sería ideal que las ventas y consumos de los
inventarios coincidieran con el pago a proveedores, por que de esta manera no se
asignarían recursos del capital de la empresa para inventarios.
La productividad se mejora con una producción o compra con el mínimo de

almacenaje, sin retraso y a una gestión de calidad integrada en materia prima,
procesos y productos terminados.
Vigilar la exposición de los inventarios ante la inflación y la devaluación de la

moneda. Los inventarios son activos no monetarios que están expuestos a la
inflación y devaluación de la moneda. Este concepto del activo circulante tiene
generalmente una influencia muy importante en el resultado por retención de
activos no monetarios y contrarresta las pérdidas por exposición de los activos
monetarios.
En los productos de alto consumo deben vigilarse las existencias y pronósticos de
venta en forma permanente, para que siempre se tengan existencias.
siempre se debe tener existencias. A medida que aumentan los productos, tipos,
colores, tamaños, etc., deben fijarse parámetros de aceptación para no mantener
inventarios muy altos y así poder cubrir la demanda variable del mercado con pocos
faltantes.
88


Objetivo:
La custodia fiel y eficiente de los materiales o productos debe encontrarse siempre

bajo la responsabilidad de una sola persona en cada bodega.
El personal de cada almacén debe ser asignado a funciones especializadas de

recepción, almacenamiento, registro, revisión, despacho y ayuda en el control de
inventarios.
Debe existir un sola puerta, o en todo caso una de entrada y otra de salida (ambas
con su debido control).
Hay que llevar un registro al día de todas las entradas y salidas.
Es necesario llevar un control de inventarios y contabilizar todos los

movimientos de bodega (entradas y salidas), la programación y control de
producción sobre las existencias.
Se debe asignar una identificación a cada producto y unificarla por el nombre

común y conocido de compras, control de inventario y producción.
La identificación del producto debe estar codificada.
Cada material o producto se tiene que ubicar según su clasificación e identificación
en pasillos, estantes, espacios marcados para facilitar su ubicación. Esta misma
localización debe marcarse en las tarjetas correspondientes de registro y control.
Los inventarios físicos deben practicarse únicamente por un personal ajeno a la

bodega.
Toda operación de entrada o salida del almacén requiriere documentación

autorizada según sistemas existentes.
La entrada al almacén debe estar prohibida a toda persona que no esté asignada a
él, y estará restringida al personal autorizado por la gerencia o departamento de
control de inventarios.
89


Evaluación de Riesgos Revisado Por: SC 15/03/15
Identificación de Eventos
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
1 Comité de Gestión de Riesgos.
¿Existe un comité de Gestión de Riesgos y su
1.1.
funcionamiento esta regulado formalmente? X 2 JS
1.2. ¿El comité de Gestión de Riesgos esta integrado
por personas responsables que cumplan con sus
funciones adminstrativas de la entidad? X 2 JS
1.3. ¿El comité de Gestión de Riesgos tiene asignadas
al menos, las siguientes funciones específicas? X 2 JS

* Proponer política y la estrategia para la gestion de
riesgos.
Unidad responsable de coordinar la Gestión de
2
Riesgos.
2.1 ¿Existe una Unidad de Gestión de Riesgos(UGR) u
otra unidad encargada de la Gestión de Riesgos? X 2 JS

¿La UGR tiene asignadas, al menos, las siguientes
2.2.
funciones especificas? X 1 JS
Existe restricción de acceso fìsico al área de
*
producción, en donde se almacena materia prima. X
Existe un requerimiento de materia prima por el
* departamento de producción, previo a emitir la
orden de compra X
* Existe un control sobre las traslados de articulos
terminados a las distintas bodegas X
Existe un adecuado mantenimiento a las bodegas
*
en donde se resguarda los artículos terminados X
Se encuentra la información del módulo de
*
inventarios actualizada. X
Existe en el módulo de inventarios la representación
* en su totalidad de los costos directos e indirectos
de producción. X
Existen niveles de autorización para retirar de
*
bodega los artículos terminados X
Los costos reales se ajusten a los costos estandar
*
de los inventarios X
Existen procedimientos establecidos
* correspondientes a las ordenes de salida de
bodega. X
Existe Kardex que contengan el control de
*
invetarios X
90


Evaluación del Riesgo Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Técnicas para la identificación de eventos a nivel de
3
entidad.
¿Se han determinado las técnicas para la
3.1. identificación de eventos en el área de inventarios,
estableciendo los responsables, el alcance y la
oportunidad de su aplicación? X 2 JS
¿Se conocen los riesgos relacionados con los
factores críticos del éxito y los cambios del entorno
3.2.
que pueden afectar el logro de objetivos del área de
inventarios? X 2 JS
Técnicas para la identificación de eventos en el área
4
de inventarios.
¿Se han determinado las técnicas para la
identificación de riesgos en el área de inventarios
4.1
estableciendo los responsables, el alcance y la
oportunidad de su aplicación? X 2 JS
¿Se conocen los riesgos relacionados con
4.2 al área en referencia cuya materialización puede
afectar el logro de objetivos de la administración.? X 1 JS
5 Matriz de Configuración de Riesgos.
¿Se ha elaborado una Matriz de Riesgos de
5.1. X 2 JS
acuerdo con los eventos identificados?
6 Categorización de riesgos.
¿Se ha elaborado una Matriz de Riesgos del área
6.1. de inventarios que los relacione con los objetivos
estratégicos de la entidad.? X 2 JS
¿Se han clasificado los riesgos atendiendo el grado
6.2. X 2 JS
de importancia relativa?
91


Evaluación del Riesgo Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
7 Interrelación de Eventos.
¿Se han interrelacionado los eventos a nivel
7.1.
entidad con las posibles unidades afectadas? X 1 JS
¿Se han identificado las relaciones de eventos
7.2.
entre las unidades organizacionales? X 2 JS
Σ Valores reales 25
Criterio:
Respuestas Afirmativas 2
Respuestas Negativas 1
Preguntas que No Aplican 0
92


Análisis de Riesgo
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
1 Criterios para analizarlos los riesgos identificados.
¿Existen criterios formales para definir la frecuencia
1.1.
de ocurrencia (FO) de los riesgos? X 6 JS
¿Existen criterios formales para definir la
1.2.
importancia relativa (IR) de los riesgos? X 6 JS
2 Nivel de Riesgos
¿Se ha determinado una metodologia para
2.1. establecer el nivel de riesgos considerando la X
combinación de FO e IR? 6 JS
3 Valoración de eventos correlacionados.
¿Se ajusta el nivel de riesgos de acuerdo con la
3.1.
influencia de la correlación de eventos? X 6 JS
Criterio:
93


Respuesta a los Riesgos

califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
1 Identificación preliminar de respuestas posibles.
¿Se ha elaborado una matriz de respuesta al riesgo
1.1. estableciendo las alternativas aplicables de acuerdo
con los niveles de riesgo determinados? X 3 JS

2 Costo-Beneficio de las respuestas.
¿Se analizan las alternativas de respuesta
2.1. considerando la estimación de los costos y
beneficios? X 3 JS
3 Riesgos Residuales
¿Se conocen los controles que la entidad aplica en
3.1.
relación a los riesgos identificados? X 3 JS
¿Se considera para la determinación del riesgo si
los controles aplicados están diseñados de forma
3.2. adecuada? X 3 JS
¿Se evalúa la efectividad de los controles aplicados
3.3.
para determinar el riesgo? X 2 JS
4 Matriz de riesgos
¿Se priorizan los riesgos considerando su nivel en
función del producto entre la importancia relativa y
4.1. la frecuencia de ocurrencia? X 2 JS
¿Se establecen las propuestas de tratamiento que
4.2.
serán consideradas para la gestión de riesgos? X 3 JS
¿Se determinan las acciones y los responsables de
X 3 JS
4.3.
su realización a efectos de la gestión de riesgos?
¿Se establece un cronograma para la
4.4.
implementación de las acciones propuestas? X 3 JS
Criterio:
94


