Contabilidad 4

CONTABILIDAD 4
CONTABILIDAD 4
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Índice
Presentación ........................................................................................................................ 3
Diseño y estructura………………………………………………………………………………… 4
Capítulo 1: Los Recursos de la Empresa ........................................................................... 5

1. El Activo ........................................................................................................................ 6
2. Caja y Bancos .............................................................................................................. 10
3. Inversiones .................................................................................................................. 24
4. Créditos ....................................................................................................................... 37
5. Bienes de Cambio ....................................................................................................... 50
5. Bienes de Uso ............................................................................................................. 68
5. Intangibles ................................................................................................................... 74
Capítulo 2: Fuentes Externas de Financiación de la Empresa ....................................... 78
1. Fuentes de Financiación .............................................................................................. 79
2. Deudas Comerciales .................................................................................................... 83
3. Deudas Bancarias ........................................................................................................ 85
4. Deudas Laborales ........................................................................................................ 89
5. Deudas Fiscales ........................................................................................................... 91
6. Previsiones ................................................................................................................... 94
7. Otras Deudas ............................................................................................................... 96
Capítulo 3: Fuentes Internas de Financiación de la Empresa ...................................... 100
1. El Patrimonio Neto ..................................................................................................... 101
2. Aportes de Capital ..................................................................................................... 102
3. Resultados Acumulados ............................................................................................ 112
Capítulo 4: El Balance General ....................................................................................... 118
1. Operaciones previas al Balance General ................................................................... 119
Bibliografía ....................................................................................................................... 128
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Presentación
El acelerado avance de la tecnología, la globalización y el desarrollo de las organizaciones
modernas, crea sistemas de información cada vez más precisos, útiles y oportunos para la
toma de decisiones. El Sistema de Información Contable es uno de ellos.
Los nuevos paradigmas del binomio enseñanza - aprendizaje de la contabilidad, lleva a

profesores y estudiantes a implementar vínculos y relaciones que ésta tiene con la
economía, la administración y el derecho.
En los últimos años, se ha puesto en jaque las formas de transmitir y producir conocimiento.
Los educadores nos encontramos ante la oportunidad de ser protagonistas de las
transformaciones que ocurrirán de un modo u otro en la escuela y en la sociedad.
Apropiarse de las nuevas herramientas, resignificarlas y utilizarlas para desarrollar
creativamente una conciencia crítica en nuestros estudiantes pareciera un paso ineludible
en esa tarea.
En esta oportunidad se presenta la serie CONTABILIDAD. Una colección de cinco libros

digitales con un enfoque teórico – práctico integral. Esta obra pretende que nuestros
estudiantes adquieran y desarrollen, con un lenguaje accesible y claro, aquellas
herramientas que les permitirá analizar e interpretar la Información Contable en las
organizaciones.
A los Estudiantes
En este libro encontrarán lecturas, cuadros, gráficos, links con videos temáticos y
actividades prácticas. El equipo de profesores de contabilidad deseamos que puedan
recorrer y aprovechar cada página de este material, con la guía de tu profe.
Los invitamos a que puedan descargarlo en su celular, Tablet, notebook o cualquier otro
dispositivo que tengan a disposición.
Enero, 2022
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Metas de Comprensión
En Contabilidad 4, se espera que los estudiantes sean capaces de:
 Realizar e interpretar los registros de los hechos económicos de la vida de un ente

en el sistema contable generando información para toma de decisiones.
 Reconocer los controles y ajustes de los diferentes elementos de la Contabilidad

Patrimonial o Financiera.
 Reconocer las características y pautas previo al armado de Estados Contables.
Guía Iconográfica
El diseño que presentamos en cada capítulo de esta colección, se organizará con las
siguientes herramientas que facilitarán la comprensión y el entrenamiento para el
aprendizaje y evaluación.
Lecturas
Videos temáticos
Actividades
Autoevaluación
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CAPÍTULO 1
LOS RECURSOS DE
LA EMPRESA
Objetivos
 Reconocer y diferenciar los recursos

económicos de la empresa.
 Aplicar la técnica contable en

situaciones particulares para los
elementos del activo.
 Realizar controles y ajustar

contablemente los rubros del pasivo.
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1. El Activo
Activo
El activo comprende todos los bienes y derechos de que
es titular la empresa y aquellas erogaciones que serán
aprovechadas en ejercicios futuros.
1.1 Bienes Económicos
 Definición
Los bienes económicos están representados por objetos materiales e inmateriales que
tienen un valor económico que puede expresarse en forma dineraria.
 Clasificación
→ Desde el punto de vista de su materialidad, los bienes se clasifican como:
→ Según la función que cumplen los bienes en la empresa, se pueden clasificar así:
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1.2 Derechos a favor de la empresa (créditos)
 Definición
Los derechos a favor de la empresa contra terceros son aquellos que le dan la posibilidad
de percibir sumas de dinero u otros bienes, o de recibir servicios ya contratados.
Son ejemplos de derecho:
→ Recibir el importe de una venta a crédito
→ Recibir el importe de un alquiler pactado
→ Exigir la devolución de un préstamo
 Clasificación
Los “Créditos” puede clasificarse de la siguiente manera:

→ De acuerdo con su origen:
 Créditos por ventas de bienes y servicios (surgen de las actividades
habituales del ente).
 Otros créditos (aquellos que no surgen de actividades habituales del ente).
→ Según su naturaleza:
 Con garantía.
 Sin garantía.
→ Por su exigibilidad:
 Hasta un año de plazo (créditos corrientes).
 Mayor a un año de plazo (créditos no corrientes).
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Actividad N° 1
1. Reconozcan y clasifiquen los siguientes bienes y derechos
1.3 Movilidad de los Recursos
 Definición
Los recursos pueden tener mayor o menor movilidad dentro del patrimonio de la empresa.
Esa movilidad está determinada por dos situaciones:
→ Su mayor o menor permanencia dentro del patrimonio.
→ La rapidez con que se pueden transformar en dinero o efectivo (liquidez).
Es por ello que los recursos pueden ser de rápida movilidad o de escasa movilidad.
 Recursos de rápida movilidad (Recursos dinámicos)
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 Recursos de escasa movilidad (Recursos estáticos)
En Ciertos casos, pueden existir créditos a largo plazo (por ejemplo, originados por la venta
de propiedades) y bienes de cambio con un largo proceso de elaboración (por ejemplo,
vinos que deben añejarse o quesos que se estacionan por mucho tiempo), que también
reúnen esas condiciones.
Actividad N° 2
1. Reconozcan y clasifiquen los recursos de una empresa que se dedica a la
compraventa de jeans
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2. Caja y Bancos
2.1 Definición y características
 Concepto
Caja y Bancos
Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio
ilimitado y otros con características similares de liquidez,
certeza y efectividad.
La resolución Técnica N. ° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de

Ciencias Económicas (FACPCE) define al rubro Caja y Bancos señalando que: “incluye el
dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar”.
 Características
Las características de liquidez y poder cancelatorio del rubro indican su aptitud para efectuar
pagos y cancelar obligaciones en forma inmediata.
Es el rubro más líquido del activo
2.1 Componentes
 Elementos que integran el rubro
Concepto Cuenta Contable
Billetes y monedas: se refiere al dinero de curso Caja Moneda Nacional (en

legal del país en el que está la organización. las empresas que no tienen
Caja Moneda Extranjera se
utiliza solamente la cuenta
contable Caja).
Moneda extranjera: es el dinero en moneda Caja Moneda Extranjera

diferente a la del país. Si se usa para realizar
operaciones comerciales, se incluye en este rubro,
si se adquiere la moneda extranjera para especular
con la diferencia de cotización, se expone en el
rubro Inversiones.
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Cheques a fecha recibidos de terceros: son Valores en cartera/

títulos de valor que se pueden endosar a un valores al cobro / valores
tercero, depositar en cuenta corriente bancaria o a depositar
cobrar por ventanilla, ya que son cheques comunes
a la fecha de la entrega.
Cheques de pago diferido que ya están en Cheques de Pago Diferido

condiciones de ser cobrado: los cheques de (CPD)
pago diferido se confeccionan con fecha posterior a
su emisión. Si ya están a fecha, se consideran de
libre disponibilidad y, por lo tanto, se los incluye en
el rubro Caja y Bancos.
Todos los cheques en fecha tienen un vencimiento

de 30 días desde su fecha de emisión.
Saldo en cuenta corriente bancaria: son los Banco XXXX Cuenta

depósitos realizados en la cuenta corriente de un Corriente
banco. Si el saldo en cuenta corriente es deudor,
es del rubro Caja y Bancos; si el saldo es acreedor,
la cuenta se expone dentro del pasivo.
Saldos en caja de ahorro: son los depósitos Banco XXXX Caja de

realizados en una caja de ahorro bancaria. Ahorro
Fondo fijo: es la suma de dinero determinada que Fondo Fijo

se dispone en una organización para hacer frente a
gastos menores. También se lo conoce como “Caja
Chica”
Los componentes del rubro deben cumplir con las características de liquidez y poder
cancelatorio. Por ejemplo, una cuenta corriente bancaria que estuviera embargada no
cumple con esas características, por lo que no se la considerará en el rubro Caja y Bancos,
sino como Otros Créditos. Los saldos en descubierto de las cuentas corrientes bancarias no
son parte del rubro Caja y Bancos, sino que son Préstamos.
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2.2 Controles periódicos del rubro
 Importancia
El dinero en efectivo y las cuentas bancarias son los activos más líquidos y, por lo tanto,
más vulnerables en una organización. Es fundamental que los entes desarrollen adecuadas
medidas de planificación, gestión y control de los fondos para evitar fraudes, minimizar
riesgos y asegurar la tenencia de los fondos cuando sea necesario.
Cuando llega el cierre de un período o ejercicio contable, todas las cuentas son sujetas a
controles y revisiones a los fines de que los montos indicados en los registros contables
revelen correctamente la realidad.
 Manejo de disponibilidades
Las disponibilidades pueden manejarse de varias formas dependiendo de la magnitud de la

empresa.
→ En las empresas grandes (ejemplo: Soc. Anónima) la mayor parte de los fondos se
manejan en el Dpto. de Tesorería. Los cobros y los pagos se hacen por medio de
cheques evitando el riesgo que implica manejar mucho dinero en efectivo dentro de
la empresa, además se controla mejor el manejo de fondos. Para poder llevar a cabo
este proceso se constituyen Fondos Fijos para solventar pequeños gastos y el resto
del dinero lo manejan con chequeras.
→ En las empresas chicas o PYMES (ejemplos: microemprendimientos familiares,
pequeños negocios o empresas unipersonales) todo el movimiento de ingreso y
egreso de dinero se centraliza en Caja. Para ello se utilizan planillas de caja diarias y
a través de ellas pasan los movimientos de pagos a proveedores, de impuestos,
adelantos de sueldos, gastos pequeños, etc. Y los cobros por ventas (en efectivo,
cheques, tarjetas de crédito, o con monedas extranjeras); registrando también el
movimiento de banco c/c.
Cuando una empresa lleva alguno de los dos tipos de manejo de disponibilidades
nombradas anteriormente debe hacer importantes controles para verificar que los importes
sean los correctos.
Si surgen diferencias entre los saldos se debe realizar un ajuste, según la situación.
Ejemplos:
→ En las monedas nacionales se realizan arqueos y luego se comparan los saldos (real
con el contable) y se registran las diferencias: faltantes o sobrantes de dinero.
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→ En las cuentas bancarias se realizan conciliaciones, que implica igualar saldos entre
el mayor auxiliar de bancos “x” c/c y el resumen enviado por el mismo banco, se
registran las diferencias que son permanentes (comisiones, etc.) no las transitorias.
→ En las monedas extranjeras se realizan ajustes similares a los de las monedas
nacionales, teniendo en cuenta su cotización en el mercado en el momento que se
realiza.
2.3 Arqueo de Fondos y Valores (Arqueo de Caja)
 Concepto
El arqueo de caja es el control específico que se realiza en la cuenta que acumula el dinero
en efectivo. Este control consiste en un conteo de los valores existentes al momento del
cierre que luego se compara con lo indicado en los libros contables. A partir de esta
comparación, pueden surgir FALTANTES o SOBRANTES en los valores registrados.
 Procedimiento
Se comparan los saldos:

→ Saldo Contable: surge de la anotación de las operaciones realizadas en los libros de
la empresa.
→ Saldo Real: surge del recuento (arqueo) de los valores que se encuentran en la caja
(c/u con los comprobantes respectivos).
Se puede presentar cualquiera de las siguientes situaciones:

Saldo Real “Mayor” Que el Saldo Contable → Sobrante De Caja
Saldo Real “Menor” Que el Saldo Contable → Faltante De Caja
Normalmente el cajero de cualquier organización entrega dinero de la caja a personas

autorizadas para realizar diferentes gastos (siempre que no exista Fondo Fijo).
Dichos gastos se abonan en efectivo, pero no siempre se registran contablemente por lo
que permanecerán en la caja registradora junto con el dinero.
En consecuencia, si al momento de efectuarse el arqueo se presenta esta situación, la
empresa deberá registrar 2 hechos:
1. El resultado del arqueo (faltante o sobrante de caja).
2. Los gastos abonados y aún no contabilizados.
Se puede realizar un solo registro con las dos situaciones incluidas, o uno por cada una.
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 Planteo Caso: “Cash S.R.L”
31/05/X0: El conteo físico del dinero arrojó los siguientes componentes:

• Dinero en Efectivo: $9.000
• Un vale por un anticipo de $ 10.000 otorgado al empleado Ramírez.
• Factura pagada de luz $900
• El saldo contable de la cuenta Caja al 31 de mayo del X0 es de $ 20.000.
 Resolución propuesta
Saldo Contable 20.000
Gastos Efectuados - 10.900
Saldo 9.100
Faltante de Caja -100
Saldo Contable Ajustado 9.000
→ 1ra Alternativa: Registros separados
Anticipo de Sueldos (+A) 10.000

Gastos de Luz (+RN) 900
31/05
Caja (-A) 10.900
S/ Imputación de Gastos
Faltante de Caja (+RN) 100

31/05 Caja (-A) 100
S/ Arqueo de Caja
→ 2da Alternativa: Registro integrado

Anticipo de Sueldos (+A) 10.000
Gastos de Luz (+RN) 900
31/05 Faltante de Caja (+RN) 100
Caja (-A) 11.000
S/ Arqueo de Caja
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Actividad N° 3
1. Arqueo de Caja I: “El tomate verde S.A.S”
Están a cargo de realizar el arqueo de caja. Les piden que efectúen dicho arqueo y realicen
los asientos contables necesarios para que la contabilidad sea un reflejo de la realidad de la
empresa.
Elemento Cantidad Monto de Cada elemento
Monedas 50 $2
Billetes 20 $50
Billetes 4 $200
Billetes 12 $500
Billetes 2 $1.000
Ticket de taxi 1 $480
Según mayor de caja: $ 8.500.
2. Arqueo de Caja II: “El Pájaro Loco S.A”
El 31/12/X5 el mayor de la cuenta Caja arroja un saldo de $ 13. 980.

La empresa tiene como criterio registrar los cheques de terceros en la cuenta Valores a
depositar.
Del recuento físico de la existencia en caja a esa fecha surge el siguiente resultado:
Dinero en efectivo $4.200
Factura de Movistar $1.000
Factura de compra de escritorio $4.500
Cheques recibidos de clientes $3.700
Vale por anticipo de sueldos $ 400
Se pide: Registren las operaciones que corresponda.
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2.4 Fondo Fijo
 Concepto
Es una pequeña disponibilidad de dinero para atender gastos menores. Algunos ejemplos
de ello serían: gastos de papelería, artículos de limpieza, viáticos, etc.
Muchas empresas grandes para lograr un mayor control del manejo de sus fondos realizan
lo siguiente:
→ La totalidad de lo recaudado diariamente lo depositan en cta. cte. bancaria.
→ Los pagos los realizan con cheques de su propia cuenta.
→ Para los pequeños gastos constituyen un fondo fijo.
En las empresas de gran magnitud, todo el manejo de pagos y cobros se realizan con
cheques, pero dentro de Dpto. Tesorería, se suele elegir una persona de confianza de la
empresa a la cual se responsabilizará del manejo del Fondo Fijo.
 Momentos
El manejo de un Fondo Fijo requiere de tres momentos: creación, rendición y reposición.

→ Constitución: En ese momento se le hace entrega de un pequeño monto de dinero,
constituyendo el Fondo Fijo de la organización, para ese periodo.
→ Rendición: Esta persona recibe del ente ese fondo y cada cierto periodo (semana,
quincena, etc.) rendirá los gastos abonados con dicho fondo presentando los
correspondientes comprobantes, que respaldan dichos gastos. Recién en ese
momento se registran los gastos realizados.
→ Reposición: Luego se le repone el Fondo Fijo para que pueda continuar con su
próximo periodo en efectivo o con cheque de la firma.
 Tipo de Operaciones
Operaciones Comprobantes
Cheque emitido para retirar

CONSTITUCIÓN
fondos.
Factura.
PAGO DE GASTOS
Recibo.
Planilla de rendición.
Comprobantes.
REPOSICIÓN
Cheque emitido para retirar
fondos.
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 Modelo de Fondo Fijo
RENDICIÓN DE FONDO FIJO
Responsable: Juan Gómez
Mes que Rinde Fecha de Rendición

Abril 18/04/2021
Fecha Motivo y/o Destino Monto Comprobante
Total Mes $0
Jefe Directo Firma Responsable Fondo Fijo
 Caso “Cajita Feliz S.A.S”
01/03/X1: Se constituye un Fondo Fijo, el cual se repondrá semanalmente; para ello, se

entrega una Tarjeta de Crédito Corporativa del Banco Provincia, al Gerente de la Sucursal
SMA, recargada con $4.000.
02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $620.
04/03/X1: Se abonan gastos de viáticos por $900.
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CONTABILIDAD 4
07/03/X1: Se efectúa la reposición del Fondo Fijo. Al efectuar la rendición de gastos, se

realiza una transferencia bancaria por $1.520.
 Solución Propuesta
Fondo Fijo (+A) 4.000

01/03
Banco Provincia C/C (-A) 4.000
S/ Constitución F. F
Gastos de Librería (+RN) 620

07/03 Gastos de Viáticos (+RN) 900
Fondo Fijo (-A) 1.520
S/ Rendición F. F
Fondo Fijo (+A) 1.520

07/03
Banco Provincia C/C (-A) 1.520
S/ Reposición F. F
Actividad N° 4
1. Fondo Fijo I “Libros NQN”
01/09/X9 Se emite un cheque Banco Francés para crear un fondo fijo para la sección
administrativa de la empresa por $1. 500.Se tiene por política reponer el mismo cada 15
días o al momento que se agote con la rendición de los comprobantes.
03/09/X9 Se pagan gastos de fotocopias por $ 350 en efectivo.
05/09/X9 Se compran artículos de limpieza por $ 700 en efectivo.
07/09/X9 Se pagan gastos de librería por $100 en efectivo.
25/09/X9 Se pagan gastos de teléfono por $ 600 en efectivo.
30/09/X9 Cierre de ejercicio.
Se pide: Registren, reclasifiquen, repongan o devuelvan el fondo fijo según corresponda.
2. Fondo Fijo II “La Estrella S.A”.
El lunes 10 de junio se constituye un fondo fijo semanal de $4.500.- Para ello, la empresa
solicita una Tarjeta de Crédito Recargable al Banco Credicoop al nombre del responsable de
comercialización y realiza una transferencia bancaria por ese importe.
Durante la semana las partidas abonadas con el FF fueron:
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CONTABILIDAD 4
• Adelanto de sueldos $1.300.-

• Viáticos $140
• Fotocopias $45,
• Correspondencia $250,
• Almuerzo cadete $350.
Al efectuar el arqueo se contaron $1.280.-

Las reposiciones del fondo fijo son con transferencia bancaria del mismo banco.
Nota: La empresa tiene como norma que los lunes el fondo fijo sea equivalente a $4500.
Se pide: Armen la planilla de rendición correspondiente y registrar en el Libro Diario los

distintos momentos.
2.5 Conciliación Bancaria
 Concepto
La conciliación bancaria es el mecanismo adecuado para controlar la cuenta Banco cuenta

corriente, ya que se compara lo que arroja la contabilidad frente a lo que indica la entidad
bancaria.
Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco son:
→ libro banco o libro mayor de la cuenta corriente bancaria, del mes a conciliar;
→ extracto bancario emitido por la entidad financiera del mes a conciliar;
→ conciliación del mes anterior a conciliar.
 Procedimiento
Los pasos para realizar una conciliación bancaria son:

→ Cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto bancario y la
conciliación anterior.
→ Marcar las diferencias existentes entre los tres elementos conciliatorios.
→ Preparar un papel de trabajo en el que se pueda comprobar la igualdad entre los
saldos.
→ Identificar las diferencias temporarias y las diferencias permanentes.
 Las diferencias temporarias no deben ser ajustadas, ya que –como su
nombre lo indica– se corregirán con el paso del tiempo. Ejemplo de
diferencias temporarias:
✓ Depósitos en tránsito.
✓ Cheques depositados o emitidos pendientes.
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CONTABILIDAD 4
 Las diferencias permanentes se deben ajustar, ya que, si así no se hiciera,

quedaría la diferencia a lo largo del tiempo. Ejemplo de diferencias
permanentes:
✓ Gastos bancarios.
✓ Cheques depositados y rechazados por el banco.
✓ Notas de créditos no contabilizadas, pero registradas en el banco.
✓ Errores contables. Aclaración: Si las diferencias corresponden a
errores de la entidad bancaria, se deberá realizar el reclamo
correspondiente para que el Banco ajuste la cuenta, pero no se debe
ajustar la contabilidad de la firma, ya que no hay error en las
registraciones realizadas.
→ Mayorizar los ajustes realizados luego de la conciliación para dejar el saldo contable
correcto. Este saldo, no tiene que coincidir con el del extracto bancario, ya que
existen diferencias transitorias que no se deben ajustar y generan la diferencia entre
la cuenta contable ya ajustada y el saldo del extracto bancario.
 Modelo de papel de trabajo de conciliación bancaria
SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

Más:
Depósitos en tránsito (contabilizados, pero no registrados por el banco).
Notas de crédito bancarias contabilizadas, pero no registrados por el banco.
Notas de débito bancarias no contabilizadas y registradas por el banco.
Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable.
Errores del banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta.
Menos:
Cheques pendientes (emitidos y no registrados por el banco).
Notas de créditos no contabilizadas, pero registradas en el banco.
Notas de débito contabilizadas, pero no registradas por el banco.
Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable.
Errores del banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta.
=
SALDO SEGÚN LA CONTABILIDAD
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CONTABILIDAD 4
 Caso “El Lucerito S.A”
La empresa opera en cuenta corriente con el BPN S.A.

