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I
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Gerardo Gil Gil
II
AGRADECIMIENTO
A los colegas docentes, que participaron como compañeros y al mismo

tiempo nos permitieron compartir esta excelente y productiva
experiencia.
A la Unidad de posgrado (UAGRM Business School), por haber sido la

gestora y el medio para hacer realidad este importante programa.
Al equipo de profesores del programa, bajo la dirección del Ing. Pavel

Gonzales, por su amistad y valiosa colaboración.
Al profesor Dr. Roberto Vila De Prado, por su apoyo incondicional y valioso

aporte, para lograr con éxito este emprendimiento.
EL AUTOR
III
PRÓLOGO
En un inicio, cuando las autoridades de la Facultad nos plantean la realización del

curso Desarrollo de Procesos, Metodologías y Técnicas de Enseñanza Aprendizaje, el
objetivo final era la presentación de un texto de la materia que impartimos, este objetivo
se presentaba como un desafío para cada uno de los integrantes del curso, en especial
para mi persona que desde tiempo atrás venía madurando la idea de ejecutar este
trabajo, como una forma de plasmar los conocimientos y experiencia profesional
adquirida a lo largo de los años.
El presente texto que ponemos a su consideración, viene necesariamente a competir

con otros destacados y respetados autores de la misma rama, y que tienen un lugar
bien ganado en el campo de la Contabilidad.
La diferencia que nos proponemos marcar, es que es un texto que sigue en forma
estricta el contenido del programa de la asignatura, mostrando el desarrollo del Ciclo
de la Contabilidad en forma sencilla y de fácil comprensión para las personas y
estudiantes que quieren introducirse en este apasionante e importante campo.
En los Capítulos 1 y 2, se hace una reseña histórica de la Contabilidad, se enseña

también sobre las diferentes empresas y sociedades previstas en el Código de
Comercio, pero lo más importante que se muestra, son las exigencias legales que
tienen los comerciantes sobre las obligaciones de llevar contabilidad y los requisitos
que se deben cumplir para el funcionamiento de una Empresa.
En el Capítulo 3, presentamos la ecuación del Balance, los hechos que dan orígenes
a las variaciones de esta ecuación y la Norma de Contabilidad N° 1, sobre los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En el Capítulo 4, hacemos una descripción de los impuestos vigentes, que tienen que
cumplir con el Estado las diferentes Empresas.
IV
Desde el Capítulo 5 al 8, mostramos el desarrollo de un Ciclo de la Contabilidad,
partiendo de un Plan de Cuentas, Manual de Cuentas, los Libros Diarios, Libros
Mayores, Hojas de Trabajos, la preparación de los Estados Financieros, terminando
con los Asientos de Cierre de Libros.
Hemos puesto mucho esfuerzo, para que la redacción se haga en una lectura sencilla,
de tal mantera que el estudiante no tenga problemas en la interpretación de los
términos que son utilizados en la técnica contable.
Seguiré trabajando en el tema, estaré dispuesto a escuchar las críticas y sugerencias

de los profesionales y conocedores de la materia, siempre con el ánimo de mejorar el
presente trabajo.
Quiero manifestar, un agradecimiento muy especial, a las autoridades de la Facultad,

que hicieron posible lograr este objetivo, que desde tiempo atrás muchos Docentes
hemos anhelado.
Santa Cruz, abril de 2020
Lic. Gerardo Gil Gil
V
Estructura del texto por capítulos: Pág.
Capítulo 1: INTRODUCCIÓN………………………………………………………… 1
Capítulo 2: LA EMPRESA……………………………………………………………. 15
Capítulo 3: ECUACIÓN DEL BALANCE Y LOS P.C.G.A………………………… 27
Capítulo 4: LOS IMPUESTOS……………………………………………………….. 44
Capítulo 5: EL PLAN DE CUENTAS………………………………………………… 60
Capítulo 6: LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD……………………………… 96
Capítulo 7: LOS ASIENTOS DE AJUSTES………………………………………… 122
Capítulo 8: LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS ASIENTOS DE CIERRE …..152
INDICE DE CONTENIDO
Pág.
1. INTRODUCCIÓN ……………………………………………………………............. 1
1.1. INTRODUCCIÓN ……………………………………………………………….. .. 1
1.2. RESEÑA HISTÓRICA ………………………………………………...…………. 2
1.2.1. Edad Antigua …………………………………………………………………. 2
1.2.2. Edad Media ………………………………………………………………. ..... 3
1.2.3. Edad Moderna …………………………………………………………......... 4
1.2.4. Edad Contemporánea …………………………………………………. ....... 5
1.3. ETIMOLOGÍA …………………………………………………………….. ........... 6
1.4. CONCEPTO DE CONTABILIDAD …………………………………….............. 6
1.5. CAMPO DE APLICACIÓN……………………………………………… ............ 7
1.6. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ………………………………… ............ 7
1.7. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD ……………………………………. ............ 8
1.7.1. CONTABILIDAD FINANCIERA ……………………………………............ 9
1.7.1.1. CONTABILIDAD …………………………………………………. ......... 9
1.7.1.2. AUDITORÍA ………………………………………………………........ 10
1.7.2. CONTABILIDAD GERENCIAL ……………………………………........... 11
1.8. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD ……………………………… ........ 11
1.8.1. Normativa Profesional …………………………………………….. ........... 12
1.8.2. Normativa Estatal …………………………………………………............. 12
1.9. RELACIONES CON OTRAS CIENCIAS …………………………….. ........... 13
1.9.1. Administración …………………………………………………………....... 13
1.9.2. Economía …………………………………………………………………….13
VI
1.9.3. Derecho …………………………………………………………….. ........... 14
1.9.4. Matemáticas ………………………………………………………. ........... 14
1.9.5. Informática …………………………………………………………. ........... 14
2. LA EMPRESA ……………………………………………………………….. ........... 15
2.1. CONCEPTO DE EMPRESA ………………………………………….. ........... 15
2.1.1. POR SU NATURALEZA …………………………………………….. ........... 15
2.1.1.1. Empresas Comerciales …………………………………………............ 16
2.1.1.2. Empresas Industriales ………………………………………….. ........... 16
2.1.1.3. Empresas de Servicios …………………………………………. ........... 16
2.1.2. POR SU ORGANIZACIÓN …………………………………………. ............ 16
2.1.2.1. UNIPERSONAL ………………………………………………… ............ 16
2.1.2.2. SOCIEDADES ………………………………………………….. ............ 16
2.2. OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES ……………………… ............ 19
2.3. REGISTROS CONTABLES OBLIGATORIOS ……………………... ............ 19
2.4. REQUISTOS PARA APERTURA DE UN NEGOCIO ………………............ 23
2.4.1. Servicio de Impuestos Nacionales ……………………………… ............ 24
2.4.2. Registro de Comercio ……………………………………………. ............ 24
2.4.3. Gobiernos Municipales …………………………………………... ............ 24
2.4.4. Ministerio de Trabajo …………………………………………….. ............ 25
2.4.5. Cámara de Industria y Comercio ………………………………. ............. 25
2.4.6. Caja Nacional de Salud …………………………………………. ............. 25
2.4.7. Administradoras de Fondos de Pensiones …………………… .............. 25
2.4.8. Instituto de Formación de Mano de Obra Calificada ………… ............. 26
2.5. PROFESIONALES INDEPENDIENTES …………………………… ............. 26
3. ECUACIÓN DEL BALANCE Y LOS P.C.G.A. …………………………. .............. 27
3.1. ECUACIÓN DEL BALANCE ………………………………………… ............. 27
3.1.1. ACTIVOS …………………………………………………………. ............. 28
3.1.2. PASIVOS …………………………………………………………. ............. 28
3.1.3. CAPITAL …………………………………………………………. .............. 29
3.2. FUNDAMENTO DE LA CONTAB. POR PARTIDA DOBLE……… .............. 29
3.3. ECUACIÓN DE LOS RESULTADOS ……………………………… .............. 32
3.4. HECHOS DE LA CONTABILIDAD ………………………………… ............... 33
3.4.1. Hechos Permutativos ………………………………………….................. 33
3.4.2. Hechos Modificativos …………………………………………... ............... 33
3.4.3. Hechos Mixtos ………………………………………………….. ............... 34
3.5. PRINCIPIOS DE CONTAB. GENERALMENTE ACEPTADOS ... ............... 37
4. LOS IMPUESTOS Y LOS DOCUMENTOS MERCANTILES ……….. ............... 44
4. 1. INTRODUCCIÓN …………………………………………………… ............... 44
4.2. CONTRIBUYENTE …………………………………………………. ................ 44
4.3. IMPUESTOS …………………………………………………………................ 44
4.3.1. CLASIFICACIÓN ………………………………………………. ................ 45
4.3.1.1. Impuestos directo ………………………………………… ................. 45
4.3.1.2. Impuestos indirectos ……………………………………... ................ 45
4.3.2. Impuestos Nacionales y Municipales ……………………….. ................. 45
4.3.2.1. Impuestos Nacionales …………………………………… ................. 45
4.3.2.2. Impuestos Municipales ………………………………….. ................. 45
VII
4.4. FECHAS DE LIQUIDACIÓN MENSUAL ………………………… ................ 56
4.5. DOCUMENTOS MERCANTILES ………………………………….. .............. 57
4.5.1. EL CHEQUE …………………………………………………….. .............. 57
4.5.2. LA LETRA DE CAMBIO ……………………………………….. ............... 58
4.5.3. LA BOLETA DE GARANTÍA ………………………………….. ............... 58
4.5.4. LA FACTURA …………………………………………………… ............... 58
4.5.5. DOCUMENTO ÚNICO DE IMPORTACIÓN (DUI) …………. ................ 58
4.5.6. LA ACCIÓN …………………………………………………….. ................ 58
4.5.7. EL PAGARÉ ……………………………………………………. ................ 59
4.5.8. EL VALE ………………………………………………………… ............... 59
4.5.9. EL RECIBO …………………………………………………….. ................ 59
5. EL PLAN DE CUENTAS ……………………………………………….. ................. 60
5. 1. DEFINICIÓN …..…………………………………………………… ................ 60
5.1.1. Objetivos del plan de cuentas ………………………………... ................ 61
5.1.2. Características del plan de cuentas …………………………. ................ 61
5.1.3. Estructura del plan de cuentas ………………………………. ................ 61
5.2. PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL ….. ................ 62
5.2.1. Desarrollo del plan de cuentas para una emp. comercial … ............... 62
5.3. MANUAL DE CUENTAS ………………………………………….. ................. 67
5.4. MANUAL DE CUENTAS PARA UNA EMP. COMERCIAL …… ................. 68
5.4.1. CUENTAS DE ACTIVOS …………………………………….. ................. 68
5.4.2. CUENTAS DE PASIVOS …………………………………….. ................. 73
5.4.3. CUENTAS DE INGRESOS ………………………………….. ................. 75
5.4.4. CUENTAS DE GASTOS ……………………………..……… .................. 75
5.5. PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMP. DE SERVICIOS …….. ................. 79
5.5.1. Desarrollo del plan de cuentas p. una emp. de servicios … ................... 9
5.6. MANUAL DE CUENTAS PARA UNA EMP. DE SERVICIOS … ................. 84
5.6.1. CUENTAS DE ACTIVOS ……………………………………. .................. 84
5.6.2. CUENTAS DE PASIVOS ……………………………………. ................. .89
5.6.3. CUENTAS DE INGRESOS ………………………………….. ................. 91
5.6.4. CUENTAS DE GASTOS …………………………………….. .................. 92
6. LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD …………………………….. .................. 96
6.1. INTRODUCCIÓN ………………………………………………….. ................. 96
6.2. EL LIBRO DIARIO ………………………………………………… .................. 96
6.2.1. Comprobante de Ingreso ……………………………………. .................. 97
6.2.2. Comprobante de Egreso ……………………………………. ................... 99
6.2.3. Comprobante de Traspaso …………………………………. ................. 101
6.3. EL ASIENTO ……………………………………………………… ................. 103
6.4. LA CUENTA ………………………………………………………. ................. 104
6.5. EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS ……………………… ................. 104
6.6. EL LIBRO MAYOR ……………………………………………….. ................. 106
6.7. EL BALANCE DE COMPROB. DE SUMAS Y SALDOS …….. ................. 108
6.8. BALANCE INICIAL ………………………………………………. .................. 110
6.9. EJERCICIOS PRÁCTICOS …………………………………….. .................. 111
7. LOS ASIENTOS DE AJUSTES …………………………………….. .................. 122
7.1. INTRODUCCIÓN ……………………………………………….. ................... 122
VIII
7.1.1. Contabilidad en base de efectivo ………………………… ................... 122
7.1.2. Contabilidad en base de devengado …………………………… .......... 123
7.2. ASIENTOS DE AJUSTES ……………………………………………. .......... 123
7.2.1. Gastos incurridos y aún no pagados …………………………… .......... 124
7.2.2. Ingresos devengados y aún no cobrados …………………….. ........... 125
7.2.3. Depreciaciones de activos fijos ………………………………… ........... 125
7.2.4. Cuentas que se consideran incobrables ……………………… ............ 126
7.2.5. Gastos pagados por adelantados …………………………….. ............. 127
7.2.6. Ingresos recibidos por adelantados …………………………… ............ 128
7.2.7. Gastos de Organización ……………………………………...... ............ 128
7.3. HOJA DE TRABAJO …………………………………………………. ........... 129
7.4. EJERCICIOS PRÁCTICOS …………………………………………. ............ 130
8. LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS ASIENTOS DE CIERRE …… ........... 152
8.1. INTRODUCCIÓN ……………………………………………………… .......... 152
8.2. LOS ESTADOS FINANCIEROS ……………………………………............. 152
8.2.1. BALANCE GENERAL ……………………………………………. .......... 153
8.2.2. ESTADO DE RESULTADOS ……………………………………. .......... 154
8.2.3. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO ………………. .......... 154
8.2.4. ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA …........... 154
8.2.5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ……………………. .......... 154
8.3. MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS …………………………. ......... 155
8.3.1. ESTADO DE RESULTADOS PARA EMP. DE SERVICIOS…. ......... 155
8.3.2. BALANCE GENERAL PARA EMP. DE SERVICIOS …………. .......... 157
8.3.3. ESTADO DE RESULTADOS PARA EMP. COMERCIAL ……. .......... 160
8.3.3.1. Fórmulas del Estado de Resultados de Emp. Comercial …......... 163
8.3.4. BALANCE GENERAL PARA LA EMPRESA COMERCIAL …............ 164
8.4. EL INVENTARIO FINAL Y EL COSTO DE MERC. VENDIDA ……. ......... 165
8.5. LOS ASIENTOS DE CIERRE DE LIBROS ………………………….. ......... 167
8.6. EL ASIENTO DE REAPERTURA DE LIBROS ………………………......... 169
BIBLIOGRAFÌA CONSULTADA …………………………………………………. ........ 171

CURRICULUM VITAE DEL AUTOR ……………………………………………... ....... 172
IX
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN
1.1. INTRODUCCIÓN
Con el pasar del tiempo, las personas en su existencia han tenido y tienen que
mantener la necesidad del orden en materia económica, utilizando desde los más
elementales hasta los más avanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio,
manejo y control de sus operaciones.
Se observa que toda persona natural o jurídica que se dedique al comercio, la industria
o la prestación de un servicio, busca que su actividad sea lucrativa, para poder
compensar los esfuerzos que emplea en el desarrollo de esa actividad.
Estudiar contabilidad se encamina a la conducción de las actividades empresariales

en general, utilizando todos los medios y recursos que ayuden a ésta finalidad.
Enfatizando que toda organización empresarial fija meta y fines para alcanzarlos en el
corto, mediano o en el largo plazo, es ahí donde la contabilidad presta sus servicios,
al proporcionar información y para obtener la misma, nos vemos en la necesidad de
realizar anotaciones o registros de las operaciones que se dan a lo largo de un
determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual, por muy
pequeñas o grandes que sean, si no tememos el cuidado necesario, se incurría en una
serie de errores o alteraciones las cuales incidirían en el desarrollo normal de cualquier
tipo de actividad.
Por lo tanto, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y

sistemática de todas las operaciones efectuadas, para poder obtener información
oportuna y veraz sobre la situación de la empresa, de sus metas, objetivos y de esta
manera poder tomar decisiones. (Terán, 1998, p. 1)
1
1.2. RESEÑA HISTÓRICA
Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más
antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias, llegando
muchas de éstas a crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc., tomando
en cuenta unidades de tiempo como el día, mes y año. Una muestra palpable del
desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento
de intercambio. (Terán, 1998, p. 1)
Los orígenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre, por lo cual, en esta
parte se efectuará un estudio referido a la historia de la contabilidad dividida en cuatro
etapas que son: Edad antigua, edad media, edad moderna y edad contemporánea.
1.2.1. Edad Antigua
En el año 6000 antes de Cristo se evidenciaron elementos necesarios para considerar

la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y
desde luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de
propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor.
El antecedente más remoto de esta actividad, es una tablilla de barro que actualmente
se conserva en el Museo Semítico Harvard (Boston-Massachusetts), considerado
como el testimonio contable más antiguo, originario de la Mesopotamia, donde años
antes había desarrollado una civilización llegando la actividad económica a tener gran
importancia.
Para el año 5000 antes de Cristo en Grecia, había leyes que imponían a los
comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las
operaciones realizadas.
2
Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por
órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano, debidamente
ordenados.
Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la
célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros, el Adversaria y el
Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas unidas por el centro, destinadas a
efectuar registros referentes al Arca (caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo
denominado el Accepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y el lado
derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos.
El Codex también estaba constituido por dos hojas unidas por el centro, destinadas a
registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se
encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a
registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho Respondi destinado al
acreedor. (Terán, 1998, p. 2)
1.2.2. Edad Media
Entre el siglo VI y IX, en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5
gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones
internacionales, permitiendo mediante esta medida homogénea la registración
contable, razón por la cual, no es raro que ciudades italianas alcanzaran un alto
conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.
3
En 1.157, Ansaldus Boilardus, notario genovés, repartió beneficios que arrojó una
asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y
egresos divida, en proporción a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante anónimo

con características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la
Escuela Florentina, donde el debe y el haber van arriba el uno del otro en diferentes
parágrafos.
Un nuevo avance contable se encuentra entre los años 1366 al 1400, donde los libros
de Francesco Datini, muestran la imagen de una contabilidad por partica doble que
involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose
tales antecedentes en Francia. (Terán, 1998, p. 3)
1.2.3. Edad Moderna
El más grande autor de su época, fue Fray Lucas Pacciolo, nacido en el burgo del San
Sepolcro – Toscana el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de
Asís, se especializo en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus
especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con
Leonardo da Vinci debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue
secretario del cardenal de dicha diócesis.
En 1494 publica su tratado titulado Summa de arithmetica, geometría, proportioni et

proportionalita dividido en dos partes, la primera en Aritmética y algebra y la segunda
en Geometría, ésta última subdividida en ocho secciones, siendo la última de éstas el
Distincio nona tractus XI donde no únicamente se refiere al sistema de registración por
partida doble basado en el axioma “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las
prácticas comerciales concerniente a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio,
etc., con gran detalle. Ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como
una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes de que
4
empiece a operar, habla del Memoriale un libro donde se anota las transacciones en
orden cronológico y detalladamente. Explica del Gionale a través de exposición
sumaria al respecto: “Toda transacción será registrada por sus efectos de crédito y
débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a moneda veneciana”.
Describe el Quaderno denominación que recibe el libro mayor.
El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la

contabilidad por partida doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad
era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los
centros mercantiles, profesionales independientes, con funciones orientadas
primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la información contable. (Terán,
1998, p. 3)
1.2.4. Edad Contemporánea
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al

nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de
esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la
personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Se inicia el estudio de
principios de contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios
y la unidad de medida de valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones,
amortizaciones, reservas, fondos, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y

acorde a los requerimientos y avance tecnológico. Se origina el diario mayor único, el
sistema centralizador, la mecanización y la electrónica contable, incluyendo nuevas
técnicas relacionadas a los costos de producción.
Las crecientes atribuciones estales, enmarcan cada vez más los requisitos jurídicos-
contables, así como el desarrollo del servicio profesional. (Terán, 1998, p. 4)
5
1.3. ETIMOLOGÍA
La palabra contabilidad proviene de la voz latina computare que significa contar, verbo
que incluye dos acepciones que son: Narrar y computar. (Terán, 1998, p. 4)
➢ Narrar, hace referencia a que un sistema de contabilidad debe ser narrativo

en cuanto al orden cronológico de las operaciones o actividades, suscitadas
en una empresa a una determinada fecha.
➢ Computar, hace referencia a que en la contabilidad necesariamente todas

las operaciones o transacciones deben evaluarse en términos de unidades
monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta manera poder operar,
desde la simple aritmética hasta la matemática más avanzada que pueda ser
aplicada.
1.4. CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Para poder comprender la contabilidad, necesariamente se debe analizar las

diferentes definiciones de los autores, ya que existen muchas dadas a través del
tiempo, algunas más largas y más complejas que otras, pero que al final, si buscamos
el fondo, todas apuntan a lo mismo:
Para el comité de terminología de la AICPA (Instituto Interamericano de Contadores

Públicos Titulados): “Es el arte de registrar clasificar y resumir de una manera
significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son cuando
menos y en parte de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados”.
Para el autor Enrique Fowler Newton: “La contabilidad, parte integrante del sistema de
información del ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite obtener
información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes
de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha
6
información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores
del ente y de los terceros que interactúan con él, así como para permitir una eficaz
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”.
En resumen diremos que: “La contabilidad es un sistema de información que se ocupa

de registrar operaciones de carácter económicas y financieras con el objeto de poder
informar a través de la presentación de los estados financieros a una determinada
fecha y por un periodo de tiempo”.
Esta afirmación se basa en que la misma cumple con los requisitos de sistema de
información ya que: capta los sucesos económicos tan cerca de los hechos para luego
a través del registro, el posterior resumen, y la comunicación de la información en los
denominados estados financieros, hace llegar información contable a un variado grupo
de usuarios. (Vargas, 2001, p. 5)
1.5. CAMPO DE APLICACIÓN
La contabilidad se aplica a las unidades empresariales, que son las que vienen a
formar la estructura económica y el desarrollo de los países, que proporciona
información sobre la evolución de sus empresas, rentas en particular y la situación
patrimonial de estas a una determinada fecha.
1.6. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Los objetivos más importantes que persigue la contabilidad, es buscar el conocimiento

para poder informar a los dueños de la empresa, al fisco y a terceras personas la
siguiente información:
➢ Situación financiera de la empresa

