IESTP”MNB”J-APUNTES DE TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

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TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

UN BREBE REPASO DE CONCEPTO Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA, DESARROLLADOS EN LAS

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE EN SEMANAS ANTERIORES.

La Auditoría se define como un proceso sistemático de obtener y evaluar los registros

patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero. Tiene como
objeto determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y demás documentos administrativos contables presentados por la dirección,
así como expresar las mejoras o sugerencias de la organización.

La tarea del Auditor es analizar la exactitud y veracidad de los registros mostrados por una
empresa, a fin de corregir errores, irregularidades y fraudes. Se basa la auditoría en el
funcionamiento de la Contabilidad, pero los objetivos son más amplios: emitir una opinión
acerca de la marcha de la empresa, evaluar las metas, examinar su gestión y actores,
efectuar un posterior seguimiento de las recomendaciones en la empresa.

El Auditor, para los objetivos mencionados requiere evidencias y éstas a su vez son
obtenidas mediante técnicas, para luego ser aplicados en determinados hechos
económicos (procedimiento).

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EVIDENCIAS DE AUDITORIA

EXPLICANDO LA NIA – 500

La Norma Internacional de Auditoría (NIA)

500 – Evidencia de Auditoría, describe a
esta como la información utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en
las que basa su opinión. También señala
que incluye tanto la información
contenida en los registros contables de
los que se obtienen los estados
financieros, como otra información.

Es importante conocer, de manera más minuciosa, de qué trata esta norma: qué es
evidencia de auditoría, la información que debe utilizar el auditor como evidencia de
auditoría, los pasos a seguir cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia
obtenida, las técnicas de auditoría más comunes para obtener evidencia de auditoría,
además de las técnicas más comunes de auditoría de estados financieros, entre otros.

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LO QUE TODO AUDITOR DEBE SABER ¿QUÉ ES LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA?

de auditoría incluye tanto la información

contenida en los registros contables de
los que se obtienen los estados
financieros, como otra información
complementaria.

La evidencia de Auditoría es suficiente

cuando el auditor considera que la
cantidad de evidencia ha aportado lo
requerido para sustentar su opinión, o
que el riesgo de error existe, o por el
contrario que no existe y que por lo tanto
los estados financieros están libres de
El principal objetivo del auditor de errores materiales y por lo tanto son
estados financieros, es diseñar y aplicar razonables.
procedimientos de auditoría de forma
que le permita obtener evidencia de La evidencia de Auditoría es adecuada o
auditoría suficiente; y adecuada para apropiada, cuando el auditor considera
lograr llegar a conclusiones razonables en que es fiable, relevante y contundente.
las que pueda basar su opinión o
dictamen sobre los estados financieros. En palabras resumidas, la evidencia de
Auditoría son las pruebas que ha
La evidencia de auditoría es la obtenido el auditor, para sustentar sus
información/documentación utilizada por afirmaciones, la principal, la afirmación
el auditor para alcanzar las conclusiones de razonabilidad o no de los estados
en las que basa su opinión. La evidencia financieros.

¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE UTILIZAR EL AUDITOR COMO EVIDENCIA DE

AUDITORÍA?

 Los procedimientos de Auditoría son el

mecanismo utilizado por el auditor
para obtener evidencia, estos
procedimientos se diseñan y aplican
de acuerdo con las circunstancias y con
la naturaleza del trabajo, situación que
se define en la etapa de planeación,
consideraciones como alcance, riesgo,
materialidad, son elementos
fundamentales para el diseño de los
procedimientos usados en el trabajo
de Auditoría.

