DIRECCIÓN DE OPERACIONES

Las Operaciones tienen que ver con la forma en que las organizaciones producen bienes
y servicios. Para la mayoría de las organizaciones, la producción y distribución de bienes y
servicios es su razón de existencia, ya sean privadas o públicas, con fines de lucro o sin
fines de lucro, grandes o pequeñas, de manufactura o de servicios.

Los estudios y análisis realizados han demostrado que una de las características más
destacada del área de operaciones es su capacidad para llevar a cabo una fabricación más
eficaz, más eficiente, más económica, más fiable y de superior calidad.

La Dirección de Operaciones  en una empresa tiene la función y responsabilidad de

Diseñar, Dirigir, Gestionar, Controlar y Mejorar los procesos de producción del producto
o servicio que la empresa ofrece a sus clientes.

UNIDAD I: SISTEMA DE INVENTARIO

El Inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de los elementos que

componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado.

 Es detallada porque se especifican las características de cada uno de los elementos

que integran el patrimonio.
 Es ordenada porque agrupa los elementos patrimoniales en sus cuentas
correspondientes y las cuentas en sus masas patrimoniales.

 Es valorada porque se expresa el valor de cada elemento patrimonial en unidades

monetarias.

Un Sistema de Inventario es el conjunto de políticas y controles que vigilan los niveles del
inventario y determinan aquellos a mantener, el momento en que es necesario reabastecerlo
y qué tan grandes deben de ser los pedidos.

PROPÓSITOS DEL INVENTARIO.

Todas las empresas (incluidas las operaciones JIT) mantienen un suministro de inventario
por las siguientes razones:
1. Para mantener la independencia entre las operaciones. La independencia de las
estaciones de trabajo también es deseable en las líneas de ensamblaje.
2. Para cubrir la variación en la demanda.
3. Para permitir flexibilidad en la programación de la producción.
4. Protegerse contra la variación en el tiempo de entrega de la materia prima. (demora
del proveedor).
5. Aprovechar los descuentos basados en el tamaño del pedido.
VALORACION DE INVENTARIO. CONCEPTO
La valuación de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base
específica para valuar los inventarios en términos monetarios. A continuación se
presentarán 4 métodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se utilizan
en las empresas:

1. Identificación específica: cada artículo vendido y cada unidad que queda en el

inventario están individualmente identificadas
2. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) (en inglés FIFO): los primeros
artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o
consumidos (costo de producción). El inventario final está formado por los últimos
artículos que entraron a formar parte de los inventarios.

3. Últimas entradas primeras salidas (UEPS) (en inglés LIFO): El método UEPS

para calcular el costo del inventario es el opuesto del método PEPS. Los últimos
artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse o
consumirse. En este método no debe costearse un material a un precio diferente sino
hasta que la partida más reciente de artículos se haya agotado y así sucesivamente.
Si se recibe en almacén una nueva partida, automáticamente el costo de esa partida
se vuelve el que se utiliza en las nuevas salidas.

4. Costo Promedio: Este es el método más utilizado por las empresas y consiste en

calcular el costo promedio unitario de los artículos.

El primer paso para poder crear una valuación de inventarios utilizando costo promedio es
sacar el costo unitario del inventario final. Este se calcula a través del total de costos
acumulados -costos totales menos el inventario final- entre el total de unidades
equivalentes. Dentro de los costos están: los de productos en proceso, inventario inicial, de
materiales, mano de obra, gastos de producción, e indirectos.
Ese costo unitario se desglosa en una cédula de aplicación del costo, y el costo final del
inventario debe de ser igual al número total de unidades equivalentes por el costo promedio
de cada unidad. Cada vez que se efectúe una compra nueva se debe re calcular el costo
unitario promedio. Este nuevo costo surge de dividir el saldo monetario entre las unidades
existentes, por lo cual las salidas del almacén que se realicen después de esta nueva compra
se valuarán al nuevo costo y así sucesivamente.

SISTEMA DE VALORACION DE INVENTARIOS SEGÚN NUESTRA

LEGISLACIÓN. (Ley 125/91, modificado por la Ley

Reglamenta a: Ley N° 125/91 Artículo 32° num. 6) Resolución Gral. N° 28/14 Artículo 3°
Art. 68.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Sin perjuicio de las
disposiciones particulares previstas en el presente reglamento que afectan a otros activos,
los métodos de valuación podrán ser:
a) Valor Neto de Realización (VNR): precio de venta estimado de los activos menos los
gastos de comercialización necesarios para ponerlos en condiciones de venta.
b) Costo de adquisición: comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no constituyan créditos fiscales), el transporte, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuidles a la adquisición de productos agrícolas, ganaderos y
otros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
c) Costo de transformación: comprenderá aquellos costos directamente relacionados con
los bienes producidos, tales como materiales e insumos necesarios para su producción,
mano de obra directa y servicios, así como los costos indirectos, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para la obtención de los bienes terminados, calculados
proporcionalmente en la forma que establezca la Administración Tributaria. Los productos
en proceso se valuarán de acuerdo al grado de avance de la elaboración del producto
terminado a la fecha de cierre del ejercicio fiscal.
d) Otros costos: El contribuyente podrá aplicar otro método de valuación prescripto en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes. No se admitirá el
método de valuación conocido como último en entrar, primero en salir (LIFO).

TRATAMIENTO Y DOCUMENTACION DE LAS MERMAS, DETERIOROS,

DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES.

Decreto N° 6359:

Art. 32°: MERMAS. Las mermas por evaporación o deshidratación y otras causas naturales
a que están expuestos ciertos bienes serán deducibles siempre que no excedan los márgenes
técnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su archivo tributario el
dictamen respectivo emitido por institución competente y a falta de esta por un experto
profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, sin
perjuicio de las facultades de verificación y control con que cuenta la Administración.
Para asegurar la aplicación uniforme de lo dispuesto en el presente artículo, la
Administración Tributaria podrá dictar normas técnicamente fundamentadas y de
cumplimiento obligatorio relativas a promedios, coeficientes y demás indicadores que
sirvan de base a los márgenes técnicos indicados en el párrafo precedente.

Art. 24: DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE

GASTOS. Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses
y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en los estados
financieros del ejercicio en que se obtengan.
El recupero de gastos deducidos en años anteriores, se considera ingreso gravado del
ejercicio en que tal ingreso tuviera lugar.
El ingreso neto proveniente de quitas definitivas de pasivos, originada en la homologación
de procesos concúrsales regidos por la Ley de Quiebras, se imputará proporcionalmente a
los períodos fiscales en que venzan las cuotas concúrsales pactadas.
Cuando se deduzcan los créditos como incobrables en un ejercicio fiscal y posteriormente
sean recuperados total o parcialmente, los mismos se deberán incluir como ingresos
gravados del ejercicio fiscal en el cual son percibidos.
 UNIDAD II: SISTEMA DE RR. HH.

RECURSOS HUMANOS.

Normalmente, se designa como Recursos Humanos al conjunto de trabajadores o

empleados que forman parte de una empresa o institución y que se caracterizan por
desempeñar una variada lista de tareas específicas a cada sector. Los recursos humanos de
una empresa son, de acuerdo a las teorías de administración de empresas, una de las fuentes
de riqueza más importantes ya que son las responsables de la ejecución y desarrollo de
todas las tareas y actividades que se necesiten para el buen funcionamiento de la misma. El
término es muy común hoy en día y se utiliza en diversos aspectos relacionados al
ordenamiento empresarial.

INFORMES UTILIZADOS EN RR. HH.

BASE DE DATOS EN RECURSOS HUMANOS: Es un sistema de almacenamiento y

acumulación de datos debidamente clasificados y disponibles para el procesamiento y la
obtención de información. (Conjunto de archivos relacionados lógicamente). La eficiencia
de la información es mayor con la ayuda de la base de datos no sólo por la reducción de la
memoria para archivos, sino también porque los datos lógicamente relacionados permiten la
actualización y los procesamientos integrados y simultáneos. Es muy común que las bases
de datos estén relacionadas entre sí por un software que ejecuta las funciones de crear y
actualizar archivos, recuperar y generar informes.
En recursos humanos, las bases de datos pueden obtener y almacenar datos de diferentes
estratos o niveles de complejidad, a saber:

  Datos personales de cada empleado, que conforma el registro de personal.

  Datos de los ocupantes de cada cargo, que conforman un registro de cargos.

  Datos de los empleados de cada sección, departamento o división, que constituye

un registro de secciones.

  Datos de los salarios e incentivos salariales, que constituye un registro de

remuneración.

  Datos de los beneficios y servicios sociales, que conforman un registro de

beneficios.

  Datos de candidatos (registro de candidatos), de cursos y actividades de

entrenamiento (registro de entrenamiento), etc.

