Unidad 1.

Evolución, teoría, paradigmas y retos de la profesión

contable y auditoría en el siglo XX

1.1. La investigación contable

Contabilidad

El mundo de la profesión contable despierta la curiosidad natural de

conocer de dónde surgió esta rama, qué aspectos y características son
relevantes, quiénes aportaron a su desarrollo y de qué forma la contabilidad
ha dado respuesta a las necesidades sociales en su ámbito de actuación.

Iniciemos con el estudio de la historia y evolución de la contabilidad, la cual

bajo el criterio de destacados investigadores se divide en tres periodos: el
empírico, el clásico y el científico. Lo invito a ahondar sobre la temática a
través de la lectura de la siguiente tabla:

Tabla 1.
Evolución de la contabilidad

Periodo Años Aportes

Empírico 3500 ƒ Gracias a la aparición de la escritura cuneiforme de la
(a.C.) Civilización Sumeria se desarrollan las bases de la contabilidad.
ƒ Los registros contables como recaudaciones de costos y
presupuestos se grababan en placas de arcilla.
2000 ƒ En Babilonia surge el código Hamurabi que contenía normas
relacionadas con cartas de crédito, préstamos, entre otros.
2000 y ƒ En la Civilización Egipcia se registran hechos contables
1900 permanentes y detallados como apuntes de gasto.
ƒ Los escribanos fueron considerados los primeros contadores.
1800 y ƒ En la Civilización Egipcia se utilizaba un manual de enseñanza
1600 donde se encontraban secretos del buen calculador y el buen
contable.
800 ƒ En China ya existían notas de banco y títulos de crédito dando
lugar a instituciones que ejercían funciones de banco.
Siglos ƒ En la Civilización Griega se registraban hechos económicos
VI y V debido a la importancia de los gobiernos y la riqueza de los
templos.
ƒ Los primeros vestigios de la Contabilidad Pública eran
grabados en lápidas de mármol.
Siglo V ƒ La Civilización Persa inventariaba propiedades de iglesias y
conventos originando así una especie de Contabilidad pública y
privada.

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Periodo Años Aportes
753 ƒ En la Civilización Romana la Contabilidad alcanza su más alta
expresión, se registran hechos contables en los siguientes
libros:
y Commentarius: se registran hechos contables tal y como
se habían originado inicialmente, no atendía a reglas o
metodologías.
y Adversaria: se trasladaba el movimiento de Commentarius.
y Codex accepti et expensi: una especie de caja mostraba los
débitos y créditos al mismo tiempo.
Clásico: 1458 ƒ El italiano Benedetto Cotrugli es considerado el primer autor
nacimiento que estableció el método de la partida doble.
y formación 1494
ƒ El italiano Lucca Paccioli desarrolla y perfecciona el método
de la
contable de la partida doble.
partida
doble 1500 ƒ Los comerciantes italianos, fenicios, griegos y cartagineses
mantenían sus casas comerciales en España por lo que existía
una contabilidad paralela, de manera que se desarrollaban
todas las formas y contenidos de la Contabilidad Mercantil.
Clásico: 1795 ƒ En Francia, Edmond Degrange, expone como registro
expansión fundamental el registro contable basado en la partida doble.
y aplicación Inicia así la teoría del Debe y el Haber. Degrange innovó
de la el método de registro que unificaba el diario con el mayor
partida mediante hojas diseñadas en columnas, método que tuvo una
doble excelente acogida en los comerciantes de los Estados Unidos
de América.
(s/f) ƒ En Italia, Angelo Pietra, distingue entre contabilidad bancaria,
mercantil y patrimonial; introduce la idea del presupuesto
efectuando previsiones de ingresos y de gastos; es el primero
que distingue entre la figura del Propietario y la de Empresa, y
perfecciona el Balance de Comprobación de Sumas de Pacioli.
(s/f) ƒ Ludovico Fiori expresa los asientos complejos y redacta
asientos de regularización y cierre.
Científico 1842 ƒ En Francia se crea el impuesto a la renta por Sir Robert Pee.
Surgen los contadores del Estado y la exigencia de balances
periódicos que eran revisados para conocer de las variaciones
en el capital, mediante el análisis comparativo del balance de
inicio y final del ejercicio.
1930 ƒ Se inició la unificación de criterios contables en la Bolsa
de Valores de Nueva York y en el Instituto Americano de
Contadores.
1973 ƒ En Estados Unidos se crea el Comité Internacional de Normas
Contables (IASC) con la pretensión de lograr uniformidad en la
información financiera de los negocios y otras organizaciones
en todo el mundo.