Matriz de Riesgos Revisado Por: SC 15/03/15
RIESGO RIESGO DE
RIESGO DETECCIÓN
INHERENTE CONTROL
COMPONENTE OBSERVACIONES RIESGO ACCIONES
BAJO
BAJO
BAJO
ALTO
ALTO
ALTO
MEDI
MEDI
MEDI
O
O
Evaluar controles de
No existe restricción de acceso seguridad de entrada y
fìsico al área de producción, en Sustracción de salida de las instalaciones
X X X
donde se almacena materia inventario ejercidos por el personal
prima. de guardianía de la
empresa.
Los consumos de materia prima

en el proceso productivo se Verificar que se concilien
Consumos no
realizan sin efectuar previamente periodicamente los
registrados, por
el equerimiento de materiales a reportes de producción
lo tanto falta de X X X
pesar de que existe planficación con los consumos
suministros de
de producción. Estos emitidos por el sistema
materia prima
requerimientos se realizan al final contable
de cada turno.
No existe un control sobre las Verificar los controles de

mercaderia
INVENTARIOS
traslados de articulos terminados X X X salidas y entradas a las

suceptible a robo.
a las distintas bodegas distintas bodegas.
Verificar el lugar fìsico

La mercaderia se donde se resguardan los
deteriora artìculos terminados y
Bodegas en mal estado rapidamente por X X X darle el mantenimiento
la falta de oportuno para evitar
ventilacion pérdidas en los
inventarios.
Que la
información no se
encuentre Procesar los datos de
actualizada manera oportuna,
Los inventarios de materia prima
puede ocasionar mejorara el control de la
no se ingresan oportunamente al
la presentación X X X disponibilidad de
sistema del módulo de
de cifras inventarios, así como
inventarios.
erróneas y por mejor control de los
tal motivo no movimientos.
llevar un control
adecuado
95


Matriz de Riesgos Revisado Por: SC 15/03/15
RIESGO RIESGO DE
RIESGO DETECCIÓN
INHERENTE CONTROL
COMPONENTE OBSERVACIONES RIESGO ACCIONES
BAJO
BAJO
BAJO
ALTO
ALTO
ALTO
MEDI
MEDI
MEDI
O
O
Que no se pueda
tener un costo Regisrar todos los costos
Que no se registren la totalidad
real de los incurridos en el procedo
de los costos directos e indirectos X X X
productos ya que de producción de los
de producción en el inventario.
se pueden artículos terminados.
obtener pérdidas
Entrega de producto
Producto contra orden de despacho
Retiro de artículos terminados sin
susceptible a X X X correspondiente con la
autorización
robo o pérdida firma de la persona
autorizada.
Actualizar las
Esto puede proyecciones estandar
ocasionar periodicamente con el fin
INVENTARIOS
Los costos reales no se ajusten a

pérdida o la de mantener los costos
los costos estandar de los X X X
sobrevaloración mas certeros posibles y
inventarios
de los costos en no hayan diferencias
el inventario. significativas con los
costos reales
Esto puede
Los procedimientos actuales no
ocasionar Establecer en las políticas
incluyen especificaciones sobre
desorden, falta los procedimientos a
el número de copias de las
de control, X X X seguir, y las personas que
ordenes de salida a emitir, el
producto deben autorizar las
destino de cada una y las firmas
susceptible a salidas de los inventarios.
autorizadas
robo o fraude.
llevar un cotrol fisico por
No existen Kardex, que
Pérdida de medio de tarjeas Kardex,
contengan el control de
información vital que puedan facilitar el
invetarios, solamente se lleva el
para la entidad X X X acceso de información si
control computarizado en el
debido a virus o en determinado momento
sistema del módulo de
spam. no se pudiera contar con
inventarios.
el sistema de computo.
96


CALIFICACIÓN
Valor Óptimo Valor Real
Proporcional Proporcional
1 Identificación de eventos 40 25
2 Análisis de riesgos 30 24
3 Respuesta a los riesgos 30 25
100 74
Σ Valores Optimos 100

Valores reales 74
Calificación proporcional obtenida (CPO) EFICAZ
NIVELES RANGOS CPO CONCLUSIÓN

1er. ≥ 60 % Eficaz
2do. ≤ 50% Eficaz con salvedades
3ero. < 50% Ineficaz
97

Evaluar el riesgo a la cual está expuesta la entidad, aplicando los procedimientos

que establece NIA 315.
Entorno de control.
El entorno de control engloba los siguientes elementos:
• Integridad y de los valores éticos.
La eficacia de los controles no puede situarse por encima de la integridad y los

valores éticos de las personas que los crean, administran y realizan su
seguimiento. La integridad y el comportamiento ético son el producto de las
normas de ética y de comportamiento de la entidad, del modo en que son
comunicados y de la manera en que son implantados en la práctica. La vigilancia
de la integridad y los valores éticos incluye las actuaciones de la administración
con el fin de eliminar o reducir los incentivos o las tentaciones que pueden llevar al
personal a cometer actos deshonestos, ilegales o faltos de ética. La comunicación
de las políticas de la entidad relativas a la integridad y a los valores éticos se
realizó mediante declaraciones de políticas y de códigos de conducta.
• Compromiso con la competencia.
La competencia es el conocimiento y las calificaciones necesarias para realizar las

tareas que definen el trabajo de una persona. Con lo cual concluimos que los
empleados de la empresa “La Chapinita, S.A.” poseen ya que la mayoría de los
mismos tienen entre 5 a 15 años de laboral en la empresa en referencia.
98

• Responsables de la entidad.
Las responsabilidades de los encargados de la empresa “La Chapinita, S.A.” se

dio a conocer por medio de códigos de conducta y otras disposiciones legales o
reglamentarias, u orientaciones creadas en beneficio de los encargados. Otra de
las responsabilidades es la supervisión del diseño y del funcionamiento eficaz de
los procedimientos de denuncia y del proceso para la revisión de la eficacia del
control interno de la entidad.
• Filosofía y estilo operativo de la Administración.
La filosofía y el estilo operativo de la dirección abarca un amplio espectro de

características. Por ejemplo, las actitudes y actuaciones de la dirección en relación
con la información financiera se pueden manifestar a través de una selección
conservadora de principios contables.
• Estructura organizativa.
La empresa “La chapinita, S.A.” tiene una estructura organizativa adecuada

incluye la consideración de las áreas clave de autoridad y responsabilidad, así
como de las líneas de información correspondientes. La adecuación de la
estructura organizativa de una entidad depende, en parte, de su dimensión y de la
naturaleza de sus actividades.
• Asignación de autoridad y responsabilidad.
La asignación de autoridad y responsabilidad incluye las políticas relativas a

prácticas empresariales adecuadas, conocimiento y experiencia del personal
clave, así como los recursos disponibles para el desarrollo de las tareas. Además,
incluye políticas de comunicaciones cuyo fin es asegurar que todo el personal
comprende los objetivos de la entidad, sabe el modo en que sus actuaciones
individuales se interrelacionan y contribuyen a dichos objetivos, y es consciente
del modo en que se le exigirá su responsabilidad.
99