Este sistema obtiene datos e información de los empleados, del ambiente empresarial, del
ambiente externo y del macro-ambiente experimentando un trabajo de recolección,
procesamiento y utilización. Algunos se recolectan para evaluar la fuerza de trabajo, y otros
se tabulan y se presentan en forma de encuesta, análisis y seguimiento para fines de
caracterización. Otros se almacenan para ser recuperados después, procesarlos y utilizarlos
en la descripción.
La elaboración de un sistema de información debe tener en cuenta el concepto de ciclo
operacional utilizado tradicionalmente en contabilidad, el cual nos permite identificar
precisamente un punto de inicial y un punto final (ambos externos a la empresa) que se
relacionan entre si por cadenas de eventos. Una vez especificados, se evita el riesgo de
proyectar un sistema de información solo para un aparte de los flujos de información,
puesto que la dimensión del proceso decisorio esta perfectamente definida.
Los antiguos sistemas tradicionales de información constituyen sistemas cerrados que
abarcan casi todos los flujos importantes de información dentro de una empresa, en tanto
que la administración por sistemas busca establecer un conjunto programado de reglas de
decisión que sean aplicadas a un gran volumen de transacciones de tipo repetitivo. Al ser
estas reglas determinadas, los subordinados podrán administrarlas en sus actividades
diarias, para que así la administración sea capaz de dedicar la mayor parte de sus esfuerzos
al tratamiento del conjunto no programado de transacciones.

La administración por sistemas se basa en la plantación e implantación de un sistema de

información, el cual puede recolectar información interna o externa a la empresa, siendo
ésta dirigida al nivel institucional o estratégico para que sea referido a decisiones con
seguimiento y control. De cualquier manera, un sistema integrado de información de
recursos humanos debe agrupar una variedad de información obtenida de datos
provenientes de diversas fuentes.

REMUNERACION. CONCEPTO.
Se entiende por Remuneración las contraprestaciones en dinero y las adicionales en
especies avaluables en dinero que percibe el trabajador del empleador por causa
del Contrato de Trabajo.
El Art.227 del Código Laboral establece “ a los efectos de este Código, salario significa la
Remuneración, sea cual fuere su denominación o método de cálculo que pueda evaluarse en
efectivo, debida por un empleador a un trabajador en virtud de los servicios u obras que
éste haya efectuado o debe efectuar, de acuerdo con lo estipulado en el Contrato de
Trabajo.”

TIPOS DE REMUNERACIONES.
El Art. 51 del Cód. Lab. Establece:
Por la forma de pagarse la remuneración, el contrato de trabajo es a sueldo, a jornal, a
comisión, a destajo y en participación.
 Contrato a sueldo y a jornal es aquel en que se pacta la remuneración tomando
como base una unidad de tiempo.
 Contrato a comisión es cuando se pacta la retribución en un porcentaje de las ventas
o cobros por cuenta del empleador.
 Contrato a destajo es aquel en que se establece la remuneración tomando como
base una unidad de obra.
 Cualquiera sea la forma de remuneración, las partes pueden convenir la
participación del trabajador en las utilidades del empleador.

Sueldo: Es la remuneración que se paga por mes (o quincena) calendario y consiste en una
suma fija. Es decir que no varía por la mayor o menor cantidad de días laborables que tenga
el mes. El Sueldo mínimo en nuestro país es actualmente Gs. 1.824.055.

Jornal: Se utiliza como unidad de cómputo el día. Se paga en relación con el día de trabajo;
el Código Laboral establece “en ningún caso la remuneración diaria del trabajo a jornal
será inferior a la suma que resulte de dividir el salario mínimo mensual por veinte y seis
días.

REMUNERACIONES ORDINARIAS.

El Art. 193 CL dispone: “Considérase como jornada de trabajo efectivo el tiempo durante
el cual el trabajador permanece a disposición del empleador”

El Art. 194 CL dispone: “La jornada ordinaria de trabajo efectivo, no podrá exceder, salvo
casos especiales previstos en este Código, de ocho horas por día o cuarenta y ocho horas
semanales, cuando el trabajo fuere diurno, ni de siete horas por día o cuarenta y dos horas
en la semana, cuando el trabajo fuere nocturno”

El Art. 195 CL dispone: “Trabajo diurno es el que se ejecuta entre las seis y las veinte
horas y nocturno el que se realiza entre las veinte y las seis horas.

El Art. 19 CL dispone: “La jornada mixta de trabajo es la que abarca periodos de tiempo
comprendidos en las jornadas diurna y nocturna.
Su duración máxima será de siete horas y media o cuarenta y cinco horas en la semana. Se
pagará conforme a su duración dentro del respectivo periodo diurno y nocturno

De este artículo podemos colegir que la Remuneración Ordinaria son las

contraprestaciones en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del
Contrato de Trabajo.

REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS.

El Art. 201 CL establece: “Cuando por circunstancias especiales deban aumentar las horas
de jornada, este trabajo será considerado extraordinario a los efectos de su remuneración
y en ningún caso podrá exceder de tres horas diarias, ni sobrepasar en total cincuenta y siete
horas por semana, salvo las excepciones especialmente previstas en este Código.

La Remuneración Extraordinaria, está contemplada en el Art. 234 CL donde señala:

“Las horas extraordinarias de labor serán pagadas con un 50% (cincuenta por ciento) por lo
menos, sobre el salario convenido para la jornada ordinaria. (O sea c/ hora 150%)

El trabajo nocturno será pagado con un 30% (treinta por ciento) sobre el salario ordinario
fijado para el trabajo diurno. (O sea c/ hora 130%)

Las horas extraordinarias nocturnas serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento)
sobre el salario hora ordinario nocturno. (O sea c/ hora 200%)

Las horas trabajadas en días feriados serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento)
sobre el salario hora ordinario de día hábil. (O sea c/ hora 200%)

EJERCICIOS PRACTICOS S/ REMUNERACIONES.

1) Calcular la liquidación de salario del mes de mayo/15 del Sr. Pepe Cortisona, quien
según planilla trabajó a) 16 horas extras y aparte b) además trabajó los días 14 y 15 de
mayo, siendo su salario mensual la suma de Gs. 2.800.000.-

2) Calcular la liquidación de salario del mes de abril/15 del portero Don Cuasimodo
Vinagre, cuyo horario de trabajo es de 14 a 22 horas, quedando c/ día una hora más de
lunes a viernes; su remuneración mensual es Gs. 2.000.000.-

3) Calcular la liquidación de salario del mes de Junio/15 del Sr. Ungenio González,
trabajador nocturno, cuyo horario de trabajo es de 22 a 6 hs, quien además de trabajar el 12
de Junio, tiene acumulado 18 horas extras, al culminar su jornada laboral. Salario mensual
de Gs. 3.640.000.-

ANTICIPO DE SALARIO.

El Anticipo de Salario es parte del salario entregado al trabajador antes del día señalado
como día de pago, a cuenta del trabajo ya realizado o a realizar. Para poder percibirlo el
trabajador debe demostrar la necesidad urgente de recibir ese anticipo.

El Art. 191 CL menciona: “La Autoridad Administrativa del Trabajo reglamentará el

máximo de anticipo en dinero, que podrá recibir el trabajador según la naturaleza de la
faena. Salvo caso de enfermedad u otras urgencias legítimas, el empleador no podrá
anticipar dinero al trabajador en una cantidad mayor a la que pueda ganar en dos meses.
VACACIONES.

Las Vacaciones laborales es el derecho que tiene todo trabajador a que el empleador le
otorgue un descanso remunerado por el hecho de haberle trabajado un determinado tiempo.

El Art. 218 del Código Laboral dispone:

“Todo trabajador tiene derecho a un periodo de vacaciones remuneradas después de cada
año de trabajo continuo al servicio del mismo empleador, cuya duración mínima será:

a) Para trabajadores de hasta cinco años de antigüedad, doce días corridos;

b) Para trabajadores con más de cinco años y hasta diez años de antigüedad, diez y ocho
días corridos; y,
c) Para trabajadores con más de diez años de antigüedad, treinta días corridos.
Las vacaciones comenzarán en día lunes o el siguiente hábil si aquel fuese feriado.

AGUINALDO.
Es una remuneración anual complementaria equivalente a la doceava parte de las
remuneraciones devengadas durante el año calendario a favor del trabajador en todo
concepto (salario, horas extraordinarias, comisiones, otros ingresos).
El Art. 243 CL establece: “Queda establecida una remuneración anual complementaria o
aguinaldo, equivalente a la doceava parte de las remuneraciones devengadas durante el año
calendario a favor del trabajador en todo concepto (salario, horas extraordinarias,
comisiones, u otras) la que será abonada antes del 31 de Diciembre, o en el momento en
que termine la relación laboral si ello ocurre antes de esa época del año.