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 Al realizar el diseño de las pruebas 1. evaluará la competencia, la

de controles y de las pruebas de capacidad y la objetividad de dicho
detalle, el auditor determinará experto.
medios de selección de los 2. obtendrá conocimiento del trabajo
elementos sobre los que se de dicho experto; y
realizarán pruebas que sean
eficaces para conseguir la finalidad 3. evaluará la adecuación del trabajo
del procedimiento de auditoría. de dicho experto como evidencia de
auditoría en relación con la
 Al realizar el diseño y la aplicación afirmación correspondiente.
de los procedimientos de auditoría,
el auditor considerará la relevancia  Al utilizar información generada por la
y la fiabilidad de la información que entidad, el auditor evaluará si, para sus
se utilizará como evidencia de fines, dicha información es
auditoría. suficientemente fiable, lo que
 Si la información/documentación a comportará, según lo requieran las
utilizar como evidencia de auditoría circunstancias:
se ha preparado utilizando el
trabajo de un experto de la 1. la obtención de evidencia de
dirección, el auditor, en la medida auditoría sobre la exactitud e
necesaria y teniendo en cuenta la integridad de la información; y
significatividad del trabajo de dicho
experto para los fines del auditor: 2. la evaluación de la información para
determinar si es suficientemente
precisa y detallada para los fines del
auditor.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para

verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como
conciliando cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de
dichos procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar que los registros
contables son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente,

obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de
evidencia de auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de
información corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera
internamente, como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las
actas de reuniones o una manifestación de la dirección.

La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede

utilizar como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de
analistas y datos comparables sobre competidores.

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PASOS A SEGUIR, CUANDO EL AUDITOR NO SE SIENTE SATISFECHO CON LA EVIDENCIA

OBTENIDA.

La obtención de evidencia de auditoría a

partir de fuentes diversas o de naturaleza
diferente, puede poner de relieve que un
elemento individual de evidencia de
auditoría no es fiable, como, por ejemplo,
en el caso de que la evidencia de auditoría
obtenida de una fuente sea incongruente
con la obtenida de otra. Esto puede
ocurrir, cuando las respuestas a
indagaciones realizadas ante la dirección,
los auditores internos y otras personas
sean incongruentes, o cuando las
respuestas a indagaciones realizadas ante
El auditor determinará las modificaciones los responsables del gobierno corporativo
o adiciones a los procedimientos de de la entidad, con el fin de corroborar las
auditoría que sean necesarias para respuestas a indagaciones realizadas ante
resolver la cuestión, y considerará, en su la dirección, sean incongruentes con
caso, el efecto de ésta sobre otros éstas. La NIA 230 incluye un
aspectos de la auditoría, si: requerimiento específico de
documentación en el caso de que el
1. la evidencia de auditoría obtenida de auditor identifique información
una fuente es incongruente con la incongruente con la conclusión final del
obtenida de otra fuente; o auditor relativa a una cuestión
2. el auditor tiene reservas sobre la significativa.
fiabilidad de la información que se
utilizará como evidencia de auditoría.

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¿Qué SON LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA?

TECNICAS PROCEDIMIENTOS

 Las técnicas son los métodos  Son el conjunto de técnicas de

prácticos de investigación y prueba investigación aplicables a una partida
que el contador Público o profesional o a un grupo de hechos y
utiliza para lograr la información y circunstancias relativas a los estados
comprobación necesarias para poder financieros sujetos a examen,
emitir su opinión profesional mediante los cuales el contador
público obtiene las bases para
 La técnicas son las herramientas de fundamentar su opinión.
trabajo del contador o profesional
preparado  los procedimientos es la combinación
que se hace de esas herramientas para
un estudio particular.

 Aspectos a considerar:

- Naturaleza
- Extensión o alcance
- Oportunidad (momento

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas

son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.

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NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIETNOS DE AUDITORÍA

 Naturaleza: Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos,

serán aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes).

 Extensión o alcance: La relación de las transacciones examinadas (pruebas

selectivas) respecto del total que forman el universo.

