Documento de Apoyo Semana 3

Curso Contabilidad y Costos

Ingeniería Civil Industrial
Contenido
Unidad 5: Métodos de costeo de existencias o inventarios. ............................................................................................... 3
Problemática..................................................................................................................................................................... 3
Método o criterio FIFO o PEPS (First In First Out) ............................................................................................................ 4
Método o criterio LIFO o UEPS (Last In First Out) ............................................................................................................ 4
Método o criterio PPP Precio Promedio Ponderado........................................................................................................ 4
Ejercicio de Aplicación 1. .................................................................................................................................................. 5
Unidad 6: Costos por Ordenes de Trabajo (O/T) y costeo de los Gastos de Fabricación. ................................................... 8
Concepto de Costos y sus Objetivos................................................................................................................................. 8
Formas de costeo en empresas de servicio y manufactureras. ....................................................................................... 8
Concepto y construcción de una O/T. .............................................................................................................................. 9
Costeo de Materiales........................................................................................................................................................ 9
Costeo de Mano de Obra. ................................................................................................................................................ 9
Costeo de Gastos de Fabricación. .................................................................................................................................. 10
Cuotas de Costo. ............................................................................................................................................................. 10
Sobreaplicación y subaplicación de Gastos de Fabricación ........................................................................................... 12
Análisis de Costos ........................................................................................................................................................... 13
Ejercicio de Aplicación 2. ................................................................................................................................................ 14
 Unidad 5: Métodos de costeo de existencias o inventarios.

Como se explicó en la unidad anterior, en términos muy simples, el costo de venta de las mercaderías que se
extraían desde inventario, incluye todos los costos de carácter directo que permitieron adquirir, producir y/o
almacenar la mercadería vendida. En la presente unidad, se abordará el cálculo de los costos de venta de
mercadería en el contexto de los inventarios.

Problemática.

Dado que un mismo tipo de mercadería X, puede ser adquirido a diferentes proveedores o en diferentes
períodos de tiempo, será habitual que el valor neto de compra sea diferente. Entonces, ¿cual debiera ser el
costo de venta de la mercadería vendida si las partidas de productos tienen diferente origen y valor neto de
compra?. La situación se muestra en la siguiente figura:

Según la figura, el producto X ha sido adquirido a diferentes proveedores, en diferentes cantidades y costo
neto. En este caso, las compras a valor neto fueron las siguientes:

Primero, se compraron 300 unidades a $20 por unidad.

Segundo, se compraron 400 unidades a $30 por unidad.
Tercero, se compraron 200 unidades a $10 por unidad.

El total de la mercadería en bodega suma 900 unidades, la problemática surge cuando debemos sacar
mercadería, en este caso 700 unidades ¿a que costo de venta las sacamos para la venta?.
Para este tipo de situaciones, la contabilidad provee de diferentes métodos de costeo de inventarios o
existencias, estos son:

Método o criterio FIFO o PEPS (First In First Out)

En este caso, se da preferencia de salida a las primeras mercaderías que ingresaron a bodega. Este método es
común cuando se trata de mercancías perecibles. Resolvamos el ejercicio utilizando este método:

Sacar 700 unidades

Unidades $/u Valorizado ($)
Primero 300 a 20 6.000
Segundo 400 a 30 12.000
700 18.000

Costo Venta Total = 18.000 $

Costo Venta Unitario = 25,7 $/u
Usando el método FIFO, para sacar 700 unidades, el costo de venta es 18.000.

Método o criterio LIFO o UEPS (Last In First Out)

En este caso, se da preferencia de salida a las últimas mercaderías que ingresaron a bodega. Resolvamos el
ejercicio utilizando este método:

Sacar 700 unidades

Unidades $/u Valorizado ($)
Primero 200 a 10 2.000
Segundo 400 a 30 12.000
Tercero 100 a 20 2.000 Basta sacar 100 u
700 14.000

Costo Venta Total = 14.000 $

Costo Venta Unitario = 20,0 $/u
Usando el método LIFO, para sacar 700 unidades, el costo de venta es 14.000.

Método o criterio PPP Precio Promedio Ponderado.

Este método es el mas utilizado. En este caso, se utiliza el total de mercaderías que ingresaron a bodega,
ponderando cada partida. Resolvamos el ejercicio utilizando este método:
Sacar 700 unidades
Unidades $/u Valorizado ($)
Primero 200 a 10 2.000
Segundo 400 a 30 12.000
Tercero 300 a 20 6.000
900 14.000

Costo Venta Unitario = 15,6 $/u

Costo Venta de 700 u = 15,6 * 700 10.889 $
Usando el método Precio Promedio Ponderado, para sacar 700 unidades, el costo de venta es 10.889.