➢ Los resultados económicos de la gestión.
7
Los medios de que se vale esta ciencia para lograr estos objetivos, son los libros de
contabilidad y en base de ello, poder preparar los estados financieros básicos, de
acuerdo al Artículo 36 del D.S. 24051, y a la RND N° 10-0028-13, son los siguientes:
➢ Balance General.
➢ Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
➢ Estado de Evolución del Patrimonio.
➢ Estado de Cambios de la Situación Financiera o Estado de Flujo de Efectivo.
➢ Notas a los Estados Financieros.
Entre objetivos secundarios de la contabilidad se tienen: (Vargas, 2001, p. 6)
➢ Registrar, todas y cada una de las transacciones o hechos de carácter

económico-financiero en un registro diario.
➢ Clasificar, cada registro efectuado en hecho de similar o igual naturaleza en un
mayor.
➢ Resumir, en términos monetarios todas y cada una de las transacciones de
carácter económico-financiero en los estados financieros.
➢ Comunicar e interpretar, la información contenida en los estados financieros,
cumpliendo así con las necesidades de información a los diferentes usuarios de
la empresa.
1.7. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD
De acuerdo a la naturaleza que genere la información contable, con el único objeto de

satisfacer las necesidades de los usuarios internos y externos de la misma, la
contabilidad ha ido separando sus esferas de actuación, de ahí que puede dividirse de
la siguiente manera. (Vargas, 2001, p. 7)
8
1.7.1. CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad financiera se subdivide en Contabilidad y Auditoría, campo del

conocimiento contable con los cuales debe contar el profesional en Auditoría o
Contador Público Autorizado.
1.7.1.1. CONTABILIDAD
De acuerdo a la naturaleza de las actividades que desarrollan las diferentes entidades,

con el objeto de conseguir utilidades por los capitales invertidos, la contabilidad puede
ser:
➢ Contabilidad Comercial
➢ Contabilidad Industrial
➢ Contabilidad de Servicios
➢ Contabilidad Gubernamental
1.7.1.1.1. Contabilidad Comercial
Se efectúan en entidades que comercializan productos, sin que éstos se transformen,

desde su adquisición hasta su posterior venta.
1.7.1.1.2. Contabilidad Industrial
Es la que se realiza en entidades que a través de uno o varios procesos de

transformación o explotación, obtienen el producto a ser vendido, dando lugar al
manejo contables de costos producción o explotación.
9
1.7.1.1.3. Contabilidad de Servicios
Esta contabilidad es aplicada en entidades cuyo producto a vender es un servicio, una

intermediación útil o una comodidad.
1.7.1.1.4. Contabilidad Gubernamental
En las entidades cuyos fondos provienen en gran parte del erario nacional, Tesoro
General de la Nación, se aplica la Contabilidad Gubernamental que tiene sus propios
lineamientos particulares contenidos en leyes, decretos y resoluciones que tienen que
ver con la contabilidad que se aplica en ministerios, prefecturas, municipios,
universidades públicas, etc.
1.7.1.2. AUDITORÍA
El término auditoría, quiere decir revisar y/o evaluar estados, sistemas,

procedimientos, etc., a objeto de tener una opinión imparcial de los mismos. La
auditoría como tal se aplica a los estados financieros y a los procedimientos
administrativos y de la producción. (Vargas, 2001, p. 8)
➢ Auditoría Financiera
➢ Auditoría Operativa
➢ Auditoría Social
1.7.2.1. Auditoría Financiera
Tiene por objeto efectuar la revisión de los estados financieros presentados por la
gerencia de la entidad, utilizando para ello principios y normas de auditoría de general
aceptación, emitiendo una opinión en el dictamen de auditoría, respecto de los estados
financieros de una entidad tomados en su conjunto.
10
1.7.2.2. Auditoría Operativa
Es el procedimiento contable que posibilita medir la eficiencia, eficacia y economía de

actividades administrativas de la entidad.
1.7.2.3. Auditoría Social
Es el procedimiento que se aplica para obtener un conocimiento del impacto social y

su efecto multiplicador, referido a la contribución del progreso regional, el grado de
contaminación ambiental, etc., que las entidades especialmente industriales,
ocasionan al medio ambiente regional o al ecosistema, donde desarrollan sus
actividades industriales.
1.7.2. CONTABILIDAD GERENCIAL
Denominada también administrativa, tiene por objeto proporcionar información y

control a los diferentes niveles de la administración de la empresa, identificando
alternativas o cursos de acción y determinando cual es el más apropiado,
constituyéndose en información altamente especializada utilizada por los
administradores, como ser, el análisis financiero, la preparación de presupuestos y el
control de los costos. (Vargas, 2001, p. 9)
1.8. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD
El marco legal donde la contabilidad tiene su aplicación es en las diferentes entidades

públicas y privadas, que proviene de la regulación profesional y estatal, a través de las
diferentes instituciones que norman la contabilidad. (Vargas, 2001, p .9)
11
1.8.1. Normativa Profesional
Los profesionales de la rama contable, para ejercer la profesión deben haber cursado
estudio universitarios a nivel de Licenciatura o Técnico Superior, que permita contar
con los títulos académicos y en provisión nacional de de Contador General o de
Contador Público Autorizado.
Deben también estar registrados en los colegios respectivos, obteniendo así el registro
profesional con el cual quedan habilitados para ejercitar la profesión.
A nivel nacional, es el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC),

del Colegio de Auditores de Bolivia, el único cuerpo colegiado con la potestad conferida
en Congreso de Profesionales del área, para emitir las normas contables de auditoría
y contabilidad, que todo profesional de esta rama está en la obligación de cumplir.
(Vargas, 2001, p. 10)
1.8.2. Normativa Estatal
Al margen de aplicar la normativa profesional, en el país se deben aplicar las normas

que se emitieron a nivel gubernamental, a través de sus diferentes instituciones
(Vargas, 2001, p. 11):
El marco legal que proviene por esta vía se encuentra contenida en:
➢ El Código de Comercio
➢ El Código Tributario
➢ Ley General del Trabajo
➢ Ley General de Bancos y Entidades Financieras
➢ Reglamento del Funcionario Público
➢ Ley General de Aduanas
➢ Ley 843 y Decretos Reglamentarios
12
➢ Ley 1606 y Decretos Reglamentarios
➢ Ley 1178 – Ley SAFCO
➢ Resoluciones Administrativas del Servicio Impuestos Nacionales
➢ Ley General de Municipalidades
1.9. RELACIONES CON OTRAS CIENCIAS
Las personas que tengan interés en seguir la profesión contable, deben tomar en
cuenta que esta parte del conocimiento humano tiene íntima relación con las siguientes
ciencias.
Administración
Economía
Derecho
Matemáticas
La informática
1.9.1. Administración
Se relaciona con la administración, porque ésta, se encarga de proporcionarnos en

sus fases administrativas de planificación, organización, dirección y control
empresarial procedimientos tendientes a conducir científicamente cualquier tarea o
trabajo a realizarse entre las unidades administrativas que componen una empresa.
Razón por la cual, aplicar a estas fases las normas de contabilidad coadyuvan a lograr
una eficiente y eficaz administración de recursos financieros, humanos y materiales
para alcanzar objetivos y metas trazadas con anticipación. (Terán, 1998, p. 8)
1.9.2. Economía
Se relaciona con la economía, particularmente con la micro-economía en razón de que

ésta se encarga del estudio de los factores de la producción en una empresa, el
comportamiento de los precios en el mercado y los influjo de procesos inflacionarios,
13
traducidos en la pérdida de valor de nuestro signo nacional. Razón por la cual, el
aplicar normas de contabilidad a esos factores económicos implica un reconocimiento
contable destinado a generar información resumida en los estados financieros. (Terán,
1998, p. 8)
1.9.3. Derecho
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la contabilidad

específicamente se relaciona con el derecho comercial, derecho tributario y el derecho
del trabajo. (Terán, 1998, p. 8)
1.9.4. Matemáticas
El campo de las matemáticas es bastante amplio; sin embargo la contabilidad,

específicamente se relaciona con el cálculo, matemáticas financieras, estadísticas y
matemática actuarial. (Terán, 1998, p. 8)
1.9.5. Informática
El procesar información voluminosa y además reiterativa, lleva demasiado tiempo. La

contabilidad tiene íntima relación con la informática, pues esta posibilita y facilita que
la información contable sea procesada y obtenida con celeridad, para lo cual existe
una variada cantidad de paquetes informáticos, que son utilizados diariamente por las
entidades que hacen contabilidad. (Vargas, 2001, p. 12)
14
CAPÍTULO 2
LA EMPRESA
2.1. CONCEPTO DE EMPRESA
El Código de Comercio en su art. 448, dice: “Se entiende por empresa mercantil a la
organización de elementos materiales e inmateriales para la producción e intercambio
de bienes y servicios”.
El autor Juan Funes, en su libro El ABC de la Contabilidad, expresa: “Se entiende por
empresa, al organismo social integrado por elementos humanos, técnico y materiales
cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades, o bien, la prestación de
servicios a la comunidad, coordinados por un administrador que toma decisiones en
forma oportuna para la consecución de los objetivos para los que fueron creadas”. Y
finaliza, “Para cumplir con este objetivo la empresa combina naturaleza, trabajo y
capital”.
En ambos casos, se observa que la empresa está organizada por elementos, los
cuales en forma coordinada generan actividad, con el afán de obtener beneficios
económicos.
A las empresas, se clasifica por su naturaleza y por su organización:
2.1.1. POR SU NATURALEZA
Por su naturaleza o de acuerdo a la actividad que realizan, estas empresas se

clasifican en: comerciales, industriales y de servicios:
15
2.1.1.1. Empresas Comerciales
La actividad principal de estas empresas es adquirir bienes o mercadería, para luego

comercializarlas con un margen de ganancia.
2.1.1.2. Empresas Industriales
Este tipo de empresa adquiere materias primas o materiales, que luego transforma a
través de diferentes procesos de producción y los convierte en un producto terminado,
los mismos que son objeto de comercialización.
2.1.1.3. Empresas de Servicios
El objeto principal de este tipo de empresa es brindar una intermediación o una

satisfacción al cliente, a través de la cual obtiene sus ganancias.
2.1.2. POR SU ORGANIZACIÓN
De acuerdo a la forma como se organizan pueden constituirse en Empresa

Unipersonales o en Sociedades.
2.1.2.1. UNIPERSONAL
Son empresas que están constituida por un solo propietario, quién es el que la
representa en todos los actos y obligaciones que tienen.
2.1.2.2. SOCIEDADES
Estas empresas pueden constituirse con dos o más socios, que de acuerdo al Código
de Comercio en su art. 126, pueden ser:
➢ Sociedad Colectiva
➢ Sociedad en Comandita Simple
➢ Sociedad de Responsabilidad Limitada
16
➢ Sociedad Anónima
➢ Sociedad en Comandita por Acciones
➢ Asociación Accidental
2.1.2.2.1. Sociedad Colectiva
Art. 173, (CARACTERÍSTICAS). “En la sociedad colectiva todos los socios responden
de las obligaciones sociales en forma solidaria e ilimitada”.
Art. 174, (DENOMINACIÓN). “La denominación debe contener la palabras “Sociedad

Colectivas” o su abreviatura”.
2.1.2.2.2. Sociedad en Comandita Simple
Art. 184, (CARACTERÍSTICAS). “La sociedad en comandita simple ésta constituida

por una o más socios comanditarios que solo responden con el capital que se obligan
a aportar, y por uno o más socios gestores o colectivos que responden por las
obligaciones sociales en forma solidaria e ilimitada, hagan o no aportes al capital
social”.
Art. 185, (DENOMINACIÓN). “La denominación deberá incluir las palabras “sociedad
en comandita simple” o su abreviatura”.
2.1.2.2.3. Sociedad de Responsabilidad Limitada
Art. 195, (CARACTERÍSTICAS). “En las sociedades de responsabilidad limitada, los

socios responden hasta el monto de sus aportes.
El fondo común está dividido en cuotas de capital que, en ningún caso, puede
representarse por acciones o títulos valores”.
Art. 197, (DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL). “La sociedad de responsabilidad

limitada llevará una denominación o razón formada con el nombre de uno o algunos
17
socios. A la denominación o a la razón social se agregará: “Sociedad de
Responsabilidad Limitada” o su abreviatura”.
2.1.2.2.4. Sociedad Anónima
Art. 217, (CARACTERÍSTICAS). “En la sociedad anónima el capital está representado

por acciones. La responsabilidad de los socios queda limitada al monto de las
acciones que haya suscrito”.
Art. 218, (DENOMINACIÓN). “La sociedad anónima llevará una denominación referida
al objeto principal de su giro, seguida de las palabras “Sociedad Anónima”, o su
abreviatura”.
2.1.2.2.5. Sociedad en Comandita por Acciones
Art. 356, (CARACTERÍSTICAS). “En la sociedad en comandita por acciones los socios
gestores responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad
colectiva. Los socios comanditarios limitan su responsabilidad al monto de las
acciones que hayan suscrito”.
Art. 358, (DENOMINACIÓN). “La denominación de la sociedad deberá incluir las

palabras “Sociedad en comandita por Acciones” o la abreviatura”.
2.1.2.2.6. Asociación Accidental
Art. 365, (CARACTERÍSTICAS). “Por el contrato de asociación accidental o de

cuentas en participación, dos o más personas toman interés en una o más operaciones
determinadas y transitorias, a cumplirse mediante aportaciones comunes, llevándose
a cabo las operaciones por uno o más o todos los asociados, según se convenga en
el contrato.
Este tipo de asociación no tiene personalidad jurídica propia y carece de denominación

social”.
18
2.2. OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
El Código de Comercio estable claramente todas las obligaciones que deben cumplir
las empresas o los comerciantes, de acuerdo al siguiente artículo:
Art. 25, (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES). “Son obligaciones de todo

comerciante:
1) Matricularse en el Registro de Comercio;

2) Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre
los cuales la Ley exige esa formalidad;
3) Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pago por las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por Ley;
4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley;
5) Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por Ley;
6) Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios
por el tiempo que señala la Ley;
7) Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal, y
8) Las demás señaladas por Ley”.
2.3. REGISTROS CONTABLES OBLIGATORIOS
Todas las empresas están en la obligación de llevar registros de contabilidad de las

operaciones comerciales que ejecutan. Los siguientes artículos del Código de
Comercio, indican lo siguiente:
Art. 36, (OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD). “Todo comerciante está en la

obligación de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la
situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y
19
operaciones sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los
libros, documentos y correspondencia que los respalden”.
Art. 37, (CLASES DE LIBROS). “El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los
siguiente libros: Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por ley se exijan
específicamente otros libros.
Podrán llevar además aquellos libros y registros que estime conveniente para lograr
mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrá la
calidad de auxiliares y no estarán sujeto a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán
legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros
obligatorios”.
Con la implementación de la Ley 843 (Ley de Reforma Tributaria), se exigen además,

los Libros de Ventas IVA y de Compras IVA.
Art. 39, (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR CONTABILIDAD). “La

contabilidad será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se
aplicarán las norma reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de actuación,
remuneración y la guarda de la reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la
responsabilidad del comerciante a quién presta sus servicios”.
Art. 40, (FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS). “Los comerciantes

presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados, a
un Notario de FE PÚBLICA para que, antes de su utilización, incluya, en el primer folio
de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de
aquel a quien pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por
Notario interviniente, estampando, además, en todas las hojas, el sello de la notaria
que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
20
Art. 41, (IDIOMA Y MONEDA). “Los asientos contables deben ser efectuados
obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus valores en moneda nacional.
Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma distinto al castellano
y expresar sus valores en moneda extranjera”.
Art. 42, (PROHIBICIONES). “En los libros de contabilidad se prohíbe:
Alterar el orden progresivo de fecha de las operaciones;

Dejar espacios en blanco;
Hacer interlineaciones o superposiciones;
Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se

advierta, explicando con claridad su concepto”.
Art. 43, (SANCIONES). “La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de
la acción penal correspondiente, hará que los libros que contengan dichas
irregularidades carezcan de todo valor probatorio a favor del comerciante que los
lleve”.
Art. 44, (REGISTROS EN LOS LIBROS DIARIOS Y MAYOR). “En el libro Diario se
registraran día por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la
empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas
deudoras y acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus
importes, con indicación de las personas que intervengan y los documentos que las
respalden. De este libro se trasladarán al mayor, en el mismo orden progresivo de
fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las cuentas
afectadas con la operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas”.
21
Art. 45, (CONCENTRACIÓN Y ANOTACIÓN POR PERIODOS). “Es válida, sin
embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no
superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros
auxiliares, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso
se consideran parte integrante del diario”.
Art. 46, (INVENTARIO Y BALANCES). “El libro de Inventarios y Balances se abrirá

con el inventario y balances iníciales, y según el ejercicio anual o semestral, contendrá
el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos
estados financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se trate,
con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz,
la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante
el ejercicio.
El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido
beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las
ganancias o pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en éste los resultados
corrientes propios de la explotación de los originados en las operaciones de carácter
extraordinario”.
Art. 47, (VALORACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE). “Sin perjuicio de lo

establecido por las leyes especiales, las partidas del balance se valorarán, cuando
corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen los intereses sociales y de
terceros de acuerdo de acuerdo con los principios que exigen una ordenada y prudente
gestión económica. Adoptado un criterio de valoración, habrá de mantenerse y no
podrá ser alterado sin causa justificada. Deberá indicarse además en los balances e
inventarios, o en hoja separada el método de determinación del costo u otro valor
aplicado”.
Art. 49, (FIRMAS Y RESPONSABILIDADES). “El propio comerciante o sus

representantes legales autorizados, firmaran el balance del ejercicio y la cuenta de
22
resultados, conjuntamente con el profesional interviniente. En cuanto a la
responsabilidad por la veracidad de los mismo, se estará a los dispuesto por las
normas legales aplicables”.
Art. 50, (PLAZO DE ELABORACIÓN Y REVISIÓN DE BALANCES). “Los

comerciantes deben presentar el balance y demás estados financieros a las
autoridades señaladas por ley a los organismos de dirección y control interno si los
hay, en los plazos señalados por las respectivas disposiciones, bajo su propia
responsabilidad o la de sus representantes legales autorizados”.
Art. 52, (CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO). “Los libros y

papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse cuando menos por
cinco años, contados desde el cierre aquellos o desde la fecha del último asiento,
asiento documento o comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan
otro periodo para cierto tipo de documentos. Transcurrido este lapso podrán ser
destruidos, previo el cumplimiento de las normas legales”.
2.4. REQUISTOS PARA APERTURA DE UN NEGOCIO
Toda vez que se ha tomado la decisión de constituir una empresa, se debe tener
presente que ésta se tiene que inscribirse en las siguientes instituciones:
➢ Servicio de Impuestos Nacionales

➢ Registro de Comercio
➢ Gobiernos Municipales
➢ Ministerio de Trabajo
➢ Cámara de Industria y Comercio
➢ Caja Nacional de Salud
➢ Administradoras de Fondos de Pensiones
➢ Instituto de Formación de Mano de Obra Calificada
23
2.4.1. Servicio de Impuestos Nacionales
Cuando una persona o una empresa inicia una actividad comercial, tiene la obligación
de inscribirse en la Administración Tributaria del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN), para obtener su Número de Identificación Tributaria (NIT), y de esta manera
poder realizar sus actividades dentro del marco jurídico establecido.
Cuando el contribuyente solicita su NIT, debe hacerlo según su actividad, pudiendo
ser como persona natural (profesionales o personas independientes) o como persona
jurídica (empresas), ya que existen las siguientes categorías:
➢ Régimen General
➢ Régimen Simplificado
➢ Sistema Integrado
➢ Régimen Rural y Unificado
2.4.2. Registro de Comercio
Según disposiciones vigentes, toda empresa, sean unipersonales o sociedades,

deben realizar su registro en la Fundación para el Desarrollo Empresarial
(FUNDEMPRESA), para obtener la Matrícula de Comercio, que posibilita el
reconocimiento y valorización de todos los emprendimientos o actividades
comerciales.
2.4.3. Gobiernos Municipales
Se deber realizar el trámite de la Licencia de Funcionamiento, para garantizar la

apertura de la actividad económica.
24
2.4.4. Ministerio de Trabajo
Los empleadores y todas las empresas legalmente constituidas, deben obtener el

Certificado de Inscripción en el Registro de Empleadores del Ministerio de Trabajo,
para realizar el visado trimestral de planillas de sueldos, el libro de asistencia y el libro
de accidentes.
2.4.5. Cámara de Industria y Comercio
Las empresas deben afiliarse a la Cámara de Industria, Comercio, Servicios y Turismo

de Santa Cruz (CAINCO), ya que es una organización gremial que aglutina a
empresas industriales, comerciales, de servicios y turismo, legalmente establecidas en
el departamento. Promueve el desarrollo, la competitividad, la protección y la defensa
de los intereses de las empresas, coadyuvando al progreso económico y social del
país.
2.4.6. Caja Nacional de Salud
Todas las empresas deben registrarse en la Caja Nacional de Salud, para poder de
esta manera, afiliar a todos sus trabajadores y que puedan gozar de los servicios de
salud correspondiente que les brinda.
2.4.7. Administradoras de Fondos de Pensiones
Todas las empresas están obligadas a registrarse en la AFP, que además, deben
actuar como agente de retención de las aportaciones de los trabajadores (aportes
laborales), ya que la AFP es la encargada de la administración de estos recursos por
medio del Seguro Social Obligatorio (S.S.O.)
25
2.4.8. Instituto de Formación de Mano de Obra Calificada
Es una institución educativa privada, de bien público sin fines de lucro, creada por la
Federación de Empresarios Privados, para proporcionar servicios especializados en
formación y capacitación de los trabajadores. Se financia con el aporte patronal de la
empresa privada, correspondiente al 1% de las planillas de sueldo de los trabajadores.
2.5. PROFESIONALES INDEPENDIENTES
Se refiere a todas aquellas personas que ejercitan una profesión en forma

independiente, como arquitectos, ingenieros, abogados, médicos, economistas,
administradores, etc., quienes necesariamente deben obtener su NIT del Servicio de
Impuestos Nacionales, para poder ejercer su profesión en forma libre.
26
CAPÍTULO 3
ECUACIÓN DEL BALANCE Y LOS P.C.G.A.

3.1. ECUACIÓN DEL BALANCE
El conjunto de bienes que posee un negocio y que se hallan bajo responsabilidad de

la empresa, como ser: dineros en caja, dineros en bancos, inventarios de mercaderías,
terrenos, edificios, etc., junto con los derechos que posee, se constituyen en la garantía
para hacer frente a las obligaciones para con terceras personas, y por considerarse al
negocio un ente distinto a los dueños, responde a éste, es decir a los dueños, por la
diferencia en forma de capital o patrimonio.
Esta idea, que describe la situación de la empresa, se la representa a través de una

ecuación o igualdad, podemos determinar lo siguiente:
“Suma de bienes, derechos y valores = Suma de obligaciones de la empresa para

con terceros y para con el propietario”.
Si a la primera parte de ésta ecuación que se constituye por los bienes, derechos y
valores de la empresa, se los llama ACTIVOS, y a las suma de obligaciones para con
terceras personas se le llama PASIVOS, y la diferencia aritmética entre ambas, es
decir la deuda del negocio para con los propietarios, se llama CAPITAL, remplazando
términos en la igualdad anterior, se tiene la siguiente ecuación fundamental:
A C T I V O = P A S I VO + C A P I T A L
Esta igualdad debe subsistir en todo momento dentro del régimen contable de
cualquier empresa, a través de todas las transacciones que se puedan efectuar y de
las mutaciones que como consecuencia de éstas, puedan sufrir los distintos rubros del
ACTIVO, PASIVO y CAPITAL.
27
De esta ecuación se pueden determinar las siguientes ecuaciones derivadas, que
corresponden a la ecuación del PASIVO y del CAPITAL, respectivamente:
PASIVO = ACTIVO – CAPITAL
CAPITAL = ACTIVO – PASIVO
3.1.1. ACTIVOS
Representa el conjunto de bienes, derechos y valores que son de propiedad de la

empresa.
Son considerados bienes, al conjunto de recursos como ser, dineros en efectivos,

mercaderías, terrenos, edificios, maquinarias, que son de propiedad de la empresa,
así como aquello bienes intangibles, que son las marcas de fábricas, patentes,
inventos, etc.
Los derechos, se originan como consecuencia de las ventas al crédito que efectúa la
empresa, por lo que se puede decir que se constituyen en las cuentas por cobrar que
posee la empresa.
Se consideran valores, a los títulos negociables, con ser letras de cambio, inversiones
en acciones, bonos, etc., que representan colocaciones de recursos en otras
empresas, con la finalidad de obtener beneficios.
3.1.2. PASIVOS
Representa en conjunto de obligaciones pendientes de pago a terceras personas a

una determinada fecha y que están a cargo de la empresa.
28
3.1.3. CAPITAL
Se constituye en el aporte del dueño, o los aportes de los socios a la empresa,

representa la obligación que tiene la empresa para con sus propietarios. Estos aportes
pueden efectuarse en dinero efectivo o en bienes.
Para poder aclarar estos conceptos, se formulará el siguiente ejemplo:
El Sr. Juan Ortiz, a una determinada fecha presenta la siguiente información: en
efectivo Bs. 100.000, obtuvo un préstamo del banco por Bs. 8.000
La ecuación del balance se mostrará así:
ACTIVOS: PASIVOS:
Dinero en Caja Bs. 100.000 Préstamos por Pagar Bs. 8.000

Capital Sr. Juan Ortiz Bs. 92.000
TOTALES Bs. 100.000 Bs. 100.000
Se observa que el primer lado de la ecuación es de Bs. 100.000, y que el segundo lado
de la ecuación el total también es de Bs. 100.000.
La presente igualdad debe permanecer, aunque la suma de los bienes que conforman
el Activo sea elevada y los bienes que lo componen sean muchos ítems, la suma de
las obligaciones o Pasivos junto con el Capital deberán igualar al Activo.
3.2. FUNDAMENTO DE LA CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
El fundamento de un sistema de contabilidad por partida doble, es precisamente el

anotado en el párrafo anterior, es decir, conservar en todo momento la igualdad entre
los valores del Activo con los valores de los Pasivo. (Fernández, 1979, p. 27)
Todas las reglas y procedimientos que se examinan más adelante, se basan en éste
fundamento.
29
A este principio básico se puede aplicar algunas de las propiedades de las ecuaciones,
como ser:
Si se suma y se resta una misma cantidad tanto al antecedente como consecuente de

una ecuación ésta no varía.
Si se suma y se resta al antecedente de una ecuación una misma cantidad, la ecuación
no varía.
Si se suma y resta al consecuente de una ecuación una misma cantidad, la ecuación

no varía.
Estas propiedades en otros términos podrán ser expresadas diciendo:

Cuando se aumenta una cantidad en el activo, esta debe ser por efecto de un aumento
de igual valor en el grupo del pasivo.
De la misma forma, cuando se disminuye una cantidad en el activo, se deberá disminuir

igual valor en el pasivo.
Así también, cuando se aumenta alguna cantidad en el activo, éste podrá ser motivado
por una disminución en el activo en el mismo valor. El mismo caso se podría analizar
si se trata del pasivo.
De esta situación se puede observar que la situación de la ecuación contable no es

estática, su estructura cambia con cada transacción que se realiza. Por esta razón, la
ecuación del balance que se mostró anteriormente, variará en alguno de sus
componentes, con la primera transacción que se realice, pero siempre se conservará
la igualdad.
En efecto, si en el ejemplo del Sr. Juan Ortiz, se efectúa el pago del préstamo bancario
que figura en el pasivo con dinero efectivo, la figura del estado habrá variado, de tal
manera que el efectivo se disminuye, pero al mismo tiempo habrá desaparecido el
30
“Préstamo por Pagar” del lado del pasivo, por lo que el estado de la ecuación del
balance mostrará la siguiente situación:
ACTIVOS: PASIVOS:
Dinero en Caja Bs. 92.000 Capital Sr. Juan Ortiz Bs. 92.000
TOTALES Bs. 92.000 Bs. 92.000
Todas las modificaciones que se puedan dar en la ecuación del balance, tienen que
obedecer a las siguientes reglas:
1) Si se produce un aumento en el activo, deberá ser motivado por:
➢ Un aumento en el pasivo por igual monto.

