PREGUNTAS:

De acuerdo con Walker Villanueva, en sus comentarios a la norma Il del Título Preliminar
del Código Tributario, en el caso de la contribución al SENCICO, el fundamento de este
tributo es que reporta un beneficio intangible {T}

De acuerdo con Bravo Cucci, los pagos a cuenta no son objeto de una obligación tributaria
{T}

Según Ruiz de Castilla, el concepto de tributo permite determina qué órgano estatal es
competente para resolución de sus conflictos {T}

De acuerdo con Schindel, el impuesto es un tributo no vinculado {T}

De acuerdo con la Resolución del Tribunal Fiscal N° 560-2-99, los aportes al FITE y al
OSIPTEL son tasas (T)

Según lo visto en clases, la merced conductiva por ocupación en un mercado de propiedad

de una Municipalidad Distrital es tributo {F}

Según lo visto en clases, la merced conductiva por ocupación en un mercado de propiedad

de una Municipalidad Distrital es tributo {F}

Según el Tribunal Constitucional, las normas relativas al aporte FONAVI pueden ser objeto
de referéndum (T)

Según Carla Mares, la planificación fiscal puede realizarse mediante simulación o, incluso,
mediante la configuración de un delito {T}

Para Bravo Cucci, el método de interpretación literal no es autosuficiente {T}

Según Medrano Cornejo, los gobiernos regionales y locales cuentan con "soberanía
tributaria" {F}

Para Caller Ferreyros y Ruiz Reyna Farje, el Tribunal Fiscal puede realizar el control de
legalidad de normas reglamentarias mediante precedentes no normativos o persuasivos {F}
De acuerdo con Landa Arroyo, el principio de interdicción de la confiscatoriedad cumple la
sola
I
De acuerdo con Landa Arroyo, el principio de interdicción de la confiscatoriedad cumple la
sola misión recordatoria de que la capacidad económica tiene unos límites que revelan la
efectiva aptitud para contribuir al sostenimiento del gasto público {F}

FALTAAAAA
—------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Norma Tributaria..
• La norma tributaria como toda norma jurídica contiene un presupuesto de hecho y una
consecuencia jurídica.

• Configuración:
Hipótesis Si sucediera el hecho Y.
Mandato Pague X al Estado.
Sanción Si no pagara, se producirán las siguientes consecuencias: intereses moratorios,
inicio de acciones de cobranza.

Norma Tributaria
• La norma tributaria, tiene en su estructura un elemento central: presupuesto de hecho o
<<hipótesis de incidencia», que si se verifica genera la consecuencia de tener que pagar el
tributo.

• La HI tiene las siguientes funciones: génesis de la obligación tributaria, identificación de

cada tributo y e índice o concreción de capacidad contributiva.

• HI= circunstancias que el legislador ha elegido como causantes de la obligación tributaria.

• La descripción del HI estará relacionada con actuaciones estatales cuando se trate de

contribuciones, tasas, índices o manifestaciones reveladoras de capacidad contributiva,
cuando sean impuestos.
• Aspectos de la HI: los sujetos titulares de la obligación, el sujeto acreedor del tributo, la
forma de determinar la cantidad que debe ser pagada como tributo, el momento en que se
estima realizado el hecho gravado y, finalmente, el ámbito espacial en que este se produce.

• Sólo si todos los aspectos de la hipótesis de incidencia se encuentran en la norma

tributaria,O esta podrá aplicarse correctamente, aunque algunas veces estos estén
contemplados de modo implícito.

• Cuando la descripción hipotética que ha hecho el legislador de un supuesto gravado

ocurre o se verifica en la realidad.

• No se debe confundir la regulación de un tributo con el nacimiento de la obligación de

pagar el tributo. Las normas tributarias que crean los tributos estarán vigentes desde un
momento determinado y solo alcanzará concreción cuando ocurra en la realidad el hecho
generador.

Aspectos fundamentales de la Hipótesis de

Incidencia...
USAT
Aspecto material: Descripción de la parte objetiva de dicha hipótesis; es decir, alude al
objeto del gravamen: hecho económico o actuación estatal que da origen al tributo.
• Responde a la pregunta: ¿qué está gravado con el tributo?
• Si se trata del impuesto a la renta, el aspecto material está dado por la obtención de la
renta; si se trata de los derechos que se pagan por pasaporte, el aspecto material es
realizar el trámite con el que se materializa el servicio que el Estado presta para el
otorgamiento del referido documento.
• El aspecto material será el que defina qué operaciones, actividades o hechos quedan
fuera del alcance natral del tributo: inafectaciones.
Aspectos fundamentales de la HI...
• Inafectación no es exoneración. En esta última se recogen los casos excepcionales en los
que el legislador, pese a tratarse de supuestos gravados con el impuesto, no va a exigir su
pago temporalmente.
La exoneración, también llamada exención, ocurre cuando una ley dispone que, en los
casos previstos por ella y a pesar de producirse los hechos gravados, no se va a producir su
efecto principal, es decir, el deber de pagar el tributo.
Aspectos fundamentales de la HI…

Aspecto subjetivo: se refiere a quién es el que realiza o respecto de quién se produce el

hecho gravado.
• El aspecto subjetivo establece el vínculo o relación entre los actos o actividades gravadas
y las personas que deberán pagar el tributo.
• Responde a la pregunta: ¿quién está gravado con el tributo?
• De la definición del tributo se deriva a quien se dirige la ley y a quien se pretende gravar
con el tributo.
También forma parte del aspecto subjetivo la determinación de quién es el sujeto que tiene
derecho al cobro del tributo o, en otros términos, quién es el acreedor tributario.

Aspectos fundamentales de la HI...

• Es posible que en las legislaciones particulares de los tributos se encuentren referencias
no solo a quienes, por la materia gravada, (1) son o deberían ser los contribuyentes, sino
también a (2) los sujetos que deben cumplir con el pago de los tributos en determinadas
circunstancias (los sustitutos, por ejemplo); o que se prevea la inclusión de (3) quienes se
considera que tienen «capacidad tributaria» (entendida como la aptitud para ser
considerado como contribuyente (ejemplo, comunidades de bienes o contratos de
colaboración empresarial).
• Cabe precisar que la designación de los responsables, como los agentes de retención
o percepción; no forma parte del aspecto subjetivo de la hipótesis de incidencia, pues ellos
no son indispensables para que se produzca el nacimiento de una obligación tributaria.
• Son posibles inafectaciones y exoneraciones subjetivas.

Aspectos fundamentales de la HI...

Aspecto temporal: momento en que se considera ocurrido el hecho que origina al tributo.
Es decir, no es relevante lo que las normas del derecho común pudieran establecer como
momento en que se produce un determinado hecho u operación, en la norma tributaria
puede especificarse el momento en que se quiere dar por ocurridos los hechos
generadores. Algunas veces habrá coincidencia con el derecho común y otras veces, no.
• Responde a la pregunta ¿cuándo se entiende producido el hecho gravado?, o lo que es lo
mismo, ¿de qué depende que se considere producido dicho hecho?