A continuación, a partir de cualquier hecho económico que ocurra en los inventarios o existencias (entrada o
salida), será posible construir y mantener actualizada la “Tarjeta de Existencias” o Libro Mayor de Materiales
por cada material. El formato de una tarjeta de existencias es el siguiente:

ARTICULO 1
Fecha Precio Unit. DE Unidades Valores ($)
Precio Prom. Pond.
Hecho Ec. Detalle COSTO Entradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo
Aporte inventario 400,00 28.000 28.000 11.200.000 11.200.000 400,00
Venta 400,00 12.000 16.000 4.800.000 6.400.000 400,00
Compra 600,00 6.500 22.500 3.900.000 10.300.000 458,00
Venta 458,00 13.000 9.500 5.954.000 4.346.000 457,00
Compra 800,00 3.500 13.000 2.800.000 7.146.000 550,00
Venta 550,00 8.000 5.000 4.400.000 2.746.000 549,00

Se resaltan en rojo los costos de venta correspondientes a cada salida o venta, utilizando en este caso, método
de Precio Promedio Ponderado.

Ejercicio de Aplicación 1.

A continuación se desarrollará un ejercicio con hechos económicos que en su mayoría afectan las existencias
de una mercadería. Se pide lo siguiente:
1. Construir la “Tarjeta de Existencias”, usando método Precio Promedio Ponderado.
2. Construir las cuentas T correspondientes, incluidas las T de resultados.
3. Opcionalmente construya las tarjetas de existencia utilizando los métodos FIFO y LIFO mostrando
claramente cuales serían los costos de venta de la mercadería vendida.

Los hechos económicos son los siguientes:

a. 4 de enero el dueño aporta 4.000 unidades a 300 $/u Neto y dinero a caja por $6.000.000
b. 8 enero se venden 2.500 unidades a 714 $/u IVA Incluido. Cliente paga en efectivo.
c. 20 febrero se compran 7.000 unidades a 650 $/u Neto en efectivo.
d. 26 febrero se compran 6.000 unidades a 1.071 $/u IVA Incluido en efectivo.
e. 2 marzo se venden 10.000 unidades a 1.000 $/u Neto. Cliente paga en efectivo.
Solución:
1. La descomposición de los Valores Neto, IVA y Valores Bruto, es la siguiente:

Valor unitario
Movto. Neto Total Neto Total IVA Total BRUTO
a. 300 1.200.000
b. 600 1.500.000 285.000 1.785.000
c. 650 4.550.000 864.500 5.414.500
d. 900 5.400.000 1.026.000 6.426.000
e. 1.000 10.000.000 1.900.000 11.900.000

Tarjeta Existencia con método Precio Promedio Ponderado.

Precio Unit. Unidades Valores ($) Precio Prom.
Fecha Detalle DE COSTO Entradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo Ponderado
04-ene. Aporte 300 4.000 4.000 1.200.000 1.200.000 300
08-ene Salida 300 2.500 1.500 750.000 450.000 300
20-feb Compra 650 7.000 8.500 4.550.000 5.000.000 588
26-feb. Compra 900 6.000 14.500 5.400.000 10.400.000 717
02-mar. Salida 717 10.000 4.500 7.172.414 3.227.586 717

Nótese lo siguiente:
• Aumenta el Precio Prom. Pond. desde $300 a $588 pues ingresa mercadería comprada a precio mayor.
• Para valorizar las salidas, se utiliza el Precio Promedio Ponderado, valor en azul.
• El inventario valorizado al 2 mar es $3.227.586

2. Las cuentas T para estos hechos económicos son las siguientes:

Caja Capital
04-ene 11.000.000 1.200.000 04-ene
08-ene 1.785.000 11.000.000 04-ene
5.414.500 20-feb
6.426.000 26-feb 0 12.200.000
02-mar 11.900.000 Saldo acreedor = 12.200.000

24.685.000 11.840.500
Saldo deudor = 12.844.500 IVA Debito
285.000 08-ene
Mercaderias 1.900.000 02-mar
04-ene 1.200.000
750.000 08-ene 0 2.185.000
20-feb 4.550.000 Saldo acreedor = 2.185.000
26-feb 5.400.000
7.172.414 02-mar
RESULTADO
11.150.000 7.922.414 750.000 08-ene
Saldo deudor = 3.227.586 2.827.586 02-mar

IVA Credito
20-feb 864.500
26-feb 1.026.000 0 3.577.586
Saldo acreedor = 3.577.586

1.890.500
Saldo deudor = 1.890.500

TOTAL ACTIVOS = 17.962.586 TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO = 17.962.586

 Cuentas de Resultado
Cuentas de Egresos o Gastos. Cuentas de Ingresos o Ganancias

Costo Ventas Ventas Netas

08-ene 750.000 1.500.000 08-ene
02-mar 7.172.414 10.000.000 02-mar

7.922.414 0 0 11.500.000
Saldo deudor = 7.922.414 Saldo acreedor = 11.500.000

Total Pérdidas = 7.922.414 Total Ganancias = 11.500.000

RESULTADO = 3.577.586

3. Las tarjetas de existencia utilizando métodos FIFO y LIFO son las siguientes:

Unidades Valores ($)

