Caso Practico 38 Activos Intangibles 9 26

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Se pide
1. Determinar el costo de adquisición de las licencias.
2. Registrar la operación descrita.
Desarrollo
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un
programa lo que se está comprando (intangible), además, por un periodo superior al año
(inmovilizado).
Este derecho se reconoce en la cuenta “Aplicaciones informáticas”.
Formará parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas.
Detalles S/.
Precio de licencias 45,000.00
+ Instalaciones de software 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio por que el
activo no necesita que se incurra en ellos para que esté en condiciones de funcionamiento.
 Registro de la operación al inicio del 2014
02/01/2014 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,327.50
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 67,702.50
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
 Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 7,500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Por la amortización de las licencias al 31/12/2014
46,875/5 años = S/. 9,375.00.
Caso práctico N° 02
COSTO DE PATENTE
Enunciado
En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenzó un proyecto de investigación

destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo, los
gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputaron a los resultados de los ejercicio. En
ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consideró que se
cumplía los requisitos exigidos para la activación. Al 01/07/2014 quedo completado el
diseño del nuevo proceso productivo, que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su
activación fueron, en los años que se indican, los siguientes:
Conceptos 2013 2014

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Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00

Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00 S/. 255,000.00
Depreciación de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00 S/. 45,000.00
Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo S/. 30,000.00
proceso productivo
Tarifa abonada a la oficina de patentes y marcas de indecopi S/. 120,000.00
Total S/. 285,000.00 S/. 480,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 2014.
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos
devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o

estaban como existencias en el almacén.
 Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto

y el consumo en “compras de…”.
 Si estaban en existencias, la cuenta de “Variación de existencias” reflejara un saldo
deudor por el consumo realizado en el ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes a los empleados que
participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del resto del personal.
Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: La depreciación de los activos

fijos materiales o intangibles (En el ejemplo desconocemos su naturaleza) se registra en la
de todo los inmovilizados de la empresa.
Ejercicio 2013
Por la activación de los gastos previamente registrados

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189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 285,000.00
723 Intangibles
7233 Formulas, diseños y prototipos
Ejercicio 2014
Por la activación de los gastos previamente registrados

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 330,000.00
723 Intangibles
Por la inscripción en el registro

342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
4212 Emitidas
Por la amortización del ejercicio 2014
735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * 6/12 = S/. 73,500.00
Para la amortización del año 2014

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES 73,500.00
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – costo

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39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 73,500.00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO
Enunciado
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM SA adquiere un software de gestión por S/.
3,000.00, IGV incluido, que pagara a través de dos cuotas al 31 de diciembre de 2014 y
2015, una de S/. 1,700.00 y otra de S/. 2,000.00, respectivamente.
Se pide
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible.
2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses
devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solución

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 Por la compra del intangible

343 Programas de computadora (Software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 3,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Valoración posterior: Costo amortizado
Calculo de la TIE
3,000.00 = 1,700.00 + 2,000.00 ¡ = TIE = 14,759%

(1+¡) (1+¡) 2
Calculo de TIE con Excel

Pago final -3,000.00
Pago 2014 1,700.00
Pago 2015 2,000.00
TIE = 14,759%
Periodo Intereses Pagos Amortización principal Costo amortizado

31/12/2014 ¡ x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 – 1,700 + 443 = S/. 1,742.78
31/12/2015 ¡ x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 S/. 3,000.00

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Por intereses devengados al 31/12/2014

67 GASTOS FINANCIEROS 443.78
673 Interese por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 442.78
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2014

4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses devengados al 31/12/2015

67 GASTOS FINANCIEROS 257.22
673 Interese por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 257.22
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2015

4655 Intangibles

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VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIÓN)
Enunciado
El 1 de abril de 2014 (transcurrido el primer año de transición) la empresa Moderna SA

obtiene una patente por un valor de S/. 5,000.
Su valor razonable al 31 de diciembre de 2014 (Fecha de cierre del ejercicio) es de S/.

8,000.00.
Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la patente alcanza los S/. 6,000.00.
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solución
Modelo revaluado: Un activo intangible se valorara posterior a su reconocimiento

inicial por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el momento
de la revaluación menos la amortización acumulada y menos al saldo acumulado de las
pérdidas del valor que haya sufrido. La empresa Moderna SA ha decidido como política de
valoración posterior al reconocimiento el método de revaluación.
Tratamiento contable
Al 1 de abril de 2014 la empresa Moderna SA contabiliza la adquisición del activo por su
costo.

