Unidad 2 - EA1

Presupuesto de Producción
Autor
Beatriz Eugenia Bermúdez Restrepo
 Presupuesto de Producción

Ruta Metodológica

Introducción

Enseñanzas

Resumen de la Temática

Glosario

Referencias
Ruta Metodológica

Recomendaciones Generales: 

Trace un plan de trabajo diario, realizable según sus compromisos y ocupaciones, y plásmelo
en un cronograma, con las fechas de apertura y cierre (entrega) de todas las actividades,
teniendo en cuenta, además, los encuentros sincrónicos. 

Revise permanentemente el cronograma dispuesto en plataforma y realice las actividades,

(autónomas y evaluativas) propuestas en este espacio de académico.

Con el fin de consolidar los conocimientos que se estudian en el presente espacio académico,

realice la lectura previa de los documentos propuestos para cada contenido, bajo el lente de
“lectura crítica”, para lo cual, debe hacer una lectura comprensiva, de manera pausada,
analizando el contenido, identificando ideas principales e ideas secundarias; tome nota de
términos desconocidos para consultar su significado.

Observe con detenimiento videos y documentales disponibles en el desarrollo de los

contenidos.

Elabore mapas conceptuales, organizadores gráficos y resúmenes con las temáticas abordadas.

Tenga presente que cuenta con el sistema de mensajería interna y con el foro de dudas e
inquietudes para resolver sus preguntas con el docente y   estar permanentemente contacto
con él.

Comuníquese con sus compañeros, para apoyarse en el trabajo cooperativo y colaborativo con
su CIPAS.

Determine la logística en conectividad y tiempo necesario para el cumplimiento de lo exigido

en este espacio académico. 

Descargue las lecturas y actividades propuestas en una unidad de almacenamiento que pueda
disponer off-line en caso de fallas por conectividad a la red (DD, USB, etc.).

Requisitos: 

Unidad 1.
Introducción

Una vez determinado el presupuesto de ventas, se debe proceder en la elaboración del presupuesto de
producción que es la herramienta fundamental para las operaciones de la empresa; este es el
presupuesto que vamos a estudiar en esta unidad, con este, el administrador tiene conocimiento de los
costos en que debe incurrir para llevar a cabo el proceso productivo y, además, como vimos en la
unidad anterior, tiene una base para fijar precios de venta.

Para iniciar el tema de presupuesto de producción, es importante estudiar el siguiente video, en el

que explica aspectos fundamentales, objetivos, clasificación, ventajas e importancia de un presupuesto
de producción, y luego muestra los pasos necesarios para elaborarlo. 

Video 1. Presupuesto de producción.

Subero, A. (2017). Presupuesto de producción. Recuperado el 28/04/2022
en https://www.youtube.com/watch?v=xpXI7OyPMh4

VER
Enseñanzas

Para elaborar el presupuesto de producción, es indispensable tener en cuenta que el primer aspecto a
considerar es la cantidad de productos o servicios, es decir, el número de unidades presupuestadas a
elaborar durante el período y con esa base, se procede a establecer los costos requeridos para las
unidades definidas.

Los costos, están compuestos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación:

Materiales directos
–
Todos aquellos necesarios para elaborar el producto o los insumos requeridos para prestar el servicio,
es decir, que se consumen en la prestación del servicio y cuya cantidad se puede conocer de manera
precisa, lo que permite establecer lo que cuesta dicho material o insumo.
 Mano de obra directa
–
Corresponde al tiempo total (número de horas) requerido por los operarios que elaboran directamente
el producto, así como el valor por hora y con esa información se obtiene el costo de la mano de obra
directa. 

Costos indirectos de producción

–
Corresponde a todos los demás consumos que implica el proceso productivo: materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos (servicios públicos, depreciación, seguros,
mantenimiento, entre otros), que surgen en el área de producción.

Recordemos que, en la Unidad 1, se realizó un ejercicio explicativo, en el cual se desarrolló el

presupuesto de ventas en unidades con su correspondiente cédula presupuestal, denominada
Presupuesto de ventas en unidades por trimestre de la empresa Alfa Ltda (cédula presupuestal No.
01). En esta unidad se dará continuidad al ejemplo, basado en la metodología del ejercicio guía del
libro Presupuesto para la planeación financiera, ejercicios y casos prácticos, escrito por los
profesores Ramiro Parra, Lina María López y María Constanza Díaz páginas de la 96 a la 107. Así:

La empresa Alfa Ltda realiza el siguiente presupuesto de unidades a producir para su producto Z:

Para iniciar es necesario definir las políticas de sus inventarios finales, tanto de productos terminados
como de productos en proceso. La empresa Alfa Ltda estableció como política para su inventario final
de producto terminado, que para los tres primeros trimestres del año corresponda a la cuarta parte
de las ventas del trimestre respectivo, más el 3% de las unidades a vender del trimestre siguiente; para
el cuarto trimestre espera que el inventario final sea el 30% de sus ventas. En cuanto a la política de
inventario final de producto en proceso, la empresa determinó que no dejará nada en proceso, es
decir, espera terminar todo lo que produce cada uno de los trimestres.
Para hallar las unidades del inventario final de producción terminada, es necesario tener en cuenta las
unidades a vender, que encuentran en el presupuesto de ventas en la unidad .1 Cédula presupuestal No.
01.

De acuerdo con lo establecido en las políticas, podemos calcular las unidades que quedarían en el
inventario final del producto Z, en cada trimestre así:

Unds IFPT de Z
Trimestre 1: (Unidades a vender trimestre 1 ÷ 4) + (Unidades a vender trimestre 2 x 3%)
Trimestre 1: (4658,85 ÷ 4) + (13976,55 x 3%) = 1584

Unds IFPT de Z
Trimestre 2: (Unidades a vender trimestre 2 ÷ 4) + (Unidades a vender trimestre 3 x 3%)
Trimestre 2: (13976,55 ÷ 4) + (9317,7 x 3%) = 3773,67

Unds IFPT de Z  
Trimestre 3: (Unidades a vender trimestre 3 ÷ 4) + (Unidades a vender trimestre 4 x 3%)
Trimestre 3: (9317,7 ÷ 4) + (18635,4 x 3%) = 2888,49

Unds IFPT de Z  
Trimestre 4: (Unidades a vender del trimestre x 30%)
Trimestre 4: (18635,4 x 30%) = 5590,62

Es recomendable realizar los cálculos en Excel.

Para determinar el número de unidades a producir en cada trimestre organizamos la información en

una cédula presupuestal. La empresa dispone de un inventario inicial de producto terminado de
5.000 unidades, mientras que no tenía inventario inicial de producto en proceso.  

De acuerdo con la información, la cédula presupuestal quedaría así:

   Los inventarios en la producción

En las empresas de todos los sectores, es indispensable mantener el

registro organizado de los bienes y existencias que disponen para el

desarrollo de su objeto social; dicho registro se conoce como inventario.

En el sector de producción, revisten especial importancia los inventarios

de materiales directos (o materias primas), los inventarios de productos

en proceso, refiriéndose a los productos que ya están siendo

elaborados, pero aún no están terminados, y finalmente, los inventarios

de productos terminados. La información que ofrecen todos ellos, es

empleada para tener el control de las existencias que permitan el

desarrollo normal del proceso productivo y en esa medida, evitar el

desabastecimiento de materiales para producción y de productos

terminados para responder oportunamente la demanda. 

Comprendemos pues que, toda organización, debe disponer de los niveles requeridos en cada uno de
los inventarios, y conocer el momento en el que deben realizar nuevas compras de materiales, así
como tener conocimiento del tiempo requerido por la producción para tener los productos
terminados a disposición de los clientes; en otras palabras: conocer cuánto y cuándo deben producir.
La información mencionada, es base muy importante para el proceso de presupuestación.

En este aparte, necesitamos conocer que existen diversos métodos para la valoración de los
inventarios, de acuerdo con lo establecido en las normas internacionales de información financiera,
NIIF en la sección 13.17 y 13.18. Cada empresa elegirá el que mejor represente su realidad. Entre los
métodos aceptados por la legislación están:  

Promedio ponderado, Identificación Específica de sus Costos Individuales (Retail), Método FIFO o PEPS
(Primeras en entrar Primeras en Salir). (Díaz, C., López, L. y Parra, R. 2016)

Es importante mencionar que el administrador tiene gran responsabilidad en la gestión de los

inventarios, por tal razón, debe disponer de información sobre los proveedores que deben atender
oportunamente las solicitudes de materiales y a precios razonables; además, conocer la disponibilidad
de bodegas para almacenaje, suficientes y seguras que garanticen el óptimo estado de las existencias.
(Arrubla, 2014)
En igual sentido, debemos destacar que, la adecuada administración de inventarios, se apoya en
políticas claras para cuya definición, según Arrubla (2014), se deben considerar los siguientes
aspectos: capacidad de producción de la fábrica, durabilidad de los productos, capacidad y costos de
almacenamiento, sistema de producción (por Órdenes de Producción o por Procesos), estacionalidad
de las ventas, estabilidad de las ventas y promedios diarios de ventas. (p. 160)

Para concluir y afianzar el tema de inventarios en la producción, es importante realizar la siguiente

lectura sobre gestión de inventarios, en la que se encuentra: concepto de inventarios, perspectivas de
las NIIF, costos del inventario, ventajas de la gestión de inventarios, páginas de la 8 a la 12.