Precio Unit.
Salidas (Costo FIFO
DE COSTO
Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo Entradas Venta) Saldo
04-ene. Aporte 300 4.000 4.000 1.200.000 1.200.000
08-ene Salida 300 2.500 1.500 750.000 450.000 300
20-feb Compra 650 7.000 8.500 4.550.000 5.000.000
26-feb. Compra 900 6.000 14.500 5.400.000 10.400.000
02-mar. Salida 635 10.000 4.500 6.350.000 4.050.000 635

Unidades Valores ($)

Precio Unit.
Salidas (Costo LIFO
DE COSTO
Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo Entradas Venta) Saldo
04-ene. Aporte 300 4.000 4.000 1.200.000 1.200.000
08-ene Salida 300 2.500 1.500 750.000 450.000 300
20-feb Compra 650 7.000 8.500 4.550.000 5.000.000
26-feb. Compra 900 6.000 14.500 5.400.000 10.400.000
02-mar. Salida 800 10.000 4.500 8.000.000 2.400.000 800

Se insta al lector a calcular y verificar los costos de venta, utilizando el método correspondiente.
 Unidad 6: Costos por Ordenes de Trabajo (O/T) y costeo de los Gastos de
Fabricación.

Concepto de Costos y sus Objetivos.

Todas las Organizaciones, entidades o incluso personas, tienen algún tipo de costos, incluso si no producen.
Sistematizar o tipificar los distintos tipos de costos, explica algunos de los siguientes objetivos de los costos:

• Determinar con la mayor certeza posible los costos atribuibles a cada producto en una empresa
industrial. Por ejemplo, el costo de producir 1 Kg de marraqueta o 1 libra de cobre.
• Valorizar correctamente los inventarios ya sea de materias primas, productos en proceso o productos
terminados.
• Ejercer un control sobre las actividades del proceso productivo. Dado que existen costos
presupuestados y costos reales, es posible determinar el origen de las posibles diferencias. Posterior
a la fabricación es necesario determinar cualquier variación en los costos ya sea de materias primas
materiales u otros, cuantificar dichas diferencias y ejecutar planes de acción.
• Facilitar la planificación de las actividades futuras al conocerse los costos unitarios y la rentabilidad de
cada producto es posible conocer cuáles serán los niveles de producción más ventajosos
económicamente.
• Conocer si la introducción de cambios, en el proceso productivo es positivo o no desde el punto de
vista de los costos, por ejemplo, sustituir una máquina, sustituir mano de obra, u otro cambio.

Formas de costeo en empresas de servicio y manufactureras.

En principio, se puede establecer que existen diferentes formas o métodos de costeo dependiendo del tipo de
organización y su proceso productivo. Podemos decir que existen 2 grandes tipos de empresas u
organizaciones:

Empresas de servicios (intangibles). Este tipo de organizaciones produce intangibles a través de procesos que
consumen recursos. Los servicios son habitualmente de naturaleza repetitiva lo cual lleva a que este tipo de
empresas utilice procesos y estandarizaciones de tareas lo cual lleva al concepto de manejar costos
estandarizados o bien Costos por proceso.

Empresas manufactureras (tangibles). También consumen recursos y suelen trabajar y concentrar sus costos
en las Ordenes de Trabajo (O/T) o fabricación. Presentan 3 tipos de costos, costo de la Mano de Obra Directa,
costo de los Materiales Directos y Costos Indirectos (o Gastos de Fabricación). Este tipo de empresas también
presenta matices ya que existen manufacturas con procesos continuos en que hay producción de muchas
unidades idénticas del mismo producto, siendo posible utilizar costeo estándar, típico de la producción de
alimentos o minera. También se considera la manufactura no continua, en que hay menos estandarización, se
trabaja por lotes, pedidos o proyectos, para lo cual se prefiere trabajar con costeo por Ordenes de Trabajo
(O/T), típico de producción de muebles, maestranzas y una amplia variedad de producción de bienes de
consumo e intermedios.
Una empresa puede ser considerada como manufacturera o de servicio en forma simultánea, un típico ejemplo
son los Restaurant en que se tiene simultáneamente la producción de un servicio, pero también un producto
tangible. Ambos tipos de empresas requieren administrar sus costos, aunque con matices diferentes. Por
ejemplo, en las empresas de servicios no se pueden inventariar los servicios, ni tampoco costearlos fácilmente.
En este documento, se abordará el Costeo por O/T.

Concepto y construcción de una O/T.