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Periodo Años Aportes
Entre ƒ Las normas contables con conocidas como Normas
1973 y Internacionales de Contabilidad (NIC)
2001
2001 ƒ Se constituye el Consejo Internacional de Normas Contables
(IASB), este organismo adoptó todas las NIC y continuó
su desarrollo, elaborando las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), que constituyen hoy los
estándares para el desarrollo de la actividad contable.

Nota. Tomado de: Gonçalves, M. y Carvalho, M. (2009). Santos, C. (2018)

De acuerdo con la información presentada el inicio de la contabilidad

data de los 3500 a.C. donde los registros contables eran esculpidos en
placas de arcilla, existían vestigios de diferenciar el tipo de contabilidad y
empíricamente se registraban los ingresos y gastos; avanzando hacia los
años 1458 a 1800 se establece, desarrolla y perfecciona el método de la
partida doble el cual se mantiene vigente en los actuales registros, de igual
manera inicia la teoría del debe y el haber. Desde el año 1842 se cimienta
el carácter científico de la contabilidad y se unifican los criterios contables
gracias a la normativa actual vigente de las Normas Internacionales de la
Información Financiera; por tanto, la contabilidad evoluciona y se adapta
a las necesidades de la información y de los usuarios, así como a la
tendencia de los negocios.

Sobre el surgimiento y desarrollo de la práctica contable, Santos (2018)

expresa que ha sido proporcional al de la humanidad, es decir que cada
hecho del progreso del hombre en lo económico, social, político y cultural
ha impactado sobre el avance de la contabilidad y por consiguiente sobre
su estructuración como sistema.

De la misma forma, Sá como se cita en Gonçalves y Carvalho (2009), agrega

que “la contabilidad nació con la civilización y jamás dejará de existir en
función de ella. Tal vez por eso sus progresos casi siempre han coincidido
con aquellos que caracterizan a los de la propia evolución del ser humano”
(p. 35).

De igual importancia es el criterio de Amorim (como se citó en Gonçalves y

Carvalho, 2009) sobre la génesis de la contabilidad, la cual surgió como la
necesidad de crear un “conjunto de procesos prácticos destinados a suplir
la memoria de los mercaderes a partir del momento en que esa memoria se

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mostró incapaz de fijar y de reproducir fielmente las cantidades y valores de
las mercancías vendidas a crédito” (p. 36).

Personajes que han aportado a la contabilidad

Continuando con la misma línea de la evolución contable, es elemental que

conozca quiénes fueron los personajes que aportaron a esta ciencia porque
gracias a sus investigaciones marcaron las bases de lo que hoy en día se
conoce como contabilidad.

Tabla 2.
Principales personajes que han aportado a la contabilidad

Autor Aportes
Benedetto ƒ Se le atribuye haber sentado los pilares de la partida doble.
Contrugli ƒ Escribió la obra Della Mercatura et del mercante Perfecto, en este libro
se identifica la partida doble y la utilización de tres libros: el Cuaderno
(Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), asimismo se señala el
uso de un Bilancione (Balance) de pérdidas y ganancias. Sin embargo, esta
obra tardó 115 años en ser impresa ya que en esa época la contabilidad se
consideraba un secreto, motivo por el cual no se le confiere el mérito en la
historia de la contabilidad, así como a Paccioli.
Fray Luca ƒ Reconocido como el Padre de la Contabilidad.
Pacioli ƒ Desarrolla y perfecciona el método contable de la partida doble.
ƒ Su obra Summa de arithmetica, geometría, propor-tioni et proportionalita, es
reconocida como la primera que expone el método de la partida doble. En
este texto se da a conocer lo siguiente:
y Cómo realizar los inventarios.
y Expone el uso de tres libros principales: El Memorial o Libro del día, el
Diario y el Mayor.
Lodovico ƒ Distingue la “balanza de comprobación” (balance de comprobación), e
Flori indica su correcto uso y la manera ajustada de cerrar los libros mediante
este.
ƒ Se ocupó de la importancia de los estados financieros, su presentación y
su comprobación.
Doménico ƒ Publica una obra donde expone, de forma simple y entendible, la manera
Manzoni de presentar y de registrar las operaciones comerciales realizadas por los
negociantes.
ƒ Recomienda numerar los registros del libro diario para evitar el registro de
operaciones falsas.
Edmond ƒ Establece la partida doble como base principal del registro contable (la
Degrange cuenta que recibe se debita y la que entrega se acredita), iniciándose de
esta manera la teoría del debe y el haber.
ƒ Innovó el método de registro que unificaba el diario con el mayor mediante
hojas diseñadas en columnas.