3421 Patentes
34211 Costo

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Al cierre del ejercicio año 2014 como la empresa ha optado por el modelo de revaluación
deberá contabiliza r dicha revalorización para que el activo este valorado por el valor
razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabiliza contra reservas por
revalorización.

3421 Patentes
34212 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
Supuesto: El activo incluía una disminución anterior (S/. 3,500 por ejemplo) reconocida
en resultados.

3421 Patentes
34212 Revaluación
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que
procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el
límite del importe de la propia reserva.

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial 2,000.00

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3421 Patentes
34212 Revaluación
Supuesto: El activo no incluía una revalorización anterior de S/. 3,000 reconocida en

excedente de revaluación.

685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
364 Desvalorización de intangibles 2,000.00
PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Enunciado
Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos
personas naturales, los señores WAM Y RAM.
La empresa Deluxe SA comercializa productos de lujo y por razone estratégicas ha

acordado con los dueños de Cueros Anadinos SA la compra su empresa. En la fecha de la
operación, Cueros Andinos SA presentaba la situación patrimonial siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO

Propiedad, planta y equipo 187,500 Capital 150,000
Existencias 37,500 Resultados acumulados 112,500
Cuentas por cobrar 150,000 Cuentas por pagar 112,500
Total = S/. 375,000 Total = S/. 375,000
El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del
contrato.
El valor razonable de los elementos del estado de situación financiera coinciden con el
contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00. Para fijar el
precio, además, se ha tenido en cuenta que:

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1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo

conocimiento probablemente supondrá a la sociedad adquirente unos beneficios
económicos de alrededor de S/. 225,000.00.
2. Cueros Andinos SA tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a
suministrar los productos que comercializa en los próximos 2 años, que se ha
valorado en S/. 37,500.00.
Se pide
Registrar la compra de Deluxe SA.
Desarrollo
Determinación de fondo de comercio con la plusvalía mercantil es la diferencia positiva
entre.
a) El costo de la combinación de negocios

b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose todos a
su valor razonable.
Es preciso calcular
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000
2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos
Elementos Valor razonable

Propiedad, planta y equipo 225,000.00
Existencias 37,500.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Otro inmovilizado intangible* 262,000.00
Total activos identificables S/. 675,000.00
3. El valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El único pasivo es el exigible, cuyo valor razonable según el enunciado es el valor contable,
es decir, S/. 112,500.00.
Activos identificables adquiridos – pasivos asumidos = 675,000 – 112,500 = S/. 562,500.00

Plusvalía mercantil = 600,000 – 562,500 = S/. 37,500.00.
Registro de la operación de compra de Deluxe SA

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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
20 MERCADERÍAS 37,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
4212 Emitidas
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600,000.00
COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES
Enunciado
La municipalidad de la localidad donde la empresa está ubicada ha sacado a concurso el

contrato para adjuntar a la licitación del servicio de mantenimiento y limpieza de dicha
localidad.
La empresa está interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que
realice el proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril
de 2014. Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron a S/. 52,500.00 y por otros
costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00.
A mediados de mayo la municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y

le adjudica, por un periodo improrrogable de 5 años, el contrato de servicio, que se inicia
el 1 de julio de 2014.

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La municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante
el periodo de concesión. La empresa paga S/. 37,500.00 por el acondicionamiento de local
para que se pueda realizarse.
Se pide
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su
amortización anual.
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual.
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida útil pueda determinarse debido a que tienen
establecido un tiempo de vigencia por qué.
 Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basa, por ejemplo, un contrato

para presentar un servicio por un periodo.
 Están protegidos por derechos legales durante un periodo, por ejemplo una
patente.
 La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil económica, como
licencia para operar en un mercado concreta, por ejemplo, licencia para un taxi.
 Una norma determinar un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los
programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por
amortización anual se aplican los mismos criterios que para el inmovilizado material.
Determinación de costo del activo intangible
Gastos en licitación del proyecto S/. 52,500.00

Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00
Por el reconocimiento del activo intangible

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341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
4212 Emitidas
Por la reacondicionamiento del local

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
4212 Emitidas
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortización del intangible que se
determina en función de su ida útil, que es de 5 años, puesto que el periodo de concesión
es improrrogable.
Amortización anual = 75,000/5 = S/. 15,000.00
Por la amortización correspondiente al periodo 01/01/2014 a 31/12/2014