Lectura 1.
Álvarez, L. y Parada, S. (2020). Gestión de inventarios: cartilla para el aula. Bogotá D.C.,
Colombia: Corporación Universitaria Minuto de Dios. Recuperada el 28/04/2022 en https://
repository.uniminuto.edu/handle/10656/11481

VER
 Componentes del presupuesto de producción

1. Consumo y compras de materia prima

En este recorrido sobre aspectos del presupuesto de

producción, cuando ya se conoce la cantidad de unidades

requeridas para atender la demanda, se continúa con el manejo

de materias primas, o materiales directos y se empieza a

preparar la información para elaborar el presupuesto, en el cual

se muestran las cantidades y costos en que se incurrirá con el fin

de dar cumplimiento a la producción planeada de acuerdo con

las políticas de inventarios que ha establecido la empresa.

(Cuevas, 2010)

Cuevas, 2010, sugiere el siguiente formato para el presupuesto de materiales directos:

Es importante destacar que los niveles de inventarios finales que ha establecido la empresa en sus
políticas internas, son cruciales dentro del presupuesto de compras y uso de materias primas o
materiales directos. 

El procedimiento a seguir en la empresa Alfa Ltda. para la elaboración del presupuesto de consumo y
compra de materias primas es el siguiente:

Para determinar las cantidades de material que se requiere para la producción se realiza el siguiente
procedimiento:
Una vez determinadas las cantidades requeridas, se elaboran las cédulas presupuestales
correspondientes, a saber:

Después del procedimiento anterior, la empresa debe establecer políticas con respecto a sus
inventarios finales de materia prima. Continuando con el ejercicio guía, basado en el libro
Presupuesto para la planeación financiera, tenemos lo siguiente:
Como ya se determinaron las cantidades de material a usar y sus inventarios finales, procedemos a
calcular cuánto material debe comprar y su costo, así:

La empresa Alfa Ltda, deberá hallar el costo de la materia prima utilizada, para lo cual diligenciará las
tarjetas de kárdex, por promedio ponderado:
Una vez elaborados los kárdex se organiza la información en las cédulas presupuestales, para
apreciar tanto el costo como el valor de los inventarios finales, así:
2. Mano de obra directa y nómina

Se pasa ahora a considerar el segundo elemento del costo de

producción que se debe conocer para la elaboración del

presupuesto de producción, se trata de la mano de obra directa

y nómina; en el equipo de personas adscritas a los procesos

productivos, es decir, aquellos que se encuentran en el área de

producción, están los que se dedican a prestar servicios generales

como vigilantes, aseadores, porteros, mecánicos para reparar

equipos y máquinas, entre otras labores; estos son clasificados

como Mano de Obra Indirecta, mientras que los que se dedican

a transformar materias primas en productos terminados, de

manera manual o empleando máquinas, son clasificados como

Mano de Obra Directa. (Hargadon, 1974, p. 32 y 33)

Para ilustrar estos conceptos, es importante revisar el siguiente video en el que se alude a aspectos
puntuales como insumos para el cálculo de MOD, a saber: tiempo necesario para producir cada
unidad de producto y costo por hora del operario, con un ejemplo de producción de una silla
mecedora. Veamos:

Video 2. Presupuesto de mano de obra directa

Desarrollo personal y profesional. (2020). Presupuesto de mano de obra directa. Recuperado el
28/04/2022 en https://www.youtube.com/watch?v=SzzntnOWJPQ

VER
Una de las responsabilidades del administrador es la gestión adecuada y oportuna de la nómina, por
ello, es indispensable reconocer la importancia de las políticas salariales en la gestión interna de toda
empresa. Podemos afirmar que, una buena política salarial es la que genera el necesario equilibrio entre
la satisfacción de los empleados y la rentabilización que espera la empresa.(Enciclopedia Práctica de la
Pequeña y Mediana Empresa, s.f.). No obstante, es vital, la aplicación de las legislaciones laborales
existentes en el momento y lugar en los que se va a celebrar la contratación. 