La característica clave de este tipo de costeo es que el costo unitario de una O/T puede ser diferente de otra
O/T, incluso si participan los mismos factores productivos en la producción. La estructura típica o formato de
una O/T es el siguiente:

ORDEN DE PRODUCCION (O/T): 0435

Fecha Inicio: 26-nov Fecha Término: 29-nov
Detalle: Fabricar 5 casas prefabricadas tipo estándar. Responsable: Miguel Urzúa Cantidad: 5 casas prefab.
Costos Indirectos o
Material Directo Trabajo Directo o Mano Obra Directa
Gastos Fabricación
Fecha Detalle Material o código material Cantidad Valor ($) Fecha Detalle Cantidad HH Valor ($) Fecha Valor
26-nov Planchas madera aglomerada 20 868.620 26-nov Juan Pérez 12 $ 95.000
27-nov Set Planchas Zinc. 200 8.686.200 28-nov Gonzalo Ahumada 12 $ 92.000
27-nov Set de Artefactos baño y cocina 250 10.858.000 29-nov Juan Pérez 14 $ 105.000 Cuota = 4
27-nov Set de fijaciones (Pegamento, clavos) 25 1.085.800 29-nov Gonzalo Ahumada 9 $ 72.000
28-nov Bandas de goma 2,4 m 25 1.085.825
28-nov Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 25 1.085.825 RESUMEN :
29-nov Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 250 230.000 M.D. 24.320.270
29-nov Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables) 3000 420.000 T.D. 364.000
G.F. 1.456.000
26.140.270
24.320.270 47 364.000 1.456.000 Costo Unit. 5.228.054

Como se puede ver en la estructura, los principales ítems de costos cuando se habla de costos de producción
por O/T, son los siguientes:

Costeo de Materiales.

Materia Prima Directa o Material Directo (M.D.):

Corresponde a los materiales constitutivos que forman parte del producto.
Ej: Producción de Mesas. Madera, Barniz, Herrajes (tornillos, clavos).

Costeo de Mano de Obra.

Mano de Obra Directa o Trabajo Directo (M.O.D. o T.D.):

Corresponde a Mano de obra que participa claramente de un lote o producto determinado. Trabajadores que
participan directamente en el proceso de transformación.
Excluir:
Personas que realizan tareas generales en el proceso productivo.
Supervisores, servicios de apoyo, informática, transporte interno de materiales, aseo, seguridad, jefaturas,
otros.
Costeo de Gastos de Fabricación.

Costos Indirectos o Gastos de Fabricación (G.F.):

Estos son los costos mas complejos de asignar a una O/T en particular y suele asignarse un costo proporcional
ya sea respecto de la MOD, MD u otro concepto, dependiendo del tipo de empresa. Esta asignación, recibe el
nombre de asignación de GF sobre una base real, o en base a una “cuota”.

Los Costos Indirectos se subdividen en:

• Materiales Indirectos: Lijas, paños, otros insumos, para el caso de producción de mesas.
• M.O. Indirecta: Supervisores, jefaturas, guardias, otros.
• Gastos Directos de Fabricación: Cuando se encarga a terceros (externalización) parte del proceso
productivo, en general aquellos procesos que no forman parte de las capacidades o experiencia del negocio.

En el caso mostrado anteriormente, los GF son 4 veces la Mano de Obra Directa, o sea cuota=4. La cuota 4
proviene del cálculo hecho con anterioridad por contabilidad, concepto que se explicará en el siguiente punto.

Cuotas de Costo.

La ventaja que posee el costeo por O/T, es que registra los MD y la MOD realmente utilizada para esa orden
de producción O/T. Para calcular los Gastos de Fabricación GF, asignables a dicha O/T, se debe considerar 3
situaciones posibles:

1. Asignar los GF reales a las O/T.

En la realidad, la contabilidad sólo tendrá disponibles los Gastos de Fabricación reales, al final del período
contable y los podrá distribuir en las diferentes O/T de dicho período. Esperar los cierres de período para tener
los GF reales, atenta contra la gestión del área productiva y no permite tener información para ajustar los
precios de venta o efectuar control de costos. Dado lo anterior, se prefiere asignar GF sobre base real.

2. Asignar los GF sobre una base real.

Este método consiste en usar una “cuota” que surge por la necesidad de asignar Gastos de Fabricación (Costos
Indirectos) a las O/T en forma inmediata, para calcular el costo unitario de lo producido por una O/T. Se utiliza
los GF reales que son parte del cierre mensual pasado.

Se verá 2 formas de calcular cuotas en base real:

• Cuota Costo Material Directo.
• Cuota Costo Mano de Obra Directa.
Cuota Costo Material Directo:
Este tipo de cuota se asigna en organizaciones donde el Costo del Material Directo tiene un peso importante
respecto del Costo Total.

