CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

TA1

TEMA:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LOS REGÍMENES DE IMPORTACIÓN

DOCENTE:
GIL HERNANDEZ VITALIA

ALUMNOS:
CHILINGANO LAURA RUBÍ MILAGROS – U21203689
VILLASANTE ALANOCA GINO GERMAN – U19312411

2023
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LOS REGÍMENES DE IMPORTACIÓN

Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera

En principio es importante considerar que la numeración o presentación de la

Declaración Aduanera respectiva es la causa fuente, que da nacimiento a la
Obligación Tributaria Aduanera. El artículo 140º de la Ley General de Aduanas vigente
determina cuatro momentos en los cuales nace la obligación tributaria aduanera,
siendo estos los siguientes

La obligación tributaria aduanera, que es una relación regida por el derecho público

y compuesta por una conexión entre el acreedor y el deudor
tributario establecida por la ley, tiene por objeto que éste último presente sus
tributos de manera exacta y exigible en su favor. De acuerdo con la ley general
de aduanas, el gobierno central, como acreedor fiscal, está obligado a participar
activamente en la obligación tributaria aduanera. Por el contrario, son sujetos pasivos
de la obligación los contribuyentes (el dueño o consignatario).

Asimismo, la obligación tributaria esta formado por un ciclo, cuyo ultimo paso es la
extinción de la misma. En primer lugar, está el nacimiento de la obligación. En principio
es importante considerar que la numeración de la Declaración Aduanera respectiva es
la causa fuente, que da nacimiento a la Obligación Tributaria Aduanera. El artículo
140º de la Ley General de Aduanas vigente determina cuatro momentos en los cuales
nace la obligación tributaria aduanera, siendo estos los siguientes:

a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la

declaración aduanera de mercancías (DAM): El régimen aduanero de
importación para el consumo, permite nacionalizar mercancías extranjeras
luego de cumplir con el trámite de importación respectivo. El trámite o
despacho aduanero de la importación para el consumo se inicia con la
presentación de la Declaración aduanera de mercancías, Declaración
Simplificada (DS), Declaración Simplificada tramitada por concesionarios de
envíos postales, la declaración jurada de equipaje y la declaración de envíos
de entrega rápida, es así que la obligación tributaria aduanera nace en la fecha
de numeración de la declaración.

b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado:
Esta se divide en:
a. Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de
tributación común:
i. La solicitud será presentada en la Intendencia de la
circunscripción de la zona de tributación especial donde se
encuentran las mercancías, adjuntando la documentación
correspondiente.
ii. El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado
el pago de los tributos diferenciales (tributos aplicables en la
 zona de tributación común y los que hayan sido pagados para el
ingreso de las mercancías a la zona de tributación especial).

b. Traslado temporal de mercancías de zonas de tributación especial a

zonas de tributación común:
i. Se podrá autorizar el traslado temporal de mercancías que
requieran mantenimiento o reparación desde la zona de
tributación especial hacia la zona de tributación común.
ii. Para obtener la autorización el solicitante debe presentar o
renovar una garantía por el monto de los tributos diferenciales
más los intereses compensatorios proyectados por el plazo
solicitado.
c. Para el caso del traslado temporal, si vencido el plazo, se constatara
que las mercancías no han retornado a la zona de tributación especial,
la autoridad aduanera ejecutará la garantía y considerará el traslado
como definitivo. En este caso habrá una obligación tributaria, la misma
que se será cancelada con la ejecución de la garantía que responderá
por la deuda tributaria aduanera existente.

c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o

Inafectación tributaria: Dicha transferencia debe ser avisada a la
Administración Aduanera en la fecha de presentación de la solicitud de
transferencia; a excepción de la transferencia que se efectúa a título gratuito a
favor de los gobiernos locales, los gobiernos regionales y las entidades del
gobierno nacional.

d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y

admisión temporal para perfeccionamiento activo: El régimen aduanero de
admisión temporal para reexportación en el mismo estado permite el ingreso de
ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos
impuestos aduaneros, siempre que estén destinados a cumplir un fin
determinado en un lugar específico con la condición de ser reexportadas en un
plazo máximo de 18 meses. De igual manera, el régimen aduanero de
admisión temporal para perfeccionamiento activo permite el ingreso de ciertas
mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos impuestos
aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado
el cual será exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo máximo
de 24 meses.