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Autor Aportes
Angelo ƒ Introduce la idea del presupuesto efectuando previsiones de ingresos y de
Pietra gastos.
ƒ Diferencia entre contabilidad bancaria, mercantil y patrimonial.
ƒ Es el primero que distingue entre la figura del propietario y la de empresa.
ƒ Perfecciona el balance de comprobación de sumas de Pacioli.

Nota. Tomado de: Ramos, R. y Becerra, P. (2009). Santos, C. (2018)

El aporte de los investigadores presentados ha marcado

trascendentalmente el estudio de la contabilidad, especialmente la
contribución de Fray Luca Pacioli quien a partir de los estudios de
Benedetto Contrugli desarrolla y perfecciona la partida doble, es decir que
en cada transacción se dan dos registros uno que recibe y otro que entrega.

Revisemos las afirmaciones de la aplicación de la partida doble.

Tabla 3.
Afirmaciones de la partida doble

ƒ Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra.
ƒ Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe.
ƒ No existe deudor sin acreedor y viceversa.
ƒ A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras
por el mismo importe.

Nota. Tomado de: Espejo y López (2018)

Pensamientos y doctrinas contables

Sobre el desarrollo de la técnica contable el autor Santos (2018) expone

que es fruto del progreso del pensamiento y de las doctrinas contables, las
cuales se describen a través del estudio de las siguientes escuelas:

Tabla 4.
Pensamiento y doctrinas contables

Escuela Característica principal

Contista ƒ Las cuentas se clasifican en: del propietario, de las cosas y de las
personas.
Teoría patrimonial ƒ La empresa posee una personalidad propia y tiene un patrimonio
compuesto por un activo y un pasivo.

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Escuela Característica principal
Lombarda ƒ Se distingue entre teneduría de libros y contabilidad.
ƒ Se conecta la administración con la contabilidad.
ƒ Se explica que la cuenta que recibe debe adeudarse y la cuenta
que entrega debe acreditarse.
Personalista ƒ Se destruye la teoría de la escuela Contista.
ƒ Se defienden tres postulados: las relaciones jurídicas y
administrativas de la contabilidad, el carácter económico de la
contabilidad y el pensamiento contable.
Materialista ƒ Sustenta que la contabilidad es la ciencia de control económico,
de aplicación, concreta y material.
Neocontista ƒ Se orienta a la contabilidad hacia la toma de decisiones.
ƒ Se estudian las causas y los efectos de los movimientos de los
elementos patrimoniales.
Patrimonialista ƒ El patrimonio se analiza de manera cualitativa y cuantitativa.
ƒ Se enuncian por primera vez los principios de la contabilidad.
Económico- ƒ Se generalizan los conceptos de la contabilidad financiera.
deductiva
Paradigma de la ƒ Se plantea la rendición de cuentas a propietarios y acreedores.
utilidad ƒ Se formulan los marcos conceptuales y cuerpos normativos como
Financial Accounting Standard Board (FASB) o el International
Accounting Standard Board (IASB).

Nota. Tomado de: Santos, C. (2018)

Aportes relacionados al tema histórico de la contabilidad son los criterios

de Luciani Toro (como se citó en Cárdenas, 2018) quien explica que
en el siglo XIX la contabilidad demuestra relevantes transformaciones
tales como el inicio de estudios relacionados con definiciones como
depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, entre otros; surgimiento
del libro mayor, la mecanización y la electrónica contable. Surgen los costos
de producción y ventas, se producen los esquemas gubernamentales en el
desarrollo de la profesión.

“Con la llegada del siglo XX entró en vigor el fenómeno de la

globalización y con ella un nuevo paradigma “la postmodernidad”, lo
que significa la transfronterización de las actividades comerciales,
tecnológicas y la más importante de todas, la del conocimiento, en
especial el contable, ya que sin contabilidad no hay información
financiera, no hay toma de decisiones y en consecuencia no hay
organizaciones competitivas y eficientes” (Rodríguez, De Freitas y
Zaá, 2012, p.162).