Mayor de la Cuenta Banco
Fecha Concepto Debe Haber Saldo

01-May Dep. inic 20.000 20.000
05-May Dep. eftvo. 1.000 21.000
06-May Ch Nº 001 2.500 18.500
14-May Ch Nº 002 1.000 17.500
16-May Ch Nº 003 4.000 13.500
20-May Ch N° 004 1.500 12.000
30-May Dep. 48 h 5.000 17.000
Extracto Bancario
Fecha Concepto Debe Haber Saldo

01-May Dep. en efvo. 20.000 20.000
02-May Ch Nº 130 (*) 500 19.500
05-May Dep. en efvo. 1.000 20.500
06-May Gs. chequera 50 20.450
06-May Ch Nº 001 2.500 17.950
14-May Ch Nº 002 1.000 16.950
16-May Comisiones 200 16.750
30-May Ch Nº 003 4.000 12.750
(*) Este cheque fue debitado en nuestra cuenta corriente erróneamente.

(**) El Ch N° 004 está pendiente en la empresa para el proveedor “GOL S.A”.
Se pide: Realicen la conciliación bancaria al 31/05 y registrar los asientos que correspondan.
 Solución Propuesta
→ Comparación, detección de diferencias y clasificación.
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Diferencia

01-May Dep. inic 20.000 20.000
05-May Dep. eftvo. 1.000 21.000
06-May Ch Nº 001 2.500 18.500
14-May Ch Nº 002 1.000 17.500
16-May Ch Nº 003 4.000 13.500
20-May Ch N° 004 1.500 12.000 Permanente
30-May Dep. 48 h 5.000 17.000 Transitoria
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CONTABILIDAD 4
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Diferencia

01-May Dep. en efvo. 20.000 20.000
02-May Ch Nº 130 (*) 500 19.500 Error Banco
05-May Dep. en efvo. 1.000 20.500
06-May Gs. chequera 50 20.450 Permanente
06-May Ch Nº 001 2.500 17.950
14-May Ch Nº 002 1.000 16.950
16-May Comisiones 200 16.750 Permanente
30-May Ch Nº 003 4.000 12.750
→ Hoja de Trabajo (conciliación propiamente dicha)
Conciliación Bancaria al 31/05
Saldo Mayor Banco 17.000

+ Cheque N° 004 1.500
- Depósito 48h (5.000)
- Cheque N° 130 (500)
- Gastos Chequera (50)
- Comisiones (200)
Saldo Extracto Bancario 12.750
→ Ajustes Contables (solo diferencias permanentes)
El Ch N° 004 está pendiente en la empresa para el proveedor “GOL S.A”.
BPN C/C (+A) 1.500

31/05
Proveedores (+P) 1.500
S/ Conciliación Bancaria
Asiento de gastos bancarios
Gastos Bancarios (+RN) 250

31/05
BPN C/C (-A) 250
S/ Conciliación Bancaria
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CONTABILIDAD 4
Actividad N° 5
1. Conciliación Bancaria I: SOLES S.A
Se pide: Realicen la conciliación bancaria y registrar los ajustes que correspondan.
2. Conciliación Bancaria II: LUNAS S.A
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CONTABILIDAD 4
a) El valor correcto es el acreditado por el Banco.

b) El Depósito lo efectuó un cliente para cancelar una compra que adeudaba en cta.
cte.
c) El cheque se emitió para pagar a un proveedor. Fue mal contabilizado por la
empresa.
Se pide: Realicen la conciliación bancaria y registrar los ajustes que correspondan.
3. Inversiones
3.1 Definición y características
 Concepto
Inversiones
Son colocaciones de dinero ocioso, efectuadas con ánimo
de obtener una renta o beneficio, que no formen parte de
su actividad específica.
La Resolución Técnica N. ° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de

Ciencias Económicas (FACPCE) define al Inversiones señalando que: “Son las realizadas
con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman
parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: Títulos valores Depósitos a plazo fijo en
entidades financieras - Préstamos - Inmuebles y propiedades”.
 Características de las inversiones
En una inversión podemos encontrar tres características especiales que deben ser
evaluadas por la empresa en el momento de su adquisición:
→ Rentabilidad: La rentabilidad indica a la empresa en que porcentaje crecerá la
inversión realizada, sus ganancias y utilidades. Esta rentabilidad puede definirse con
anticipación por las partes, es decir, sería una rentabilidad fija para ambos. Si, en
cambio, la rentabilidad no se fija en un valor específico, sino que varía según otros
aspectos, como indicadores financieros, la bolsa de valores, el dólar, etc., sería una
rentabilidad variable. Esto imprime un grado más alto de riesgo en la inversión.
→ Riesgo: El riesgo, como su nombre lo indica es la probabilidad que existe de que los
ingresos futuros que la empresa espera, y por los que adquirió el activo financiero,
24
CONTABILIDAD 4
no sean pagados por parte del emisor de éste. Por lo general, mientras más alto es
el riesgo, es mayor la rentabilidad, y de forma contraria, mientras es menor el riesgo,
es menor la rentabilidad del activo financiero.
→ Liquidez: La liquidez, es la capacidad o posibilidad que tiene la inversión adquirida
por la empresa de convertirse en dinero o flujo de efectivo. Como ya se mencionó, si
se espera convertir la inversión en dinero en menos de un año, este puede
considerarse como un activo corriente o circulante.
Independientemente del tiempo en el que se esperen obtener los beneficios futuros de la

adquisición de una inversión, es importante que la empresa analice su riesgo, ya que incurrir
en un riesgo muy alto, puede desestabilizar la empresa y en vez de incrementar su riqueza,
disminuirla.
 Clasificación
Las empresas tienen diversas operaciones para poder operar con inversiones, y de acuerdo
al tiempo en que cada una dure, se las puede clasificar en:
→ Inversiones de rápida movilidad o transitorias: depósitos bancarios a plazo fijo,
monedas extranjeras, valores mobiliarios, préstamos a terceros.
→ Inversiones de poca movilidad o permanentes: Inmuebles destinados al alquiler,
participantes en otras empresas.
3.2 Colocaciones a Plazo Fijo
 Concepto
Se deposita un monto en una entidad bancaria por un tiempo determinado. A su

vencimiento, se cobrará el monto depositado más los intereses generados en el período.
Los intereses se pueden definir a tasa fija o tasa variable:
→ Tasa fija: la tasa de interés aplicable es pactada y conocida al momento de realizarse
la imposición.
→ Tasa variable: se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia de la
inversión, por lo que el importe total a cobrar al vencimiento no puede ser calculado
al momento de la imposición.
 Clasificación
Algunos tipos de plazo fijo son:
→ Plazo fijo tradicional, en pesos o moneda extranjera: Es un depósito realizado a una

tasa de interés acordada con el banco y por un plazo de tiempo determinado, al cabo
25
CONTABILIDAD 4
del cual el inversor dispone del capital depositado más los intereses generados
durante el período. El plazo mínimo es de 30 días.
→ Plazo fijo precancelable: Se trata de un depósito a plazo en pesos, que se hace por
un período mínimo que en general es de 180 días, pero que cuenta con la posibilidad
de ser precancelado a partir de los 30 días. En el momento de la precancelación, se
cobra el capital más los intereses proporcionales a los días reales de la colocación, a
la tasa prefijada para ese período. Es un producto especialmente pensado para
quienes pueden tener la necesidad de contar con liquidez de manera inmediata.
Algunos bancos establecen como fechas para precancelar preestablecidas los 30,
60, 90 ó 180 días. Al ser el plazo fijo de mayor duración, la tasa que paga también es
más alta.
→ Plazo fijo con pago de interés periódico: Es un plazo fijo en pesos, a un plazo mínimo
que en general es de un año, que paga intereses de manera periódica, por lo que no
hay que esperar a que se cumpla el plazo para recibir los intereses generados. Los
intereses se pagan en una caja de ahorro, a la que se puede acceder mediante una
tarjeta de débito. Al cumplirse el plazo, se recibe el capital más el interés devengado
en el último período.
→ Plazo fijo con títulos públicos (Boden, Par, Descuento): El plazo fijo se constituye
mediante el depósito de los títulos públicos, y al vencimiento del depósito se reciben
los bonos originales más los intereses devengados. El plazo es el que libremente se
convenga. Es una inversión pensada para aquellos inversores que deciden mantener
sus bonos en el mediano plazo, pero además desean obtener mayor retorno sobre
su inversión. De esta manera, se dispone de una renta adicional a la percibida por el
título público.
→ Plazo fijo ajustable por CER (Indexado): El capital invertido se ajusta al vencimiento
según la variación que en ese lapso haya mostrado el índice CER, de modo que
garantiza cobertura ante la inflación. Estas imposiciones sólo podrán efectuarse en
pesos y a un plazo mínimo de 365 días.
→ Plazo fijo con retribución variable: Se trata de una colocación cuya retribución está
en función de la proporción que se concierte respecto de las variaciones positivas o
negativas, que se registren en el precio de los ciertos activos, indicadores, productos
básicos, tasas o mendas (por ejemplo: títulos nacionales e internacionales, Dow
Jones, Merval, petróleo, oro, soja, BADLAR; euro, etc.). Plazo Mínimo: 180 días,
excepto cuando el indicador de rendimiento utilizado sea el Coeficiente de
Estabilización de Referencia “CER”, en cuyo caso será de 365 días. No pueden
cancelarse anticipadamente.
26
CONTABILIDAD 4
 Planteo Caso: “Piñón Fijo S.R.L”
A una tasa de interés fija: El día 01/04 se constituye un plazo fijo por 60 días en el Banco
Sur, por $40.000, a una tasa nominal de interés anual del 24%. A su vencimiento se
deposita todo el importe en una cuenta corriente del mismo banco.
 Resolución propuesta
La liquidación del plazo fijo sería:

40.000.(1 + 0,02) 2 = $1.616
Capital $ 40.000
Intereses a 60 días $1.616
A cobrar al vencimiento $41.616
Plazo Fijo (+A) 41.616

Intereses a devengar PF (+Reg. Activo) 1.616
01/04
Caja (-A) 40.000
S/ Constitución Plazo Fijo
A los 30 días se cierre el ejercicio económico, cálculo de intereses en forma exponencial

(interés compuesto).
30 días: $40.000 x 2% = $ 800

60 días: $40.800 x 2% = $816
A cobrar al vencimiento $1.616
Intereses a devengar PF (-Reg. Activo) 800

Intereses Ganados (+RP) 800
30/04
S/ Devengamiento de intereses
El 31/05 se cobra el plazo fijo en efectivo.
Caja (+A) 41.616

Intereses a devengar PF (-Reg. Activo) 816
31/05 Intereses Ganados (+RP) 816
Plazo Fijo (-A) 41.616
27
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 6
1. Plazo Fijo I: Iroman S.A
Momento Operación Datos del Certificado PF
Capital depositado - debitado de la cta. Cte $53.000

Se constituye un
I. plazo fijo Intereses $990
Total Plazo Fijo $53.990
Capital depositado - debitado de la cta. cte $53.990

Vence el plazo fijo y
II. se renueva Intereses $1.020
Total Plazo Fijo $55.010
III. Se cobra el plazo fijo, acreditando el importe en la cta. cte. bancaria del ente.
Se pide: Registrar las operaciones que correspondan en el libro diario.
2. Plazo Fijo II: “Spiderman S.R.L”
01/11/x3: se efectúa un depósito a plazo fijo de $80.000 a 120 días de plazo, en el Banco de
la Provincia de Córdoba, a una tasa del 2% mensual acumulativa en efectivo.
31/12/x3: cierre de ejercicio.
28/02/x4: se cobra el plazo fijo en efectivo.
Se solicita: Efectúen únicamente las registraciones contables que se consideren necesarias
para la fecha de cierre del ejercicio (31/12/x3).
3.3 Operaciones con Moneda Extranjera
 Moneda Extranjera. Tipos de Cambio.
El principio contable “Moneda Común” enuncia que las operaciones deben expresarse
contablemente en moneda de curso legal, que para el caso de Argentina es en pesos. Por
esta razón, es que cuando existen saldos en moneda extranjera, es preciso conocer el tipo
de cambio de la divisa.
28
CONTABILIDAD 4
El tipo de cambio es el precio de una unidad de la moneda de un país respecto a

otros, expresado en términos de moneda nacional.
Por lo tanto, para poder conocer cuánto es el saldo pesos de la moneda extranjera
mantenida en caja, debe multiplicarse dicha cantidad por el tipo de cambio.
Para el caso particular de la valuación de la moneda extranjera mantenida en caja, es

preciso comprender que debe aplicarse el tipo de cambio comprador. ¿Por qué se debe
aplicar este tipo de cambio y no el denominado tipo de cambio vendedor? Esto radica en
que se debe ubicar del lado de la casa de cambio o entidad financiera; ellos manejan un tipo
de cambio para la compra de divisas (tipo comprador) y un tipo de cambio para la venta de
divisas (tipo de cambio vendedor). De modo que, si una empresa o persona tiene dólares en
su poder, en la caja, para valuarlos debería simular que va a la casa de cambio a cambiarlos
por pesos, en cuyo caso la casa de cambio aplicaría el tipo de cambio para la compra
(porque la casa de cambio está adquiriendo la divisa).
En términos técnicos, el tipo de cambio comprador expresa la cantidad de moneda nacional
que se recibe al entregar una unidad de moneda extranjera. Por ejemplo, si el tipo de
cambio comprador es $85 por dólar, y un cliente tiene 100 dólares en la caja, entonces
deberá expresar esa tenencia como $ 8.500 de caja “moneda extranjera”.
 Tipos de Operaciones
Operaciones Comprobantes
Recibo de la casa de cambio o

COMPRA DE M.E.
entidad financiera.
Tabla publicada con la cotización
del día.
DIFERENCIA DE COTIZACIÓN
Papeles de trabajo con el cálculo
de la cotización.
Comprobante de la casa de
VENTA DE M.E.
cambio o entidad financiera.
29
CONTABILIDAD 4
 Caso “Money S.A”

1. El 25/8 compramos en el Banco BBVA Francés u$s500 abonando en efectivo.
2. El 30/9 vendemos en Bco. Galicia u$s200.- dólares de los comprados el 25/8.
3. El 31/12 cierra el 4to Ejercicio Económico.
Datos adicionales:
Fecha TCC TCV
25/08 $65 $69
30/09 $63 $68
31/12 $79 $84
1. La incorporación al patrimonio de la moneda extranjera será por su valor de

cotización (tipo de cambio vendedor) más gastos inherentes a la operación (posibles
comisiones que nos puedan cobrar las instituciones financieras). Esto se conoce
como VNR (Valor Neto de Realización).
Moneda Extranjera (+A) 34.500

25/08
Caja (-A) 34.500
S/ Factura/Recibo Banco Francés
500U$S x $69 = $34.500

La empresa compra divisas. El banco vende.
Se toma el tipo de cambio VENDEDOR.
2. La Moneda Extranjera se considera un bien de “fácil comercialización”. Los bienes de

fácil comercialización son aquellos que poseen un mercado transparente y no
requieren esfuerzo significativo para su venta. Por lo tanto, frente a una venta,
primero valuamos y luego registramos la salida del bien.
Caja / Banco (+A) 12.600

30/09 Res. Neg. Por venta M.E (+RN) 1.200
Moneda Extranjera (-A) 13.800
S/ Recibo Venta dólares
Valor de Venta (30/09) 200U$S x $63 = $12.600 TCC
Valor de Costo (25/08) 200U$S x $69 = $13.800 TCV
Dif. De Venta o Cotiz. = $1.200
30
CONTABILIDAD 4
La empresa vende divisas. El banco compra.

Se toma el tipo de cambio COMPRADOR.
3. La pregunta que nos deberíamos preguntar sería: ¿Cuánto nos pagarían por este
bien? Si vendemos la moneda extranjera, las casas de cambio están comprando.
Frente a la valuación se debe tomar la cotización tipo comprador.
Moneda Extranjera (+A) 3.000

31/12
Resultado por Tenencia (+RP) 3.000
S/ Cotización al cierre del ej.
Dólares en existencia 300U$S x $69 = $20.700 TCV
Cotización al cierre 300U$S x $79 = $23.700 TCC

(31/12)
Dif. de Cotización = $3.000
Actividad N° 7
1. Moneda Extranjera II “El Sol S.A
La empresa “El Sol S.A.” dedicada a la venta de paquetes turísticos en el extranjero, tiene
fecha de cierre de ejercicio el 31 de mayo de 2020, y desea conocer el saldo real de la
cuenta moneda extranjera en su activo. Se dispone de la siguiente información a fin de
determinar el saldo:
01/03/20 Se adquiere con cheque Banco Río la suma de U$S 2.500 siendo su cotización en
ese momento: TC $ 63,82 y TV 66,85
20/04/20 Se venden U$S 1.350 al banco quien nos acredita el monto en la cta. cte. Siendo
la cotización: TC $ 63,78 y TV $ 66,82
31/05/20 Al cierre de ejercicio el dólar cotiza de la siguiente manera: TC $ 67,79 y TV $
70,83
Información adicional:
Los saldos de las cuentas relacionadas con este rubro según Libro Mayor General son los
siguientes:
Caja $ 100.000 // Banco Río C/C $ 150.000
Se solicita:
1. Determinen la correcta valuación de la cuenta Caja y Moneda Extranjera
2. Registren los asientos de ajustes pertinentes y su mayorización
31
CONTABILIDAD 4
3.4 Inversiones en Valores Mobiliarios
 Concepto
Son documentos emitidos por el Estado o sociedades de capital (Privadas), para obtener
recursos financieros (dinero) y otorgar una renta (intereses o dividendos) a sus tenedores o
propietarios. Para la entidad que los emite, pueden ser: parte de su capital o partes de la
deuda contraída, ejemplos:
Valores Mobiliarios Denominación

Representan las partes en que se → Acciones
encuentra dividido el capital de una
empresa.
Representan partes de la deuda contraídas → Obligaciones
por el emisor de dichos valores. Negociables
(Empresas particulares). → Debentures
Valores que representan la deuda que → Títulos Públicos

contrae el Estado (bonos, Letras de
tesorería, etc.).
Patrimonio integrado por valores mobiliarios → Fondos Comunes de

con oferta pública, metales preciosos, Inversión (FCI)
divisas, derechos y obligaciones derivados
de operaciones de futuro y opciones,
instrumentos emitidos por entidades
financieras.
Los beneficios que producen estas inversiones serán los dividendos declarados y pagados
por la empresa emisora y las variaciones que experimente su cotización en la bolsa.
 Títulos Públicos
Son títulos emitidos por el Estado (Nacional, Provincial o Municipal), para documentar
préstamos de dinero que realizan inversores particulares al Gobierno. Representan una
deuda pública a favor de las personas que los han adquirido.
El Estado paga un determinado interés, que constituye una renta para los tenedores de los
títulos. En un plazo establecido el ente emisor devuelve a los poseedores de los títulos el
importe que estos representan, esta operación se denomina «Rescate» de títulos. Ejemplo:
Bonex, Bocón, etc.
32
CONTABILIDAD 4
 Acciones o Títulos de Capital
Son títulos que representan las partes mínimas en que se divide el Capital de las
Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones. Si una persona es propietaria de una o
más acciones de una Sociedad Anónima, implica que es socio de la misma y ha realizado
un aporte de Capital.
Por tratarse de una parte del capital de una sociedad, las acciones permitirán obtener a su
tenedor una renta proporcional a la cantidad que le corresponda en las utilidades de la S.A.
o S.C.A. Dicha renta se denomina «Dividendo». Ejemplos: Acciones de Repsol; Telecom,
etc.
 Debentures
El debenture es un título negociable, emitido por Sociedades Anónimas y en Comandita por

Acciones, que representan empréstitos (Deudas) a favor de terceros.
Es un préstamo que pueden obtener las S.A. y S.C.A. y producen un interés establecido en
el momento de su emisión a sus tenedores (Acreedores).
33
CONTABILIDAD 4
 Obligaciones Negociables
Son títulos emitidos por Sociedades Anónimas, Cooperativas, Asociaciones Civiles que
representan empréstitos (deudas a favor de terceros).
Se pueden emitir en moneda nacional y extranjera.
Este empréstito produce una renta fija (Interés) que se establece en las cláusulas de
emisión de las obligaciones negociables.
 Fondo Común de Inversión (FCI)
Los fondos comunes de inversión captan el ahorro de las personas para operar en la
compraventa de valores mobiliarios. Están dirigidos por Sociedades Anónimas las cuales
actúan de gerentes operativos de dichos fondos.
Cada inversionista (ahorrista) puede comprar una o varias cuotas partes y participar en la
proporción adquirida de las ganancias o pérdidas resultantes de las operaciones que
efectúan los agentes de bolsas, por orden del fondo de inversión.
El ahorrista puede vender sus cuotas partes en el momento que lo desee y su cotización la
podrá verificar en los diarios de mayor circulación de nuestro país.
 Caso “Inversionista S.A”
01/05: Se compran 100 acciones que cotizan en bolsa de la firma Soles S.A. por $100 cada
una. El agente de bolsa cobra el 10% de comisión. Se paga la operación con cheque del
Banco Sur.
20/05: la firma Soles S.A. distribuye dividendos en efectivo de $50 por acción.
30/05: la cotización de las acciones en el mercado es de $150. El agente de bolsa cobra una
comisión del 10%.
1. Incorporación al patrimonio: se registran las acciones según su valor de costo. Se
sigue el mismo criterio que en el caso de la adquisición de los bienes: el costo es el
valor de contado más todos los gastos necesarios para su adquisición. En el caso de
las acciones, se deberá adicionar el gasto que se paga por las comisiones al agente
de bolsa, ya que estas se consideran gastos necesarios.
Acciones con cotización (+A) 11.000

01/05
Banco Sur C/C (-A) 11.000
S/ Compra de Acciones
100 acciones x $100 = $10.000

Comisión del agente (10%) = $1.000
$11.000
34
CONTABILIDAD 4
2. Distribución de dividendos: se genera el resultado positivo en el momento de la

percepción de la ganancia.
Caja (+A) 5.000

20/05
Intereses Ganados (+RP) 5.000
S/ Liquidación
3. Cotización al cierre: se deben valuar las acciones en función del valor neto de
realización. Esta valuación es la cotización al cierre menos los gastos directos que
generaría su venta.
Acciones (+A) 2.500

30/05
Dif. De Cotización (+RP) 2.500
S/ Cotización al cierre del ej.
Acciones en existencia (100U$S x $150 = $15.000

Gastos Estimados (10%) ($1.500)
VNR $13.500
Valor Libro $11.000
Ganancia por cotización $2.500
¡Importante!
Cuando se compran acciones, se deben sumar los gastos necesarios. Cuando se cotizan
las acciones al cierre de un ejercicio o cuando se venden, se deben restar los gastos
necesarios, ya que se calculan en función del valor neto de realización
(Precio de venta – Gastos directos de venta).
Actividad N° 8
1. Títulos Públicos: “Hulk S.A”
A. Compra de títulos públicos

Compra de 150 bonos NRH4 – VN $100 c/u $9.000
Comisión Compra $180
Cheque Empresa $9.180
B. Se cobra renta por los bonos de $900. El importe se acredita en la cta cte bancaria
del ente.
35
CONTABILIDAD 4
C. Fin de mes, cotización por cada título $50, gastos que originaría la venta 2% por
comisión agente de bolsa.
2. Acciones: “Thor S.A.S”
A. Compra de Acciones
Compra de 1500 Acciones – VN $100 c/u $225.000

Comisión Compra $4.500
Cheque Empresa $229.500
B. Se declaran dividendos en efectivo $2,50 por acción y dividendos en acciones (120

acciones ordinarias).
C. Se cobran los dividendos en efectivo y se reciben las 150 acciones.
D. Fin de mes, cotización por acción $190, los gastos que originaría la venta son del
2%.
3.5 Otras Inversiones permanentes
 Inversiones en bienes muebles e inmuebles
Dentro de las inversiones de largo plazo, también se pueden incluir los bienes físicos que se
adquieran con los siguientes objetivos:
→ renta periódica;
→ mayor valor de mercado;
→ ambos
Es el caso, por ejemplo, de la compra de departamentos para alquilar, compra de autos para
venderlos, compra de metales preciosos, obras de arte, etcétera. Son bienes que no están
destinados al uso ni a la venta en las operaciones habituales de la empresa.
Este tipo de inversiones pertenecen a las de carácter permanente por cuanto están
desinadas a lograr una renta que se denomina alquiler. Los plazos de los alquileres, por lo
general, superan el año. Particularmente, se presentan en los inmuebles.
36
CONTABILIDAD 4
 Propiedades de Inversión
De acuerdo a la normativa contable nacional e internacional, se incluyen dentro de este

rubro los siguientes:
→ Terrenos que se tienen para obtener plusvalías a largo plazo.

