W.N.

TEMA 5. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Controladora: Es la entidad que tiene directa o indirectamente el control sobre una o más subsidiarias.

Subsidiaria: Es una entidad controlada por una controladora.

Asociada: la entidad con influencia significativa

Tipos de influencia según el % de voto

1) 0.01% - 20% INFLUENCIA NULA (Método del costo)

2) 20.01% - 50% INFLUENCIA SIGNIFICATIVA (Método de la participación)
3) 50.01% - más CONTROL (Se procede a la consolidación)

Al consolidar se presenta: 1 ESF, 1 EFE, 1 ERI y 1 EMCP. Al consolidar se debe proceder a la eliminación de
transacciones entre compañías, porque se debe reflejar la información financiera con terceros, no entre el grupo
empresarial.

Grupos empresariales: una entidad controladora con sus respectivas subsidiarias

• Verticales: hay varias entidades que pasan a ser la cadena de un mismo proceso.
• Horizontales: son empresas que se dedican a la misma actividad económica, como una red de hoteles.
• Conglomerados: empresas que se dedican a diferentes actividades y una entidad mantiene el control.

CONTROL. SECCION 9.4: es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.

Característica cuantitativa: 9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. >50%

Características cualitativas: Esta presunción (>50%) se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se

puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la
controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:

a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;
b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o
estatutaria o un acuerdo;
c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de
gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o
d) poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de
gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste

9.6 El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles (Derechos de
suscripción o Warrants) que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para
dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA. SECCCION 14.3 el poder de participar en las decisiones de política financiera y
de operación de la asociada, sin llegar a tener el control o el control conjunto sobre tales políticas.

Características cuantitativas:

a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o
más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no existe. 20%<X<50%
 b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un
inversor tenga influencia significativa.

Características cualitativas: NIC 28.6 La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en
evidencia, habitualmente, a través de una o varias de las siguientes vías:

a. representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la entidad

participada;
b. participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones
en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
c. transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;
d. intercambio de personal directivo; o
e. suministro de información técnica esencial.

28.7 Una entidad puede poseer certificados de opción para la suscripción de acciones (warrants), opciones de
compra de acciones, instrumentos de deuda o de patrimonio que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros
instrumentos similares que tienen el potencial, si se ejercen o convierten, de dar a la entidad poder de voto
adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes, sobre las políticas financieras y de operación de otra
entidad (es decir, derechos de voto potenciales). Cuando se esté evaluando si una determinada entidad tiene
influencia significativa, se tendrá en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que sean, en
ese momento, ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otras
entidades.

Proceso contable para influencia significativa:

• En PYMES: Contabilizar como una inversión, bajo los 3 métodos existentes, costo, participación y valor
razonable.
• En NIFF: como una inversión, bajo el método de la participación.

OTROS ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA:

• 9.8 No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes
a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionará información relevante mediante la
consolidación de estas subsidiarias, y la revelación de información adicional, en los estados financieros
consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias
• Políticas contables uniformes: Antes de consolidar se debe uniformar las políticas contables de ambas
empresas. La subsidiaria se apega a la controladora. 9.17 Los EFC se prepararán utilizando políticas
contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan
producido en circunstancias parecidas.
• Cuando las fechas de cierre son distintas: Si la diferencia de tiempo no excede los tres meses, la
controladora incluirá las transacciones de importancia relativa de la subsidiaria que se hayan dado en ese
periodo. Si excede los tres meses, la subsidiaria debe presentar un estado financiero completo a esa
fecha. Fecha uniforme para la presentación de información. 9.16 Los estados financieros de la
controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados
se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

Importancia relativa: cuando afecta la toma de decisiones.

Actividades relevantes: las actividades relevantes son aquellas de la participada que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la participada.
participación no controladora: El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora.

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN: 9.13 Los estados financieros consolidados presentan la información

financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros
consolidados, una entidad:

1. Combinara, los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
2. Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción
del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

VSL de la inversión vs Capital contable 1- Capital social

2- UND
Valor razonable identificables 3- Reserva legal
Plusvalía o ganancia 4- (Acciones en tesorería)

3. Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias

consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los
propietarios de la controladora; y
4. Medirá y presentará las PNC en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la
participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Composición de las PNC:
a) PNC en la fecha de combinación inicial.
b) La porción de la PNC en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación.