• Políticas y prácticas relativas a recursos humanos.
Las políticas y prácticas relativas a recursos humanos a menudo demuestran

cuestiones importantes en relación con la conciencia de control de una entidad. En
el caso de la empresa “La Chapinita, S.A.” cuenta con las normas de selección de
las personas más cualificadas -resaltando la formación, la experiencia laboral
anterior, los logros anteriores y la acreditación de integridad y de comportamiento
ético- demuestran el compromiso de una entidad de contratar personas
competentes y dignas de confianza. El compromiso de la entidad con el ascenso
de personal cualificado a niveles más altos de responsabilidad.
El proceso de valoración del riesgo por la entidad
El proceso de valoración del riesgo por la entidad puede tratar el modo en que la
entidad considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o
identifica y analiza estimaciones significativas registradas en los estados
financieros, por lo anterior, se consideró y evaluó el proceso de valoración del
riesgo por la entidad incluye el modo en que la administración identifica los riesgos
relevantes para la preparación de los estados financieros de conformidad con el
marco de información financiera aplicable a la entidad, estima su significatividad,
valora su probabilidad de ocurrencia y toma decisiones con respecto a las
actuaciones necesarias para darles respuesta y gestionarlos, así como los
resultados de todo ello.
Los riesgos relevantes para una información financiera fiable incluyen hechos
externos e internos, transacciones o circunstancias que pueden tener lugar y
afectar negativamente a la capacidad de la entidad de iniciar, registrar, procesar e
informar sobre datos financieros coherentes con las afirmaciones de la
administración incluidas en los estados financieros.
100

La administración puede iniciar planes, programas o actuaciones para responder

a riesgos específicos o puede decidir aceptar un riesgo debido al coste o a otras
consideraciones. Los riesgos pueden surgir o variar debido a circunstancias como
las siguientes:
• Cambios en el entorno operativo. Los cambios en el entorno regulatorio u

operativo pueden tener como resultado cambios en las presiones competitivas
y riesgos significativamente distintos.
• Nuevo personal. El nuevo personal puede tener una concepción o

interpretación diferente del control interno.
• Sistemas de información nuevos o actualizados. Los cambios rápidos y

significativos en los sistemas de información pueden modificar el riesgo relativo
al control interno.
• Crecimiento rápido. Una expansión significativa y rápida de las operaciones

puede poner a prueba los controles e incrementar el riesgo de que estos dejen
de funcionar.
• Nueva tecnología. La incorporación de nuevas tecnologías a los procesos

productivos o a los sistemas de información puede cambiar el riesgo asociado
al control interno.
• Nuevos modelos de negocio, productos o actividades. Iniciar áreas de

negocio o transacciones con las que la entidad tiene poca experiencia puede
introducir nuevos riesgos asociados al control interno.
• Reestructuraciones corporativas. Las reestructuraciones pueden venir

acompañadas de reducciones de plantilla y de cambios en la supervisión y en
la segregación de funciones que pueden cambiar el riesgo asociado al control
interno.
101

• Expansión de las operaciones en el extranjero. La expansión o la

realización de operaciones en el extranjero trae consigo nuevos riesgos, a
menudo excepcionales, que pueden afectar al control interno; por ejemplo,
riesgos adicionales o diferentes en relación con transacciones en moneda
extranjera.
• Nuevos pronunciamientos contables. La adopción de nuevas políticas

contables o la modificación de las políticas contables puede tener un efecto en
los riesgos de la preparación de estados financieros.
El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados,

relevante para la información financiera, y la comunicación.
Un sistema de información está constituido por una infraestructura (componentes

físicos y de hardware), software, personas, procedimientos y datos. Muchos
sistemas de información hacen un amplio uso de las tecnologías de la información
(TI). Por lo anterior expuesto, la empresa “La Chapinita, S.A.” cuenta con un
sistema de información financiera que incluye y engloba los métodos y registros
siguientes:
• Identifican y registran todas las transacciones válidas;
• Describen las transacciones oportunamente con suficiente grado de detalle

para permitir su correcta clasificación a efectos de la información financiera;
• miden el valor de las transacciones de un modo que permite que su valor

monetario correcto se registre en los estados financieros;
• determinan el período en el que se han producido las transacciones con el fin

de permitir su registro en el período contable correcto;
• presentan adecuadamente las transacciones y la correspondiente información

a revelar en los estados financieros.
102

La calidad de la información generada por el sistema influye en la capacidad de la

administración en la toma de decisiones adecuadas en materia de dirección y
control de las actividades de la entidad, así como de preparar informes financieros
fiables.
La comunicación, que implica proporcionar conocimiento de las funciones y

responsabilidades individuales del control interno sobre la información financiera.
En el caso de la empresa “La Chapinta, S.A.” se realiza por medio de manuales de
políticas, manuales contables, por vía electrónica y verbal.
Actividades de control.
Por lo general, las actividades de control que pueden ser relevantes para la
auditoría pueden clasificarse como políticas y procedimientos que pertenecen a
las siguientes categorías o que hacen referencia a lo siguiente:
• Revisiones de resultados.
La actividades de control en la empresa en referencia, incluyen revisiones y

análisis de los resultados reales en comparación con los presupuestos, los
pronósticos y los resultados del período anterior; la puesta en relación de
diferentes conjuntos de datos -operativos o financieros- junto con el análisis de las
relaciones y las actuaciones de investigación y corrección; la comparación de
datos internos con fuentes externas de información; y la revisión de los resultados
funcionales o de las actividades.
• Procesamiento de la información.
Los controles con los que cuenta la empresa son:
v El control de los sistemas de información, son los controles que se aplican

al procesamiento de las aplicaciones individuales. Los controles de
aplicaciones incluyen la comprobación de la exactitud aritmética de los
registros, el mantenimiento y revisión de las cuentas y balances de
103

comprobación, controles automatizados tales como filtros de datos de

entrada y comprobaciones de secuencia numérica, y el seguimiento manual
de los informes
v Los controles generales de la tecnología de información (TI), que consisten

en políticas y procedimientos relativos a numerosas aplicaciones y que son
la base de un funcionamiento eficaz de los controles de aplicaciones al
permitir asegurar un funcionamiento continuo adecuado de los sistemas de
información. Los controles generales de la tecnología de información (TI)
son los controles sobre los cambios en los programas, los que restringen el
acceso a los programas o a los datos, los relativos a la implementación de
nuevas versiones de aplicaciones de paquetes de software, y los
relacionados con el software de sistemas que restringen el acceso o hacen
un seguimiento de la utilización de las utilidades del sistema que podrían
cambiar datos o registros financieros sin dejar rastro para la auditoría.
v Controles físicos. Controles que engloban: La seguridad física de los

activos, incluidas las salvaguardas adecuadas, tales como instalaciones
con medidas de seguridad, para el acceso a los activos y a los registros; La
autorización del acceso a los programas informáticos y a los archivos de
datos; El recuento periódico y la comparación con las cantidades mostradas
en los registros de control.
El grado en que los controles cuya finalidad es prevenir el robo de los

inventarios para la fiabilidad de la preparación de los estados financieros, y
por consiguiente, para la auditoría, depende de circunstancias tales como si
existe una alta exposición de los inventarios a la apropiación indebida.
104