→ Terrenos que se tienen para un uso futuro no determinado.
→ Edificios que sean de propiedad de la empresa y que estén alquilados o se tengan
para ser alquilados.
→ Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.
4. Créditos
4.1 Definición y clasificación
 Concepto
Créditos
Son los derechos de cobro que la empresa posee contra
terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes y
servicios.
La Resolución Técnica N° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de

Ciencias Económicas (FACPCE) define al rubro créditos señalando que: “Son derechos que
el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios
(siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). Deben
discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen”.
 Clasificación
El rubro “Créditos” puede clasificarse de la siguiente manera:

→ De acuerdo con su origen:
 Créditos por ventas de bienes y servicios (surgen de las actividades
habituales del ente).
 Otros créditos (aquellos que no surgen de actividades habituales del ente).
37
CONTABILIDAD 4
→ Según su naturaleza:
 Con garantía.
 Sin garantía.
→ Por su exigibilidad:
 Hasta un año de plazo (créditos corrientes).
 Mayor a un año de plazo (créditos no corrientes).
A continuación, se expone, a través de un cuadro sinóptico, un detalle de los componentes

que pueden encontrarse en este rubro:
Clientes o Deudores por Ventas
Deudores Morosos
Deudores en Gestión Judicial
Tarjetas de Crédito a cobrar

Créditos por Ventas
Valores Diferidos a cobrar
Documentos descontados
Documentos a Cobrar (pagarés)
Previsión para Deudores Incobrables
Deudores Varios
Adelantos de Sueldos
Anticipo de Impuestos
Otros Créditos Accionistas
Cuentas particulares de los socios
Crédito Fiscal de IVA
Pagos efectuados por adelantado
38
CONTABILIDAD 4
4.2 Cuentas por cobrar por ventas
 Modalidades de venta
En este rubro se incluirán todos los derechos a cobrar a clientes, es decir, el compromiso
que han asumido las personas de pagar una deuda por haber adquirido mercaderías o los
servicios que hacen a la actividad principal del ente.
Modalidades Ejemplo
Se vende a un cliente y se pacta como plazo de pago 30 días
Cuenta
desde la fecha de emisión de la factura.
corriente
No se debe confundir con la cuenta corriente bancaria.
Se firma un contrato bilateral en donde se pactan las condiciones
Cuenta
de la operación entre dos sujetos. Art. 1430 CCyC
corriente
mercantil
Se realiza una venta con tarjeta de crédito en 6 cuotas. El crédito se
Tarjeta de
tiene con la tarjeta, y no con el cliente, por el plazo en que la tarjeta
crédito o
o el banco realicen la liquidación y el pago correspondiente.
débito
Se realiza una venta y se cobra con un cheque a 90 días. Es decir
Cheque de que hasta que se haya cumplido dicho plazo, no se podrá depositar
pago diferido el cheque ni cobrarlo.
Se realiza una venta documentada y se recibe como

contraprestación un pagaré firmado por el comprador a 60 días.
Pagaré
 Tratamiento contable del CPD

→ Los cheques de pago diferido que aún no están en fecha son Créditos.
→ Los cheques de pago diferido que están en fecha y que todavía no se cobraron son
Caja y Bancos.
→ Los cheques vencidos son Créditos, ya que se tiene que reclamar nuevamente el
pago.
 Reconocimiento Contable
Existen ciertas condiciones que deben cumplirse de manera conjunta para que la empresa
pueda reconocer un crédito por venta, y son las siguientes:
39
CONTABILIDAD 4
→ La empresa adquiere un derecho de exigir a un tercero dinero, bienes o servicios,

debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida.
→ El cumplimiento por parte del tercero debe ser altamente probable en una fecha
determinada o que determinar.
Es importante mencionar que la venta se encuentra consumada, en el caso de los bienes,
en el momento en que estos son entregados al tercero, y en el caso de los servicios, en el
momento en que estos son prestados.
 Medición Contable - Caso de Aplicación
El 01/09 se vende mercadería para ser abonada a los 60 días por un valor de $40.000,
según la factura N°987, siendo el precio de contado de la venta de $36.000. La empresa
cierra ejercicio el 30/09.
En esta situación los asientos para ser efectuados al momento de la venta y el

devengamiento de intereses serían los siguientes:
Deudores por Ventas (+A) 40.000

Intereses (+) a devengar (+Reg. Activo) 4.000
01/09
Ventas (+RP) 36.000
S/ F.D
Intereses (+) a devengar (-Reg. Activo) 2.000

30/09 Intereses Ganados (+RP) 2.000
Es necesario segregar los componentes financieros implícitos (intereses a devengar), ya

que, al momento de su incorporación en el patrimonio, los créditos deben ser valuados a su
valor de contado. La cuenta contable de Intereses a devengar es una cuenta regularizadora
de activo, ya que disminuye o regulariza el saldo del crédito a un momento determinado.
En consecuencia, al 1 de septiembre, la medición inicial del crédito por venta será de
$36.000, que se compone de la cuenta contable Deudores por Ventas menos los Intereses
ganados no devengados, reflejándose así la realidad económica de la operación.
 Devengamiento de intereses
No olvidar al cierre de ejercicio que, además de depurar los clientes de acuerdo a su

condición, hay que devengar los intereses, es decir, reconocer la ganancia por haber
transcurrido el tiempo.
40
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 9
1. Documentación de saldos en cuenta corriente
Se vende mercadería al contado por $ 25.000, cuyo costo es de $ 10.000; y a crédito por $
26.000, que incluyen $ 500 de intereses por financiación, cuyo costo es de $ 10.200.
Al momento del vencimiento del plazo para el cobro de la venta a crédito, se recibe un
pagaré con vencimiento a los 45 días, por $ 27.000. La diferencia son intereses. Al
vencimiento del pagaré se cobra en efectivo.
Se pide: Registren las operaciones en el libro diario.
4.3 Controles y registraciones a fecha de cierre
 Control interno
Uno de los principios más importantes del control interno, es la separación de funciones. En
especial para las ventas a crédito se debe observar que ninguna persona o sector tenga a
su cargo más de una de las siguientes funciones:
→ Realización y aprobación de ventas.

→ Aprobación de créditos.
→ Despacho de las mercaderías.
→ Facturación.
→ Cobranzas.
→ Registración de las operaciones efectuadas.
 Controles periódicos
Los controles a efectuar en este rubro, a fecha de cierre, suelen significar una tarea
ciertamente compleja, ya que, si el volumen de la cartera de clientes de la empresa es
significativo, el control de saldos y los correspondientes comprobantes requiere la utilización,
quizás, de métodos estadísticos (muestras).
A pesar de ello, en la actualidad, los sistemas informáticos permiten obtener un estado de
las cuentas por cobrar de acuerdo a la antigüedad de cada una de ellas, lo que permitirá
efectuar el análisis y depuración de las mismas realizando los ajustes pertinentes. La
mencionada depuración permitirá ajustar cada cuenta a la realidad, dejando deudas dentro
de los plazos de pagos pactados e imputando los atrasados a las cuentas correspondientes.
En resumen, al cierre de ejercicio, el análisis del rubro implica: verificar los saldos, depurar
41
CONTABILIDAD 4
de acuerdo al atraso y valuar (pueden existir créditos en moneda extranjera, en cuyo caso
debe aplicarse el tipo de cambio comprador para dejarlos expresados en pesos).
4.4 Gestión de las cuentas por cobrar
 Concepto
En la gestión de las cuentas por cobrar o depuración de deudores, se buscará realizar la

combinación más eficiente de los siguientes aspectos:
→ maximizar las ventas;
→ minimizar el riesgo.
Para ello, será necesario un cuidadoso control interno del sector de las cuentas por cobrar,
de modo de evitar superposición de funciones.
Un apartado especial merece el tratamiento contable que llevan los deudores que muestran
signos de incumplimiento en sus pagos. Frente a esta situación, se pueden presentar dos
situaciones generales:
→ El incumplimiento se produce en el mismo ejercicio en que se realizó la venta.

→ El incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente al que se realizó la venta.
 Incumplimiento de los deudores: mismo ejercicio de la venta.
En este caso, se deberá registrar directamente la pérdida por la incobrabilidad ocasionada.
Caso de Aplicación
05/01/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 días, por $ 10.000.
05/02/X1: el cliente no se presenta a cancelar su deuda, por lo que ya se lo considera un
cliente moroso.
10/04/X1: nos confirman que el cliente ha presentado su quiebra y no existe posibilidad de
cobranza.
La empresa cierra su ejercicio económico los días 31/12.
Deudores por Ventas (+A) 10.000

05/01 Ventas (+RP) 10.000
S/ F.D
Deudores Morosos (+A) 10.000

05/02 Deudores por Ventas (-A) 10.000
S/ Depuración de deudores
42
CONTABILIDAD 4
Deudores Incobrables (+RN) 10.000

10/04 Deudores Morosos (-A) 10.000
S/ Depuración de deudores
 Incobrabilidad: ejercicio posterior a la venta.
Al evaluar la cuenta de crédito al cierre del ejercicio, se deberá estimar la probabilidad de

que se haga efectiva o no la cobranza.
En el caso de que exista una alta probabilidad de incobrabilidad, se debe reconocer la
pérdida ocasionada por la falta de cobranza en el ejercicio en que se realizó la venta, pero
sin dar de baja el crédito, ya que aún existe el activo vigente. Por esta razón, la contabilidad
dispone trabajar con una cuenta regularizadora del activo, como es la Previsión de deudores
incobrables.
Al estimar la previsión por incobrabilidad, se puede hacer sobre el total del crédito o bien
sobre un porcentaje. Al realizar este cálculo, se puede trabajar con deudores puntuales o
bien analizar la cartera de clientes a nivel general, con base en porcentaje de años
anteriores o muestreos.
Caso de Aplicación
31/12/X1: al realizar el control de la cuenta de deudores por ventas, se evalúa que del saldo
total de $100.000, el 30% no se podrá cobrar. Por lo tanto, se previsiona en el ejercicio
actual la futura incobrabilidad que se generará en el año X2.
Quebranto por Deudores Incobrables (+RN) 30.000

31/12/X1 Previsión para Ds. Incobrables (+Reg. Act) 30.000
S/ Constitución de la Previsión
Durante el ejercicio siguiente al que se constituyó la previsión, pueden suceder algunas de

las siguientes alternativas:
→ 1) La incobrabilidad es exactamente igual a lo estimado en el ejercicio anterior.
→ 2) La incobrabilidad es mayor a lo estimado en el ejercicio anterior, es decir que
generará una mayor pérdida.
→ 3) La incobrabilidad es menor a lo estimado en el ejercicio anterior y, por lo tanto, se
recupera la diferencia de incobrabilidad.
Alternativa 1: 10/02/X2: se cobra el 70% del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su

vez, se confirma que el 30% restante será definitivamente incobrable, tal como se lo había
estimado.
43
CONTABILIDAD 4
Caja (+A) 70.000

Previsión para Ds. Incobrables (-Reg. Act) 30.000
10/02/X2
Deudores por Ventas (-A) 100.000
S/ Aplicación de la Previsión

vez, se confirma que el 60 % restante será definitivamente incobrable.
Se había estimado y previsionado que del saldo total de $100.000, la incobrabilidad sería
solo del 30%.
Caja (+A) 40.000

10/02/X2 Deudores Incobrables (+RN) 30.000

vez, se confirma que el 10 % restante será definitivamente incobrable.
Se había estimado y previsionado que del saldo total de $100.000, la incobrabilidad sería
del 30%.
Caja (+A) 90.000
10/02/X2 Recupero de la Previsión (+RP) 20.000
Actividad N° 10
1. Análisis de cuentas por cobrar
La cuenta Clientes de PATAGONIA SUR S.A. tiene un saldo deudor al 31.12.X9 de $

500.000 y está compuesta por los siguientes clientes:
44
CONTABILIDAD 4
San Martín de los Andes S.A $120.000

Loncopué S.R.L $60.000
Chos Malal S.A.S $70.000
Aluminé S.A.S $120.000
Villa La Angostura S.A $130.000
Total $500.000
1. El saldo del cliente San Martín de Los Andes S.A está compuesto por facturas del
mes de marzo X9. A pesar de la morosidad de la cuenta, el departamento comercial
informa que, atento al vínculo comercial que existe con el cliente, el saldo es
cobrable en su totalidad.
2. El 02/01/X10 el cliente Loncopué S.R.L se ha presentado en concurso preventivo,
por lo que los asesores legales han iniciado los trámites de cobro. Se estima que el
40% del saldo es incobrable, por lo que se decide constituir una previsión.
3. El saldo del cliente Chos Malal S.A.S se compone de facturas del mes de diciembre
de X9. El 05/02/X10 se cobra el saldo con una quita aprobada por el gerente general
de $5.000, por la cual se emite la nota de crédito respectiva.
4. El 10/02/X10 se envía a nuestros asesores legales la documentación de la cuenta de
Aluminé S.A.S para que inicien las gestiones de cobro. Atento a la situación
financiera del cliente, se considera poco probable el cobro de dicha cuenta.
5. El 01/03/X10 se cobra el saldo de Villa La Angostura S.A con un cheque diferido para
el 15/03/X10.
6. El 05/03/X10 San Martín de Los Andes S.A paga en efectivo el 100 % de su saldo.
7. El 06/04/X10 los asesores legales LONCOPUÉ S.R.L confirman que el 100 % de su
saldo es incobrable; por esa razón, se decide dar de baja su cuenta.
Se pide: Realizar los asientos en el Libro Diario correspondientes a cada movimiento

enunciado
2. Previsión para Incobrables
Considerar la siguiente situación:

AÑO 1:
a) El saldo de los créditos por ventas a la fecha es de $10.000. Examinadas una por una las
cuentas a cobrar de la Compañía LUZSOL S.A, el análisis arroja que, si bien jurídicamente
todas las cuentas son susceptibles de ser cobradas, económicamente el 10% de las mismas
son de dudosa cobrabilidad.
45
CONTABILIDAD 4
AÑO 2:
a) Del 50 % de las cuentas a cobrar previsionadas por incobrabilidad durante el año anterior,
se ha decidido en base a un informe de nuestra oficina de cobranzas que se han dado los
elementos necesarios (quiebra del deudor, sin suficientes activos) como para dar de baja las
mencionadas cuentas.
b) Sin ejercer reclamo judicial o extrajudicial alguno, se presenta espontáneamente uno de

los deudores considerado como incobrable anteriormente y abona $2.000, con lo cual
cancela su cuenta en efectivo.
Se pide: Registren las operaciones en el libro diario.
4.5 Documentos Descontados
 Concepto
Para entrar en tema, es preciso definir lo que es una operación de descuento de

documentos o valores de terceros. Se trata de una operación financiera mediante la cual
aquel que la solicita obtiene fondos que habitualmente pasan a formar parte de la evolución
de la empresa. Se materializa endosando a la entidad financiera uno o más pagarés
(también puede aplicarse a cheques de pago diferido), considerándolos en garantes
solidarios de los firmantes de estos documentos. Es decir, que, si el deudor no cancela el
instrumento a su vencimiento, la entidad financiera se lo cobrará a la empresa que efectuó el
descuento del documento. Con respecto al costo de la operación, los bancos cobran una
tasa de interés adelantado que se descuenta de la propia liquidación y que no está
vinculada con el interés que la empresa cobra o no a sus clientes.
 Caso de Aplicación
Se supone que la empresa Mar S.A. ingresa al Banco Nación Argentina un pagaré recibido
del cliente Juan Rodríguez, cuyo vencimiento ocurrirá en 60 días y cuyo importe es de
$60.000. La tasa que cobra el banco es del 5% mensual, de manera que la liquidación del
banco es la siguiente:
Nro. Firmante Plazo Importe Interés Gastos Neto

1 Rodríguez, J 60 días 60.000 6.000 500 53.500
En este contexto, al momento de la liquidación, por parte del banco, del dinero recibido por
el descuento del documento, se debe realizar la siguiente registración contable:
46
CONTABILIDAD 4
Banco Nación c/c (+A) 53.500

Intereses a devengar (+Reg. Pas) 6.000
10/08/X2 Gastos Bancarios (+RN) 500
Documentos Descontados (+Reg. A) 60.000
S/ Descuento de documento N° 1
A los 60 días, el Sr. Rodríguez abona el pagaré
Documentos Descontados (-Reg. A) 60.000

10/10/X2 Doc. a Cobrar (-A) 60.000
S/ Cancelación del documento
Intereses perdidos (+RN) 6.000
10/10/X2 Intereses a devengar (-Reg. Pas) 6.000
S/ Devengamiento
Es decir que el objetivo de la cuenta “Documentos descontados” es expresar que, hasta el

vencimiento del pagaré y el efectivo cobro, es responsabilidad de la empresa Mar S.A. el
cumplimiento ante la entidad financiera.
Actividad N° 11
1. Descuento de Documentos de terceros
03-08-A2: ROSA SRL solicita al Banco Este S.A el descuento de los siguientes documentos:
Firmante Vencimiento Importe Vencimiento

J. Pérez 90 días $20.000 31/10/A2
Trio S. A 150 días $35.000 30/12/A2
El banco aprueba el descuento de los documentos, cobrándonos interés por adelantado a

razón del 5 % directo mensual y gastos de $ 1.500. Acredita el neto en cuenta corriente. Los
documentos se originan el 07-08-A2.
31-10-A2: no abona el documento por lo que el banco debita el importe en cuenta corriente.
Se envía el pagaré al abogado para que inicie acción judicial.
30-11-A2: ROSA SRL cierra su ejercicio económico.
10-12-A2: J. Pérez abona el pagaré y su actualización efectuando un depósito judicial de
$22.500.
47
CONTABILIDAD 4
04-01-A3: TRÍO SA abona el documento al Banco Este S.A.
Se pide: Efectúen las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
4.6 Otros Créditos
 Pagos efectuados por adelantado
En este apartado hacemos referencia a aquellos conceptos cuyo pago es anticipado, por
ejemplo: un alquiler pagado por adelantado, el cual representa un derecho a usar el
inmueble alquilado. Si bien los gastos o servicios consumidos por la empresa significan
erogaciones que constituyen partidas de resultados negativos, en diversas oportunidades
estas erogaciones adquieren el título de créditos a favor del ente, debido a que el
devengamiento aún no se materializó, por lo que es necesario mostrar estas partidas como
montos a consumir en el ejercicio futuro.
Otro ejemplo que se puede encontrar es el caso de los seguros que se abonan de manera
anticipada. En muchos casos es conveniente, por razones económicas, el pago total de los
meses de cobertura al inicio de la vigencia del contrato. Por eso, si el monto del seguro
durante su vigencia anual es igual a $24.000 y fue contratado en octubre, al momento de la
contratación del seguro y pago del total de la póliza, se realiza un asiento como el siguiente:
Seguros c/ incendios pagados por adelantados (+A) 24.000

01/10/X8 Banco Provincia C/C (-A) 24.000
S/ R. O
A la fecha de cierre del ejercicio económico, suponiendo que sea el 31 de diciembre, se

presenta la siguiente situación: se procede a imputar lo realmente consumido del seguro en
los tres meses, y el resto de lo abonado a consumir en el próximo ejercicio queda activado
como un derecho a uso. El asiento que refleja tal situación es el siguiente:
Seguros c/ incendio (+RN) 6.000