TRANSACCIONES Y SALDOS INTRAGRUPO: 9.15 Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo
ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y pérdidas procedentes de
transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo,
se eliminarán en su totalidad. Estas transacciones se denominan Asientos de eliminación, asientos
extracontable o proforma.

NIFF 10. Estados Financieros Consolidados

Control Base de la consolidación.

5.Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la participada), determinará
si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada.

6. “Un inversor controla una participada cuando está expuesta a tiene derecho a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su
poder sobre esta”

ELEMENTOS DEL CONTROL

• Poder sobre la participada.

• Exposición o derecho, a rendimientos variables producto de su implicación en la participada
• Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del
inversor.

1. PODER: Derechos que otorgan la capacidad de dirigir las actividades relevantes afectando de forma
significativa a los rendimientos de la participada.

Actividades relevantes:
 • Venta y compra de bienes o servicios
• Gestión de activos financieros
• Selección, adquisición o disposición de activos (PPYE)
• Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos (intangibles)
• Determinación de una estructura de financiación u obtención de financiación.

Ejemplos de decisiones sobre actividades relevantes:

• El establecimiento de decisiones de capital y operativas de la participada incluyendo presupuestos; y

• El nombramiento y remuneración del personal clave de la gerencia de la participada o suministradores de
servicios y recisión de sus servicios o empleo.

Derechos que otorgan poder a un inversor sobre la participada:

• Derechos en forma de votos o derechos de voto potenciales (Warrants)

• Derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la gerencia de una participada
que tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes
• Derecho a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades relevantes
• Derecho a dirigir la participada para realizar las transacciones en beneficio del inversor, o vetar cualquier
cambio en estas; y
• Otros derechos (tales como derechos de toma de decisiones especificadas en un contrato de gerencia)
que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las actividades relevantes.

Tener derecho a voto no es suficiente para tener poder: B18 En algunas circunstancias puede resultar difícil
determinar si los derechos de un inversor son suficientes para darle poder sobre la participada. En estos casos,
para facilitar la evaluación del poder a realizar, el inversor considerará la evidencia de si tiene la capacidad factible
de dirigir unilateralmente las actividades relevantes. Se prestará atención, aunque no se limitará, a los siguientes
aspectos:

a. El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o aprobar al personal clave de la
gerencia de la participada que tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes.
b. El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir la participada para realizar transacciones
significativas en beneficio del inversor, o puede vetar cualquier cambio en éstas.
c. El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección de miembros del órgano de gobierno
de la participada o la obtención de delegaciones de derechos de voto de otros tenedores.
d. El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas del inversor (por ejemplo, el ejecutivo
principal de una participada y el ejecutivo principal del inversor son la misma persona).
e. La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son partes relacionadas del inversor.

Derechos sustantivos: Un inversor, al evaluar si tiene poder, considerará solo los derechos sustantivos
relacionados con una participada (mantenidos por el inversor y otros). Para que un derecho sea sustantivo, el
tenedor debe poseer la capacidad factible de ejercer ese derecho.

2. RENDIMIENTOS: un inversor está expuesto, o tiene derecho a rendimientos variables procedentes de su

implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha implicación tienen
el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor
pueden ser solo positivos o solo negativos, o ambos positivos y negativos.

Ejemplos:

• Dividendos, otras distribuciones de beneficios económicos procedentes de la participada.

• Remuneraciones por administrar las activos o pasivos de la participada
• Rendimientos que no están disponibles para otros tenedores den las participaciones. (Economía d escala,
ahorro de costos)
 3. VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTO: capacidad de utilizar el poder para influir en el
rendimiento del inversor como consecuencia de dicha implicación
• Poder delegado: Agente y principal
• Relación con otras partes: poder de facto
• Control de activos especificados.

EVALUACION TEORIA. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS. 6 PTS.