En segundo lugar, está la Determinación de la obligación tributaria aduanera, se

entiende por determinación de la obligación tributaria aduanera al proceso mediante el
cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicación de algún régimen
aduanero. Puede realizarse por la Administración Aduanera o por el contribuyente o
responsable. Asimismo, la determinación de la obligación aduanera se produce con la
declaración aduanera de las mercancías (DAM) a través de su transmisión electrónica.

a) Declaración Aduanera de mercancías de importación: Existen varios

documentos que contienen la declaración de importación de mercancías:
 a. Declaración Aduanera de Mercancías (DAM)
b. Declaración Simplificada de Importación (DSI)
c. Declaración Jurada de Equipaje y Menaje.

b) Aplicación de los tributos:

a. Composición de la deuda tributaria aduanera
i. Ad/ Valorem (según partida arancelaria) (0%, 4%,6%, 11%)
ii. Derechos específicos.
iii. ISC (tasas variables según sub partida arancelaria).
iv. IGV (16%), IPM (2%).
v. Además, se aplican los derechos antidumping, compensatorios,
salvaguardias, según producto y país de origen.
vi. Régimen de Percepción IGV

c) Inafectaciones
a. Inafectación de derechos arancelarios: Están inafectas del pago de los
derechos arancelarios:
i. Las muestras sin valor comercial
ii. Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros
residentes en el Perú, en exposiciones, concursos,
competencias deportivas en representación oficial del país
iii. El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del
Perú
iv. La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural
de la nación
v. Otros similares, de acuerdo a lo establecido por el presente
Decreto Legislativo y su Reglamento.

En tercer lugar, la exigibilidad de la obligación tributaria. Es importante considerar que

los importadores pueden optar por presentar o no una garantía para el despacho de
las mercancías, lo que determinara la exigibilidad de la obligación tributaria.
Dependiendo del tipo de despacho puede variar la fecha de exigibilidad (despacho
anticipado, despacho excepcional; traslado de mercancías de zona de tributación
especial a zona de tributación común, transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación; admisión temporal para reexportación en el mismo estado
y admisión temporal para perfeccionamiento activo).

Según el Art. 160° de la Ley General de Aduanas la obligación tributaria aduanera,

resulta exigible en las siguientes situaciones:

a) En la importación del consumo:

a. Sin garantía: Despacho anticipado y diferido.
b. Con garantía: En el despacho anticipado, es exigible a partir del
vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término
de la descarga. En el despacho anticipado numerado por un Operador
Económico Autorizado, es exigible a partir del último día calendario del
mes siguiente a la fecha del término de la descarga.
 b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de
tributación común y en la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o Inafectación tributaria: La obligación es exigible a partir del
cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera.

c) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y

admisión temporal para perfeccionamiento activo: La obligación es exigible
a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusión del régimen.

Finalmente, la extinción de la obligación tributaria, para ubicar los medios de extinción

de la obligación tributaria aduanera se debe recurrir a la Ley General de Aduanas.
Asimismo, también se extingue automáticamente la obligación tributaria aduanera
generada en la fecha de la numeración de la declaración aduanera de mercancías
(DAM) cuando el valor FOB total sea inferior o igual a US $ 10,00 (diez dólares
americanos).

