Contabilidad Gerencial y la Información Financiera

Uso Gerencial de la Información Financiera

Estados Financieros Básicos
Generalidades.- Los Estados Financieros son la principal evidencia de la información
financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de
una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito general
es proporcionar información de una entidad acerca de:
La Situación Financiera, Del Resultado De Sus Operaciones, Los Cambios En Su
Capital Contable O Patrimonio Contable Y En Sus Recursos O Fuentes, que son
útiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones financieras.

Los estados financieros también muestran Los resultados del manejo de los recursos
encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese
objetivo, deben brindar información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el
capital contable o patrimonio contable, los ingresos, costos o gastos, los cambios en el
capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo o, en su caso, los
cambios en la situación financiera.

Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste
al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de
flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y
certidumbre.

Estados Financieros Básicos NIF A-3

Estado Financiero Entidades Lucrativas Entidades No Lucrativas

Estado de Situación
Financiera SI SI
Estado De Resultado
Integral SI NO
Estado de Actividades NO SI
Estado de Cambios
En el Capital Contable SI NO
Estado de Flujo de
Efectivo SI SI
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Estado de Situación Financiera (Balance General)
Se integra de:
Activo.- Las entidades económicas Independientemente de su naturaleza y objetivos,
requieren de recursos para el desempeño de su cometido, y que de acuerdo a la NIF
A-11 de las Normas de Información Financiera se entiende por Activo como: “El
conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futuros
fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo,
derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o eventos
ocurridos”

Conjunto o segmento  Se refiere a la agrupación en cuentas de naturaleza similar :

Efectivo, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles.

Cuantificable  Se refiere a las Reglas De Valuación, que no es otra cosa que el

valor asignado de acuerdo a diferentes criterios: nominal al efectivo, histórico original,
por ejemplo.

Beneficios Económicos Futuros  Se espera que la empresa genere beneficios con

el uso de sus recursos: produzca, comercialice bienes, preste servicios.

Consecuencia De Eventos Ocurridos Y Transacciones Pasadas  los bienes que

posee la entidad son consecuencia de su giro o actividad: mercancías, cuentas por
cobrar, depósitos bancarios, por ejemplo.

Clasificación
Los activos de cualquier empresa se clasifican de acuerdo a su disponibilidad, es decir
se van ordenando de mayor a menor grado de conversión a valores en efectivo. De
acuerdo a lo anterior, los activos se clasifican en los siguientes grupos o rubros:
Disponible Caja, Bancos Instrumentos Financieros

Clientes, Documentos por Cobrar,

Deudores
Activo Circulante Funcionarios y Empleados, I.V.A.
Acreditable
Realizable I.V.A. por Acreditar, Mercancías,
Papelería,
Propaganda, Primas de Seguros y Fianzas,
Pagos por Anticipado
¿Porqué se denomina Activo Circulante?

Efectivo

Mercancías

Cuentas por
Cobrar
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Concepto De Efectivo (Boletín C-1 N.I.F.).- Moneda de curso legal o sus

equivalentes propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como:
Depósitos bancarios provenientes de la actividad principal o secundaria de la empresa,
moneda extranjera o metales preciosos amonedados”. Los cuales se pueden disponer
de manera inmediata porque se tienen (Fondos de caja) o porque se pueden retirar de
manera inmediata.
Criterios De Utilización.- Para efectos de la cuenta de caja se debe manejar por
medio de fondos fijos, únicamente manteniendo cantidades previamente establecidas,
que permitan cubrir gastos menores, evitando que las actividades de la empresa
sufran retrasos operativos.
Por lo que corresponde a la cuenta de bancos se utilizará para depositar el total de los
ingresos propios de la actividad, y pagando las compras y gastos en los términos de
las disposiciones fiscales (Art. Art 31 Frac. III L.I.S.R.) Adicionalmente de representar
la manera más segura para resguardar apropiadamente el efectivo. Para el 2012 los
pagos de compras y gastos mayores a $2,000.00 deberán ser pagados con cheque
nominativo.

Concepto de Instrumentos Financieros.- Según el Boletín C-2 estas inversiones

están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de
inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente,
obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la
entidad. Los valores negociables son aquellos que cotizan en bolsas de valores o son
operados a través del sistema financiero.