PERMISOS OBLIGATORIOS SEGÚN EL CÓDIGO LABORAL.

La licencia es un permiso concedido por el empleador a su trabajador, cuyo efecto es la

suspensión temporal del contrato de trabajo, y está establecido en el Código Laboral y son:

Art. 62 CL numeral:

h) Conceder licencia al trabajador para cumplir sus obligaciones personales impuestas por
Leyes o disposiciones gubernativas; pero el empleador no está obligado a reconocer por
estas causas, más de dos días remunerados en cada mes calendario, y en ningún caso más
de quince días en el mismo año;

i) Otorgar licencia a los miembros directivos sindicales para desempeñar las actividades
indispensables en el ejercicio de sus cargos, sin estar obligado el empleador a darles
retribución;

j) Conceder, a solicitud del trabajador, tres días de licencia con goce de salarios para
contraer matrimonio, dos días en caso de nacimiento de un hijo y cuatro días en caso de
fallecimiento de cónyuge, hijos, padres, abuelos o hermanos;

Art. 133 CL “Toda trabajadora tendrá derecho a suspender su trabajo siempre que presente
un certificado médico expedido o visado por el Instituto de Previsión Social, o el Ministerio
de Salud Pública y Bienestar Social, en el que se indique que el parto habrá de producirse
probablemente dentro de las seis semanas siguientes, y salvo autorización médica, no se le
permitirá trabajar durante las seis semanas posteriores al parto”.
BONIFICACION FAMILIAR

La Bonificación Familiar es una asignación complementaria, otorgado por el empleador al

trabajador, consistente en un porcentaje sobre el salario mínimo, contemplado en el Código
Laboral.

Art. 261 CL “Hasta que se implante un sistema legal de compensación para las
asignaciones familiares sobre la base del seguro social, todo trabajador tiene derecho a
percibir una asignación equivalente al 5% (cinco por ciento) del salario mínimo por cada
hijo matrimonial, extra - matrimonial o adoptivo.

PREAVISO

El preaviso, es el tiempo transcurrido o la suma otorgada por una cualquiera de las partes a
la otra en el contrato laboral, para así, que la parte afectada por la finalización del contrato
pueda buscar otro trabajador u otro trabajo o resarcir económicamente a la parte afectada,
por la terminación del contrato laboral.

El Art. 87 establece:

Cuando se trate de un contrato por tiempo indefinido, ninguna de las partes podrá
terminarlo sin dar previo aviso a la otra, salvo lo dispuesto en los Arts. 81o y 84o de éste
Código, conforme a las siguientes reglas:

a) Cumplido el período de prueba hasta un año de servicio, treinta días de preaviso;

b) De más de un año y hasta cinco años de antigüedad, cuarenta y cinco días de preaviso;

c) De más de cinco y hasta diez años de antigüedad, sesenta días de preaviso; y,

d) De más de diez años de antigüedad en adelante, noventa días de preaviso.

En el cómputo de la antigüedad se comprenderá el preaviso, si el trabajador prestó servicio

durante ese tiempo.

El Art. 90º establece:

El empleador que no haya dado el preaviso o lo diese sin ajustarse a los requisitos legales,
queda obligado a pagar al trabajador una cantidad equivalente a su salario durante el
término del preaviso.

En caso de que el trabajador omitiese dicho requisito, deberá pagar a su empleador una
cantidad equivalente
a la mitad del salario que corresponda al término del preaviso.

INDEMNIZACION POR DESPIDO.

El Art. 91º establece:

En caso de despido sin justa causa dispuesto por el empleador, habiendo o no mediado
preaviso, esté deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a quince salarios
diarios por cada año de servicio o fracción de seis meses, calculado en la forma mencionada
en el inciso b) del artículo siguiente.
 En caso de muerte del trabajador sus herederos tendrán derecho mediante la sola
acreditación del vínculo, a una indemnización equivalente a la mitad prevista en el párrafo
anterior, si el trabajador fuera soltero o viudo, queda equiparada a la viuda la mujer que
hubiera vivido públicamente con el mismo, en aparente matrimonio durante un mínimo de
dos años anteriores al fallecimiento.

EJERCICIOS

1.- Calcular el Monto a pagar al trabajador Pepe Cortisona, quien tiene una antigüedad de 6
años y 8 meses, hay que pagarle bonificación familiar por 2 hijos y tiene derecho a
vacaciones por dos periodos laborales el mencionado trabajador fue despedido
unilateralmente por la patronal el día 1ro de setiembre. Salario del mismo Gs. 2.200.000.-

2.- Calcular el monto a abonar al Trabajador Don Cuasimodo Vinagre, quien tiene una
antigüedad de 4 años y 4 meses, el mismo cuenta con 4 hijos menores de 17 años y se le
adeuda vacaciones por un periodo. Despedido unilateralmente y cuyo Salario es Gs.
2.000.000.-

3.- Calcular el monto a pagar el trabajador Sr. Ungenio González, quien tiene una antigüedad
de 7 años y 7 meses. Le corresponde bonificación familiar por un hijo, vacaciones por 3
periodos y fue despedido por la patronal sin causa justa. Salario del mismo Gs. 2.300.000.-

REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR EL COMPROBANTE DE LIQUIDACION DE

SALARIO.

Los requisitos que deben reunir el comprobante de liquidación de salario están contemplados
en el Art. 235 CL que establece lo siguiente:

Todo trabajador recibirá conjuntamente con sus haberes una hoja de liquidación firmada por
el empleador o su representante, en la que conste:

a) El salario básico sobre el cual se efectúa la liquidación;

b) El número de jornadas trabajadas y pagadas, el de piezas o tareas hechas, cuando el salario
se conviene a destajo o a porcentaje;
c) Las sumas a que el trabajador tiene derecho además del sueldo básico; y,
d) El concepto de los descuentos que llegasen a efectuarse.

El original de esta liquidación, con la constancia de haberse recibido el importe, firmado por
el trabajador, quedará en poder del empleador y el duplicado para el trabajador.

LIBROS PATRONALES OBLIGATORIOS

El Decreto N° 580/08 establece los libros obligatorios que deben llevar los empleadores,
para el registro correspondiente, de los trabajadores, dichos libros son:

Planilla de Sueldos y Jornales: la cual contiene nombre del empleado, salario y forma de
pago, horas trabajadas y remuneración percibida por cada empleado por cada mes, importe
de horas extras percibido por el empleado, total de horas trabajadas incluyendo horas
extraordinarias, total de salario percibido incluyendo horario extraordinario, importe de
vacaciones pagadas, importe de bonificación familiar percibida, aguinaldo, otros beneficios
percibidos por el empleado (comisiones, ajustes, reposo, otros), total general (importe total
percibido por el empleado en todos los conceptos descriptos)
Planilla de Empleados y Obreros: contiene datos personales de todos los empleados
(nombre completo, dirección, nacionalidad, estado civil, número de hijos, certificados de
capacitación, horario de trabajo, profesión, cargos que desempeña, fecha de entrada, fecha de
salida, observaciones sobre los datos declarados).

Registro de Vacaciones Anuales: contiene fecha de entrada, fecha de vacaciones,

remuneración percibida por vacaciones, puede ser incluido en la Planilla de Sueldos y
Jornales.

APORTE OBRERO – PATRONAL.

El Aporte obrero – patronal es la suma de dinero que mensualmente por ley deben pagar al
Instituto de Previsión Social los Empleadores y Trabajadores para que éste tenga derecho a
las prestaciones que otorga el Seguro Social.

BASE DE CÁLCULO DE LOS APORTES AL IPS.

La ley establece que toda cotización debe realizarse sobre el salario mínimo legal establecido
para actividades diversas no especificadas por el Banco Central del Paraguay, también
conocido como mensualero.

Cargas Sociales a cargo del Empleado 9%

Cargas Sociales a cargo del Empleador 16,5%

LIQUIDACION DE APORTES AL IPS.

Completar la Planilla de Aportes preimpresa y preconfeccionada con datos del mes anterior
entregadas por el I.P.S., la que deberá estar firmada por el representante legal de la empresa,
cuando las variaciones de salario correspondan a algún código que aparece de referencia en
el formulario, se deberá adjuntar la documentación respaldatoria de la variación (reposo de
IPS, solicitud de vacaciones, liquidación firmada por el afectado).

La planilla debe ser fiscalizada en la Caja de Recaudaciones previamente al pago en Caja.

Estas gestiones se realizan en las oficinas del IPS en Herrera y Constitución

Los trabajadores a destajo para tener derecho a extender los beneficios a su familia deben
imponer un mínimo de 18 (diez y ocho) jornales.

