PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN Y
CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Dr. Daniel Yacolca Estares

 INTRODUCCIÓN
Respetando
Creado por Potestad Tributaria • Principios Tributarios
del Estado • Fuentes de la Potestad
TRIBUTO Tributaria

1) Poder Legislativo
2) Poder Ejecutivo (por delegación de facultades)

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Sujetos de obligaciones y derechos,
A D entre otras:
C
E • Inscribirse al RUC
R CONTRIBUYENTE • Fijar domicilio fiscal
E U RESPONSABLE
• Determinar y declarar tributos
E D AGENTE DE RETENCIÓN
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AGENTE DE PERCEPCIÓN • Solicitar devolución de pagos
D O indebidos o en exceso
O R • Solicitar fraccionamiento de deudas
R
DELEGA El ejercicio de esas facultades
FACULTADES
da lugar a que surjan una serie
ESTADO A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA de procedimientos administrativos:
• Determinación de la deuda
Recaudación,Determinación
• Exigibilidad de la deuda
Fiscalización, Sancionadora
• Cobranza Coactiva
• Detección de infracciones
• Contenciosos y No Contenciosos
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN
TRIBUTARIA Art. 55 y ss del C.T.

Facultad de Recaudación (Art. 55 C°T.)

Facultad de Determinación (Art. 59 C°T.)

Facultad de Fiscalización (Art. 61 C°T.)

Facultad Sancionadora (Art. 55 C°T.)

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142 C°T.)

NINGÚN OTRO ORGANO DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA POSEE TODAS ESTAS FACULTADES
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 FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria cobrar o
percibir los tributos.
• Puede efectuarlo en forma:
Directa: La propia A.T.
Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudación
Bancaria, mediante el cual los Bancos reciben la
declaración y pago de las deudas tributarias (convenios
VOLUNTARIAS

celebrados con entidades bancarias)

Puede, además, contratar otras entidades.
Facilidades de pago: aplazamiento, fraccionamiento.
Da inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la
falta de pago.
Puede interponer medidas cautelares previas.

FORZOSAS,
COACTIVAS

5/40
Art. 55 C.T.
6/40
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Art. 63 del C°T.

1. BASE CIERTA. Toma en

cuenta elementos existentes Supuestos para aplicar
que permitan conocer en determinación sobre
forma directa el hecho
generador de la obligación base presunta (Art. 64 CT)
tributaria y la cuantía del
mismo.

2. BASE PREUNTA. Hechos y

circunstancias que, por
relación normal con el hecho Presunciones aplicables
generador permite establecer (Art. 65 CT)
la existencia y cuantía de la
obligación.

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CAUSALES PARA PRESUNCIONES

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 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
▪ Esta función incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
▪ Se ejerce en forma discrecional.
▪ Incluso de sujetos que gozan de
inafectación, exoneraciones o beneficios
tributarios.
▪ Sobre: Base cierta, Base presunta (art. 63)
FISCALIZACIÓN: Urga, revisa, investiga en todo o en parte la información contable del
contribuyente
VERIFICACIÓN: comprueba los hechos y datos de los libros. Ej. Compras y ventas
Art. 62 C.T.
Art. IV del TP del CT (Último párrafo) 9/40
 FACULTAD DISCRECIONAL
NORMA IV y Art. 62 del C°T

• Exigir la exhibición/presentación de registros y documentos

contables.
• Requerir a terceros información y/o presentación de libros y
documentos.
• Solicitar la comparecencia del deudor y/o de terceros.
• Efectuar toma de inventarios.
• Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
• Requerir auxilio de la fuerza pública.
• Solicitar información al sistema financiero sobre las
operaciones pasivas.
• Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria
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 PLAZOS Y CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
• Art. 62° y 75 del CT.
▪ 1 año.
Plazo ordinario ▪ no aplicable para precios de
transferencias
- Complejidad de la fiscalización.
- Ocultamiento de ingresos, ventas o
indicios de evasión fiscal.

Plazo excepcional ▪ prorrogable - El deudor tributario forma parte de un

grupo empresarial, contrato de
1 año más colaboración empresarial u otra forma
asociativa.

La AT. Emite:
Concluido: COMUNICA A LOS
CONTRIBUYENTES … - Resolución de Determinación.
PROCESO DE
FISCALIZACIÓN … sus conclusiones, observaciones, para - Resolución de Multa.
que el contribuyente presente por escrito
sus observaciones, a los cargos - Orden de Pago
(CONCORDATO TRIB.)

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 DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Art. 59 y 60 del C.T.

• La Administración Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario la
existencia de crédito o deuda tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación, Multa u Órdenes de Pago.

Resolución de Determinación: Orden de Pago:

• Es la liquidación e imputación de una deuda • Es el requerimiento de pago de una deuda
tributaria, la cual puede ser discutida en existente. (Art. 78 del CT)
cuanto a su existencia. (art. 76 y 77 CT)
• No necesita Res. De Determinación previa
• No es mandatoria: es reclamable dentro de
los 20 d. • Es mandatoria: pago previo para reclamar.

¿QUÉ DEBE CONTENER LA RESOLUCIÓN? ¿EN QUÉ CASOS SE EMITE? ART. 78º del C.T.
ART. 77º del C.T.
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FACULTAD SANCIONADORA FACULTAD RESOLUTORIA
La Administración Tributaria tiene la • La Administración Tributaria
facultad discrecional de determinar tiene la facultad de resolver los
sancionar administrativamente las
infracciones derivadas del litigios iniciados por los
incumplimiento de las siguientes deudores tributarios contra los
obligaciones tributarias formales: actos administrativos de sí
misma.
▪ Inscribirse en el RUC
▪ Emitir y exigir comprobantes de pago
▪ Llevar libros y registros contables Por ej. Los procedimientos de
▪ Presentar declaraciones y comunicac. reclamación contra órdenes de
▪ Permitir el control de la Adm. Trib. pago, procesos no
▪ Otras Obligaciones Tributarias. contenciosos, etc.
❖ Se ejerce en forma discrecional. Art. 129°,142 del C.T.