31/12/X8 Seguros c/ incendios pagados por adelantados (-A) 6.000
S/ Ajuste
 Otros créditos
Se refiere a los derechos a cobrar un saldo a tercero, pero por una razón distinta a la de la
actividad principal. Algunos ejemplos de este tipo de créditos son las siguientes cuentas:
48
CONTABILIDAD 4
→ Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas: Es una cuenta que se

utiliza en los registros contables de las sociedades anónimas y surge como
consecuencia de la suscripción de acciones por parte de los accionistas, quienes, al
hacerlo, se comprometen contractualmente con la sociedad a integrar el capital en
proporción de las acciones suscriptas.
→ Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios: Son cuentas en las que
se cargan los retiros de los socios, de modo que funcionan como cuentas corrientes
entre la empresa y los socios, que estarán incluidas como un crédito cuando sea el
socio quién adeude fondos a la sociedad.
→ Anticipos de impuestos: Se trata de una cuenta que acumula los pagos efectuados al
fisco en forma anticipada, a cuenta de los impuestos vigentes.
→ Crédito fiscal de IVA: Esta cuenta acumula el crédito con el fisco nacional por el
impuesto al valor agregado generado en las compras o gastos y que se usará como
saldo a favor en la determinación de la posición mensual de IVA.
La mecánica del impuesto está sustentada en un sistema de débitos y créditos. Lo
que determina la diferencia entre ambos constituye el impuesto a pagar o el saldo a
favor. Esta última opción es la que se considera incluida dentro del rubro Créditos.
→ Anticipos o préstamos a empleados: Se contabilizan los anticipos a cuenta de

sueldos, los cuales se otorgan en el transcurso del mes y se descuentan de los
haberes que se liquidan al cierre del mismo.
→ Dividendos a cobrar por inversiones en títulos o acciones.
→ Reintegros a cobrar.
→ Indemnizaciones a cobrar: Son los derechos a exigir a las compañías de seguros el

pago de indemnizaciones como consecuencia de haberse verificado siniestros que
se encontraban cubiertos por una póliza de seguro o a terceros por otras
indemnizaciones.
→ Depósitos otorgados en garantía: Representa los montos entregados por el ente para
respaldar el cumplimiento de alguna obligación. Por ejemplo, el monto pagado al
propietario de un inmueble como garantía del cumplimiento del contrato de locación.
49
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 12
1. Otros créditos. Devengamiento.
01/11/X2: se paga por adelantado el seguro del único local comercial donde realiza sus
actividades la empresa. El período abonado es de seis meses, siendo el total del monto
pagado: $18.000.
31/12/X2: cierra ejercicio económico. El saldo de la cuenta “Seguros perdidos” es de

$18.000.
Se pide: suponiendo que la operación del 01/11 ya fue registrada, realiza al asiento de
devengamiento del alquiler al cierre del ejercicio económico.
5. Bienes de Cambio
 Concepto
Bienes de Cambio
Son aquellos destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad de la empresa.
La Resolución Técnica N° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de

Ciencias Económicas (FACPCE) define al rubro Bienes de Cambio del siguiente modo: “Son
los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como
los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
De su definición se pueden identificar las características que permiten incluir a un bien
dentro de este rubro, los cuales son:
→ Bienes tangibles;
→ adquiribles;
→ para la venta;
→ producidos o en proceso de producción.
50
CONTABILIDAD 4
 Clasificación
Los bienes de cambio, dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa, se
pueden clasificar como:
→ bienes de cambio en empresas comerciales;
→ bienes de cambio en empresas industriales;
→ bienes de cambio en empresas de servicios;
→ bienes de cambio en empresas agropecuarias.
Esta individualización resulta importante, ya que la determinación del costo y valuación de

los bienes será diferente en aquellas empresas que solamente se dedican a comprar y
vender bienes en el mismo estado en que fueron adquiridos (actividad comercial), con
respecto a aquellas que compran los bienes y los someten a un proceso de transformación
que los convierte en otros productos (actividad industrial) o de aquellas que solamente
ofrecen una actividad que produce satisfacción, es decir, que se dedican a la prestación de
un servicio (actividad de servicio).
Actividad N° 13
1. Marquen cuales de los siguientes elementos son considerados bienes de
cambio:
a) Bienes en consignación recibida para la venta........
b) Bienes propios en depósito de terceros...........
c) Bienes en depósitos de aduana.............
d) Bienes de terceros en depósito de la empresa.........
e) Rodados para la distribución de mercadería.........
f) Maquinarias para la transformación de MP......
g) Anticipo por la compra de bienes para la venta.......
h) Bienes entregados para vta. Aún no facturados....
i) Bienes recibidos por compra, pero aún no facturados........
j) Hacienda vacuna en empresa agropecuaria.............
k) Anticipo por la compra de rodados...........
l) Alambrados y silos en una empresa Agropecuaria.........
m) Software en un estudio contable...............
n) Capacitación de Licenciado que brinda asesoramiento......
51
CONTABILIDAD 4
5.2 Medición Contable
 Costo de incorporación
Para empezar, es preciso comprender el concepto de costo: es el sacrificio económico

necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
En términos contables, los bienes de cambio deben incorporarse al patrimonio a su valor de
costo. No obstante, como se expresó con anterioridad, dependiendo del tipo de actividad a
la que se dedique la empresa, el costo estará constituido por diferentes elementos:
Tipo de Empresa Elementos del Costo

Comercial Precio de compra al contado + Gastos necesarios.
Industrial Materiales directos + mano de obra directa + gastos
indirectos de fabricación
Servicios Materiales directos + recursos humanos + otros costos de
prestación de servicios.
Agrícola Semillas + agroquímicos + mano de obra.
Ganadera Gastos directos + mano de obra.
 Costo de Incorporación Empresas comerciales
Como se puede observar en la tabla anterior, el costo de los bienes de cambio en empresas
comerciales incluye:
→ El precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones.
→ Todos los demás conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se encuentre
en condiciones de ser vendidos, tales como:
 transporte;
 seguros;
 impuestos no recuperables;
 derechos de importación.
La fecha en que los bienes están en condiciones de ser vendidos identifica el momento a
partir del cual no pueden considerarse como un costo los gastos incurridos y relacionados
con la adquisición de un bien de cambio.
Ejemplo:
10/02/X2: se compra mercadería por $3.000 y se paga de contado. Las mercaderías son
cargadas a un camión para su traslado.
11/02/X2: llega la mercadería al depósito de la empresa. Se abonan en efectivo $500 al
flete. Se acomodan los productos en las estanterías.
13/03/X2: se contrata un servicio de limpieza para la desinfección del depósito de
mercadería. Se abonan de contado $300.
52
CONTABILIDAD 4
Mercaderías en tránsito (+A) 3.000

10/02/X2 Caja (-A) 3.000
S/ F. O
Mercaderías (+A) 3.500
Mercaderías en tránsito (-A) 3.000
11/02/X2
Caja (-A) 500
S/ F.O y Remito
Gastos de limpieza (+RN) 300
13/03/X2 Caja (-A) 300
S/ F.O
El gasto de flete fue incluido en la cuenta de activo, ya que es necesario para que el bien
pueda venderse.
Al gasto de limpieza se lo considera en una cuenta de resultados, ya que se incurre en éste
después de que el bien está disponible para la venta.
Se utilizó la cuenta Mercaderías en tránsito para identificar los bienes que aún no están en
el depósito para ya formar parte del activo de la empresa.
 Costo de Incorporación de en empresas industriales
En el caso de las empresas industriales, como su objeto es transformar productos, deben

comprar materiales y/o materias primas, y efectuar erogaciones relacionadas con los
productos a fabricar. Todas estas erogaciones constituyen el costo y luego pasarán a formar
parte de la producción terminada para ser vendida.
Con base en lo explicado, se definirá a continuación cada uno de los elementos que
componen el costo en una empresa industrial:
→ Materiales directos: son los materiales cuya finalidad es servir de base para la
fabricación del producto; por lo general, materiales que a través de una o más
operaciones van a convertirse en el producto terminado.
→ Mano de obra directa: son los costos originados por el personal cuya actividad puede
ser identificada en forma inequívoca y excluyente con la fabricación de un producto.
→ Costos indirectos de fabricación: agrupa a todos los costos de producción que no son
materia prima ni mano de obra directa. Dentro de este concepto se encuentran, por
ejemplo: depreciaciones de bienes de uso, primas de seguros, tasas y contribuciones
que gravan el inmueble de la fábrica, mantenimiento de maquinarias, servicios,
etcétera.
53
CONTABILIDAD 4
 Tratamiento de intereses
En el caso de que una compra se haya realizado en cuenta corriente y esta condición
hubiera implicado un recargo de intereses, el costo financiero no forma parte del bien de
cambio incorporado.
Ejemplo de compra con financiamiento:

10/02/X2: se compran mercadería por $3.000 en cuenta corriente a 30 días. Por el plazo de
financiamiento, el proveedor cobra el 15 % de interés.

Intereses (-) a devengar (+Reg. Pasivo) 450
10/02/X2
S/ F. O
El costo total de la mercadería es el valor neto de los intereses, los cuales se cargan en la
cuenta regularizadora correspondiente y se devengarán al finalizar el plazo.
 Tratamiento de descuentos y bonificaciones
Los descuentos son conceptos financieros que se realizan por el pago anticipado. Las
bonificaciones son conceptos comerciales que se realizan por compras a gran volumen,
privilegios otorgados a ciertos clientes, antigüedad en la cartera, etcétera.
Los descuentos y las bonificaciones se deben detraer del valor total del bien a incorporar.
Ejemplo de compra con descuento y bonificaciones:
10/02/X2: se compra mercadería por $3.000, precio de lista. Como se paga de contado, el
proveedor efectúa un descuento del 10 % y una bonificación especial de $200 por ser
clientes de larga trayectoria en la firma.

10/02/X2 Caja (-A) 2.500
S/ F. O
El costo total de la mercadería es el valor neto del descuento y las bonificaciones, las cuales
no quedarán reflejadas en ninguna cuenta individualizada.
54
CONTABILIDAD 4
 Costo de Reposición y Resultado por Tenencia
Es el costo que tiene un bien al momento de la medición. Se aplica a los bienes disponibles
para la venta pero que necesitan de un esfuerzo para su realización. Se puede obtener la
información en lista de proveedores, cotizaciones o facturas de proveedores próximas a la
fecha de medición.
Ejemplo de Aplicación:
M0: Se adquiere mercadería por $ 10000 abonando en efectivo.

M1: Cierre de ejercicio económico. La mercadería está en existencia y el costo de reposición
es de $ 12000. La empresa aplica el criterio de los valores corrientes.
Se pide: efectuar los registros contables pertinentes.
Mercaderías (+A) 10000

M0 Caja (-A) 10000
S/ F. O

M1 R x T Bienes de Cambio (+RA) 2000
S/ Valuación al cierre
Actividad N° 15
1. Bienes de Cambio en la Empresa Comercial
SISTEL S.A. no inscripto en IVA, que comercializa productos alimenticios exentos de IVA,
realiza las siguientes operaciones:
05-01-A1 Adquiere mercaderías por $ 7.250, según factura No 118, al contado mediante
cheque Banco Provincia del Sur de su firma.
05-02-A1 Vende alimentos por $ 12.000 según factura No 166. Por el 50 % se recibe un
cheque cargo Banco del Este. El resto se contabiliza en cuenta corriente incluyendo
intereses por 30 días de $ 240. Tasa de interés 4% mensual directo.
30-03-A1 Compra mercaderías por $ 12.000. El 30% lo paga mediante cheque Banco MUSA
Cooperativo Limitado, recibido de un cliente y que endosa a favor del proveedor, el 20% se
queda debiendo en cuenta corriente y por el saldo emite un Pagaré a 30 días que incluye un
interés del 5% mensual directo.
06-04-A1 Se devuelven productos alimenticios comprados el 30.03.A1 por $ 1.250. Se
55
CONTABILIDAD 4
recibe la nota de crédito No 5024 descargándose de nuestra cuenta corriente.

15-04-A1 El cliente por la venta del 05-02-A1 devuelve parte de las mercaderías vendidas
por $ 2.000. Se confecciona la correspondiente nota de crédito.
29.04.A1 Abona el pagaré con vencimiento el 29.04.A1 en efectivo.
30-04-A1 Cierra ejercicio económico. Existencia Inicial = 0 y Existencia Final = 0.
Nota: La empresa utiliza la cuenta Valores a Depositar para registrar todo el movimiento de
entrada y salida de cheques de terceros.
Se pide: Registren las operaciones en el libro diario. Determinar el costo de ventas por el
método de diferencia de inventario.
5.3 Registración Contable del IVA
 Introducción
El objeto del Impuesto al Valor Agregado, es decir, aquella actividad sobre la cual se
aplicará el impuesto abarca a:
→ Las ventas de cosas muebles…
→ Las obras, locaciones y prestaciones de servicios…
→ Las importaciones definitivas de cosas muebles.
→ Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país…
→ Los servicios digitales comprendidos…
En esta oportunidad, y a los efectos prácticos, solo se desarrollará el registro contable del
IVA para el rubro Bienes de Cambio.
 Crédito y débito fiscal
En las compras de bienes y/o prestación de servicios, el IVA facturado se denomina Crédito
Fiscal y la cuenta contable que se utiliza para el registro se llama:
→ IVA Crédito Fiscal. Es una cuenta patrimonial del Activo; representa el IVA que se
paga al proveedor y que a su vez éste paga a la AFIP a fin de cada mes al
establecer la posición fiscal del IVA. Se debita en la compra y se acredita al
establecer dicha posición fiscal, mensual del impuesto.
En las ventas de bienes y/o prestación de servicios, el IVA facturado se denomina Débito
Fiscal y la cuenta contable que se utiliza para el registro se llama:
→ IVA Débito Fiscal. Es una cuenta patrimonial del Pasivo; representa el IVA que se
cobra al cliente y que a su vez se paga a la AFIP a fin de cada mes al establecer la
56
CONTABILIDAD 4
posición fiscal del IVA. Se acredita en la venta y se debita al establecer dicha

posición fiscal, mensual del impuesto. También se la utiliza cuando se le enviaron
notas de crédito al cliente por ventas gravadas.
 Casos Resueltos
→ 10/05… Factura A (original). Por mercaderías a $2.000, pagando en efectivo.

IVA Crédito Fiscal 420
10/05
Caja (-A) 2.420
S/ Factura Original (VPP)
Siendo el cálculo del IVA, el siguiente: $2.000 x 21 / 100 = $420
→ 15/05… Factura A (duplicado). Por venta de mercaderías a $800, en cta. cte. sin
documentar.
Deudores por Ventas (+A) 968

IVA Débito Fiscal (+P) 168
15/05
Ventas (+RP) 800
S/ Factura Duplicado “A” (VPM)
Siendo el cálculo del IVA, el siguiente: $800 x 21 / 100 = $168
→ 15/05… Factura B (duplicado). Por venta de mercaderías a $1.210, cobrando en

efectivo.
Caja (+A) 1.210

IVA Débito Fiscal (+P) 210
15/05
Ventas (+RP) 1.000
S/ Factura Duplicado “B” (VPM)
Si es Factura B, tengo que hacer dos cálculos: primero el neto gravado y después el IVA.
1. Calcular la base imponible denominada también neto gravado o subtotal (total factura
dividido 1.21), entonces en tomando el ejemplo anterior, quedaría=
$1.210 / 1,21 = $1.000 (Neto gravado).
2. Calcular el IVA (neto gravado por 21/100) = $ 1.000 x (21/100):

$210.
57
CONTABILIDAD 4
→ 10/06… Factura C (original). Por la reparación de la moto destinada a reparto por

$900, pagando en efectivo.
Gastos de Reparación (+RN) 900

10/06 Caja (-A) 900
S/ Factura Duplicado (VPP)
Este Responsable Monotributo no cobra el IVA a sus clientes, por lo tanto, en una compra o
venta realizada mediante Factura C, no debo calcular el IVA.
 Registro Contable – Posición Mensual del IVA
La diferencia resultante entre el Débito Fiscal y el Crédito Fiscal es depositada

mensualmente en una Institución Bancaria a favor de la Administración Federal de Ingresos
Públicos (A.F.I.P.).
→ Si el IVA DÉBITO FISCAL es mayor que el IVA CRÉDITO FISCAL, el saldo se

denomina IVA a Pagar, monto que tendrá que abonar el responsable inscripto al
mes siguiente de haber realizado la venta, en el momento de confeccionar la
declaración jurada, cuyo vencimiento depende de la terminación de su CUIT, a favor
de la AFIP.
Por ejemplo:
IVA Débito Fiscal (-P) 1.750
IVA Crédito Fiscal (+P) 1.250
31/03
IVA a Pagar (-P) 500
S/ Posición Mensual del IVA (VPP)
→ Si el IVA CRÉDITO FISCAL es mayor que el IVA DÉBITO FISCAL, el saldo se

denomina IVA Saldo a favor o IVA saldo técnico a favor del contribuyente, y este
crédito se utiliza en los meses posteriores cuando la posición mensual del IVA arroje
un saldo a pagar.
58
CONTABILIDAD 4
Por ejemplo:
IVA Débito Fiscal (-P) 1.800

IVA Saldo a Favor (+A) 600
31/03
IVA Crédito Fiscal (-A) 2.400
S/ Posición Mensual del IVA (VPP)
Actividad N° 16
1. Registren las siguientes operaciones en el Libro Diario de MUGBOOK S.R.L

considerando que es ante la AFIP, Responsable Inscripto.
1. 03/05… Factura A (original). Por mercaderías en cta. cte. sin documentar a

$32.200.
2. 07/05… Factura A (duplicado). Por mercaderías a $25.800, abonando
$20.000 en efectivo y el resto en cta. cte. sin documentar.
3. 07/05… Ficha Stock. El CMV de la operación anterior es de $16.200.
4. 10/05… Factura A (duplicado). Por mercaderías a $5.000 mediante
transferencia bancaria.
6. 17/05… Factura A (original). Por mercaderías a $43.900, abonando la mitad
con un pagaré a 30 días y el resto en cta. cte. sin documentar.
7. 19/05… Factura C (original). En concepto de servicios de mantenimiento por
$1.250, abonando en efectivo.
8. 20/05… Factura A (original). Por muebles para la oficina a $15.350,
abonando en efectivo.
9. 26/05… Factura B (duplicado). Mercaderías por $40.840 pagando mitad en
efectivo y mitad con tarjeta de crédito Visa.
11. 28/05… Determinen la posición mensual del IVA. (Declaración Jurada)
12. 19/06… Abona en efectivo el IVA del mes de mayo, si diera a pagar.
 Intereses y Descuentos respecto al IVA
Los intereses están alcanzados con el IVA.
Cálculo del Neto gravado o base imponible con descuentos e intereses:
Precio de compra o venta – Descuentos + Intereses =

BASE IMPONIBLE, SUBTOTAL O NETO GRAVADO
59
CONTABILIDAD 4
Es decir, si tengo compras o ventas con intereses (se suman a valor de la compra o venta) y
descuentos (se le restan al valor de la compra o venta) y finalmente se obtiene el valor (base
imponible, neto gravado o subtotal) al cual le calcularé el IVA.
Tanto los descuentos como los intereses deben calcularse y registrarse antes
del IVA. Como vimos en el concepto de IVA, este impuesto también grava
los intereses que se realizan en una operación de compra y venta de
bienes y servicios.
→ En el caso que existan descuentos, al precio de compra o venta le

restamos el descuento y al valor resultante lo multiplicamos por la
alícuota 21% para determinar el valor del IVA.
→ En el caso que existan intereses, se calculan los mismos, se suman al precio de

compra o venta y a este valor resultante lo multiplicamos por la alícuota 21% para
determinar el valor del IVA.
06/03… Factura A (original) por mercaderías por $5.000 en cuenta corriente, por lo que nos
recargan con un interés de $200.

Intereses (-) a Devengar (+Reg. Pas) 200
06/03 IVA Crédito Fiscal (+A) 1.092
07/03… Factura A (duplicado) por $2.500 en mercaderías que nos pagan en efectivo, por lo
que le realizamos un descuento del 5%.
Caja (+A) 2.873,75

IVA Débito Fiscal (+P) 498,75
06/03
Ventas (+RP) 2375
60
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 17
1. Registren las siguientes operaciones en el Libro Diario de la Empresa
Unipersonal DIEGO CENTRÍCO.
1. 04/09… Inventario inicial. Se inicia la actividad de la empresa con el siguiente

detalle: dinero en efectivo por $300.000 y un rodado $ 500.000, un local
comercial por $2.400.000 y un cheque diferido a cobrar a 60 días por
$50.000.
2. 05/09… BDB. Se abre una cuenta bancaria en el banco Galicia depositando
$150.000 en efectivo.
3. 06/09… Factura A (original). Por artículos para la venta $95.000 en efectivo
con un descuento del 10%.
4. 07/09… Factura C (original). Por una PC para uso de la empresa por $77.950
con un cheque común de nuestra firma.
5. 10/09… Factura A (duplicado). Por mercaderías por $28.000, mitad en
efectivo y la otra mitad con un pagaré a 30 días con un interés del 20%
mensual.
6. 10/09… CMV $14.900.
7. 15/09… Factura B (duplicado). Por mercaderías por $32.820 con un cheque
diferido a 60 días con un interés del 10% bimestral.
8. 15/09… CMV $15.250.
9. 18/09… Factura B (duplicado). Por mercaderías por $51.200 en efectivo
10. 18/09… CMV $27.400.
11. 20/09… Factura A (original). Compramos nuevas estanterías y un cartel
luminoso anunciador por $60.000, pagando mitad transferencia bancaria y
mitad con un pagaré a 60 días con un interés del 10% mensual.
12. 30/09… Determinen la posición mensual del IVA.
13. 30/09…Realicen los devengamientos de los intereses.
5.4 Costo de Salida: Inventario permanente y periódico.
 Introducción
Para calcular el valor del costo de la mercadería que sale del patrimonio del ente, la
contabilidad prevé de dos métodos:
→ Registro de inventario permanente;
→ Registro de inventario periódico o por diferencia de inventario.
Se analizarán las características de cada método y se incluirá un ejemplo ilustrativo de cada
caso.
61
CONTABILIDAD 4
 Inventario Permanente
Tiene la particularidad de registrar cada ingreso y egreso de las unidades y los precios a
medida que ocurren.
Como ventaja, se puede valorar que este método ofrece información actualizada, ya que se
puede conocer en cualquier momento el costo de las ventas, el resultado que está
generando la actividad y el saldo de la cuenta mercaderías. Presenta como desventaja su
carga administrativa, ya que es necesario contar con fichas individuales de inventario por
cada tipo de producto que se vende. En la actualidad, con la gran oferta de software
contable, esto ha dejado de ser un impedimento para las empresas.
¿Cómo funciona el método de inventario permanente?

→ Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma, se las da de
alta por el valor de costo, tal como fue explicado, imputando estos valores en una
cuenta de activo, como mercadería.
→ Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadería (por venta, rotura, pérdida,
retiro), se debe registrar el costo del bien que se entrega, acreditándolo en la cuenta
mercadería. Como contrapartida surgirá una cuenta de gasto que refleje el sacrificio
por el bien entregado, denominada “costo de mercadería vendida”.
Si se conoce con exactitud el bien dado de baja, se puede trabajar con el costo de
identificación específica, es decir, el bien sale por el mismo valor que ingresó. Este método
se puede emplear en bienes heterogéneos fácilmente identificables; por ejemplo: productos
exclusivos.
Si no se conoce cuál es exactamente el bien que sale, porque son bienes homogéneos y no
se puede conocer de qué partida se están entregado, se recurre a tres métodos de
inventarios permanentes:
1) Primero entrado, primero en salir (PEPS).
2) Último entrado, primero en salir (UEPS).
3) Precio Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado (PPP o CPP).
→ Sistema P.E.P.S.; primera entrada, primera salida

Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las
primeras compras, es decir, las salidas al valor de las unidades más antiguas que
ingresaron en existencia. Con la aplicación de este sistema, los costos son menores
que aplicando otros métodos, y la existencia final es mayor, ya que queda valuado a
los últimos precios de compras que, se entiende serán mayores).
→ Sistema U.E.P.S; última entrada, primera salida
Este sistema consiste en la registración de la salida de las mercaderías con respecto
a las últimas ventas realizadas. Se va a tener en cuenta en el cálculo de las unidades
que se vendieron, el costo de las adquiridas al final. De este modo, aplicando este
62
CONTABILIDAD 4
sistema, los costos serán mayores, pero la existencia final quedará valuada a un
menor valor (primeros costos).
→ Sistema P.P.P, precio promedio ponderado
Este método consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de
aplicar el cociente entre el valor de inventario y la cantidad de unidades que
componen al mismo.
VPP = Valor total del Inventario / Cantidad de Unidades
Para comprender bien a aplicación de estos sistemas de costeo de inventario permanente,

se va a desarrollar una ficha de costeo a través de un ejemplo de aplicación.
La empresa IPET S.R.L. se dedica a la comercialización de colchones, y durante el ejercicio
contable realizó las siguientes operaciones:
→ El día 01/02 adquiere 20 unidades a $ 5 cada una.
→ El día 15/02 adquiere 10 unidades a $6 cada una.
→ El día 20/02 vende 25 unidades a $10 cada una.
→ El día 10/03 adquiere 10 unidades a $7 cada una.
→ El día 20/03 vende 10 unidades a $11 cada una.
En caso de aplicar el método F.I.F.O. o P.E.P.S., el costo quedaría conformado de la

siguiente manera:
MÉTODO DE COSTEO:
Artículo: Colchones
PEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha Concepto P Cost. Cost.
Cant. Total Cant. Total Cant. Total
Unit. U U
01/02 F.O 20 5 100 20 5 100
20 5
15/02 F.O 10 6 60 160
10 6
20 5
20/02 F.D 130 5 6 30
5 6
5 6
10/03 F.O 10 7 70 100
10 7
20/03 5 6
F.D 65 5 7 35
5 7
CMV $ 195 EXISTENC. $ 35
63
CONTABILIDAD 4
Como puede observarse, al efectuar una venta (salida de mercadería) se asignan los costos
más antiguos, siempre teniendo en cuenta el stock máximo disponible a ese costo; es decir,
por ejemplo, al venderse el día 20/02 las 25 unidades, salen primero las primeras 20
unidades compradas el 01/02 y luego se completa con las compras del 15/02. El costo de
venta de las 35 unidades es de $195 y la existencia final es de 5 unidades, valuada a $35.
Siguiendo con el mismo ejemplo, si ahora se aplicara el método L.I.F.O. o U.E.P.S., la ficha
de inventario sería la siguiente:
MÉTODO DE COSTEO:
Artículo: Colchones
PEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concept
Fecha P Cost. Cost.
o Cant. Total Cant. Total Cant. Total
Unit. U U
01/02 F.O 20 5 100 20 5 100
20 5
15/02 F.O 10 6 60 160
10 6
10 6
20/02 F.D 135 5 5 25
15 5
5 5
10/03 F.O 10 7 70 95
10 7
20/03
F.D 10 7 70 5 5 25
CMV $ 205 EXISTENC. $ 25
Si se analiza el cuadro anterior, se puede observar que en oportunidad de la primera venta

se dan de baja primero las 10 unidades compradas el 15/02 y luego se completa con las
compras anteriores del 01/02. El costo de venta en este caso es de $205 y la existencia final
se encuentra valuada a $25 (el stock en unidades es el mismo en todos los métodos, es
decir, 5 unidades).
Actividad N° 18
1. Determinación Costo de Ventas por Inventario Permanente
El Sr. Merlo posee una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de vinos finos.
Comienza el ejercicio el 01-01-A1 con una existencia de mercaderías de 100 unidades
valuadas a $10 cada una.
Durante el ejercicio A1 efectuó las siguientes operaciones:
02.03.A1: Compra en efectivo 10 unidades de $ 20 cada una.
64
CONTABILIDAD 4
10.03.A1: Devuelve dos unidades de la compra anterior. El proveedor entrega la Nota de

Crédito respectiva.
15.03.A1: Vende 17 unidades en efectivo a $ 25 cada una.
10.04.A1: Se devuelven 2 unidades por parte del cliente, reintegrándole el importe en
efectivo.
31.04.A1: Cierre de ejercicio. Al efectuarse el inventario físico de mercaderías se determinó

un stock de 93 unidades.
Se pide:
1) Registrar las operaciones utilizando los métodos de salida de mercaderías: FIFO
(PEPS), LIFO (UEPS), PPP.
2) Confeccionar la ficha de inventario permanente para cada sistema.
Actividad N° 19
1. Registren las siguientes operaciones en el Libro Diario de la Empresa ESSA
S.A.
2. Confeccionen la Ficha de Stock PEPS.
3. Mayoricen las cuentas IVA C/F e IVA D/F
1. 02/04… Se constituye una Sociedad Colectiva dedicada a la compraventa de

bañeras con dos socios ELVIS COCHUELO y HELEN CHUFE, con un capital
de $3.200.000, que se comprometen a aportar $1.700.000 el socio ELVIS y
$1.500.000 la socia HELEN.
2. 04/04… Inventario Inicial. La empresa, comienza su actividad con el siguiente
detalle: el socio ELVIS integra $1.700.000 en efectivo, y el socio B integra
$1.500.000 un pequeño local comercial y $50.000 en un pagaré que tiene a
su favor.
3. 05/04… Factura A (original). Por 10 bañeras hidromasajes a $131.800 cada
una, abonando mitad en efectivo y por el resto firma un pagaré a 60 días.
4. 06/04… Recibo (original). Abona servicios de fletes por $13.220 en efectivo.
5. 07/04… NCB. Abre una cuenta corriente en el Banco Río depositando
$350.000 en efectivo.
6. 08/04… Factura A (duplicado). Por 5 bañeras hidromasajes a $202.200 cada
una cobrando con un cheque de pago diferido a 60 días.
7. 08/04… Ficha de Stock. El CMV de 5 bañeras es de $..........
8. 11/04… Recibo (duplicado). Se cobra con un cheque común el pagaré de la
referencia N°2.
9. 13/04… Factura B (duplicado). Por 3 bañeras a $102.200 cada una,
recibiendo un pagaré.
65
CONTABILIDAD 4
10. 13/04… Ficha de Stock. El CMV de 3 bañeras es de $........

11. 24/04… BDB. Deposita en su cuenta corriente bancaria $150.000 en efectivo
12. 27/04… Nota de débito bancaria (NDB), por dinero $ 30.000
13. 30/04… Determina y registra la posición mensual del IVA (Declaración

Jurada).
14. 30/04… Realizar los devengamientos de intereses.
15. 10/05… Se abona en efectivo el IVA correspondiente al mes de abril.
16. 30/05…Determinar la ganancia bruta.
Actividad N° 20
1. Registren la siguiente operación en el Libro Diario. Para ello, deberán tener en
cuenta el ejemplar del documento.
66
CONTABILIDAD 4
 Inventario Periódico
Las entidades que se ven imposibilitadas de contar con un registro periódico que les permita
identificar, en cada venta, el costo de la mercadería debe optar por calcular el costo de
venta a través de este método denominado diferencia de inventario. Este método considera
que toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el período
debe encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de venta se
calcula a través de la siguiente fórmula:
Costo de venta= Existencia inicial + Compras - Existencia final
Como puede observarse, las variables consideradas son:

→ Existencia inicial: es un dato que proviene de lo registrado en el período anterior al
analizado (saldo al inicio de la cuenta contable “Mercadería”).
→ Compras: representan el volumen de adquisiciones realizadas en el período bajo
análisis.
→ Existencia final: indica el valor de las existencias al cierre del período analizado. Esto
implica que deba hacerse un recuento físico de la mercadería en los almacenes y su
posterior valorización.
 Tratamiento Contable
A través de este método no puede determinarse si existen faltantes o excedentes de

mercaderías, ya que no se dispone de información permanente respecto al stock de
mercadería. Al utilizar este tipo de método de cálculo del costo, cuando se realizan compras
de mercaderías, se utiliza una cuenta de movimiento denominada Compras. De este modo,
todas las compras de mercaderías son debitadas en esta cuenta de movimiento y, al cierre
de ejercicio, al momento de determinar el costo, se acreditará el saldo, de manera que el
saldo sea cero (característica de las cuentas de movimientos). Por su parte, la existencia
inicial de la mercadería se mantiene en la cuenta patrimonial del activo correspondiente (por
ejemplo: Mercaderías).
Se aplican estos conceptos con el siguiente caso práctico. Se supone que la empresa Sirve
S.A. tenía un stock de mercadería, al cierre del año X1, de $1.000. Durante el año X2,
efectuó compras por un importe total de $2.400, y el inventarío físico realizado por la
Compañía al final de ese año arrojaba un saldo de $1.200.
Costo de Venta = Existencia Inicial + Compras - Existencia Final

2.200 1.000 2.400 1.200
67
CONTABILIDAD 4
Costo de Mercaderías Vendidas (+RN) 2.200

31/12/X1
Compras (-M) 2.400
S/ CMV
La registración contable anterior demuestra la disminución de la cuenta de movimiento

Compras (cancelación de saldo), la generación de una cuenta de resultado negativo que
representa el costo de venta y el incremento en $200 del stock de la mercadería de un cierre
de ejercicio a otro.
6. Bienes de Uso
 Concepto
Bienes de Uso
Son los bienes tangibles o materiales destinados a ser
utilizados en la actividad de la empresa y no a la venta
habitual.

Ciencias Económicas define al rubro Bienes de Uso del siguiente modo: “Son aquellos
bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento
se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
 Características
Las características principales de estos bienes son:

→ Bienes tangibles.
→ Se emplean continua y repetidamente en las actividades principales de la empresa.
→ No se consumen ni se agotan en el primer uso.
→ No están destinados a la venta.
→ Pueden estar en construcción, tránsito o montaje.
68
CONTABILIDAD 4
 Composición
Dentro del mismo se incluyen los siguientes conceptos:

→ Inmuebles. Está integrado por dos conceptos:
 El terreno (no depreciable).
 Los edificios: es la construcción que se efectúa sobre el terreno. Esta
construcción se considera sujeta a un desgaste, por lo cual se deprecia. En
estos casos, cuando el concepto incluye ambos elementos para poder
efectuar la depreciación, se debe definir qué porción del valor total.
→ Rodados. Se encuentra conformado por todo aquello que reúne las características
de material rodante y vehículos en general, como, por ejemplo: los automóviles,
camiones, ómnibus, aviones, barcos locomotores, grúas; es decir, todo aquello que
se pueda trasladar por medios propios.
→ Herramientas. Se encuentra formado por martillos, pinzas, destornilladores, entre
otros elementos similares.
→ Moldes y matrices. Forman parte de este concepto las matrices que se utilizan para
producir un bien según el diseño que se efectuó previamente.
→ Muebles y útiles. Se incluyen los muebles en general y aquellos elementos que, sin
serlo, se constituyen en: complementos de los primeros, en tanto su valor justifique
activarlos. Se puede citar como ejemplo: los escritorios, las sillas, los archivos, las
estanterías, etcétera.
→ Instalaciones. Es habitual incluir bajo este concepto a aquellos bienes que, en
general, se encuentran en empresas comerciales, tales como vitrinas, mostradores y
heladeras industriales. La característica es que se encuentran adheridos a la
construcción o que no pueden ser movilizados con cierta facilidad.
→ Elementos de computación. Comprende todo lo referido a la informatización en las
empresas, como, por ejemplo: equipos de computación. Una cuestión particular a
considerar respecto de estos bienes, es que pueden considerarse como un bien de
uso al software e incluirse como elemento de computación, en la medida que sea un
complemento del principal. Es decir, por ejemplo, el paquete Office que las empresas
deben comprar para poder utilizar Word o Excel es un accesorio del equipo de
computación (monitor, teclado, CPU); por ende, también el valor del equipo resulta
mayor que el del software por sí solo. En este caso debe activase el software como
un bien de uso dentro de este rubro. Sin embargo, si la empresa mantiene su
desarrollo propio, como, por ejemplo: un sistema de contabilidad o de desarrollo de
proceso del negocio, este tipo de software es necesario por sus características, que
deben ser consideradas como bienes intangibles.
→ Maquinarias. Estos bienes son los que se utilizan para la producción de otros bienes,
tales como: tornos, perforadoras, prensas para estampados, sierras o sembradoras.
→ Aparatología. Los entes dedicados a la prestación de servicios de salud incluyen en
esta cuenta los elementos necesarios para la prestación del servicio, como, por
69
CONTABILIDAD 4
ejemplo: tomógrafo, ecógrafo, aparato de rayos, entre otros.

→ Silos. En la actividad agrícola, cuando se producen los cereales (cosecha), se los
almacena en lugares construidos especialmente para ello, que se denominan silos.
→ Reproductores. En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la
reproducción se los considera un bien de uso.
6.2 Medición Contable
 Costo de Incorporación
El valor de origen de estos bienes, o precio de costo por el que se incorporan al patrimonio,
está constituido así:
 Mejoras, mantenimiento y reparación
Los bienes de uso originan egresos de dinero de distinta índole:
70
CONTABILIDAD 4
6.3 Depreciación o Amortización
 Definición
Es la registración contable del desgaste que sufre un bien de uso a causa de su utilización o
transcurso del tiempo. Este registro debe realizarse año tras año.
 Elementos de la depreciación
→ Valor de origen: con anterioridad se mencionó que es el valor de incorporación del

bien al patrimonio y está dado por el valor de compra más todos los gastos
necesarios.
→ Vida útil: es el periodo que se estima que estará útil el bien. Este periodo puede
medirse en años o en unidades de medida: kilómetros, horas; toneladas.
→ Depreciación acumulada: es la suma de las pérdidas de valores periódicos que el
bien sufre.
→ Valor residual: se calcula como el valor de origen menos la depreciación acumulada.
Dicho en otras palabras, es el valor del bien de uso en términos contables, a una
fecha determinada.
 Cálculo
La amortización anual se calcula sobre el valor de origen de los bienes, por medio de un
porcentaje que toma en consideración su vida útil.
Los porcentajes máximos de Amortización anual son establecidos por la A.F.I.P., los más
frecuentes son:
Amortización Anual = Valor a Amortizar

Vida útil
 Registro Contable
Amortización Rodados (+RN) 10000

31/12/X1 Amortización Acumulada Rodados (+RA) 10000
S/ Amortización Anual
71
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 21
1. Adquisición de bienes de uso.
02/07/A2: se adquiere una máquina para fabricar calzados, por la suma de $40.000, que se
abonan: un 20 %, con cheque de banco Nación, y el resto, mediante la firma de un pagaré
con vencimiento a 90 días, abonando intereses adelantados del 60 % anual directo, en
efectivo.
08/07/A2: se recibe la máquina en los depósitos de la empresa. Se abona, en concepto de
fletes, la cantidad de $4.000 en efectivo.
15/07/A2: la máquina comienza a prestar servicios.
31/08/A2: la empresa cierra su segundo ejercicio económico. La vida útil de la máquina se
estima en 10 años.
30/09/A2: opera el vencimiento de la obligación, la cual es cancelada mediante la entrega de
cheque N.° 286456 del Banco Nación.
Se pide: realizar las registraciones contables que correspondan.
2. Mejoras y mantenimiento y reparaciones.
01/11/19: se compra un utilitario diésel usado para efectuar el reparto de la mercadería

vendida por la empresa. El valor total del rodado asciende a $680.000 (valor de contado). La
compra se financia de la siguiente manera:
o entregando en efectivo $400.000;
o se entrega un cheque recibido de un cliente, por un valor de $50.000;
o se firma cheque Banco Nación Argentina por $30.000;
o el saldo se abona con un documento a 90 días, que incluye un interés de $9.000;
o se pagan honorarios a gestores y profesionales por $5.000, que se realizan en
efectivo;
o el rodado tiene pendiente de pago un impuesto a causa de una patente municipal,
por $5.000, que la empresa asume pagar a los 90 días de la fecha de compra.
07/11/19: se abonan en efectivo varios gastos legales de transferencia (formularios, tasas,

etcétera), por un valor total de $10.000.
12/12/19: se realiza un service general al utilitario (cambio de aceite, filtro de aire, cambio de
correa, etcétera), abonando $5.600 en efectivo.
31/12/19: cierre del ejercicio económico. La vida útil estimada es de 10 años.
72
CONTABILIDAD 4
6.4 Baja de Bienes de Uso
 Causales
Las causas de la baja de un bien de uso pueden ser las siguientes:

• su destrucción por un siniestro;
• su venta;
• entrega como parte de pago de otro bien.
En todo caso se debe dar de baja tanto la cuenta principal como la cuenta regularizadora
de las depreciaciones acumuladas correspondiente.
¡Importante!
Cada vez que se da de baja un bien de uso, se tiene que cancelar el saldo de la cuenta
principal y también de la depreciación acumulada relacionada.
 Ejemplo de Aplicación
20/08/10 Se compra una maquinaria por $300.000 en efectivo.

Maquinaria (+A) 30000
20/08/10 Caja (-A) 30000
S/ F. O
28/04/13 Se vende la maquinaria en efectivo por $26.000 y el bien se encuentra

amortizado por año de alta completo.
Caja (+A) 26.000

Amortiz. Acum. Maquinaria (-Reg. Act) 9000
28/04/12 Maquinarias (-A) 30000
Res. Positivo de Ventas (+RP) 5000
S/ Escritura Pública
73
CONTABILIDAD 4
7. Intangibles
 Concepto
Intangibles
Son franquicias o privilegios que, aunque no son
corpóreos, tiene un valor económico, porque permiten
obtener beneficios futuros.

Ciencias Económicas define al rubro Bienes de Cambio del siguiente modo: “Son aquellos
representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas,
licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y preoperativos - gastos de
investigación y desarrollo.
 Clasificación
Dentro del mismo se incluyen los siguientes conceptos:

→ Patente de invención: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o
fórmulas de producción por parte de su titular. Se otorga por períodos de 5, 10 o 15
años.
→ Derechos de edición: surgen de contratos firmados entre autores y editores de
obras, asegurándose la exclusividad de la edición, ya sea mediante el pago de una
suma fija o por medio de ingresos por venta.
→ Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar
determinadas explotaciones durante un período limitado o ilimitado. Ejemplo:
explotación del servicio de un restaurante, percibiendo por ello un derecho.
→ Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en
cuyo caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de
suma adicional alguna.
→ Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor
razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se
tienen en cuenta:
74
CONTABILIDAD 4
 Reputación.
 Localizaciones estratégicas.
 Calidad de su clientela.
 Eficiencia de su organización.
 Ganancias más que las normales.
→ Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.
→ Investigación y desarrollo:
 Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o
técnicos.
 Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos
obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción
de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
mejorados sustancialmente antes de iniciar su producción comercial.
7.2 Tratamiento Contable
 Incorporación al patrimonio
Se siguen los mismos criterios que se indicaron para el caso de los bienes de uso, es decir,
se considera el valor de adquisición de contado más todos los gastos necesarios.
Se aclara que todos los activos intangibles deben ser adquiridos, es decir, no se aceptan los
activos autogenerados. Por ejemplo, en el caso de la llave de negocio, la misma debe surgir
de una operación de compra de una unidad productiva; no se permite el valor llave
autogenerado.
 Depreciación
Se deberá considerar si es factible amortizar o no los bienes:

→ Intangibles amortizables: será el caso de los intangibles que tienen una vida útil
limitada, preestablecida muchas veces por normas legales; por ejemplo: patentes de
invención. Se sigue el mismo criterio que para los bienes de uso, es decir, se registra
anualmente una cuota de amortización dentro de los gastos del ejercicio y se
computa el desgaste acumulado en la cuenta regularizadora del activo
correspondiente. Finalmente, el activo se expone en los estados contables por su
valor residual.
→ Intangibles no amortizables: mantienen intacta su capacidad de generar ingresos
futuros, ya que no pierden valor con el tiempo; por ejemplo: no es factible saber
cuánto será el tiempo de vigencia de una marca.
75
CONTABILIDAD 4
Autoevaluación del Capítulo

1. Coloquen V o F
a) El saldo de la cuenta corriente bancaria siempre es “deudor”. V- F

b) El fondo fijo es la suma de dinero determinada que se dispone en una organización
para hacer frente a gastos menores. V – F
c) Cuando se trate de un cheque rechazado por el banco, estamos ante una diferencia
permanente. V – F
d) El Cheque de Pago Diferido (CPD) es un instrumento de crédito. V – F
e) Alquileres Pagados por Adelantado se clasifica como “ACTIVO, Otros Créditos”. V –
F
f) En periodos de inflación, la valuación de las existencias por el método PEPS, son
mayores que por el método UEPS. V – F
g) En el depósito de Plazo Fijo, el interés que se pacta es vencido, lo que significa que
hasta el vencimiento de la operación no se puede efectivizar el cobro del capital más
los intereses. V – F
h) Los bienes de uso se caracterizan por no estar destinados a la venta. V – F
i) El pago de fletes por el traslado de la maquinaria “XX” a la fábrica se considera un
gasto. V - F
j) Colocar un equipo de gas a un automóvil es una mejora. V - F
k) A los “gastos de organización” se los activa durante los primeros 5 años. V – F
2. Casos Prácticos
a) Bienes de Uso
El 01/04/19 compra una máquina a fin de incrementar su producción, cuyo valor de
contado es de $18.000 abonándose con un documento a 60 días con un interés del
6% mensual.
El 15/04/19 la máquina llega a la empresa y el costo de su flete asciende a $ 4500.
El mismo se abona en efectivo.
El 31/07/19 cierra el primer ejercicio económico.
El 05/08/19 se vende la maquinaria a $17.500 mediante transferencia bancaria del
BPN.
b) Inversiones
05/01/X9 Compra de 10.000 acciones de Boca Junior SA de VN $ 10 a $ 30 por
acción. Los gastos de compra ascendieron al 2 % del precio de compra. El pago total
se efectúa con cheque de nuestra cuenta corriente en Banco Provincia.
76
CONTABILIDAD 4
30/01/X9 La empresa cierra su ejercicio económico, las acciones cotizan a $ 44,50

cada una.
5/03/X9 Se venden las acciones en $ 67 cada una. Se cobra el monto en efectivo,
previo descuento de los gastos del 2.5 %
c) Fondo Fijo
El día 02/02 la empresa emite un cheque de $ 2.000 para la creación de un Fondo