➢ Disminución de otro activo por igual monto
2) Si se produce una disminución en el activo, deberá ser motivado por:
➢ Un aumento en otro activo por igual cantidad.

➢ Disminución en el pasivo por igual cantidad
3) Si se produce un aumento en el pasivo, será por:
➢ Un aumento en el activo por igual monto.

➢ Una disminución de otro pasivo por igual monto.
4) Si se produce una disminución en el pasivo, será por:
➢ A un aumento de otro pasivo por igual monto.

➢ Una disminución en el activo por igual monto.
31
3.3. ECUACIÓN DE LOS RESULTADOS
Si se tiene en cuenta que el comerciante efectúa sus operaciones con el objeto de

obtener un beneficio, muchas de las transacciones llevadas a cabo por él, no sólo
representan una transformación en los Activos y Pasivos, sino que al ejecutarse dejan
una utilidad a favor de la empresa, una suma adicional distinta de la original, que
justamente es la ganancia en la operación comercial.
La suma de estas utilidades parciales, será la utilidad bruta durante una gestión. De
estas utilidades es que se cubren los gastos necesarios para el funcionamiento del
negocio, como ser, sueldos, impuestos, alquileres, etc.
Es muy fácil comprender que si la suma de los ingresos, durante una gestión, han sido
mayor que la suma de los gastos, el resultado final será una utilidad, en cambio, si los
gastos fueron mayores a los ingresos, se habrá sufrido una pérdida en la gestión.
Si estos conceptos se los refleja en términos de una ecuación, se tiene:
a) Cuando se tiene que los ingresos son mayores a los gastos:
INGRESOS – GASTOS = UTILIDAD
b) Cuando se tiene que los gastos son mayores a los ingresos:
GASTOS – INGRESOS = PÉRDIDA
32
3.4. HECHOS DE LA CONTABILIDAD
Dentro de las actividades que realiza una empresa, se encuentran las transacciones u
operaciones comerciales, estas dan lugar a la variación de la ecuación del balance,
cambiando la magnitud de los elementos de la ecuación o solo en alguno de ellos.
Las transacciones u operaciones que ocasionan cambios en la ecuación del balance,

llevan al estudio de los hechos de la contabilidad, que según los cambios que producen
en el activo, pasivo o en el capital, se clasifican de la siguiente manera:
➢ Hechos Permutativos
➢ Hechos Modificativos
➢ Hechos Mixtos
3.4.1. Hechos Permutativos
Son aquellas transacciones comerciales que ocasionan una modificación en el activo,

o en el pasivo, pero no modifican el capital inicial de la empresa. Se subdividen en,
hechos permutativos positivos y hechos permutativos negativos.
➢ Los hechos permutativos positivos, solamente experimentan un cambio en el

activo.
➢ Los hechos permutativos negativos, experimentan un cambio en el activo, pero

también deben reconocer una obligación (pasivo) por idéntico valor.
3.4.2. Hechos Modificativos
Las transacciones que dan origen a estos hechos ocasiona un cambio en el activo,
pero los más importante es que modifican el capital inicial de la empresa,
aumentándolo o disminuyéndolo. Se subdividen en, hechos modificativos favorables y
hechos modificativos desfavorables.
33
➢ Los hechos modificativos favorables, ocasionan un aumento en el activo, y en
la misma proporción aumentan el capital de la empresa.
➢ Los hechos modificativos desfavorables, ocasionan una disminución en el

activo, pero al mismo tiempo causan una disminución en el capital de la
empresa.
3.4.3. Hechos Mixtos
Estos hechos comparten las características de los dos anteriores, ya que una
determinada proporción del hecho incide en el capital, aumentándolo o disminuyéndolo
y la otra proporción significa un cambio en el activo, o el aumento del activo por un
equivalente en el pasivo. Pueden ser favorables y desfavorables, según aumenten o
disminuyan el capital de la empresa.
Para poder aclarar esta clase de conceptos, se presenta a continuación ejemplos

prácticos donde se observa la forma como las continuas transacciones afectan los
distintos rubros de activo, pasivo y capital.
Ejemplos de hechos:
1. Supongamos que un señor en fecha 01 de marzo 2014, inicia una actividad

comercial, aportando para este efecto Bs. 100.000 en efectivo.
2. 01 de marzo 2014, compra al contado un juego de muebles para la oficina en Bs.

20.000
3. 02 de marzo 2014, compra al crédito una partida de mercaderías por valor de Bs.
40.000
34
4. 02 de marzo 2014, el comerciante pagó sueldos a sus empleados por Bs. 5.000,
con efectivo.
5. 03 de marzo 2014, vende al contado la mercadería en Bs. 60.000
Desarrollo de los ejemplos de hechos:
Ejemplo 1: La ecuación del balance se mostrará así:
ACTIVOS: PASIVOS:
Dinero en Caja Bs. 100.000 Capital Sr. Juan Ortiz Bs. 100.000
TOTALES Bs. 100.000 Bs. 100.000
ACTIVOS: PASIVOS:
Dinero en Caja Bs. 80.000
Muebles Bs. 20.000 Capital Sr. Juan Ortiz Bs. 100.000
TOTALES Bs. 100.000 Bs. 100.000
Nota: Se observa que con esta operación que se da un cambio en el lado del activo,
sin afectar al capital inicial de la empresa, dándose un hecho permutativo positivo.
ACTIVOS: PASIVOS:
Mercaderías Bs. 40.000 Cuentas por Pagar Bs. 40.000
TOTALES Bs. 140.000 Bs. 140.000
35
Nota: Se observa que con esta operación que se da un cambio en el lado del activo
pero también un aumento en el lado del pasivo, sin afectar al capital inicial de la
empresa, dándose un hecho permutativo negativo.
ACTIVOS: PASIVOS:
Mercaderías Bs. 40.000 Cuentas por Pagar Bs. 40.000
TOTALES Bs. 135.000 Bs. 135.000
Nota: se observa que con esta operación que se da una disminución en el lado del
activo pero también una disminución en el capital de la empresa, dándose un hecho
modificativo desfavorable.
ACTIVOS: PASIVOS:
Dinero en caja Bs. 135.000 Cuentas por Pagar Bs. 40.000
TOTALES Bs. 155.000 Bs. 155.000
Nota: Se observa que con esta operación se dan cambios en el activo, pero lo más
importante es que se da un aumento en el capital, como consecuencia de la ganancia
(Bs. 20.000) en la venta de la mercadería, dándose un hecho mixto favorable.
36
3.5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
A continuación, se transcribe la Norma de Contabilidad N° 1, emitida por el Consejo

Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad, del Colegio de Auditores de Bolivia:
NORMA DE CONTABILIDAD N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS TÉCNICOS – CONTABLES

GENERALMENTE ACEPTADOS
PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. La expresión “principios y normas” posee en contabilidad un significado específico

y convencional cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquél conjunto
de conceptos básicos y reglas presupuestos, que condicionan la validez técnica del
proceso contable y su expresión final traducida en el estado financiero.
2. De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los

siguientes, en orden a su graduación de lo general a lo particular.
a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda la

acción de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y
normas particulares que se enuncien.
b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la

estructura general del estado financiero.
c) Las normas particulares, constituidas por reglas que hacer o se refieren a cada
uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen solo una guía de
acción. En la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas
37
contablemente en forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas
diferencias, en muchos casos, a prácticas normales de la actividad.
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONTABLES:
1. PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO
La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores

en todo momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante hechos de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
2. PRINCIPIOS GENERALES
Se detallan a continuación aquellos principios generales presupuestos que hacen a la

estructura general de los estados financieros.
a) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es
distinto del de “persona”, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios “entes” de su propiedad.
38
b) BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir

bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y, por ende,
susceptible de ser valuado en términos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se

emplea para reducir todos los componentes heterogéneos a una expresión que
permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir
una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
“precio” a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal
en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado
en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable

de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez
del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
39
e) VALUACIÓN AL “COSTO”
El valor de costo – adquisición o producción – constituye el criterio principal y

básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de “situación”, en correspondencia también con el concepto de
“empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de
principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la
moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las
cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así
mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
f) EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los
resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
40
g) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el

resultado económico son aquellas que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio

neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de
cuenta.
i) REALIZACIÓN
Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados, o

sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe
establecer con carácter general que el concepto “realizado” participa del
concepto de devengado.
j) PRUDENCIA
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.
41
|La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta
en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el
resultado de las operaciones.
k) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares

utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben
ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio
de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, o normas
particulares que las circunstancias aconsejan sean modificados.
l) MATERIALIDAD (SIGNIFICACIÓN O IMPORTACIA RELATIVA)
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de

aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo
significativo o no y se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos y pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
42
m) EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener siempre toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente
a que se refiere.
43
CAPÍTULO 4
LOS IMPUESTOS Y LOS DOCUMENTOS MERCANTILES
4. 1. INTRODUCCIÓN
La palabra impuesto, tiene su origen en el término latino impositus, que hace referencia
al tributo que se establece y se pide según sea la capacidad financiera de los
contribuyentes.
En las economías de los países, el estado graba mediante impuestos a los ciudadanos
o contribuyentes, un porcentaje de las operaciones comerciales y económicas que
realizan, esta recaudaciones son utilizadas como fondos de operaciones de la
administración pública o para el financiamiento que el régimen fiscal que el país
requiere, para la inversión en proyectos públicos, el funcionamiento de la economía,
así como para la atención de los servicios que se constituyen en prioridades de los
habitantes.
4.2. CONTRIBUYENTE
Se define al contribuyente tributario como aquella persona con derechos y obligaciones

frente al fisco, es quien está obligado a soportar el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar los programas de inversiones
y gastos que tiene el estado. Se constituye en el sujeto pasivo que puede ser una
persona natural o jurídica, sobre el que recae el hecho generador de la obligación
tributaria.
4.3. IMPUESTOS
Son aquellos tributos o montos que el Estado obtiene del sector privado y de sus
habitantes en forma coactiva, para ser utilizados como medios de financiamiento de la
actividad pública. Por el poder que le confieren las leyes, el Estado determina en forma
44
unilateral la cantidad a pagar, y los habitantes de ese Estado están obligados a pagar
esa cantidad sin objeciones.
4.3.1. CLASIFICACIÓN
A los impuestos se puede clasificar en dos grupos: impuestos directos e impuestos

indirectos.
4.3.1.1. Impuestos directo
Es aquél que se grava directamente al contribuye, como ser a las personas físicas y
jurídicas, conociendo quién es el sujeto pasivo, no existiendo la posibilidad de ser
trasladado.
4.3.1.2. Impuestos indirectos
Es aquél que se grava al consumo de la persona y cuya incidencia es llevada

generalmente a la persona que adquiere el bien o servicio gravado, no es el sujeto
pasivo del impuesto.
4.3.2. Impuestos Nacionales y Municipales
En el país y en aplicación de la Ley 843 del 20 de mayo de 1986, y la Ley de Reformas

Tributaria No. 1606 del 22 de diciembre de 1994, se citará cómo impuestos que
interesan al texto de la materia, los siguientes impuestos:
4.3.2.1. Impuestos Nacionales
➢ Impuesto al Valor Agregado - IVA

➢ Impuesto a las Transacciones – IT
➢ Régimen Complementario al Impuesto al valor Agregado – RC-IVA
➢ Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE
45
4.3.2.1.1. Impuesto Al Valor Agregado – IVA
Objeto
Para este impuesto, en su artículo 1° de la Ley 843, expresa lo siguiente: “Crease en

todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado
(IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes mueble situados o colocados en el territorio del país,

efectuados por los sujetos definidos en el artículo 3° de esta ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación,

cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en territorio de la nación; y
c) Las importaciones definitivas”.
Sujetos pasivos
El artículo 3° de la Ley 843 dice: “Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes

muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier

naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
46
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles”.
Base imponible
“Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de

los contratos de obra y de prestaciones de servicios y de toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o
documento equivalente” (art. 5°, Ley 843).
Alícuota
“La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por ciento)”, (art. 15°, Ley
843).
Débito Fiscal
Representa el IVA de las ventas o la aplicación del 13% a los importe totales de los
precios facturados (art. 7°, Ley 843).
Crédito Fiscal
Representa el IVA de las compras o la aplicación del 13% sobre el monto de las
compras facturadas (art. 8°, Ley 843).
Diferencia entre Débito Fiscal y Crédito Fiscal
“Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos

precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en
la forma y plazos que determine la reglamentación. Si por el contrario, la
diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con
actualización de valor, podrá ser compensado con el impuesto al valor agregado
47
a favor del fisco, correspondiente a periodos fiscales posteriores” (art. 9°, Ley
843).
Libros de registros de facturas
Para lograr un control adecuado en cuenta a la emisión de facturas de ventas y así

también para el registro de las facturas de compras, el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), instruye la apertura de los libros de Ventas IVA y Compras IVA.
En el libro de Ventas IVA deben registrarse en forma cronológica y correlativa todas

las facturas que son emitidas por el comerciante.
En el libro de Ventas IVA se deben registrar todas las facturas por compras que se
realizan y que necesariamente deben estar relacionadas con la actividad comercial
que ejecuta la empresa.
4.3.2.1.2. Impuesto a las Transacciones – IT
Objeto
“El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, alquiler de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad -
lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estará
alcanzado con el impuesto que crea este título, que se denominará Impuesto a
las Transacciones.
También, están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito
que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y
derechos” (art. 72°, Ley 843).
48
Sujetos pasivos
“Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas

públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las
empresas unipersonales” (art. 73°, Ley 843).
Base de cálculo
“El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados

durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios o en

especie- devengados en concepto de ventas de bienes, retribuciones totales
obtenidas por los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses
obtenidos por préstamos de dinero o plazo de financiación, y en general, de las
operaciones realizadas” (art. 74°, Ley 843).
Alícuota del impuesto
“Se establece una alícuota general del tres por ciento (3%)”, (art. 75°, Ley 843).
4.3.2.1.3. Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE
El artículo 36° de la Ley 843 y con las modificaciones efectuadas por la Ley 1606,
expresa lo siguiente:
“Créase un impuesto sobre las utilidades de las empresas, que se aplicará en

todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustada de acuerdo
a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
49
Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, que permitan la
elaboración de estados financieros, deberán presentar una declaración jurada
anual al 31 de diciembre de cada año, donde incluirán la totalidad de sus
ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la obtención de dichos
ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera”.
Sujeto
“Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas,
incluyendo: sociedades anónimas, sociedades anónimas mixtas, sociedades en
comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas,
sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de
hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentación,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas
constituidas o domiciliadas en el exterior y cualquier otro tipo de empresas. Esta
enumeración es enunciativa y no limitativa” (art. 37°, Ley 843).
Alícuota
“Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago
del impuesto creado por este título, quedan sujetas a la tasa del 25% (veinticinco
por ciento)”, (art. 50°, Ley 843).
Pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), será considerado como pago
a cuenta del Impuesto a las Transacciones, el que será deducido en cada periodo
mensual, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse el
Impuesto a las Transacciones sin deducción alguna.
50
“En caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentación de la
declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase
un saldo sin compensar correspondiente a la gestión anual anterior, el mismo
se consolidará a favor del fisco” (art. 77°, Ley 843).
Declaración y pago del impuesto
El artículo 39° del Decreto Supremo N° 24051, del 29 de junio de 1995, establece lo
siguiente:
Plazos y cierre de gestión
Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto,
cuando corresponda, vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre de la
gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos.
A partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de
gestión según el tipo de actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.
- 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y

agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas mineras.
- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios, y

otras no contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen
profesiones liberales y oficios en forma independiente.
51
4.3.2.1.4. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado RC-IVA
Objeto
El artículo 19° de la Ley 843 y con las modificaciones efectuadas por la Ley 1606,
expresa lo siguiente:
“Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado,

créase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones
indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o la aplicación
conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominación o forma de pago:
a) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación

de inmuebles urbanos o rurales, que no estén alcanzados por el Impuesto sobre
las Utilidades de la Empresas.
b) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otras formas de explotación

de cosas muebles, derechos y concesiones, que no estén alcanzados por el
Impuestos sobre las Utilidades de la Empresas.
c) Los provenientes de colocación de capitales, sean estos intereses,

rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de aquellos,
que no constituyan ingresos sujetos al Impuestos sobre las Utilidades de la
Empresas. No están incluidos los dividendos, sean estos en: efectivo, especie
o en acciones de sociedades anónimas o en comandita por acciones ni la
distribución de utilidades de sociedades de personas y empresas unipersonales
sujetas al Impuestos sobre las Utilidades de la Empresas.
52
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras,
categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas,
premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, comisiones, compensaciones en dineros o en especie, incluidas
las asignaciones por alquiler, vivienda y otros viáticos, gastos de representación
y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a
destajo.
e) Los honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en

comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de
sociedades y del único dueño de empresas unipersonales”.
Base jurisdiccional del impuesto
“Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana

cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que
fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana los
emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios
diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas
destacadas en el exterior” (art. 20°, Ley 843).
Sujeto
“Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones
indivisas” (art. 22°, Ley 843).
53
Base de cálculo
“Se considera ingreso al valor o monto total en valores monetarios o en especie

percibidos por cualquiera de los conceptos a que se refiere el artículo 19 de esta
Ley” (art. 24°, Ley 843).
“A los fines de los ingresos por concepto de remuneraciones obtenidas en

relación de dependencia, no integran la base del cálculo de este impuesto las
cotizaciones destinadas al régimen de seguridad social y otras cotizaciones
dispuestas por leyes especiales.
Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios

sociales pagados de acuerdo a disposiciones legales vigentes en la materia”
(art. 25°, Ley 843).
Alícuota del impuesto
“El impuesto correspondiente se determinará aplicando la alícuota del trece por

ciento (13%) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los capítulos IV y V
de este título” (art. 30°, Ley 843).
4.3.2.2. Impuestos Municipales:
➢ Impuesto a la Propiedad de Bienes - IPB

➢ Impuesto Municipales a las Transferencias - IMT
4.3.2.2.1. Impuesto a la Propiedad de Bienes – IPB
➢ Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles
54
Objeto - sujeto pasivo
“Créase un impuesto anual a la propiedad inmueble situada en territorio nacional

que se regirá por las disposiciones de este Capítulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las
sucesiones indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas
tierras rurales obtenidas por títulos ejecutoriales de reforma agraria, dotación,
consolidación, adjudicación y por compra y por cualquier otra forma de
adquisición. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso común o
proindiviso serán responsables del tributo por la parte en prorrata que les
correspondiere” (art. 52°, Ley 843).
Base imponible – alícuotas
“La base imponible de este impuesto estará constituida por el avalúo fiscal
establecido en cada jurisdicción municipal en aplicación de las normas
catastrales y técnico-tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder
Ejecutivo” (art. 54°, Ley 843).
➢ Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores
Objeto - sujeto pasivo
“Créase un impuesto anual a los vehículos automotores de cualquier clase o

categoría: automóviles, camionetas, jeeps, furgonetas, motocicletas, etc. que se
regirá por las disposiciones de este capítulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las
sucesiones indivisas, propietarias de cualquier vehículo automotor” (art. 58°,
Ley 843).
55
Base imponible – alícuotas
“La base imponible estará dada por los valores de los vehículos automotores
ex-aduana que para los modelos correspondientes al último año de aplicación
y anteriores establezca anualmente el Poder ejecutivo” (art. 60°, Ley 843).
4.3.2.2.2. Impuesto Municipales a las Transferencias – IMT
“Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava las transferencias
eventuales de inmuebles y vehículos automotores es de dominio Tributario
Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las Transferencias de
Inmuebles y Vehículos Automotores, que se aplicará bajo las mismas normas
establecidas en el título VI de la Ley 843 y sus reglamentos.
No pertenecen al Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las Transacciones

que grava la venta de inmuebles y vehículos automotores efectuada dentro de
su giro por casas comerciales, importadoras y fabricantes.
Este impuesto se pagará al gobierno municipal en cuya jurisdicción se

encuentre registrado el bien” (art. 107°, Ley 843).
4.4. FECHAS DE LIQUIDACIÓN MENSUAL
De acuerdo al Decreto Supremo N° 25619, del 17 de diciembre de 1999, se establecen

fechas de vencimiento para la presentación de declaraciones juradas y pago de los
impuestos de liquidación periódica mensual (IVA, IT, RC-IVA), y que consideran el
último digito del NIT, de acuerdo a la siguiente distribución correlativa:
56
Dígito: Vencimientos:
0 hasta el día 13 de cada mes
4.5. DOCUMENTOS MERCANTILES
Representan todos aquellos documentos, como: cheques, letras de cambio, facturas,

vales, etc., que se constituyen en fuentes de los sucesos de comercio, y que permiten
contabilizar las operaciones que se realizan en la empresa en los comprobantes de
contabilidad. Una contabilidad respaldada con documentos fidedignos da la seguridad,
confianza y credibilidad que la operación económica registrada es real.
Los documentos mercantiles son de mucha importancia, por ello se han creado leyes
específicas que regulan su manejo y utilización en Bolivia.
A continuación, se definirán algunos de estos, considerados de mayor importancia:
4.5.1. EL CHEQUE
El cheque representa una orden de pago a la vista de un determinado monto de dinero,

ya que el pago de su importe debe ser realizado contra la presentación del mismo por
el banco correspondiente a una persona determinada o al portador, en el cual el girador
tiene fondos depositados en su cuenta corriente.
57
4.5.2. LA LETRA DE CAMBIO
La Letra de Cambio es un documento que representa una orden de pago, preparada

por una persona natural o jurídica (girador), contra otra persona (girado), para que
pague cierta suma de dinero a la vista, en una fecha determinada.
4.5.3. LA BOLETA DE GARANTÍA
Es un documento de garantía, emitida por una entidad bancaria debidamente

autorizada, para garantizar a una persona el cumplimiento de obligaciones contraídas,
por un monto determinado de dinero y un plazo establecido.
4.5.4. LA FACTURA
Es un documento de constancia por la venta de bienes o servicios que realiza el

vendedor al comprador, anotando en forma detallada los productos vendidos con sus
respectivos precios.
4.5.5. DOCUMENTO ÚNICO DE IMPORTACIÓN (DUI)
Es un documento emitido por el Servicio Nacional de Aduanas, por conceptos de

legalización o nacionalización de las mercaderías, materiales y todos los bienes
importados al país.
4.5.6. LA ACCIÓN
Es un documento o certificado de valor de una persona natural o jurídica, que

representa una inversión o una participación de capital en las empresas constituidas
como Sociedades Anónimas o Sociedades en Comanditas por Acciones.
58
4.5.7. EL PAGARÉ
Es un documento privado de crédito, que representa una promesa escrita por la cual
una persona se compromete a pagar a otra, un monto de dinero, en una determinada
fecha y de acuerdo a las condiciones establecidas.
4.5.8. EL VALE
Es un documento que una persona natural o jurídica entrega a otra, con el compromiso
de pagar una cantidad de dinero previamente convenida, o entregar una determinada
cantidad de mercadería o bienes valorados, en una fecha establecida.
4.5.9. EL RECIBO
Es un documento que representa una constancia escrita de pago, donde se hace notar
que se ha recibido dineros, mercaderías u otros bienes, especificando claramente el
motivo de la transacción.
59
CAPÍTULO 5
EL PLAN DE CUENTAS
5. 1. DEFINICIÓN
Se conoce como listado o catálogo de cuentas, ya que presenta las cuentas necesarias
para el registro de las operaciones contables. Representa una relación sistemática de
las cuentas del activo, pasivo, ganancias y gastos, por medio del cual las cuentas son
ordenadas metódicamente mediante la asignación de un código.
Para facilitar la identificación de cada una de las cuentas que lo integran, el plan de
cuentas debe ser codificado, lo que implica la asignación de un símbolo, que puede
ser un número, una letra o una combinación de ambas.
El plan de cuentas debe tener flexibilidad, ya que con el crecimiento que experimentan
las actividades comerciales de la empresa y con la expansión de ésta, es necesario
hacer permanentes adiciones de cuentas y modificaciones que lleven a tener un mejor
control, así como de mantenerlo permanentemente actualizado.
Cuando se diseña el plan de cuentas, se debe tener presente en qué tipo de empresa
nos encontramos, la estructura que posee y las actividades que realiza, siendo
debidamente adecuado a empresas comerciales, de servicios e industriales.
Es necesario que el plan de cuentas sea complementado con un Manual de Cuentas,

el cual mostrará en forma detallada las instrucciones sobre el manejo y utilización de
todas las cuentas que forman parte del sistema de contabilidad.
En resumen, el plan de cuentas, debe dar una estructura básica para la organización
del sistema contable de la empresa, debe constituirse en un medio para obtener
información de manera rápida y sencilla.
60
5.1.1. Objetivos del plan de cuentas
En cuanto a los objetivos que persiguen un plan de cuentas, se citarán aquellas de

mayor importancia:
➢ Aportar al cumplimiento de los objetivos de la contabilidad.