NIF C-3 Concepto de Cuentas Por Cobrar

Las cuentas por cobrar representan Derechos exigibles originados por:

Ventas  Clientes Servicios Prestados Clientes por Servicios

Otorgamiento de préstamos Deudores Documentos por Cobrar

O cualquier otro concepto análogo faltantes en inventarios

Valuación
Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho
exigible. El valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable
se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas
que lo integran: esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones
pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil

NIF C-4 Inventarios

Concepto: El renglón inventarios lo constituye los bienes de una empresa destinados
a:
a).- La venta  Comerciales
b).- A la producción  Industriales: Para su posterior venta, tales como:
Materia Prima, Producción En Proceso, Artículos Terminados Y Otros Materiales
(utilizados en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento
que se consuman en el ciclo normal de operaciones).
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NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS

Concepto.- Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o
por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio, y cuyo propósito no
es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría de
los casos un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio, y para que puedan
reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el
futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros.
Ejemplos de pagos anticipados son:
 Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso
de los bienes
 Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado
 Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no se
cumplen.
 Regalías pagadas antes de haberse devengado.
 Intereses pagados por anticipado
 Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
 Muestras y literatura médica.
 Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo
producto con una campaña que aún no se inicia, en cuanto se lance el
producto al mercado, todo el material publicitario debe aplicarse a
resultados.

Terrenos, Edificios, Maquinaria,

Propiedades Planta y Equipo Mobiliario y Equipo de oficina

(Fijo) Muebles y Enseres, Equipo de

Menos:

Transporte, Equipo de Reparto

Deprec

Derechos de Autor, Patentes,

Marcas,

No Circulante Intangibles Franquicias, Crédito Mercantil,

(Diferido) Gastos Preoperativos, Gastos de

Diferidos) Constitución, De
Organización de Instalación,
Papelería y Útiles, Publicidad y
Propaganda, Primas de Seguros,
Rentas Pagadas por Anticipado
Menos: Amortización
Terreno no utilizados, Inversiones
en
proceso, maquinaria no utilizada
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Activo No Circulante
Se integra por aquellas partidas que han sido adquiridas para realizar las actividades
de la entidad y su fin es el uso y explotación en beneficio de la empresa, no se
adquieren para ser vendidos pudiendo ser tangibles (inmuebles, maquinaria y equipo)
e intangibles (patentes, marcas, franquicias, entre otros). También se incluyen
inversiones en bienes y servicios que generarán un beneficio mayor a un año (rentas
pagadas por anticipado, papelería, propaganda, gastos de constitución e instalación).

NIF C-6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Definición
Son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en el beneficio de la entidad,
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la
prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en
el curso normal de las operaciones de la entidad.

NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

Definición De Términos: Activos Intangibles. Son aquellos identificables, sin
sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación
de servicios o para propósitos administrativos, que generarán beneficios económicos
futuros controlados por la entidad.
Cargos Diferidos.- Similares a los anteriores, excepto los relativos a la explotación de
bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado, pero
cuyo beneficio es por un período ilimitado que dependerá de la duración de la
sociedad. Ejemplo: Gastos de organización, Gastos Notariales, etc.
El requisito que deben cumplir estas partidas para ser reconocidas como activos y no
como gastos, es que exista una seguridad razonable de que serán capaces de generar
utilidades a la empresa en cantidad suficiente que permitan ser absorbidas a través de
amortización.

NIF C-9.- Pasivo, Provisiones, Activos Y Pasivos Contingentes, Y Compromisos

Objetivo.- Establecer las reglas generales de:
 Valuación
 Presentación y
 Revelación de los pasivos y las provisiones.

Concepto Normativo: Un Pasivo es el conjunto o segmento, cuantificable, de las

obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Una obligación presente, es la condición en todo pasivo de transferir recursos o

prestar servicios en el futuro a otra entidad. Ya sea al vencimiento de un plazo, a la
ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte
del beneficiario.
Consecuencia de transacciones o eventos pasados: La obligación surge por un
suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.
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El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, o en
el ciclo normal de las operaciones, cuando éste sea mayor a un año.
El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor.
Pasivos: Generalidades.- Según los Postulados Básicos de las Normas de
Información Financiera las entidades se constituyen de recursos que provienen de
fuentes externas (Pasivos) e internas (Capital).
Proveedores, Documentos Por Pagar, Acreedores, Anticipos de Clientes,
Pasivo Circulante o Dividendos por pagar, Impuestos por Pagar, I.V.A. a Cargo, P.T.U. por
A Corto Plazo Pagar, Rentas Cobradas por Anticipado, Intereses Cobrados por
Anticipado