Fijo. La rendición se efectuará c/ 15 días.
El día 15/02 el empleado rinde el Fondo Fijo y se emite un cheque para su
reposición, los comprobantes rendidos son:
Factura Gasto Librería $ 242

Factura Honorarios Contador $ 500
Factura Escritorio para PC $ 363
Factura Luz Pagada $ 242
Factura Flete Escritorio para PC $ 50
Dinero en efectivo recontado $ 603
77
CONTABILIDAD 4
CAPÍTULO 2
FUENTES EXTERNAS
DE FINANCIACIÓN DE
LA EMPRESA
Objetivos
 Reconocer y diferenciar las fuentes de

financiación ajena de la empresa.
 Aplicar la técnica contable en

situaciones particulares para los
elementos del pasivo.

contablemente los rubros del pasivo.
78
CONTABILIDAD 4
1. El Pasivo
1.1 Introducción
 Fuentes de Financiación
Son los fondos con que se financian los recursos que las empresas utilizan para desarrollar
su actividad proveniente de distintas fuentes: internas y externas.
1.2 Pasivo
 Concepto
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiación.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
79
CONTABILIDAD 4
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a
través de las previsiones.
Las previsiones son de cálculo estimativo para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen en el futuro (cercano o lejano) obligaciones para la empresa.
PASIVOS = OBLIGACIONES CIERTAS + OBLIGACIONES CONTINGENTES
El pasivo quedará formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la
empresa sobre el activo, llamadas en forma genérica deudas y por los montos estimados de
posibles sucesos que traerían aparejado una obligación futura, que puede o no ocurrir,
llamados previsiones.
 Clasificación
80
CONTABILIDAD 4
81
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 1
1. Completen el siguiente cuadro
82
CONTABILIDAD 4
2. Deudas Comerciales
2.1 Introducción
 Concepto
Tiene vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad específica
del ente.
Estas adquisiciones se pueden efectuar:
→ En cuenta corriente (pasivo no documentado)
→ Firmando un pagaré (pasivo documentado)
La adquisición de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes:

→ Nota de pedido / Pedidos de cotización / Orden de compra
→ Remito
→ Factura
→ Orden de pago
→ Recibo
En el caso de los servicios no intervienen todos los comprobantes enunciados, puede
intervenir la factura directamente (por ejemplo, servicio de computación).
 Ingreso al Patrimonio
El ingreso al patrimonio se efectúa al valor de costo y al momento de la medición (cierre

ejercicio) se deben aplicar los valores de adquisición más los componentes financieros
devengados.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operación. En la compra de bienes
al efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el
proveedor los presta.
2.2 Tipos de Deudas Comerciales
 Clases
83
CONTABILIDAD 4
 Registración Contable
Deuda en cuenta corriente en moneda nacional

M0) Se adquiere mercadería de reventa por $ 2.200 que incluyen componentes financieros
implícitos por $ 200, a 60 días de plazo.
M1) Cierra ejercicio económico (a los 30 días).
M2) Al vencimiento se abona la cuenta corriente en efectivo.
Compras o Mercaderías (+A) 2000

Intereses a devengar (+Reg. Pas) 200
M0
Proveedores (+P) 2200
S/ FO
Intereses Perdidos (+RN) 100
M1 Intereses a Devengar (+P) 100
S/ Devengamiento
Proveedores (-P) 2200
M2 Caja (+P) 2200
S/ Cancelación
Intereses Perdidos (+RN) 100
M2 Intereses a Devengar (+P) 100
S/ Devengamiento
Actividad N° 2
1. Deudas Comerciales
01/09/A1: Tommy S. A., empresa dedicada a la comercialización de indumentaria deportiva,

compra a uno de sus proveedores mercadería cuyo valor de contado es de $15.000 a 90
días. Se pacta para esta operación una tasa del 6 % mensual directa, y estos intereses se
incluyen en la factura de compra.
01/11/A1: Tommy S. A. adquiere de otro de sus proveedores mercadería cuyo valor de
contado es de $30.000, a 90 días. Se pacta para esta operación una tasa del 6 % mensual
directa, y los intereses se incluyen en la factura.
01/12/A1: se recibe una nota de débito del primer proveedor por la compra del 01/09, en el
cual se detallan intereses adelantados por el mes de diciembre, del 6 % mensual, ya que la
deuda fue refinanciada hasta el mes de enero del año A2.
31/12/A1: cierre del ejercicio económico.
15/07/A2: se abonan la compra del 01/09 y la nota de débito correspondiente con cheque de
Banco Provincia.
84
CONTABILIDAD 4
31/01/A2: se abona la factura por la compra del 01/11 con cheque del Banco Provincia.
Se pide: Realizar las registraciones contables correspondientes a las operaciones realizadas

por la empresa Tommy S. A.
3. Deudas Bancarias
3.1 Introducción
 Concepto
Estos pasivos surgen del ente que solicita un préstamo para aplicarlo a la compra de bienes
y servicios y otros motivos. Entre las operaciones más comunes se pueden encontrar:
→ Adelanto en cuenta corriente
→ Descuento de documento de propia firma
→ Hipoteca
→ Prenda
 Requisitos
Los Requisitos para obtener financiación bancaria son:

→ Ser titular de una cuenta bancaria.
→ Tener buenos antecedentes (haber pagado en tiempo y forma créditos anteriores).
→ Tener solvencia moral y material (un patrimonio significativo).
85
CONTABILIDAD 4
3.2 Adelanto en Cuenta Corriente (Giro en Descubierto)
 Concepto
Es la autorización que otorga el banco a sus clientes, permitiendo librar cheques sobre su
cuenta corriente, sin tener suficientes fondos, por un monto y un periodo determinado.
4/4 El Banco Provincia concede una autorización para girar en descubierto hasta $20.000
durante 30 días a partir de la fecha.
Los movimientos del mayor de la cuenta bancaria de la empresa fueron:
Banco Provincia C/C 20000

M0 Adelanto Cuenta Corriente (+P) 20000
S/ Autorización c/c
Intereses Bancarios (+RN) 172
M1 Banco Provincia (+P) 172
S/ Devengamiento
86
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 3
1. Préstamos bancarios
Oster S. A. obtuvo, con fecha 31/01/X0, un préstamo del Banco del Sur por $10.000, con
vencimiento el 31/07/X0. Los intereses bancarios por la operación son del 10 % mensual y
se pagarán al vencimiento de la misma. El monto obtenido fue depositado en caja.
Se pide: Registra en el Libro Diario las operaciones enunciadas.
2. Giro en Descubierto
01/08/A1: El Banco Argentino acuerda una Autorización para Girar en Descubierto por 20
días hasta un total de $ 10.000.- El saldo de la Cuenta Corriente a la fecha es de $ 1.000.-
Por esta operatoria, el Banco cobra intereses del 96% anual.
04/08/A1: Se libra Cheque común cargo Banco Argentino por $ 8.000.- para pago de
sueldos del mes de Julio.
24/08/A1: Se depositan en la Cuenta Corriente del Banco Argentino $ 11.000.- en efectivo.
31/08/A1: El Banco debita en la Cuenta Corriente el importe de los intereses genera -
dos por el descubierto, conforme a las condiciones pactadas.
Se pide: Registren en el Libro Diario las operaciones enunciadas.
3.3 Descuento de Documentos de propia firma
 Concepto
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan

créditos a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas “Pagaré” que firman
directamente a la orden del prestamista.
El trámite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestación
de bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el préstamo, el cliente firma un
pagaré a la orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
El documento queda en poder del banco y éste acredita en la cuenta corriente el importe
neto, es decir del monto acordado del préstamo (valor nominal) se le restan los intereses
(descontados), sellados y otros gastos ocasionados en la operación.
87
CONTABILIDAD 4
El 1/10 descontamos en Santander un pagaré de propia firma por $10.000 con vencimiento
a 30 días, intereses bancarios 48% anual, sellado 1% y comisión 2%.
El 31/10 El banco nos informa la cancelación de la operación anterior con debito en cuenta.
Banco Santander C/C (+A) 9300

Intereses a Devengar (+Reg. P) 400
Gastos Bancarios (+RN) 100
1/10
Comisiones Bancarios (+RN) 200
Doc. A Pagar (+P) 10000
S/ Liquidación Bancaria
Doc. A Pagar (-P) 10000
31/10 Banco Santander C/C (-A) 10000
S/ Nota De Débito
Interese Perdidos (+RN) 400
31/10 Intereses a Devengar (-Reg. P) 400
S/ Devengamiento
Actividad N° 4
1. Descuento de Documentos
15/12/A1: Se solicita al Banco Argentino un crédito bancario de $ 10.000. instrumentado

mediante la firma de un Pagaré a 90 días de plazo.
16/12/A1: El Banco otorga el crédito solicitado fijando una tasa de interés del 96% anual y
Comisiones y Sellados por un total de $ 632,88, según la siguiente liquidación:
31/12/A1: Cierre de Ejercicio.

16/03/A2: el Banco Argentino debita en la Cuenta Corriente de la empresa el importe del
Pagaré que vence en la fecha.
88
CONTABILIDAD 4
4. Deudas Laborales
4.1 Introducción
 Concepto
Los sueldos y jornales y sus respectivas cargas sociales constituyen el Gasto que el ente
debe abonar por contar con trabajadores en relación de dependencia para el desarrollo de
tareas vinculadas la producción, comercialización y administración.
La liquidación y pago de los sueldos mensuales es otra de las operaciones típicas de la

empresa. La liquidación de remuneraciones se realiza al finalizar cada mes. Consiste en el
calculo de las retenciones y aportes patronales, así como en el cálculo del total que se debe
pagar a los empleados y a la seguridad social. Con posterioridad, se realizar el pago de los
importes adeudados.
 El Sistema Único de Seguridad Social
 Composición de remuneraciones y cargas sociales
→ Sueldo nominal: incluye el sueldo básico + presentismo + otros conceptos

según el convenio de que se trate.
→ Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados
como porcentaje sobre el sueldo nominal.
→ Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales,
que se le deducen al empleado del sueldo nominal.
89
CONTABILIDAD 4
La empresa cuenta con un empleado en relación de dependencia.

30/09/A1: Se efectúa la liquidación del sueldo y cargas sociales correspondiente al mes de
setiembre:
Sueldo Bruto $ 10.000,00
Retenciones (16%) $ (1.600,00)
Sueldo Neto $ 8.400,00
Cargas Sociales (33%) $ 3.300,00
04/10/A1: Se abona mediante transferencia bancaria de la cuenta corriente que la empresa
tiene en el Banco Argentino, a la Caja de Ahorro Sueldos abierta a nombre del empleado, el
sueldo neto del mes de setiembre.
09/10/A1: Se abonan en efectivo las Retenciones y Cargas Sociales correspondientes a los
sueldos del mes de setiembre.
Sueldos (+RN) 10000

Cargas Sociales (+RN) 3300
Sueldos a Pagar (+P) 8400
30/09
Retenciones a Depositar (+P) 1600
Cargas Sociales a Pagar (+P) 3300
S/ Liquidación Sueldo
Sueldos a Pagar (-P) 8400
04/10 Banco Santander C/C (-A) 8400
S/ Recibo de Sueldo
Retenciones a Depositar (-P) 1600
Cargas Sociales a Pagar (-P) 3300
31/10
Caja/Banco (-A) 4900
S/ Deposito
90
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 5
1. Liquidación de Haberes
La empresa Lagos del Sur A.A cierra Ejercicio el 31/12/A1.

31/12/A1: Devenga los sueldos del mes de diciembre, en base a los siguientes datos:
04/01/A2: Abona en efectivo los sueldos a su personal.

14/01/A2: Cancela mediante transferencia bancaria de su cuenta corriente del Banco
Argentino, los importes adeudados en concepto de Retenciones y Contribuciones.
Se pide: Registren las operaciones en el libro diario y completen el siguiente cuadro
5. Deudas Fiscales
5.1 Introducción
 Concepto
Las cargas fiscales o tributarias son el conjunto de impuestos, tasas y contribuciones

legalmente establecidos por el Estado nacional, provincial o municipal.
Para determinar la base de imposición y los contribuyentes se atiende a signos de
capacidad contributiva. Ellos son:
→ Las Ganancias
→ Los Ingresos
→ El Consumo
→ El Patrimonio
 Clases
91
CONTABILIDAD 4
Los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales son diferentes tipos de “tributos”.
Veamos las características de cada uno:
→ Impuestos: Los impuestos son creados mediante una ley. Su particularidad es que
sirven para financiar servicios públicos indivisibles, es decir que no se abonan para
algo en particular, sino que el Estado devuelve lo pagado mediante obras y/o
servicios públicos para todos (hospitales, escuelas, plazas, bibliotecas, etc.)
→ Tasas: Las tasas también son creadas por una ley. A diferencia del impuesto, sirven
para financiar un servicio público divisible, donde quien paga la tasa es el usuario del
servicio, que es quien se beneficia directamente con él. Por ejemplo: tasa del
pasaporte, tasa de aeropuerto, tasa de alumbrado, barrido y limpieza, etc.
→ Contribuciones: Las contribuciones especiales también son creadas por una ley.
Sirven para financiar una obra. Son contribuciones que se pagan por un tiempo
determinado. Esa obra agrega más valor al patrimonio de un particular que se
beneficia con ella y es quien paga la contribución especial. Por ejemplo, la
contribución especial para el tendido de red cloacal, para la pavimentación de calles,
etc.
 Registro Contable – Impuestos Provinciales y Municipales
La empresa es contribuyente del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y su actividad está
gravada con una alícuota del 2,5%. También tributa a nivel municipal un 0,5%
correspondiente a la Contribución Municipal que incide sobre la actividad Comercial,
Industrial y de Servicios.
Las ventas realizadas durante el mes de Abril/A1 fueron de $ 53.500.-, habiendo recibido
Devoluciones de Ventas por $ 2.500.-
Liquidación de Cargas Fiscales:

Ventas Totales $ 53.500,00
Devoluciones de Ventas $ (2.500,00)
Ventas Netas $ 51.000,00
Impuesto sobre los Ingresos Brutos = Ventas Netas x Alícuota

= 51.000 x 2,5% = 1.275.-
Contribución Municipal = Ventas Netas x Alícuota

= 51.000 x 0,5% = 255.-
92
CONTABILIDAD 4
Impuestos sobre los IIBB (+RN) 1275

Contribución Municipal (+RN) 255
30/09 Imp. s/ los Ingresos Brutos a Pagar (+P) 1275
Contribución Municipal a Pagar (+P) 255
S/ Liquidación Impuesto
Imp. s/ los Ingresos Brutos a Pagar (-P) 1275
Contribución Municipal a Pagar (-P) 255
04/10
Caja/Banco (-A) 1530
S/ Recibo de Sueldo
Actividad N° 6
1. Deudas Impositivas
Registra en el Libro Diario los asientos correspondientes a cada una de las fechas indicadas
y completa el cuadro que se proporciona a continuación.
La empresa Lilén S.A es contribuyente del impuesto sobre los Ingresos Brutos que grava las
ventas netas con una alícuota del 2,5% y cuyo vencimiento opera el día 15 del mes
siguiente a aquel en el que se realizan las operaciones, y de la Tasa de Comercio e
Industria, que grava las ventas netas con una alícuota del 0,5% y cuyo vencimiento opera el
día 10 del mes subsiguiente a aquel en el que se realizan las operaciones. Se dispone de la
siguiente información:
30/06/A1: Cierre de Ejercicio. Los saldos vinculados a las operaciones de compras y ventas
de Bienes de Cambio y deudas impositivas son los siguientes:
93
CONTABILIDAD 4
6. Previsiones
6.1 Introducción
 Concepto
Al inicio de este capítulo se dio el concepto de previsiones que integran el pasivo. Las
contingencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio.
Entre ellos se puede citar lo siguiente:
→ Posibilidad de cobro de cuentas a cobrar.
→ El ente garantiza una deuda a un tercero.
→ Garantía por venta de productos.
→ Indemnizaciones por despido.
→ Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
La empresa se puede encontrar frente a diversas contingencias que surgen de la actividad

que desarrolla pudiendo afectar su patrimonio. Ya se analizó la contingencia en el cobro de
cuentas a cobrar y aquí se analiza la contingencia que afecta al pasivo como son las
indemnizaciones por despido, las indemnizaciones por accidentes de trabajo por lo general
están cubiertas por las aseguradoras de riesgos de trabajo (ART).
 Diferencia entre provisiones y previsiones
Estos conceptos son muy utilizados y prestan a confusión.

→ Provisiones: La obligación es cierta, pero a diferencia de la deuda, el monto es
estimado. Por ejemplo, haciendo hincapié en el servicio de la luz, tras haber pasado
un lapso de tiempo de consumo (el mes, por ejemplo), tenemos certeza de que se
genera una deuda (obligación cierta) pero aún no sabemos el monto (hasta tanto
llegue la factura); aunque tomando como punto de partida los importes de meses
anteriores, tenemos la facultad de estimar el monto de la factura venidera.
Otro ejemplo de provisión, es el SAC (Sueldo Anual Complementario). Muchos
empleadores saben que van a pagar el mismo y el momento de dicha erogación
(obligación cierta), pero no hay precisión del importe, el cual se podrá ir proyectando
(estimando).
→ Previsiones: A diferencia de la provisión, no hay certeza de la obligación, sólo una
alta probabilidad de ocurrencia (son hechos contingentes). Para ser registradas,
deben ser probables y cuantificables.
94
CONTABILIDAD 4
 Reconocimiento
Para reconocer una contingencia se de cumplir los siguientes requisitos:

→ Que el hecho sustancial generador haya ocurrido en el ejercicio
→ La probabilidad de ocurrencia del evento es alta.
→ La medición asignada debe ser objetiva y fiable.
 Registro Contable
Quebranto por Despido (+RN) 30.000

31/12/X1 Previsión para Despido (+P) 30.000
S/ Constitución de la Previsión
La constitución y utilización de la previsión para pasivos es similar al detalado en la

Previsión para Deudores Incobrables (Créditos).
95
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 7
1. Previsiones de Pasivo
El 31/12/A4, Fiore S. A. cierra el ejercicio económico. Se desea constituir las previsiones

para despido y para juicios teniendo en cuenta que:
→ La empresa cuenta con tres empleados cuya antigüedad es de 3 años y cuyo
sueldo bruto es de $420 cada uno. Quiere previsionar el riesgo de despedir a todo su
personal en el transcurso del año, para lo cual, desde el departamento de recursos
humanos, le informan que el costo por despedir un empleado sería de $1,680.
→ Se ha iniciado un juicio a la firma por una causa y monto que la misma no reconoce
como válidos. El asesor letrado informa que existe una gran probabilidad de que se
tenga que abonar el 50 % de la demanda, la que asciende a $54,000.
Se pide: efectuar las registraciones contables que correspondan.
7. Otras Deudas
7.1 Servicios
 Concepto
Toda empresa se encuentra inmersa en un contexto que presenta una realidad

determinada, y para la consecución de sus fines debe interactuar con él, realizando una
serie de operaciones entre las que se encuentra la prestación y/o adquisición de
determinados servicios, como seguros, alquileres, vigilancia, etc.
Es común que las empresas no sean propietarias de todos los inmuebles que utilizan para
sus actividades, hecho que da lugar a que deban alquilar todos o algunos de ellos. También
es frecuente que deban contratar Pólizas de Seguros a Compañías Aseguradoras que
toman a su cargo los efectos económicos de cierto tipo de riesgos en el caso de que los
mismos ocurran, cobrando un monto (llamado prima) para tal fin.
Constituyen ejemplos de Servicios las tareas de reparación y mantenimiento de bienes, la

energía eléctrica, los fletes, los alquileres, los seguros, etc. y aquellas tareas cuyo resultado
se materializa en un soporte que las contiene, como el asesoramiento profesional de un
Contador, que se traduce en la entrega de un informe oral o escrito.
En el desarrollo de este punto, considerando el carácter introductorio de esta Asignatura, se

desarrollará únicamente lo relacionado a Alquileres y Seguros.
96
CONTABILIDAD 4
Los casos enunciados pueden considerarse, en términos generales, como ejemplificativos

de la mayoría de los tipos o clases de servicios.
 Alquileres
El criterio general de reconocimiento de Alquileres indica que los mismos son Gastos
relacionados con un periodo de tiempo, por lo tanto, deben reconocerse como tales en el
período en el que se ha utilizado el bien, independientemente de que el pago se haya
concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada (Principio de Devengado).
La empresa alquila un inmueble para uso de oficinas administrativas con un costo mensual
de $ 5.000.- el que debe abonar en efectivo entre los días 01 y 05 de cada mes.
05/11/A1: Se abona en efectivo el alquiler correspondiente al mes de noviembre.
05/12/A1: La empresa debe abonar el alquiler correspondiente al mes de diciembre. Al
crecer de fondos suficientes, solicita una prórroga al locador, el cual le concede mayor
plazo.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. Se encuentra pendiente de pago el alquiler del mes de
diciembre.
02/01/A2: Se cancela en efectivo el alquiler adeudado correspondiente al mes de
diciembre/01
Alquileres pagados por adelantado (+A) 5.000

05/11/A1 Caja (-A) 5.000
S/ Recibo
Alquileres perdidos (+RN) 5.000
30/11/A1 Alquileres pagados por adelantado 5.000
S/ Devengamiento
97
CONTABILIDAD 4
Alquileres Perdidos (+RN) 5.000

31/12/A1 Alquileres a pagar (+P) 5.000
S/ Devengamiento
Alquileres a Pagar (-P) 5.000
02/01/A2 Caja (-A) 5.000
S/ Recibo
 Seguros
El seguro es el precio que una persona, llamada prestatario, abona a otra, llamado
prestador, con el objeto de asegurar determinados bienes contra cierto tipo de riesgos de
posible ocurrencia, ya sea por obligación legal o por simple conveniencia del asegurado.
El criterio general de reconocimiento de Seguros indica que los mismos son Gastos
relacionados con un periodo de tiempo, por lo tanto, deben reconocerse como tales en el
período en el que se ha recibido la cobertura, independientemente de que el pago se haya
concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada.
Actividad N° 8
1. La empresa White S.A r realiza las siguientes operaciones:
01/08/A1: Recibe en efectivo $ 6.000.- en concepto de alquileres de un local comercial que

mantiene como inversión. La suma recibida cubre el periodo 01/08/A1 – 31/12/A1.
31/12/A1: Vence el contrato de alquiler.
2. La empresa Red S.R.L realiza las siguientes operaciones:
31/07/A1: Contrata una cobertura de seguro contra robo e incendio con vigencia 01/08/A1 -
31/12/A1 por la cual abona en efectivo $15.000.-.
01/10/A1: Abona en efectivo $ 5.000.- en concepto de alquileres por el periodo 01/10/A1 –
31/02/A2.
98
CONTABILIDAD 4