• Segregación de funciones.
Se pudo verificar que existe la asignación a diferentes personas de las

responsabilidades relativas a la autorización de las transacciones, al registro de
las transacciones y al mantenimiento de la custodia de los inventarios. La finalidad
de la segregación de funciones es reducir las oportunidades de que cualquier
persona esté en una situación que le permita a la vez cometer y ocultar errores o
fraude en el curso normal de sus funciones.
Algunas actividades de control dependen de la existencia de políticas adecuadas

de mayor rango establecidas por la dirección o por los responsables del gobierno
de la entidad.
Los controles de autorización son delegados de acuerdo con directrices

establecidas, tales como el proceso de compra de materia prima, por el contrario,
las transacciones no rutinarias, tales como adquisiciones maquinaria importantes,
pueden requerir una aprobación específica a un nivel alto, incluso en algunos
casos por parte de los accionistas.
Seguimiento de los controles.
Una responsabilidad importante de la dirección es establecer y mantener el control

interno de manera continuada. El seguimiento de los controles por la
administración de la empresa incluye la consideración de si están funcionando
como se espera y si se modifican según corresponda ante cambios en las
condiciones.
El seguimiento de los controles incluye actividades como la revisión por la

administración de verificar en la existencia suficiente de los inventarios de rápida
rotación, el seguimiento se realiza también para asegurarse de que los controles
siguen funcionando de manera eficaz con el transcurso del tiempo.
105

Por ejemplo, si la puntualidad y la exactitud de la toma física de inventarios

periódicos son objeto de seguimiento, es probable que el personal deje de
realizarlas por prolongado tiempo. Normalmente, proporcionan información con
regularidad acerca del funcionamiento del control interno, dedicando una
considerable atención a la evaluación de la eficacia de dicho control, comunican
información sobre los puntos fuertes y las deficiencias del control interno y
formulan recomendaciones para su mejora.
106


Integridad y Valores Éticos Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Interés de la administración por la Ética de los
1
trabajadores de la entidad.
1.1. ¿Existe un Código de Ética aprobado por las
instancias correspondientes de la Entidad? X 2 JS
1.2. ¿El Código de Ética ha sido difundido mediante
talleres o reuniones para explicar su contenido? X 1 JS

Comunicación y ejemplos éticos de la
2
administración.
2.1. ¿La administración superior predica con el ejemplo
sobre el comportamiento ético pretendido? X 2 JS

2.2. ¿La dirección superior propicia una cultura
organizacional con énfasis en la integridad y el
comportamiento ético? X 2 JS
2.3. ¿Se conocen vulneraciones a la ética funcionaria
por parte de los ejecutivos de la entidad? X 2 JS

Respuesta de los empleados a la integridad y los
3
valores éticos.
3.1. ¿Existe una cultura de rendición de cuentas con
características de integridad, confiabilidad y
oportunidad? X 2 JS
3.2. ¿ Existe colaboración para cumplir las exigencias de
la entidad con integridad y valores éticos? X 1 JS

3.3. ¿Existe conocimiento de actos fraudulentos o
contrarios a la Ética que involucren al personal que
ejecutan las operaciones? X 1 JS
Inducción a todos los empleados sobre el
4 comportamiento ético pretendido,
independientemente de su jerarquía.
4.1. ¿La entidad ha exigido la aceptación formal del
Código de Ética por parte de todos los empleados
sin distinción de jerarquías? X 1 JS
4.2. ¿La entidad realiza inducción a los nuevos
empleados en cuestiones éticas? X 1 JS
107


Integridad y Valores Éticos Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Eliminación o reducción de incentivos que pueden
5 propiciar que el personal se involucre en actos
fraudulentos, ilegales o no éticos.
5.1. ¿Se han eliminado las presiones para cumplir con
objetivos de gestión que no hayan sido
consensuados con los responsables de su
cumplimiento? X 1 JS
Implantación de acciones para vigilar y detectar
6
comportamientos contrarios a la ética.
6.1. ¿La administración ha propiciado la creación de un
Comité de Ética para vigilar, difundir y tratar las
cuestiones relacionados con la Ética? X 1 JS
6.2. ¿Existen mecanismos de sanción al personal que
no cumple con el código de ética? X 1 JS
6.3. ¿Se investigan y documentan las posibles
violaciones a la Ética? X 1 JS
¿Existen quejas de los clientes por actitudes
6.4.
de falta de ética por los empleados de la entidad? X 1 JS
7 Implantación de acciones correctivas en respuesta a
las desviaciones de políticas y procedimientos
aprobados o vulneraciones al Código de Ética de la
entidad.
7.1 ¿Los empleados conocen las consecuencias por la
falta al Código de Ética? X 2 JS
7.2 ¿Se comunican al interior de la entidad las
acciones disciplinarias que se toman sobre
vulneraciones al Código de Ética? X 2 JS
Σ Valores reales 24 JS
Criterio:
108


Compromiso con la Competencia Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Competencia y experiencia de los ejecutivos que
1
ocupan los cargos de mayor responsabilidad.
1.1. ¿La máxima autoridad ejecutiva y sus asesores
directos tienen formación profesional y experiencia
acorde con las operaciones principales que
desarrolla la entidad? X 2 JS
1.2. ¿Los responsables jerárquicos del área de
inventarios tienen experiencia en las operaciones
que están bajo su responsabilidad? X 2 JS
2 Determinación de perfiles de puestos de acuerdo
con el nivel de responsabilidad y la naturaleza y la
complejidad de las operaciones a desarrollar.
2.1 ¿La entidad ha establecido los requisitos de
competencia requeridos para los puestos clave o
trabajos específicos que necesitan un alto nivel de
desempeño profesional? X 1 JS
3 Evaluación preliminar de los postulantes.
3.1. ¿Existen procedimientos para evaluar
específicamente la competencia profesional al
momento de la incorporación del funcionario a la
entidad? X 2 JS
3.2. ¿La entidad constituye Comités de Selección para
evaluar objetivamente el nivel de competencia de
los postulantes a los puestos vacantes? X 1 JS
3.3. ¿Existe evidencia que demuestre que los
solicitantes poseen los conocimientos y
habilidades requeridos? X 1 JS
4 Evaluación del desempeño área de inventarios.
4.1. ¿La evaluación de desempeño provee información

para mejorar el desempeño y tomar medidas
correctivas? X 2 JS
109


Compromiso con la Competencia Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
SI NO N/A Hecho
ción
por:
5 Elaboración de programas de capacitación.
5.1. ¿Los programas de capacitación están
fundamentados en las necesidades detectadas
principalmente por los resultados de la evaluación
del desempeño? X 2 JS
Criterio:
110


Filosofía y estilo Operativo de la Administración Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
1 Importancia de la información del área de inventarios
1.1. ¿Existen evidencias de la exigencia de la administración
para lograr confiabilidad y oportunidad respecto de la
información? X 2 JS
1.2. ¿La administración exige el cumplimiento de
plazos para la presentación de la información financiera
por parte de la Unidad Contable? X 2 JS
1.3. ¿La administración exige el cumplimiento de
plazos para la presentación del informe de la
Unidad de Auditoría Interna sobre la confiabilidad de los
registros? X 0 JS
2 Control interno área de inventarios.
2.1. ¿La administración toma acciones oportunas
procurando corregir las deficiencias del control
interno? X 2 JS
2.2. ¿La administración respeta los controles internos
establecidos y mantiene una actitud de no tolerancia sobre
incumplimientos significativos? X 2 JS
3 Respeto por la independencia de la Unidad de Auditoría
Interna en cuanto a la programación, ejecución y
comunicación del resultado de sus actividades.
3.1. ¿La auditora interna depende jerárquicamente de la
máxima autoridad ejecutiva? X 0 JS
3.2. ¿La auditoría dispone de los recursos suficientes? X 0 JS
4
Ejemplos de comportamiento ético por la administración.
4.1. ¿Se perciben que la administración superior actúa con
justicia en sus decisiones respecto de la administración de
personal? X 2
Criterio:
111