➢ Proporcionar un código individual a las cuentas.
➢ Brindar información detalladas de cada cuenta.
➢ Facilitar el control de todos los ingresos y egresos.
➢ Facilitar la apropiación de los registros contables.
5.1.2. Características del plan de cuentas
➢ Orden debidamente sistematizado de las cuentas.

➢ Flexibilidad para poder introducir nuevas cuentas.
➢ Facilidad para ejecutar la labor de los usuarios.
5.1.3. Estructura del plan de cuentas
El plan de cuentas se debe estructurar a partir de un sistema de codificación numérico,

donde se determinarán categorías contables de fácil identificación, debe ser amplio de
manera de abarcar todas las actividades de la empresa.
Los grupos de cuentas deben estar claramente definidos por un número o código, que
identificará al activo, al pasivo, a los ingresos y los gastos. Así también, se debe
detallar a los respectivos niveles de cada uno de los grupos, por ejemplo para los
activos se tienen:
➢ Primer nivel, para el grupo: 1.0.0.00.000 ACTIVOS

➢ Segundo nivel, al sub-grupo: 1.1.0.00.000 ACTIVOS CORRIENTES
➢ Tercer nivel, división del sub-grupo: 1.1.1.00.000 Activos Disponibles
➢ Cuarto nivel, tenemos la cuenta: 1.1.1.10.000 Caja
➢ Quinto nivel, tenemos la sub-cuenta: 1.1.1.10.001 Caja Moneda Nacional
61
De la misma forma, para los otros grupos se asignará su propio código:
➢ Para los pasivos: 2.0.0.00.000 PASIVOS

➢ Para los ingresos: 4.0.0.00.000 INGRESOS
➢ Para los gastos: 5.0.0.00.000 GASTOS
Obsérvese que el código 3.0.0.00.000, se reserva para los costos de producción de

las empresas industriales, por tanto no se utilizará en el presente plan de cuentas.
5.2. PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
A continuación, se desarrolla un modelo de plan de cuentas para una empresa

comercial:
5.2.1. Desarrollo del plan de cuentas para una empresa comercial:
PLAN DE CUENTAS
CODIGOS CUENTAS CUENTA CLASE

1.0.0.00.000 ACTIVO ACTIVO CONTROL
1.1.0.00.000 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CONTROL
1.1.1.00.000 ACTIVO DISPONIBLE ACTIVO CONTROL
1.1.1.10.000 CAJAS ACTIVO CONTROL
1.1.1.10.001 Caja Chica ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.10.002 Caja Moneda Nacional ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.10.003 Caja Moneda Extranjera ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.000 BANCOS ACTIVO CONTROL
1.1.1.20.001 Banco Moneda Nacional ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.002 Banco Moneda Extranjera ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.003 Depósitos a Plazo Fijo ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.00.000 ACTIVO EXIGIBLE ACTIVO CONTROL
1.1.2.10.000 CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.10.001 Cuentas por Cobrar ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.10.002 Previsión para Cuentas Incobrables ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.20.000 DOCUMENTOS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.20.001 Documentos por Cobrar ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.000 OTRAS CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.30.001 Cuentas por Cobrar a Terceros ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.002 Cuentas por Cobrar a Empleados ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.003 Cuentas por Cobrar a Socios ACTIVO AUXILIAR
62
1.1.3.00.000 ACTIVO REALIZABLE ACTIVO CONTROL
1.1.3.10.000 INVENTARIOS ACTIVO CONTROL
1.1.3.10.001 Inventario de Mercaderías ACTIVO AUXILIAR
1.2.0.00.000 ACTIVOS NO CORRIENTES ACTIVO CONTROL
1.2.1.00.000 ACTIVOS A LARGO PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.10.000 DOCUMENTOS POR COBRAR L. PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.10.001 Documentos por Cobrar a Largo Plazo ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.20.000 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.20.001 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.30.000 INVER. PERMANENTES A L. PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.30.001 Acciones en Empresas Asociadas ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.30.002 Bonos en Compañías ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.00.000 ACTIVOS FIJOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.10.100 TERRENOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.10.001 Terrenos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.20.200 EDIFICIOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.20.001 Edificios ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.20.002 Depreciación Acumulada Edificios ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.30.000 MUEBLESY ENSERES ACTIVO CONTROL
1.2.2.30.001 Mueble y Enseres ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.30.002 Depreciación Acum. Muebles y Enseres ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.40.000 VEHÍCULOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.40.001 Vehículos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.40.002 Depreciación Acum. Vehículos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.50.000 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ACTIVO CONTROL
1.2.2.50.001 Equipos de Computación ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.50.002 Depreciación Acum. Equipo Computación ACTIVO AUXILIAR
1.2.3.00.000 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES ACTIVO CONTROL
1.2.3.10.000 MARCAS Y PATENTES ACTIVO CONTROL
1.2.3.10.001 Marcas y Patentes ACTIVO AUXILIAR
1.2.3.10.002 Amortizac. Acum. de Marcas y Patentes ACTIVO AUXILIAR
1.3.0.00.000 OTROS ACTIVOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.00.000 IMPUESTOS PAG. ADELANTADOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.10.001 Impuestos Pagados Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.10.002 Crédito Fiscal ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.10.003 I.U.E. por Compensar ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.000 GASTOS PAG. POR ADELANTADOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.20.001 Gastos Pagados Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.002 Seguros Pagados por Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.003 Alquileres Pagados por Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.004 Anticipo de Sueldos al Personal ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.005 Anticipos a Proveedores ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.010 Gastos de Organización ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.011 Amortización Acum. Gastos de Organiz. ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.30.000 ACTIVOS TRANSITORIOS ACTIVO CONTROL
63
1.3.1.30.001 Mercaderías en Tránsito ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.30.002 Obras en Construcción ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.30.004 Cuentas por Liquidarse ACTIVO AUXILIAR
2.0.0.00.000 PASIVOS PASIVO CONTROL
2.1.0.00.000 PASIVOS CORRIENTES PASIVO CONTROL
2.1.1.00.000 EXIGIBLE A CORTO PLAZO PASIVO CONTROL
2.1.1.10.000 CUENTAS POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.10.001 Cuentas por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.10.002 Documentos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.10.003 Préstamos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.10.004 Hipotecas por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.000 OBLIGACIONES LABORAL. P. PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.20.001 Sueldos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.002 Aguinaldos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.003 Primas por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.004 Vacaciones por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.30.000 APORTE LABORALES POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.30.001 Fondo de Pensiones PASIVO AUXILIAR
2.1.1.30.002 Aporte Solidario PASIVO AUXILIAR
2.1.1.40.000 APORTES PATRONALES POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.40.001 Caja Nacional de Salud PASIVO AUXILIAR
2.1.1.40.004 Pro-vivienda PASIVO AUXILIAR
2.1.1.40.005 Infocal PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.000 IMPUESTOS A PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.50.001 Débito Fiscal IVA PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.002 I.T. por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.003 IUE. por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.004 RC-IVA por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.010 Otros Impuestos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.2.0.00.000 PASIVOS NO CORRIENTES PASIVO CONTROL
2.2.1.00.000 EXIGIBLE A LARGO PLAZO PASIVO CONTROL
2.2.1.10.100 CUENTAS A PAGAR PASIVO CONTROL
2.3.0.00.000 OTROS PASIVOS PASIVO CONTROL
2.3.1.00.000 PROVISIONES Y DIFERIDOS PASIVO CONTROL
2.3.1.10.000 PROVISIÓN PARA BENEF. SOCIALES PASIVO CONTROL
2.3.1.10.001 Provisión para Indemnización PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.000 PASIVOS DIFERIDOS PASIVO CONTROL
2.3.1.20.001 Anticipo Recibido de Clientes PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.002 Alquileres Recibidos por Adelantados PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.003 Intereses Recibidos por Adelantados PASIVO AUXILIAR
64
2.9.0.00.000 PATRIMONIO PASIVO CONTROL
2.9.1.00.000 CAPITAL SOCIAL PASIVO CONTROL
2.9.1.10.000 CAPITAL APORTADO PASIVO CONTROL
2.9.1.10.001 Aporte de Capital Socio A PASIVO AUXILIAR
2.9.1.10.002 Aporte de Capital Socio B PASIVO AUXILIAR
2.9.1.10.003 Aporte de Capital Socio C PASIVO AUXILIAR
2.9.1.20.000 RESERVAS AJUSTES Y RESULTADOS PASIVO CONTROL
2.9.1.20.001 Reserva Legal PASIVO AUXILIAR
2.9.1.20.002 Reservas Especiales PASIVO AUXILIAR
2.9.1.30.000 AJUSTES PASIVO CONTROL
2.9.1.30.001 Ajuste Global al Patrimonio PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.000 RESULTADOS ACUMULADOS PASIVO CONTROL
2.9.1.40.001 Utilidades Acumuladas PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.002 Utilidades de la Gestión PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.003 Pérdidas Acumuladas PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.004 Pérdida de la Gestión PASIVO AUXILIAR
4.0.0.00.000 INGRESOS INGRESO CONTROL
4.1.0.00.000 INGRESOS OPERATIVOS INGRESO CONTROL
4.1.1.00.000 INGRESOS POR VENTAS INGRESO CONTROL
4.1.1.10.000 VENTA DE MERCADERÍAS INGRESO CONTROL
4.1.1.10.001 Ventas INGRESO AUXILIAR
4.1.1.20.000 RECARGOS/DESC./DEVOLUCIONES INGRESO CONTROL
4.1.1.20.001 Recargos en Ventas INGRESO AUXILIAR
4.1.1.20.002 Descuentos en Ventas INGRESO AUXILIAR
4.1.1.20.003 Devoluciones en Ventas INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.000 OTROS INGRESOS INGRESO CONTROL
4.1.1.30.001 Intereses Ganados INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.002 Alquileres Ganados INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.003 Ajustes por Inflación INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.004 Ingresos Varios INGRESO AUXILIAR
5.0.0.00.000 GASTOS GASTO CONTROL
5.1.0.00.000 COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA GASTO CONTROL
5.1.1.00.000 COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA GASTO CONTROL
5.1.1.01.000 INVENTARIO INICIAL GASTO CONTROL
5.1.1.01.001 Inventario Inicial GASTO AUXILIAR
5.1.1.02.000 COMPRAS GASTO CONTROL
5.1.1.02.001 Compras Brutas GASTO AUXILIAR
5.1.1.02.002 Recargos en Compras GASTO AUXILIAR
5.1.1.02.003 Descuentos en Compras GASTO AUXILIAR
5.1.1.02.004 Devoluciones en Compas GASTO AUXILIAR
5.1.1.03.000 INVENTARIO FINAL GASTO CONTROL
5.1.1.03.001 Inventario Final GASTO AUXILIAR
5.2.0.00.000 GASTOS OPERATIVOS GASTO CONTROL
5.2.1.00.000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTO CONTROL
5.2.1.10.000 REMUNERACIONES AL PERSONAL GASTO CONTROL
65
5.2.1.10.001 Sueldos GASTO AUXILIAR
5.2.1.10.002 Beneficios Sociales GASTO AUXILIAR
5.2.1.10.003 Desahucio y Otros GASTO AUXILIAR
5.2.1.11.000 APORTES PATRONALES GASTO CONTROL
5.2.1.11.001 Caja Nacional de Salud GASTO AUXILIAR
5.2.1.11.002 Fondo de Pensiones GASTO AUXILIAR
5.2.1.11.003 Aporte Solidario GASTO AUXILIAR
5.2.1.11.004 Pro-vivienda GASTO AUXILIAR
5.2.1.11.005 Infocal GASTO AUXILIAR
5.2.1.12.000 IMPUESTOS GASTO CONTROL
5.2.1.12.001 Impuestos a las Transacciones GASTO AUXILIAR
5.2.1.12.002 Impuesto a las Transacciones Financieras GASTO AUXILIAR
5.2.1.12.003 Impuestos a los Inmuebles GASTO AUXILIAR
5.2.1.12.004 Impuestos a los Vehículos Automotores GASTO AUXILIAR
5.2.1.12.005 Impuesto a las Utilidades IUE GASTO AUXILIAR
5.2.1.13.000 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES GASTO CONTROL
5.2.1.13.001 Gasolina, Gas o Diesel GASTO AUXILIAR
5.2.1.13.002 Grasas, Aceites o Lubricantes GASTO AUXILIAR
5.2.1.14.000 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓNES GASTO CONTROL
5.2.1.14.001 Mantenimiento de Edificios GASTO AUXILIAR
5.2.1.14.002 Mantenimiento de Muebles y Enseres GASTO AUXILIAR
5.2.1.14.003 Mantenimiento de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.2.1.14.004 Mantenimiento de Computadores GASTO AUXILIAR
5.2.1.15.000 DEPRECIACIÓNES ACTIVOS FIJOS GASTO CONTROL
5.2.1.15.001 Depreciación de Edificios GASTO AUXILIAR
5.2.1.15.002 Depreciación de Muebles y Enseres GASTO AUXILIAR
5.2.1.15.003 Depreciación de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.2.1.15.004 Depreciación de Computadores GASTO AUXILIAR
5.2.1.16.000 CUENTAS INCOBRABLES GASTO CONTROL
5.2.1.16.001 Cuentas Incobrables GASTO AUXILIAR
5.2.1.17.000 AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGAN. GASTO CONTROL
5.2.1.17.001 Amortización Gatos de Organización GASTO AUXILIAR
5.2.1.18.000 PUBLICIDAD GASTO CONTROL
5.2.1.18.001 Publicidad en Televisión GASTO AUXILIAR
5.2.1.18.002 Publicidad en Radio GASTO AUXILIAR
5.2.1.18.003 Publicidad en Periódicos GASTO AUXILIAR
5.2.1.19.000 ALQUILERES PAGADOS GASTO CONTROL
5.2.1.19.001 Alquiler de Edificios GASTO AUXILIAR
5.2.1.19.002 Alquiler de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.2.1.19.003 Alquileres Varios GASTO AUXILIAR
5.2.1.20.000 SEGUROS GASTO CONTROL
5.2.1.20.001 Seguros de Activos Fijos GASTO AUXILIAR
5.2.1.20.002 Seguros de Inventarios GASTO AUXILIAR
5.2.1.21.000 PASAJES Y VIÁTICOS GASTO CONTROL
5.2.1.21.001 Hoteles GASTO AUXILIAR
66
5.2.1.21.002 Pasajes GASTO AUXILIAR
5.2.1.21.003 Viáticos GASTO AUXILIAR
5.2.1.22.000 HONORARIOS PROFESIONALES GASTO CONTROL
5.2.1.22.001 Consultoría Contable GASTO AUXILIAR
5.2.1.22.002 Consultoría Legal GASTO AUXILIAR
5.2.1.22.003 Consultorías Varias GASTO AUXILIAR
5.2.1.23.000 SERVICIOS PÚBLICOS GASTO CONTROL
5.2.1.23.001 Servicios de Luz GASTO AUXILIAR
5.2.1.23.002 Servicios de Agua GASTO AUXILIAR
5.2.1.23.003 Servicios de Telefonía GASTO AUXILIAR
5.2.1.23.004 Servicios de Internet GASTO AUXILIAR
5.2.1.24.000 MATERIAL DE ESCRITORIO GASTO CONTROL
5.2.1.24.001 Material de Escritorio GASTO AUXILIAR
5.2.1.25.000 GASTOS GENERALES GASTO CONTROL
5.2.1.25.001 Gastos Generales GASTO AUXILIAR
5.2.2.00.000 GASTOS FINANCIEROS GASTO CONTROL
5.2.2.10.000 GASTOS BANCARIOS GASTO CONTROL
5.2.2.10.001 Intereses Bancarios GASTO AUXILIAR
5.2.2.10.002 Comisiones Bancarias GASTO AUXILIAR
5.2.2.10.003 Otros Gastos Financieros GASTO AUXILIAR
5.2.3.00.000 OTROS GASTOS GASTO CONTROL
5.2.3.10.000 GASTOS NO OPERATIVOS GASTO CONTROL
5.2.3.10.001 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes GASTO AUXILIAR
5.2.3.10.002 Pérdida en Venta de Activos Fijos GASTO AUXILIAR
5.2.3.10.003 Pérdidas Varias Menores GASTO AUXILIAR
5.2.3.50.000 CUENTAS TRANSIT. DE RESULTADOS GASTO CONTROL
5.2.3.50.001 Pérdidas y Ganancias GASTO AUXILIAR
5.3. MANUAL DE CUENTAS
Es un conjunto de instrucciones sobre la forma cómo se utilizarán las diversas cuentas

que constituyen el Plan de Cuentas, complementado con indicaciones referente al
significado de los saldos, y los controles a practicar sobre los mismos.
Este manual indica por qué se debita y por qué se abona una cuenta, explicando la
naturaleza de su saldo. Siendo el documento técnico que explica en forma detallada
y lógica sobre el uso de las cuentas en el proceso de la contabilidad, determina si su
saldo es deudor o acreedor y el momento en que se carga o se acredita una cuenta.
67
Es un libro por separado, que se utiliza como herramienta de consulta en el proceso
contable, ya que describe en forma puntual lo que se debe registrar y cómo se debe
registrar en cada cuenta, de acuerdo a las transacciones comerciales que se dan en
forma diaria en la empresa.
5.4. MANUAL DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
A continuación, se describe las cuentas de mayor importancia que se presenta en el

Plan de Cuentas anterior, referente a una empresa comercial:
5.4.1. CUENTAS DE ACTIVOS
Caja Chica, llamada también fondo fijo, representa una cantidad fija de dinero para la
cobertura de gastos menores de la administración, éste fondo se debe reponer
periódicamente, en función a los gastos realizados.
Se Debita, por la apertura del fondo y por aumentos que se consideren necesarios.
Se Abona, por disminuciones, por cierre del fondo y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Caja, constituye todo el dinero en efectivo en moneda nacional, en moneda extranjera

y en cheques, que están en poder de la empresa.
Se Debita, por ventas al contado, por cobranzas efectuadas y por todo tipo de ingreso
de dinero. Además por las actualizaciones en caso que exista moneda extranjera.
Se Abona, por pagos en compras mercaderías, compras de bienes, por pago de

deudas por pagar, por pago de sueldos, alquileres y todo tipo de gastos y servicios
utilizados en la actividades de la empresa y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
68
Bancos, constituye todo el dinero que está en poder del banco en nuestras cuentas
corrientes, caja de ahorro y depósitos a plazo fijo, en moneda nacional y en moneda
extranjera. Además, por las actualizaciones en caso que existan cuentas o depósitos
en moneda extranjera.
Se Debita, por los deposito efectuados en efectivos, en cheques, depósitos de clientes,

por préstamos que nos concede el bancarios, descuentos de letras de cambio, interés
ganados en depósitos a plazo fijo y por todo tipo de depósito de dinero que
correspondan a las actividades de la empresa.
Se Abona, por el giro de cheques, pago de préstamos y letras al banco y por cierre de
gestión.
Su saldo es deudor.
Cuentas por Cobrar, representan todas las ventas al crédito realizadas y por las
cuales la empresa no ha solicitado un documento de garantía real y solamente existe
un compromiso verbal del cliente.
Se Debita, por todas la ventas efectuadas al crédito sin garantías y por actualizaciones
en caso que el crédito sea en moneda extranjera.
Se Abona, por pagos realizados de clientes, por devoluciones ventas efectuadas al

crédito, por regularización de las previsiones para cuentas incobrables y por cierre de
gestión.
Su saldo es deudor.
69
Documentos por Cobrar, constituyen operaciones de ventas al crédito respaldadas
con documentos reales de garantía, como: letras, contratos de ventas, o cualquier otro
documento firmado entre partes que formalice la operación de crédito.
Se Debita, por ventas realizadas al crédito debidamente documentadas, y por
actualización en caso que existan compromisos a cobrar en moneda extranjera.
Se Abona, por pagos o cancelaciones de los documentos a cobrar que realizan los
clientes y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Inventarios, se refiere a todas las existencias de mercaderías que han sido

compradas para la venta y que se encuentran a disposición en los almacenes.
Se Debita, por el costo de las compras de mercaderías realizadas, por devoluciones

de ventas que realizan los clientes y por actualizaciones de acuerdo a ley.
Se Abona, por el valor de costo de las mercaderías vendidas, por mercaderías

obsoletas y en mal estado, por actualizaciones y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Terrenos, constituyen bienes de carácter inmobiliario, áreas de tierra que no se tiene

intención de vender.
Se Debita, por el costo de compra, por revalorizaciones técnicas efectuadas por

profesionales independientes y por actualizaciones de ley.
Se Abona, por las ventas (bajas) de terrenos al valor que se encuentran contabilizados
y por cierre de gestión.
70
Su saldo es deudor.
Edificios, constituyen el valor los bienes inmuebles (casas) edificaciones,

residenciales, que son uso exclusivo en las actividades comerciales de la empresa.
Se Debita, por el valor de las compras de los edificios o su costo de construcción y por
actualizaciones de acuerdo a ley.
Se Abona, por las ventas (bajas) de edificios al valor que se encuentran contabilizado,
por demolición cuando cumplen con su vida útil y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Vehículos, representa el valor de los vehículos (autos, camionetas, camiones, etc.)