1. Coloquen V o F
a) Financiar es destinar recursos para el desarrollo de una actividad V- F

b) Los impuestos a los Ingresos Brutos se calculan aplicando la alícuota establecida por
la ley a la base imponible, este importe determinado constituye un resultado negativo
para la empresa. V – F
c) Los sueldos brutos más los aportes patronales son los resultados que tiene un
empleador. V – F
d) La empresa que toma un crédito bancario, al momento de la liquidación del mismo,
deberá imputar a resultado los intereses por dicha operación. V – F
e) Cuando se registra la Previsión por dudosa cobrabilidad de un cliente estamos ante
una provisión. V – F
f) La cuenta "Previsión para indemnización por despidos" es de Pasivo. V- F
2. Casos Prácticos
a) Deudas Fiscales.
31/10/18 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa
de Comercio e Industria de la Municipalidad de Neuquén, disponiendo de la siguiente
información:
Ventas netas de IVA de 10/18: $ 182.426
IVA (21%): $ 38.309
Retenciones Ingresos Brutos 10/18: $ 1.522
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 3,5% sobre el monto de
ventas y la Tasa de Comercio e Industria como un 6 % sobre el mismo importe.
15/11/18 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 10/18 en
efectivo.
b) Sueldos
Los sueldos devengados en el mes de Abril/21 son por $30.100; subsidios familiares
a pagar $1.500.
El 30/04/21 se registra contablemente el devengamiento de los sueldos, cargas

sociales y sueldo anual complementario.
99
CONTABILIDAD 4
CAPÍTULO 3
FUENTES INTERNAS
DE FINANCIACIÓN DE
LA EMPRESA
Objetivos
 Reconocer y diferenciar las fuentes de

financiación propias de la empresa.
 Ampliar el concepto de Patrimonio

Neto y la influencia de los resultados.
 Aplicar procedimientos contables para

los elementos del Patrimonio Neto.

contablemente los rubros del
Patrimonio Neto.
100
CONTABILIDAD 4
1. El Patrimonio Neto
1.1 Introducción
 Definición
Contablemente, el Patrimonio Neto puede definirse desde dos puntos de vista:

→ Poniendo énfasis en su titularidad, en tal caso el Patrimonio Neto es el derecho
residual de los propietarios sobre el Activo una vez cancelado el Pasivo.
→ Poniendo énfasis en la estructura patrimonial, en tal caso el Patrimonio Neto es la
diferencia entre el Activo y el Pasivo.
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
RECURSOS = PARTICIPACIONES
Es decir que el total de los Recursos (Activo) es igual al total de las Participaciones de los
terceros (Pasivo) más las Participaciones de los propietarios (Patrimonio Neto).
Como la empresa es un ente dinámico, interactúa con el medio con el objeto de obtener un
beneficio, realizando para ello una serie de operaciones con terceros que generan un
Resultado, el cual puede ser positivo o negativo; en ambos casos ese Resultado,
independientemente de su sentido, hará variar la participación de los propietarios sobre el
Activo.
Conforme con lo expuesto, a partir de la primera operación que realice la empresa o del
primer hecho que la afecte, el Patrimonio Neto (PN) estará integrado por los Aportes de los
Propietarios, o Capital (C) y los Resultados Acumulados (RA) hasta el momento al que se
refiere la información.
PN = C + RA
A–P=C+R
 Componentes
El rubro está compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y
los resultados sin afectación específica. Estos componentes se los puede agrupar según su
origen en dos grandes conceptos:
101
CONTABILIDAD 4
En esta oportunidad se realizará únicamente el aprendizaje básico de:
→ Aportes de Capital al inicio de la sociedad.

→ Los Resultados Acumulados.
El Estado de Evolución de Patrimonio Neto se profundizado en CONTABILIDAD 5 a

desarrollar los contenidos de presentación de Estados Contables.
2. Aportes de Capital
2.1 Sociedades Comerciales
 Concepto
Sociedad Comercial
Art. 1 – Ley 19.550 - Habrá Sociedad si una o más
personas en forma organizada conforme a uno de los
tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes
para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes y
servicios, participando de las ganancias y soportando las
pérdidas”.
102
CONTABILIDAD 4
 Tipos
→ Sociedades de Personas: En este tipo de sociedades se tiene en cuenta con mayor

importancia las cualidades personales del socio (honestidad, carácter, poder de
convicción y toma de decisiones, etc.), también considerando sus cualidades
patrimoniales (posesión de bienes particulares). Son sociedades con pocos socios
en las que prevalece la responsabilidad ilimitada. Entre ellas se encuentran:
 Sociedad Colectiva (SC)
 Sociedad en Comandita Simple (SCS)
 Sociedad de Capital e Industria (SCI)
→ Sociedades de Capital: En este tipo no interesan las cualidades personales de los

socios, ni su patrimonio particular. Sólo importa el capital que aportan a la sociedad.
Son sociedades de muchos socios en las que prevalece la responsabilidad limitada.
Ellas son:
 Sociedad Anónima (SA)
 Sociedad en Comandita por Acciones (SCA)
 Sociedad Anónima Unipersonal (SAU)
 Sociedad por Acción Simplificada (SAS)
→ Sociedades Intermedias: Son aquellas que reúnen algunas características de las

sociedades de personas y otras características de las sociedades de capital. Ellas
son:
 Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)
 Cooperativas (S. Coop.)
 Constitución de Sociedades
La sociedad se constituye mediante un documento llamado “Contrato Social”. Es este el que

regula toda la vida de la sociedad. Por esto la importancia de que los socios firmen dicho
documento.
El Contrato Social es el documento donde quedan establecidos los datos de la sociedad,

identificación de los socios, aportes de capital, administración y normas de funcionamiento
de la sociedad. Este puede ser:
→ Privado: cuando es redactado y solamente es firmado por los socios.

→ Público: Cuando además de los socios interviene un Escribano
Público.
Todo Contrato Social, debe inscribirse en el Registro Público de Comercio para que
las sociedades queden legalmente constituidas.
103
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 1
1. Decidan si las siguientes afirmaciones con verdaderas o falsas:
a) Las sociedades comerciales se formalizan mediante un contrato escrito.

b) Los aportes de los socios pueden ser en dinero, bienes o en capacidad personal
para desarrollar algún comercio o industria.
c) Las sociedades comerciales deben constituirse por instrumento público.
d) Las sociedades comerciales no necesariamente deben adoptar uno de los tipos
previstos en la ley.
e) Si una sociedad comercial no obtiene ganancias, deja de ser considerada como
tal.
2.2 Sociedad Anónima (S.A)
Sociedad Anónima
El capital se representa por acciones. Esta sociedad se
constituye por instrumento público Y por acto único o por
suscripción pública.
 Responsabilidad
Los socios tienen responsabilidad limitada por la parte de las acciones suscriptas. No
responden con sus bienes particulares o personales.
 Denominación o Razón Social
La denominación social puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible
y debe contener la expresión “sociedad anónima”, su abreviatura o la sigla SA. En este tipo
de sociedades interesa más el capital aportado, que las personas.
 Administración y Decisiones Sociales
La administración está a cargo de un directorio compuesto de uno o más directores

designados por la asamblea de accionistas o el consejo de vigilancia. El directorio es
fiscalizado por el Síndico (Representante de los Socios). Las decisiones sociales son
tomadas por la Asamblea de Accionistas, por mayoría absoluta de votos presentes que
104
CONTABILIDAD 4
puedan emitirse en la respectiva decisión salvo cuando el estatuto exija mayor número.
La organización social de la empresa abarca varios aspectos:
 El capital y las acciones
El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de celebración del contrato constitutivo. No

podrá ser inferior a cien mil pesos ($100.000.-). Este monto podrá ser
actualizado por el Poder Ejecutivo.
Las acciones serán siempre de igual valor expresado en moneda

argentina. El estatuto puede prever diversas clases con
derechos diferentes, dentro de cada clase se conferirán los
mismos derechos (acciones ordinarias, acciones preferidas). La
transmisión de las acciones es libre (el estatuto puede prohibirla).
Se llevará un libro de registro de acciones con las formalidades de
los libros de comercio de libre consulta por los accionistas.
 Integración de Aportes
La integración en dinero efectivo no podrá ser menor al veinticinco por ciento (25%) de la
suscripción.
Los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente. Solo pueden consistir en
obligaciones de dar.
105
CONTABILIDAD 4
2.3 Sociedad de Anónima Unipersonal (S.A.U)
Sociedad Anónima Unipersonal

El art. 1º LGS da una nueva definición a la sociedad:
“Habrá sociedad si una o más personas (…). La sociedad
unipersonal solo se podrá constituir como sociedad
anónima. La sociedad unipersonal no puede constituirse
por una sociedad unipersonal.
Por ello, si un empresario quiere comenzar un proyecto individual y limitar su

responsabilidad patrimonial, con la LSC anterior requería conseguir un socio para conformar
una sociedad; en cambio con la nueva LGS puede constituir su propia Sociedad Anónima
Unipersonal (SAU) sin necesidad de conseguir otro socio.
Puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y debe contener la
expresión ‘sociedad anónima unipersonal’ o la sigla S.A.U.
 Constitución y capital social
Sólo puede ser constituida por instrumento público y por acto único. El capital social Debe
ser integrado 100% al momento de su constitución.
 Transformación de pleno derecho en S.A.U.
El nuevo Código elimina la causal de disolución por reducción a uno el número de socios y
menciona que en el caso de las S.A., sociedades en comandita, simple o por acciones, y de
capital e industria, en las que se reduce el paquete accionario a un solo socio, se
transforman de pleno derecho en SAU si no se decidiera otra solución en el término de tres
meses.
106
CONTABILIDAD 4
2.4 Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)
Sociedad de Responsabilidad Limitada

Está constituida por dos o más socios que tienen
 Responsabilidad
responsabilidad limitada al capital aportado o que se
comprometieron a aportar.
Los socios tienen responsabilidad limitada por las partes de las cuotas suscriptas. No
responden con sus bienes particulares o personales.
Puede estar formada por el nombre de uno o más socios, y debe contener la indicación
“sociedad de responsabilidad limitada”, su abreviatura o la sigla S.R.L. Por Ejemplo:
Fernando Alberto Lago e hijos S.R.L. En este tipo de sociedades interesa tanto el capital
aportado, como las personas.
 Constitución y capital social
Su capital se divide en partes iguales llamadas “cuotas”. El número máximo de socios es de

cincuenta (50). Esta sociedad se constituye por instrumento público.
Las cuotas sociales tendrán igual valor, el que será de pesos diez ($10) o sus múltiplos. El
capital debe suscribirse íntegramente en el acto de constitución de la sociedad. Los aportes
en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y completarse en el plazo de dos años.
Los aportes en especie deben integrarse totalmente y su valor se justificará en la forma
prevenida en el contrato o según su precio de plaza.
 Administración y Decisiones Sociales
La administración está a cargo de uno o más gerentes, socios o no, designados por tiempo
determinado o indeterminado en el contrato constitutivo o posteriormente.
Las decisiones sociales, generalmente se toman por mayoría del capital presente en la
asamblea o participe del acuerdo, salvo que el contrato exija lo contrario. Cada cuota solo
da derecho a un voto. Salvo disposiciones en contrario del Contrato o de la Ley.
107
CONTABILIDAD 4
2.5 Sociedad por Acciones Simplificadas (S.A.S)
Sociedad por Acciones Simplificadas

La Ley Nº 27.349 de Apoyo al capital emprendedor
(LACE), introduce en el ordenamiento jurídico argentino
un nuevo tipo societario, la Sociedad por Acciones
Simplificada (SAS).
Este tipo societario fue aprobado recientemente, con el objeto de facilitar la inversión y
fomentar los emprendimientos. La constitución se realiza digitalmente y en caso de optar por
el estatuto modelo, se aprobará en 24 horas.
Una SAS puede ser constituida por una o más personas humanas o jurídicas
 Características Generales
→ Capital: el capital mínimo requerido es el equivalente a la suma a dos veces el

salario mínimo vital y móvil (ARS$21.600 – marzo 2021), el cual podrá ser dividido
en las clases de acciones que los socios elijan para ello manteniendo la libre
transmisibilidad, y podrá ser integrado en un 25% al momento de su formación,
debiendo integrarse el capital restante dentro de los dos siguientes años.
→ Administración: la administración de las S.A.S. serán llevadas por uno o más

Administradores, debiendo contar además con al menos un administrador suplente,
los cuales deben ser personas físicas, nacionales o extranjeros, y al menos uno debe
tener su domicilio real en el país. Las reuniones de Directorio podrán ser celebradas
por medios electrónicos, sin necesidad de reunirse físicamente.
→ Obligaciones: las S.A.S. deben llevar libros societarios y contables, con la ventaja de
que estos podrán ser llevados en forma digital, y no deben ser presentados
periódicamente ante el RPC.
Actividad N° 2
1. ¿De qué factores depende la elección de un tipo de sociedad?
2. Discutan en equipo el siguiente supuesto: 3 amigos deciden invertir sus ahorros
108
CONTABILIDAD 4
en una sociedad para administrar una cochera. Nos piden que los asesoremos sobre
el tipo societario que deben elegir. Justifiquen la elección con las ventajas y
desventajas del tipo de sociedad sugerida.
3. Coloquen V o F, según corresponda:
a) No es necesario indicar el objeto social en el contrato social. V - F

b) La municipalidad de la ciudad de Neuquén se considera una persona jurídica de
carácter privada. V – F
c) Algunas Asociaciones Civiles distribuyen la ganancia entre sus socios. V – F
d) En la sociedad en comandita simple, el socio comanditario puede aportar

obligaciones de dar o de hacer. V - F
e) Las SRL son administradas por uno o más gerentes. V – F
f) En las S.C, la administración de la sociedad, puede estar a cargo de cualquiera
de los socios o de un tercero. V – F
g) La sociedad colectiva sólo puede constituirse por medio de instrumento público.
V-F
h) En las SRL, la responsabilidad de los socios es Ilimitada. V – F
2.6 Apertura Contable de Sociedades
 Momentos de apertura de Sociedades
Los aportes iniciales de las sociedades se encuentran establecidos en

los contratos sociales (estatuto) donde figuran el nombre de los socios y
las características del aporte de cada uno. Pueden distinguirse dos
momentos: el compromiso o suscripción, y la integración.
→ El del compromiso o suscripción, que genera un derecho a favor de un ente que

debe registrase como un crédito y un aumento del patrimonio.
La suscripción es un compromiso o “promesa” de aporte, por el cual nace un derecho
a favor de la sociedad que se refleja en una o más cuentas del activo. La
contrapartida es la cuenta de Patrimonio Neto que representa el capital suscripto. En
las sociedades de capital, como la Sociedad Anónima, se utiliza la cuenta
“Accionistas” para representar el crédito. En cambio, en las sociedades de personas,
como la sociedad colectiva, en comandita simple, de capital e industria y por
responsabilidad limitada, la cuenta que representa el crédito se suele identificar con
el nombre del socio, por ejemplo, “Juan Carlos Cabral – cuenta aporte (A+)”.
109
CONTABILIDAD 4
→ El de la integración, que hace desaparecer el crédito y da lugar al ingreso de los

activos aportados. La integración es el cumplimiento del compromiso por parte de los
socios. Representa la efectiva incorporación al patrimonio del ente, de los bienes que
los socios o accionistas se comprometieron a aportar al momento de la suscripción.
Este aporte puede ser realizado en efectivo o en especie. La Ley General de
Sociedades establece que los aportes no dinerarios deberán integrarse totalmente al
momento de la suscripción, mientras que, si se aporta dinero en efectivo, debe
integrarse por los menos el 25% y cancelar su saldo en un plazo no mayor a dos
años.
 Sociedad de Responsabilidad Limitada
El 10-04-2021 se constituye ESSA S.R.L. entre los señores López y García con un capital
de $400.000 dividido en 4.000 cuotas de $ 100 cada uno. El socio López suscribe 2.500
cuotas y el socio García 1.500 cuotas, según el contrato social.
El asiento para este tipo de sociedad seria así:
Socio LOPEZ - cuotas suscriptas (+A) 250000

Socio GARCIA-cuotas suscriptas (+A) 150000
10/04/21
a Capital Social (+PN) 400000
S/ Contrato Social
El 15-04, se produce la integración del capital por parte de los socios, en efectivo, quedando
así el asiento:
Caja (+A) 400000

Socio GARCIA - cuotas suscriptas (-A) 150000
15/04/21
Socio GARCIA - cuotas suscriptas (-A) 250000
S/ Recibos
El 16-4 se realiza el depósito legal del 25% en el Banco Nación. El asiento a realizar para
este tipo de sociedad es el siguiente:
Banco Nación depósito legal (+A) 100000

15/04/21 Caja (-A) 100000
S/ Boleta de Deposito
 Sociedad Anónima
Se constituye el 25-02 una Soc. Anónima con un capital de $ 800.000 a ser integrado con $
200.000 en efectivo y $ 600.000 que es el valor asignado a un inmueble. En este caso, el
asiento es el siguiente:
110
CONTABILIDAD 4
Accionistas (+A) 800000

25/02/21 Capital (+PN) 800000
S/ Boleta de Suscripción
Este asiento se efectúa en el libro Diario, y corresponde a la constitución de la sociedad y la

suscripción de las acciones.
Posteriormente, cuando se integran la totalidad de las acciones se hace el siguiente asiento:
Caja (+A) 200000

Inmuebles (+A) 600000
01/03/21
Accionistas (-A) 800000
S/ Recibos
Actividad N° 3
1. Mugbook S.A
a) 14/8/20 – Contrato Social. Se constituye Mugbook S.A. con un capital de

$500.000 dividido en 25.000 acciones de valor nominal $20.- c/u.
b) 15/8/20 – Boleta de suscripción. Los accionistas suscriben la totalidad de las
acciones.
c) 20/8/20 – Se integran el 60% en efectivo, el 30% en bienes para la venta y el
resto con cheques de terceros.
d) 20/8/12 – Boleta de depósito. Se realiza el depósito legal del 25% del capital
en efectivo en Banco Nación.
Se pide: Registren la apertura de la sociedad en el libro diario.
2. Amelia Benz SRL
a) El 01/09Contrato Social. Se constituye Amelia Benz S.R.L. entre los Sres.

Marín, Monzón y Pérez con un capital de $500.000 dividido en 10.000
cuotas de $50.- c/u. Suscriben: Marín 6.000 cuotas, Monzón 2.000 cuotas
y Pérez 2.000 cuotas.
b) El 05/09 según recibos, se realiza la integración del capital por parte de los
socios según el siguiente detalle:
Marín: $100.000 en bienes para la venta y el resto en efectivo.
Monzón: 30% en muebles de oficina y el resto en efectivo.
111
CONTABILIDAD 4
Pérez: mitad en efectivo y el resto con un local comercial.

c) El 6/9 según boleta de depósito, se realiza el depósito legal del 25% en
Banco Nación.
Se pide: Registren la apertura de la sociedad en el libro diario.
3. Resultados Acumulados
3.1 Introducción
 Concepto
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación especifica o retenidas por
voluntad del ente o disposiciones legales.
 Destino de los Resultados
Cuando la cuenta “Resultado del Ejercicio” tiene saldo acreedor significa que se obtuvo
ganancia. Este beneficio puede tener distintos destinos:
112
CONTABILIDAD 4
3.2 Ganancias Reservadas
 Concepto
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones
legales, estatutarias u otras.
Las reservas constituyen restricciones a la distribución de resultados entre los socios,
manifestada en oportunidad de su constitución o durante la vida de la empresa. Se la
entiende como una protección adicional para el ente y sus acreedores contra los efectos de
las potenciales pérdidas.
 Clases
Consideraremos tres tipos de reservas:

→ Reservas legales: Se deben crear por imperio de la ley. De conformidad con lo
establecido por el artículo 70 de la Ley General de Sociedades N° 19.550: “Las
sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben
efectuar una reserva no menor al 5% de las ganancias líquidas que arroje el Estado
de Resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social”.
→ Reservas estatutarias: este tipo de reservas pueden haber sido establecidas por los
estatutos al tiempo de la constitución de la sociedad.
→ Reservas voluntarias o facultativas: como su nombre lo indica este tipo de reservas
puede ser constituida por la asamblea o reunión de socios.
 Tratamiento Contable
→ Constitución: Su creación produce una variación patrimonial permutativa dentro del

Patrimonio Neto. Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados”
con motivo de su deducción y acreditarse las cuentas representativas de las reservas
para reflejar sus aumentos.
Resultados No Asignados (-PN) XXX

Reserva Legal (+PN) XXX
05/02/X1
Reserva Facultativa (+PN) XXX
S/ Constitución de Reservas
→ Desafectación: Si la decisión de la reunión de socios o asamblea es desafectar

alguna reserva ya constituida, corresponderá debitar la cuenta que representa la
reserva desafectada y acreditar la cuenta “resultados no asignados”.
Reserva Facultativa (-PN) XXX

05/02/X1 Resultados No Asignados (+PN) XXX
S/ Desafectación de Reservas
113
CONTABILIDAD 4
Algunos motivos de desafectación de reservas pueden ser:

→ Para absorber perdidas.
→ No sean necesarias por haber cumplido su objetivo.
3.3 Resultados No Asignados
 Concepto
Son utilidades acumuladas sin asignación específica o pérdidas acumuladas que se

encuentran sin absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o pérdidas del
ejercicio se originan en el asiento de cierre de las cuentas de resultado.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta
cuenta tiene saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos
destinos.
Se pueden destinar a capitalización, transformarlas en reservas, ser retenidas por los
propietarios del ente, entregarlas al directorio y síndico como honorarios; en caso contrario
quedan como tales en el Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de
pérdidas acumuladas, en este caso pueden ser absorbidas por los distintos componentes
del Patrimonio Neto.
 Distribución de Ganancias
Los resultados no asignados de las contienen los resultados de varios ejercicios del ente
que pueden tener diversos destinos como constitución de reservas, distribución de utilidades
a los socios, honorarios a directores y síndicos y capitalización.
Se considera la distribución de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades
(SRL, Colectiva, etc.) el procedimiento es más simple, se asigna a la cuenta de los socios lo
convenido en la distribución.
Ejemplo:
Resultados del Ejercicio (-PN) XXX
Socio A Cta. Particular (+P) XXX
1 Socio A Cta. Particular (+P) XXX
Reserva Facultativa (+PN) XXX
S/ Distribución de utilidades del Ejercicio
La asamblea de accionistas de una S.A deberá establecer la distribución de los dividendos
que podrán ser pagados en efectivo o en especie.
114
CONTABILIDAD 4
 Dividendos en Efectivo y en Acciones
Los dividendos representan las ganancias o utilidades que reciben los socios o accionistas
en proporción a la cantidad de acciones que poseen.
→ Dividendos en Efectivo: Genera pasivos que se originan cuando el órgano

correspondiente de la sociedad los declara y su extinción se produce con la
cancelación.
Al utilizar los resultados no asignados para la distribución de dividendos en efectivo
la registración es:

1 Dividendos a Pagar (+PN) XXX
S/ Resolución de Asamblea XXX
Al efectuar el pago se registra:
Dividendos a Pagar (-P) XXX

2 Caja / Banco (-A) XXX
S/ Recibo
→ Dividendo en Acciones: La capitalización de ganancias implica la disminución de las

ganancias no asignadas para obtener como contrapartida un incremento del capital a
través de la emisión de nuevas acciones. Por lo tanto, cuando se capitalizan
ganancias, se reparten acciones entre los accionistas. Y como estos las reciben
quedando liberados de toda obligación de pago, esas acciones que se les entregan
se suelen denominar acciones liberadas.