Estructura Organizativa Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
1 Manual de Organización y Funciones (MOF).
1.1 ¿El MOF contiene el Organigrama que representa la
estructura organizacional vigente? X 1

1.2. ¿El MOF describe las funciones de área de
inventarios? X 2 JS
2 Adecuación de la estructura organizacional para las
operaciones que se deben desarrollar en
cumplimiento de los objetivos y la consecución de la
misión.
2.1. ¿La entidad ha identificado las necesidades del
área? X 1 JS
2.2 ¿La entidad ha identificado las estratégias
a efectos de fortalecimiento para mejorar el área de
inventarios? X 1 JS
2.3. ¿La entidad revisa y modifica la estructura
organizacional de acuerdo con los cambios
significativos en los objetivos o la experiencia de
rendimientos insatisfactorios en gestiones
anteriores? X 1 JS
2.4 ¿Existe una adecuada dimensión de las áreas y
unidades administrativas en comparación con las
sustantivas para el cumplimiento de los objetivos de
gestión? X 2 JS
3 Diseño de procesos y procedimientos orientados al
cumplimiento de los objetivos del área.

3.1. ¿Existen procedimientos operativos de aplicación
uniforme? X 2 JS
3.2. ¿Los procedimientos incorporan actividades de
control?
4 Diseño de procedimientos administrativos para
apoyar el desarrollo de las operaciones en el área
de inventarios.
4.1 ¿Existen procedimientos administrativos para la
implementación de control de inventarios? X 2 JS
4.2. ¿Los procedimientos incorporan actividades de
control de inventarios? X 2 JS
112


Estructura Organizativa Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Difusión del Manual de Procesos y de los
5
reglamentos
5.1. ¿El manual describe los procesos para aplicarlos de
forma correcta? X 2 JS
6 Actualización y ajuste de los procesos y
procedimientos de acuerdo con los cambios
estructurales, la tecnología disponible y los riesgos
identificados.
6.1. ¿Existen mecanismos formales para la revisión,
actualización y perfeccionamiento de los
procedimientos de acuerdo con las necesidades? X 2 JS
7 Supervisión y monitoreo de los inventarios
desconcentrados de la empresa.
7.1. ¿La entidad exige rendiciones de cuenta y ejerce
controles periódicos sobre las actividades de las
unidades desconcentradas? X 2 JS
Criterio:
113


Asignaciòn de Autoriadad y Responsabilidad Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Elaboración del Manual de Puestos y el Reglamento
1
Interno.
¿El contenido del manual de puestos, se encuentra
1.1.
actualizado con relación a los puestos existentes? X 1 JS
¿Existe un Reglamento Interno para el personal de
1.2.
la entidad? X 2 JS
Elaboración del Manual de Puestos y el Reglamento
2
Interno.
¿El manual describe adecuadamente las funciones
2.1.
específicas y continuas de cada puesto? X 1 JS
2.2. ¿El manual establece la denominación del puesto, la
dependencia, la supervisión ejercida, la categoría y
la ubicación dentro de la estructura organizacional? X 2 JS
2.3. ¿Se revisa el manual cuando se modifican los
puestos a efectos de sus posibles adecuaciones? X 1 JS
3 Asignación de responsabilidades para la toma de
decisiones sobre la base de los niveles de autoridad.

3.1. ¿Los empleados que toman decisiones
administrativas y operativas significativas tienen el
nivel de autoridad correspondiente? X 2 JS
4 Adecuación de la cantidad y experiencia del personal
para el cumplimiento de sus objetivos.
4.1. ¿Existe personal suficiente para el desarrollo de las
funciones dentro del área de inventarios? X 2 JS
Criterio:
114


Políticas y Prácticas relativas a recursos humanos Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Elaboración de políticas para la administración del
1
personal.
1.1. ¿La entidad cuenta con políticas formalmente
establecidas en el Reglamento Específico del
Sistema de Administración de Personal? X 2 JS
1.2. ¿Se actualizan las políticas de acuerdo con las
circunstancias? X 1 JS
2 Política para el reclutamiento del personal.
2.1. ¿Se someten a un examen especialmente
minucioso los historiales o currículum vitae que
presentan cambios frecuentes de trabajo o
períodos amplios de inactividad? X 1 JS
2.2. ¿Se investiga si los candidatos han tenido procesos o
si tienen procesos pendientes penales y judiciales? X 0 JS

3 Políticas del personal.
3.1. ¿Son transparentes los criterios para el reclutamiento y
selección de personal? X 2 JS
3.2. ¿Se considera específicamente para las
evaluaciones que el solicitante no hayan tenido
cuestionamientos o problemas vinculados con la
Ética? X 2 JS
4 Política de estabilidad que demuestren desempeños
adecuados.
4.1. ¿Existe interés manifiesto y sincero de la entidad
en mantener y capacitar al personal con buenos
desempeños y comportamientos
éticos? X 2 JS
5 Difusión de las políticas de administración de personal.
5.1. ¿El personal de todas las dependencias de la entidad
conocen las políticas de administración de personal? X 1 JS

5.2. ¿La comunicación de las políticas de
administración de personal forma parte del proceso de
inducción de los nuevos empleados que se incorporan
a la entidad? X 1 JS
115


Pòliticas y Practicas relativas a recursos humanos Revisado Por: SC 15/03/15
califica-
Hecho
SI NO N/A
ción por:
Aplicación de políticas de administración de
6
personal
6.1. ¿Existe una aplicación inequívoca, objetiva y X 1 JS
oportuna de estas políticas?
6.2. ¿Se ha determinado formalmente quién o quiénes
deben aplicar las distintas políticas para el manejo
del personal? X 2 JS
Criterio:
116


Revisado Por: SC 15/03/15
CALIFICACIÓN
Valor Óptimo Valor Real
1 Integridad y Valores èticos 25 24
2 Compromisos con la competencia 15 13
3 Filosofia y Estilo operativo de la Administración 15 10
4 Estructura Organizativa 25 20
5 Asignación de autoridad y responsabilidad 10 7
6 Politicas y Practicas relativas a recursos Humanos 20 15
Σ 100 89
Σ Valores Optimos 100

Valores reales 89
Calificación proporcional obtenida (CPO) EFICAZ
NIVELES RANGOS CPO CONCLUSIÓN

1er. ≥ 60 % Eficaz
2do. ≤ 50% Eficaz con salvedades
3ero. < 50% Ineficaz
117


Determinación de la Materialidad Revissado Por: SC 15/03/15
Objetivo:
Determinar la Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría como
lo establece NIA 320
1 Materialidad Global
Utilidad antes del Impuesto Q 144,530.14

% Con base en mi experiencia 5
Q 7,226.51
2 Materialidad Individual
Inventario Q 162,570.00
% Porcentaje estimado para el componente. 7
Materialidad Q 11,379.90
3 Muestreo de Auditoría
La muestra del Inventario va a ser tomada con base en muestreo aleatorio simple, la población
se va a tomar del listado en existencia de productos terminados
4 Cálculo de la Muestra
Total Costos Unitarios Total Unidades
669,169.18 / 63468 = 10.54
La muestra es 11, por lo tanto se procederá a la selección de 5 productos que
tengan el mayor costo unitario y 6 productos que tengan el mayor número de artículos
118