a) Modalidades de extinción según Ley General de Aduanas

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 154° de la Ley General de Aduanas, la
Obligación tributaria aduanera se extingue además por los siguientes medios:
a. La destrucción: Cuando se habla de destrucción se hace referencia a
la inutilización total o desaparición de algún bien. En la intendencia
aduanera cuando existe mercancías que es de importación prohibida, la
administración opta por su destrucción, pues por las características
propias de las mercancías es imposible su remate o adjudicación. La
Sunat puede proceder a destruir mercancías que se encuentran en
situación de abandono voluntario, abandono legal o comiso. A l verse
destruida una mercancía se extingue toda obligación tributaria aduanera
que pueda generar.
b. Adjudicación: La Sunat, de oficio o a pedido de parte, podrá adjudicar
mercancías en situación de abandono legal, abandono voluntario o
comiso. Esta adjudicación de las mercancías en situación de abandono
legal se efectuará previa notificación, al dueño o consignatario quién
podrá recuperarlas pagando la deuda tributaria aduanera y demás
gastos que correspondan, dentro de los 5 días siguientes a la fecha de
notificación, cumpliendo las formalidades de ley, una vez vencido este
plazo, la Sunat procede a su adjudicación.
c. Remate: El remate es aquel procedimiento mediante el cual la
administración aduanera, ofrece en venta mercancías, en pública
subasta, y las adjudica al mejor postor, conforme al procedimiento
establecido legalmente. Para determinar el precio del remate, el art.182º
de la Ley general de Aduana señala que, para las mercancías en
situación de abandono legal, abandono voluntario y comiso este precio
está constituido por el valor de tasación de las mercancías, conforme a
su estado o condición.
d. Entrega al sector competente: Se entiende por sector competente, al
sector que otorga los permisos, autorizaciones, licencias y registros u
otros documentos similares para el ingreso al país de mercancías
 restringidas. La Administración Aduanera pondrá a disposición del
sector competente las mercancías restringidas que se encuentren en
situación de abandono legal, abandono voluntario o comiso. El sector
competente tiene un plazo de 20 días contados a partir del día siguiente
de la recepción de la notificación para efectuar el retiro de las
mercancías. Vencido el citado plazo sin que el sector competente haya
recogido las mercancías, o sin que haya emitido pronunciamiento, la
Administración Aduanera procederá a su disposición.
e. Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los
regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo
estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo: Ambos
procedimientos temporales permiten el ingreso al territorio aduanero de
mercancías con suspensión del pago de los derechos arancelarios y
demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estén
destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico para ser
reexportadas en un plazo determinado. Si los bienes que ingresaron de
manera temporal no son regularizados y reexportados.

Después de todo lo expuesto, aplicaremos lo mencionado en los siguientes ejemplos:

Caso Nro. 01:

La empresa Inkachop SAC se dedica a la comercialización chompas de fibras de

alpaca. Decidió realizar una importación de Brasil, sin embargo, desea saber lo
siguiente:

 Hay que cumplir con alguna obligación tributaria aduanera

 ¿En qué momento nace esta obligación tributaria?

 ¿Cómo determinar esta obligación tributaria?

 ¿Fecha de exigibilidad de la obligación tributaria?

Datos:

 Numero de Declaración Aduanera = 118-2021-10-054200

 Fecha de numeración = 13/02/2021

 Fecha de término de la descarga = 18/03/2021

 Valor FOB = $23,000

 Flete = $7,000

 Seguro = $5,000

 Valor en Aduana = $35,000

 Ad Valorem = 6%

 IGV = 16%
  IPM = 2%

Solución

 El régimen de importación para el consumo está sujeto al pago de derechos e

impuestos aduaneros para la libre comercialización de los bienes, por lo tanto,
implica que exista una obligación tributaria que debe asumir el dueño o
consignatario.

 Para el régimen de importación, el nacimiento se origina en la fecha de la

numeración de la declaración. Es decir, para el caso de la empresa Inkachop
SAC, nace el día 13.02.2021.