Si GF Real del período pasado = $720.000

Costo Material Directo = $ 2.880.000

La cuota a aplicar en la situación actual será:

Cuota = GF real del período pasado / Costo Material Directo = 720.000/2.880.000 = 0,25

Según el cálculo, los GF a aplicar, serán 0,25 veces el Costo Material Directo. Si usamos la O/T anterior, se
tendrá lo siguiente:

Cuota = 0,25
Costo Material Directo = $24.320.270
Gastos Fabricación GF = 0,25 * $24.320.270 = $6.080.068

La O/T presentará la siguiente información. Nótese que varía el costo unitario.

ORDEN DE PRODUCCION (O/T): 0435

Fecha Inicio: 26-nov Fecha Término: 29-nov
Detalle: Fabricar 5 casas prefabricadas tipo estándar. Responsable: Miguel Urzúa Cantidad: 5 casas prefab.
Costos Indirectos o
Material Directo Trabajo Directo o Mano Obra Directa
Gastos Fabricación
Fecha Detalle Material o código material Cantidad Valor ($) Fecha Detalle Cantidad HH Valor ($) Fecha Valor
26-nov Planchas madera aglomerada 20 868.620 26-nov Juan Pérez 12 $ 95.000
27-nov Set Planchas Zinc. 200 8.686.200 28-nov Gonzalo Ahumada 12 $ 92.000
27-nov Set de Artefactos baño y cocina 250 10.858.000 29-nov Juan Pérez 14 $ 105.000 Cuota = 0,25
27-nov Set de fijaciones (Pegamento, clavos) 25 1.085.800 29-nov Gonzalo Ahumada 9 $ 72.000
28-nov Bandas de goma 2,4 m 25 1.085.825
28-nov Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 25 1.085.825 RESUMEN :
29-nov Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 250 230.000 M.D. 24.320.270
29-nov Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables) 3000 420.000 T.D. 364.000
G.F. 6.080.068
30.764.338
24.320.270 47 364.000 6.080.068 Costo Unit. 6.152.868
Cuota Costo Mano de Obra Directa:
Este tipo de cuota se asigna en organizaciones donde el Costo de la Mano de Obra Directa tiene un peso
importante respecto del Costo Total.

Si GF Real del período pasado = $720.000

Costo Mano de Obra Directa = $ 1.600.000

La cuota a aplicar en la situación actual será:

Cuota = GF real del período pasado / Costo Mano de Obra Directa = 720.000/1.600.000 = 0,45

Según el cálculo, los GF a aplicar, serán 0,45 veces el Costo Mano de Obra Directa. Si usamos la O/T anterior,
se tendrá lo siguiente:

Cuota = 0,45
Mano de Obra Directa = $364.000
Gastos Fabricación GF = 0,45 * $364.000 = $163.800

La O/T presentará la siguiente información. Nótese que varía el costo unitario.

ORDEN DE PRODUCCION (O/T): 0435

Fecha Inicio: 26-nov Fecha Término: 29-nov
Detalle: Fabricar 5 casas prefabricadas tipo estándar. Responsable: Miguel Urzúa Cantidad: 5 casas prefab.
Costos Indirectos o
Material Directo Trabajo Directo o Mano Obra Directa
Gastos Fabricación
Fecha Detalle Material o código material Cantidad Valor ($) Fecha Detalle Cantidad HH Valor ($) Fecha Valor
26-nov Planchas madera aglomerada 20 868.620 26-nov Juan Pérez 12 $ 95.000
27-nov Set Planchas Zinc. 200 8.686.200 28-nov Gonzalo Ahumada 12 $ 92.000
27-nov Set de Artefactos baño y cocina 250 10.858.000 29-nov Juan Pérez 14 $ 105.000 Cuota = 0,45
27-nov Set de fijaciones (Pegamento, clavos) 25 1.085.800 29-nov Gonzalo Ahumada 9 $ 72.000
28-nov Bandas de goma 2,4 m 25 1.085.825
28-nov Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 25 1.085.825 RESUMEN :
29-nov Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 250 230.000 M.D. 24.320.270
29-nov Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables) 3000 420.000 T.D. 364.000
G.F. 163.800
24.848.070
24.320.270 47 364.000 163.800 Costo Unit. 4.969.614

Aunque existen otras cuotas en base real, se verá ahora la forma preferida para determinar los GF.

3. Aplicar los GF sobre una base normal.

Consiste en estimar o presupuestar, antes del inicio del período, cuales deberían ser los Gastos de Fabricación
que debieran producirse en condiciones normales. Se puede aplicar cualquier cuota pero con los datos
estimados. En este caso, algunas cuotas podrían ser:

Cuota = GF Estimado / Costo Mano de obra Directa.

Cuota = GF Estimado / Costo Material Directo.

Para efectos de ejercicio de aplicación, la cuota estimada será un dato, como también la cuota en base real.
Esto permitirá calcular la desviación entre los GF aplicados versus los GF Reales.
Sobreaplicación y subaplicación de Gastos de Fabricación

Dado que los GF corresponde a costos indirectos, estos afectan directamente a los costos de venta y por
consiguiente a los Estados de Resultado.