Determinación de la Materialidad Revissado Por: SC 15/03/15
Objetivo:
Determinar la Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
como lo establece NIA 320
Materialidad
El nivel de materialidad es la precisión de auditoría planificada con respecto al componente de

inventario, es decir, es el máximo error de materialidad que estamos dispuestos a aceptar en la
auditoría. El Nivel de materialidad es un asunto de juicio profesional del equipo de servicio de
la Firma.
Evaluacion del Riesgo
El Nivel de Materialidad de los estados financieros la establecemos de acuerdo a los

resultados obtenidos de acuerdo al juicio del socio encargado del trabajo.
Esperamos obtener resultados satisfactorios en el componente de inventarios como de las

cuentas relacionadas, considerar que en nuestro juicio profesional es posible que exista cierto
nivel de error bajo no detectado en el desarrollo de auditoría
119

La Chapinita, S.A. Referencia: AP 5 1/6

Programa de Auditoría Hecho Por: KL 20/02/15
Al 31 de diciembre del 2014 Revisado SC 15/03/15
OBJETIVOS
Determinar:
* Que exista:
La afirmación de la existencia , se refieren a aseveración que el rubro de inventario incluido en el balance de
situación general existe.
* Que sea de la empresa:

La afirmación acerca de que sea de la empresa, se refiere a que el activo de inventario que establece el balance
de situación general debe pertencer a la misma, es decir debe ser de su propiedad.
* Que este bien valuado:

Estas afirmaciones de la administración se relacionan con el hecho de que el activo que se presenta en los
estados financieros son los montos adecuados.
* Que este bien presentado en los Estados Financieros:

estas afirmaciones se refieren a si el componente de inventarios esta presentado de la manera adecuada en los
estados financieros, es decir, si están descritos y revelados de forma adecuada.
120


Al 31 de diciembre del 2014 Revisado SC 15/03/15
Tiempo Realizado
PROCEDIMIENTOS P.T. Fecha
Estimado Real Por
Realizar toma física de inventario, para ello el
auditor debe estar presente y evaluar las
1 instrucciones y procedimientos de la I-1 40 38 ID 1/05/15
administración para registrar y controlar los
resultados del conteo del inventario.
Cotejar las cifras de la cuenta original con los
2 I-2 16 16 ID 6/05/15
resúmenes de inventario
Revisar las órdenes de entrada y salida de
3 inventario de productos terminados, y cotejarlo I-3 24 20 ID 8/05/15
contra las órdenes de requerimientos
Revisar la valuación de los inventarios -
4 I-4 16 15 ID 11/05/15
consistencia y precio de mercado
Revisar las órdenes de compra de materia
prima, y cotejarlas contra la requisicion de
5 I-5 16 16 ID 13/05/15
compra presentada por el departamento de
producciòn
6 Examinar la calidad del inventario I-6 12 10 ID 15/05/15
Determinar si la cobertura del seguro es
7 I-7 5 3 ID 16/05/15
apropiada y suficiente
Tomar una muestra selectiva y comparar los
8 I-8 12 11 ID 17/05/15
resultados definitivos del cliente.
Evaluar si los procedimientos del inventario
físico son adecuados con respecto a las
9 I-9 8 5 ID 19/05/15
instrucciones, la supervisión e identificación de
artículos de lento movimiento y otros.
121


Al 31 de diciembre del 2014 Revisado Por: SC 15/03/15
Tiempo Realizado
Estimado Real Por
Investigar si existen materiales o productos
10 incluidos en el inventario que sean propiedad de I-10 4 3 JT 20/05/15
terceros.
Identificar inventarios dañados, obsoletos y/o
11 I-11 8 8 JT 21/05/15
discontinuados.
Investigar las razones de las diferencias
12 significativas entre el inventario registrado y el I-12 16 15 JT 22/05/15
inventario físico.
Obtener durante la toma física de inventario un
listado o copia de los últimos documentos de
13 entrada a bodega, transferencias y movimientos I-13 4 4 JT 24/05/15
de mercancía, etc. para las pruebas de corte de
documento.
Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo
su custodia y responsabilidad el inventario, en
14 I-14 4 4 JT 24/05/15
cuanto a las cantidades y condición del
inventario.
Efectuar una inspección de las cantidades y
15 condición del inventario que está en poder del I-15 4 3 JT 24/05/15
tercero.
122


Tiempo Realizado
Estimado Real Por
Probar selectivamente extensiones
16 matemáticas de los listados de inventarios, I-16 8 8 KJ 25/05/15
así como la sumarización de los totales.
Mediante pruebas detalladas de costos y
precios, reconstruir los costos unitarios de
17 los inventarios de materia prima, partes y I-17 16 14 KJ 26/05/15
otros si es necesario y compararlo con los
costos del cliente.
Someter a prueba el corte de documentos
18 I-18 4 3 KJ 28/05/15
según se considere necesario.
Realizar el cálculo de acuerdo a los últimos
19 costos promedios y presentar los inventarios I-19 16 16 KJ 30/05/15
de acuerdo a los resultados.
Verificar lo razonable de la provisión
considerando los puntos mencionados en el
procedimiento anterior y cualquier otra
20 I-20 4 3 KJ 1/06/15
variable que se identifique en el transcurso
de la auditoría que afecte la valuación de los
inventarios.
123


Tiempo Realizado
Estimado Real Por
Verifique el proceso de los productos
terminados, que estén registrados,
21 documentados y compruebe que los I-21 12 10 AM 2/06/15
procedimientos utilizados para el ingreso,
recepción y despacho son adecuados
Revise las bases y el método para la
22 I-22 4 4 AM 3/06/15
valuación de los inventarios.
Compruebe la precisión matemática de los
inventarios y contraste con lo registrado en
23 I-23 16 15 AM 4/06/15
los kárdex físico, órdenes de compra,
pedido, comprobante de salida.
Revise los registros de inventarios (kárdex
24 físico, control visible de bodega) y compare I-24 12 10 AM 6/06/15
con los resultados del inventario físico.
Haga un corte de ingresos y salidas de
bodega examinando los registros de ingreso
y salida de bienes y cerciórese que las
25 I-25 24 23 AM 8/06/15
personas usuarias o que han sido atendidas
se encuentren conforme con la exactitud del
pedido comprobante de salida.
124


Tiempo Realizado
Estimado Real Por
Compare precios de inventarios con precios
26 I-26 8 6 VE 11/06/15
de mercado y verifique el valor registrado.
Verifique si los pedidos de materiales se
solicitan con base en una programación
27 I-27 4 4 VE 12/06/15
prevista y si éstas se efectúan a través de
solicitudes de materiales o requisiciones.
Compruebe las autorizaciones de las
solicitudes de materiales y contraste con los
pedidos atendidos, verificando los pedidos
28 I-28 16 14 VE 13/06/15
comprobante de salida de las principales
operaciones y verifique previamente el uso y
destino que se le da.
Verifique el control establecido para los
ingresos de materiales tanto de compras,
donaciones, transferencias y otras
29 I-29 16 13 VE 15/06/15
modalidades de adquisición y qué
documentos y registro utiliza.
Verifique la organización de bodega, si las

existencias mantienen un orden y están
30 acomodadas en forma ordenada para I-30 4 3 VE 17/06/15
facilitar su manipulación, recuento y
localización.
125

A continuación se presentan dos documentos dirigidos a los jefes de Equipo y el

otro al equipo de trabajo con las intrucciones para realizar la toma fisica de
inventarios.
MEMORANDUM
De: Javier Castillo