• Marca el momento concreto de realización de los hechos imponibles o el momento en el

cual debe entenderse que acontecen en la realidad.

Caso: venta de un bien, bajo el derecho común: estos se transfieren con la traditio o
entrega del mismo; si esto aún no ha ocurrido, no habrá transferencia del bien en términos
civiles. Pero, bajo la ley tributaria, se puede señalar como momento en que se considera
efectuada la venta: el de la entrega de los bienes (coincidencia con el derecho civil) o a
aquel que corresponda a la emisión del comprobante de pago, el que ocurra primero.

Aspectos fundamentales de la HI…

• En el impuesto a la renta, por su parte, es de periodicidad anual porque la obligación

tributaria nace en el último instante del año, momento en cual se consideran comprendidas
todas las rentas que se hubieran ido produciendo o generando a lo largo de ese año. Sin
embargo, solo este dato no será suficiente para solucionar el tema de qué rentas se
consideran producidas o generadas durante el año; pues, para completar el aspecto
temporal de la hipótesis de incidencia, la ley tributaria tendrá que recurrir a algún criterio
para determinar si una renta ya se produjo o no.

Aspectos fundamentales de la HI..

Para el caso del impuesto a la renta, hay reglas especiales que establecen que las rentas
obtenidas por las empresas se consideran del año en que se devengan o se tiene derecho a
ellas, sin importar si ya se han cobrado realmente. Es decir, se incluye dentro del aspecto
temporal de impuesto que las rentas se graven desde el momento en que forman parte de
la esfera patrimonial de los contribuyentes como un derecho concreto a su cobro y no desde
que estas efectivamente ya hubieran ingresado líquidamente a su patrimonio.

Aspectos fundamentales de la HI...

• Aspecto espacial: Las normas que regulan los supuestos de hecho que van a generar el
nacimiento de las obligaciones se refieren a hechos o situaciones que tienen que producirse
en un determinado lugar.
Es la definición legal del lugar donde deben producirse los hechos gravados o donde se
entienden producidos. Dicho lugar, en principio, tendría que ser dentro del territorio del
Estado.
• Responde a la pregunta: ¿dónde deben ocurrir los hechos para estar gravados?

• El aspecto espacial alude a las reglas territoriales que se necesitan para que un hecho
económico cualquiera quede alcanzado por la jurisdicción del Estado.

Aspectos fundamentales de la HI…

• En nuestra ley del impuesto a la renta, se fija un criterio espacial amplio para comprender
también a las rentas que obtiene un extranjero no domiciliado en el país cuando estas son
obtenidas en territorio peruano (criterio de la territorialidad de la fuente), pero también se
gravan las que obtienen en el extranjero los sujetos domiciliados en el Perú (criterio del
domicilio). En efecto, según las normas de la materia, están gravadas las rentas que se
obtengan en el país y en el extranjero cuando las obtienen los sujetos domiciliados en el
Perú; en dicho caso se aplica el impuesto siguiendo un criterio de imposición sobre la renta
mundial.

Aspectos fundamentales de la HI...

El aspecto espacial obliga a los legisladores a regular de modo preciso la extensión de su

gravamen para poder alcanzar las riquezas que entienden vinculadas a su espacio
territorial.
Los Estados deben establecer sus propias definiciones sobre lo que se entiende generado o
realizado en el país para someterlo a su jurisdicción, o quiénes tendrán o no la condición de
domiciliados.
El aspecto espacial puede extender los límites físicos del territorio estatal y comprender
hechos que se produzcan fuera o afectar a sujetos que no se encuentran en él, todo
dependerá de la forma en que el legislador fije el alcance de su gravamen.

Aspectos fundamentales de la HI...

Aspecto mensurable: expresa la parte cuantitativa de la obligación tributaria. La forma como
se valoran las situaciones o hechos económicos gravados por el tributo y, en consecuencia,
la manera en que se determina el monto a pagar.
• Los tributos incluyen una base imponible y una tasa o alícuota o porcentaje con el que se
debe efectuar la operación de cálculo para determinar cuál es el importe a pagar por un
tributo.
• La alícuota no integra, por cierto, la hipótesis de incidencia, sino que es un término de
mandamiento que recién incide cuando se consuma el hecho imponible.

Aspectos fundamentales de la HI...

La Bl es abstracta y general. Sólo cuando se configure el hecho imponible y surja la
obligación tributaria, se convertirá en un número preciso, distinto para cada caso.
La elección de una base imponible inadecuada puede desvirtuar no sólo la naturaleza
específica del tributo, transformándolo, por ejemplo, de un impuesto sobre la renta en un
impuesto sobre el patrimonio, sino también su naturaleza genérica, transformándolo de tasa
en impuesto.
Aspectos fundamentales de la HI...
• Por ejemplo, no es posible que un impuesto sobre el patrimonio tenga por base imponible
la renta de su titular, ni a la inversa que un impuesto sobre la renta tenga por base imponible
una expresión patrimonial (Caso: Impuesto Mínimo a la Renta).
Del mismo modo, la base imponible de las tasas no puede fijarse considerando
circunstancias inherentes a la persona o a los bienes del obligado, debiendo definirse
atendiendo a las circunstancias atinentes a la actividad vinculante del Estado, que
constituye la HIT de la obligación correspondiente a las tasa (Caso: arbitrios municipales).
La tasa o alícuota es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para liquidar el
monto del tributo a pagar. Para saber cuál el monto que corresponde pagar por un tributo
habrá que determinar el porcentaje que este representa de la base imponible, salvo que se
trate de un tributo de cuota fija.
Si la base imponible es un valor expresado en dinero, la alícuota podrá ser un porcentaje.
En cambio, si la base imponible fuera otra medida (peso, volumen, tamaño, cantidad, etc.),
la alícuota deberá ser expresada directamente en dinero, cuya expresión numérica será
multiplicada por la base de lo calculado (ejemplo: sistema específico para cálculo del ISC).
La base imponible es un factor individual, que varía para cada caso concreto. En cambio, la
alícuota es genérica, estable, igual para todos los casos concretos
Repasemos lo dicho sobre la HI (hipótesis de incidencia)...
Hipótesis de incidencia:
Descripción abstracta de un hecho que se prevé gravar
Consecuencia normativa:

Establece una consecuencia ante la ocurrencia de la hipótesis que en el caso del derecho
tributario es la existencia de una relación jurídica obligacional.
HI no es lo mismo que Hecho Imponible...
Hecho concreto que guarda correspondencia con el hecho descrito de manera abstracta
hipótesis de incidencial
• Hecho jurídico con relevancia económica.
• Trae como consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria.
HI no es lo mismo que Hecho Imponible...
Hipótesis de incidencia
• Descripción de un hecho
• Concepto legal
• Designación de s. activo
• Previsión genérica del s. pasivo
• Ident. genérica del momento de configuración
• Previsión genérica de mensuramiento
Hecho imponible
• Hecho realmente ocurrido
• Esfera tangible del hecho
• Sujeto activo determinado
• Sujeto pasivo determinado
• Día y lugar determinados del acaecimiento del hecho
• Medida determinada
HI no es lo mismo que Hecho Imponible...
• Plano de incidencia: Momento en el cual ocurre la identidad entre la hipótesis de
incidencia prevista por el legislador y el hecho ocurrido en la realidad
• El efecto de la incidencia es que, al realizarse un hecho imponible, se origina LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Itinerario tributario...
• Existe una secuencia de etapas que se desarrollan antes y después del nacimiento de la
obligación tributaria.
1. Creación por ley de la obligación tributaria. Aquí se ubica la obligación tributaria en
abstracto
2. Hecho imponible que ocurre en el plano fáctico.
3. Debido a la ocurrencia de este hecho imponible: nace la obligación tributaria. Aquí se
encuentra la obligación tributaria en concreto.
4. Luego se determina la obligación tributaria que, por regla general, corresponde al deudor.
Es decir que el autor del hecho imponible debe precisar: a) el hecho imponible
efectivamente ocurrido, b) la identidad del deudor, y c) la cuantía o suma de dinero que
corresponde entregar al Estado.
5. El autor del hecho imponible, debe informar al Estado la determinación de la obligación
tributaria mediante el cumplimiento de una declaración jurada de tipo determinativo.
6. Dentro de cierto plazo fijado por la ley debe ocurrir el pago, es decir el efectivo
cumplimiento de la prestación tributaria o conducta del deudor de entregar al Estado una
determinada suma de dinero.
7. Si ya transcurrió el plazo legal para el pago y el deudor no ha cumplido con la prestación
tributaria entonces la obligación tributaria ya nacida deviene en exigible, es decir que a partir
de este momento el Estado queda habilitado para realizar actuaciones en procura del
efectivo cumplimiento de la prestación tributaria.
8. El Estado puede llegar al extremo de lograr el cumplimiento forzoso (coactivo) de la
prestación tributaria.

Tipos de hechos imponibles

Por la naturaleza del hecho imponible o generador de la obligación tributaria, el momento
del nacimiento de la obligación podría ser diferente y prestarse a confusión
1. De realización inmediata: el supuesto gravado por la ley ocurre en un mismo instante o
se agota en un único acto. Ocurren o se verifican en la realidad en un solo instante sin que
sea necesario el paso del tiempo.
Adquiere relevancia el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia para conocer con
exactitud el momento exacto en que la ley tributaria quiere dar por ocurrido el hecho
gravado. Si no existe una previsión en este sentido, entonces son de aplicación las
normas del derecho común que determinan cuándo ha ocurrido el hecho gravado
Tipos de hechos imponibles...
Alcabala: hecho generador del impuesto: la transferencia de un predio. Basta con que se
produzca o se verifique dicha transferencia en la realidad. En el Perú, cuando se trata de un
bien inmueble la transferencia ocurre con el solo consenso si se trata de transferencias
onerosas o mediante la firma de la escritura pública si es una donación para que se tenga
por producido el hecho gravado. Por tanto, si concurren los demás aspectos de la hipótesis
de incidencia, se puede afirmar que ha nacido la obligación tributaria de pago del impuesto.

Tipos de hechos imponibles...

2. De realización periódica: Cuando una norma tributaria prevé un hecho imponible de
realización periódica, el hecho gravado no atañe a una circunstancia concreta realizable en
un solo instante, sino que está indesligablemente unido al paso del tiempo.
⚫ Para verificar en la realidad la ocurrencia del hecho imponible debe transcurrir un
determinado periodo, y es solo al final de dicho periodo que se puede determinar si ha
nacido o no la obligación tributaria. Los hechos gravados de configuración periódica
suponen o dependen del paso del tiempo (periodo impositivo) para que puedan verificarse.
⚫ El ejemplo típico de estos tributos es el impuesto a la renta empresarial. El hecho
gravado es la obtención de rentas, pero este hecho solo se puede determinar al final del
año calendario o ejercicio gravable. En efecto, el hecho imponible no es solo la obtención de
uno o más ingresos, sino que al final del año el resultado sea la obtención de beneficios o
utilidades (netos para ser exactos, es decir, después de haber considerado los gastos en los
que se hubiera tenido que incurrir).

Tipos de hechos imponibles...

⚫ De lo contrario, si el sujeto está en situación de pérdida, por más que dentro del año se
hayan producido hechos gravables, estos no habrán sido suficientes para dar lugar al
nacimiento de la obligación tributaria de pago del impuesto a la renta.
Se debe precisar que los tributos que tienen un hecho gravado de realización periódica son
distintos a aquellos en los que se establece una periodicidad determinada para el pago. Por
ejemplo, en el impuesto predial no es posible afirmar que la propiedad sobre un predio
requiera indesligablemente del transcurso de un año para configurarse de modo tal que
pueda ser gravada por el impuesto. La propiedad es más bien una situación con vocación
de permanencia en el tiempo, se adquiere por un solo acto y perdura el derecho mientras no
se enajene. En tales supuestos, entonces, el legisladores elegir un momento de
referencia-en este caso, el 1 de enero de cada año para establecer que el propietario pague
el impuesto que corresponda a ese año. La configuración o gestación del hecho gravado la
propiedad del predio no depende del transcurso del año
Exigibilidad…
1. Una vez que se ha producido el nacimiento de la obligación tributaria existe cierto plazo
que la ley establece para que el deudor cumpla con el respectivo pago a favor del Estado.

2. Transcurrido el plazo legal para el pago: si el deudor todavía no ha cumplido con el

referido compromiso entonces a partir del día siguiente de vencido este plazo la obligación
tributaria ya nacida deviene automáticamente en exigible.

3. La exigibilidad sería asi la condición que acompaña a la obligación cuando esta debe
hacerse efectiva.
4. El CT utiliza la exigibilidad con un doble alcance. En el artículo 3 del CT, para aludir a los
casos en que se hubiera vencido el plazo para el cumplimiento voluntario de la obligación
tributaria y, en el artículo 115 de CT, para referirse a las deudas que permiten el inicio de la
ejecución forzada, equiparando la exigibilidad de la obligación a su ejecutabilidad, y no a la
posibilidad de requerir el pago con intereses por la demora. En estos casos, la exigibilidad
tributaria equivale a la ejecución forzosa del derecho común..

5. En el Código tributario peruano la exigibilidad significa que se ha vencido el plazo para el

cumplimiento de la obligación, y la consecuencia directa e inmediata de tal circunstancia es
que, estando en mora el deudor tributario, empezarán a devengarse intereses moratorios
sin que sea necesario ningún tipo de emplazamiento (artículo 3 del CT), y, que puede
cobrarse de manera coactiva (artículo 115 del CT).

6. En el artículo 3° del CT al regular la exigibilidad de la OT, prevé dos supuestos: a) cuando

los tributos son determinados por el propio contribuyente; y b) cuando los tributos son
determinables por la administración.

7. Para los primeros, la norma establece que serán exigibles desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. En el Perú, la mayoría de los
tributos son determinados por el propio deudor tributario, lo que significa que él deberá
reconocer cuándo se ha producido un hecho gravado, declararlo ante la administración y
liquidar el monto a pagar.