Art. 82 y 172 C.T.

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Conozca sus derechos y obligaciones
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
1 Ser tratado con respeto y consideración
El personal de la SUNAT esta al servicio de todos los ciudadanos. Usted tiene el derecho a un trato
profesional, respetuoso y cortes por parte del personal a cargo del procedimiento. De ocurrir alguna
circunstancia contraria, infórmeselo al supervisor cuyo nombre y teléfono aparece en la Carta de
Presentación o a falta de este, comuníquese con nuestra Central de Consultas 0-801-12-100.
2 Respetar la Reserva Tributaria
La SUNAT garantiza que la información que usted proporcione será empleada solo para fines tributarios.
La información relativa al monto y fuente de sus rentas, los gastos, base imponible o cualquier otro
dato relativo a ellos, no será entregada a terceros, salvo las excepciones previstas en el artículo 85 del
Código Tributario.
3 Conocer el estado de su procedimiento
Para ejercitar a plenitud sus derechos usted debe conocer cual es el estado del procedimiento en el que
es parte. El personal a cargo esta en la obligación de informarle la situación del mismo.
4 Rectificar sus declaraciones juradas
Iniciada la fiscalización o verificación, usted puede rectificar sus declaraciones juradas hasta antes que
culmine la fiscalización o verificación. Los efectos de la presentación de las Declaraciones Rectificatorias
serán informados por el personal de Fiscalización a su solicitud.
5 Presentar escritos y documentos
Cuando el personal de Fiscalización le solicite mediante requerimiento, información y/o documentación
vinculada a la acción de control, usted podrá proporcionarnos información adicional a la requerida, que
a su criterio permita determinar el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias, para ello
podrá presentar los escritos y documentos que estime necesarios, a través de Mesa de Partes o al
auditor.
6 No proporcionar documentos ya presentados
Si la documentación requerida con motivo del procedimiento ya fue presentada o esta se encuentra en
poder de la SUNAT, usted no esta obligado a proporcionarla nuevamente.
7 Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
Si usted necesita obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionara
sin costo alguno, ingresando su solicitud por Meda de Partes de cualquier Centro de Servicios 14/40
Conozca sus derechos y obligaciones

.
7 Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
Si usted necesita obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionara
sin costo alguno, ingresando su solicitud por Meda de Partes de cualquier Centro de Servicios
8 Solicitar se le informe los resultados de los requerimientos
Al cierre del ultimo requerimiento o antes inclusive, el auditor podrá comunicarle todas las
observaciones o reparos tributarios que hubiese encontrado. Usted debe verificar y/o solicitar que se le
informe, pudiendo presentar por escrito y debidamente sustentados los descargos que considere.
9 Designar representantes
En cualquier acción de la SUNAT, usted puede ser representado y contar con el asesoramiento particular
que estime conveniente.
10 Interponer recursos impugnatorios
Contra lo determinado por la SUNAT, usted puede interponer los recursos impugnativos previstos por la
ley. El personal de Fiscalización o de las áreas de orientación de los Centros de Servicios al
Contribuyente y demás oficinas de atención le informarán cuales son los requisitos y plazos, según
corresponda.
11 Formular quejas
Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT
cuenta además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través del cual puede
platear su disconformidad o iniciativas respecto a la intervención.
12 Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso
Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT
cuenta además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través del cual puede
platear su disconformidad o iniciativas respecto a la intervención.

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 CONTEXTO DE LAS FISCALIZACIONES DE SUNAT
▪ Entonces, la estrategia actual de SUNAT (GENERAR RIESGO y
seleccionar a los contribuyentes que presenten indicios de
inconsistencias (Envía Cartas Inductivas, Esquelas de Citación,
Fiscalizaciones Parciales, Definitivas, etc)

El Riesgo progresivo…

Delito

Auditorías

Verificaciones

Escuelas
de
citación

Cartas Inductivas
con
respuesta
 TIPOS DE INTERVENCION

▪ VERIFICACIONES ▪ OPERATIVOS ▪ AUDITORÍA TRIBUTARIA

(Fiscalizaciones)
Cruce de información Control
Verificación IGV y móvil Horizont
Renta Ferias al
Vertical
 CRUCES DE INFORMACIÓN

El Fisco cuenta con la mayor base de datos del país, en la cual almacena
información, tanto la presentada por los propios contribuyentes o por
terceros, a los cuales de algún modo les requirió información.

Medios por los cuales la Administración puede tomar

conocimiento del Incremento Patrimonial No Justificado

Sign Fu
o en
ex te
ter de
ior inf
de or
riq m
ue ac
za ió
n
Adquisición y/o venta de inmuebles PDT de Notarios y los Registros
Públicos
Adquisición y/o venta de vehículos PDT de Notarios y los Registros
Públicos
Salidas y entradas del Dirección General de Migraciones
país a través del
movimiento migratorio
Importación de bienes Aduanas
 CRUCES DE INFORMACIÓN

Signo exterior Fuente de

de riqueza información
Capacidad de gasto al DAOT, requerimiento a los
consumir restaurantes, información de
terceros.
Movimientos de dinero Bancos y Financieras. ITF.
Llevar cursos de Información obtenida a través
especialización a nivel de de requerimientos a terceros
Posgrado e instituciones educativas.
Compra de joyas, DAOT, requerimiento a las
muebles joyerías,
antiguos y otros bienes información de terceros.
suntuarios
FISCALIZACIÓN PARCIAL Y DEFINITIVA
• Artículo 61°:
(…)
La fiscalización que realice la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT podrá
ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación
tributaria.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
Definición:
• La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
Ejemplo:
• Período: 01/2013
• Tributo: IGV
• Elemento: Base Imponible Ventas
• Aspecto: Facturas de Ventas clientes “A” y “B”.