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Auditoría

Antes de adentrarnos en el tema, es necesario familiarizarse con el término

de auditoría, revisemos el criterio de varios autores.

Duska, Duska y Ragatz citados en Barrainkua y Espinosa (2016) exponen

que:

La contabilidad es una práctica esencial y una profesión vital.

Para que los negocios y mercados financieros funcionen de forma
eficiente es necesario disponer de información fiable y precisa sobre
las transacciones realizadas. Por lo tanto, el papel del auditor en
constatar la veracidad de la información financiera. (p.115)

Peña (como se citó en Cárdenas, 2018) manifiesta que la “auditoría es

sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y
obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos. Se
relaciona a los diversos procesos de revisión o verificación vinculados a la
empresa” (p. 29).

A su vez Tapia, Guevara y Castillo (2016) expresan que la auditoría consiste

en revisar si los hechos, fenómenos y operaciones de una empresa ser
realizaron acorde a lo planteado y que las políticas y procedimientos hayan
sido observados, por tanto, es “evaluar la forma en que se administra y
opera para aprovechar al máximo los recursos” (p.15).

El autor Gómez- Meneses expresa que, desde hace varios siglos,

“la auditoría es una actividad que se ha venido desarrollando en las
organizaciones y sus objetivos han venido evolucionando con el paso de
los años” (2014, 138), al respecto revise la información suministrada en la
tabla 7.

Tabla 5.
Evolución de la auditoría

Periodo Objetivos de la auditoría

Siglo XV- Búsqueda y detección de fraudes.
XIX
Primera Determinar la veracidad de la situación financiera y de los resultados de las
mitad del operaciones.
siglo XX
1940 y 1950 Revisar los sistemas de control interno en las empresas.

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Periodo Objetivos de la auditoría
Segunda Apoyar a las compañías en la solución de problemas relacionados con la
mitad del dirección y gestión empresarial, en busca de la eficiencia y la eficacia en las
siglo XX operaciones que realizan las organizaciones.

Nota. Adaptado de: Gómez- Meneses (2014)

A medida que el tiempo transcurre cambian las necesidades de los

usuarios de la información, es así como la auditoría posee la capacidad
de adaptarse y transformarse frente a estas tendencias al igual que los
profesionales de esta área.

La contabilidad y auditoría en los negocios

Contabilidad

En la actualidad los avances en la tecnología han sido un impulso

primordial en los cambios para el desarrollo de las prácticas de negocios;
por ello la contabilidad administrativa se constituye en un pilar fundamental
para el apoyo en la toma de decisiones de las empresas; ya que, al existir
modificaciones en la forma de operar en los negocios, también cambian los
requerimientos de información, por ende, es necesario modificar el sistema
de contabilidad. Horngren, Sundem y Stratton, citados en Cárdenas (2018).

De acuerdo con Vélez (como se citó en Cárdenas, 2018):

La información contable se constituye en la base del conocimiento

de la situación de un negocio, por lo tanto, de la toma de decisiones
de sus inversores y directivos, por lo que si esta información no es
correcta difícilmente las decisiones empresariales serán acertadas.
(p.54)

A su vez Tua (2012) destaca que:

La contabilidad ha influido e influye en el medio en el que se

desenvuelve, condicionando e impulsando su configuración y su
crecimiento. Existe, por tanto, una relación mutua, de causa a efecto
y de efecto a causa, entre contabilidad y entorno, de manera que los
cambios en este último inciden en nuestra disciplina, pero, al mismo
tiempo, la contabilidad influye, con sus planteamientos, en la realidad
socioeconómica que la rodea. (p.95)

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En la opinión de Vera Franco, Espinoza Cume y López Coloma (2016) la
contabilidad en los negocios es importante ya que:

Todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de

los negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá, mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para
obtener información de carácter legal.

La gente, que participa en el mundo de los negocios; propietarios,

gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los
términos y los conceptos contables para describir, los recursos y las
actividades de todo negocio, sea grande o pequeño.

Aunque, la contabilidad ha logrado su progreso más notable en

el campo de los negocios, la función contable es vital en todas
las unidades de nuestra sociedad. Una persona, debe explicar los
ingresos y presentar una declaración de renta.