Acreedores Hipotecarios, Acreedores Bancarios,

Pasivo No Circulante Fijo Documentos por Pagar a Largo Plazo, Obligaciones En

o a Largo Plazo Circulación

Rentas Cobradas por Anticipado

Diferido Intereses Cobrados por Anticipado

NIF C-11 CAPITAL CONTABLE

Concepto Normativo.- Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan
una entidad, el cual se ejerce por reembolso o distribución”.
Capital Contable Activo-Pasivo
a) Por su Origen, se clasifica en:
 Capital Contribuido, lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones
recibidas. También, el ajuste por cambios en los precios.
 Capital Ganado, corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros
eventos y circunstancias que le afecten. También, el ajuste por cambios en los precios.
b) Por su Definición, se clasifica en:
 Capital Contribuido: Capital social (representados por títulos emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su participación); aportaciones para futuros
aumentos de capital; prima en venta de acciones; y donaciones.*
 Capital Ganado (Déficit): Utilidades retenidas; pérdidas acumuladas; y, exceso o
insuficiencia en la actualización del capital contable (representado por la tenencia de
activos no monetarios).
*Las donaciones se excluyen del Capital Contribuido y se llevan a otros ingresos en el
Estado de Resultados

Se define como las fuentes internas de los recursos con que dispone la entidad. La
definición tradicional del capital contable se refiere a la diferencia entre el activo y el
pasivo de la entidad. Según el Boletín A-11: “Derecho de los propietarios sobre
los activos netos que surge por”:
- Aportaciones de los dueños
- Transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad y el cual
se ejerce mediante reembolso o distribución.

Conviene distinguir entre el pasivo y el capital contable:

El primero (acreedores ) tienen preferencia de cobro, ya que los accionistas sólo
tienen un interés residual sobre la empresa, es decir, al momento de la liquidación,
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primero se habrá de pagar las deudas y posteriormente el excedente será repartido
entre ellos (si es que quedara algo).

Concepto Importe
Activo $ 880,000.00
Pasivo $380,000.00
Capital Líquido (Contable) $500,000.00

Salvo en el ejercicio de inicio de operaciones, y en casos excepcionales, el importe de

las aportaciones o contribución de los dueños, accionistas, o socios de la empresa
será igual al importe del capital contable, pues éste a partir del primer período contable
se verá incrementado por las utilidades o disminuido por las pérdidas, derivadas de las
operaciones normales o por otros eventos económicos identificables y cuantificables.
Establece la relación de la entidad con sus propietarios, a diferencia de empleados,
clientes o proveedores, su derecho a participación de utilidades no a ciertos activos.
Determina la proporción de los activos que le pertenecen y determina cómo se origina
el capital.

Lo forman los siguientes conceptos:

Capital social.- por aportación inicial (1)
1).- Capital Contribuido Donaciones recibidas por la entidad
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Por repercusión en el cambio de precios (positiva)

Capital Contable Ganado.- Representa el resultado de las operaciones

realizadas por la entidad y otros eventos y
circunstancias económicas que la afectan
Utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a
reservas
2).- Capital Ganado Pérdidas acumuladas
Por repercusión en el cambio de precios (negativa) (2)

A partir de 2011 las Donaciones se incorporan al Estado de Resultados como otros

ingresos y se excluyen del Capital Contable
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Estado de Resultados NIF B-3 Vigente para 2016

Objetivo.- Establecer las Normas Generales para la presentación y estructura del

Estado De Resultado Integral, los requerimientos mínimos de su contenido y las
Normas Generales de Revelación.
Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro
del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten el Estado De Resultado
Integral y, en su lugar, emiten el Estado De Actividades, el cual se rige por lo
dispuesto en la NIF particular relativa a estados financieros para dichas entidades.

Uso en el Análisis Financiero:- La información del Estado De Resultado Integral,

junto con la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para
contar con elementos de juicio respecto a: Nivel De Eficiencia Operativa,
Rentabilidad, Riesgo Financiero, Grado De Solvencia (Estabilidad Financiera) Y
Liquidez De La Entidad.

Información Que Debe Contener: (NIF A-5, Elementos Básicos De Los Estados
Financieros).- El Estado De Resultado Integral debe mostrar la información relativa a
las operaciones de una entidad durante un periodo contable: Un adecuado
enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la
utilidad o pérdida neta, así como el Resultado Integral Del Periodo.

Principales Modificaciones:
-Modifica la NIF B-3 Emitida en 2007 que señalaba presentar Los Otros Resultados
Integrales (ORI) en el Estado de Cambios en el Capital Contable, incorporándolos al
Estado de Resultados.