8. Los tributos que deben ser determinados por la administración son exigibles desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contiene la
determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del decimosexto día
siguiente al de su notificación. Este tipo de tributos son la excepción en el sistema peruano.
Ejemplo de ellos son los arbitrios de limpieza pública, parques y jardines, que son
determinados por la municipalidad distrital que los recauda.

9. La segunda acepción de exigibilidad del Código tributario peruano se establece en el

artículo 115, donde se indica que son exigibles en cobranza coactiva, por ejemplo, las
deudas que estuvieran contenidas en un acto o resolución de la administración que no
hubieran sido reclamadas o apeladas oportunamente, así como también las órdenes de
pago debidamente notificadas por la administración. Volveremos más adelante, cuando se
estudie la cobranza coactiva, sobre la exigibilidad de la deuda en los términos de este
artículo.

Sobre la exigibilidad, a modo de resumen...

• La obligación tributaria, que nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como
generador de dicha obligación, podrá ser exigible por la Administración Tributaria cuando
venza el plazo señalado por la ley o el reglamento para que el deudor tributario cumpla con
la prestación tributaria (generalmente dar una suma de dinero), conforme con lo previsto en
el artículo 3 del Código Tributario
•Los efectos de que la obligación tributaria no se cumpla dentro del plazo de ley, son los
siguientes:

1. que el monto del tributo impago devengue intereses moratorios,

2. que el órgano administrador del tributo pueda ejercer actos de determinación y cobro de
la deuda tributaria (conformada por el tributo y los intereses moratorios), y
3. que de no impugnarse dichos actos dentro de los plazos legales, la deuda tributaria se
torne en exigible para efectos coactivos, pudiendo dar lugar al inicio del procedimiento de
cobranza coactiva.

La relación jurídica tributaria

⚫ La obligación tributaria surge desde que acontece el hecho imponible previsto en la
norma. La obligación de pago del tributo es un vínculo jurídico que une al particular con el
Estado, y está y conformada por una prestación de dar una suma de dinero en su favor.
⚫Se puede distinguir entre OT y RT, un sector postula que la RT que surge por la
aplicación de los tributos no solo incluye una prestación de dar (el pago del tributo es sin
duda la obligación sustantiva o principal), sino también un cúmulo de diversas obligaciones.
La RT tiene una dimensión sustantiva que es consiste en el pago de la suma de dinero, y,
una dimensión formal: obligaciones adicionales.
"La relación jurídica tributaria comprende como obligación sustantiva principal, la del pago
del tributo, así como otras obligaciones formales que coadyuvan al cumplimiento de dicha
obligación principal".

La relación jurídica tributaria

1. Obligación Tributaria:
a) vinculo personal entre el Estado y el deudor tributario
b) siempre es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas).
c) tiene su fuente en la ley
d) Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto por la ley.
2. Otros deberes u omisiones
A cargo del deudor tributario
A cargo de terceros
A cargo del Estado

La relación jurídica tributaria

Con la aplicación de los tributos aparecen también otros obligados sobre los cuales se
tendrá que determinar su condición de ser parte o no de la relación jurídica o, lo que es lo
mismo, si se ubican en la parte pasiva de la obligación, aunque no lo estén en calidad de
contribuyentes.

•Definición de RT: conjunto de derechos y obligaciones establecidos por el poder

tributario del Estado, que surge de la aplicación de los tributos en concreto y que alcanza
no solo a los contribuyentes por los tributos que deben pagar, sino que incluso puede
alcanzar a terceros.

El Código tributario peruano no define la relación jurídica tributaria, sino que este
concepto es más bien de la doctrina.

• "La relación jurídica tributaria comprende como obligación sustantiva principal, la del pago
del tributo, así como otras obligaciones formales que coadyuvan al cumplimiento de dicha
obligación principal".

La relación jurídica tributaria

• Artículo 1.- Concepto de la OT: La obligación tributaria, que es de derecho público, es el

vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

⚫ El acreedor tributario es el sujeto a favor del cual se debe cumplir con la prestación
tributaria (Art. 4 del CT).

⚫Dado que el tributo es una obligación pública creada por el ejercicio del poder tributario
del Estado, queda claro que el acreedor del tributo solo puede ser el propio Estado.
• Cuando se trata de una obligación legal con similares características a las de un tributo,
cuyos recursos van a parar a otros entes que pueden cumplir alguna función pública (o
función sobre la que el Estado tiene interés en su realización), pero que no forman parte de
la estructura del Estado, se dice que tal obligación puede ser calificada como de tipo
parafiscal. La parafiscalidad no se encuentra expresamente regulada en nuestra legislación.

Responsable solidario...
• Responde por el íntegro de la deuda, que puede ser exigida por el acreedor sin necesidad
de haber cobrado en primer orden al deudor principal.
• La administración tributaria podrá dirigirse contra todos o alguno de los deudores
solidarios, simultánea o sucesivamente, hasta ver satisfecho su crédito.
• Los responsables solidarios tienen derecho a exigir de los contribuyentes el reembolso del
monto pagado, rigiéndose en este caso, también, por las normas del derecho civil.
⚫ En el caso de responsables solidarios, se trata de vínculos autónomos que pueden
exigirse por la AT de modo independiente PERO RECAEN SOBRE EL MISMO OBJETO.
Normas del CT sobre RS...
1. Quienes son contribuyentes por el mismo hecho imponible (artículo 19).
2. Los administradores de patrimonios y demás representantes en calidad de tutores,
curadores, entre otros (artículo 16).
3. Los herederos y legatarios (artículo 17.1).
4. Los adquirentes en calidad de socios por liquidación de empresas, de activos y/o pasivos
de empresas (artículos 17.2 y 17.3).
5. Los administradores de hecho (artículo 16-A).
6. Los que omiten alguna obligación exigida por el CT (artículo 18).
Supuestos de RS...
RS entre co-contribuyentes: Se produce en el caso en que se hubiera verificado, respecto
de varias personas, un mismo hecho generador de una obligación tributaria.
A cada uno de ellos le corresponde asumir la obligación tributaria solo en la parte
proporcional a su participación en el hecho generador y, por tanto, si uno de ellos paga el
total de la deuda puede pedir a los solidarios la devolución del monto que no le corresponde
asumir, o ejercer su derecho de repetición. Los administradores de patrimonios y demás
representantes en calidad de tutores, curadores, entre otros (artículo 16).
RS a administradores de patrimonios: Tipos, objetiva: por el solo hecho de ser
representante o administrador de un patrimonio sin que cuente la intención para que se
produzca el impago. Subjetiva: para la RS se exige haber incurrido en haya incurrido en
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Supuestos de RS...
RS de padres, tutores, y curadores: Se determina de manera objetiva por incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado por acción u omisión del representante.
Los representados no están en capacidad de decidir por sí mismos si se cumple o no con
pagar los tributos. El representante es quien actúa en nombre del contribuyente; pero, a su
vez, quien decide, sin interferencia de aquel, si cumple o no con pagar los tributos.
RS de representantes legales y de designados por las personas jurídicas, los
administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica, los mandatarios, gestores de negocios y albaceas, solo
serán solidarios luego de que la administración tributaria les haya imputado tal
responsabilidad mediante un procedimiento en el que quede acreditado que hubo dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Supuestos de RS...
Art. 16 del CT establece 3 presunciones de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades:
En los demás casos no previstos en dichas presunciones, la administración tributaria deberá
probar la existencia del dolo, la negligencia grave o el abuso de facultades
Art. 16 del CT
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
⚫ Para estos supuestos, existe un caso adicional de responsabilidad solidaria previsto en
el numeral 6 del artículo 18 del CT, serán solidarios de la deuda tributaria de su
representado «cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estos [se entiende los
representantes] hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT: siempre que no se dé alguna de las
causales de suspensión o conclusión de la cobranza
Supuestos de RS...
Administradores de hecho...
*[...] aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributarios.
Estos sujetos incurren en responsabilidad solidaria cuando, por su dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, se dejen de pagar las obligaciones tributarias.
RS para adquirentes mortis causa
Los herederos y legatarios, son solidarios según el artículo 17.1 hasta el límite del valor de
los bienes adquiridos.
Asunción solidaria hasta el fallecimiento del causante. La limitación al valor de los bienes no
excluye que, observando tal límite, el heredero o legatario cumpla con el pago de la deuda
con sus propios bienes.
Supuestos de RS...
RS para socios de soc, en liquidación...
⚫ Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes de los que
han formado parte, serán también solidarios (artículo 17.2) por las deudas de la empresa
hasta el límite del valor de los bienes recibidos. La limitación al valor de los bienes no
excluye que, observando tal límite, el socio cumpla con el pago de la deuda con sus propios
bienes.
RS para adquirentes de activos y pasivos de entidades (empresas) y por
reorganizaciones societarias.
En adquirentes a título universal (mortis causa y reorganizaciones societarias): RS
cesa con prescripción.
Para los demás casos: responsabilidad cesa a los dos años de efectuada la transferencia
si fue comunicada a la administración tributaria dentro del plazo establecido por ella.