BASE LEGAL: Artículo 61° del Código Tributario

 DOMICILIO PROCESAL ELECTRÓNICO
• Mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo 1263 se
modifica el artículo 11° del Código Tributario, en dicha
modificación se establece la posibilidad que el domicilio
procesal pueda ser tanto físico como electrónico.
• Domicilio procesal electrónico es el buzón electrónico
habilitado para efectuar la notificación electrónica de los
actos administrativos regulados por el inciso b del artículo
104 del Código Tributario y asignado a cada administrado.
• La SUNAT establecerá por RS los actos que serán
notificados en dicho domicilio procesal electrónico, así
como los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento,
los sujetos obligados; y, las demás disposiciones necesarias
para su implementación y uso.
• La fijación por parte del administrado de un domicilio
procesal electrónico en los procedimientos regulados en el
Código Tributario, se hará de manera progresiva
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Procedimiento Electrónico:

10 días útiles 20 días útiles

Notificación con Presentación de descargos: Resolución de

liquidación preliminar • Sustenta o no Determinación
• Detalle del reparo • Adjunta información o no

Domicilio Procesal Electrónico

(Buzón electrónico)
 FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
REALIZADA POR
EL DEUDOR
AUTODETERMINACIÓN TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR.
2) SEÑALA BASE IMPONIBLE.
3) SEÑALA CUANTÍA DEL TRIBUTO.

1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA

AUTODETERMINACIÓN.
2) COMO FORMA DE VERIFICACIÓN DE LA
REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR
TRIBUTARIO.

DETERMINACIÓN POR LA
ADMINISTRACIÓN
BASE LEGAL: Artículo 59° TRIBUTARIA

del Código Tributario

 CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

Concluido el proceso, la Administración

Tributaria emitirá los correspondientes valores
(de ser el caso):
• Resolución de Determinación
• Resolución de Multa
• Orden de Pago

La Administración Tributaria podrá comunicar a los

contribuyentes sus conclusiones, indicando:
• Observaciones formuladas
• Infracciones que se imputan

BASE LEGAL: Artículo 75° del Código Tributario

 PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Concepto:
• Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
administrados en las Administraciones Tributarias
y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto
cuestionar una decisión de la Administración
Tributaria con contenido tributario y obtener la
emisión de un acto administrativo de parte de
los órganos con competencia resolutoria que se
pronuncie sobre la controversia.
 ÓRGANOS RESOLUTORES

2da y última
RESOLUTORES

instancia TRIBUNAL FISCAL

administ.

GOB. INSTITUC. PRIVADAS

SUNAT B.N.
REGIONALES DE
Y LOCALES DERECHO PÚBLICO.

1ra instancia - Imp. a la Renta

- Tasas
administ. - I.G.V.
-
ORGANOS

- I.S.C. Imp. Predial -Derechos

tributaria - Imp. a la Alcabala
- D° Arancelarios - Contribución
- Tasas de - Imp. a los Juegos al SENATI
Prestac. - Imp. al Patrimonio - Contribución
de Servic Públic Vehicular al SENCICO
Aport. ESSALUD - Tasas
(*) - Contribuciones
Aport. ONP (*)

(*) son administrados por SUNAT Art. 50 a 54 C.T.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

RECURSOS:
• Medios de defensa contra un acto de la
Administración, cuya finalidad es que éste sea
revocado o suspendido.
• Acto con el que un sujeto legitimado pide a la
Administración que revise una resolución
administrativa dentro de los plazos y con
arreglo a las formalidades que establece la ley.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO -
TRIBUTARIO

RECLAMACIÓN ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ETAPAS
APELACIÓN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL

BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

 MEDIOS PROBATORIOS

ADMITIDOS EN LA VIA ADMINISTRATIVA: Documentos, Pericia, Inspección

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

✔Recurso de Reclamación o apelación: 30 días hábiles
✔Precios de Transferencia: 45 días hábiles
✔Comiso de bienes, internamiento, cierre: 05 días hábiles

PRUEBAS DE OFICIO: En cualquier momento del procedimiento, ordenar de

oficio las pruebas que juzgue necesarias.
PERICIA:
✔Si la solicita la Administración Tributaria el costo queda a su cargo
✔Si la solicita el Tribunal Fiscal el costo se comparte entre la Administración
Tributaria y el apelante.

BASE LEGAL: Artículo 126° del Código Tributario

 FACULTAD DE REEXAMEN
✔Consiste en un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido.
✔Sólo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de fiscalización
o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
disminuirlos.
✔Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

PLAZO PARA FORMULAR ALEGATOS:

✔ 20 días hábiles siguientes a la fecha en que se le comunican los incrementos

PLAZO PARA OFRECER Y ACTUAR MEDIOS PROBATORIOS:

✔ 30 días hábiles siguientes a partir del día en que se formularon los alegatos

PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN:

✔ No mayor de 09 meses contados a partir de la fecha de presentación del recurso
de reclamación.