• Si los (GF Reales > GF Aplicados), entonces hubo sub aplicación de GF.
• Si los (GF Reales < GF Aplicados), entonces hubo sobre aplicación de GF.

Se entiende entonces que si hubo sub aplicación de GF, hay aumento de costo de ventas, por el contrario, si
hubo sobre aplicación, hay disminución del costo de ventas.
En la siguiente figura, se muestra un Estado de Resultado ajustado con GF sobre aplicados.

ESTADO DE RESULTADOS (ajustado)

Ventas 34.200.000
- Costo de ventas -16.767.000
GF sobre aplicados 1.355.000
Utilidad Bruta 18.788.000
- Gastos Operacionales
0 0
Utiliidad (pérdida operacional) 18.788.000
+ - Resultado no operacional 0
Resultado antes de impuesto a la renta 18.788.000
Impuesto a la renta
Utilidad neta

Análisis de Costos

Una de las preguntas relevantes en el área productiva, es ¿cómo controlar el proceso productivo con los
costos?

Desde el punto de vista contable, una vez obtenidos los GF sobre o sub aplicados, se analizan las variaciones
de los costos reales versus los costos presupuestados (normales).

En la práctica, se investigan las causas que producen dichas diferencias, o sea conocer las desviaciones en los
costos de:
a) Materia Prima Directa o Material Directo (M.D.)
b) Mano de Obra Directa o Trabajo Directo (M.O.D. o T.D.)
c) Costos Indirectos o Gastos de Fabricación (G.F.)

Se analizará entonces los costos, determinando algunas causas típicas de las desviaciones que se pueden
producir.

a) Desviaciones en Materia Prima Directa o Material Directo (M.D.)

Se originan habitualmente por cambios en el precio o cantidad utilizada en la O/T.

• El costo neto real de uno o mas Materiales Directos que se usó, es diferente del costo presupuestado.
 • El costo actualizado del material directo, no fue informado a Producción.
• Hubo cambio de proveedor a un precio diferente.
• Se adquirió material de calidad diferente.
• Manipulación inapropiada de materiales en el proceso productivo que hace variar la cantidad utilizada
en O/T.
• Material defectuoso desde bodega de materias primas que aumenta la cantidad utilizada en la O/T.

b) Desviaciones en Mano de Obra Directa o Trabajo Directo (M.O.D. o T.D.):

Se originan habitualmente por cambios en el valor del salario o cambios en la cantidad de HH (Horas Hombre)
utilizada en la O/T.
• Cambio en salarios, no informado a Producción.
• Uso inapropiado de horas extra.
• Uso inapropiado de horas laborales.

c) Desviaciones en Costos Indirectos o Gastos de Fabricación (G.F.):

Los Gastos de Fabricación reales se conocen habitualmente en períodos mensuales y cualquier análisis de estos
GF debe hacerse según el nivel de producción o carga del período, ya que un mayor GF no necesariamente
significa mayor ineficiencia, pues puede deberse a una mayor carga de trabajo que hace aumentar los GF.

Resulta importante resaltar que muchas de estas diferencias se originan por la falta de capacitación sobre la
Mano de Obra en las empresas.

Ejercicio de Aplicación 2.

Costeo por Orden de Trabajo (O/T): Este ejercicio también se encuentra disponible en formato Excel como
parte de los ejercicios que provee la plataforma para desarrollar y estudiar.

Una empresa constructora de casas prefabricadas de madera, construyó en sus instalaciones productivas, un
pedido de 5 casas para un balneario en el lago Ranco.

Costos Presupuestados: Por cada casa prefabricada, puesta en Fábrica (sin transporte), los costos
presupuestados son los siguientes:
Material Directo por Casa Prefabricada de 50 metros cuadrados
Presupuestado
Unidad de
Código Material Detalle Cantidad medida Costo unit ($)
1 Planchas madera aglomerada 3 unidad $ 8.000
2 Madera 3x4 pulgadas y 2,4 m 10 unidad $ 4.600
3 Planchas aislante térmico 6 unidad $ 6.800
4 Ventanas 2x1 metro de madera 8 unidad $ 5.800
5 Planchas terciado marino techo y piso 15 mm. 8 unidad $ 13.000
6 Set Planchas Zinc. 1 unidad $ 65.000
7 Set de Artefactos baño y cocina 1 unidad $ 48.000
8 Set de fijaciones (Pegamento, clavos, etc) 1 unidad $ 12.000
9 Bandas de goma 2,4 m 10 unidad $ 7.500
10 Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 120 unidad $ 90
11 Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 1 unidad $ 43.000
12 Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables, etc) 1 unidad $ 120.000

Mano de Obra Directa por casa

Presupuestado
HH (Horas-
Especialista Hombre) Costo HH
Maestro estructuras madera, electrico y grifería 21 $ 3.000