 Oportunidad: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar

(Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados).
15-11-2021
TECNICAS DE AUDITORIA MÁS COMUNES https://www.youtube.com/watch?
v=d7fmegUIwGU

 Estudio General
 Observación
 Comparación Revisión selectiva o pasar revista.
 Rastreo
 Análisis
 Indagación
 Conciliación
 Confirmación
 Comprobación
 Computación o cálculo
 Totalización
 Verificación Inspección o recuento físico
 Declaración o certificación

ESTUDIO GENERAL.
Apreciación sobre la fisonomía o
características generales de la empresa,
de sus estados financieros de los rubros
y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciación se hace
aplicando el juicio profesional del
Contador Público, que basado en su
preparación y experiencia, podrá
obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial.
17-11-2021

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OBSERVACIÓN.
Consiste en cerciorarse en forma ocular
de ciertos hechos o circunstancias, de
reconocer la manera en que los
servidores de una empresa aplican los
procedimientos establecidos. Esta
técnica se aplica generalmente en todas
las fases de la auditoria.

Ejemplos:
 Observar la toma de inventarios
físicos.
 Observar pago de planillas
 Observar el proceso productivo.

COMPARACIÓN:

Es el estudio de los casos o hecho, para

descubrir igualdad o diferencias al
examinar, con el fin de apreciar
semejanzas.

Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos
mensualmente para averiguar en qué
meses ha habido variaciones
importantes y descubrir porqué ocurren
estas variaciones, porqué bajaron las
ventas o subieron los gastos.

REVISIÓN SELECTIVA:

Consisten en un ligero examen ocular,

con la finalidad de separar mentalmente
las transacciones que no son típicas o
normales.

Ejemplos:
 Revisar libro caja, mayor,
bancos, aunque en forma ligera.
 En ventas, revisar el paquete de
facturas si coincide con el
importe cobrado.

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VENTA: Fact 001-456 (04-10-2021) s/
RASTREO. 12,000.00
COBRO: (30-10- DEPOSITO: (23-11-
2021) 2021)
Consiste en efectuar un seguimiento a
una transacción o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro
del proceso contable para determinar su
correcta registración.
Ejemplos:
 El pase del asiento diario al
mayor.
 La liquidación de una cobranza
hasta el depósito al banco.
24-11-2021
ANALISIS.
compensaciones totales o parciales
de los cargos por ventas. En este
caso, el saldo de la cuenta está
formado por un neto que representa
la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la
cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas
que forman parte del saldo de la
cuenta.

B. De movimiento. En otras
ocasiones, los saldos de las
Clasificación y agrupación de los cuentas se forman no por
distintos elementos individuales que compensación de partidas, sino
forman una cuenta o una partida por acumulación de ellas, por
determinada, de tal manera que los ejemplo, en las cuentas de
grupos constituyan unidades resultados; y en algunas cuentas
homogéneas y significativas. de movimientos compensados,
puede suceder que no sea
El análisis generalmente se aplica a factible relacionar los
cuentas o rubros de los estados movimientos acreedores contra
financieros para conocer cómo se los movimientos deudores, o
encuentran integrados y son los bien. Por razones particulares no
siguientes: convenga hacerlo. En este caso,
el análisis de la cuenta debe
A. De saldo. Existen cuentas en las que hacerse por agrupación,
los distintos movimientos que se conforme a conceptos
registran en ellas son homogéneos y significativos de
compensaciones unos de otros, por los distintos movimientos
ejemplo, en una cuenta de clientes, deudores y acreedores que
los abonos por pagos, devoluciones, constituyen el saldo de la cuenta.
bonificaciones, etc., son

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INDAGACIÓN:
conversaciones. Las respuestas a
muchas preguntas que se relacionan
entre sí pueden suministrar elementos
de juicio muy satisfactorio si todo fuese
razonable y muy consistente.

Ejemplo:
 Indagar sobre la pérdida de un
activo fijo.
Consiste en obtener información verbal  Indagar sobre los
a través de averiguaciones y procedimientos de compras de
bienes.

CONCILIACIÓN.
Consiste en hacer que concuerde 2
conjuntos de cifras relacionadas
separadas e independientes.

Ejemplo:
 Conciliación bancaria.
 Conciliación del inventario físico
de mercadería con registros
auxiliares de almacén.

01-12-2021
CONFIRMACIÓN
Consiste en obtener una afirmación
escrita de una fuente distinta a la
entidad bajo examen. Ejemplo: a
clientes, a bancos, a proveedores,
seguros, abogados, etc.