BASE LEGAL: Artículo 127° del Código Tributario

SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre

Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

• 30 días hábiles contados a partir de la fecha en

que se interpone el recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Artículo 125º y 146° del Código Tributario

 FACULTAD DE RECLAMACIÓN
FACULTADOS A INTERPONERLO:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administración Tributaria.

ÒRGANOS COMPETENTES ( en primera instancia ):

1) SUNAT respecto a los tributos que administre
2) Los Gobiernos locales
3) Otros que la ley señale

ACTOS RECLAMABLES:
1) Resolución de Determinación, Orden de Pago y Resolución de Multa
2) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales, así como las resoluciones
que la sustituyan.
3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y aquellas que determinan
la perdida de fraccionamientos de carácter general o particular.
4) Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 132°, 133º y 135º del Código Tributario

 Procedimiento Administrativo Tributario Resolución Presentada por
Resolución de de Resolución del la
comiso de Plazo de Plazo de presentación
Intendencia Tribunal Fiscal Adm. Tributaria
Presentación 5 días hábiles
bienes •Procedente •Confirma excepcionalment
Resolución de Art. 152º
5 días hábiles •Improcedent •Revoca e
Internamiento RECLAMO (ya no necesita
Art. 137º e •Nula e
deResolución
vehículos de •Procedente Insubsistente Autorización
cierre del MEF -
temporal de en parte •Revoca en
derogado)
estable- •Desistimient parte
Plazo probatorio O Por el
cimientos u o Plazo probatorio
Resolución de Multa 5 días hábiles y 45 días Deudor Tributario
Oficinas APELACIO 5 días hábiles
que sustituye las (precios de transferencia) Dentro de 3
N Art. 152º
anteriores meses.
Resoluciones 20 días hábiles
para resolver 20 días para
Fictas resolver Art. 152º
Art. 142º Demanda
denegatorias 45 días
de hábiles Plazo probatorio Contencioso
Plazo de presentación
devolución 30 días hábiles y Plazo de Administrati
15 días hábiles y 30 días
45 días hábiles presentación va
Sin pago previo hábiles. Tratándose de
(precios de 3 meses en la
Resolución resoluciones emitidas
Resolución Plazo de transferencia) Art. 157º
de como consecuencias de VIA
de Multa Presentación Art. 125º Intendencia aplicación de las normas JUDICIAL
Resolución RECLAM
20 días hábiles O •Procedente de precios de transferencia
de •Improcedente Art. 146º Plazo probatorio
Art. 137º
Determinación 9 meses para
•Procedente 30 días hábiles y Resolución del
Resolver 45 días hábiles Tribunal Fiscal
Con pago previo en parte
Art. 142° (precios de •Confirma
Art. 136º •Desistimiento transferencia)
Plazo probatorio •Revoca
APELACIO Art. 125º
30 días hábiles y •Nula e
Orden Inmediato 45 días hábiles Resolución N 12 meses para Insubsistente
De (precios de de resolver •Revoca en
Pago transferencia) Intendencia Art. 150 parte
20 días Art. 119º
Art. 125º •Procedente Plazo de
RECLAM (*) Este caso se produce por excepción
•Improcedente presentación NOTA: La Administración Tributaria
O Plazo para
Orden •Procedente 15 días hábiles emitirá también Resoluciones de
resolver
De 90 días hábiles en parte Y 30 días hábiles Inadmisibilidad cuando la reclamación
Sin pago no reúna alguno de los requisitos.
Pago Art. 119º •Desistimiento (precios de
previo (*) transferencia) Estas resoluciones pueden ser apeladas.
Art. 119º Art. 146º BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO
 Recurso de Reclamación
Denominado también recurso de reconsideración, oposición, o revocación,
se interpone ante mismo órgano que emitió el acto administrativo que es
materia de controversia, a fin de que considere nuevamente el asunto
sometido a su pronunciamiento.

Fundamento:
•El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo.
•La Administración tiene el deber de revisar su propio acto.
 Recurso de Reclamación: concepto
• Es un medio impugnatorio o recurso administrativo que tiene por finalidad discutir un
acto administrativo, por ejemplo un valor que emite la SUNAT que puede ser una
Resolución de Multa, de Determinación etc.
• La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario y está regulada por el Código Tributario (D.S. N° 133-2013-EF).
• Puede comprender una mera oposición, lo que se conoce como “recurso de nulidad”,
un pedido de “anulabilidad”, o un pedido de revocatoria.
– Resolución de Determinación
– Orden de Pago
– Resolución de Multa
– Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
– Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las resoluciones de multa que las
sustituyan.
– Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
– Las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución (Resolución expresa o ficta
denegatoria por haber operado, a opción del solicitante, silencio administrativo negativo- 45
días hábiles).
– Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
 Recurso de Reclamación
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES:
1) Resoluciones de Determinación y Multa: No se requiere pago previo de la parte
reclamada.
2) Orden de Pago: Se requiere acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
(excepto inciso 3 del artículo 119º del Código Tributario)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Interponerlo a través de un escrito fundamentado, adjuntándole la Hoja de
Información Sumaria aprobada mediante Resolución de Superintendencia.
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.

RECLAMACIÒN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA:

1) El deudor debe interponer recursos independientes.
2) El deudor tributario podrá interponer reclamación conjuntamente de valores de
diversa naturaleza así como de otros actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculación
entre sí.