El pago sin multa se establece de acuerdo al siguiente calendario:

a) Imposiciones Obrero-Patronales del mes anterior menores a Gs. 1.000.000, hasta el

10 de cada mes.
b) Imposiciones Obrero-Patronales del mes anterior mayores a Gs. 1.000.000 hasta Gs.
10.000.000, hasta el 15 de c/mes
c) Imposiciones Obrero-Patronales superiores a Gs. 10.000.000, hasta el 25 de cada mes
d) Imposiciones Obrero-Patronales de firmas del interior del país, exceptuando las
ubicadas en el Departamento Central hasta el último día del mes.

El empleador tiene la obligación de comunicar al Instituto de Previsión Social (I.P.S.) la

incorporación de un nuevo empleado a través del formulario Comunicación de Entrada y la
salida de los mismos, a través del formulario Comunicación de Salida.
REPORTES OBLIGATORIOS A SER PROVEIDOS AL MJT.

PLANILLAS ANUALES:

La Resolución N° 1226/2013 dispone:

Las modalidades de presentación de las planillas laborales serán:

a)    Online mediante el Sistema Informático de Presentación de Planillas (SIPP)

b)    En ventanilla del Departamento de Inscripción Obrero – Patronal (DIOP) mediante:
b.1 Planilla en medio magnético (CD) y planilla de llenado manual disponible en el MJT, o
b. 2. Planilla en medio magnético (CD) y planilla impresa por el usuario según modelo
proveído por el MJT.

Los plazos de presentación de las planillas laborales serán:

Online: desde Marzo hasta Mayo de cada año.

En ventanilla del DIOP, los empleadores con número de inscripción patronal del:

a) 1 al 45.000 en Marzo.
b) 45.001 al 60.000 en Abril.
c) 60.001 en adelante en Mayo.

GESTION DE RR.HH. A TRAVES DEL SISTEMA REI.

¿Qué es el Registro Electrónico de Información REI?

Es un sistema de procesamiento de datos vía internet a través del cual usted podrá realizar
todas las operaciones de movimientos de empleados/as, imprimir liquidaciones y
posteriormente abonar el importe en caja o directamente a través de la página web de los
bancos ITAU, CONTINENTAL y VISIÓN BANCO. Pueden solicitar el Registro
Electrónico de Información (REI) las empresas unipersonales, sociedades y empleadores/as
del seguro doméstico.

¿Qué operaciones pueden realizarse en el sistema de Registro Electrónico de Información?

¿Cómo se accede al Registro Electrónico de Información?

Se accede a través de la página y mediante una contraseña única y secreta a ser habilitada
directamente al/la empleador/a, propietario/a o representante legal, en las oficinas de la
Dirección de Aporte Obrero Patronal de capital e interior del país o vía mail.

Los trámites consisten en:

Completar y firmar el formulario de solicitud de clave de acceso (PIN) y el contrato de

adhesión adjunto con fotocopia de C.I. autenticada del representante legal o propietario.
Presentar en las oficinas del Sistema REI externo (3er. Piso del la Dirección de Aporte
Obrero Patronal o agencias administrativas del interior del país)

Comunicaciones de:
a) Entrada y salida.
b) Reposos.
c) Procesos judiciales.
d) Sanciones.
e) Permisos.
f) Liquidación de salarios.
g) Impresión de planillas mensuales de aportes.
h) Generación e impresión de extractos.
i) Comprobante de inscripción Patronal.
 UNIDAD III: SISTEMA DE FACTURACION

SISTEMA DE FACTURACIÓN

Un programa de facturación es un software que permite agilizar el sistema de facturación

tradicional en papel. Entre sus funciones, principalmente, se encuentra el registro de las
ventas y los pagos de los diversos productos o servicios.

Entre otras funciones, estos programas también pueden calcular los impuestos y hacer
conversiones a monedas extranjeras. Con todas estas funciones, administradas desde una
pantalla sencilla y ordenada, se consigue mantener un control más óptimo para gestionar una
empresa.

CONCEPTO DE FACTURA.

Nota de contabilidad en la que se indica el detalle de las mercaderías entregadas, así como
los trabajos ejecutados, con indicación de los precios de aquellos, o de éstos. El documento,
además de sus fines de contabilidad, es entregado a quien ha de pagar las mercaderías o los
trabajos, como justificación de su costo. En la factura suelen indicarse también la clase, la
cantidad, la calidad y otros elementos relativos a la cosa facturada

MARCO LEGAL.

El artículo 706 del código civil paraguayo establece: “Los contratos que tengan por objetos
una cantidad de más de diez jornales mínimos establecidos para la capital deben hacerse por
escrito y no pueden ser probados por testigos”.

FORMATOS DE FACTURAS APROBADAS POR NUESTRA LEGISLACIÓN.

El Decreto N°6539/05:

Art. 1º.-AUTORIZACION DE IMPRESION Y TIMBRADO DE DOCUMENTOS.-Los

contribuyentes solicitarán a la Administración Tributaria autorización para la impresión de
los Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión de
mercaderías y Comprobantes de Retención de impuestos y su timbrado, a través de las
Empresas Gráficas que efectuarán su impresión, en los términos y bajo las condiciones del
presente Decreto.

A estos fines, se entiende por “timbrado” a la intervención de la Administración Tributaria

previa a la impresión de los documentos citados en el párrafo precedente, expresada en
caracteres numéricos, constituyendo un acto administrativo en virtud del cual los mismos
quedarán habilitados para su expedición dentro de un plazo determinado a fin de sustentar
los hechos económicos que tienen efectos fiscales.

Esta habilitación y timbrado se realizará con respaldo de la tecnología que disponga la

Administración Tributaria. La Administración Tributaria podrá autorizar en casos
excepcionales la autoimpresión de documentos a través de los sistemas computarizados de
los propios contribuyentes. Para obtener esta autorización y el timbrado correspondiente, se
deberá cumplir con las condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria también autorizará la impresión y timbrado de Tickets emitidos

a través de máquinas registradoras que cumplan con las condiciones de control que ésta
establezca.
El timbrado de documentos tendrá validez por el tiempo que establezca la Administración
Tributaria, que no podrá ser superior a dos (2) años.

Los documentos serán autorizados y timbrados por la Administración Tributaria, de acuerdo

al comportamiento tributario de los contribuyentes.
REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LOS AUTOIMPRESORES.

La Resolución SET N° 03/07 establece lo siguiente para los autoimpresores:

Art. 7: Los contribuyentes autorizados como autoimpresores podrán utilizar un punto de

expedición correspondiente a su establecimiento principal o casa matriz, para la expedición
de documentos en otros establecimientos declarados en el RUC, siempre que la numeración
de los documentos sea asignada en forma centralizada y secuencial. En estos casos, los
documentos deberán contener la dirección de la casa matriz y del establecimiento emisor.
Los autoimpresores también podrán utilizar un punto de expedición correspondiente a su
establecimiento principal o casa matriz, para la expedición de los documentos en
establecimientos de terceros, utilizando para el efecto los servicios de empresas que cuentan
con sistemas de redes electrónicas de cobranza, siempre que la numeración de los
documentos sea asignada en forma centralizada y secuencial. En estos casos los documentos
deberán contener la dirección de la casa matriz.

Art. 8: Los Directores Generales de Recaudación y de Grandes Contribuyentes, según

corresponda, podrán autorizar, a través del Sistema de Timbrado, en casos debidamente
justificados, la autoimpresión de documentos mediante sistemas de computación a
contribuyentes que no cumplan con alguno de los requisitos dispuestos en la Resolución
981/2006, estableciendo condiciones que se definirán según las peculiaridades de cada caso y
que deberán cumplirse en un plazo máximo de 180 (ciento ochenta) días corridos contados a
partir de la fecha de la autorización, bajo alternativa de cancelación definitiva de esta última.

La Resolución SET N° 03/07 establece lo siguiente para los autoimpresores:

PROCEDIMIENTOS PARA LA RENOVACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN Y TIMBRA-

DO DE AUTOIMPRESORES Y USUARIOS DE MÁQUINAS REGISTRADORAS

Art. 17: Los autoimpresores y usuarios de máquinas registradoras, deberán solicitar, a través

del "Sistema de Timbrado", que se encuentra ubicado en la página Web de la SET,
http://www.set.gov.py/, la renovación de la autorización y el timbrado de documentos desde
el primer día y hasta el último día del mes en que vence la vigencia del timbrado anterior.
La renovación de la autorización y timbrado de autoimpresores o usuarios de máquinas
registradoras, se otorgará considerando las mismas condiciones declaradas por el
contribuyente en el Sistema de Timbrado, al momento de la presentación de la solicitud de la
renovación.
Con posterioridad al término de vigencia del timbrado, no será posible solicitar la renovación
de la autorización como autoimpresor o usuario de máquina registradora. En ese caso,
corresponderá presentar una nueva solicitud de autorización como autoimpresor y timbrado
de documentos o una nueva comunicación de uso de máquinas registradoras.