 La determinación se realiza tomando en consideración el formato C de la

Declaración Aduanera de Mercancías. La Deuda tributaria aduanera que le
corresponde asumir a la empresa Inkachop SAC está conformada por lo
siguiente:

o Ad Valorem (6% del valor CIF) = $2,100

o IPM (2% del Valor CIF + Ad Valorem) = $742

o IGV (16% del Valor CIF + Ad Valorem) =$5,936

Total, tributos a pagar = $8,778

Liquidación formato C de la DUA ($):

 La fecha de exigibilidad para el caso de importación para el consumo, va a

depender del tipo de despacho y si cuenta con garantía o no.
Según los datos de la Declaración aduanera, el despacho utilizado fue anticipado y
está garantizado, por lo tanto, es exigible a partir del vigésimo primer día calendario
del mes siguiente a la fecha del término de la descarga. Es decir, para el caso de la
empresa Inkachop SAC, es exigible el día 21.04.2021.

Caso Nro. 02:

La empresa Pocho`s SAC es una veterinaria que se dedica a la comercialización de

medicamentos. Decide importar de Ecuador un lote de medicamentos para uso
veterinario que contengan antibióticos. No obstante, es un producto restringido
controlados por SENASA y requiere de un certificado sanitario para su libre
comercialización.

Al llegar a Perú y pasar por los controles aduaneros, se observa que dichas
mercancías no contaban con el documento de control y era medicina que se
encontraba vencida, por lo que se procedió a su incautación y destrucción. La
empresa Pocho`s SAC desea saber

 ¿Tiene alguna obligación tributaria aduanera que pagar por la importación de

dicho medicamento?

Solución:

 Cuando la DAM ampara mercancías que son restringidas y no se cumple con

los requisitos para su importación, deberá será devuelta o destruida y ante ello
la autoridad aduanera opta por legajar la Declaración Aduanera es decir dejar
sin efecto el despacho aduanero, lo que origina a su vez que se extinga toda
obligación tributaria aduanera del dueño o consignatario.

Caso Nro. 03:

Se requiere realizar una importación de toldos de campaña para asistir una

emergencia. Los envíos llegan en 2 paquetes con montos de $3000. Por norma se
sabe que al superar los $2000, deberá tramitarse bajo un despacho de importación
para el consumo, en donde el despacho se gestiona contratando un agente de
aduana. La modalidad de despacho con la que se ingresa él envió de socorro es bajo
despacho urgente.
Se formula la siguiente interrogante:

 Es exigible el pago de la de la obligación tributaria aduanera y en qué

momento, sabiendo que se utilizó un despacho urgente y la declaración se
número antes de la llegada del arribo de la mercancía.

Solución:

 El procedimiento de Importación para el consumo regula lo relativo a la

cancelación de la deuda tributaria aduanera y recargos haciendo mención a las
tres modalidades de despacho, encontrándose aquí el despacho urgente. De
esta manera señala:

En este sentido de haber deuda tributaria pendiente de cancelar y vencido el plazo

para su cancelación, la obligación tributaria con motivo de los mismos se convierte en
exigible.

Se puede concluir que bajo la modalidad de despacho urgente la obligación tributaria

aduanera se convierte en exigible. El siguiente informe de Sunat lo sustenta,
señalando lo siguiente:
Conclusiones

 Los medios de extinción de la obligación tributaria aduanera están citados

dentro del CT los cuales son el pago (Art. 27° - Consignados en la DAM), la
compensación (Art. 40°), condonación (Art. 41°) y la consolidación, y la Ley
General de Aduanas.

 Asimismo, también se extingue las obligaciones de carácter aduanero

automáticamente generada en la fecha de la numeración de la declaración
aduanera de mercancías (DAM) cuando el valor FOB total sea inferior o igual a
US$ 10.00 (diez dólares americanos).

Bibliografía

 Ministerio de Economía y Finanzas (2008). Ley general de aduanas.

Recuperado de:
https://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/DecretosLegislativos/
01053.pdf

 Revista Actualidad empresarial (2022). Obligación Tributaria Aduanera. Perú –

Lima.
 SUNAT. Facultades aduanas. Recuperado de:
https://ww3.sunat.gob.pe/aduanas/informreca/facultad.htm#:~:text=En%20la
%20importaci%C3%B3n%20y%20en,transferencia%20de%20mercanc
%C3%ADas%20ingresadas%20con