BASE LEGAL: Artículo 136°, 137º y 139º del Código Tributario

 Requisitos de admisibilidad

• Escrito fundamentado y autorizado por abogado

habilitado (Nombre, Firma, N° de registro)
• Plazo de Interposición.
• Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
• En Reclamaciones contra Resoluciones de
Determinación o Multa: basta acreditar el pago de
la parte de la deuda no reclamada. (SOLVE ET
REPETE).
• En Reclamaciones contra Órdenes de Pago: se
deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria.
• Poderes correspondientes.

Base legal: Art. 137° C.T

 Subsanación de Requisitos de admisibilidad

• Cuando el Recurso de Reclamación carece de algún requisito

de admisibilidad, se requerirá al deudor tributario subsanar la
deficiencia.
• Subsanación de Oficio: cuando las deficiencias no son
sustanciales.

• Plazo para subsanar: 15 días hábiles.

5 días hábiles En caso de resoluciones de comiso,
internamiento y cierre temporal.

• En el caso de Resoluciones de comiso, internamiento y cierre

temporal de establecimientos, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para subsanar es de 5 días hábiles.
• Si no se subsana se declara inadmisible la Reclamación.

Base legal: Art. 140° C.T

Subsanación de requisitos y etapa probatoria

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre

Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

• 30 días hábiles contados a partir de la fecha en

que se interpone el recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Artículo 125º y 140° del Código Tributario

 Plazos para interponer el recurso de
reclamación
Actos Reclamables Plazos máximos para
interponer el recurso
Resoluciones de Determinación, Multa, Pérdida
de fraccionamiento, Actos que tengan directa 20 días hábiles
vinculación con la determinación de la deuda
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento, 5 días hábiles
así como las resoluciones de multa que las
sustituyan
La Resolución de ficta denegatoria por haber
operado, a opción del solicitante, silencio 45 días hábiles
administrativo negativo – 45 días hábiles.
Orden de Pago: Por excepción 20 días hábiles sólo cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improcedente.

BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario

 Plazos para interponer el recurso de
reclamación
• Se puede pagar o presentar carta fianza cuando las
Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
vencido el plazo señalado, es decir, con posterioridad al
término de veinte (20) días hábiles, pero se debe acreditar
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, debiendo renovarse por períodos similares
dentro del plazo que señale la Administración.
• Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12)
meses tratándose de una reclamación como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
 Plazos para resolver la reclamación

Actos Reclamables Plazos máximos para

resolver
Resoluciones de Determinación 9 meses *
Órdenes de Pago sin pago previo (excepción) 90 días hábiles
Órdenes de Pago con pago 9 meses *
Resoluciones de Multa 9 meses *
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos
vinculados a la determinación de la obligación 9 meses *
tributaria.
Resolución ficta denegatoria de solicitudes de
2 meses
devolución

BASE LEGAL: Artículo 119° y 142º del Código Tributario

 Plazos para resolver la reclamación
Actos Reclamables Plazos máximos para
resolver
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u 20 días hábiles *
oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.
Los actos que tengan relación directa con la
9 meses *
determinación de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de
9 meses
devolución.
Resoluciones que determinan la pérdida del
9 meses*
fraccionamiento de carácter general o particular.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de 12 meses*
transferencia

BASE LEGAL: Artículo 119° y 142º del Código Tributario

 El probatorio en la reclamación
• Sólo se admiten los documentos, la pericia y la inspección
del órgano encargado de resolver.
• Estos se valoran junto con manifestaciones obtenidas en la
etapa de verificación y/o fiscalización.

• Plazo para ofrecer y actuar es de 30 días hábiles contados

desde la interposición de la Reclamación.

Nota: El vencimiento del plazo no requiere declaración

expresa, no siendo necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.

Base legal: Art. 125° C.T

 Prueba de Oficio

• Art. 126° CT:

para mejor resolver el órgano encargado podrá, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio
las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestión a resolver.

COSTO a cargo de la Administración Tributaria

(si lo solicita)
 Facultad de Reexamen

ÓRGANO RESOLUTOR
Facultado para hacer
NUEVO EXAMEN

Hayan sido o no planteados por el interesado

La Adm Trib. puede:

Disminuir aumentar No puede imponer

montos montos Nuevas sanciones
RECLAMAR
El contribuyente puede:
APELAR

Base legal: Art. 127° C.T

 El Procedimiento de Reclamación
Contribuyente o
deudor tributario Mesa de
partes
Ante SUNAT
Leyenda
Escrito
con SNATI OP: Orden de Pago
fundame RD: Resolución de Determinación
ntos Expedient RM: Resolución de Multa
de hecho O .P. RF: Resolución Ficta
e SNA RIV: Resolución de Internamiento
y A Temporal de Vehículos
derecho Sección
RCB: Resolución de Comiso de
Reclamacion
R .D. Bienes
es
RCT: Resolución de Cierre Temporal
de establecimientos u oficinas
R. F. de profesionales independientes
R .M. RMS: Resolución de Multa Sustitutoria
R. I. V.
Hoja de Secretarí R. C.
de comiso o cierre temporal
informaci SNATI : Sup. Nac. Adj. de Trib. Internos
a B. SNAA : Sup. Nac. Adj. de Aduanas.
ón R. C.
sumaria T.
Copia de
R. M.
Notas
No cumple
poder
Cumple requisitosS. requisitos
Notificación (*) Los plazos de 5 días están referidos
a los casos de comiso, cierre temporal
Procedimiento de 15 o 5 días Subsanación de internamiento de vehículos o multas
Reclamación para Requisitos Sustitutorias.
30 o 5 días (*) plazo subsanar (*)
Revisión de
probatorio Si no cumple
(1) Improcedente
Pruebas:
INADMISIBLE (2) Procedente en Parte
Cargo documentos,
(3) Procedente
pericial
Plazo para (4) Desistimiento
y de resolver 9
inspección
y 12 meses Apelación
El plazo expresado en días
RESOLUCION ante
el Tribunal Corresponde a días hábiles.
(1) (2) (3) (4) 51/46
Fiscal
Medios probatorios extemporáneos
• No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
• En caso de que la Administración declare infundada o fundada en parte la
reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelación por el mismo monto,
plazos y períodos señalados en el Artículo 137º. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio.
• Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación,
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.
 Denegatoria Ficta