Para: Jefes de Equipo de Auditoría
Asunto: Instrucciones para la toma física de Inventarios
Fecha: 20/11/2014
• Los jefes de equipo serán notificados para la realización del inventario físico de
mediante un memorándum en el cual se les nombrará y se instruirá sobre los
aspectos de la toma de inventario.
• El jefe de equipo se reunirá con el equipo de trabajo a realizar el inventario,
previamente a la ejecución del inventario, con la finalidad de impartir
instrucciones y coordinar el trabajo así como resolver dudas sobre la
realización del trabajo de campo. En esta reunión se les entregará el material
de trabajo necesario e instructivo que les permita llevar eficientemente la labor
encomendada.
• El jefe de equipo en su calidad de responsable de la labor técnica
encomendada se cerciorará de la operatividad y proceso de información
mecanizado se encuentre al día.
• En el día y hora señalados, el jefe de equipo se presentará con el personal del
equipo de trabajo a su cargo de realizar el inventario, portando la autorización
correspondiente. Hará entrega de la copia de la autorización al encargado de
bodega. En este paso se coordinarán las acciones necesarias para que el
inventario se lleve adecuadamente.
126

• Seguidamente el jefe de equipo procederá a efectuar el corte documentario

debiendo firmar todas las notas de ingreso y salida que se encuentren en
proceso de trámite anotando en el documento denominado “Corte de forma”, la
relación de los documentos antes señalados y demás ocurrencias necesarias
previas al inicio de la labor de conteo. Dicho documento será suscrito por el
Contador General, jefe de equipo y encargado de bodega respectivamente.
• Una vez concluido el ingreso de datos por el encargado de bodega, el jefe de
equipo procederá a la emisión de los listados correspondientes.
• El jefe de equipo supervisará la labor de conteo y tomará las medidas mas
adecuadas para el buen término del trabajo, debiendo velar porque se cumpla
el instructivo entregado al personal del equipo de trabajo.
• A medida que se generen las fichas terminadas de inventario el jefe de equipo
deberá ir trasladando los datos al listado de inventario en original y copia
siguiendo el procedimiento que se detalla :
v Se verificará la cantidad inventariada con el saldo que figura en el

listado.
v En caso de encontrarse diferencia, inmediatamente procederá al
reconteo en presencia del encargado de bodega.
v De persistir la diferencia esta será revisada por el jefe de equipo y del
encargado de bodega colocando ambos su visto bueno, en la línea
correspondiente del listado.
• Terminada la labor de verificación, los listados deberán quedar suscritos en

su última hoja por el encargado de bodega, el jefe de equipo y el Contador
General, haciendo un resumen de los faltantes y sobrantes. Luego se
procederá a desglosar el listado entregando copia al encargado de bodega.
• El jefe de equipo una vez finalizado el proceso de inventario físico hará la
recepción de los papeles de trabajo y demás elementos, del equipo de
trabajo, procediendo a la entrega de los documentos correspondientes al
Jefe del Departamento de Contabilidad.
127

MEMORANDUM
De: Javier Castillo

Para: Equipo de Trabajo de inventario.
Asunto: Instrucciones para la toma física de Inventarios
Fecha: 20/11/2014
• El equipo de trabajo previamente a la ejecución del inventario, se reunirá con

su jefe de equipo con la finalidad de recibir instrucciones y resolver dudas
sobre la realización del trabajo de campo. En esta reunión se le entregará el
material de trabajo necesario e instructivo que le permita llevar eficientemente
la labor encomendada.
• El equipo de trabajo se presentará ante su jefe de equipo en el día, lugar y
hora señalado portando el material entregado por su jefe de equipo para la
ejecución del trabajo. En este paso el jefe de equipo procederá a asignar las
zonas de trabajo que deberá cubrir el grupo de trabajo así como otras
indicaciones necesarias antes de proceder a efectuar el inventario.
• El equipo de trabajo deberá anotar los datos de cabecera de las fichas de
inventario en todas las hojas que le sean entregadas las mismas que
constituyen papeles de trabajo del inventario realizado y que servirán como
respaldo del trabajo realizado.
• El inventario se realizará por parejas, donde uno contará y otro apuntará en las
fichas de inventario en filas debidamente ordenadas consignando la fecha que
corresponda al inventario.
128

• El proceso de conteo involucrará las acciones de contar, medir, pesar y otras

acciones que permitan constatar la existencia física de los bienes
inventariados. En caso de dudas respecto al conteo se solicitará la presencia
del encargado de bodega para resolver las interrogantes.
• El proceso de anotación deberá contener el código del producto, la cantidad
encontrada y el código de ubicación de ser el caso. Seguidamente la persona
que cuenta anotará en la tarjeta de control visible, y asimismo anotará la
cantidad inventariada y un visto bueno que evidencie la labor efectuada. En el
caso de encontrarse deteriorada la tarjeta de control visible, recomendará al
encargado de bodega para que la sustituya. Al término del día se entregarán
las fichas de inventario al jefe de equipo quien las custodiará hasta el día
siguiente.
• En el caso de bienes inventariados que tuvieran diferencias el equipo de
trabajo procederán al reconteo en presencia del encargado de bodega para
confirmar o corregir el trabajo efectuado.
• Una vez concluida la labor de conteo de los materiales del equipo de trabajo
suscribirá todas las fichas de inventario procediendo a entregar al jefe de
equipo dichos documentos. El jefe de equipo podrá ir requiriendo dichas fichas
terminadas a medida que transcurre el inventario con la finalidad de ir
adelantando su trabajo de centralización de datos.
• Al finalizar la labor de inventario, el equipo de trabajo procederá a devolver el
material que se le entregó para la realización de su trabajo debiendo los
mismos firmar el descargo correspondiente.
129

Conclusiones
1. Al no poseer los conocimientos apropiados el Contador Público y Auditor en las

materias de finanzas, contabilidad y auditoría, tendrá problema en
desarrollarse profesionalmente en el sector privado y público. Además debe
tener conocimiento básico de las áreas de administración, economía y una
formación integral en valores que le distingue como un profesional capaz de
ser un agente de cambio positivo y en la sociedad guatemalteca.
2. Al no poseer el Contador Público y Auditor los conocimiento de las Normas

Internacionales de Auditoría – NIA – así como toda la normativa vigente, no
tendrá la capacidad de poder realizar una planificación de auditoría eficiente
que le permita alcanzar con los objetivos de la misma.
3. Al no realizar una planificación de una auditoría, se carece de una guía que

indiquen los procedimientos que se deben desarrollar en cada área, en el caso
de la planificación de auditoría de inventarios de una empresa industrial
productora de artículos de limpieza para el hogar ayuda al auditor a establecer
procedimientos de auditoría idóneos, para la eficiencia de la auditoría.
4. La hipótesis presentada en el plan de investigación ha sido confirmada, las

actividades que conlleva al desarrollo de una inadecuada planificación de
auditoría en el área de inventarios de una empresa industrial, aumenta el nivel
de ocurrencia de incorrecciones materiales y no permiten la obtención de
evidencia para sustentar una opinión sobre la razonabilidad de las cifras
auditadas en dicha área.
130

Recomendaciones
1. El Contador Público y Auditor debe estar capacitado y actualizado en

cuanto a cambios que pudieran existir en cualquier normativa vigente para
el ejercicio de su profesión, de esta forma podrá desarrollar una
planificación eficaz cumpliendo con los objetivos deseados.
2. El Contador Público y Auditor debe conocer las Normas Internacionales de