MECANISMO LEGAL PARA ANULAR FACTURAS. NOTA DE CREDITO.

En el caso de incurrir en errores en el momento de la expedición de facturas, el Decreto N°

6539, establece el siguiente mecanismo:

Art. 11º.- NOTAS DE CRÉDITO.- Son documentos expedidos para anular operaciones,
aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones efectuados con posterioridad a
la expedición del Comprobante de Venta
MECANISMOS PARA CARGAR GASTOS QUE NO FUERON FACTURADOS AL
CLIENTE. NOTA DE DEBITO.

En el caso de incurrir en gastos posteriores a la facturación de las mercaderías, y deben ser

cobradas al comprador, el Decreto N° 6539, establece el siguiente mecanismo:

Art. 12º.-NOTAS DE DÉBITO.-Las Notas de Débito deben expedirse para recuperar costos
o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la expedición del Comprobante de
Venta.

NOTA DE REMISIÓN. CONCEPTO.

El Decreto N° 6539, establece:

Art. 30º.-NOTAS DE REMISIÓN.- Son los documentos que sustentan el traslado de

mercaderías dentro del territorio nacional, por cualquier motivo y las mercaderías en
depósito, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el presente Decreto.

Las Notas de Remisión deberán ser expedidas en forma previa al traslado y acompañar a la
mercadería en tránsito en todo el trayecto.

La Nota de Remisión no sustituye a los documentos requeridos por otras instituciones

diferentes de la Administración Tributaria para el traslado de productos o bienes que por su
naturaleza requieran contar con documentación especial.

CAMPO OBLIGATORIO QUE DEBE CONTENER UNA NOTA DE REMISION DE

ACUERDO A NUESTRO MARCO LEGAL.

El Decreto N° 6539, establece:

Art. 32º.-REQUISITOS DEL FORMATO PREIMPRESO DE LA NOTA DE REMISIÓN.-

Las Notas de Remisión deberán cumplir los siguientes requisitos:

1) Número de timbrado del documento otorgado por la Administración Tributaria;

2) Identificador RUC del obligado a expedir el documento;

3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento;

4) Dirección del domicilio principal del obligado a expedir el documento (domicilio

comercial declarado en el RUC) y del establecimiento donde se expide el documento, si
fuera diferente (sucursal o depósito declarado en el RUC). Adicionalmente se podrá
consignar todas las direcciones de las sucursales o depósitos del contribuyente declaradas en
el RUC;

5) Denominación del documento: Nota de Remisión;

6) La numeración del documento que constará de 13 dígitos distribuidos de la siguiente

manera:
a) Los tres primeros dígitos corresponderán al código del establecimiento, donde se
expide el documento. Este código será asignado por la Administración Tributaria;
b) Separado por un guión, los siguientes tres dígitos corresponderán al código asignado
por el contribuyente a cada punto de expedición dentro de un mismo establecimiento;
y
 c) Separada por un guión, la numeración secuencial de siete dígitos otorgada por la
Administración Tributaria. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del
número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la
nueva numeración;

7) Motivo de traslado: deberá consignar las siguientes opciones:

a) Venta;
b) Consignación;
c) Exportación;
d) Compra;
e) Importación;
f) Devolución;
g) Traslado entre locales de la misma empresa;
h) Traslado de bienes para transformación;
i) Traslado de bienes para reparación;
j) Traslado por emisor móvil;
k) Exhibición, demostración;
l) Participación en ferias;
m) Otras, deberá consignarse expresamente el o los motivos diferentes a los
mencionados anteriormente. Se podrá omitir en el formato los motivos de traslado
que no son utilizados por el contribuyente;

8) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año,
según autorización otorgada por la Administración Tributaria;

9) Destino de los ejemplares:

a) Un ejemplar con la leyenda “Original”, para el destinatario;

b) Un ejemplar idéntico, con la leyenda “Copia para el remitente”, para el remitente;
c) Un segundo ejemplar idéntico al original con la Leyenda “Copia para la
Administración Tributaria”, para la Administración Tributaria;

10) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos:

a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria,

b) Identificador RUC, c) Nombre y apellido o razón social,
c) Domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC);

11) Además de la información impresa obligatoria, las Notas de Remisión podrán incluir
datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, dirección electrónica,
sitio Web, logotipos, entre otros.

DIFERENCIA DE TICKET Y FACTURA TIPO TICKET.

El Decreto N° 6539, establece:

Art. 8º.- TICKETS.-Son Comprobantes de Venta expedidos a través de máquinas

registradoras de sistema cerrado en operaciones con consumidores o usuarios finales. Los
Tickets no podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o servicio y
cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse para
sustentar costos o gastos con efectos fiscales, conforme las disposiciones que regulan los
impuestos vigentes en el país.(IRP)
Los ticket son innominados y no tienen validez para crédito fiscal, pero si para el IRP, como
comprobante de gasto. Las facturas tipo tickets son comprobantes de venta que tienen el
RUC del comprador y reúne los requisitos legales de la Factura y pueden ser usados como
Crédito Fiscal.

CRITERIOS A APLICAR PARA LA COMPRA Y VENTA EN MONEDA

EXTRANJERA.

El DECRETO Nº 1.031/13 en su articulado establece las normas para operaciones con

moneda extranjera y son las siguientes:

Art. 65.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA El importe de las operaciones

realizadas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional al tipo de cambio
comprador o vendedor, en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día anterior en que
se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente. En las
operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor y
comprador utilizado por la Dirección Nacional de Aduanas para la determinación del valor
aduanero, respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos, la fecha del despacho
aduanero. Para las monedas que no se cotizan localmente, se utilizará el arbitraje
correspondiente.

Art. 66.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA La moneda extranjera así como

los saldos deudores o acreedores en dicha moneda al día de cierre del ejercicio fiscal, se
valuarán conforme a los siguientes criterios: a) Los saldos activos con la cotización tipo
comprador; b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y c) Para las monedas que
no se cotizan localmente, se aplicará el arbitraje correspondiente. La cotización será la
correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del día mencionado
precedentemente. Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar la del día
anterior más próximo en que haya existido cotización
 UNIDAD IV: TARJETA DE CREDITO Y DEBITO

CONCEPTO DE TARJETA DE CRÉDITO.

La Tarjeta de Crédito es un contrato por el cual una empresa bancaria o una persona
jurídica autorizada, concede una apertura de crédito, de tipo rotatorio, por un monto
determinado, a favor de su cliente que puede ser una persona natural o jurídica, para que
utilizando una tarjeta plástica (que contiene una banda magnética o microchip), pueda
adquirir bienes o servicios de las empresas o establecimientos afiliados, cuyos consumos
serán cancelados al contado (a la vista) o a cierto plazo convenido.

CONCEPTO DE TARJETA DE DÉBITO.

La tarjeta de débito es un instrumento que sirve para disponer de los fondos depositados en
una cuenta a la vista a la que la tarjeta está asociada sin necesidad de llevar efectivo. Al
utilizar una tarjeta de débito su titular estará disponiendo simultáneamente de los fondos
que tiene depositados en la cuenta.

Las tarjetas de débito pueden utilizarse para disponer de efectivo en las sucursales
bancarias y cajeros automáticos, consultar el saldo y los movimientos de la cuenta asociada,
y realizar pagos en los comercios adheridos. Brindan la posibilidad de acceder a cuentas
bancarias y realizar operaciones durante las 24 horas, todos los días del año y desde
cualquier lugar.

REQUISITOS DE ADHESIÓN.

Para acceder a la posesión de una tarjeta de Crédito, en nuestros Bancos y Financieras de

plaza, los requisitos más comunes solicitados son:

 Completar y firmar la solitud de adhesión.

 Fotocopia de cédula de identidad civil vigente.

 Certificado de antecedente policial vigente (6 meses)

 Certificado de antecedente judicial vigente.

 Documentos respaldatorios de ingresos (certif. de trabajo, IVA, etc.)

 Fotocopias de facturas de servicios públicos (ANDE, COPACO).

 No poseer informes en Inforconf.

CONTRATO DE ADHESIÓN (Solicitud de Adhesión).