Frecuentemente, una persona debe proporcionar información

contable, personal para poder comprar un automóvil o una casa,
recibir una beca, obtener una tarjeta de crédito o conseguir,
un préstamo bancario. Las grandes, compañías por acciones
son responsables ante los accionistas, ante las agencias
gubernamentales y ante el público. El gobierno, los estados, las
ciudades y los centros educativos deben utilizar la contabilidad como
base para controlar los recursos y medir los logros.

La contabilidad, es igualmente esencial para la operación exitosa de

un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o
una ciudad. Todos, los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de
contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que
les impone la sociedad.

Un gerente comercial u otra persona que esté en posición de

tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciara hasta qué punto la información contable
se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.
(p.10-11)

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Importancia de la contabilidad en los negocios

A continuación se destacan los criterios de varios profesionales que

ofrecen su opinión sobre la importancia de la contabilidad en los negocios,
en este ámbito Alcarria, citado en Cárdenas (2018) establece que la
actividad económica y los distintos participantes de la misma requieren
de gran cantidad de datos de naturaleza económica, como de otro tipo; es
así que toda entidad privada, desde muy pequeña, multinacional o pública,
necesita procesar y elaborar información para la toma de decisión de tipo
económico, de ahí que la información contable es vital para la sociedad.

La contabilidad es tan importante en la toma de decisiones, en vista

de que el inversionista o propietario, desea conocer los resultados o
beneficios obtenidos por la empresa, pero el empresario no se conformará
simplemente con ese dato, ya que, además de averiguar cuánto está
ganando o perdiendo en el presente le inducirá a conocer cuál ha sido la
evolución a lo largo del tiempo de los resultados de la empresa, y de esta
manera tomar las decisiones con una perspectiva futura. Jordan, citado en
Cárdenas (2018)

Como producto final, la contabilidad establece el estado contable

o financiero, que resume la situación económico-financiera de
una empresa para permitir la toma de decisiones de accionistas,
inversores, acreedores, propietarios y otros. En los tiempos modernos,
no se concibe la posibilidad de una estructura empresarial de
cualquier magnitud que no cuente con un adecuado manejo de
los parámetros contables. Este concepto involucra tanto a las
denominadas pequeñas y medianas empresas (PYMES) como a las
grandes multinacionales; esto obedece tanto a razones de índole
financiera, de términos de asegurar la adecuada rentabilidad, como
en términos fiscales, debido a la presión de los fiscos federales,
provinciales y locales sobre cada estructura empresarial. (Vera
Franco, Espinoza Cume y López Coloma, 2016, p.4)

Campos de aplicación de la contabilidad

La contabilidad abarca diversos campos de aplicación que variarán de

acuerdo con el sector en la que se la realice, el tipo de información que
suministre y a la actividad de la empresa en donde se la efectúe, revise a
continuación el contenido de la figura 6 donde se amplía la temática.

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Figura 1.
Campos de aplicación de la contabilidad

De acuerdo al sector

• Contabilidad gubernamental
• Contabilidad privada

De acuerdo a la información que suministra

• Contabilidad financiera
• Contabilidad administrativa
• Contabilidad de costos

De acuerdo a la actividad de la empresa

• Contabilidad comercial
• Contabilidad de gestión
• Contabilidad bancaria
• Contabilidad ambiental
• Contabilidad de servicios

Independientemente del tamaño de la empresa o al sector al que

pertenezca, las organizaciones generan flujos de información constantes,
es así que el contador debe poseer el concomimiento y dominio de la
técnica contable, estar actualizado en la normativa vigente que rige a
su profesión con el fin de registrar cada hecho económico y cumplir con
las disposiciones de obligado cumplimiento que demandan los órganos
reguladores y proveer información relevante para apoyar en los procesos de
planeación, control y toma de decisiones.

Objetivos operacionales de la contabilidad

ƒ Objetivo general

A criterio de los autores Vera Franco, Espinoza Cume y López Coloma

(2016), el objetivo general de la contabilidad es:

“Proporcionar información a la gerencia para una acertada toma

de decisiones” (Vera Franco, Espinoza Cume y López Coloma,
2016, p.6).