Cuando se formule una reclamación ante la

Administración y ésta no notifique su decisión
dentro del plazo de 9 meses, el interesado puede
considerar desestimada la reclamación, pudiendo
hacer uso de los recursos siguientes:
1) Interponer apelación ante el superior jerárquico,
si se trata de un órgano sometido a jerarquía.
2) Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal.
3) Tratándose de solicitudes de devolución o de
solicitudes no contenciosas corresponde
formular reclamación
 Recurso de Apelación
• Este recurso se produce cuando un
contribuyente no está de acuerdo con un acto
administrativo emitido por la SUNAT, entonces se
ejerce el derecho de hacer uso de los recursos
impugnatorios, que son el reclamo en primera
instancia y la apelación en segunda instancia que
lo resolverá el Tribunal Fiscal, de esta manera se
da inicio a un procedimiento contencioso
tributario.
 Recurso de Apelación
• La Resolución del Tribunal Fiscal (también
denominada RTF) resuelve el Recurso de
Apelación y pone fin a la vía administrativa del
Procedimiento Contencioso Tributario.
• Son apelables ante el Tribunal Fiscal las
resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, excepto las solicitudes de
devolución (que son reclamables en primera
instancia).
 Recurso de Apelación

ÒRGANOS COMPETENTES:
1) El Tribunal Fiscal

ACTOS APELABLES:
1) Resolución que resuelve recurso de reclamación.
2) Resolución ficta denegatoria que desestima reclamación.
3) Resolución de Procedimiento No Contencioso
3) Cuestiones de Puro Derecho
4) Apelación de Intervención Excluyente de Propiedad
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1) Escrito fundamentado firmado por abogado
2) Hoja de Información Sumaria firmada por abogado
2) Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3) Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.
4) 15 días hábiles para subsanar omisiones.
05 días hábiles para subsanar omisiones: comiso, internamiento, cierre.

BASE LEGAL: Artículo 143º, 144°, 145° y 146° del Código Tributario
Plazos para interponer el Recurso de Apelación
TIPO DE RESOLUCIÒN PLAZO

Resolución que resuelven una reclamación genérica 15 días hábiles siguientes a la fecha
de notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas 30 días hábiles siguientes a aquél en
de precios de transferencia que se efectuó su notificación
certificada
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento 05 días hábiles computados desde el
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de día hábil siguiente a la notificación
profesionales independientes

Apelación de puro derecho Dentro de los 20 días hábiles

siguientes a la notificación de los
actos de la administración

Apelación de puro derecho de resoluciones que establecen Dentro de los 10 días hábiles
Sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehículos, cierre y siguientes a la notificación de los
resoluciones que sustituyen al cierre y al comiso actos de la administración
Intervención excluyente de propiedad 05 días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución del
ejecutor coactivo

BASE LEGAL: Artículo 146º, 151° y 152° del Código Tributario

Plazos para interponer el Recurso de Apelación

TIPO DE APELACIÓN PLAZO

Apelación que resuelve recursos de reclamación genéricos 12 meses contados a partir de
la fecha de ingreso del
expediente al Tribunal

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 20 días hábiles contados a

internamiento temporal de vehículos y cierre , Resoluciones partir del día siguiente de la
que sustituyan al cierre y al comiso recepción del expediente
remitido por la
Administración Tributaria
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de 18 meses contados a partir de
normas de precios de transferencia la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal

BASE LEGAL: Artículo 150º y 152° del Código Tributario

 Uso de la palabra

PLAZO PARA SOLICITAR EL USO DE LA PALABRA:

Dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación
Dentro de los 05 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, tratándose de
casos de comiso de bienes, internamiento temporal, cierre temporal

EL TRIBUNAL FISCAL NO CONCEDERÁ EL USO DE LA PALABRA:

1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación
3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la reclamación y no hubieran sido
examinados o resueltos.
4) En las quejas.
5) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.

BASE LEGAL: Artículo 150º del Código Tributario

 Solicitud de corrección, ampliación o
aclaración del fallo del Tribunal Fiscal

Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede

interponerse recurso administrativo alguno

TRIBUNAL
FISCAL PUEDE 1) Corregir errores materiales o numéricos
2) Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
3) Aclarar algún concepto dudoso de la resolución, de
oficio
o a petición de parte, formulada por la Administración
Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
05 días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación.

BASE LEGAL: Artículo 153° del Código Tributario

 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria y
Resoluciones de Cumplimiento
1) Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo
expreso y con carácter general las normas tributarias
2) Resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas aplicando la
norma
de mayor jerarquía.
JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA
OBLIGATORIA •Debe señalarse que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia
obligatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer
demanda contencioso-administrativa.