Para los últimos 2 meses de operación de la empresa, la relación entre los Gastos de Fabricación y el Costo
de Mano de Obra Directa ha sido de 3 veces, por lo cual se utiliza una Cuota = 3 sobre el costo real (según
O/T) de la Mano de Obra. Esto quiere decir que los Gastos de Fabricación (Costos Indirectos) son 3 veces los
costos de Mano de Obra Directa. Por otro lado:
Costos Reales de la O/T: Se generó la O/T 0435 para producir las 5 casas. La O/T se ejecutó entre el 26 y 29
de noviembre. El Material Directo consumido por la O/T y la Mano de Obra Directa que ocupó, es la
siguiente:
Cantidad
Código solicitada para
Material O/T 0435
1 15
2 50
3 30
4 40
5 50
6 5
7 5
8 5
9 50
10 600
11 5
12 6

Salario Trabajadores y horas en la OT: Horas dedicadas a O/T 0435

Trabajador Salario Mensual ($) 26-nov 27-nov 28-nov 29-nov
Miguel Cea $ 580.000 - - - -
Juan Pérez $ 620.000 12 12 15 15
Patricio Parada $ 400.000 - - - -
Gonzalo Ahumada $ 660.000 12 12 15 15
 En esta empresa se trabaja 45 horas semanales, 9 horas de lunes a viernes, pudiendo existir horas extra.
Considere que al mes se trabajan 180 horas sin horas extra. Los trabajadores están capacitados y tienen las
competencias para trabajar como maestros en cualquier labor.
La estructura de la O/T y la distribución de uso de material directo es la siguiente:
ORDEN DE PRODUCCION (O/T): 0435
Fecha Inicio: 26-nov Fecha Término: 29-nov
Detalle: Fabricar 5 casas prefabricadas tipo estándar. Cantidad: 5 casas prefab.
Material Directo Trabajo Directo Gastos Fabricación
Fecha Detalle Material o código material Cantidad Valor ($) Fecha Detalle Cantidad HH Valor ($) Fecha Valor
26-nov Planchas madera aglomerada
26-nov Madera 3x4 pulgadas y 2,4 m
26-nov Planchas aislante térmico
26-nov Ventanas 2x1 metro de madera
26-nov Planchas terciado marino techo y piso 15 mm.
27-nov Set Planchas Zinc.
27-nov Set de Artefactos baño y cocina Cuota = 4
27-nov Set de fijaciones (Pegamento, clavos, etc)
28-nov Bandas de goma 2,4 m
28-nov Pernos, tuercas y mecanismos sujeción.
29-nov Set de Plomería (tubos, codos de PVC) RESUMEN : M.D. 0
29-nov Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables, etc) T.D. 0
G.F. 0
0
Costo Unit. -

PREGUNTAS:
a) Determine el Costo Presupuestado por casa.
b) Construya la O/T y determine el Costo por casa según la O/T 0435.
c) La empresa tiene la siguiente norma: Si el costo unitario real, indicado por la O/T sobrepasa en 3% el
costo presupuestado, se debe hacer un Análisis de Costos y generar un plan de acción para que la
desviación disminuya y sea la mínima. Determine cual es la desviación en los costos y efectúe el análisis
de costos si corresponde. Si determina las causas del aumento de costos, establezca planes de acción.

Solución:
Costos Presupuestados unitarios:

Material Directo por Casa Prefabricada de 50 metros cuadrados

Presupuestado
Unidad de Total ($) para
Código Material Detalle Cantidad medida Costo unit ($) Total ($) 5 casas
1 Planchas madera aglomerada 3 unidad $ 8.000 $ 24.000 $ 120.000
2 Madera 3x4 pulgadas y 2,4 m 10 unidad $ 4.600 $ 46.000 $ 230.000
3 Planchas aislante térmico 6 unidad $ 6.800 $ 40.800 $ 204.000
4 Ventanas 2x1 metro de madera 8 unidad $ 5.800 $ 46.400 $ 232.000
5 Planchas terciado marino techo y piso 15 mm. 8 unidad $ 13.000 $ 104.000 $ 520.000
6 Set Planchas Zinc. 1 unidad $ 65.000 $ 65.000 $ 325.000
7 Set de Artefactos baño y cocina 1 unidad $ 48.000 $ 48.000 $ 240.000
8 Set de fijaciones (Pegamento, clavos, etc) 1 unidad $ 12.000 $ 12.000 $ 60.000
9 Bandas de goma 2,4 m 10 unidad $ 7.500 $ 75.000 $ 375.000
10 Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 120 unidad $ 90 $ 10.800 $ 54.000
11 Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 1 unidad $ 43.000 $ 43.000 $ 215.000
12 Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables, etc) 1 unidad $ 120.000 $ 120.000 $ 600.000
$ 635.000 $ 3.175.000
Mano de Obra Directa por casa 50 metros cuadrados
Presupuestado
HH (Horas-
Especialista Hombre) Costo HH Total Total$ 5 casas
Maestro estructuras madera, electrico y grifería 21 $ 3.000 $ 63.000 $ 315.000
$ 63.000