adquiridos para uso en la actividades de la empresa.
Se Debita, por el valor de las compras de los vehículos o su costo de importación y por
Se Abona, por ventas (bajas) de vehículos al valor que se encuentran contabilizados,

por cumplir con su vida útil y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Muebles y Enseres, representan el mobiliario y equipamiento para uso en las oficinas

(escritorios, mesas, sillas, etc.), adquiridos al valor de costo.
Se Debita, por el valor de las compras de los muebles y por actualizaciones de acuerdo
a ley.
71
Se Abona, por ventas (bajas) de los muebles al valor que se encuentran contabilizados,
Su saldo es deudor.
Crédito Fiscal, representa el IVA de las compras facturadas o de importaciones

realizadas, es un impuesto a favor del contribuyente que se cancela en forma
adelantada, con vencimientos periódicos mensuales.
Se Debita, por el importe de las compras facturadas (13%), y por el valor del IVA de
las importaciones, por las devoluciones y descuentos en ventas y por actualizaciones
de acuerdo a ley.
Se Abona, por la liquidación o compensación mensual del impuesto (se deduce del
IVA de ventas) y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Seguros Pagados por Adelantados, constituye el importe de las primas de seguros

que se pagan en forma adelantada para la cobertura de riesgos de los bienes.
Se Debita, por el importe del valor de la prima de seguros pagados, por nuevos
contratos de seguros y por actualización cuando estos son contratados en moneda
extranjera.
Se Abona, por los montos devengados o por vencimiento de tiempo de cobertura y por
cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
72
5.4.2. CUENTAS DE PASIVOS
Cuentas por Pagar, representan todas las obligaciones para con los proveedores por
compras realizadas al crédito y por las cuales la empresa no ha entregado un
documento de garantía real y solamente existe un compromiso verbal.
Se Debita, por el importe de los pagos efectuados, por devoluciones de compras y por
actualizaciones en caso de que la cuenta por pagar sea en moneda extranjera y por
cierre de gestión.
Se Abona, por el importe de las compras efectuadas al crédito y por actualizaciones

en caso que la cuenta por pagar sea en moneda extranjera.
Su saldo es acreedor.
Documentos por Pagar, constituyen las obligaciones para con los proveedores, por
los que la empresa ha firmado documentos de garantía real, como letras de cambio,
contratos, etc., o cualquier otro documento firmado entre partes que formalice la
operación del crédito a pagar.
actualizaciones en caso que el documento por pagar sea en moneda extranjera y por
cierre de gestión.
Se Abona, por el importe de las compras efectuadas al crédito con garantías y por
actualizaciones en caso que el documento por pagar sea en moneda extranjera.
73
Préstamos por Pagar, comprenden las obligaciones contraídas con instituciones
financieras para capital de operaciones de la empresa, que pueden ser en moneda
nacional o en moneda extranjera.
Se Debita, el monto de las amortizaciones parciales o por los pagos totales realizados
Se Abona, por el monto de los desembolsos efectuados por la institución financiera y

por el monto de nuevos préstamos.
Sueldos por Pagar, comprenden las remuneraciones o los sueldos pendientes de

pagos al personal dependiente de la empresa.
Se Debita, por pago parcial o total de los sueldos por pagar y por cierre de gestión.
Se Abona, por el importe del líquido pagable de las planillas mensuales.
Débito Fiscal, representa el IVA de las ventas facturadas, es un impuesto a favor del
fisco que se grava al contribuyente y la empresa actúa como agente de retención, con
vencimientos periódicos mensuales.
Se Debita, por la liquidación y pago del impuesto, toda vez que se haya restado el
Crédito Fiscal y por cierre de gestión.
Se Abona, por el importe de las ventas facturadas (13%), por las devoluciones y
descuentos en compra y por actualizaciones de acuerdo a ley.
74
Capital, constituye el conjunto de aportes que efectúa el dueño o los socios a la

empresa, pudiendo ser estos aportes en dinero efectivo o en bienes. El capital
representa la diferencia del activo con el pasivo. Se Debita, por devoluciones parciales
a los socios de los aportes que efectuaron, por pérdidas de gestiones que son
absorbidas por la empresa y cierre de gestión.
Se Abona, por nuevos aportes de capital del dueño o de los socios, por capitalizaciones
de las utilidades obtenidas y de las reservas de capital.
5.4.3. CUENTAS DE INGRESOS
Ventas, constituye el monto de las mercaderías vendidas a los clientes y que se

encuentran debidamente respaldadas con facturas. Estas deben registrarse en forma
obligatoria en el libro de ventas IVA.
Se Debita, excepcionalmente para rectificar asientos contables incorrectos y por cierre

de gestión.
Se Abona, por todos los montos de las ventas de mercaderías facturadas, ya sea al
contado o al crédito.
5.4.4. CUENTAS DE GASTOS
Sueldos, están constituidos por las remuneraciones o pagos al personal por los
servicios que prestan en las diferentes áreas de la empresa.
75
Se Debita, por los importes pagados al personal, sea en forma mensual, quincenal o
en cualquier otro forma de remuneración.
Se Abona, para rectificar asientos contables incorrectos y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Aportes Patronales, están constituidos por los pagos mensuales que se realizan
sobre el total ganado de las planillas de sueldos a la Caja Nacional de Salud, Fondos
de Pensiones, Pro-vivienda e Infocal.
Se Debita, el pago de los aportes patronales mensuales mencionados en el punto

anterior y que son exigidos por ley.
Su saldo es deudor.
Impuestos, están constituidos por los pagos de los tributos que exige la ley, como los
impuestos a las transacciones, impuestos de inmuebles, de vehículos, etc.
Se Debita, por el pago de los impuestos mencionados en el punto anterior.
Su saldo es deudor.
Combustibles y Lubricantes, son los gastos en gasolina, diesel, gas, aceites, grasas,
etc.
76
Se Debita, por el pago de los conceptos mencionados en el punto anterior.
Su saldo es deudor.
Depreciaciones de Activos Fijos, representan las pérdidas de valor que sufren los
activos fijos por el desgaste, deterioro y por el trabajo realizado en las actividades de
la empresa.
Se Debita, por las depreciaciones calculadas de acuerdo a los métodos previstos por
ley que determinan los años de vida útil o por los métodos que calculan las
depreciaciones por rendimientos.
Su saldo es deudor.
Servicios Públicos, representan los importes de las facturas pagadas mensualmente,

por servicios de luz, agua, teléfonos, internet y otros.
Su saldo es deudor.
Gastos Generales, están constituidos por una variedad de gastos menores que no
aparecen en forma habitual y que no se encuentran clasificados en las cuentas
anteriores.
77
Se Debita, por gastos menores que nos son recurrentes o que aparecen muy pocas
veces en la gestión.
Su saldo es deudor.
Gastos Financieros, están constituidos por los pagos de interés, comisiones y

cualquier otro servicio que se cancelan a las instituciones financieras.
Su saldo es deudor.
Otros Ingresos, son los importes de ingresos que no son considerados en las
actividades normales de la empresa, como intereses, alquileres, comisiones y toda
otra ganancia no operativa que se realiza.
Se Debita, para rectificar asientos contables incorrectos y por cierre de gestión.
Se Abona, por los conceptos mencionados en el párrafo anterior.
Pérdidas y Ganancias, es una cuenta transitoria que ayuda a cerrar las cuentas de
resultados al finalizar la gestión.
78
Se Debita, por el cierre de todas las cuentas de gastos de la gestión. Si su saldo es
acreedor, esta cuenta se debe debitar para registrar la utilidad de la gestión y el
impuesto sobre utilidad.
Se Abona, por el cierre de todas las cuentas de ingreso o ganancias de la gestión. Si

su saldo es deudor, esta cuenta deberá abonarse para registrar la pérdida de la
gestión. También, es abonada en el registro del inventario final en las empresas que
utilizan el sistema de inventarios periódicos.
No tiene saldo.
5.5. PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Existe poca diferencia entre un plan de cuentas de una empresa comercial con un plan
de cuentas para una empresa de servicios. La diferencia más notoria se presenta en
las cuentas de ingresos y en el Costo de Mercaderías Vendidas. Esta última no es
utilizada por la empresa de servicios, puesto que no venden mercaderías, tal como se
demuestra en el siguiente plan de cuentas.
5.5.1. Desarrollo del plan de cuentas para una empresa de servicios:
A continuación, se pasa a desarrollar un modelo de plan de cuentas para una empresa

de servicios:
PLAN DE CUENTAS
CODIGOS CUENTAS CUENTA CLASE

1.0.0.00.000 ACTIVO ACTIVO CONTROL
1.1.0.00.000 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO CONTROL
1.1.1.00.000 ACTIVO DISPONIBLE ACTIVO CONTROL
1.1.1.10.000 CAJAS ACTIVO CONTROL
1.1.1.10.001 Caja Chica ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.10.002 Caja Moneda Nacional ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.10.003 Caja Moneda Extranjera ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.000 BANCOS ACTIVO CONTROL
79
1.1.1.20.001 Banco Moneda Nacional ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.002 Banco Moneda Extranjera ACTIVO AUXILIAR
1.1.1.20.003 Depósitos a Plazo Fijo ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.00.000 ACTIVO EXIGIBLE ACTIVO CONTROL
1.1.2.10.000 CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.10.001 Cuentas por Cobrar ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.10.002 Previsión para Cuentas Incobrables ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.20.000 DOCUMENTOS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.20.001 Documentos por Cobrar ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.000 OTRAS CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CONTROL
1.1.2.30.001 Cuentas por Cobrar a Terceros ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.002 Cuentas por Cobrar a Empleados ACTIVO AUXILIAR
1.1.2.30.003 Cuentas por Cobrar a Socios ACTIVO AUXILIAR
1.1.3.00.000 ACTIVO REALIZABLE ACTIVO CONTROL
1.1.3.10.000 INVENTARIOS ACTIVO CONTROL
1.1.3.10.001 Inventario de Insumos ACTIVO AUXILIAR
1.2.0.00.000 ACTIVOS NO CORRIENTES ACTIVO CONTROL
1.2.1.00.000 ACTIVOS A LARGO PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.10.000 DOCUMENTOS POR COBRAR L. PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.10.001 Documentos por Cobrar a Largo Plazo ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.20.000 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.20.001 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.30.000 INVER. PERMANENTES A L. PLAZO ACTIVO CONTROL
1.2.1.30.001 Acciones en Empresas Asociadas ACTIVO AUXILIAR
1.2.1.30.002 Bonos en Compañías ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.00.000 ACTIVOS FIJOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.10.100 TERRENOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.10.001 Terrenos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.20.200 EDIFICIOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.20.001 Edificios ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.20.002 Depreciación Acumulada Edificios ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.30.000 MUEBLESY ENSERES ACTIVO CONTROL
1.2.2.30.001 Mueble y Enseres ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.30.002 Depreciación Acum. Muebles y Enseres ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.40.000 VEHÍCULOS ACTIVO CONTROL
1.2.2.40.001 Vehículos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.40.002 Depreciación Acum. Vehículos ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.50.000 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ACTIVO CONTROL
1.2.2.50.001 Equipos de Computación ACTIVO AUXILIAR
1.2.2.50.002 Depreciación Acum. Equipo Computación ACTIVO AUXILIAR
1.2.3.00.000 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES ACTIVO CONTROL
1.2.3.10.000 MARCAS Y PATENTES ACTIVO CONTROL
1.2.3.10.001 Marcas y Patentes ACTIVO AUXILIAR
1.2.3.10.002 Amortizac. Acum. de Marcas y Patentes ACTIVO AUXILIAR
1.3.0.00.000 OTROS ACTIVOS ACTIVO CONTROL
80
1.3.1.00.000 IMPUESTOS PAG. ADELANTADOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.10.001 Impuestos Pagados Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.10.002 Crédito Fiscal ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.10.003 I.U.E. por Compensar ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.000 GASTOS PAG. POR ADELANTADOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.20.001 Gastos Pagados Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.002 Seguros Pagados por Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.003 Alquileres Pagados por Adelantados ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.004 Anticipo de Sueldos al Personal ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.005 Anticipos a Proveedores ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.010 Gastos de Organización ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.20.011 Amortización Acum. Gastos de Organiz. ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.30.000 ACTIVOS TRANSITORIOS ACTIVO CONTROL
1.3.1.30.001 Insumos en Tránsito ACTIVO AUXILIAR
1.3.1.30.002 Obras en Construcción ACTIVO AUXILIAR
2.0.0.00.000 PASIVOS PASIVO CONTROL
2.1.0.00.000 PASIVOS CORRIENTES PASIVO CONTROL
2.1.1.00.000 EXIGIBLE A CORTO PLAZO PASIVO CONTROL
2.1.1.10.000 CUENTAS POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.10.001 Cuentas por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.10.005 Cuentas por Pagar Terceros PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.000 OBLIGACIONES LABORAL. P. PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.20.001 Sueldos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.002 Aguinaldos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.003 Primas por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.004 Vacaciones por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.20.005 Finiquitos por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.30.000 APORTE LABORALES POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.40.000 APORTES PATRONALES POR PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.40.001 Caja Nacional de Salud PASIVO AUXILIAR
2.1.1.40.004 Pro-vivienda PASIVO AUXILIAR
2.1.1.40.005 Infocal PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.000 IMPUESTOS A PAGAR PASIVO CONTROL
2.1.1.50.001 Débito Fiscal IVA PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.002 I.T. por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.003 IUE. por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.004 RC-IVA por Pagar PASIVO AUXILIAR
2.1.1.50.010 Otros Impuestos por Pagar PASIVO AUXILIAR
81
2.2.0.00.000 PASIVOS NO CORRIENTES PASIVO CONTROL
2.2.1.00.000 EXIGIBLE A LARGO PLAZO PASIVO CONTROL
2.2.1.10.100 CUENTAS A PAGAR PASIVO CONTROL
2.3.0.00.000 OTROS PASIVOS PASIVO CONTROL
2.3.1.00.000 PROVISIONES Y DIFERIDOS PASIVO CONTROL
2.3.1.10.000 PROVISIÓN PARA BENEF. SOCIALES PASIVO CONTROL
2.3.1.10.001 Provisión para Indemnización PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.000 PASIVOS DIFERIDOS PASIVO CONTROL
2.3.1.20.001 Anticipo Recibido de Clientes PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.002 Alquileres Recibidos por Adelantados PASIVO AUXILIAR
2.3.1.20.003 Intereses Recibidos por Adelantados PASIVO AUXILIAR
2.9.0.00.000 PATRIMONIO PASIVO CONTROL
2.9.1.00.000 CAPITAL SOCIAL PASIVO CONTROL
2.9.1.10.000 CAPITAL APORTADO PASIVO CONTROL
2.9.1.10.001 Aporte de Capital Socio A PASIVO AUXILIAR
2.9.1.10.002 Aporte de Capital Socio B PASIVO AUXILIAR
2.9.1.10.003 Aporte de Capital Socio C PASIVO AUXILIAR
2.9.1.20.000 RESERVAS AJUSTES Y RESULTADOS PASIVO CONTROL
2.9.1.20.001 Reserva Legal PASIVO AUXILIAR
2.9.1.20.002 Reservas Especiales PASIVO AUXILIAR
2.9.1.30.000 AJUSTES PASIVO CONTROL
2.9.1.30.001 Ajuste Global al Patrimonio PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.000 RESULTADOS ACUMULADOS PASIVO CONTROL
2.9.1.40.001 Utilidades Acumuladas PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.002 Utilidades de la Gestión PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.003 Pérdidas Acumuladas PASIVO AUXILIAR
2.9.1.40.004 Pérdida de la Gestión PASIVO AUXILIAR
4.0.0.00.000 INGRESOS INGRESO CONTROL
4.1.0.00.000 INGRESOS OPERATIVOS INGRESO CONTROL
4.1.1.00.000 INGRESOS P. SERVICIOS PRESTADOS INGRESO CONTROL
4.1.1.10.000 SERVICIOS PRESTADOS INGRESO CONTROL
4.1.1.10.001 Servicios Prestados INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.000 OTROS INGRESOS INGRESO CONTROL
4.1.1.30.001 Intereses Ganados INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.002 Alquileres Ganados INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.003 Ajustes por Inflación INGRESO AUXILIAR
4.1.1.30.004 Ingresos Varios INGRESO AUXILIAR
5.0.0.00.000 GASTOS GASTO CONTROL
5.1.0.00.000 GASTOS OPERACIONALES GASTO CONTROL
5.1.1.00.000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTO CONTROL
5.1.1.10.000 REMUNERACIONES AL PERSONAL GASTO CONTROL
5.1.1.10.101 Sueldos GASTO AUXILIAR
82
5.1.1.10.002 Beneficios Sociales GASTO AUXILIAR
5.1.1.10.003 Desahucio y Otros GASTO AUXILIAR
5.1.1.11.000 APORTES PATRONALES GASTO CONTROL
5.1.1.11.001 Caja Nacional de Salud GASTO AUXILIAR
5.1.1.11.002 Fondo de Pensiones GASTO AUXILIAR
5.1.1.11.003 Aporte Solidario GASTO AUXILIAR
5.1.1.11.004 Pro-vivienda GASTO AUXILIAR
5.1.1.11.005 Infocal GASTO AUXILIAR
5.1.1.12.000 IMPUESTOS GASTO CONTROL
5.1.1.12.001 Impuestos a las Transacciones GASTO AUXILIAR
5.1.1.12.002 Impuesto a las Transacciones Financieras GASTO AUXILIAR
5.1.1.12.003 Impuestos a los Inmuebles GASTO AUXILIAR
5.1.1.12.004 Impuestos a los Vehículos Automotores GASTO AUXILIAR
5.1.1.12.005 Impuesto a las Utilidades IUE GASTO AUXILIAR
5.1.1.13.000 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES GASTO CONTROL
5.1.1.13.001 Gasolina, Gas o Diesel GASTO AUXILIAR
5.1.1.13.002 Grasas, Aceites o Lubricantes GASTO AUXILIAR
5.1.1.14.000 MANTENIMIENTO Y REPARACIÓNES GASTO CONTROL
5.1.1.14.001 Mantenimiento de Edificios GASTO AUXILIAR
5.1.1.14.002 Mantenimiento de Muebles y Enseres GASTO AUXILIAR
5.1.1.14.003 Mantenimiento de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.1.1.14.004 Mantenimiento de Computadores GASTO AUXILIAR
5.1.1.15.000 DEPRECIACIÓNES DE ACTIVOS FIJOS GASTO CONTROL
5.1.1.15.001 Depreciación de Edificios GASTO AUXILIAR
5.1.1.15.002 Depreciación de Muebles y Enseres GASTO AUXILIAR
5.1.1.15.003 Depreciación de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.1.1.15.004 Depreciación de Computadores GASTO AUXILIAR
5.1.1.16.000 CUENTAS INCOBRABLES GASTO CONTROL
5.1.1.16.001 Cuentas Incobrables GASTO AUXILIAR
5.1.1.17.000 AMORTIZACIÓN GASTOS DE ORGAN. GASTO CONTROL
5.1.1.17.001 Amortización Gatos de Organización GASTO AUXILIAR
5.1.1.18.000 PUBLICIDAD GASTO CONTROL
5.1.1.18.001 Publicidad en Televisión GASTO AUXILIAR
5.1.1.18.002 Publicidad en Radio GASTO AUXILIAR
5.1.1.18.003 Publicidad en Periódicos GASTO AUXILIAR
5.1.1.19.000 ALQUILERES PAGADOS GASTO CONTROL
5.1.1.19.001 Alquiler de Edificios GASTO AUXILIAR
5.1.1.19.002 Alquiler de Vehículos GASTO AUXILIAR
5.1.1.19.003 Alquileres Varios GASTO AUXILIAR
5.1.1.20.000 SEGUROS GASTO CONTROL
5.1.1.20.001 Seguros de Activos Fijos GASTO AUXILIAR
5.1.1.20.002 Seguros de Inventarios GASTO AUXILIAR
5.1.1.21.000 PASAJES Y VIÁTICOS GASTO CONTROL
5.1.1.21.001 Hoteles GASTO AUXILIAR
5.1.1.21.002 Pasajes GASTO AUXILIAR
83
5.1.1.21.003 Viáticos GASTO AUXILIAR
5.1.1.22.000 HONORARIOS PROFESIONALES GASTO CONTROL
5.1.1.22.001 Consultoría Contable GASTO AUXILIAR
5.1.1.22.002 Consultoría Legal GASTO AUXILIAR
5.1.1.22.003 Consultorías Varias GASTO AUXILIAR
5.1.1.23.000 SERVICIOS PÚBLICOS GASTO CONTROL
5.1.1.23.001 Servicios de Luz GASTO AUXILIAR
5.1.1.23.002 Servicios de Agua GASTO AUXILIAR
5.1.1.23.003 Servicios de Telefonía GASTO AUXILIAR
5.1.1.23.004 Servicios de Internet GASTO AUXILIAR
5.1.1.24.000 MATERIAL DE ESCRITORIO GASTO CONTROL
5.1.1.24.001 Material de Escritorio GASTO AUXILIAR
5.1.1.25.000 GASTOS GENERALES GASTO CONTROL
5.1.1.25.001 Gastos Generales GASTO AUXILIAR
5.1.2.00.000 GASTOS FINANCIEROS GASTO CONTROL
5.1.2.10.000 GASTOS BANCARIOS GASTO CONTROL
5.1.2.10.001 Intereses Bancarios GASTO AUXILIAR
5.1.2.10.002 Comisiones Bancarias GASTO AUXILIAR
5.1.2.10.003 Otros Gastos Financieros GASTO AUXILIAR
5.1.3.00.000 OTROS GASTOS GASTO CONTROL
5.1.3.10.000 GASTOS NO OPERATIVOS GASTO CONTROL
5.1.3.10.001 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes GASTO AUXILIAR
5.1.3.10.002 Pérdida en Venta de Activos Fijos GASTO AUXILIAR
5.1.3.10.003 Pérdidas Varias Menores GASTO AUXILIAR
5.1.3.50.000 CUENTAS TRANSIT. DE RESULTADOS GASTO CONTROL
5.1.3.50.001 Pérdidas y Ganancias GASTO AUXILIAR
5.6. MANUAL DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA DE SERVICIOS
A continuación, se describe las cuentas de mayor importancia que se presenta en el

Plan de Cuentas anterior, referente a una empresa de servicios:
5.6.1. CUENTAS DE ACTIVOS
Caja Chica, llamada también Fondo Fijo, representa una cantidad fija de dinero para
la cobertura de gastos menores de la administración, éste fondo debe reponerse
periódicamente, en función a los gastos realizados.
Se Debita, por la apertura del fondo y por aumentos que se consideren necesarios.
84
Se Abona, por disminuciones, por cierre del fondo y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Caja, constituye todo el dinero en efectivo en moneda nacional, en moneda extranjera

y en cheques, que están en poder de la empresa.
Se Debita, por ventas al contado, por cobranzas efectuadas y por todo tipo de ingreso
de dinero. Además, por las actualizaciones en caso que exista moneda extranjera.
Se Abona, por pagos en compras mercaderías, compras de bienes, por pago de

deudas por pagar, por pago de sueldos, alquileres y todo tipo de gastos y servicios
utilizados en la actividades de la empresa y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Bancos, constituye todo el dinero que está en poder del banco en cuentas corrientes,
caja de ahorro y depósitos a plazo fijo, en moneda nacional y en moneda extranjera.
Además, por las actualizaciones en caso que existan cuentas o depósitos en moneda
extranjera.
Se Debita, por los deposito efectuados en efectivos, en cheques, depósitos de clientes,

por préstamos que concede el banco, descuentos de letras de cambio, interés ganados
en depósitos a plazo fijo y por todo tipo de depósito de dinero que correspondan a las
actividades de la empresa.
Se Abona, por el giro de cheques, pago de préstamos y letras al banco y por cierre de
gestión.
Su saldo es deudor.
85
Cuentas por Cobrar, representan todas las ventas al crédito realizadas y por las
cuales la empresa no ha solicitado un documento de garantía real y solamente existe
un compromiso verbal del cliente.
Se Debita, por todas las ventas efectuadas al crédito sin garantías y por
actualizaciones en caso que el crédito sea en moneda extranjera.
Se Abona, por pagos realizados de clientes, por devoluciones ventas efectuadas al

crédito, por regularización de las previsiones para cuentas incobrables y por cierre de
gestión.
Su saldo es deudor.
Documentos por Cobrar, constituyen operaciones de ventas al crédito respaldadas

con documentos reales de garantía, como: letras, contratos de ventas, o cualquier otro
documento firmado entre partes que formalice la operación de crédito.
Se Debita, por ventas realizadas al crédito debidamente documentadas, y por

actualización en caso que existan compromisos a cobrar en moneda extranjera.
Se Abona, por pagos o cancelaciones de los documentos a cobrar que realizan los
clientes y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Inventarios, se refiere a todas las existencias de insumos que serán utilizados en los
trabajos o servicios que realiza la empresa a sus clientes y que se encuentran a
disposición en nuestros almacenes.
Se Debita, por el costo de compras realizadas y actualizaciones de acuerdo a ley.
86
Se Abona, por el valor de costo de los insumos utilizados, por insumos obsoletos y en
mal estado, por actualizaciones y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Terrenos, constituyen bienes de carácter inmobiliario, áreas de tierra que no se tiene

intención de vender.
Se Debita, por el costo de compra, por revalorizaciones técnicas efectuadas por

profesionales independientes y por actualizaciones de ley.
Se Abona, por las ventas (bajas) de terrenos al valor que se encuentran contabilizados
Su saldo es deudor.
Edificios, constituyen el valor de los bienes inmuebles (casas) edificaciones,

residenciales, que son de uso exclusivo en las actividades comerciales de la empresa.
Se Debita, por el valor de las compras de los edificios o su costo de construcción y por
Se Abona, por las ventas (bajas) de edificios al valor que se encuentran contabilizado,
por demolición cuando cumplen con su vida útil y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
Vehículos, representa el valor de los vehículos (autos, camionetas, camiones, etc.)