Constituye una típica y cada vez más frecuente modalidad de la contratación, que se
caracteriza por el hecho de que es una de las partes la que fija las cláusulas o condiciones,
iguales para todos, del contrato, cuya celebración se propone, sin que quienes quieran
participar en él tengan otra alternativa que aceptarlo o rechazarlo en su totalidad; es decir,
adherirse o no a los términos del contrato preestablecido, sin posibilidad de discutir su
contenido. Los contratos de seguros, de transporte, de suministro de agua, electricidad y
otros servicios públicos son ejemplo de esta índole
PROCEDIMIENTO PARA COBRO CON TARJETAS DE CREDITO Y DEBITO AL
CLIENTE.

El cliente usuario de las tarjetas de Créditos, al efectuar sus compras (dentro de los límites
de su línea de crédito) automáticamente, esas informaciones de compras, son capturadas
por el P.O.S (punto de venta) y enviadas a las Cias. Procesadoras de Tarjetas de Créditos.
En una fecha determinada, por ejemplo el 20 de cada mes, se produce el corte y resumen de
las ventas del mes a c/ usuario, esta información se envía (electrónicamente) al Banco y
éste, envía a su usuario su Estado de Cuenta (llamada Extracto). En ella están detalladas
todas las compras realizadas en el período, fecha de vencimiento y pago mínimo
correspondiente, el cual debe realizar el cliente, para volver a usar su tarjeta en el mes
siguiente.

Cabe destacar, que en el Contrato de Adhesión, firmado por el usuario, está claramente
establecido, que el usuario tiene 10 dias, posteriores a la recepción de su extracto, para
hacer su reclamo por escrito, si detecta errores. Si no recibiere dicho extracto, no lo exime
de responsabilidad ni de pago.

PROCEDIMIENTO PARA COBRO A ENTIDADES EMISORAS DE TARJETAS DE

CREDITOS Y DEBITOS.

En el contexto de ser un comercio, y esté afiliado a una entidad emisora de tarjetas de

Crédito (Banco, Financiera, Supermercado, etc.) previa firma de contrato de adhesión, el
comercio adherido a la entidad emisora, recibe asesoramiento de la empresa Procesadora y
Administradora de tarjetas, con la cual opera el banco emisor, de esta forma recibe el P.O.S
y los reglamentos de uso.

El Comercio adherido, abre una caja de ahorro en el banco emisor, y allí se le depositan los
montos de las compras efectuadas por los clientes, que compraron en su negocio, siempre y
cuando, hayan cumplido todos los reglamentos establecidos en el contrato de adhesión,
cada 15 días, previo pago de una comisión a las empresas Procesadora y administradora de
tarjetas de créditos.

ENTIDADES PROCESADORAS DE TARJETAS DE CREDITOS Y DEBITOS EN EL

PARAGUAY.

Las empresas Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Créditos, son entidades cuyas

funciones son, como su nombre lo indica administran y procesan las tarjetas de créditos y
débitos, que son emitidos por las diferentes emisoras de tarjetas (bancos, financieras,
cooperativas, supermercados, etc.) e interactúan entre estas entidades emisoras. Entre sus
muchas funciones tenemos:

 Adquieren las franquicias de Tarjetas de Créditos internacionales como VISA,

Mastercard, American Express, etc. Que son tarjetas de aceptación mundial.

 Procesamiento y Administración de tarjetas de crédito.

 Administración de la Red de cajeros automáticos (ATM) y POS (point of sale), para

ruteo, autorización, captura electrónica y monitoreo de ATM y POS provenientes de
transacciones de tarjetas de débito y crédito.

 Red de Cobranzas.

 Pagos Móviles.

 Pago de nóminas.
Las entidades administradoras y procesadoras, que operan actualmente en el mercado
Paraguayo son:

 Bancard (infonet).

 Bepsa (dinelco).

 Cabal (tarjetas para cooperativas)

 Cooperativa Universitaria.

 Pago Express (cobro de servicios públicos, telefonía, clubes, etc.).

 Procard (credicard).

 Pronet (AquiPago) servicios de cobranzas de impuestos y servicios públicos, etc.

PROCESO DE LIQUIDACIÓN DE TARJETAS DE CREDITOS Y DEBITOS.

El proceso de liquidación de las tarjetas de crédito y débito están establecidas en los

respectivos contratos de adhesión, que son firmados por las entidades emisoras y los
usuarios. Las causales más comunes son falta de pago del usuario, atrasos continuados, por
rescisión del usuario (cancelación voluntaria), fraude y prácticas inapropiadas, etc.

RELACIONES CON LOS PROCESOS DE CAJA, TESORERIA Y CONTABILIDAD.

Hoy día, con la incesante dinámica de la información tecnológica, ya es posible, gracias a

los softwares, logran un activo relacionamiento en los procesos de Caja, tesorería y
contabilidad; porque, por ejemplo en un supermercado, cuando el cliente realiza compra y
paga con tarjeta, la cajera ingresa el tipo de tarjeta y el monto, y esta información ya está
procesado simultáneamente, en la caja, en tesorería y en contabilidad, con los resúmenes de
monto, tipo de tarjeta, IVA, RUC del cliente, etc.
 UNIDAD V: SISTEMA DE CONTABILIDAD

INFORMES OBLIGATORIOS QUE DEBE EMITIR EL SISTEMA INFORMATICO

SEGÚN NUESTRA NORMATIVA.

La Resolución N° 173/04, emitida por la Subsecretaría de Tributación establece:

Art. 1°.- APROBAR los nuevos modelos para la elaboración y presentación de los Estados
Financieros, para los contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuyos diseños constan en el
anexo de la presente disposición y forman parte de la misma y que está compuesto de los
siguientes:

 Balance General Comparativo.

 Estados de Resultados Comparativo.

 Estado de Flujos de Efectivo.

 Estado de Variación del Patrimonio Neto.

 Anexos:

 I "Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la

Renta" - Ley N° 60/90.

 II "Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la

Renta" - Régimen General.

 III "Determinación de la Utilidad Comercial por el Régimen Fiscal y el Impuesto a la

Renta" - Reinversiones.

 IV "Para Contribuyentes que tengan solo Actividad Gravada"

REGISTRACIÓN DE INFORMACIÓN EN MEDIOS COMPUTACIONALES.

La Resolución N° 23/2009 de la utilización de medios computacionales para la

registración contable establece:

Art. 2º Modifíquense los Artículos 8º y 13º de la Resolución Nº 412 del 01 de Octubre de

2004, los cuales quedan redactados de la siguiente forma:

“Art. 8º CONTABILIDAD COMPUTARIZADA: Será admitido contabilizar las

operaciones en registros elaborados a base de sistemas computarizados, siempre que el
programa respectivo permita obtener los datos que la Administración Tributaria requiere
para el cumplimiento de sus fines.

La Administración Tributaria tendrá la facultad para acceder directamente a los programas

y a los datos de contabilidad a los efectos de la fiscalización de los impuestos que
administra.
El contribuyente que desee utilizar un sistema computarizado para el registro de sus
operaciones contables deberá contar con los informes técnicos previstos en la presente
resolución.
Dichos informes deberán ser conservados por el contribuyente en su archivo tributario”.
Art. 13º REPARTICIONES RESPONSABLES: Serán competentes para requerir todo tipo
de informe relativo a la utilización de medios computacionales de registración contable las
Direcciones Generales de Fiscalización Tributaria y de Grandes Contribuyentes.

Art. 3º Se aclara que la utilización de medios computacionales para la registración contable,
no implica la eximición de la impresión en papel-previa y debidamente rubricados por el
Registro Público de Comercio- de los libros contables obligatorios.

LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS

La Resolución N° 412/04, emitida por el Viceministerio de Tributación establece:

Art. 2° - LIBROS CONTABLES: Los contribuyentes que deban llevar registraciones

contables de conformidad con el artículo 74° de la Ley No 1034/83 y aquellos que de
acuerdo a las obligaciones tributarias a que estén afectados deban registrar, igualmente, sus
operaciones acorde con dicha normativa, además de los libros obligatorios –Diario e
Inventario – deberán contar y registrar sus operaciones en los libros contables que se
detallan a continuación, sin perjuicio de los libros que por disposiciones especiales estén
obligados a llevar: • Libro Mayor, • Libros de Ventas y de Compras.

Art. 3° - CONTABILIDADES ANALÍTICAS: En caso de contabilidades analíticas o

libros auxiliares (tales como: caja, compras, ventas y otros), podrán efectuarse en el
LIBRO DIARIO asientos sintéticos comprensivos de operaciones realizadas en períodos
de tiempo no mayores de un mes. Para ello será necesario que en los libros auxiliares se
asienten en forma detallada, las operaciones diarias, según el orden en que se hubieran
efectuado, de acuerdo con los principios aceptados en la técnica contable, considerándose
parte integrante del Diario, debiendo el libro auxiliar optado ser rubricado previamente por
el Registro Público de Comercio.