1) Resoluciones del Tribunal Fiscal deben cumplirse por los

funcionarios de la Administración, bajo responsabilidad.
RESOLUCIÓN DE CUMPLIMIENTO
De requerirse emitir Resolución de Cumplimiento:
•90 días hábiles para cumplir con el trámite

BASE LEGAL: Artículo 154° y 156° del Código Tributario

Presentación de escrito de Apelación

RTF N° 00927-4-2011

“Que la recurrente ha presentado el recurso de

apelación contra la Resolución (…)
directamente ante la mesa de partes del
Tribunal Fiscal, por lo que atendiendo a lo
dispuesto en la norma glosada [Art. 145° del
CT], procede remitir los actuados a la
Administración a efecto que verifique los
requisitos de admisibilidad del recurso
interpuesto (…)”.
Firma y registro hábil del Abogado

RTF N° 10379-2-2012

“Que de la documentación que obra en autos se advierte

que en el recurso de apelación (…), el nombre, la firma y el
número de registro de abogado han sido consignados de
manera mecanizada, hecho que no enerva el cumplimiento
de los requisitos señalados en el artículo 146º del CT, toda
vez que dicha información se desprende de la HIS”.
 Firma y registro hábil del Abogado

RTF N° 01265-5-2006, 08252-11-2011

“(…) si bien uno de los requisitos de admisibilidad de las

apelaciones o reclamaciones es el número de registro hábil
del abogado que autoriza el recurso, éste se cumple con la
sola consignación de dicho número en el escrito respectivo,
salvo que la Administración compruebe que no es hábil
sobre la base de la información que puede obtener del
Colegio de Abogados al que pertenece el letrado, caso en el
cual deberá requerir al contribuyente a efecto que subsane
la omisión en el plazo establecido”.
 Poder

RTF N° 10771-5-2010, 09383-5-2012

“Que en tal sentido, no procedía que la Administración

requiriera el poder que acreditara la calidad de
representante de la persona que formuló la reclamación,
debido a que el mismo constaba en sus archivos
[Comprobante de Información Registrada – CIR]” (…)”.
 Pago Previo

RTF N° 07492-11-2011
DEVOLUCIÓN

“Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 2003-03 del 17 de

febrero de 2003, este Tribunal señaló que la exigencia de
pago de la deuda reclamada o la presentación de la carta
fianza no resulta pertinente tratándose de las resoluciones
que resuelven las solicitudes de devolución, dado que no
existe deuda tributaria a favor del fisco que deba ser
pagada, criterio que se hace extensible a los demás
procedimientos no contenciosos, en consecuencia,
corresponde que este Tribunal se pronuncie sobre el
fondo del asunto”.
 Pago Previo

RTF N° 03262-7-2011
PRESCRIPCIÓN

“Que el recurrente no estaba obligado a acreditar dicho

pago [pago previo], toda vez que, al no existir deuda
tributaria por regularizar, los únicos requisitos que debía
cumplir el recurso de apelación son los mencionados en el
primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario, por
lo que corresponde revocar la Resolución (…), y admitir a
trámite la apelación presentada (…)”.
 Pago Previo

RTF N° 01629-7-2011
EXONERACIÓN

“Que asimismo, en la apelada se señala que el recurrente

no cumplió con acreditar el pago de la totalidad de la
deuda apelada, al respecto debe tenerse en cuenta que al
tratarse de una solicitud de exoneración, no corresponde
que se exija el pago previo de deuda para admitir a trámite
la apelación”.
 Fundamento del reparo

RTF N° 18836-10-2012

“Que estando a lo expuesto, toda vez que la Administración en el

presente caso cambió el fundamento del presente reparo en la
instancia de reclamación, lo que constituye un exceso al ejercicio
de su facultad de reexamen, en aplicación de lo previsto en el
numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, según el cual son
nulos los actos de la Administración dictados prescindiendo de los
procedimientos establecidos, y estando al acuerdo de este Tribunal
recogido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2009-19, procede
declarar nula la resolución apelada en este extremo como también
nulas las Resoluciones de Determinación (…)”.
 Apelación de Puro Derecho
• La apelación de puro derecho constituye un recurso que se
interpone contra los actos de la Administración Tributaria
relacionados a la determinación de la obligación tributaria que
afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se basa en la
aplicación de normas, no existiendo hechos que probar.
• Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de 20 días hábiles siguientes a la notificación de
los actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante
instancias previas.
• Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento
Temporal de Vehículos y de Cierre Temporal de Establecimiento,
así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de 10 días hábiles.
 Apelación de Puro Derecho

RTF N° 7009-4-2006, 00357-2-2012

“(…) Solo procede interponer

apelación de puro derecho respecto de
actos reclamables”.
Apelación de Puro Derecho

RTF N° 07681-9-2011

“(…) la apelación de puro derecho otorga al contribuyente la

posibilidad de recurrir directamente a esta instancia para que
conozca del asunto controvertido, superándose la
reclamación, la que solo procede contra un acto que no
obstante ser reclamable, es susceptible de ser apelado
directamente debido a que la materia discutida está vinculada
con la interpretación de una ley y no existen hechos que
probar”.
Apelación de Puro Derecho

RTF N° 09427-9-2011

“Mediante Acuerdo contenido en el Acta de Sala Plena Nº

2001-12 de 24 de octubre de 2001, se ha señalado como
criterio de observancia obligatoria que el Tribunal Fiscal
declarará la nulidad del concesorio, cuando la
Administración no haya verificado si existe reclamación en
trámite, solo en aquellos casos en que la apelación califique
de puro derecho”.
Plazo máximo de la Apelación

RTF N° 06090-10-2011

“El plazo de seis (6) meses establecido por el artículo

146° del Código Tributario es de caducidad, razón por la
cual de haberse formulado el recurso de apelación
vencido dicho plazo, no procede conceder la apelación
aún cuando la recurrente hubiese efectuado el pago de
la deuda impugnada”.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Fundamento 6 del Exp. N.° 774-99-AA-TC
Es la facultad que tienen algunas entidades de la
administración pública para hacer cumplir actos
administrativos
Las obligaciones exigibles deben provenir de
materias propias de las funciones que cada
entidad.
Extender el principio de autotutela, a obligaciones
no originadas en la función de cada
administración, ocasionaría posibles violaciones a
los derechos fundamentales.
Recurso de Rectificación: Solicitud de corrección,
ampliación o aclaración (art. 153° C.T.)
• Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
• Es el medio por el cual el contribuyente o la
Administración Tributaria solicita la corrección de
errores materiales o numéricos, o ampliar o aclarar
algún punto dudoso del fallo.