adquiridos para uso en la actividades de la empresa.
87
Se Debita, por el valor de las compras de los vehículos o su costo de importación y por
Se Abona, por ventas (bajas) de vehículos al valor que se encuentran contabilizados,

Su saldo es deudor.
Muebles y Enseres, representan el mobiliario y equipamiento para uso en las oficinas

(escritorios, mesas, sillas, etc.), adquiridos al valor de costo.
Se Debita, por el valor de las compras de los muebles y por actualizaciones de acuerdo
a ley.
Se Abona, por ventas (bajas) de los muebles al valor que se encuentran contabilizados,
Su saldo es deudor.
Crédito Fiscal, representa el IVA de las compras facturadas o de las importaciones

realizadas, es un impuesto a favor del contribuyente que se paga en forma adelantada,
con vencimientos periódicos mensuales.
Se Debita, por el importe de las compras facturadas (13%), y por el valor del IVA de
las importaciones, por las devoluciones y descuentos en ventas y por actualizaciones
de acuerdo a ley.
Se Abona, por la liquidación o compensación mensual del impuesto (se deduce del
IVA de ventas) y por cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
88
Seguros Pagados por Adelantados, constituye el importe de las primas de seguros
que se pagan en forma adelantada para la cobertura de riesgos de los bienes.
Se Debita, por el importe del valor de la prima de seguros pagados, por nuevos
contratos de seguros y por actualización cuando estos son contratados en moneda
extranjera.
Se Abona, por los montos devengados o por vencimiento de tiempo de cobertura y por
cierre de gestión.
Su saldo es deudor.
5.6.2. CUENTAS DE PASIVOS
Cuentas por Pagar, representan todas las obligaciones para con los proveedores por
compras realizadas al crédito y por las cuales la empresa no ha entregado un
documento de garantía real y solamente existe un compromiso verbal.
actualizaciones en caso que la cuenta por pagar sea en moneda extranjera y por cierre
de gestión.
Se Abona, por el importe de las compras efectuadas al crédito y por actualizaciones

en caso que la cuenta por pagar sea en moneda extranjera.
Documentos por Pagar, constituyen las obligaciones para con nuestros proveedores,
por los que la empresa ha firmado documentos de garantía real, como letras de
89
cambio, contratos, etc., o cualquier otro documento firmado entre partes que formalice
la operación del crédito a pagar.
actualizaciones en caso que el documento por pagar sea en moneda extranjera y por
cierre de gestión.
Se Abona, por el importe de las compras efectuadas al crédito con garantías y por
actualizaciones en caso que el documento por pagar sea en moneda extranjera.
Préstamos por Pagar, comprenden las obligaciones contraídas con instituciones

financieras para capital de operaciones de la empresa, que pueden ser en moneda
nacional o en moneda extranjera.
Se Debita, el monto de las amortizaciones parciales o por los pagos totales realizados
Se Abona, por el monto de los desembolsos efectuados por la institución financiera y

por el monto de nuevos préstamos.
Sueldos por Pagar, comprenden las remuneraciones o los sueldos pendientes de

pago al personal dependiente de la empresa.
Se Debita, por el pago parcial o total de los sueldos por pagar y por cierre de gestión.
Se Abona, por el importe del líquido pagable de las planillas mensuales.
90
Débito Fiscal, representa el IVA de las ventas facturadas, es un impuesto a favor del
fisco que se grava al contribuyente y la empresa actúa como agente de retención, con
vencimientos periódicos mensuales.
Se Debita, por la liquidación y pago del impuesto, toda vez que se haya restado el
Crédito Fiscal y por cierre de gestión.
Se Abona, por el importe de las ventas facturadas (13%), por las devoluciones y
descuentos en compra y por actualizaciones de acuerdo a ley.
Capital, constituye el conjunto de aportes que efectúa el dueño o los socios a la

empresa, pudiendo ser estos aportes en dinero efectivo o en bienes. El capital
representa la diferencia del activo con el pasivo. Se Debita, por devoluciones parciales
a los socios de los aportes que efectuaron, por pérdidas de gestiones que son
absorbidas por la empresa y cierre de gestión.
Se Abona, por nuevos aportes de capital del dueño o de los socios, por capitalizaciones
de las utilidades obtenidas y de las reservas de capital.
5.6.3. CUENTAS DE INGRESOS
Servicios Prestados, constituye el monto de los servicios o trabajos realizados a los

clientes y que se encuentran debidamente respaldadas con facturas. Que se deben
registrar en forma obligatoria en el libro de ventas IVA.
91
Se Debita, excepcionalmente para rectificar asientos contables incorrectos y por cierre
de gestión.
Se Abona, por todos los montos de las ventas de servicios facturadas, ya sea al
contado o al crédito.
5.6.4. CUENTAS DE GASTOS
Sueldos, están constituidos por las remuneraciones o pagos al personal por los
servicios que prestan en las diferentes áreas de la empresa.
Se Debita, por los importes pagados al personal, sea en forma mensual, quincenal o
en cualquier otro forma de remuneración.
Su saldo es deudor.
Aportes Patronales, están constituidos por los pagos mensuales que se realizan
sobre el total ganado de las planillas de sueldos a la Caja Nacional de Salud, Fondos
de Pensiones, Pro-vivienda e Infocal.
Se Debita, el pago de los aportes patronales mensuales mencionados en el punto

anterior y que son exigidos por ley.
Su saldo es deudor.
92
Impuestos, están constituidos por los pagos de los tributos que exige la ley, como los
impuestos a las transacciones, impuestos de inmuebles, de vehículos, etc.
Se Debita, por el pago de los impuestos mencionados en el punto anterior.
Su saldo es deudor.
Combustibles y Lubricantes, son los gastos en gasolina, diésel, gas, aceites, grasas,
etc.
Su saldo es deudor.
Depreciaciones de Activos Fijos, representan las pérdidas de valor que sufren los
activos fijos por el desgaste, deterioro y por el trabajo realizado en las actividades de
la empresa.
Se Debita, por las depreciaciones calculadas de acuerdo a los métodos previstos por
ley que determinan los años de vida útil o por los métodos que calculan las
depreciaciones por rendimientos.
Su saldo es deudor.
93
Servicios Públicos, representan importes de las facturas pagadas mensualmente, por
servicios de luz, agua, teléfonos, internet y otros.
Su saldo es deudor.
Gastos Generales, están constituidos por una variedad de gastos menores que no
aparecen en forma habitual y que no se encuentran clasificados en las cuentas
anteriores.
Se Debita, por gastos menores que nos son recurrentes o que aparecen muy pocas
veces en la gestión.
Su saldo es deudor.
Gastos Financieros, están constituidos por los pagos de interés, comisiones y

cualquier otro servicio que se cancelan a las instituciones financieras.
Su saldo es deudor.
94
Otros Ingresos, son los importes de ingresos que no son considerados en las
actividades normales de la empresa, como intereses, alquileres, comisiones y toda
otra ganancia no operativa que se realiza.
Se Debita, para rectificar asientos contables incorrectos y por cierre de gestión.
Se Abona, por los conceptos mencionados en el párrafo anterior.
Pérdidas y Ganancias, es una cuenta transitoria que ayuda a cerrar las cuentas de
resultados al finalizar la gestión.
Se Debita, por el cierre de todas la cuentas de gastos de la gestión. Si su saldo es

acreedor, esta cuenta se deberá debitar para registrar la utilidad de la gestión y el
impuesto sobre utilidad.
Se Abona, por el cierre de todas las cuentas de ingreso o ganancias de la gestión. Si

su saldo es deudor, esta cuenta deberá abonarse para registrar la pérdida de la
gestión.
No tiene saldo.
95
CAPÍTULO 6
LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD
6.1. INTRODUCCIÓN
En los anteriores temas, se ha venido asentando el marco teórico y legal en que se

desenvuelve y se sustenta la contabilidad, así como los principios encargados de dar
las pautas correspondientes para que todas las operaciones que se generan en la
empresa sean registradas de la forma correcta.
El artículo 37 del Código de Comercio, menciona los libros que obligatoriamente deben
llevar los comerciantes, son los Libros de Diarios, Mayores, de Inventarios y Balances.
Además, la Ley 843 exige los libros de ventas IVA y compras IVA.
En este tema, se empieza con definir los libros y los términos técnicos que son
utilizados en una contabilidad básica, para aquellos estudiantes que quieren
introducirse en este amplio campo que representa la contabilidad, pero se efectuará
de una forma sencilla, para que no existan problemas en la asimilación de los
diferentes conceptos que se introducirán en forma paulatina.
6.2. EL LIBRO DIARIO
Como consecuencia de las actividades que se dan en la empresa, es que aparecen

las operaciones o transacciones económicas y financieras. Esta transacciones deben
necesariamente ser registradas de acuerdo a la forma como van apareciendo, es decir,
en el mismo orden y en la misma cronología.
Por lo tanto, el Libro Diario es el lugar donde se registran todas las transacciones u
operaciones comerciales que se realizan en la empresa en forma ordenada y
cronológica, es llamado también libro de primera entradas.
96
Los registros en el Libro Diario, dan origen a los comprobantes de contabilidad. Estos
comprobantes, son los que identifican o separan a las operaciones contables,
agrupándolas en función a las de entradas de dinero, salidas de dinero, o aquellas que
no significan ni entrada ni salida de dinero efectivo, pero se considera como una
operación económica.
Los comprobantes de contabilidad deberán tener una numeración correlativa y su

tamaño o impresión estarán de acuerdo a las necesidades de la empresa, podrán ser
tamaño carta, tamaño oficio o medio oficio.
A los comprobantes de contabilidad se puede clasificar en tres tipos:
➢ Comprobante de Ingreso,
➢ Comprobante de Egreso, y
➢ Comprobante de Traspaso.
6.2.1. Comprobante de Ingreso
En este tipo de comprobante es donde se registran todas aquellas operaciones que

representan ingresos para la empresa, como dinero en efectivo o en cheques.
Los datos mínimos que contiene un Comprobante de Ingreso, son los siguientes:
• Membrete o logotipo de la empresa.

• Nombre del comprobante.
• Número del comprobante.
• Fecha en que se realiza la transacción.
• Nombre de la persona o empresa de quién se recibe.
• Importe numérico del dinero recibido, puede ser en dólares o bolivianos y el tipo
de cambio de la operación.
97
• Importe literal del dinero recibido.
• Casilla donde se indica la forma del dinero recibido, que puede ser en efectivo
o si es en cheque anotar el número y el banco.
• Concepto o glosa, donde se da explicación de la operación.
• Identificación y firma de las personas que preparan y revisan el comprobante.
• Apropiación contable, es el lugar reservado para el registro del asiento contable.
• Código, que es el número o identificación establecido en el Plan de Cuentas
para cada cuenta.
• Cuentas, se anotan las cuentas que intervienen en el asiento contable.
• Debe, importes numéricos de las cuentas que se anotan en la columna
izquierda del comprobante.
• Haber, importes numéricos de las cuentas que se anotan en la columna derecha
del comprobante.
• Totales, corresponde a la suma de las columnas del Debe y el Haber,
debidamente igualadas.
Un formato del Comprobante de Ingreso se detalla en la siguiente página.
98
" E l T o ta í SR L" C O M P R O B A N T E D E IN G R E S O N º … … … …
Sa n ta C ru z, d e d e 2 0 1 … … ..
R e c ib id o d e :
B s. $u s. T .C .
La su m a d e :
B o liv ia n o s .
E fe c t iv o : C h e q u e N º: B a n co :
C o n ce p to :
P re p a ra d o p o r: R e v is a d o p o r:
A P R O P I A C I Ó N C O N T A B L E
C Ó D IG O C U E N T A S D EBE HA BER
T O T A LE S
6.2.2. Comprobante de Egreso
En este comprobante se registran todas las operaciones que representan salidas de

dinero o pagos que se realizan en efectivo o en cheques.
Los datos mínimos que contiene un Comprobante de Egreso, son los siguientes:

• Nombre de la persona o empresa a quién se paga.
99
• Importe numérico del dinero pagado, puede ser en dólares o bolivianos y el tipo
de cambio de la operación.
• Importe literal del dinero pagado.
• Casilla donde se indica la forma del dinero pagado, que puede ser en efectivo
o si es en cheque anotar el número y el banco.
• Identificación y firma de las personas que preparan y aprueban el comprobante,
además los datos de la persona o de la empresa que recibe el pago.
para cada cuenta.
del comprobante.
debidamente igualadas.
Un formato del Comprobante de Egreso se detalla en la siguiente página.
100
" E l T o ta í SR L" CO M PRO BAN TE D E EG RESO N º … … … …
Sa n ta C ru z, de de 2 0 1 … … ..
Pagad o a :
B s. $u s. T .C .
La su m a d e :
B o liv ia n o s .
E fe c t iv o : C h e q u e N º: B a n co :
C o n ce p to :
P re p a ra d o p o r: A p ro b a d o p o r: R e c ib id o p o r:
C Ó D IG O C U E N T A S DEBE HA BER
T O T A LE S
6.2.3. Comprobante de Traspaso
Este comprobante es el encargado de registrar todas aquellas operaciones que no

representa entrada ni salida de dinero, pero que constituyen movimientos económicos
o por operaciones devengadas que se generan en la empresa.
Los datos mínimos que contiene un Comprobante de Traspaso, son los siguientes:

101
• Tipo de cambio de la operación.
• Identificación y firma de las personas que preparan y revisan el comprobante.
para cada cuenta.
del comprobante.
debidamente igualados.
Un formato del Comprobante de Traspaso se detalla en la siguiente página.
102
" E l T o ta í SR L" CO M PRO BAN TE D E TRASPASO N º … … … …
Sa n ta C ru z, de de 2 0 1 … … .. T .C .
C o n ce p to :
P re p a ra d o p o r: R e v is a d o p o r:
T O T A LE S
6.3. EL ASIENTO
Representa el registro de una operación comercial en el Libro Diario, o el registro de

esta operación en algunos de los comprobantes de contabilidad.
Cuando se prepara un asiento en el Libro Diario, se debe tener cuidado de identificar

qué clase de operación se presenta, si es de ingreso, egreso o traspaso, y de esta
manera registrar la transacción en el comprobante correspondiente.
103
Se conocen dos clases de asientos:
➢ Asientos simples, estos asientos están constituidos solamente por dos

cuentas, una al lado debe (deudora) y otro al lado haber (acreedora).
➢ Asientos compuestos, esta clase de asientos están constituidos por tres o

más cuentas, pudiendo ser dos cuentas al lado debe (deudor) y una o más
cuentas al lado haber (acreedor), o viceversa.
6.4. LA CUENTA
Se entiende por cuenta a la clasificación metódica y ordenada de las operaciones

comerciales similares bajo un nombre común y apropiado.
Significa que, como consecuencia de la aparición de las transacciones, es necesario

asignarle un nombre propio que haga posible ser identificada y de la misma forma
poder ser diferenciada de las demás.
A las cuentas se puede clasificar en dos grandes grupos:
➢ Cuentas reales o de balance, comprenden a las cuentas de activos y cuentas

de pasivos.
➢ Cuentas nominales o de resultados, es este grupo están comprendidas las

cuentas de ganancias y las cuentas de gastos.
6.5. EL DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS
Se ha mostrado en los comprobantes de contabilidad (Libros Diarios), que son los

documentos donde se registran las operaciones comerciales, la existencia de dos
104
columnas, una ubicada al lado izquierdo llamada Debe y otra al lado derecha llamada
Haber.
Para poder definir cuándo una cuenta se registra en el lado Debe o cuándo se registra
en el lado Haber de un asiento contable, se debe tener en cuenta las siguientes reglas:
➢ Todas las cuentas de Activos y todas las cuentas de Gastos, van ubicadas
normalmente en el lado Debe. Con la excepción que sí disminuyen se las ubica
en el lado Haber.
➢ Todas las cuentas de Pasivos y todas las cuentas de Ganancias, van ubicadas
normalmente al lado Haber. Con la excepción que sí disminuyen se las ubica
en el lado Debe.
Para complementar el análisis de las reglas anteriores, también se puede comentar:
➢ Cuando las cuentas de Activos y las de Gastos ingresan o aumentan, se

ubicará en el lado Debe y el saldo que tendrán será siempre Deudor.
➢ Cuando las cuentas de Pasivos y las de Ganancias ingresan o aumentan, se

ubicará en el lado Haber y el saldo que tendrán será siempre Acreedor.
La habilidad sobre la definición de cuando una cuenta se registra en el lado Debe

(Deudor), o en su caso cuando va al lado Haber (Acreedor), se irá adquiriendo en la
medida que se avanza en el análisis de las transacciones, para ello se deben plantear
muchos ejercicios que el estudiante tiene necesariamente que desarrollar, de tal
manera que en este proceso se adquiera la pericia que exige la materia.
Como aclaración se dirá que cuando se mencionan los términos Debitar o Cargar una
cuenta, se refiere a que el registro será en el lado Debe. Por otro lado, cuando se dice
Abonar o Acreditar una cuenta, se refiere que el registro será en el lado Haber.
105
6.6. EL LIBRO MAYOR
Se ha establecido que en Libro Diario es el lugar donde se registran todas las

transacciones comerciales que se realizan en la empresa y que la forma de registrar
es a través de los asientos contables. En el asiento contable se determina si una
cuenta va al lado Debe o al lado Haber.
El Libro Mayor se constituye en el resumen ordenando y cronológico del movimiento

de una cuenta registrada en el Libro Diario. Es decir, si una cuenta está registrada en
el lado Debe del Libro Diario, cuando es llevada al Libro Mayor se la ubica también en
la columna del Debe. De la misma forma, las cuentas que se registran en el lado Haber
del Libro Diario, en el Libro Mayor se ubica en la columna del Haber.
Este libro es también llamado de segunda entrada, ya que el encargado de registrar

en forma clasificada todos los registros que se realizaron en el Libro Diario que es
considerado de primera entrada.
Los datos mínimos que contiene un Libro Mayor, son los siguientes:

• Nombre que lo identifica.
• Número de hoja o página del Mayor.
• Cuenta, que corresponde a la cuenta registrada en el comprobante.
• Código, que es el número o identificación que se establece en el Plan de
Cuentas para cada cuenta y que ha sido registrado también en el comprobante.
• Fecha, corresponde a la fecha de registro del comprobante.
• Conceptos, corresponden a pequeñas glosas que provienen del comprobante.
• Número de comprobante, corresponde a la referencia o al número que tiene
cada comprobante.
106
• Debe, importe numérico de la cuenta anotada también en el lado Debe del
comprobante.
• Haber, importe numérico de la cuenta anotada también en el lado Haber del
comprobante.
• Saldos, es la diferencia aritmética que se da entre el lado Deber con el lado
Haber. Es Deudor cuando el monto del Debe es superior al Haber y es Acreedor
cuando el Haber es superior al Debe.
• Totales, corresponde a la suma de las columnas del Debe y el Haber.
" E l T o ta í SR L" L IB R O M AYO R N º … … … …
CU EN TA : C Ó D IG O :
S A L D O S
FEC H A C O N C E P T O S : CO M P. N º DEBE HA BER DEU DO R A CREEDO R
TO TA LES
6.7. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
107
El Balance de Comprobación de Suma y Saldos se define como un resumen en forma
ordenada de todas las cuentas que se llevaron al Libro Mayor y que provienen de los
registros del Libro Diario.
En los anteriores puntos se ha establecido que todas las operaciones que se dan en
la empresa tienen que ser registradas en el Libro Diario a través de los asientos de
contabilidad en que se establece el Debe y Haber de las cuentas. Estas cuentas a su
vez tienen que ser traspasadas a los Libros Mayores y ubicadas en las mismas
columnas, o sea, en el Debe o Haber, columnas que también figuran en el Mayor.
Continuando con el proceso de la contabilidad, todas estas cuentas de mayores las

llevaremos a un nuevo instrumento que se denomina Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos, donde se ubicará en el mismo orden dado al plan de cuentas, es
decir, primero las de activos, luego las de pasivo, después las de ganancias y por
último las de gastos.
Este documento tiene la misión de efectuar, como su nombre indica, una

comprobación aritmética de las sumas de todos los mayores que se registraron y que
las sumas del lado Debe siempre igualen con las sumas del las Haber. Además, ayuda
a establecer el saldo de cada una de las cuentas, determinando si su saldo es Deudor
o si es Acreedor.
El saldo de una cuenta es Deudor, cuando el lado Debe es mayor al lado Haber. Será
Acreedor, cuando el Haber es mayor al lado Debe. Las sumas aritméticas de los
saldos Deudor y del Acreedor, también deben ser iguales, cumpliéndose de esta
manera la ecuación fundamental de la contabilidad.
Los datos que contiene un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, son los
siguientes:
108
• Nombre que lo identifica.
• Fecha, corresponde a la fecha que se prepara.
• Números, corresponde a la numeración o ítems de Mayores.
• Cuentas, que corresponde al detalle de las cuentas de Mayores.
• Sumas del Debe, corresponde a la suma aritmética de los importes registrados
al lado Debe de los mayores.
• Sumas del Haber, corresponde a la suma aritmética de los importes registrados
al lado Haber de los mayores.
• Sumas del Deudor, corresponde a la suma aritmética de los importes
registrados al lado Deudor.
• Sumas del Acreedor, corresponde a la suma aritmética de los importes
registrados al lado Acreedor.
• Sumas Iguales, corresponde a la suma de las columnas del Debe y el Haber.
También a la suma del Deudor y del Acreedor.
E m p re s a d e S e rv ic io s " E l T o ta í S R L "
B A L A N C E D E C O M P R O B A C IÓ N D E S U M A S Y S A L D O S
P rá c tic a d o a l … … … .. d e … … … … … … … . d e 2 0 1 … ..
(E x p re s a d o e n B o liv ia n o s )
S U M A S S A L D O S
N o. C U E N T A S : D E B E H A B E R D E U D O R A C R E E D O R
10
S U M A S IG U A L E S - - - -
109
6.8. BALANCE INICIAL
Toda empresa al momento de iniciar sus actividades comerciales tiene la obligación

de preparar un estado de la situación de los bienes y obligaciones con que se
encuentra en ese momento.
Por lo que el Balance Inicial, llamado también Balance de Apertura se constituye en el

Estado Financiero que nuestra los Activos, Pasivos y el Capital que tienen los dueños
o el dueño de la empresa al comenzar sus actividades.
A continuación, se muestra el Balance de Apertura de la Empresa de Servicios “El

Totaí SRL”, que se convierte en el asiento de apertura o en el asiento número 1, del
Libro Diario que se desarrolla en el punto 9 del presente tema:
B A LA N C E D E A P E R TU R A
A l 01 de m a rz o de 2014
( E x p r e s a d o e n B o liv ia n o s )
A C T IV O S : P A S IV O S :
A C T IV O S C O R R IE N T E S :
C a ja 4 0 .0 0 0 ,0 0
B anco 2 5 .0 0 0 ,0 0 C A P I T A L:
T O T A L A C T IV O S C O R R IE N T E S 6 5 .0 0 0 ,0 0 C a p it a l 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
T O T A L C A P IT A L 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
A C T IV O S F IJ O S :
V e h ic u lo s 6 5 .0 0 0 ,0 0
M u e b le s y E n s e r e s 1 5 .0 0 0 ,0 0
T O T A L A C T IV O S F IJ O S 8 0 .0 0 0 ,0 0
T O T A L A C T IV O S 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O S 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
S a n ta C ru z , 0 1 d e m a rz o d e 2 0 1 4
… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
F ir m a d e l P r o f e s io n a l F ir m a d e l P r o p ie t a r io
110
6.9. EJERCICIOS PRÁCTICOS
A continuación, se pasa a desarrollar un ejercicio con unas pocas transacciones,

solamente para demostrar el manejo de los registros contables que se realizan en el
Libro Diario como: traspasos al Libro Mayor de cada una de las cuentas. Así mismo,
los Mayores se llevan a un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
Se aclara que, para el registro de las transacciones, se utilizará solamente la parte de

la apropiación contable del comprobante, de tal manera que se registra el asiento, con
su respectiva fecha y glosa y la numeración correlativa que se utiliza será el número
de la transacción.
Se proponen las siguientes transacciones de la empresa de servicios El Totaí SRL:
➢ En fecha 01 de marzo de 2014, el Sr. Juan Vargas, inicia una pequeña empresa
de servicios que se dedicará a realizar trabajos de limpieza. Para este efecto realiza
un aporte en dinero efectivo de Bs. 40.000, depósitos en una cuenta corriente del
banco por Bs. 25.000, una camioneta valorada en Bs. 65.000, muebles para la oficina
valorados en Bs. 15.000.
➢ El 02 de marzo 2014, compramos en la librería materiales para trabajos de

escritorio por Bs. 1.000, pagamos con dinero efectivo.
➢ El 05 de marzo 2014, se realizan trabajos de limpieza a varios clientes por Bs.