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ƒ Objetivos específicos

En tanto que Rincón, Lasso y Parrado (como se citó en Cárdenas, 2018)

señalan los objetivos específicos de la contabilidad los cuales contribuyen
a un mejor entendimiento de la técnica contable, estos son:

ƒ Obtener información financiera en cualquier momento para su uso

interno y externo.
ƒ Establecer los montos de los activos, pasivos y patrimonios.
ƒ Llevar control de los ingresos de la organización.
ƒ Facilitar el proceso de planeación de la empresa.
ƒ Determinar las utilidades o pérdidas de la compañía.
ƒ Servir como herramienta útil para el proceso de planeación, control y
toma de decisiones, de tal manera que le facilite a la organización la
determinación de la creación o destrucción del valor. (p.56- 57)

Finalidad de la información contable

Casinelli (2008) asegura que “es evidente que nuestra disciplina, a nivel
internacional, está siendo reestructurada alrededor de los mercados de
capitales y de las necesidades de información de los diferentes agentes
económicos que intervienen en ellos”

Vera Franco, Espinoza Cume y López Coloma (2016) agregan que la

información contable debe ser “comprensible, útil, clara, pertinente,
confiable, oportuna, neutral, verificable, comparable y debe representar
fielmente los hechos económicos de la empresa” (p.8), revise en la
siguiente tabla la definición de estas cualidades.

Tabla 6.
Cualidades de la información contable

Cualidad Definición
Comprensible Es clara y fácil de entender.
Útil Es pertinente y confiable.
Pertinente Posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna.
Confiable Es neutral, verificable y representa fielmente los hechos económicos.
Comparable Ha sido preparada sobre bases uniformes.

Nota. Adaptado de: Vera Franco, Espinoza Cume y López Coloma (2016)

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Los mismos autores ponen de manifiesto que la información contable sirve
fundamentalmente para:

ƒ Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de

la empresa.
ƒ Apoyar a los usuarios de esta en la planeación, organización y
administración de la actividad empresarial.
ƒ Evaluar la gestión de los administradores.
ƒ Tomar decisiones de corto y largo plazo.
ƒ Establecer las obligaciones con el estado.
ƒ Fijar operaciones de control.
ƒ Evaluar el impacto social de la empresa. (p.8)

Funciones de la contabilidad

Es imprescindible que el profesional contable y de auditoría tenga profundo

conocimiento sobre las funciones que cumple la contabilidad porque
recordemos que este campo no solo analiza datos cuantitativos sino
también aspectos cualitativos que servirán de apoyo para la toma de
decisiones, revisen el detalle en la tabla 13:

Tabla 7.
Funciones de la contabilidad

Funciones Criterios por considerar

Histórica Registro diario de las operaciones contables en forma cronológica.
Matemática y La información que se proporciona en contabilidad refleja los resultados
estadística de las transacciones matemáticas y también se informa estadísticamente.
Económica Establecer los costos y beneficios de la empresa a una fecha determinada.
Financiera Analizar cómo se obtiene el dinero, cómo generar recursos, cómo se
deben afrontar las deudas y obligaciones de la empresa.
Social Disposiciones legales, impuestos, tributos, tasas, contribuciones que debe
afrontar la empresa, para destinarlos a un bienestar común.
Legal Conocer los aspectos legales, laborales, tributarios y societarios que
afectan a la empresa.
Administrativa Es el orden racional del esfuerzo humano para su éxito personal o
empresarial.

Nota. Tomado de: Wong Torres y Salcedo Guzmán (2008)

Usuarios de la información financiera

Es importante recordar que quienes generan la información contable dentro

de una entidad deben estar conscientes que tal información puede ser

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utilizada por diferentes usuarios, por tanto, deben contener información real
que cumpla con las disposiciones legales, administrativas, tributarias, con
el fin de evitar inconvenientes por reflejar datos incorrectos. En la siguiente
tabla se detallan los usuarios de la información.

Tabla 8.
Usuarios de la información financiera

Tipo de usuario Función

Accionistas o dueños Proporcionan recursos a la entidad que son directa y
proporcionalmente compensados de conformidad a las
aportaciones.
Patrocinadores Hace referencia a los patronos, donantes, miembros que
proporcionan recursos de forma indirecta.
Órganos de supervisión y Pueden ser usuarios internos o externos de la información
vigilancia corporativos
Administradores Son los responsables de cumplir con el mandato de los
cuerpos de gobierno.
Proveedores Son los que proporcionan bienes y servicios para el desarrollo
de las actividades económicas de las empresas.
Acreedores Incluye instituciones financieras.
Empleados Son los que laboran para la entidad.
Clientes y beneficiarios Son quienes reciben los servicios.
Unidades Son los responsables de establecer políticas económicas,
gubernamentales monetarias y fiscales.
Contribuyentes de Aportan al fisco y están interesados en la actuación y rendición
impuestos de cuentas de las unidades gubernamentales.
Organismos reguladores Realizan la labor de regular, promover y vigilar los mercados
financieros.
Otros usuarios Incluyen a otros interesados como son público, inversionistas,
analistas y consultores.