• Plazos:
– Para presentar: 5 días hábiles (desde el día siguiente de
notificada resolución)
– Para resolver: 5 días hábiles de presentada.
• No se puede alterar el contenido sustancial de la
resolución.
 Apelación de Tributos Municipales

TRIBUN
AL
FISCAL

Apelación

Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital
Reclamación
(Resuelve)

Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003

RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
Otras formas de conclusión del procedimiento

DESISTIMIENTO ABANDONO
• Facultad del contribuyente
• Cualquier etapa del procedimiento.
• Se da cuando el solicitante
• Escrito debe presentarse con firma
legalizada del contribuyente o del incumple un trámite requerido
representante legal. que implique la paralización
• Legalización ante notario o fedatario por treinta días del
de la administración. procedimiento.
• Acto voluntario del contribuyente. • Sólo en procedimiento
• Puede haber desistimiento parcial.
iniciados a solicitud de parte.

Ley N° 27444 “Ley de Procedimientos Administrativos Generales”

DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
 Demanda Contenciosa Administrativo

• La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha

resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el presente
Código y, supletoriamente, por la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.
• La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la
autoridad judicial competente, dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación.
• La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos
o resoluciones de la Administración Tributaria.
• La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De
modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la
resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante
el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolución
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas
en el artículo 10° de la Ley N ° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
 CAUSALES DE NULIDAD
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de
pleno derecho, los siguientes:
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas
reglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez,
salvo que se presente alguno de los supuestos de
conservación del acto a que se refiere el Artículo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo positivo,
por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando no se cumplen
con los requisitos, documentación o tramites esenciales para
su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción
penal, o que se dicten como consecuencia de la misma.

Base legal: Art. 10

 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVO

• Para la admisión de la Demanda Contencioso -

Administrativa, será indispensable que ésta sea
presentada dentro del plazo señalado en el
artículo anterior.
• El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la
demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la
Administración Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en
un plazo de treinta (30) días hábiles de
notificado.
 RTF N° 4106-3-2003

“...la admisión de la Demanda Contencioso

Administrativa contra una resolución de este
Tribunal no impide la ejecución del valor impugnado
mediante el acto administrativo de cobranza
coactiva, salvo que se acredite haber obtenido a su
favor medida cautelar conforme con los artículos 23º
y 35º de la Ley Nº 27584, amparada por juez
especializado en lo contencioso administrativo.”
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVO

• Para la admisión de la Demanda Contencioso -

Administrativa, será indispensable que ésta sea
presentada dentro del plazo señalado en el
artículo anterior.
• El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la
demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la
Administración Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en
un plazo de treinta (30) días hábiles de
notificado.
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Cuando el administrado, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o
dejar sin efecto cualquier actuación del TF o de la Administración Tributaria, incluso
aquéllas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de
sus facultades previstas en el presente Código, serán de aplicación las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado presente
una contra cautela de naturaleza personal o real. En ningún caso, el Juez podrá
aceptar como contra cautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contra cautela de naturaleza personal, ésta deberá consistir en una carta
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de 12 meses prorrogables, cuyo
importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificación con la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada
antes de los 10) días hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal
efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.

En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederá a su

ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contra cautela real, ésta deberá ser de primer rango y cubrir el íntegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar.
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES
4. La AT se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se varíe la contra cautela, en
caso ésta haya devenido en insuficiente con relación al monto concedido por la generación de
intereses. Esta facultad podrá ser ejercitada al cumplirse 6 meses desde la concesión de la medida
cautelar o de la variación de la contra cautela. El Juez deberá disponer que el solicitante cumpla con
la adecuación de la contra cautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que
reporte la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la medida
cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración Tributaria por el plazo de 5
días hábiles, acompañando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aquélla se
pronuncie respecto a los fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es el monto de la deuda
tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez resolverá lo pertinente dentro
del plazo de 5 días hábiles.

• Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no

supere las cinco UIT, al solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer
como contra cautela la caución juratoria.
• En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensión asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondrá la ejecución de la contra cautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
• En el supuesto previsto en el artículo 615° del Código Procesal Civil, la contra cautela, para temas
tributarios, se sujetará a las reglas establecidas en el presente artículo.
• Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgánicas.
 DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA

CONCEPTO

Es un recurso en sede judicial que se interpone agotada la vía administrativa, el

cual
puede presentarse por el Deudor Tributario.

SUNAT
TIENE LEGITIMACIÓN PARA OBRAR PASIVA.
EXCEPCIONALMENTE PUEDE INTERPONER ESTA ACCIÓN
SI:

1) RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL INCURRE EN ALGUNA

CAUSAL DE NULIDAD PREVISTA EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL.

BASE LEGAL: Artículo 157° del Código Tributario

 • Marysol León H. Quantum Consultores.
REFERENCIAS •
•
Jorge de Velazco. UNMSM
Cesar Villegas. USMP