7.000, nos pagan con efectivo.
➢ El 06 de marzo 2014, depositamos a nuestra cuenta corriente del banco Bs.

7.000, que se recibieron el día anterior.
➢ El 08 de marzo 2014, se paga por servicios de publicidad en televisión Bs. 3.000,

pagamos con dinero efectivo.
111
➢ El 10 de marzo 2014, se recibe en efectivo Bs. 10.000, por trabajos de limpieza
que realizamos a varias empresas que contrataron nuestros servicios.
➢ El 11 de marzo 2014, se realiza el depósito al banco del ingreso de dinero del

día anterior.
➢ El 15 de marzo 2014, compramos otra camioneta para los trabajos de la

empresa por Bs. 45.000, pagamos Bs. 15.000 con un cheque, y por el saldo firmamos
un compromiso de pago a 10 meses de plazo.
➢ El 20 de marzo 2014, pagamos con un cheque de Bs. 5.000, el alquiler del

edificio que ocupamos, correspondiente al mes de marzo/2014.
➢ El 30 de marzo 2014, se realizan varios trabajos de limpieza a los clientes por

Bs. 12.000, nos pagaron con efectivo Bs. 8.000, y el saldo quedó pendiente, se
comprometen a pagarnos en 20 días.
➢ El 30 de marzo 2014, pagamos con un cheque Bs. 1.200, los servicios de

refrigerios para el personal.
➢ El 31 de marzo 2014, pagamos las facturas de luz, agua y teléfono que

ascienden todas a Bs. 2.200, pagamos con efectivo.
➢ El 31 de marzo 2014, se pago sueldos del mes de marzo/14 al personal de la

empresa por Bs. 12.000, pagamos con un cheque.
Con las anteriores transacciones de desea conocer el estado de nuestras cuentas al

31 de marzo de 2014, para ello debemos preparar, el Libro Diario, los Mayores y el
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
112
DESARROLLO:
LIBRO DIARIO
Fe ch a : 0 1 d e m a rzo 2 0 1 4 C o m p ro b a n te N o . 00001
C a ja 4 0 .0 0 0 ,0 0
B a n co 2 5 .0 0 0 ,0 0
V e h íc u lo s 6 5 .0 0 0 ,0 0
M u e b le s y E n s e re s 1 5 .0 0 0 ,0 0
C a p it a l 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e l a s ie n t o d e a p e rt u ra .
T O T A LE S 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
M a t e ria l d e e s c rit o rio 8 7 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 1 3 0 ,0 0
C a ja 1 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : C o m p ra d e m a t e ria le s d e lib re ría .
T O T A LE S 1 .0 0 0 ,0 0 1 .0 0 0 ,0 0
C a ja 7 .0 0 0 ,0 0
Im p u e s t o a la s T r a n s a c c io n e s 2 1 0 ,0 0
S e rv ic io s P re s t a d o s 6 .0 9 0 ,0 0
D é b it o F is c a l 9 1 0 ,0 0
Im p t o T r a n s a c . p o r P a g a r 2 1 0 ,0 0
G lo s a : T r a b a jo s d e lim p ie z a r e a liz a d o s a
v a rio s c lie n t e s .
T O T A LE S 7 .2 1 0 ,0 0 7 .2 1 0 ,0 0
113
B a n co 7 .0 0 0 ,0 0
C a ja 7 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : D e p ó s it o a la c u e n t a c o rrie n t e d e l
in g re s o d e 0 5 -0 3 -1 4 .
T O T A LE S 7 .0 0 0 ,0 0 7 .0 0 0 ,0 0
P u b lic id a d 2 .6 1 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 3 9 0 ,0 0
C a ja 3 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : P a g o s e rv ic io s d e p u b lic id a d e n
t e le v is ió n .
T O T A LE S 3 .0 0 0 ,0 0 3 .0 0 0 ,0 0
C a ja 1 0 .0 0 0 ,0 0
S e rv ic io s P re s t a d o s 8 .7 0 0 ,0 0
D é b it o F is c a l 1 .3 0 0 ,0 0
G lo s a : S e rv ic io s d e lim p ie z a re a liz a d o s a
v a ria s e m p re s a s .
T O T A LE S 1 0 .3 0 0 ,0 0 1 0 .3 0 0 ,0 0
B a n co 1 0 .0 0 0 ,0 0
C a ja 1 0 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : D e p ó s it o d e l in g re s o d e l 1 0 -0 3 -1 4 .
T O T A LE S 1 0 .0 0 0 ,0 0 1 0 .0 0 0 ,0 0
114
V e h íc u lo s 3 9 .1 5 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 5 .8 5 0 ,0 0
B a n co 1 5 .0 0 0 ,0 0
D o cu m e n to s p o r P a ga r 3 0 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : C o m p ra d e u n a c a m io n e t a p a ra lo s
t r a b a jo s d e la e m p r e s a .
T O T A LE S 4 5 .0 0 0 ,0 0 4 5 .0 0 0 ,0 0
A lq u ile re s 4 .3 5 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 6 5 0 ,0 0
B a n co 5 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : P a g o a lq u ile re s d e l m e s d e m a rz o / 1 4
T O T A LE S 5 .0 0 0 ,0 0 5 .0 0 0 ,0 0
C a ja 8 .0 0 0 ,0 0
C u e n ta s p o r C o b ra r 4 .0 0 0 ,0 0
S e rv ic io s P re s t a d o s 1 0 .4 4 0 ,0 0
D é b it o F is c a l 1 .5 6 0 ,0 0
G lo s a : T r a b a jo s d e lim p ie z a a v a r io s c lie n t e s .
T O T A LE S 1 2 .3 6 0 ,0 0 1 2 .3 6 0 ,0 0
115
R e frig e rio s 1 .0 4 4 ,0 0
C ré d it o F is c a l 1 5 6 ,0 0
B a n co 1 .2 0 0 ,0 0
G lo s a : S e rv ic io s d e re frig e rio s p a ra e l
p e rs o n a l d e la e m p re s a .
T O T A LE S 1 .2 0 0 ,0 0 1 .2 0 0 ,0 0
S e rv ic io s B á s ic o s 1 .9 1 4 ,0 0
C ré d it o F is c a l 2 8 6 ,0 0
C a ja 2 .2 0 0 ,0 0
G lo s a : P a g o d e la s fa c t u ra s d e lu z , a g u a y
t e lé fo n o .
T O T A LE S 2 .2 0 0 ,0 0 2 .2 0 0 ,0 0
S u e ld o s 1 2 .0 0 0 ,0 0
B a n co 1 2 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : S u e ld o s d e l m e s d e m a rz o / 2 0 1 4
T O T A LE S 1 2 .0 0 0 ,0 0 1 2 .0 0 0 ,0 0
116
LIBRO MAYOR
" E l T o ta í S R L " L IB R O M A Y O R N º 1
C U E N TA : C a ja C Ó D IG O :
S A L D O S
FE C H A C O N C E P T O S : C O M P . N º D E B E H A B E R D E U D O R A C R E E D O R
0 1 .0 3 .1 4 A s ie n to d e a p e r tu r a 00001 4 0 .0 0 0 ,0 0 4 0 .0 0 0 ,0 0
0 2 .0 3 .1 4 M a te r ia l d e lib r e r ía 00002 1 .0 0 0 ,0 0 3 9 .0 0 0 ,0 0
0 5 .0 3 .1 4 T r a b a jo s d e lim p ie z a 00003 7 .0 0 0 ,0 0 4 6 .0 0 0 ,0 0
0 6 .0 3 .1 4 D e p ó s ito in g r e s o d e l d ía 0 5 - 0 3 - 1 4 00004 7 .0 0 0 ,0 0 3 9 .0 0 0 ,0 0
0 8 .0 3 .1 4 P u b lic id a d e n T e le v is ió n 00005 3 .0 0 0 ,0 0 3 6 .0 0 0 ,0 0
1 0 .0 3 .1 4 S e r v ic io s d e lim p ie z a 00006 1 0 .0 0 0 ,0 0 4 6 .0 0 0 ,0 0
1 1 .0 3 .1 4 D e p ó s ito in g r e s o d e l d ía 1 0 - 0 3 - 1 4 00007 1 0 .0 0 0 ,0 0 3 6 .0 0 0 ,0 0
3 0 .0 3 .1 4 T r a b a jo s d e lim p ie z a 00010 8 .0 0 0 ,0 0 4 4 .0 0 0 ,0 0
3 1 .0 3 .1 4 F a c tu r a s d e lu z , a g u a y te lé fo n o 00012 2 .2 0 0 ,0 0 4 1 .8 0 0 ,0 0
TO TA LE S 6 5 .0 0 0 ,0 0 2 3 .2 0 0 ,0 0
C U E N TA : B anco C Ó D IG O :
S A L D O S
0 6 .0 3 .1 4 D e p ó s ito in g r e s o d e l d ía 0 5 - 0 3 - 1 4 00004 7 .0 0 0 ,0 0 3 2 .0 0 0 ,0 0
1 1 .0 3 .1 4 D e p ó s ito in g r e s o d e l d ía 1 0 - 0 3 - 1 4 00007 1 0 .0 0 0 ,0 0 4 2 .0 0 0 ,0 0
1 5 .0 3 .1 4 C o m p r a u n a C a m io n e ta 00008 1 5 .0 0 0 ,0 0 2 7 .0 0 0 ,0 0
2 0 .0 3 .1 4 A lq u ile r m a r z o - 2 0 1 4 00009 5 .0 0 0 ,0 0 2 2 .0 0 0 ,0 0
3 0 .0 3 .1 4 R e fr ig e r io s p a r a e l p e r s o n a l 00011 1 .2 0 0 ,0 0 2 0 .8 0 0 ,0 0
3 1 .0 3 .1 4 S u e ld o s m e s d e m a r z o - 2 0 1 4 00013 1 2 .0 0 0 ,0 0 8 .8 0 0 ,0 0
TO TA LE S 4 2 .0 0 0 ,0 0 3 3 .2 0 0 ,0 0
C U E N TA : C u e n ta s p o r C o b ra r C Ó D IG O :
S A L D O S
3 0 .0 3 .1 4 T r a b a jo s d e lim p ie z a 00010 4 .0 0 0 ,0 0 4 .0 0 0 ,0 0
TO TA LE S 4 .0 0 0 ,0 0
C U E N TA : M u e b le s y E n s e r e s C Ó D IG O :
S A L D O S
TO TA LE S 1 5 .0 0 0 ,0 0
117
C U E N TA : V e h ic u lo s C Ó D IG O :
S A L D O S
1 5 .0 3 .1 4 C o m p r a u n a C a m io n e ta 00008 3 9 .1 5 0 ,0 0 1 0 4 .1 5 0 ,0 0
TO TA LE S 1 0 4 .1 5 0 ,0 0
C U E N TA : C r é d it o F is c a l C Ó D IG O :
S A L D O S
0 2 .0 3 .1 4 M a te r ia l d e lib r e r ía 00002 1 3 0 ,0 0 1 3 0 ,0 0
0 8 .0 3 .1 4 P u b lic id a d e n T e le v ic ió n 00005 3 9 0 ,0 0 5 2 0 ,0 0
1 5 .0 3 .1 4 C o m p r a u n a C a m io n e ta 00008 5 .8 5 0 ,0 0 6 .3 7 0 ,0 0
2 0 .0 3 .1 4 A lq u ile r m a r z o - 2 0 1 4 00009 6 5 0 ,0 0 7 .0 2 0 ,0 0
3 0 .0 3 .1 4 R e fr ig e r io s p a r a e l p e r s o n a l 00011 1 5 6 ,0 0 7 .1 7 6 ,0 0
3 1 .0 3 .1 4 F a c tu r a s d e lu z , a g u a y te lé fo n o 00012 2 8 6 ,0 0 7 .4 6 2 ,0 0
TO TA LE S 7 .4 6 2 ,0 0
C U E N TA : D o c u m e n to s p o r P a g a r C Ó D IG O :
S A L D O S
1 5 .0 3 .1 4 C o m p r a u n a C a m io n e ta 00008 3 0 .0 0 0 ,0 0 3 0 .0 0 0 ,0 0
TO TA LE S 3 0 .0 0 0 ,0 0
C U E N TA : D é b it o F is c a l C Ó D IG O :
S A L D O S
0 5 .0 3 .1 4 T r a b a jo s d e lim p ie z a 00003 9 1 0 ,0 0 9 1 0 ,0 0
1 0 .0 3 .1 4 S e r v ic io s d e lim p ie z a 00006 1 .3 0 0 ,0 0 2 .2 1 0 ,0 0
TO TA LE S 3 .7 7 0 ,0 0
C U E N TA : Im p t o T a n s a c . p o r P a g a r C Ó D IG O :
S A L D O S
1 0 .0 3 .1 4 S e r v ic io s d e lim p ie z a 00006 3 0 0 ,0 0 5 1 0 ,0 0
TO TA LE S 8 7 0 ,0 0
118
C U E N TA : C a p it a l C Ó D IG O :
S A L D O S
0 1 .0 3 .1 4 A s ie n to d e a p e r tu r a 00001 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
TO TA LE S 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
C U E N TA : S e r v ic io s P r e s t a d o s C Ó D IG O :
S A L D O S
1 0 .0 3 .1 4 S e r v ic io s d e lim p ie z a 00006 8 .7 0 0 ,0 0 1 4 .7 9 0 ,0 0
3 0 .0 3 .1 4 T r a b a jo s d e lim p ie z a 00010 1 0 .4 4 0 ,0 0 2 5 .2 3 0 ,0 0
TO TA LE S 2 5 .2 3 0 ,0 0
C U E N TA : S u e ld o s C Ó D IG O :
S A L D O S
3 1 .0 3 .1 4 S u e ld o s m e s d e m a r z o - 2 0 1 4 00013 1 2 .0 0 0 ,0 0 1 2 .0 0 0 ,0 0
TO TA LE S 1 2 .0 0 0 ,0 0
C U E N TA : Im p u e s t o a la s T r a n s a c c io n e s C Ó D IG O :
S A L D O S
1 0 .0 3 .1 4 S e r v ic io s d e lim p ie z a 00006 3 0 0 ,0 0 5 1 0 ,0 0
TO TA LE S 8 7 0 ,0 0
C U E N TA : P u b lic id a d C Ó D IG O :
S A L D O S
0 8 .0 3 .1 4 P u b lic id a d e n T e le v is ió n 00005 2 .6 1 0 ,0 0 2 .6 1 0 ,0 0
TO TA LE S 2 .6 1 0 ,0 0
119
C U E N TA : A lq u ile r e s C Ó D IG O :
S A L D O S
2 0 .0 3 .1 4 A lq u ile r m a r z o - 2 0 1 4 00009 4 .3 5 0 ,0 0 4 .3 5 0 ,0 0
TO TA LE S 4 .3 5 0 ,0 0
C U E N TA : S e r v ic io s P ú b lic o s C Ó D IG O :
S A L D O S
3 1 .0 3 .1 4 F a c tu r a s d e lu z , a g u a y te lé fo n o 00012 1 .9 1 4 ,0 0 1 .9 1 4 ,0 0
TO TA LE S 1 .9 1 4 ,0 0
C U E N TA : R e f r ig e r io s C Ó D IG O :
S A L D O S
3 0 .0 3 .1 4 R e fr ig e r io s p a r a e l p e r s o n a l 00011 1 .0 4 4 ,0 0 1 .0 4 4 ,0 0
TO TA LE S 1 .0 4 4 ,0 0
C U E N TA : M a t e r ia l d e E s c r it o r io C Ó D IG O :
S A L D O S
0 2 .0 3 .1 4 M a te r ia l d e lib r e r ía 00002 8 7 0 ,0 0 8 7 0 ,0 0
TO TA LE S 8 7 0 ,0 0
120
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
B A L A N C E D E C O M P R O B A C IÓ N D E S U M A S Y S A L D O S
P rá c tic a d o a l 3 1 d e m a rz o d e 2 0 1 4
S U M A S S A L D O S
N o. C U E N T A S : D E B E H A B E R D E U D O R A C R E E D O R
1 C a ja 6 5 .0 0 0 ,0 0 2 3 .2 0 0 ,0 0 4 1 .8 0 0 ,0 0
2 B anco 4 2 .0 0 0 ,0 0 3 3 .2 0 0 ,0 0 8 .8 0 0 ,0 0
3 C u e n ta s p o r C o b ra r 4 .0 0 0 ,0 0 4 .0 0 0 ,0 0
4 M u e b le s y E n s e r e s 1 5 .0 0 0 ,0 0 1 5 .0 0 0 ,0 0
5 V e h ic u lo s 1 0 4 .1 5 0 ,0 0 1 0 4 .1 5 0 ,0 0
6 C r é d it o F is c a l 7 .4 6 2 ,0 0 7 .4 6 2 ,0 0
7 D o c u m e n to s p o r P a g a r 3 0 .0 0 0 ,0 0 3 0 .0 0 0 ,0 0
8 D é b it o F is c a l 3 .7 7 0 ,0 0 3 .7 7 0 ,0 0
9 Im p to T a n s a c . p o r P a g a r 8 7 0 ,0 0 8 7 0 ,0 0
10 C a p it a l 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
11 S e r v ic io s P r e s t a d o s 2 5 .2 3 0 ,0 0 2 5 .2 3 0 ,0 0
12 S u e ld o s 1 2 .0 0 0 ,0 0 1 2 .0 0 0 ,0 0
13 I m p u e s t o s a la s T r a n s a c c io n e s 8 7 0 ,0 0 8 7 0 ,0 0
14 P u b lic id a d 2 .6 1 0 ,0 0 2 .6 1 0 ,0 0
15 A lq u ile r e s 4 .3 5 0 ,0 0 4 .3 5 0 ,0 0
16 S e r v ic io s P ú b lic o s 1 .9 1 4 ,0 0 1 .9 1 4 ,0 0
17 R e f r ig e r io s 1 .0 4 4 ,0 0 1 .0 4 4 ,0 0
18 M a t e r ia l d e E s c r it o r io 8 7 0 ,0 0 8 7 0 ,0 0
S U M A S IG U A L E S 2 6 1 .2 7 0 ,0 0 2 6 1 .2 7 0 ,0 0 2 0 4 .8 7 0 ,0 0 2 0 4 .8 7 0 ,0 0
121
CAPÍTULO 7
LOS ASIENTOS DE AJUSTES
7.1. INTRODUCCIÓN
En el anterior tema, se ha aprendido a preparar el Libro Diario, Los Mayores, la Hoja

de Trabajo de cuatro columnas en la que se determina las Sumas y Saldos de las
cuentas.
Lo que corresponde en el tema que se aborda, es la preparación de los asientos de

ajustes, dando de esta manera continuidad al proceso de contabilidad, que busca
determinar los saldos de las cuentas debidamente ajustadas, con el objetivo de tener
la seguridad que los Estados Financieros se preparen con los saldos correctos o reales
de las cuentas.
Antes de ingresar al estudio de los asientos de ajuntes, se debe tener claro que es una
contabilidad en base de efectivo y en base de devengado.
7.1.1. Contabilidad en base de efectivo
En este tipo de contabilidad, las operaciones se registran en el momento que se realiza

el ingreso o el gasto, sin entrar a considerar aquellas operaciones que se efectúan al
crédito, ni las pérdidas de valor que sufren los bienes de la empresa durante la gestión.
Esta contabilidad es utilizada por entidades públicas dependientes del estado, que
ejecutan sus operaciones a través de los presupuestos que se asignan en forma anual.
7.1.2. Contabilidad en base de devengado
122
En esta contabilidad, se registran absolutamente todas las operaciones que se realizan
en la empresa, sin entrar a considerar se han pagado o cobrado, es decir, se deben
registrar todas aquellas operaciones que se realizan al crédito, así como todo aquel
gasto que se identifique y corresponde a la gestión que se esta ejecutando.
Esta contabilidad es requerida en aquellas empresas que tienen interés en conocer

con exactitud cuál es el resultado de sus operaciones comerciales, verificando si se
han obtenido utilidades o pérdidas.
7.2. ASIENTOS DE AJUSTES
Cuando se encuentran en el final de un periodo contable, o al final de la gestión, y se

propone preparar los Estados Financieros, previamente se debe realizar una revisión
detallada de los saldos de cada cuenta que se tienen en el Balance de Sumas y Saldos,
con el objeto de verificar cuales de estos saldos se encuentran con errores y necesitan
correcciones.
Un asiento de ajuste se prepara con la condición de rectificar el saldo de una cuenta

en el balance de saldos de fin de gestión, con el objeto de que al ser clasificado (el
saldo de la cuenta) en el Estado de Resultados o en el Balance General figure con su
valor correcto.
Se entiende por fin de gestión a la fecha final o a la fecha de cierre del año, que es el
momento en que se preparan los estados financieros, lo que da como pauta que los
asientos de ajustes se deben preparar a esa fecha. Aunque los estados financieros se
pueden preparar en cualquier fecha, por lo tanto, los asientos de ajustes también
deben prepararse en ese momento.
El campo de estudio de los asientos de ajustes es muy amplio, por lo que el estudiante
tiene necesariamente que complementar sus conocimientos con otros textos o en su
123
caso otras materias, que para este caso, esperan las otras contabilidades, como la
contabilidad II, la contabilidad III, y así sucesivamente.
Dado que en este texto se está haciendo solamente una introducción al estudio de la
contabilidad, solamente se propone asientos de ajustes básicos y sencillos, para que
el estudiante vaya entendiendo con facilidad y de forma gradual el manejo de estas
operaciones de contabilidad. Pero que son de considerable importancia, ya que los
ejemplos que se proponen son de mucha utilización en las operaciones diarias que se
realizan en la Empresa.
Los casos que se analizan en este texto son los siguientes:
➢ Gastos incurridos y aún no pagados