Auditoría – NIA, para realizar una planificación eficiente, obteniendo
suficiente evidencia de auditoría que le permita expresar una opinión sobre
la razonabilidad de los estados financieros, o del componente que se
audite. Los lineamientos para realizar la planificación de auditoría están
establecidos en la NIA 300 a la 320, estas normas indican los pasos a
seguir para poder desarrollar una planificación efectiva, esta hace
referencia al conjunto de estados financieros, en el caso desarrollado se
realizó la planificación del trabajo de auditoría a un solo componente, por lo
que también se debe tomar las consideraciones establecidas en la NIA 800.
3. Realizar la planificación de auditoría que le permita establecer la extensión

y alcance de las pruebas a utilizar y la supervisión sobre el recurso humano
que le colaborará durante el desarrollo del trabajo, lo que permite obtener
resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar la opinión
manifestada en su dictamen.
4. Es indispensable que el Contador Público y Auditor realice una

planificación adecuada incluyendo nuevos procedimientos y pruebas a
realizar, con ello evitará que dicha planificación sea predecible y sus
resultados sean mas objetivos.
131

Referencias Bibliográficas.
1. Dosal, Paul J., Desarrollo Industrial de Guatemala. Documento electrónico

del Ministerio de Economía; integrado por tres secciones, sección I al año
1898.- 16 páginas; sección II al año 2004.- 29 páginas, y sección III al año
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2. Buesa, M. Y Molero, J. Economía Industrial de España. Madrid Civitas.

Manual de referencia sobre la economía industrial española. 2008. 80 pág.
3. Cifuentes Medina, Ezequiel Edilberto. Historia del Proceso de

Industrialización en Guatemala. Guatemala. 2003. 430 pág.
4. Clarke, R. Economía Industrial. Madrid Celeste. Obra completa y accesible.

2003. 230 pág.
5. Gareta Alburez, Ligia Mercedes. El proceso de Industrialización y el

desarrollo del Mercado Interno en Guatemala. 2005 300 pág.
6. Genoni, Gustavo. L., Salvador Zurita. Capital de trabajo, gestión de

tesorería y valuación de empresas. Estudios de Administración; Vol. 11
Issue 1, 2004 238 pág.
7. International Auditing and Assurance Standards Board –IAASB. Normas

Internacionales de Auditoría, Revisión 15 de diciembre de 2011.- 978
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8. Cashin, James A., Neuwirth, Paul D., Levy John F. Manual de Auditoría, V2.
Grupo Editorial Océano, Ediciones Centrum Técnicas y Científicas.- 735
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132

9. American Instiute of Certifed Public Acountants Inc. –AICPA, Statement on

Auditng Standards No. 1 (SAS 1, Seciones 10, 20 y 30); traducida por el
Instiuto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., México, D. F. agosto de
2007, 202 páginas.
10. Perdomo Salguero, Mario Leonel, procedimientos y Técnicas de Auditoría,

Ediciones Contables Administrativas –ECA-, Guatemala 206, 167 páginas.
11. Pérez Orozco, Gilberto Rolando. Normas y Procedimientos Auditoría II.

Primera Edición ECAFYA. Guatemala, Julio de 2000. – 202 páginas.
12. Telez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Editorial

México Distrito Federal, Thomson edición 204, 45 páginas.
13. Dr. René Fonseca Borja, Auditoría Interna, Un enfoque moderno de

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14. Grupo Editorial Océano – Enciclopedia de la Auditoría. Barcelona España,

Segunda edición 1,999. – 1,287 P.
133

WEBGRAFÍA
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http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/clasificacion
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16. Empresas Industriales
htt//Historia/origen-de-La-Empresa-Industrial/662847.html- 1 página.
17. Asociación Guatemalteca de Exportadores - AGEXPORT. - Información

económica del sector de manufacturas.-
http://www.agexport.com.gt/portal/home.aspx?tabid=2022.- 1 página.
18. Banco de Guatemala. – 20013

http://www.banguat.gob.gt/inc/main.asp?id=51808&aud=1&lang=1
19. Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala -

http://www.cpa.org.gt/?page_id=5 .- 1 página.
20. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores -

http://www.igcpa.org.gt/igcpa/?page_id=12 .- 1 página.
134

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

"PARTICIPACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN EL PROCESO DE

PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS

PAMELA JANETTE DUARTE HERNÁNDEZ

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA

GUATEMALA, ABRIL DE 2016

Decano Lic. Luis Antonio Suárez Roldán

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

Área Matemática – Estadística Lic. José de Jesús Portillo Hernández

Área de Contabilidad Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales

Área de Auditoría Lic. Jorge Luis Reyna Pineda

PROFESIONALES QUE REALIZARON

PRESIDENTE Lic. Carlos Humberto Hernández Prado

SECRETARIA Licda. Enma Yolanda Chacón Ordóñez

EXAMINADOR Lic. José Rolando Ortega Barrera

A DIOS: Por sus bendiciones, por guiarme, iluminarme y permitirme

A MIS PADRES: Iván e Ileana por su esfuerzo, sacrificio, amor y apoyo

A MIS HERMANAS: Katherine, Andrea y Vivian por su cariño y apoyo en todo

A MIS ABUELOS: Tomas y Tono pero en especial a mis abuelitas Josefina y

A MI NOVIO Marco por su amor, apoyo y por exhortarme en los

A MI UNIVERSIDAD: Por ser el templo de mi formación académica y por crear en

2.1 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) 19

Participación del Contador Público y Auditor en el Proceso de

Referencias Bibliográficas 132

El objetivo del presente trabajo es proveer al profesional y al estudiante de contaduría

En el capítulo I, denominado empresa industrial, se exponen las generalidades de lo que

En el capítulo II, Marco normativo, se encuentran las Normas Internacionales de Auditoría

A la industria se le define como el “conjunto de actividades productivas, que el

La empresa industrial es una asociación de personas que unen sus capitales,

1.1.1. Origen empresa industrial.

1.1.2. Evolución de la empresa industrial.

La Época Industrial se marca con la llegada de la máquina de vapor en el año de

Finalmente se encuentra la época post-industrial que es en la que se vive hoy en

La información se trasmite por teléfono, telégrafo, radio, cine y televisión.

empresarios se rijan por principios de normalización, especialización,

1.1.3. Características de la empresa industrial.

• Forma parte del sector económico más importante de un país, como es el de la

Una empresa industrial se concentra en tres áreas básicamente:

• Planta industrial: Debe existir un lugar físico donde se transforme la materia

1.2. Tipos de Sectores Económicos en Guatemala.

En Guatemala, existen los sectores económicos que se describen a continuación:

La actividad ganadera en Guatemala constituye una de las principales fuentes

Es el cuidado de los bosques, cerros o montes, es la ciencia que trata de este

La pesca es una actividad económica primaria, que el hombre practicó desde su

Cuando se hallan en su medio natural se llaman peces, cuando se capturan se

1.2.4. Industria manufacturera.

Actividad económica que transforma una gran diversidad de materias primas en

• Productos alimenticios, bebidas y tabaco.

1.2.5. Comercio al por mayor y al por menor.

Comercio al por mayor es el comercio mayorista, se explica como el negocio en el

Comercio al por menor, es un negocio en el que el comerciante vende

1.3. Importancia de la industria en Guatemala.

La importancia de las industrias radica en dos puntos importantes, primero por

1.3.1. La industria de alimentos y bebidas.

En Guatemala es uno de los sectores de mayor crecimiento exportador, la

• Bebidas (líquidas, concentradas, en polvo, carbonatada, cervezas, bebidas

• Otros alimentos procesados (sopas, condimentos, salsas, panadería,

1.3.2. El sector artesanal guatemalteco.