1 Acciones a Emitir (+PN) XXX
S/ Capitalización
Acciones a Emitir (-PN) XXX

2 Acciones en Circulación (+PN) XXX
S/ Liberación de Acciones
115
CONTABILIDAD 4
Actividad N° 4
1. Distribución de Utilidades
01-12-A3 Wyba S.A. inicia su cuarto ejercicio económico, siendo los saldos iniciales de las
cuentas de Patrimonio Neto los siguientes:
- Capital Social $ 2.000,00
- Ajuste al Capital $ 5.000,00
- Prima de emisión $ 400,00
- Reserva legal $ 500,00
- Resultados No Asignados $ 880,00
Total Patrimonio Neto $ 8.780,00
15-02-A4 Por Asamblea General Ordinaria se decide la siguiente distribución de utilidades:

- Capital Social $ 80,00
- Dividendo en efectivo $ 600,00
- Honorarios Dir. y sindico $ 75,00
- Reserva estatutaria $ 60,00
- Gratificaciones al personal $ 55,00
Total Dist. Utilidades $ 870,00
15-05-A4 Se abonan los Dividendos en Efectivo como así también los Honorarios a
Directores y Síndico y las Gratificaciones al Personal, en efectivo.
30-11-A4 Cierre de Ejercicio.

Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00
Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
Se pide:
a) Efectuar las registraciones correspondientes al A4.
b) Determinar el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial.
116
CONTABILIDAD 4

1. Coloquen V o F
a) En las SRL, la responsabilidad de los socios es Ilimitada. V – F

b) Cuando los propietarios de un ente deciden reinvertir los resultados en el mismo
ente, esa situación se conoce como Integración del capital. V – F
c) Cuando se distribuyen la totalidad de las ganancias del ejercicio a los accionistas, se
genera una variación modificativa, debido a que genera una disminución en la
cuantía del patrimonio neto. V - F
d) La constitución de Reserva Legal: Se debita la cuenta Resultados no Asignados y se
acredita Reserva Legal. Es una variación permutativa. V – F
e) Los proveedores forman parte del Patrimonio Neto, porque se consideran
financiación ajena. V- F
2. Casos Prácticos
a) El 01/01/X1 dos socios constituyen una S.A., mediante la suscripción cada uno de
ellos de 5.000 acciones de VN $ 50 c/u. El primer socio integra en ese momento un
inmueble de $ 250.000 con una deuda hipotecaria de $ 50.000, el otro socio integra
el 20% de su participación en efectivo, ambos se comprometen a completar la
diferencia a los 60 días. ¿Qué asiento deberá realizarse el 01/01/X1?
b) 31/12/A7: la empresa Mu S. A., al cierre de su primer ejercicio económico, tuvo una

utilidad de $243.921.
10/03/A8: finalizado el proceso de auditoría del balance general, el directorio propone
la siguiente distribución de utilidades, que será puesta a consideración de la
asamblea ordinaria de accionistas:
CONCEPTO IMPORTE
Dividendos en Efectivo 60.000,00
Dividendos en Acciones 60.000,00
Reserva Legal 12.196,16
Honorarios directores y Síndicos 40.000,00
Total 172.196,16
25/03/A8: se realiza la asamblea de accionistas; se aprueba el balance general y la

distribución propuesta por el directorio.
31/03/08: cierre mensual y contabilización.
Se pide: Realizar las registraciones contables necesarias.
117
CONTABILIDAD 4
CAPÍTULO 4
EL BALANCE
GENERAL
Objetivos
 Reconocer los ajustes necesarios al

cierre del ejercicio económico.
 Ajustar las partidas a través de

operaciones y controles al cierre del
ejercicio.
 Confeccionar la hoja de trabajo o

prebalance, determinando el resultado
del ejercicio.
118
CONTABILIDAD 4
1. Operaciones previas al Balance General

2.
1.1 El Proceso Contable
 Ejercicio Económico
Se llama ejercicio económico al período de tiempo por el cual se exponen la información en

los Estados Contables.
Por lo general, el Ejercicio Económico tiene una duración de 12 meses y se cierra el último
día del mes correspondiente. La fecha de comienzo y cierre del ejercicio no es la misma en
todas las empresas, pues varían según la conveniencia de cada ente.
→ Fin del año calendario (31 de diciembre).

→ Época de menor actividad.
→ Fecha establecida en el contrato social.
 El Plan de Cuentas
Es la enunciación y ordenamiento de las cuentas que se utilizan en el proceso contable de

una empresa. Cada cuenta posee un código que la identifica, y que puede ser numérico o
alfabético. Presenta distintos niveles de jerarquía, según su especificidad.
Las cuentas más comunes son las que presentamos en el archivo “Plan de Cuentas – Ciclo
Superior”, pero cada organización puede cambiar su nombre o crear nuevas para lograr
referencias más claras, de acuerdo a su tipo de actividad. Por ejemplo, un club náutico
utilizará cuentas como “amarras”, o “sogas”; una explotación agrícola, “maíz”, “trigo”, “silos”,
etc.
Si bien todas son válidas en tanto figuren en el plan de cuentas, al momento de definir su
nombre es necesario prestar mucha atención para que la denominación sea lo
suficientemente precisa y, tanto el que tiene avanzados conocimientos contables como el
que no, puedan reconocerla.
119
CONTABILIDAD 4
 El Ciclo Contable
Antes de la culminación del balance general que se practicará al final del ejercicio
económico, deben efectuarse otras operaciones:
→ Balance de sumas y saldos: como su nombre lo indica, determinará el saldo final de

cada cuenta.
→ Inventario general: recuento de todos los bienes, derechos a cobrar y obligaciones
que tiene una empresa.
→ Comparaciones con terceros: resúmenes de cuentas bancarias, cuentas corrientes
de proveedores y clientes; informes oficiales de la Comisión Nacional de Valores,
cotizaciones oficiales de monedas extranjeras y/u otros valores.
→ Sobre la base de los resultados obtenidos, se efectuarán los ajustes al balance, ya
que si los saldos no coinciden con el inventario deben corregirse las diferencias para
que los registros reflejen fielmente la realidad, además de otras anotaciones
contables como amortizaciones, previsiones.
El proceso de registración contable debe obedecer a una secuencia lógica que permita
obtener información clara y constante. La claridad de los informes se logrará al cumplir con
120
CONTABILIDAD 4
las disposiciones ya vistas sobre la forma de presentar los estados contables. Para que la
información sea confiable debe ser procesada cuidadosamente, revisada y controlada.
El proceso contable se ve sintéticamente en el siguiente esquema:
1.2 Ajustes previos al cierre del ejercicio
 Definición
Las operaciones citadas como ajustes se contabilizan frecuentemente en la Empresa

durante la actividad normal y ordinaria y obviamente, también al finalizar el ejercicio
económico como operaciones previas al Balance General Anual.
Los ajustes son las correcciones necesarias para obtener una buena información. Se
realizan a través de asientos, que por lo general se refieren a:
→ Diferencia entre lo que arrojan los inventarios físicos y los saldos del libro mayor.
Ejemplos: arqueos y recuentos de caja, faltantes o sobrantes de mercaderías,
determinación del costo de mercadería vendida, etc.
→ Cambio en los valores de activos o pasivos. Por ejemplo, por fluctuación de las
cotizaciones de moneda extranjera o títulos privados o públicos, por amortizaciones,
etc.
→ Conciliación con clientes, proveedores o bancos, es decir, terceros que operan con la
empresa. Por ejemplo, el extracto bancario, llega con un saldo que difiere del saldo
del mayor, algunos deudores se han convertido en morosos o incobrables, etc.
→ Ordenamiento de las operaciones para respetar los hechos económicos que se
121
CONTABILIDAD 4
produjeron en el ejercicio y que produjeron sus variaciones (principio de lo

devengado).
→ Errores u omisiones en las registraciones.
Algunos ejemplos de ajustes son:

→ Arqueo de Caja
→ Omisión de Gastos Bancarios
→ Depuración de Deudores
→ Inventario de Mercaderías
→ Costo de la Mercadería Vendida (CMV)
→ Amortización Bienes de Uso
En este apartado se recuperarán las operaciones, controles y ajustes de cada rubro que se
han desarrollado en este cuadernillo.
1.3 Planilla de Trabajo de 10/12 columnas (Prebalance)
 Metodología
Sobre la base del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se agregan los ajustes
efectuados, se recalculan los saldos de las cuentas, dando origen de esta forma al balance
ajustado o corregido.
La hoja de "prebalance” es una planilla de trabajo que permite la visualización de toda la

tarea de armado del Balance. Tal como podrás ver, consta de varios pares de columnas
→ Sumas: total de débitos y créditos de cada Mayor.

→ Saldos Originales: diferencia entre los débitos y los créditos de cada Mayor.
→ Saldos Ajustados.
→ Clasificación de las cuentas patrimoniales.
→ Clasificación de las cuentas de resultado.
122
CONTABILIDAD 4
Las primeras 4 columnas corresponden al Balance de Comprobación de sumas y Saldos. En

las 2 columnas siguientes (5 y 6) se pasan únicamente los asientos de Ajustes que se
efectuaron al cierre del ejercicio. Las sumas del Debe y el Haber deben ser iguales.
Los Saldos Ajustados (columnas 7 y 8) son los que resultan de sumar o restar a los saldos
contables, los ajustes registrados en las 2 columnas anteriores (5 y 6). Los totales de los
Saldos Deudores y Acreedores deben coincidir entre sí y son los saldos del Inventario
General.
Posteriormente se pasan los Saldos Ajustados al Estado Patrimonial: Activo, Pasivo y

Patrimonio Neto (columnas 9 y 10) o al Estado de Resultados, Negativos (Pérdidas) y
Positivos (Ganancias) (columnas 11 y 12) según corresponda.
El total de estas 4 columnas difieren entre sí, pero si restamos al total de ganancias el total
de las Pérdidas, se obtiene un resultado que será igual a la diferencia entre el total del
Activo y el total del Pasivo y Patrimonio Neto.
Esta diferencia se denomina “Resultado del Ejercicio”.
123
CONTABILIDAD 4
Si el Resultado del Ejercicio es positivo, éste se coloca en las columnas del Pasivo y
Pérdidas; en caso de ser negativo, este resultado se coloca en las columnas del Activo y
Ganancias de esta manera quedan balanceadas las columnas del Estado Patrimonial
(Activo con Pasivo) y del Estado de Resultados (Pérdidas con Ganancias).
Las cuatro últimas columnas de la Hoja de Prebalance están reflejando la situación de la

empresa a la fecha de cierre del ejercicio económico.
Las columnas tituladas "PATRIMONIALES" ofrecen un panorama de la situación

patrimonial de la empresa a la fecha de cierre.
Las columnas tituladas "RESULTADO" muestran los resultados obtenidos en el ejercicio
económico que se está cerrando, o sea, la situación económica de la empresa.
1.4 Asientos de cierre
 Cuentas de Resultado
Una vez determinados los saldos finales del período, es necesario cerrar las cuentas de
resultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de
comenzar a acumular nuevos importes que midan el resultado del período que comienza.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:

→ Se debitan las cuentas con saldo acreedor y
→ Se acreditan las cuentas con saldo deudor.
→ La diferencia neta entre las cuentas deudoras (pérdidas) y acreedoras (ganancias)
es el resultado del período, que se carga a la cuenta: “Resultado del Ejercicio”. Si la
suma de los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las
cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio será deudor y el
ejercicio habrá dado una pérdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras
es menor a la suma de los saldos acreedores, el saldo de la cuenta resultado del
124
CONTABILIDAD 4
ejercicio será acreedor y el ejercicio habrá arrojado una ganancia.
 Cuentas Patrimoniales
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las
de Activo y Regularizadoras de Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de
Pasivo, Patrimonio Neto, Regularizadoras del Activo).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el Resultado del Ejercicio que en el asiento de
cierre se debitará si el resultado del período fue Ganancia y se acreditará si el resultado del
período fue Pérdida.
 Asiento de Apertura del Ejercicio Siguiente
El asiento de inicio se hará realizando al revés el asiento de cierre de las cuentas

Patrimoniales, es decir: se debitan las cuentas de Activo y regularizadoras de Pasivo y se
acreditan las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y regularizadoras de Activo.
Dentro de las cuentas Patrimoniales estará el Resultado del ejercicio que en el asiento de
inicio se debitará si fue en el ejercicio anterior pérdida y se acreditará si fue ganancia.
Actividad N° 1
La empresa INTEGRADORA S.A presenta el siguiente balance de saldos al 30/09/X0
N° CUENTAS IMPORTE N° CUENTAS IMPORTE

1 Rodados 180.000 11 Sueldos y Jornales 120.000
2 Valores Dif. A Depositar 30.000 12 Previsión Acc. De Trabajo 18.000
3 Mercaderías 200.000 13 Anticipo de Sueldos 20.000
4 Doc. a Cobrar 150.000 14 Ventas 1.390.000
5 Descuentos Cedidos 20.000 15 Banco HSBC c/c 180.000
6 Inmuebles 300.000 16 Intereses Ganados 90.000
7 Moneda Extranjera 120.000 17 Proveedores 102.000
8 Cargas Sociales 40.000 18 Doc. A Pagar 100.000
9 Compras 900.000 19 IVA D/F 249.000
10 IVA C/F 189.000 20 Capital Social ¿?
Ajustes:
1. Se omitió registrar la constitución de un Fondo Fijo por $6.000 con transferencia del
Banco HSBC.
2. La Moneda Extranjera cotiza a $127.000
3. Se pagan indemnizaciones por accidentes de trabajo por $12.000 con Cheque del
125
CONTABILIDAD 4
Banco HSBC.
4. Existencia Final de Mercaderías $216.000
5. Los Intereses Ganados corresponden al trimestre que se inicia el 1 de marzo.
6. Se adeudan impuestos por $9.000 del presente ejercicio.
7. Realizar la Posición Mensual del IVA al cierre del ejercicio.
8. Hay pagarés a cobrar vencidos por $30.000
9. Al realizar la Conciliación Bancaria se comprueba que no se registró una Nota de
Débito del Banco HSBC por $270 originados por gastos de mantenimiento de cuenta.
10. Se amortizan los bienes de uso. Valor del Terreno $120.000
Se solicita:
• Realizar los ajustes en el Libro Diario.
• Confeccionar la planilla de 10 columnas, mostrando el resultado del ejercicio.
• Realizar el asiento de Distribución de Resultados, según el siguiente detalle:
Socio OMAR 40% Socio SOSA 50% Reserva Futuras 10%
Actividad N° 2
CAFECITO S.A se dedica a la compraventa de café en saquitos. Comenzó su ejercicio

en 20X3 y en la actualidad, está por culminar su cuarto ejercicio, el 31/12/20X6.
A continuación, se presentan los saldos al 30/11/20X6:
Ref. Cuentas Importe
1 Acciones en Circulación 95.000

2 Banco HSBC c/c 140.500
3 Deudores por Ventas 14.900
4 Deudores en gestión judicial 400
5 Mercaderías (1) 12.000
6 Prev. p/ juicios 21.200
7 Proveedores 35.000
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CONTABILIDAD 4
8 Resultados no Asignados 12.705
9 Rodados (2) 15.000
10 Dep. Acum. Rodados 5.600
11 Ventas 22.500
12 CMV 9.205
Datos adicionales:
(1) Corresponde a 12.000 cajas de café a $1 c/u.

(2) El rodado fue adquirido en 20X4. La empresa decidió depreciarlo en 5 años.
Operaciones del mes de diciembre de 20X6:
05/12: Se compran 1.000 cajas de café cuyo precio de contado es de $2 c/u y el precio de
lista, $2,50 cada una. El traslado hasta la empresa es de $300. Toda la operación se abona
con cheque del banco HSBC.
16/12: Se le cambia el motor al único rodado que tiene la empresa, lo que permitirá que
pueda recorrer más kilómetros por hora y que consuma menos combustible. La operación se
abona con la entrega de un cheque ($900).
19/12: Se declara incobrable un deudor que había comprado cajas por un total de $5.000.
Dicha venta se había perfeccionado en noviembre del corriente año.
22/12: Se venden 600 cajas de café a $5 c/u. El cliente abonará dentro de 30 días, por lo
que se aplica un interés del 1%.
29/12: El 5/5/20X6 se celebró la asamblea de accionistas, pero la empresa omitió
contabilizar las decisiones tomadas en ella. Se sabe que el resultado del ejercicio 20X5
(ganancia) fue de $10.000 y en que dicha reunión se decidió:
→ Constituir una reserva legal del 5% y una facultativa del 2% (para adquirir un
inmueble durante los próximos ejercicios).
→ Distribuir dividendos en acciones del 1%
30/12: CAFECITO S.A había sido demandada por una presunta utilización ilegal de marca
comercial y es por eso que había constituido una previsión. En esta fecha, la empresa se
entera de que la demanda prosperó y que deberá abonar una indemnización equivalente al
importe previsionado. Dicho pago se hará efectivo el 2/1/20X7.
31/12: Se efectúa el recuento físico de cajas y se encuentran 12.398 unidades.
Se pide: Registrar las operaciones en el libro diario, obtener el prebalance y determinar el

resultado del ejercicio.
127
CONTABILIDAD 4
Bibliografía
 Rosenberg, R (2008) Información contable y gestión II - Serie Perspectivas. Buenos

Aires: Santillana.
 Angrisani, D. R. y Lopez, C.L (2020). Sistemas de Información Contable 2 y 3 (SIC
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 Lezanski, P y Mattio, A (2008). Sistema de Información Contable II. Ituzaingó,
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 Rosenberg, R (2008) Información contable y gestión I - Serie Perspectivas. Buenos
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 Pahlen Acuña, R, Campo A. M y otros (2018). Teoría Contable – Casos Integrados
Comentados. Buenos Aires, Argentina: La Ley.
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 Priotto, H.C (2015). Contabilidad Básica. Córdoba, Argentina: Universidad
Nacional de Córdoba
 Simaro, J y Tonelli, O (2014). Lecturas de contabilidad básica. Buenos aires,
Argentina: Osmar D. Buyatti - Librería Editorial.
128

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Capítulo 1: Los Recursos de la Empresa ........................................................................... 5

Los nuevos paradigmas del binomio enseñanza - aprendizaje de la contabilidad, lleva a

En esta oportunidad se presenta la serie CONTABILIDAD. Una colección de cinco libros

 Realizar e interpretar los registros de los hechos económicos de la vida de un ente

 Reconocer los controles y ajustes de los diferentes elementos de la Contabilidad

 Reconocer las características y pautas previo al armado de Estados Contables.

 Reconocer y diferenciar los recursos

 Aplicar la técnica contable en

 Realizar controles y ajustar

1.1 Bienes Económicos

→ Desde el punto de vista de su materialidad, los bienes se clasifican como:

1.2 Derechos a favor de la empresa (créditos)

Los “Créditos” puede clasificarse de la siguiente manera:

1.3 Movilidad de los Recursos

 Recursos de rápida movilidad (Recursos dinámicos)

 Recursos de escasa movilidad (Recursos estáticos)

La resolución Técnica N. ° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de

 Elementos que integran el rubro

Concepto Cuenta Contable

Billetes y monedas: se refiere al dinero de curso Caja Moneda Nacional (en

Moneda extranjera: es el dinero en moneda Caja Moneda Extranjera

Cheques a fecha recibidos de terceros: son Valores en cartera/

Cheques de pago diferido que ya están en Cheques de Pago Diferido

Todos los cheques en fecha tienen un vencimiento

Saldo en cuenta corriente bancaria: son los Banco XXXX Cuenta

Saldos en caja de ahorro: son los depósitos Banco XXXX Caja de

Fondo fijo: es la suma de dinero determinada que Fondo Fijo

2.2 Controles periódicos del rubro

Las disponibilidades pueden manejarse de varias formas dependiendo de la magnitud de la

2.3 Arqueo de Fondos y Valores (Arqueo de Caja)

Se comparan los saldos:

Se puede presentar cualquiera de las siguientes situaciones:

Normalmente el cajero de cualquier organización entrega dinero de la caja a personas

 Planteo Caso: “Cash S.R.L”

31/05/X0: El conteo físico del dinero arrojó los siguientes componentes:

Saldo Contable 20.000

Gastos Efectuados - 10.900

Faltante de Caja -100

Saldo Contable Ajustado 9.000

→ 1ra Alternativa: Registros separados

Anticipo de Sueldos (+A) 10.000

Faltante de Caja (+RN) 100

→ 2da Alternativa: Registro integrado

Ticket de taxi 1 $480

Según mayor de caja: $ 8.500.

2. Arqueo de Caja II: “El Pájaro Loco S.A”

El 31/12/X5 el mayor de la cuenta Caja arroja un saldo de $ 13. 980.

Se pide: Registren las operaciones que corresponda.

2.4 Fondo Fijo

El manejo de un Fondo Fijo requiere de tres momentos: creación, rendición y reposición.

Cheque emitido para retirar

 Modelo de Fondo Fijo

RENDICIÓN DE FONDO FIJO

Responsable: Juan Gómez

Mes que Rinde Fecha de Rendición

Fecha Motivo y/o Destino Monto Comprobante

Jefe Directo Firma Responsable Fondo Fijo

 Caso “Cajita Feliz S.A.S”

01/03/X1: Se constituye un Fondo Fijo, el cual se repondrá semanalmente; para ello, se