En ningún caso se acordará valor probatorio para el contribuyente a las anotaciones

efectuadas en planillas, hojas sueltas o similares y el mismo surgirá solamente de su
incorporación a los libros rubricados, salvo en el caso en que la contabilidad sea por
sistemas computarizados.

Art. 5° - LIBRO MAYOR: En el Libro Mayor se registrarán en forma clasificada y

sistemática los hechos contables ya registrados en el Diario, por orden cronológico, de tal
manera que se conozca el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.

El Libro Mayor debe estar numerado en todas sus hojas, las cuales deberán estar rubricadas
o selladas, antes de su utilización, por el Registro Público de Comercio, de conformidad a
lo dispuesto en el artículo 78° de la Ley 1034/83.

Art. 6º.- LIBROS IVA DE VENTAS Y DE COMPRAS: Los contribuyentes que deban
llevar registros contables, de acuerdo a lo establecido en los artículos 1° y 2° de esta
reglamentación y todos aquellos que realizan operaciones gravadas por el Impuesto al
Valor Agregado, deberán llevar libros de ventas y de compras en los que se anotarán las
transacciones realizadas. También se podrá exigir otros registros especiales que permitan
controlar el movimiento de las operaciones gravadas, de las exentas y las de exportación.
También deberán llevar en sus registros contables, una cuenta especialmente identificada
que se denominará "IMPUESTO AL VALOR AGREGADO", en la que se acreditará el
impuesto generado en cada operación gravada y se debitará el monto del impuesto incluido
en los comprobantes de compra de bienes y servicios.

En la misma, también se reflejarán los restantes actos que la afecten. La mencionada cuenta
no integrará los rubros de pérdidas ni de ganancias del estado de resultados a los efectos del
Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes deberán discriminar en sus registros contables de caja, ventas, compras
y diario, las operaciones gravadas, exoneradas y de exportación, así como las que
eventualmente se realicen fuera del ámbito jurisdiccional del impuesto. El IVA
correspondiente a las operaciones gravadas deberá estar registrado en forma separada, en la
cuenta que llevará su misma denominación.

Art. 7°.- LIBRO INVENTARIO: Cuando en el Libro Inventario se consigna en forma

sintética los distintos rubros que integran el inventario y cuyo detalle figure en otros
registros, se considerarán estos parte integrante de aquel y revestirá el carácter de
obligatorio.

Art. 10° - INFORMES TÉCNICOS: El uso de medios computacionales deberá ser

avalado por un Contador Público, certificando que el programa a ser utilizado cumple con
las exigencias de la legislación vigente y con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Asimismo, deberá contar con el informe técnico de la empresa o profesional proveedor del
programa que garantice la inalterabilidad de la información procesada en el sistema y que
toda modificación debe quedar registrado en el historial.

El contribuyente deberá conservar la documentación completa del software de aplicación

(en extenso) y la certificación del Contador Público. Asimismo, deberá conservar en la
empresa como parte integrante de su archivo tributario, las siguientes informaciones:

1) Plan de Cuentas. Este deberá considerar cuentas o sub cuentas representativas de las
obligaciones tributarias que le afecten, tales como: IVA, Impuesto a la Renta,
Retenciones (IVA, Renta, Ganado); Impuestos Varios (Selectivo al Consumo, Actos
y Documentos, Inmobiliario, otros);

2) Diagrama de flujo de datos (DFD);

3) Diagrama de Entidad – Relación (DER);

4) Diccionario de datos del sistema contable, con la siguiente información:

a) La información general de la base de datos.

b) Las definiciones de todos los esquemas en la BD (tablas, índices, vistas, clusters,

sinónimos, secuencias, procedimientos, funciones, paquetes, triggers, etc).

c) El nombre del sistema, si lo posee.

5) Descripción de las medidas de seguridad para resguardo de la información;

6) Rutina del proceso para recuperar el sistema en caso de falla de energía, o

problemas técnicos y otros accidentes que impidan el normal funcionamiento del
equipo;
UNIFORMIDAD DE CRITERIO EN LA REGISTRACION EN MEDIOS
COMPUTACIONALES.

Art. 12°- UNIFORMIDAD CONTABLE: La registración en los libros Diario, Inventario,

Mayor y los auxiliares utilizados conforme al artículo 3° de esta Resolución, así como la
confección de los Balances Impositivos y del Cuadro de Revaluó, es indivisible, por lo que
deben ser llevados simultáneamente y mediante la misma modalidad (registración manual o
computacional), de igual modo que el de ventas y compras, si se llevan separados. El resto
de los libros auxiliares pueden ser llevados mediante el mecanismo que el contribuyente
estime conveniente.

PROVISIÓN. CONCEPTO.

La provisión contable es la dotación de recursos, efectuada contablemente por la empresa,

por una cuestión de prudencia, para hacer frente a determinadas obligaciones. No son más
que deudas que anticipan futuras pérdidas que ocurrirán inevitablemente, llegado una fecha
determinada.

Un ejemplo de ello es la provisión mensual de aguinaldo para el personal, que

contablemente se va efectuando mes a mes desde enero hasta diciembre, de tal forma que al
llegar a fin de año, ya se tendrá íntegramente el dinero aprovisionado, para pago al
personal.

Ejemplo

Asiento de provisión de aguinaldo, realizado mes a mes hasta la fecha de pago en diciembre

01/01/15 Debe Haber

Aguinaldos Pagados 1.000.000

A Aguinaldo a Pagar 1.000.000

Asiento de provisión de aguinaldo, para pago al personal

Y a fin de año, cuando abonamos el aguinaldo al personal, el asiento será:

31/12/15 Debe Haber

Aguinaldos a Pagar 12.000.000

A Banco Regional Cta. Cte. 12.000.000

Pago de aguinaldo al personal, correspondiente al año 2015

PREVISIÓN.
La Previsión contable se realiza, cuando se trata de una reserva para cubrir un gasto estimado,
pero cuyo costo exacto no se conoce. 

Por ejemplo, cuando se hace una reserva para cubrir la cuenta de ´deudores incobrables´, no se
sabe, se trata de una estimación: no se sabe cuántos de ellos realmente no van a pagar: se trata
de una previsión. 

Ejemplo

Cuando la empresa no conoce el monto exacto de lo que no podrá cobrar a los clientes, se
calcula estimativamente un porcentaje sobre la cuenta Clientes por ejemplo 10% del total
de Gs. 20.000.000 y el asiento será:

31/01/15 Debe Haber

Deudores Incobrables 2.000.000

Previsión por Deudores Incobrables 2.000.000

Asiento de previsión 10% para Deudores Incobrables.

DIFERENCIAS ENTRE PREVISIÓN Y PROVISIÓN.

La diferencia entre Previsión y Provisión, siendo ambas una estimación para hacer frente a
un concepto de pérdida futuro, la primera (previsión) es sobre hechos inciertos, tal vez pase
tal vez no (deudores incobrables) y la segunda (provisión) es sobre hechos futuros ciertos
(provisión para afrontar un impuesto, aguinaldo, algo que seguro se tiene que pagar)
previsión es una cuenta de naturaleza pasiva que se presenta restando en el activo 
provisión se presenta en el pasivo.

CONTABILIDAD POR CENTRO DE COSTO. CONCEPTO

Centro de costos: es la división departamental donde cada proceso se conforma y los costos
se acumulan por centro de costo y no por departamento. Ejemplo: en una manufacturera
electrónica, el departamento de “ensamblaje” puede dividirse en los siguientes centros:
disposición de materiales, alambrado y soldadura.

Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro
de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos
preparando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro
detallado de las unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo,
durante un cierto periodo de tiempo.

La Contabilidad Por Centro de Costos es un conjunto de técnicas y procedimientos que se

utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio o empresa para
generar ingreso o fabricar mercaderías.

UNIDAD VI: SISTEMA DE TESORERÍA

TESORERIA. CONCEPTO.

A instancias de una empresa, una organización o una institución, la tesorería es aquella área
de la misma en la cual se gestionan y concretan todas las acciones relacionadas con
operaciones de tipo monetario.

Es decir, en la tesorería se llevan a cabo los pagos a los proveedores, los cobros por las
actividades que presta la empresa en cuestión, las gestiones bancarias y todo cuanto tiene
que ver con los movimientos de la caja de una empresa. Mientras tanto, cada una de las
acciones que se van desarrollando y ejecutando en la Tesorería son cuidadosamente
seguidas y asentadas por el área de contabilidad.

SISTEMA DE TESORERIA.

El Sistema de Tesorería integrado provee una herramienta informática abarcante que

comprende todas las actividades inherentes a la planificación financiera, con el fin de
compatibilizar los resultados esperados con los recursos disponibles y garantizar el
equilibrio presupuestario como premisa fundamental de la política empresarial

El soporte informático proyecta las siguientes características:

 Debe reflejar la situación real y actualizada de la actividad.