La empresa puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados,

como sigue:

A) En Un Estado: deben presentarse en un único documento todos los rubros

que conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la participación en
los ORI de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.
B) En Dos Estados:
I. Primer Estado: Debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse Estado De Resultados; y
II. Segundo Estado: Debe partir de la Utilidad o Pérdida Neta con la que concluyó el
Estado De Resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades. Este debe denominarse Estado De Otros Resultados
Integrales.

Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida
neta, por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo
contable afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos
estados, el segundo debe iniciar con la utilidad neta y enseguida deben presentarse
los ORI.
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Mercantil de Hidalgo .S.A. DE C.V.
Estado de Resultados del 1º al 31 de Marzo del 2016
     
     
         
$
Ventas       800,000.00
350,000.0
Costo de Ventas       0
450,000.0
Utilidad Bruta       0
Gastos Generales        
45,000.0
Gastos de Venta   0    
25,000.0 70,000.0
Gastos de Admón.   0   0
Igual:        
380,000.0
Utilidad de Operación       0
Resultado Integral de
Financiamiento        

Gastos Financieros   3,000.00    

5,000.0
Pérdidas Cambiarias   2,000.00 0  
         

Productos Financieros   4,000.00    

9,000.0
Ganancias Cambiarias   5,000.00 0  
Igual:        
384,000.0
Utilidad Financiera       0
100,000.0
Más: Otros Ingresos     0  
300,000.0
Menos: Otros Gastos     0  
184,000.0
Igual: Utilidad Antes de Impuestos       0

Impuesto Sobre la Renta 30%       55,200.00

Igual:        
328,800.0
Utilidad del Ejercicio       0
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Análisis A Sus Elementos

Ventas O Ingresos, Netos.- Integra principalmente los ingresos que genera una
entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro
concepto que se derive de sus actividades de operación y que representan la principal
fuente de ingresos para la entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales
otorgados a los clientes identificados con los ingresos o ventas del periodo, así como
las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así
obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación de
esos rubros en forma separada.

Costos Y Gastos.- Aquí deben incluirse los costos y gastos relativos a las
actividades de operación de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos,
netos. Como se menciona en la NIF A-2, Postulados Básicos, los costos y gastos
deben asociarse con las ventas o ingresos relativos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado;
es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno
natural.
Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la
recuperación directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una
partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara
con el ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual estimado del
activo; tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la estimación sobre la
cual se basó la depreciación correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo
rubro en resultados en que se reconoció la depreciación.

Resultado Integral De Financiamiento (RIF).- Se integra de ingresos y gastos

relacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias
para la entidad; es decir, cuando el RIF no constituye una actividad principal en la
operación de la entidad.

Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:

A) Gastos Por Intereses;
B) Ingresos Por Intereses;
C) Fluctuaciones Cambiarias;
d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;
e) Ganancias o pérdidas, a la fecha de la reclasificación o baja, por la valuación a valor
razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;
f) Resultado por posición monetaria (REPOMO).- Expresa el efecto que la inflación ha
tenido sobre la tenencia de activos y pasivos no monetarios
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Participación En La Utilidad O Pérdida Neta De Otras Entidades.- En este rubro

debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria, la participación
en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas; cuando se
presentan estados financieros no consolidados, también debe incluirse la participación
en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias.
Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la
participación en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una
actividad de operación y debe presentarse en la primera parte del Estado De
Resultado Integral.
Utilidad O Pérdida Antes De Impuestos A La Utilidad.- Este nivel representa el
importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de
resultado integral, sin considerar los impuestos a la utilidad, las operaciones
discontinuadas y los otros resultados integrales.

Impuestos A La Utilidad.- En este rubro se informa el importe de los impuestos a la

utilidad del periodo determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos A La Utilidad, sin
incluir el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados
integrales.

Utilidad O Pérdida De Operaciones Continuas.- Es la suma algebraica de la utilidad

o pérdida antes de impuestos a la utilidad y los impuestos a la utilidad. En caso de no
existir operaciones discontinuadas, este nivel debe considerarse como la utilidad o
pérdida neta.

Operaciones Discontinuadas.-En este rubro deben presentarse los ingresos, costos

y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados
del periodo, netos de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la
utilidad de las empresas (PTU), relativos a:

A) La operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que

mientras tanto, sigue operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante el
propio periodo;

B) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de los activos netos del
segmento en proceso de discontinuación; y..