RS por incumplimiento de deberes formales vinculados al pago de tributo ajeno...

Ejemplos:
1. Empresas porteadoras que transporten productos gravados sin la documentación debida;
2. terceros notificados para efectuar embargos en forma de retención que no cumplieran
con comunicar la existencia de bienes o el valor de créditos;
3. depositarios de bienes embargados que no los ponen a disposición de la AT.
4. agentes de retención o percepción que se convierten en solidarios junto al contribuyente
cuando omiten la retención o percepción debida por las deudas tributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debió retener o percibir. Si la
retención o percepción si se ha efectuado, el único responsable ante la administración es el
agente retenedor, quedando liberado el contribuyente.
Transmisión de la OT...
Distinciones de las OT, su fuente es la ley. Por ley de alguna manera queda designado el
sujeto que es autor del hecho que es capaz de generar el nacimiento de la OT (OC:
voluntad o la ley).
Artículo 8 del CT: Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria.
La voluntad del privado no tiene fuerza para modificar la ley tributaria en la parte que esta
designa al sujeto que pasa a ocupar la posición de deudor tributario dentro de una
determinada.
Artículo 26 del CT: Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
No existe la posibilidad que por simple acuerdo de voluntades entre privados pueda suceder
una suerte de sustitución en el sentido que el patrimonio que finalmente queda afectado por
la carga tributaria resulta que pertenece a un sujeto diferente del contribuyente.

¿Qué sucede en la práctica?, los contratos de arrendamiento...

¿Es válida aquella cláusula contractual donde queda establecido que el arrendatario
asume el impacto económico del Impuesto Predial?

En materia de Derecho Tributario, no es válida esta parte del pacto por ser contraria a una
ley (ley tributaria) que es de orden público, art. 26 del Código Tributario.

En Derecho Tributario quien tiene que cumplir de todos modos con el pago o ejecución de la
prestación tributaria es el propietario del predio.

El arrendatario sólo provisiona la suma de dinero necesaria para el cumplimiento de la

prestación tributaria; pero la ejecución a cargo del propietario del predio.
Desde el punto de vista administrativo: en los documentos del trámite del pago debe
aparecer la identificación completa del propietario del predio,.

¿Qué sucede en la práctica?, Grossing up...

En los contratos de servicios, cláusula en cuya virtud se acuerda que el IR que grava
la ganancia del proveedor del servicio pasa a formar parte de la base para el cálculo
de la correspondiente retención que debe realizar el cliente.

Primer escenario (sin grossing up): prestador asume IR…

Prestador de servicios
Retribución
Impuesto a la Renta (retención del 30%)
Ingreso neto (luego de retención)
Liquidación de retribución
10.000.00
3,000,00
7.000.00
¿Qué sucede en la práctica?, Grossing up...
En los contratos de servicios, cláusula en cuya virtud se acuerda que el IR que grava
la ganancia del proveedor del servicio pasa a formar parte de la base para el cálculo
de la correspondiente retención que debe realizar el cliente
Segundo escenario (sin grossing up): prestador NO asume IR…
Prestador de servicios
Retribución
Impuesto a la Renta (retención del 30%)
Ingreso neto (luego de retención)
Liquidación de retribución
14,785.71 ("engrosamiento de renta: 4,285.71)
4,285.71
10,000.00
¿Qué sucede en la práctica?, Grossing up...
• En la hipótesis planteada no se habría satisfecho la deuda al fisco de otra persona, pues el
procedimiento funciona para todos los efectos como un incremento de la retribución.
• Existe error de apreciación cuando se confunde un convenio de esta naturaleza con el
prohibido sistema de considerar como egreso propio la obligación de un sujeto distinto.

Domicilio fiscal, importancia...

1. Los actos administrativos que son generados por la AT deben ser notificados en el
domicilio fiscal del administrado (literal a) del art. 104 del Código Tributario).
2. En el procedimiento de fiscalización que lleva a cabo la AT ocurre que esta actividad de
investigación se debe llevar a cabo en el domicilio fiscal del administrado (art. 2 del
Reglamento de Fiscalización de la SUNAT, D.S. No. 085-2007-EF).
3. La notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva que da inicio al procedimiento así
como cualquier otro acto vinculado a esta clase de procedimiento se tiene que realizar en el
domicilio fiscal del administrado (art. 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, Res. de Superintendencia No. 216-2004 SUNAT).