Podemos decir que el presupuesto de nómina reúne información de los departamentos contable y de
gestión humana; relaciona muy específicamente la previsión de gastos originados en la contratación de
personal, lo que implica elaborar muy cuidadosamente las políticas que regirán dicha contratación que
incluya la cantidad y calidad del personal requerido por la organización y las posibles necesidades
futuras en ese aspecto, para el período de tiempo que está siendo objeto de presupuestación.

Con base en lo expresado por Coral y Gudiño (2014), podemos deducir que, el presupuesto de
nómina, es aquel “en el que un empleador relaciona salarios, deducciones, valor neto pagado,
aportes y apropiaciones para la seguridad social y prestaciones sociales, de los trabajadores” que se
espera laboren en el período para el que se hace el presupuesto. (p. 167)

Para ejemplificar veamos el presupuesto de Mano de obra directa de la empresa Alfa Ltda. (Ejercicio
guía):
Para calcular el valor de la hora, se sugiere el siguiente procedimiento:

Como se puede observar, se suman los datos resaltados para obtener el valor de la hora.

Para continuar con el ejemplo, se deben calcular las horas requeridas por proceso, así:
Con la información obtenida se elaboran las cédulas de costo de MOD correspondientes, tanto por
proceso como total:
3.   Costos indirectos de fabricación

Como tercer elemento del costo de producción, están los

Costos Indirectos de Fabricación, CIF; los cuales son todos

aquellos costos que no se asignan de manera directa a los

productos, pero que son indispensables para la elaboración

de los mismos, como por ejemplo los materiales indirectos,

mano de obra indirecta, servicios públicos, combustibles,

arrendamientos, depreciaciones, suministros,

mantenimiento, seguros, entre otros

Para Alfa Ltda, el procedimiento para elaborar el presupuesto de CIF, es el siguiente:

La empresa toma como base los costos indirectos de fabricación reales (CIFR) del año anterior y los
ajusta al índice de inflación esperado.
 Una vez determinados los costos indirectos de fabricación presupuestados (CIFP), se calcula la tasa
predeterminada para aplicar los CIF a la producción.

Después de determinar la tasa, se procede a hacer la aplicación de los CIF, así:

Con los datos obtenidos se procede a elaborar las cédulas presupuestales de asignación de CIF por
cada proceso y en total.
Como ya se encontraron los costos de MPD, MOD y CIF, podemos determinar el costo unitario de
producción y elaborar las cédulas presupuestales de costo unitario de producción y del valor del
inventario final del producto Z:
•   Presupuesto de gastos operacionales y no operacionales
Las NIIF para pymes, en su sección 2.26, definen los gastos así:

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad.

(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.

(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad.

1. Gastos de actividades ordinarias: de Administración y

de Ventas
Son todos los consumos de recursos de la organización, realizados para ejecutar las actividades
requeridas por el objeto social del negocio, que han sido proyectados para producir los ingresos
operacionales.
El propósito del presupuesto de gastos de ventas es cumplir con las políticas y planes establecidos
cuya base fue la investigación de mercados, se requieren unos recursos para generar las ventas,
gastos que se realizan en departamentos como investigación y desarrollo, investigación de
mercados, diseño de productos, facturación, distribución, cumplimiento de garantías. (Burbano, 2005)

Para hacer la proyección de estos gastos, la organización tiene como base, las políticas comerciales
o de ventas que ha establecido. Es aconsejable emplear el procedimiento de Presupuesto Base
Cero, visto en la primera unidad.

En el ejemplo que venimos desarrollando, para el presupuesto de gastos de administración se

toman los gastos actuales, los cuales se han clasificado como fijos y se ajustan con el porcentaje de
inflación esperado del 7%, así:

Y se procede a la elaboración de la cédula presupuestal de gastos de administración, dividiendo

cada valor en 4 trimestres, como aparece a continuación:
Para elaborar el presupuesto de gastos de ventas, se toman los gastos actuales, los cuales se han
clasificado como fijos exceptuando las comisiones y se ajustan con el porcentaje de inflación
esperado del 7%, así:

La cédula presupuestal de gastos de ventas quedará de la siguiente manera:

2.  Presupuesto de gastos no operacionales (pérdidas)
Los gastos no operacionales son los que se realizan ocasionalmente y que no corresponden al
desarrollo del objeto social (principal) del negocio, como cuando se presentan pérdidas en la venta
de activos fijos, multas, sanciones y otros gastos extraordinarios.

3.  Presupuesto de ingresos operacionales y no operacionales

De acuerdo con los estándares internacionales, los ingresos se clasifican en ingresos de actividades
ordinarias y ganancias. 

