Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuación, son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de
los fines de la contabilidad.
La Equidad:
entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.
Comentario:
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la
condición de postulado básico. Es una guía de orientación, en íntima relación con
el sentido de lo ético y justo, para la evaluación contable de los hechos que
constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la información
contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa,
a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de
las partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los
usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el
principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.
PARTIDA DOBLE:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a
la ecuación contable
.Comentario:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le
define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida
registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el
Debe y el Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las
registraciones. Mediante la partida Doble se registran los cambios en el activo
(aplicación de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es
cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El
pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores,
excluyendo al propietario del negocio. La suma que este último ha invertido se
denomina capital.

ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
Comentario:
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el
patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario,
considerado como un tercero. Se efectúa una separación entre la propiedad
(accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia) como
procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. El ente tiene
vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que
lo formaron.
BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende,
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Comentario:
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien está
dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la
entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la
propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que también
reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en vía de
regularización, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace
extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha
anterior.
MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que
permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso
legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentario:
La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda
es una unidad. Todos los países, unos más que otros, son víctimas de la
inflación, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de
diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los
activos fijos.

EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Comentario:
El PCGA "empresa en marcha", también conocido como " Continuidad de la
empresa" se basa en la presunción de que la empresa continuará sus
operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado en un futuro previsible,
salvo que existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas,
insolvencia, etc. En consecuencia, la valuación contable de los hechos serán los
mismos u homogéneos, mientras no cambie su situación o cese en sus
actividades, en cuyo caso se aplicará criterios de realización o de mercado.
VALUACIÓN AL COSTO
El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y
básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de "empresa
en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisición
o producción- como concepto básico de valuación.
Comentario:
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está
haciendo prevalecer el costo como concepto básico de valuación, cuyo concepto
se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la
empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo
condiciona la valuación de los bienes al concepto de "erogación efectivamente
producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporación al
patrimonio.
La valuación al costo es también aplicable a los activos inmateriales como los
intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisición,
aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna
circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisición. El registro a
base de valores estimados de mercado generaría cierta inseguridad, con
respecto a que si la valorización corresponde a valores justos o razonables.
PERÍODO
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del
Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio.

Comentario:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en
períodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y
establecer la situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales
y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y
la distribución del resultado. En esta información periódica también están
interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y
potenciales inversionistas.
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Comentario:
En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos
en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser
hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la
posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de resultados.
Este último método se halla al margen de los PCGA.
OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios.
Comentario:
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades
económicas y financieras en que participa la empresa, tal como éstos se
presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros deberán reflejar un punto
de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles
de verificación por terceros.
REALIZACIÓN
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá
como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".
Comentario:
Con respecto a las operaciones de compra?venta, se considera vendido un bien
cuando se concreta la entrega de la mercadería o es puesta a disposición del
comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En
caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por
anticipado, los resultados serán reconocidos en función de la realización
periódica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en
forma mensual.

PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien que una operación
se contabilice de tal modo, que la participación del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas
las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado
de las operaciones.
Comentario:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en
libros un menor valor del activo o que incide en una menor utilidad de la
empresa.
El principio de Prudencia (conservador) no sólo está referido a transacciones con
terceros, sino también a situaciones internas de la empresa que se derivan de
cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinados por
comparación entre una situación anterior a otra posterior, variaciones que
incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o pérdidas
que se deriven de la comparación deberán ser atribuidas a la cuenta que
corresponda al momento en que se generan. Ante diversas alternativas
contables se optará por aquella que sea menos optimista, esto es el menos
favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades.
UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando sean aplicables y las normas particulares ?
principios de valuación? utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
señala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares ?principios de valuación?.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales ?principio de la uniformidad, cuando
fuere aplicable, o normas particulares ?principio de valuación? que las
circunstancias aconsejen sean modificadas.
Comentario:
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación
de una norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser
tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alterarían los
rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la
comparación de los rubros de un período a otro.
El principio de Uniformidad tiene relación directa con el concepto de
Consistencia, incluso, algunos tratadistas lo consideran sinónimos; así Eric L.
Kohler en su obra "Diccionario para Contadores", define a la consistencia en los
siguientes términos: "Uniformidad constante durante un periodo, o de un
periodo a otro, en los métodos de contabilidad, principalmente en las bases de
valuación y en los métodos de acumulación reflejados en los estados financieros
de una empresa comercial o de otra unidad contable o económica. Existen tres
tipos generalmente reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa
dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre sí que llevan la
misma fecha; la "horizontal", que se observa en los estados financieros de un
período a otro; y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha
particular, en comparación con organizaciones del mismo tipo u otras
organizaciones en general ..."
El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados
financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas
circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:
a) Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos.
b) Cambios en los criterios de medición de los activos o pasivos con incidencia
en la situación financiera y en el resultado económico.
c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la corrección de errores del
ejercicio anterior.
d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su
rentabilidad.
e) Cambios por hechos excepcionales o circunstancias que inciden en el
patrimonio esporádicamente.
SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas
particulares, es necesario actuar con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y
no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para
resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Comentario:
El principio de Significación, también denominado Materialidad, está dirigido
complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
b) Exposición de partidas en los estados financieros.
La relación del principio de significación con la medición del patrimonio está
referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan
a lo prescrito por la disciplina contable (errores, violación de los principios, etc.),
que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes
correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como
instrumentos informativos válidos de la situación patrimonial, financiera y
económica del ente a que están referidos.
EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Comentario:
El principio de Exposición, también denominado Revelación Suficiente, implica
formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene
relación directa con la presentación adecuada de los rubros contables que
agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretación de los
hechos registrados; así por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se
debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales
(pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo),
evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando más bien
el efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse
evidenciado derechos de cobro (recuperación) a efectivizar en el futuro.

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© UNMSM. Facultad de Ciencias Contables
ISSN versión electrónica 1609-8196