Gastos de Fabricación
Presupuestado
Total GF 5
Cuota = 3 casas
Gastos de Fabricación Presup = $ 189.000 $ 945.000

a) COSTO UNITARIO POR CASA PREFABRICADA, PRESUPUESTADO = $ 887.000

COSTO 5 CASAS PREFABRICADAS, PRESUPUESTADO = $ 4.435.000
Costos Reales unitarios de la O/T Material Directo en la O/T
Cantidad
Código solicitada para
Salario Trabajadores y horas en la OT: Horas dedicadas a O/T 0435 Valor Hora Valor Hora Material O/T 0435
Trabajador Salario Mensual ($) 26-nov 27-nov 28-nov 29-nov Normal Extra 1 15
Miguel Cea $ 580.000 - - - - $ 3.222 $ 4.833 2 50
Juan Pérez $ 620.000 12 12 15 15 $ 3.444 $ 5.167 3 30
Patricio Parada $ 400.000 - - - - $ 2.222 $ 3.333 4 40
Gonzalo Ahumada $ 660.000 12 12 15 15 $ 3.667 $ 5.500 5 50
6 5
7 5
8 5
9 50
10 600
Al calcular el Valor ($) del Trabajo Directo en la O/T 0435, se debe considerar lo siguiente: 11 5
Tanto Juan Perez como Gonzalo Ahumada sobrepasaron las 9 horas diarias e hicieron horas extras. 12 6
Las horas extras tienen un valor mayor, se debe pagar 50% adicional al valor hora normal.

b)
ORDEN DE PRODUCCION (O/T): 0435
Fecha Inicio: 26-nov Fecha Término: 29-nov
Detalle: Fabricar 5 casas prefabricadas tipo estándar. Cantidad: 5 casas prefab.
Material Directo Trabajo Directo Gastos Fabricación
Fecha Detalle Material o código material Cantidad Valor ($) Fecha Detalle Cantidad HH Valor ($) Fecha Valor
26-nov Planchas madera aglomerada 15 120.000 26-nov Juan Pérez 12 $ 46.500
26-nov Madera 3x4 pulgadas y 2,4 m 50 230.000 26-nov Gonzalo Ahumada 12 $ 49.500
26-nov Planchas aislante térmico 30 204.000 27-nov Juan Pérez 12 $ 46.500
26-nov Ventanas 2x1 metro de madera 40 232.000 27-nov Gonzalo Ahumada 12 $ 49.500
26-nov Planchas terciado marino techo y piso 15 mm. 50 650.000 28-nov Juan Pérez 15 $ 62.000
27-nov Set Planchas Zinc. 5 325.000 28-nov Gonzalo Ahumada 15 $ 66.000
27-nov Set de Artefactos baño y cocina 5 240.000 29-nov Juan Pérez 15 $ 62.000 Cuota = 3
27-nov Set de fijaciones (Pegamento, clavos, etc) 5 60.000 29-nov Gonzalo Ahumada 15 $ 66.000
28-nov Bandas de goma 2,4 m 50 375.000
28-nov Pernos, tuercas y mecanismos sujeción. 600 54.000 RESUMEN :
29-nov Set de Plomería (tubos, codos de PVC) 5 215.000 M.D. 3.425.000
29-nov Set Eléctrico (Enchufes, interrup, cables, etc) 6 720.000 T.D. 448.000
G.F. 1.344.000
5.217.000
3.425.000 108 448.000 1.344.000 Costo Unit. 1.043.400

c) Desviación % respecto de presupuesto = 17,6%

Dado que el costo unitario real, indicado por la O/T, sobrepasa
en 3% el costo presupuestado, se debe hacer un Análisis de
Costos.

Análisis de Costos.

Si aumentó el costo unitario de “casas prefabricadas” se debería a:

· Aumento de la cantidad de uno o mas materiales, utilizados en la O/T. Por simple inspección se ve una mayor utilización de PLANCHAS TERCIADO MARINO que
eleva el costo real de este ítem. Tambien se usaron mas set electricos. Lo anterior puede deberse a plancha de baja calidad o rota, mala manipulación de maestro poco
· Aumento cantidad de HH, se ocupo 108 debiendo ocupar 105. Adicionalmente el costo o salario de los 2 trabajadores que trabajaron en esta O/T es mayor al
presupuestado debido al uso de horas extra.

Planes de acción:
· Capacitar a los trabajadores para mejor manejo de materiales.
· Busca de proveedores nuevos para aquellos materiales con calidad deficiente.
· Capacitar en Importancia de mantener costos bajo control.
· Ajustar presupuesto a nuevos salarios o bien usar MO mas barata en la O/T ya que los 4 trabajadores tienen las mismas competencias