6821 Amortización de intangibles – costo
68211 Concesiones, lic. Y otros derechos
ACUMULADOS 7,500.00
39211 Concesiones, lic. Y otros derechos
(37,500/5 = 7,500); 7,500/2 = S/. 3,750.00
Además, tendrá que reconocer el gasto anual por la inversión en el local

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681 Depreciación
6814 Depreciación inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS 3,750.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones
CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA
Enunciado
La empresa La Grande SA tiene la fórmula secreta de un determinado material, que

emplea en la fabricación de uno de sus productos. La fórmula se conoció cuando compro
la empresa que le había obtenido. En ese momento, principios de julio de 2012, se
reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00 en la cuenta
“34511 formulas”, y se consideró que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que
sustituirá al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide
1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida
determinada.
2. Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores
que, al revisar la vida útil, indican que pueden establecerse un periodo concreto durante el
cual la empresa va utilizar el activo, esto es, pueda decirse la vida útil y, por tanto pasa a
tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.

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La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser
indefinida y pasa de ser de 4 años por lo que la empresa ha de reconocer esta
circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimación.
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida
útil deberá amortizar el activo.
225,000.00
Amortización anual = 3 = S/. 75,000.00
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000/2= S/. 37,500.00

6822 Amortización de intangibles - Revaluación
ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Enunciado
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabía que se

estaba investigando en otro material y que la probabilidad de que en no más de 5 años se
tuviera, éxito en la investigación era bastante alta, aun así se decidió no tenerlo en cuenta
y considero indefinida la vida del activo.
Al final de 2014 en que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado,
se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.
Se pide
Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.

lOMoARcPSD|20665893
Desarrollo
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podría tener una vida útil limitada a
5 se consideró ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del
activo y el importe acumulado, por el gasto o ingreso que debería haberse renocido en
ejercicios anteriores. Hasta el momento en el que reconoció el error, se registrara en la
cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que
corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con
cargo a reservas voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el activo.
225,000.00
Amortización anual = 5 años = S/. 45,000.00
Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013= 1.5 años
Efecto acumulado = 45,000* 1.5 = S/. 67,500.00.
Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimación de la vida útil.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 47,250.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO 20,250.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Por la amortización del ejercicio 2014

6822 Amortización de intangibles - Revaluación

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Caso Practico 38 Activos Intangibles 9 26

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Este derecho se reconoce en la cuenta “Aplicaciones informáticas”.

Formará parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas.

 Registro de la operación al inicio del 2014

02/01/2014 DEBE HABER

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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00

 Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

31/12/2014 DEBE HABER

Por la amortización de las licencias al 31/12/2014

46,875/5 años = S/. 9,375.00.

En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenzó un proyecto de investigación

Conceptos 2013 2014

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Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00

En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o

 Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto

Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: La depreciación de los activos

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31/12/2013 DEBE HABER

31/12/2014 DEBE HABER

Por la inscripción en el registro

31/12/2014 DEBE HABER

Por la amortización del ejercicio 2014

735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * 6/12 = S/. 73,500.00

Para la amortización del año 2014

31/12/2014 DEBE HABER

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68212 Patentes y propiedad industrial

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 Por la compra del intangible

31/12/2013 DEBE HABER

Valoración posterior: Costo amortizado

3,000.00 = 1,700.00 + 2,000.00 ¡ = TIE = 14,759%

Calculo de TIE con Excel

Periodo Intereses Pagos Amortización principal Costo amortizado

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Por intereses devengados al 31/12/2014

31/12/2014 DEBE HABER

Por el pago con vencimiento al 31/12/2014

31/12/2014 DEBE HABER

Por los intereses devengados al 31/12/2015

31/12/2015 DEBE HABER

Por el pago con vencimiento al 31/12/2015

31/12/2015 DEBE HABER

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00

El 1 de abril de 2014 (transcurrido el primer año de transición) la empresa Moderna SA

Su valor razonable al 31 de diciembre de 2014 (Fecha de cierre del ejercicio) es de S/.

Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la patente alcanza los S/. 6,000.00.

Modelo revaluado: Un activo intangible se valorara posterior a su reconocimiento

31/12/2014 DEBE HABER

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104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

31/12/2014 DEBE HABER

31/12/2014 DEBE HABER

31/12/2015 DEBE HABER

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Supuesto: El activo no incluía una revalorización anterior de S/. 3,000 reconocida en