Domicilio fiscal...
⚫ El domicilio fiscal es aquel ámbito espacial donde la Administración Tributaria actúa ante
el administrado y el administrado actúa ante la Administración Tributaria.
"Artículo 11 del CT: Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme ésta lo establezca..."
• En los últimos tiempos viene ganando mucho terreno la posibilidad de remisión a cierto
espacio de tipo virtual.
• La AT tiene que realizar determinadas actuaciones para lograr que el administrado se
entere de los actos administrativos, comunicaciones, etc.
• Por esta razón, las normas que regulan la notificación se encuentran muy vinculadas a la
figura del domicilio fiscal.
Domicilio fiscal...
Art. 104, lit. b) del CT: La Notificación de los actos administrativos se realizará,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas: (...) b) Por medio de sistemas de
comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
• Art. 87 del CT: deber de la SUNAT de proporcionar la clave SOL a los contribuyentes para
que puedan acceder a su buzón electrónico. Además, los administrados con ocasión de la
inscripción en los registros de la SUNAT- tienen el deber de obtener la referida clave SOL.
⚫ Una vez que el administrado ya posee el Código de Usuario y Clave SOL entonces tiene
el deber de: "consultar periódicamente su buzón electrónico a efecto de tomar conocimiento
de los actos administrativos notificados a través de Notificaciones SOL"

Domicilio fiscal...
• Art. 1 de la Resolución de Superintendencia No. 014-2008-SUNAT, modificada por la
Resolución de Superintendencia No. 221 -2015/SUNAT, se ofrece una definición de buzón
electrónico señalando que se refiere: "A la sección ubicada dentro de SUNAT Operaciones
en Línea y asignada al deudor tributario, donde son depositadas las copias de los
documentos y ejemplares de los documentos electrónicos, en los cuales constan los actos
administrativos que son materia de notificación, así como comunicaciones de tipo
informativo".
• El buzón electrónico pasa a ser una suerte de domicilio fiscal de tipo virtual.
Domicilio fiscal, deber de designación...
Tienen el deber de contar con domicilio fiscal los deudores tributarios (contribuyentes y
responsables) asi como cualquier otro sujeto que señale la ley (los sujetos que tienen
derecho a la devolución de impuestos, por ejemplo, no califican como deudores tributarios).
• Numeral 1 del art. 173 del CT. constituye infracción el hecho de la no inscripción en el
registro de la Administración Tributaria, como esta inscripción conlleva fijar un determinado
domicilio fiscal entonces el incumplimiento de la inscripción registral implica el
incumplimiento del deber de fijar un domicilio fiscal.
I
• La AT puede fijar un domicilio fiscal, por excepción, para el contribuyente...

Domicilio fiscal, deber de designación…

En primer lugar, si la persona natural no ha fijado un domicilio fiscal entonces la AT puede

señalar que este domicilio es el lugar de residencia habitual o aquel en donde se realizan
sus actividades civiles y comerciales (Num. a) y b) del art. 12 del Código Tributario).
En segundo lugar, si la persona jurídica no ha fijado un domicilio fiscal entonces la AT puede
señalar que este domicilio es el lugar donde se encuentra la dirección o administración
efectiva (num. a) del art. 13 del CT').
Domicilio fiscal...
El domicilio fiscal es aquel ámbito espacial donde la Administración Tributaria actúa ante el
administrado y el administrado actúa ante la Administración Tributaria.
"Artículo 11 del CT: Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal.
conforme ésta lo establezca..."
Domicilio fiscal y domicilio procesal...
Para efectos del procedimiento administrativo es posible que el administrado señale un
domicilio especial que se denomina domicilio procesal (una dirección para el domicilio fiscal
y otra como domicilio procesal para un procedimiento de reclamación).
⚫ A diferencia de la designación del domicilio fiscal: La designación del domicilio
procesal es un derecho del administrado, de tal modo que tiene la libertad de ejercer o
no esta facultad.

Domicilio fiscal e irregularidades (D.S. 041- 2006-EF)...

Sujeto no hallado, luego de 3 intentos de notificaciones: por ejemplo, negativa a la
recepción del documento que se pretende notificar, o si no tiene presencia una persona
capaz en el domicilio fiscal, o si este se encuentra cerrado, entre otros.
⚫ Cese de condición de no hallado: a) declara o confirma su domicilio fiscal, o b) adquiere
la condición de sujeto no habido.
Domicilio fiscal e irregularidades (D.S. 041-2006-EF)...
• Sujeto no habido, la SUNAT procederá a requerir al administrado que se encuentra en la
condición de sujeto no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal
hasta el último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento. Esta exigencia solo
puede ser notificada vía la página web de la SUNAT hasta el décimo quinto día calendario
de cada mes.
⚫ Los administrados que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento adquirirán la condición de sujeto
no habido en la fecha en que se efectúe la respectiva publicación por parte de la SUNAT.

Domicilio fiscal e irregularidades (D.S. 041- 2006-EF)...

• La publicación de la SUNAT -que se debe llevar a cabo en su página web-se tiene que
producir dentro de los dos primeros días hábiles del mes siguiente de ocurrida la inacción
del administrado. En esta publicación hay que indicar la fecha en que los administrados
pasan a adquirir la condición de sujetos no habidos.
.
Cese de condición de no habido: a) declara o confirma su domicilio fiscal y siempre que la
SUNAT lo verifique, y b) cumple con las declaraciones-pago que corresponden a las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce meses
anteriores al mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar
obligado.
Sobre la deuda tributaria...
• La deuda tributaria debería ser únicamente el monto del tributo que la ley exige pagar al
deudor tributario. Sin embargo, pueden ocurrir otros hechos que incrementen el monto de la
deuda tributaria.
a) que no se hubiera producido el pago oportuno del tributo, lo que genera el devengo
de intereses;
b) que se haya cometido alguna infracción tributaria sancionada con una pena pecuniaria
o multa; o
c) que se haya solicitado un fraccionamiento o aplazamiento para el pago del tributo,
caso en el cual también habrá intereses por pagar.

Sobre la deuda tributaria…

Art. 28 del CT: La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36.
Sobre la deuda tributaria...
• Los intereses que componen la deuda tributaria, comprenden los intereses moratorios y
los de fraccionamiento; por tanto, el concepto de deuda tributaria es más amplio y no
siempre coincide con el monto de la obligación principal o sustantiva.
⚫ El pago extemporáneo de tributos no acarrea en el ordenamiento la aplicación de
sanciones. La excepción a esta premisa es solo para el caso de los agentes retenedores o
perceptores, a quienes se sanciona con multa si no pagan los tributos retenidos o percibidos
en los plazos establecidos por ley. En cualquier otro caso, la mora en el pago de los
tributos está sujeta a la aplicación de intereses moratorios, mas no a recargos o
sanciones.
⚫ Mientras no se cumpla con el pago corren intereses moratorios diarios sobre el monto
del tributo adeudado hasta el día del pago, inclusive. Esto significa que, en los términos del
artículo 33 del CT, para actualizar una deuda tributaria se consideran todos los días
calendario hasta el día en que ocurra el pago. La actualización tributaria debe hacerse con
la tasa de interés moratorio (TIM) que para estos efectos aprueba la administración.