Nota. Adaptado de: Guerrero y Galindo (citados en Cárdenas, 2018)

Auditoría

Tipos de auditoría

De acuerdo con la naturaleza de la información la auditoría permite verificar

los procesos de varias áreas, observemos los tipos de auditoría expuestos
por Tapia, Guevara y Castillo (2016):

ƒ Financiera.
ƒ Interna.
ƒ Externa.

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ƒ Operacional.
ƒ Fiscal.
ƒ Administrativa.
ƒ Integral.
ƒ Gubernamental.
ƒ Calidad.
ƒ Informática.
ƒ Legal.
ƒ Ambiental.
ƒ Marketing.
ƒ Forense. (p.17)

Proceso de auditoría

La realización de la auditoría conlleva un procedimiento que inicia con la

planeación de la auditoría, continúa con la ejecución y finalmente se emite
un informe. Lo invito a revisar la siguiente figura, donde se profundiza en
cada una de las etapas del proceso de auditoría.

Figura 2.
Pasos para ejecutar una auditoría

Planeación

Donde se establece la relación directa entre el auditor yla empresa a auditar para determinar el alcance y
los objetivos. A través de esta fase se realiza un bosquejo de la situación actual de la empresa como es su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias; permitiéndole al auditor realizar el
programa de auditoria que llevará a cabo.

Ejecución

Donde se realizan los diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros,
con el objetivo de determinar su razonabilidad, evaluar los resultados, identificar los
hallazgos y así determinar las conclusiones y recomendaciones.

Presentación del informe final

Conformado por las evidencias encontradas en la auditoria.

Nota. Contable, Fernández (citados en Cárdenas, 2018)

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Criterios de auditoría

Continuemos con el siguiente apartado relacionado con los criterios de

auditoría que un profesional debe conservar en el desarrollo de su actividad
profesional, de acuerdo con Pelazas, citado en Cárdenas (2018) estos son:

Tabla 9.
Criterios de auditoría

Criterio Descripción
Independencia Hace referencia a la actitud mental que permite al auditor actuar con
libertad respecto a su juicio profesional.
Integridad Permite realizar su ejercicio profesional con rectitud intachable, ya que
le obliga a ser honesto y sincero en la prestación de servicio y en la
emisión de informes.
Objetividad Actitud imparcial en todas las actividades que realizan durante la
auditoria.
Confidencialidad Se refiere a guardar información, que no sea divulgada sin la debida
autorización o en el caso de existir una obligación legal.

Nota. Tomado de: Cárdenas (2018)

Con la información previamente señalada en la tabla 8 se evidencia que el

trabajo del auditor debe regirse bajo estándares de obligado cumplimiento,
donde se denote en su actuar profesional la independencia de criterio, la
integridad en la ejecución de su ejercicio, ser objetivo e imparcial en las
actividades en las que se desempeñe y finalmente no divulgar con terceros
la información que producto de su labor obtiene.

Características del auditor

Observe a través de la siguiente figura cuáles son las características que

debe poseer un auditor para ejercer su profesión.

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Figura 3.
Características del auditor

1 Agudeza para los negocios.

2 Pensamiento crítico y capacidad para solucionar problemas.

3 Comunicación asertiva (oral y escrita).

4 Conocimiento en el uso de tecnologías.

5 Ser ético.

6 Objetivo e imparcial.

7 Disciplinado y ordenado.

Nota. Tomado de: Tapia, Guevara y Castillo (2016)

Referenciasw

Barrainkua, I. y Espinosa, M. (2016). La profesión de auditoría desde la

perspectiva de los actuales y futuros auditores. Revista de Dirección y
Administración de Empresas, 23, 112- 129. Recuperado de enlace web

Cárdenas, E. (2018). Texto guía de Epistemología de la Contabilidad y

Auditoría. Loja, Ecuador: Editorial Universidad Técnica Particular de
Loja.

Espejo, L y López, G. (2018). Contabilidad General. Enfoque con Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Loja- Ecuador:
Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja.

Gómez- Meneses, F. (2014). Competencia digital en la auditoría. Soporte

o carga en el ejercicio profesional de los auditores. Cuadernos De
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