 Debe partir del conocimiento de la empresa y adaptarse a las necesidades de esta.

 Debe recoger tanto los cobros como los pagos de un modo ordenado indicando para
cada uno de ellos la información más relevante.

 Debe detallar las posibles fuentes de financiación a las que podemos optar.

 Debe servir para anticiparse a los pagos que tenemos pendientes.

 Debe estar actualizada con asiduidad, por ejemplo semanalmente, para permitir una
correcta toma de decisiones.

FUNCIONES DEL TESORERO.

Las principales responsabilidades del Tesorero dentro del departamento de tesorería po-
drían incluir:

1. Asegurar la liquidez de la empresa.

2. Optimizar el uso de recursos y/o inversiones financieras.
3. Cubrir el riesgo de interés, que está presente en toda empresa.
4. Cubrir el riesgo de cambio, naturalmente si existe dentro de la operativa de la em-
presa.
5. Pago a Proveedores.
6. Depósito bancario de todos los valores de la empresa.
7. Conciliación extractos bancarios.
8. Reposición de Caja Chica.
FORMULARIOS USADOS EN EL AREA DE TESORERIA.

ORDEN DE PAGO. CONCEPTO.

La orden de pago es un formulario interno, que sirve de soporte a la contabilidad. Lo

utiliza Tesorería para solicitar a la Dirección de Presupuesto y Finanzas formalmente el
pago de un documento contable (Ej: factura de compra a proveedores, pago de servicios
públicos, etc.), o el pago a un empleado (Ej.: salario, fondo a rendir o viático).

FORMATO.

ORDEN DE COMPRA. CONCEPTO.

Un documento de orden de compra es aquel en el se le solicita a un proveedor, la provisión

de un bien o prestación de un servicio para la Empresa.  Las decisiones de compra son plas-
madas en la orden de compra, la cual debe incluir por lo menos las siguientes informacio-
nes:

a. Departamento que solicita el bien o servicio

b. Concepto o descripción de los bienes o servicios
c. Cantidad de los bienes o servicios
d. Costo unitario y total
e. Fechas de solicitud y de disposición de los bienes o servicios
f. Autorizaciones necesarias.
FORMATO DE ORDEN DE COMPRA.
CHEQUE. CONCEPTO.

Un cheque es un documento de naturaleza bancaria que posee, especificada, una orden

escrita de pago, mediante la cual el titular de una cuenta bancaria, también llamado
librador, habilita a otra persona, conocida como beneficiario, a cobrar una cantidad
determinada de dinero en la entidad bancaria, o libradora, donde el primero tiene sus
fondos. La palabra proviene del inglés cheque o check, que deriva del verbo “to check”, y
que significa ‘verificar’.

VALIDEZ DEL CHEQUE.

Un cheque debe ser pagado a la vista a partir de la fecha escrita en el mismo, que puede ser
la del momento de emisión o una posterior (Art. 1725 CC). El cheque a la vista debe ser
presentado al pago dentro de los siguientes 30 días a su fecha de emisión (Art. 1726 CC).
El cheque de pago diferido debe ser presentado al pago dentro de los 30 días siguientes a su
fecha de pago.

FORMATO DEL CHEQUE.

FONDO FIJO O CAJA CHICA. CONCEPTO.

EL FONDO FIJO Y/O CAJA CHICA.- Se llama Caja Chica al fondo disponible que tiene
el Cajero dentro de tesorería o un departamento, con la finalidad de efectuar los pagos
menores y otros , siempre al contado, para eso se establece un fondo llamado FONDO
FIJO, que constituye una cantidad fija de dinero (salvo incrementos posteriores), creado por
la gerencia con antelación al inicio de las operaciones, para ser utilizado en la atención de
los gastos menores, mediante desembolsos autorizados son restablecidos periódicamente a
su importe original, que por la cuantía no es recomendable afectar directamente a Caja
Central. Reciben también el nombre de Caja Chica. y esto se hace girando un cheque por
una cantidad fija, respondiendo cuando se ha gastado parte o totalmente de estos fondos, así
sucesivamente.
FINALIDAD DEL FONDO FIJO O CAJA CHICA.

En general los fondos disponibles en Caja Chica son reducidos, y cada Organización
determinará su monto máximo. Su finalidad es la de cubrir gastos menores y urgentes, que
no requieran la utilización de cheques, cada vez que se los realicen

Tal vez se trate de enviar una documentación urgente, sacar fotocopias, servir un refrigerio
a un cliente importante, abonar papelería faltante, proceder al arreglo de cerraduras, gastos
de viáticos no habituales, etcétera, que requieren una resolución inmediata, y pago en
efectivo, pues no justifica la emisión de cheques.

CRITERIOS PARA LA ASIGNACION DEL FONDO FIJO

Estos son algunos de los criterios aplicados para el uso de Caja Chica.

1. No debe proporcionarse efectivo o cheque, si no se recibe el

respectivo comprobante.

2. Cuando sea necesario entregar efectivo o cheque previo para efectuar las compras,
deberá el encargado de obtener un vale de caja chica o recibo provisional
autorizado. Posteriormente al vale o la solicitud, se deberá anexar las facturas o
comprobantes respectivos  y eliminar el vale provisional.

3. Los pagos pueden hacerse por cantidades iguales o menores al valor que tiene
autorizado el jefe del lugar (Sala de ventas, Fabrica.), según su registro de firma.

4. Los fondos de caja chica no son para efectuar préstamos o anticipos de sueldo.

5. El encargado del fondo de caja chica deberá cuadrar su fondo periódicamente.

6. El encargado del fondo no deberá tener comprobantes por compras al crédito como
pagos de caja chica.

7. Se debe efectuar auditoría sorpresiva a la persona responsable de Caja Chica, para

verificar el correcto uso de los fondos y que no tenga faltante ni sobrante.

8. Los faltantes serán cargados al responsable del fondo y los sobrantes serán
remesados a la cuenta de la empresa.

9. En caso de faltantes estos serán descontados en planilla de sueldos al personal

responsable.

CLASIFICACION DEL FONDO FIJO.

CLASES DE FONDOS FIJOS Y/O CAJA CHICA.- La Caja Chica puede tener dos clases
de fondos:
a).- Caja Chica con Fondo Fijo

b).- Caja Chica con Fondos Variables

CAJA CHICA CON FONDO FIJO.- Se dice que la Caja Chica tiene fondos fijos cuando al
inicio de la operación se fija una cantidad determinada invariable para asistir los gastos
menores, que debe ser repuesto la misma cantidad cada vez que se va gastando. Ya hemos
dicho que este fondo no puede ser aumentado ni disminuido durante el periodo. Salvo que
el Gerente o el empresario determine la mejor forma de administrar dichos fondos.
CAJA CHICA CON FONDO VARIABLE.- Se dice que la Caja Chica tiene fondos
variable cuando al inicio de la operación o dentro de un periodo determinado se le asigne
una cantidad superior o inferior para asistir los gastos menudos de la empresa; estos fondos
están de acuerdo a la necesidad de la misma o al volumen de pago que necesita cubrir
dentro de un tiempo razonable, es decir que puede variar.

REPOSICIÓN DE CAJA CHICA.

Mediante este proceso el cheque de rembolso de Fondos de caja Chica debe ser emitido
contra recepción de todos los documentos soportes, a favor del Responsable de la custodia
y manejo del Fondo de caja Chica y a quien únicamente debe entregarse, quien lo debe
recibir y hacer efectivo.

Al emitirse el cheque de reembolso, toda la documentación de respaldo debe ser marcada,

mediante un sello que contenga la leyenda: Pagado - Fecha - Nro. de Cheque y banco" para
impedir una nueva presentación para su cobro.

RETENCION DE IVA Y RENTA.

CONCEPTO.

El IVA (Impuesto al Valor Agregado), forma parte de la Ley 125/91 en los “Impuestos al
Consumo”; afecta sólo a operaciones realizadas dentro del Paraguay por lo que se considera
un impuesto interno, y se clasifica como un impuesto indirecto por la incidencia final que
tiene, en el sentido de que, toda la carga del impuesto se traslado a otro, que sin ser
contribuyente del impuesto en forma específica es alcanzado.

CASOS EN QUE SE APLICAN

Son contribuyentes las entidades físicas y jurídicas siguientes:

Sigue vigente el Art. 77º de la Ley 125/91, donde se enuncian loas actos, hechos o aconteci-
mientos que se encuentran gravados por el IVA; y que son:

a) La enajenación de bienes (toda clase de venta)

b) La prestación de servicios
c) Las Importaciones

BASE IMPONIBLE.

RETENCION DEL IVA.