Sobre la deuda tributaria, sobre la TIM…

• La TIM tiene carácter mensual; por ello, para poder actualizar una deuda día a día, se
debe contar el número de días de impagos y multiplicar por la tasa de interés diario, que
resulta de dividir la TIM mensual entre 30 días.
⚫ Para deudas muy antiguas, para poder actualizar la deuda se deberá conocer las
distintas tasas que estuvieron vigentes a lo largo del periodo en el que el tributo estuvo
impago.
⚫ Cuando hubiere lugar a suspender el cómputo de los intereses (por ejemplo, por demora
en resolver una controversia por causas imputables al órgano que resuelve se produce la
suspensión hasta que se emita la resolución), se aplicará el índice de precios al
consumidor (IPC) para seguir actualizando la deuda tributaria

Sobre la deuda tributaria, sobre la TIM...

Art. 33 Interés moratorio: (...) La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a
partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en los Artículos 142, 150, 152 y
156 hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal o la emisión de resolución
de cumplimiento por la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo
sin que se haya resuelto la reclamación o apelación o emitido la resolución de cumplimiento
fuera por causa imputable a dichos órganos resolutores.
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de
Precios al Consumidor.
⚫ El IPC también forma parte del concepto deuda tributaria, aunque el artículo 28 del
CT no lo haya incluido expresamente.

Extinción de la deuda tributaria...

El CT reconoce hasta seis formas de extinción, las cuales pueden ser igualmente aplicables
para las sanciones pecuniarias: el pago, la compensación, la condonación, la consolidación,
la resolución de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y
cualquier otro medio que se establezca por leyes especiales.
Pago: Para que el pago extinga la obligación tributaria, debe realizarse con los medios
previstos para ello y en el lugar, forma y plazos que establece el Código tributario.
El pago del tributo debe ser realizado por el contribuyente, el agente responsable o el
representante de estos. Los terceros pueden realizar el pago de la deuda tributaria, salvo
oposición motivada del deudor tributario.
Sobre la deuda tributaria, sobre la TIM...
⚫ La TIM tiene carácter mensual; por ello, para poder actualizar una deuda día a día, se
debe contar el número de días de impagos y multiplicar por la tasa de interés diario, que
resulta de dividir la TIM mensual entre 30 días.
Para deudas muy antiguas, para poder actualizar la deuda se deberá conocer las distintas
tasas que estuvieron vigentes a lo largo del periodo en el que el tributo estuvo impago.
• Cuando hubiere lugar a suspender el cómputo de los intereses (por ejemplo, por demora
en resolver una controversia por causas imputables al órgano que resuelve se produce la
suspensión hasta que se emita la resolución), se aplicará el índice de precios al
consumidor (IPC) para seguir actualizando la deuda tributaria
Extinción de la deuda tributaria…
El tributo se debe pagar en el lugar y forma establecidos por las normas tributarias o, en su
defecto, por la administración tributaria.
• El lugar de pago puede no solo ser las oficinas de la administración u oficinas especiales
-como la de los principales contribuyentes, sino también entidades bancarias con las que la
administración hubiera suscrito convenios a tal efecto.
La forma de pago del tributo puede ser mediante declaraciones pago que contengan la
liquidación que efectúa el propio deudor, mediante boletas especiales proporcionadas por la
administración tributaria o liquidaciones especiales hechas por esta, como en el caso de los
tributos aduaneros, entre otros
. En cuanto al plazo para realizar el pago, normalmente está contenido en la norma que
regula cada tributo. De no ser así, el Código tributario dispone plazos supletorios en los
artículos 3 y 29.
Extinción de la deuda tributaria...

La administración tributaria está facultada para prorrogar, con carácter general, el plazo
para el pago del tributo. Asimismo, podrá conceder el aplazamiento diferir la fecha para el
pago o fraccionamiento-partir en cuotas de la deuda tributaria cuando el deudor tributario lo
solicite. En tales casos se deberá aplicar un interés que no será inferior al 80% del interés
moratorio vigente.
El pago debe efectuarse en moneda nacional. El art. 32 del CT también admite medios de
pago aceptados las notas de crédito negociables, cheques, débitos en cuenta corriente o de
ahorros u otros medios distintos, siempre y cuando así lo establezcan las normas
pertinentes, pues no corresponde a los deudores tributarios decidir los medios para su
pago.

Extinción de la deuda tributaria...

⚫ Pagos anticipados: Prestaciones monetarias accesorias y adicionales al pago de la
prestación principal que son consideradas como pagos a cuenta del tributo principal. A
estas obligaciones se les denomina pagos anticipados o, simplemente, anticipos.
• Con frecuencia, los contribuyentes deben efectuar estos anticipos en los tributos de
periodicidad anual y antes de que nazca la obligación tributaria principal. De ahí el
nombre anticipos, porque son obligaciones relacionadas con un tributo que todavía no
ha nacido. Se altera en estos el orden natural que importaría que el pago ocurra después
de nacida la obligación tributaria y se exigen pagos con anterioridad a su nacimiento. Esto
ocurre con los pagos anticipados en el impuesto a la renta y con las obligaciones de
retención y percepción.
Extinción de la deuda tributaria, pagos anticipados
Se les atribuye un carácter de pago a cuenta del tributo, pues son adelantos que sólo
encuentran sentido si, posteriormente, se descuentan del tributo que finalmente se
deba pagar. Asimismo, ello ocasiona su inexigibilidad con posterioridad al nacimiento
de la obligación principal, pues carece de sentido el cobro de los anticipos pendientes de
pago cuando ya se puede exigir el total que obviamente los incluye. Sin embargo, los
intereses que se hubieran devengado por no pagarlos oportunamente sí seguirán
siendo exigibles.
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DICE QUE NO ENTRA EN EL EXAMEN

Extinción de la deuda tributaria, pago parcial

• Puede ocurrir que el deudor tributario no cumpla con pagar el íntegro del tributo que le
corresponde, sino que entregue una parte de este para ver disminuida en algo su deuda
tributaria.
• Dos reglas frente al pago parcial. La primera es que la AT está obligada a aceptar
cualquier pago parcial que efectúe el deudor; la segunda se refiere a la forma de imputar el
pago parcial...

Extinción de la deuda tributaria, pago parcial

• Puede ocurrir que el deudor tributario no cumpla con pagar el íntegro del tributo que le
corresponde, sino que entregue una parte de este para ver disminuida en algo su deuda
tributaria.
• Dos reglas frente al pago parcial. La primera es que la AT está obligada a aceptar
cualquier pago parcial que efectúe el deudor, la segunda se refiere a la forma de imputar el
pago parcial (normas de derecho común): en primer lugar a los intereses y después al
capital (en este caso, los tributos o multas, si fuera el supuesto).
• De existir costas y gastos en los procedimientos de cobranza coactiva o en los
procedimientos de comiso de bienes, respectivamente, los pagos que se produzcan
deberán ser imputados primero a ellos.

Extinción de la deuda tributaria, pago parcial

• Sobre la imputación del pago, art. 31 del CT: el deudor tributario siempre podrá indicar el
tributo y el periodo por el cual realiza el pago. Solo en el caso de que este no lo especifique,
aplica el CT
• Si existen varias deudas, el pago parcial se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor monto y así, sucesivamente, a las deudas mayores. Si existiesen deudas de
diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la
deuda tributaria.