C) La venta de los activos netos de la operación discontinuada.-Con base en la NIF

relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como operación
discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de
negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa
comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos
del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de un informe financiero;
puede ser un segmento del negocio o segmento geográfico, una subsidiaria o una
unidad generadora de efectivo.

Utilidad O Pérdida Neta.- Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de

operaciones continuas y, en su caso, el rubro de operaciones discontinuadas.
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2º Parte Del Estado De Resultado Integral

Otros Resultados Integrales.- En este rubro, la entidad debe presentar los

movimientos del periodo relativos a cada uno de los otros resultados integrales (ORI)
clasificados por naturaleza, su impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello,
puede presentar dichos resultados, ya sea:

A) Antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por separado los importes
del impuesto a la utilidad así como de la PTU relativos a dichos ORI, o b) netos de los
efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosando estas partidas en
notas a los estados financieros.

En el Estado De Situación Financiera, el saldo acumulado de los ORI debe

presentarse dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o pérdidas
netas acumuladas.

Con base en la NIF A-5, párrafo 66A, los ORI “son ingresos, costos y gastos que si
bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además:

A) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

B) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los

activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.”

También la NIF A-5 establece, en su párrafo 66b, que “debido al riesgo que tienen de
no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ori por parte de los
propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ori deben presentarse:

A) En El Estado De Resultado Integral, inmediatamente después de la utilidad o

pérdida neta; es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o pérdida
neta;

B) En El Estado De Situación Financiera, dentro del capital contable, en forma

separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.”

El párrafo 66c de la NIF A-5 requiere que: “al momento de realizarse, los ori deben
reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro
del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el que se
realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica
mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas
netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ori
“.
Otras NIF especifican cuándo deben reconocerse los ori; así como, cuándo y cómo
reciclar a la utilidad o pérdida neta los importes previamente reconocidos como ori. Por
lo tanto, cuando así sea requerido por otras nif, la entidad debe presentar en el estado
de resultado integral, el reciclaje de los ori hacia la utilidad o pérdida neta.
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Un ejemplo de lo anterior es el siguiente: la NIF B-15, conversión de monedas

extranjeras, establece que el efecto de convertir los estados financieros de la moneda
funcional a la moneda de informe de una operación extranjera debe presentarse como
ori dentro del estado de resultado integral. Al disponerse de la operación extranjera,
por ejemplo, al venderla, dicho efecto por conversión debe reclasificarse en la utilidad
o pérdida neta.

La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del estado de

resultado integral o en las notas a los estados financieros. La entidad que revele el
reciclaje en las notas, debe presentar en el cuerpo del estado los ORI netos de
cualquier ajuste por reciclaje.
Participación En Los Otros Resultados Integrales De Otras Entidades.- En este
rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras entidades,
derivada de la aplicación del método de participación en la valuación de las
inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así como
la PTU, relativos.
Debido a que la participación en los ORI de otras entidades es en sí misma un ORI,
deben observarse para su tratamiento contable los párrafos 52.11.1 al 52.11.8
anteriores, en todo lo que sea aplicable a los ORI.
Resultado Integral.- Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la
participación en los ORI de otras entidades.

Consideraciones Adicionales

La entidad debe segregar partidas con base en la importancia relativa de los ingresos
y gastos. No obstante, no deben presentarse partidas en forma segregada bajo la
denominación de extraordinarias o no ordinarias, ya sea en el cuerpo del estado de
resultado integral o en notas a los estados financieros.

En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden
incluirse en el estado de resultado integral o en notas a los estados financieros, rubros,
agrupaciones o niveles de utilidad adicionales o modificar las denominaciones de las
partidas cuando ello contribuya a generar información más útil a los usuarios.
Por Ejemplo, una institución financiera puede modificar los nombres de las partidas
para proporcionar información que sea relevante para los usuarios, utilizando nombres
como ingresos por intereses o margen financiero, para sus ingresos principales.

Esta NIF no requiere la presentación del rubro otros ingresos y gastos; no obstante,
cuando la entidad lo juzgue conveniente, puede utilizar este rubro para presentar
importes de actividades que no están relacionadas con la operación de una entidad;
por ejemplo, un donativo recibido por una entidad lucrativa; o los efectos consecuentes
de una expropiación.
Asimismo, esta NIF no requiere la presentación del rubro utilidad o pérdida de
operación; pero, una entidad puede presentarlo si considera que es un dato relevante
para los usuarios de su información financiera. La utilidad o pérdida de operación se
determina partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y
eliminando los conceptos RIF, participación en los resultados de otras entidades