I parte. Verdadero y Falso

1) Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias (V)

2) Control el poder de participación en las políticas financieras y de operación de una entidad de acuerdo con
NIIF Nª 10 (F)
3) Las participaciones no controladas es el patrimonio de una subsidiaria atribuible, directa o indirectamente
a la controladora (F)
4) Al consolidar los Estados Financiero de un Grupo deberán eliminarse en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo mediante asientos que afectan la contabilidad de cada entidad
involucrada (F)
5) Una asociada es una entidad sobre la que el inversor no posee influencia significativa, y no es una
subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto (F)
6) Al evaluar si una entidad tiene el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de otra, se
consideran la existencia y efecto de los de voto potenciales que puedan ejercerse o convertirse en ese
momento (V)
7) Existe influencia significativa por parte del inversor si no tiene participación en los procesos de fijación de
políticas entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones (F)
8) Una subsidiaria es una entidad entre las que se incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales como
las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (Conocida como controladora)
(V)
9) Según la Sección 9 de NIIF Pymes sólo si la controlada es a su vez una subsidiaria debe obligatoriamente
presentar los Estados Financieros Consolidados (F)
10) Las ganancias y pérdidas que se deriven de las transacciones intragrupo que estén reconocidas como
activos, tales como inventarios y propiedades, panta y equipos, se mantendrán en su totalidad en los
Estados Financieros Consolidados (F)
11) Poder es la capacidad presente para dirigir las actividades relevantes de otra entidad (V)
12) Poseer más del 50% de la participación en el patrimonio de un indicio puro sobre la existencia de control
(F)
13) Una controladora que a su vez es subsidiaria está explícitamente exenta de presentar estados financieros
consolidados (F)
14) En un conglomerado empresarial es impracticable la consolidación de su información financiera (F)
15) Las participaciones no controladoras se deben presentar en la sección del patrimonio del estado de
situación financiera de la subsidiaria (F).

Parte II. Completación:

1) Los estados financieros consolidados deberán elaborarse utilizando políticas contables UNIFORMES para
transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producidos en circunstancias parecidas.
2) Una Entidad pyme que sea un inversor en una asociada contabilizara su inversión utilizando uno de los
siguientes métodos: costo, valor razonable y método de la participación
3) En el procedimiento de consolidación se eliminará el importe en libros de la INVERSIÓN O
TRANSACCIONES de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del
PATRIMONIO `perteneciente a controladora en cada una de las subsidiarias
4) Según los establecidos en la NIIF Nª 10 un inversor controla una participada cuando: Tiene derecho a
rendimiento variable y la capacidad de influir en ellos a través de su poder. O está en posición de
dirigir las políticas financieras y operativas relevantes de la entidad.
 5) Entre las actividades relevantes de una entidad participada se puede tener las siguientes: compra y venta
de bienes y servicios, gestión de activos financieros y selección y adquisición de activos y
pasivos.
6) Un inversor tiene poder cuando: Tiene derecho a lo rendimientos variables, productos de las
actividades relevantes
7) Según la NIC Nª 27, una controladora que presente estado financiero separados valuara su inversión por
los métodos: costo, participación y valor razonable
8) Según la sección Nª 9 del NIIF Pyme, las subsidiarias adquiridas con intención de venderlas en el corto
plazo deben contabilizarse de las siguientes maneras: a valor razonable, al costo menos el deterior del
valor.
9) Son ejemplos de rendimientos variables que puede recibir el inversor por parte de la participada lo
siguiente: recibir remuneración por administrar activos y pasivos, dividendos e interés.
10) El patrimonio de las participaciones no controladoras deberá representarse en: En el estado de
situaciones financieras por separados, participaciones controladoras.
11) Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables: Uniformes
12) Cuando los finales de los períodos sobre los que se informan la controladora y, una de las subsidiarias
fueran diferentes: Las subsidiarias deberá adoptarla a la fecha de cierre de la controladora en caso
de que las diferencia de fechas fueran de tres meses, solo se adoptaran a la consolidación partidas
similares, si las diferencias es mayor a tres meses deben usar todas las transacciones
13) Una gran entidad que posea una asociada deberá contabilizar su inversión utilizando: el método de la
participación.
14) Según NIIF Nª, el poder surge de derecho y estos deben ser sustantivo. Para que un derecho sea
sustantivo el tenedor debe: Poder ejercerlo en el momento que se toma el control
15) Una subsidiaria es una entidad controlada por una controladora

III Desarrollo

1. Defina Control e Influencia Significativa e indique las características cuantitativas y cualitativas que deben
darse la existencia de tales situaciones de acuerdo con la Sección Nº 9, Sección Nº 14, NIC Nº 28 y NIIF
Nº 10.
2. Define e indique la diferencia entre: Estados Financieros Consolidados, Estados Financieros Separados y
Estados Financieros Consolidados o combinados.
3. Indique las excepciones para la presentación de los Estados Financieros Consolidados tanto en Pymes
como en Grandes entidades.