Consiste en obtener una afirmación

escrita de una fuente distinta a la
entidad bajo examen. Ejemplo: a
clientes, a bancos, a proveedores,
seguros, abogados, etc

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POSITIVA NEGATIVA

Directa, cuando se envía el saldo y se Cuando se envía el saldo al confirmante y

solicita al confirmante respuesta sobre su se le solicita respuesta sólo en el caso de
conformidad o inconformidad. Se aplica inconformidad. Este método se utiliza de
cuando los montos son significativos. acuerdo a las circunstancias que se
presenten, es decir, cuando los saldos no
Ejemplo: sean muy significativos o los clientes sean
· Confirmación a clientes. numerosos.

Indirecta, cuando se solicita al

confirmante que responda o comunique
el saldo.

Ejemplos:
· Confirmación a proveedores.
· Confirmación a bancos

COMPROBACIÓN.

La legalidad, se refiere a que toda

operación se sustente con su respectivo
documento que reúnan los requisitos
legales de comprobantes de pago (Ejm.:
factura)

La autoridad, se refiere a que todo

desembolso debe estar autorizado por
las personas facultadas para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o

desembolso se relacione con la empresa
Consiste básicamente en comprobar examinada y no para uso de
hechos a través de la documentación funcionarios o terceros.
comprobatoria. En la revisión de la
documentación sustitutoria de gastos o La autenticidad del documento, se
desembolsos, el auditor deberá tener en refiere a que deben ser documentos
cuenta la legalidad, autoridad, verdaderos, auténticos, que no sean
propiedad y autenticidad del fraudulentos.
documento.

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CÁLCULO.
bases predeterminadas. El auditor
puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante
el cálculo independiente de las mismas

Ejemplos:
 Pruebas de cálculo en los
inventarios de existencias.
 Pruebas en depreciación de activo
Consiste en verificar la exactitud fijo.
matemática de las operaciones o  Pruebas en la contribución de leyes
cálculos efectuados por la empresa. sociales.
 Pruebas en la asignación de costos,
Hay partidas en la contabilidad que son etc.
resultado de cómputos realizados sobre

TOTALIZACIÓN.
 Sumas verticales y/o sumas
horizontales, de una planilla de
sueldos y salarios.
 La suma de una relación de saldo de
proveedores, etc.

Totalización, también consiste en

probar la veracidad o exactitud de un
hecho o una cosa.

Ejemplo:
· Verificar la afirmación de una
Consiste en verificar la exactitud de los
respuesta dada a la aplicación del
sub-totales y totales verticales y
cuestionario de control interno
horizontales.
totalización
Ejemplos:

INSPECCIÓN

Examen físico de los bienes materiales o

de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo
o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente

por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad están

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representados por bienes materiales, manera fehaciente quede la constancia

títulos de crédito u otra clase de de la operación realizada. En todos estos
documentos que constituyen la casos, puede comprobarse la
materialización del dato registrado en la autenticidad del saldo de la cuenta, de
contabilidad. la operación realizada o de la
circunstancia que se trata de
En igual forma, algunas de las comprobar, mediante el examen físico
operaciones de la empresa o sus de los bienes o documentos que
condiciones de trabajo, pueden estar amparan el activo o la operación.
amparadas por títulos, documentos o
libros especiales, en los cuales, de una

DECLARACIÓN.
funcionarios y empleados de la
empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la

importancia de los datos o el resultado
de las investigaciones realizadas lo
ameritan.

Aun cuando la declaración es una

técnica de auditoria conveniente y
necesaria, su validez está limitada por el
hecho de ser datos suministrados por
Manifestación por escrito con la firma personas que participarlo en las
de los interesados, del resultado de las operaciones realizadas o bien, tuvieron
investigaciones realizadas con los injerencia en la formulación de los
estados financieros que se está
examinando.

CERTIFICACION:
Obtención de un documento en el que
se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de
una autoridad.

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