Extinción de la deuda tributaria, pago indebido

• El pago indebido es aquel que se produce sin que exista obligación de efectuarlo.

⚫ Algunas de las situaciones causantes de un pago indebido pueden ser el error de

considerar algo falso como cierto (por ejemplo, creer que se tiene la condición de
contribuyente sin saber que se estaba exonerado); producto de una interpretación
equivocada de una norma o cuando por error se efectúa un pago duplicado del mismo
tributo, entre otros.
⚫ El artículo 38 del CT, las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuarán en moneda nacional, agregándoles a favor del deudor el mismo interés fijado
por la administración tributaria para los pagos en mora (la TIM).
• Los intereses se aplican por el período comprendido entre la fecha de pago y la fecha en
que se ponga a disposición del solicitante la devolución correspondiente. Por su parte, el
literal b del artículo 39 del CT establece el monto mínimo para que proceda una devolución,
y el literal c, que el órgano administrativo fiscalizará antes de proceder a la devolución.

Extinción de la deuda tributaria, compensación USAT

Compensación es la forma de extinción de las obligaciones que tiene lugar cuando dos
personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
• Primer requisito es que solo se compensan deudas contra créditos de naturaleza tributaria
y no contra acreencias de distinta índole, aunque el deudor tuviera de estas dos clases ante
el mismo órgano estatal; un segundo requisito es que los tributos y créditos a ser
compensados deben ser administrados por y ser ingresos del mismo órgano.
• Tipos, automática (pagos en exceso de años pasados se pueden compensar directamente
contra el nuevo IR), de oficio (en fiscalizaciones o ante pagos indebidos), y, a solicitud de
parte (luego de la solicitud, se debe soportar una fiscalización).

Extinción de la deuda tributaria, condonación

• Art. 41 del CT: La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango
de Ley.
• Dado que las obligaciones tributarias surgen por mandato de la ley y tienen su origen en
ella, no es posible que las administraciones tributarias puedan perdonar las deudas
pendientes de pago.
• La condición de que la condonación se otorgue solo por ley guarda relación con reconocer
que solo el titular del poder tributario, es decir quien crea el tributo, puede condonarlo o
perdonar su cobro.

Extinción de la deuda tributaria, condonación

• La norma no es tan estricta cuando se trata de la condonación de intereses o sanciones,
pues en el caso de gobiernos locales se señala que ellos pueden conceder lo que se
conoce como amnistía tributaria.
• En ese sentido, el artículo 40 señala: «Excepcionalmente, los gobiernos locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos
que administren» (se entiende que incluye los impuestos creados por el gobierno central a
su favor), y agrega aunque no era necesario- que, tratándose de las contribuciones y tasas
municipales (sobre las que tienen potestad tributaria), tal condonación puede alcanzar al
tributo.
Extinción de la deuda tributaria, otras formas...
• La consolidación o confusión es una figura muy inusual que consiste en que las calidades
de acreedor y deudor tributario se reúnen en un mismo sujeto, hecho que generaría de facto
la extinción de las deudas tributarias pendientes por no poder ser exigibles ante uno mismo.
Esta figura podría ocurrir, por ejemplo, cuando el Estado recibe una herencia y opera una
transmisión a título universal de un patrimonio en cuyo pasivo figuran deudas tributarias.
⚫ Cobranza demasiado onerosa. Dos casos. Primero, los gastos que se deben efectuar
para procurar el cobro no justifican el monto que se va a obtener.
Segundo supuesto, también es una deuda de recuperación onerosa aquella que ha sido
autoliquidada por el deudor y cuyo saldo pendiente de pago no justifique la emisión de una
resolución u orden de pago, siempre que no se trate de deudas que estén en un
aplazamiento o fraccionamiento de carácter general o particular (no renunciable por
facilidades de pago).

Extinción de la deuda tributaria, otras formas... USAT

• Finalmente después de haber perseguido el cobro de una deuda se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva para conseguirlo, y no se
ha logrado. En tal supuesto, la administración emite resolución declarando la deuda de
cobranza dudosa.

Extinción de la deuda tributaria, prescripción...

El artículo 27 del CT no la menciona como medio de extinción de la OT.
• Prescripción es la institución que reconoce que los derechos o facultades ya no pueden
ejercerse por los efectos del paso del tiempo. Se distingue de la caducidad porque en esta
el derecho o facultad desaparecen por el paso del tiempo.
• El efecto del transcurso del tiempo es el mismo: que la prescripción no extingue la deuda
pues ella subsiste a pesar de que la Administración Tributaria carece de facultades para
exigir su cobro.
• El Código tributario distingue las facultades afectadas por el plazo de la prescripción: la
facultad de la administración para determinar la deuda, la facultad para cobrarla y la facultad
para aplicar sanciones

Extinción de la deuda tributaria, plazo de prescripción...

• El plazo general de prescripción es de cuatro años y debe computarse de acuerdo con lo

establecido en el artículo 44 del CT, según el cual los plazos de prescripción se empiezan a
contar a partir del 1 de enero siguiente al hecho que determina el inicio del cómputo, tal
como el vencimiento del plazo para declarar la obligación tributaria, el momento en que la
obligación es exigible, el momento del nacimiento de la obligación tributaria o cuando se
cometió la infracción, según corresponda a cada caso
⚫ Ejemplo, si no se hubiera pagado el impuesto predial del año 2018 cuya fecha de
vencimiento fue el 28 de febrero, el plazo de prescripción iniciará el 12 de enero de 2019 y,
por el plazo de cuatro años, recién será un tributo prescrito en 2023, si se había cumplido
con efectuar la declaración aunque no se hubiera pagado.

Extinción de la deuda tributaria, plazo de prescripción...

• El plazo general de cuatro años se aplica también para la acción que corresponde al
deudor tributario para solicitar o efectuar la compensación de una deuda tributaria, así como
para solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso, derechos que si no se
ejercieran también quedarían afectados por el paso del tiempo.
• Si los deudores tributarios no hubieran presentado las declaraciones exigidas por ley con
la determinación del tributo, el plazo se extiende a seis años. El plazo es de diez años
cuando el agente de retención o percepción no hubiere pagado el tributo retenido o
percibido.
El plazo de prescripción puede ser interrumpido o suspendido. Cuando se interrumpe el
plazo de prescripción, el nuevo plazo empezará a contarse a partir del día siguiente de
ocurrido el hecho que causó la interrupción. En los casos de suspensión, el plazo continúa
corriendo a partir del día siguiente al que cesa la causal de suspensión.
Extinción de la deuda tributaria, plazo de prescripción...

• La prescripción puede oponerse en cualquier momento, ya sea como acción o como

excepción.
• No cabe declarar la prescripción de oficio porque el órgano administrador no puede
perseguirla pero tampoco puede declararla prescrita y renunciar a que eventualmente el
deudor la pueda pagar.
⚫ El pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar su devolución. Se considera
como una renuncia a la prescripción ya ganada y no constituye un pago indebido. Esto
confirma que el paso del tiempo no extingue la obligación tributaria..