No obstante, la norma no prohíbe el empleo de los términos de ingresos operacionales y no

operacionales. Se puede concluir que los ingresos por actividades ordinarias ocurren en el ciclo normal
de las operaciones, aclarando que ciclo normal no es lo mismo que objeto social, de tal manera que
hay ingresos que, aunque no son propios de la operación se pueden clasificar como ingresos ordinarios
de acuerdo con la definición de la norma, porque ocurren de manera habitual.
Presupuesto de ingresos operacionales:

En el desarrollo de la presente temática, abordamos el análisis de los ingresos que obtiene la

organización. Los Ingresos Operacionales son aquellos que se espera obtener a través de la venta
de productos o servicios que ofrece la organización. 

En el ejemplo guía para la empresa Alfa Ltda, se determinó el precio de venta y el presupuesto de
ingresos, como se muestra a continuación:

Presupuesto de ingresos no operacionales:

Estos ingresos ocurren durante el ciclo normal de las operaciones de manera habitual, pero, aunque
no son generados por el desarrollo del objeto social de la organización, la norma los clasifica como
ingreso de actividad ordinaria.  
Ganancias:
Los ingresos por ganancias, de acuerdo a lo establecido en las NIIF para Pymes, sección 2.25 “son
otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades
ordinarias.” Es decir, corresponden a aquellos que se obtienen de manera ocasional. 

Para mayor comprensión de la clasificación de los ingresos, los invito a observar el siguiente vídeo:

Video 3. Distinción entre ingresos operacionales y no operacionales en el estado de resultados. 

Actualícese. (2018). Distinción entre ingresos operacionales y no operacionales en el estado de
resultados. Revisado el 28/04/2022 en  https://www.youtube.com/watch?v=mLATL2jOBMQ

VER
Resumen de la Temática
Glosario

Conceptos tomados de Díaz (2016)

Aprovisionamiento: acción para obtener provisiones (bienes y servicios) para la satisfacción de

determinada necesidad.

Comisión: valor pagado por la realización de una transacción comercial que corresponde a un
porcentaje sobre el valor de la operación.

Inventarios: están conformados por aquellos artículos, materiales, suministros, productos para
utilizar en los procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades
propias de la empresa.

Política: plan general de acción que guía u orienta a los integrantes de una organización en la
conducta de su operación.

Prestaciones Sociales: dineros adicionales al salario que la empresa o el empleador está en la

obligación de pagar al trabajador que se encuentre vinculado mediante el contrato de trabajo,
como las cesantías, los intereses sobre las cesantías y la prima de servicios entre otros.

Stocks: sinónimo de existencia o inventario que se utiliza para designar cualquier artículo o
género que tenga valor económico y que se espera pueda venderse o utilizarse en el proceso
productivo
Referencias

Actualícese. (2018). Distinción entre ingresos operacionales y no operacionales en el

estado de resultados. Revisado el 28/04/2022 en  https://www.youtube.com/watch?
v=mLATL2jOBMQ

Arrubla, M. (2014). Presupuesto privado. (3ª. Ed). Impresos J.E.

Álvarez, L. y Parada, S. (2020). Gestión de inventarios: cartilla para el aula. Bogotá D.C.,
Colombia: Corporación Universitaria Minuto de Dios. Recuperada el 28/04/2022 en
https://repository.uniminuto.edu/handle/10656/11481

Coral, L. y Gudiño, E. L. (2014). Contabilidad universitaria. Séptima edición. McGraw Hill.

Cuevas, C. F. (2010). Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. Segunda

edición. Prentice Hall.

Desarrollo personal y profesional. (2020). Presupuesto de mano de obra directa.

Recuperado el 28/04/2022 en https://www.youtube.com/watch?v=SzzntnOWJPQ

Díaz, M. C., López, L. M., Parra, R. (2009). Presupuesto para la planeación financiera.
Kinesis. 

Díaz, M. C., López, L. M., Parra, R. (2016). Presupuestos: enfoque para la planeación
financiera. Pearson Educación. http://crai.referencistas.com:2078/?il=4691
Enciclopedia Práctica de la Pequeña y Mediana Empresa. (sin fecha). Organización,
Administración y Gestión. OCEANO CENTRUM.

Hargadon, B. y Múnera, A. (1974). Contabilidad de costos. Norma.

Maya, J. (2018, 17 de julio). Distinción entre ingresos operacionales y no operacionales

en el estado de resultados. [Video]. YouTube. https://www.youtube.com/watch?
v=mLATL2jOBMQ

Subero, A. (2017). Presupuesto de producción. Recuperado el 28/04/2022 en

https://www.youtube.com/watch?v=xpXI7OyPMh4