➢ Ingresos devengados y aún no cobrados
➢ Depreciaciones de activos fijos
➢ Cuentas que se consideran incobrables
➢ Gastos pagados por adelantados
➢ Ingresos recibidos por adelantados
➢ Gastos de Organización
7.2.1. Gastos incurridos y aún no pagados
Cuando finaliza el año, nos encontramos con gastos que han incurrido en la empresa,
pero que no se pagaron, estos gastos corresponde al periodo que se está cerrando
por lo que tienen necesariamente que ser registrados y de esta forma ser tomados en
la gestión que les corresponde. Son los llamados Gastos por Pagar.
124
7.2.2. Ingresos devengados y aún no cobrados
También encontramos ganancias que pertenecen al año que se está cerrando, pero
no se ha recibido el pago en efectivo, estas ganancias que corresponden al periodo,
tienen que ser registradas para que formen parte de la gestión. Se consideran como
los Ingresos por Cobrar o como una Cuenta por Cobrar.
7.2.3. Depreciaciones de activos fijos
Los bienes que son de propiedad de la empresa llamados Activos Fijos, como los
Edificios, Vehículos, Muebles y Enseres, y otros, experimenta una pérdida de valor por
el desgaste que sufren al trabajar diariamente en las actividades de la empresa. Esta
pérdida de valor es la que se denomina Depreciación, que tiene que ser considerada
como gasto de la gestión.
En el país la depreciación de los Activos Fijos se realiza obedeciendo el D.S. 24051

de junio de 1995, el que establece los años de vida útil y los porcentajes de
depreciación anual de cada uno de los bienes, como sigue:
B I E N E S: AÑOS DE VIDA ÚTIL COEFICIENTE

• Edificaciones 40 años 2.5%
• Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%
• Maquinaria en general 8 años 12.5%
• Equipos e instalaciones 8 años 12.5%
• Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%
• Vehículos automotores 5 años 20.0%
• Aviones 5 años 20.0%
• Maquinaria para la construcción 5 años 20.0%
• Maquinaria agrícola 4 años 25.0%
• Animales de trabajo 4 años 25.0%
• Herramientas en general 4 años 25.0%
• Reproductores y hembras de pedigree
o puros por cruza 8 años 12.5%
• Equipos de computación 4 años 25.0%
• Canales de regadío y pozos 20 años 5.0%
• Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%
• Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%
• Viviendas para el personal 20 años 5.0%
• Muebles y enseres en las viviendas
125
para el personal 10 años 10.0%
• Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%
• Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%
• Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
• Instalaciones de electrificación y
telefonía rural 10 años 10.0%
• Caminos interiores 10 años 10.0%
• Caña de azúcar 5 años 20.0%
• Vides 8 años 12.5%
• Frutales 10 años 10.0%
• Otras plantaciones Según experiencia del contribuyente.
• Pozos Petroleros (ver inciso II del
Artículo 18º de esta reglamento) 5 años 20.0%
• Líneas de Recolección de la
industria Petrolera 5 años 20.0%
• Equipos de campo de la industria Petrol. .. 8 años 12.5%
• Plantas de Procesamiento
de la Industria Petrolera 8 años 12.5%
• Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%
7.2.4. Cuentas que se consideran incobrables
Dentro de las actividades comerciales que se realizan en la empresa, ocurre con

frecuencia que aquellos clientes a los cuales se le vende al crédito y que figuran en las
Cuentas por Cobrar, por diversas razones no podrán pagarnos (por quiebra de la
empresa, estado de iliquidez, cambio de domicilio, etc.), estos monto incobrables
deben ser considerados como gastos de las gestión.
El D.S. Nº 24051 de junio de 1995, en el artículo 17º, inciso c), en forma puntual nos
indica lo siguiente:
c) “Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán
deducibles, con las siguientes limitaciones:
1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables

justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de
126
créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma
de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien
(100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las
últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el resultado
de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la
gestión”.
Además en este mismo inciso, claramente se indica, lo que se debe considerar como
incobrable:
“Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que
no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación,
con el pago preestablecido y como consecuencia ha sido demandado
judicialmente sin lograr el embargo o retención de bienes para cubrir la deuda.
En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no
justifica una acción judicial, se considerarán cuentas incobrables aquellas que
hayan permanecido en cartera por tres (3) o más años a partir de la fecha de
facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los
documentos pertinentes.
Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones para Incobrables", el

contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de
suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso”.
7.2.5. Gastos pagados por adelantados
Representa todos los pagos por gastos que se efectúan en forma adelantada, con el
objeto de cubrir necesidades normales en las operaciones de la empresa. Por sus
características, estos gastos se hacen por periodos largos de tiempo, llegando a pasar
muchas veces a las siguientes gestiones.
127
Son considerados en el grupo de los Activos Diferidos (Otros Activos) y cuando se
realiza su amortización deberá considerarse como gasto solamente los meses que se
han consumido o vencidos en el momento del cierre de la gestión.
7.2.6. Ingresos recibidos por adelantados
Constituyen los ingresos que recibimos en forma anticipada en la empresa. Estos

ingresos, también tienen la característica que se recibe para periodos largos de tiempo,
llegando de esta manera, a afectar a otras gestiones.
Son considerados en el grupo de los Pasivos Diferidos (Otros Pasivos) y cuando se

realiza su respectivo ajuste deberá considerarse como ganancia solamente los meses
devengados en el momento del cierre de la gestión.
7.2.7. Gastos de Organización
Las empresas antes de iniciar sus actividades comerciales, normalmente tienen un

periodo de organización que realizan a puertas cerradas, vale decir que no prestan
atención al público. En este periodo incurren en una serie de gastos, como ser
honorarios a profesionales, facturas de servicio público, sueldos del personal de
apoyo, alquileres y todos aquellos pagos necesario para su constitución.
En la cuenta Gastos de Organización se agruparán todos los gastos mencionados,

viene a formar parte del grupo de Otros Activos y de acuerdo a normas en actual
vigencia se puede optar por amortizarla en periodos entre uno a cuatro años. En
muchos casos las empresas deciden su amortización en cuatro años, es decir, al 25%
anual, porcentaje que se tomará para el desarrollo de los ejercicios.
128
El D.S. Nº 24051 de junio de 1995, en el artículo 7º, en su tercer párrafo indica:
“Respecto a los gastos de constitución se admitirá a la empresa optar por su

deducción en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante
los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de actividades de la empresa.
Los gastos de constitución u organización no podrán exceder del diez por ciento
(10%) del capital pagado”.
7.3. HOJA DE TRABAJO
Representa una herramienta de apoyo que prepara la contabilidad con el objeto de

ordenar las cuentas que vienen con sus saldos respectivos, para de esta manera poder
insertar los asientos de ajustes que correspondan y obtener los saldos debidamente
ajustados. Al mismo tiempo, poder separar o clasificar las cuentas que corresponden
al Estado de Resultados y al Balance General, facilitando su preparación final.
Una Hoja de Trabajo puede ser preparada de acuerdo a las necesidades que se
presenten, pudiendo ser desde 4 hasta 12 columnas.
Los datos que contiene una Hoja de Trabajo, son los siguientes:

• Nombre que la identifica.
• Fecha, que corresponde a la fecha que se prepara.
• Moneda en la que se prepara.
• Números, que corresponde a la numeración o ítems de Mayores.
• Cuentas, que corresponde al detalle de las cuentas de Mayores.
• Columnas de Saldos, son los saldos del Deudor y Acreedor, muestra las sumas
aritméticas de los importes registrados en esas columnas debidamente
igualadas.
129
• Columnas de Ajustes, compuestas por el Debe y Haber, es el lugar donde se
ubican los montos de las cuentas provenientes de los asientos de ajuste. Deben
mostrar igualdad la suma de ambas columnas.
• Columnas de Saldos Ajustados, compuestas por el Deudor y Acreedor, donde
se obtienen los resultados por la suma o diferencia que se dan entre las
columnas de saldos con las columnas de ajustes. Deben mostrar igualdad la
suma de ambas columnas.
• Columnas del Estado de Resultados, compuesta por los Gastos y Ganancias,
aquí ubicamos en sus respectivas columnas todos los Gastos y las Ganancias
que se dieron en la empresa, determinando el resultado de la gestión entre la
suma de las Ganancias con las Suma de los Gastos.
• Columnas del Balance General, compuesta por Activos y Pasivos, donde se
ubicaran en forma definitiva las respectivas cuentas de Activos y Pasivos y
cuyas sumas deben ser iguales.
7.4. EJERCICIOS PRÁCTICOS
Para empezar el análisis de estos casos, se necesita de un balance de saldos a una

fecha determinada, es decir, una contabilidad donde se hayan preparado los asientos
en el Libro Diario, las cuentas de estos asientos se hubieran trasladado a sus
respectivos Mayores, y al mismo tiempo se haya preparado el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos, por lo que se continúa el ejercicio con los saldos
de las cuentas.
Para este caso se propone el ejemplo de la Empresa de Servicios “La Tutuma SRL”:
130
E m p re s a d e S e rv ic io s " L a T u tu m a S R L "
B A LA N C E D E S A LD O S
P rá c tic a d o a l 3 1 d e d ic ie m b re d e 2 0 1 4
S A L D O S
N o. C U E N T A S : D E U D O R A C R E E D O R
1 C a ja 8 .2 0 0 ,0 0
2 B anco 5 0 .8 0 0 ,0 0
3 C u e n ta s p o r C o b ra r 1 9 .0 0 0 ,0 0
4 D o c u m e n to s p o r C o b ra r 3 2 .0 0 0 ,0 0
5 T e rre n o s 5 2 .0 0 0 ,0 0
6 E d if ic io s 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
7 M u e b le s y E n s e r e s 1 6 .2 0 0 ,0 0
8 E q u ip o s d e C o m p u t a c ió n 9 .0 0 0 ,0 0
9 C r é d it o F is c a l 3 .7 0 0 ,0 0
10 S e g u r o s P a g a d o s p o r A d e la n t a d o s 3 .1 3 2 ,0 0
11 G a s t o s d e O r g a n iz a c ió n 2 2 .2 0 0 ,0 0
12 D o c u m e n to s p o r P a g a r 2 8 .0 0 0 ,0 0
13 D é b it o F is c a l 4 .2 0 0 ,0 0
14 Im p to T a n s a c . p o r P a g a r 4 5 0 ,0 0
15 A lq u ile r e s R e c ib id o s p o r A d e la n t a d o s 1 7 .4 0 0 ,0 0
16 C a p it a l 2 3 5 .0 0 0 ,0 0
17 S e r v ic io s P r e s t a d o s 1 4 5 .2 0 0 ,0 0
18 S u e ld o s 3 4 .6 0 0 ,0 0
19 I m p u e s t o a la s T r a n s a c c io n e s 5 .0 1 0 ,0 0
20 P u b lic id a d 7 .8 0 0 ,0 0
21 S e r v ic io s P ú b lic o s 1 0 .8 0 0 ,0 0
22 R e f r ig e r io s 3 .7 0 0 ,0 0
23 M a t e r ia l d e E s c r it o r io 4 .2 2 0 ,0 0
24 G a s t o s G e n e r a le s 2 .8 8 8 ,0 0
S U M A S IG U A L E S 4 3 0 .2 5 0 ,0 0 4 3 0 .2 5 0 ,0 0
A estos saldos de cuentas que se muestran al 31 de diciembre de 2014, se aplica los

siete casos de ajustes, en el mismo orden que se enuncian.
Datos para los Asientos de Ajustes:
1. Al 31 de diciembre 2014, se tiene pendiente de pago las facturas de luz, agua y

teléfono, monto que asciende a la suma de Bs. 1.100, y que corresponden al mes de
diciembre de este año.
2. Los Documentos por Cobrar corresponden a ventas al crédito, efectuadas en fecha
01 de octubre 2014, con un interés del 2% mensual, según convenio con el cliente.
131
3. Se deberá efectuar la depreciación de los Edificios y los Muebles y Enseres por un
año, el Equipo de Computación se depreciará por 8 meses porque fue comprado en
fecha 01 de mayo 2014.
4. Para la presente gestión el porcentaje promedio de las cuantas incobrables será del
6% del total de las Cuentas por Cobrar.
5. Los Seguros Pagados por Adelantados se realizaron en fecha 01 de abril 2014, y

cubren un periodo de un año.
6. El ingreso de los Alquileres Recibidos por Adelantados se realizó en fecha 01 de

octubre 2014, por un periodo de 10 meses.
7. Los Gastos de Organización deberán amortizarse por un año, al 25% anual.
Desarrollo de los Asientos de Ajustes:
F e c h a : 3 1 d e d ic ie m b re 2 0 1 4 C o m p ro b a n te N o . 00001
S e rv ic io s P ú b lic o s 9 5 7 ,0 0
C ré d it o F is c a l 1 4 3 ,0 0
S e rv ic io s P ú b lic o s p o r P a g a r 1 .1 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e la s fá c t u ra s d e lu z , a g u a y t e lé fo n o
d e l m e s d e d ic ie m b re 2 0 1 4 , p e n d ie n t e s d e p a g o .
T O T A LE S 1 .1 0 0 ,0 0 1 .1 0 0 ,0 0
132
In t e r é s p o r C o b r a r 1 .9 2 0 ,0 0
In t e r é s G a n a d o 1 .9 2 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e l in t e ré s d e lo s D o c u m e n t o s p o r C o b ra r
p o r u n p e rio d o d e 3 m e s e s , a l 2 % m e n s u a l.
T O T A LE S 1 .9 2 0 ,0 0 1 .9 2 0 ,0 0
C Ó D IG O C U E N T A S D EBE HA BER
D e p r e c ia c io n e s d e A c t iv o s fijo s 6 .7 4 5 ,0 0
D e p re c . A c u m u la d a E d ific io s 3 .6 2 5 ,0 0
D e p re c . A c u m u la d a M u e b le s y E n s e re s 1 .6 2 0 ,0 0
D e p re c . A c u m u la d a E q u ip o s d e C o m p u t a c ió n 1 .5 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e la s d e p re c ia c io n e s d e lo s E d ific io s ,
M u e b le s y E n s e re s p o r u n a ñ o , e l E q u ip o d e
C o m p u t a c ió n p o r 8 m e s e s .
T O T A LE S 6 .7 4 5 ,0 0 6 .7 4 5 ,0 0
C u e n t a s In c o b r a b le s 1 .1 4 0 ,0 0
P r e v is ió n p a r a C u e n t a s In c o b r a b le s 1 .1 4 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro s d e la s c u e n t a s in c o b ra b le s p a ra la
p re s e n t e g e s t ió n , c o n e l p ro m e d io d e l 6 %
T O T A LE S 1 .1 4 0 ,0 0 1 .1 4 0 ,0 0
Se gu ro s 2 .3 4 9 ,0 0
S e g u ro s P a g a d o s p o r A d e la n t a d o s 2 .3 4 9 ,0 0
G lo s a : A m o rt iz a c ió n d e lo s s e g u ro s a d e la n t a d o s p o r u n
p e rio d o d e l 9 m e s e s .
T O T A LE S 2 .3 4 9 ,0 0 2 .3 4 9 ,0 0
133
C Ó D IG O C U E N T A S D EB E H A B ER
A lq u ile re s R e c ib id o s p o r A d e la n t a d o s 5 .2 2 0 ,0 0
A lq u ile re s G a n a d o s 5 .2 2 0 ,0 0
G lo s a : A ju s t e a lo s a lq u ile r e s r e c ib id o s a n t ic ip a d o s
p o r u n p e rio d o d e 3 m e s e s .
T O T A LE S 5 .2 2 0 ,0 0 5 .2 2 0 ,0 0
A m o rt iz a c ió n G a s t o s d e O rg a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0
A m o rt iz a c ió n A c u m u la d a G a s t o s d e O rg a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0
G lo s a : A m o rt iz a c ió n d e lo s g a s t o s d e o rg a n iz a c ió n p o r
u n p e rio d o d e u n a ñ o a l 2 5 % a n u a l.
T O T A LE S 5 .5 5 0 ,0 0 5 .5 5 0 ,0 0
134
Los siete ejemplos de Asientos de Ajustes que se han preparado, son llevados a una nueva Hoja de Trabajo, la misma
quedará constituida por 10 columnas, de la siguiente manera:
E m p re s a d e S e rv ic io s "L a T u tu m a S R L "
H O J A D E T R A B A J O
P rá c tic a d a a l 3 1 d e d ic ie m b re d e 2 0 1 4
(E x p re s a d a e n B o liv ia n o s )
S A L D O S A J U S T E S S A L D O S A J U S T A D O S E S T A D O D E R E S U L T A D O S B A L A N C E G E N E R A L
N o . C U E N T A S : D E U D O R A C R E E D O R D E B E H A B E R D E U D O R A C R E E D O R G A S T O S G A N A N C IA A C T IV O S P A S IV O S
1 C a ja 8 .2 0 0 ,0 0 8 .2 0 0 ,0 0 8 .2 0 0 ,0 0
2 B anc o 5 0 .8 0 0 ,0 0 5 0 .8 0 0 ,0 0 5 0 .8 0 0 ,0 0
3 C u e n ta s p o r C o b ra r 1 9 .0 0 0 ,0 0 1 9 .0 0 0 ,0 0 1 9 .0 0 0 ,0 0
4 D o c u m e n to s p o r C o b ra r 3 2 .0 0 0 ,0 0 3 2 .0 0 0 ,0 0 3 2 .0 0 0 ,0 0
5 T e rre n o s 5 2 .0 0 0 ,0 0 5 2 .0 0 0 ,0 0 5 2 .0 0 0 ,0 0
6 E d if ic io s 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
7 M u e b le s y E n s e re s 1 6 .2 0 0 ,0 0 1 6 .2 0 0 ,0 0 1 6 .2 0 0 ,0 0
8 E q u ip o s d e C o m p u t a c ió n 9 .0 0 0 ,0 0 9 .0 0 0 ,0 0 9 .0 0 0 ,0 0
9 C ré d it o F is c a l 3 .7 0 0 ,0 0 1 4 3 ,0 0 3 .8 4 3 ,0 0 3 .8 4 3 ,0 0
10 S e g u ro s P agados p o r A d e la n t . 3 .1 3 2 ,0 0 2 .3 4 9 ,0 0 7 8 3 ,0 0 7 8 3 ,0 0
11 G a s to s d e O rg a n iz a c ió n 2 2 .2 0 0 ,0 0 2 2 .2 0 0 ,0 0 2 2 .2 0 0 ,0 0
12 D o c u m e n to s por P agar 2 8 .0 0 0 ,0 0 2 8 .0 0 0 ,0 0 2 8 .0 0 0 ,0 0
13 D é b it o F is c a l 4 .2 0 0 ,0 0 4 .2 0 0 ,0 0 4 .2 0 0 ,0 0
14 Im p to T a n s a c . p o r P a g a r 4 5 0 ,0 0 4 5 0 ,0 0 4 5 0 ,0 0
15 A lq u ile re s R e c ib id o s p . A d e la n t . 1 7 .4 0 0 ,0 0 5 .2 2 0 ,0 0 1 2 .1 8 0 ,0 0 1 2 .1 8 0 ,0 0
16 C a p it a l 2 3 5 .0 0 0 ,0 0 2 3 5 .0 0 0 ,0 0 2 3 5 .0 0 0 ,0 0
17 S e rv ic io s P re s t a d o s 1 4 5 .2 0 0 ,0 0 1 4 5 .2 0 0 ,0 0 1 4 5 .2 0 0 ,0 0
18 S u e ld o s 3 4 .6 0 0 ,0 0 3 4 .6 0 0 ,0 0 3 4 .6 0 0 ,0 0
19 I m p u e s t o a la s T ra n s a c . 5 .0 1 0 ,0 0 5 .0 1 0 ,0 0 5 .0 1 0 ,0 0
20 P u b lic id a d 7 .8 0 0 ,0 0 7 .8 0 0 ,0 0 7 .8 0 0 ,0 0
21 S e rv ic io s P ú b lic o s 1 0 .8 0 0 ,0 0 9 5 7 ,0 0 1 1 .7 5 7 ,0 0 1 1 .7 5 7 ,0 0
22 R e f rig e rio s 3 .7 0 0 ,0 0 3 .7 0 0 ,0 0 3 .7 0 0 ,0 0
23 M a t e ria l d e E s c rit o rio 4 .2 2 0 ,0 0 4 .2 2 0 ,0 0 4 .2 2 0 ,0 0
24 G a s to s G e n e ra le s 2 .8 8 8 ,0 0 2 .8 8 8 ,0 0 2 .8 8 8 ,0 0
S U M A S IG U A L E S 4 3 0 .2 5 0 ,0 0 4 3 0 .2 5 0 ,0 0
25 S e rv ic io s P ú b lic o s por P agar 1 .1 0 0 ,0 0 1 .1 0 0 ,0 0 1 .1 0 0 ,0 0
26 I n t e ré s p o r C o b ra r 1 .9 2 0 ,0 0 1 .9 2 0 ,0 0 1 .9 2 0 ,0 0
27 I n t e re s G anado 1 .9 2 0 ,0 0 1 .9 2 0 ,0 0 1 .9 2 0 ,0 0
28 D e p re c ia c io n e s d e A c t iv o s f ijo s 6 .7 4 5 ,0 0 6 .7 4 5 ,0 0 6 .7 4 5 ,0 0
29 D e p re c . A c u m u la d a E d if ic io 3 .6 2 5 ,0 0 3 .6 2 5 ,0 0 3 .6 2 5 ,0 0
30 D e p re c . A c u m u la d a M u e b le s y E n s e re s 1 .6 2 0 ,0 0 1 .6 2 0 ,0 0 1 .6 2 0 ,0 0
31 D e p re c . A c u m u la d a E q u ip o d e C o m p u t a c ió n 1 .5 0 0 ,0 0 1 .5 0 0 ,0 0 1 .5 0 0 ,0 0
32 C u e n ta s I n c o b ra b le s 1 .1 4 0 ,0 0 1 .1 4 0 ,0 0 1 .1 4 0 ,0 0
33 P re v is ió n p a ra C u e n t a s I n c o b ra b le s 1 .1 4 0 ,0 0 1 .1 4 0 ,0 0 1 .1 4 0 ,0 0
34 S e g u ro s 2 .3 4 9 ,0 0 2 .3 4 9 ,0 0 2 .3 4 9 ,0 0
35 A lq u ile re s G anados 5 .2 2 0 ,0 0 5 .2 2 0 ,0 0 5 .2 2 0 ,0 0
36 A m o rt iz a c ió n G a s t o s d e O rg a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0 5 .5 5 0 ,0 0 5 .5 5 0 ,0 0
37 A m o rt iz a c ió n A c u m u la d a G a s t o s d e O rg a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0 5 .5 5 0 ,0 0 5 .5 5 0 ,0 0
2 4 .0 2 4 ,0 0 2 4 .0 2 4 ,0 0 4 4 6 .7 0 5 ,0 0 4 4 6 .7 0 5 ,0 0 8 5 .7 5 9 ,0 0 1 5 2 .3 4 0 ,0 0
I m p u e s to s o b r e U ti l i d a d 25% - IU E 1 6 .6 4 5 ,0 0 1 6 .6 4 5 ,0 0
U ti l i d a d d e l a G e s ti ó n 2014 4 9 .9 3 6 ,0 0 4 9 .9 3 6 ,0 0
1 5 2 .3 4 0 ,0 0 1 5 2 .3 4 0 ,0 0 3 6 0 .9 4 6 ,0 0 3 6 0 .9 4 6 ,0 0
150
Toda vez, que se ha trasladado los Asientos de Ajuste a la Hoja de Trabajo, y las
cuentas han sido clasificadas en sus respectivas columnas, las que corresponden al
Estado de Resultado se separa en Gastos y Ganancias, cada una en sus respectivas
columnas, y las que corresponden al Balance General, también se las separa en las
columnas de Activos y de Pasivos.
De esta Hoja de Trabajo, se llevan las cuentas para la preparación de los Estado
Financieros, es decir, el Estado de Resultados y el Balance General, tema que se
expondrá en detalle en el siguiente capítulo.
151
CAPÍTULO 8
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS ASIENTOS DE CIERRE
8.1. INTRODUCCIÓN
En el anterior tema, se ha visto como se prepara una Hoja de Trabajo con sus
respectivos Asientos de Ajustes, la misma, que brinda una importante ayuda en la
clasificación de las cuentas que corresponden al Estado de Resultados y al Balance
General.
El propósito del este tema es mostrar al estudiante como se preparan los Estados
Financieros exigidos por Ley, definir cada uno de ellos y como se los estructura de
acuerdo a las Normas de Contabilidad.
8.2. LOS ESTADOS FINANCIEROS
La RND N° 10-0012-13 de abril de 2013 en su artículo 3, inciso b), emitida por

Impuestos Nacionales, expresa lo siguiente:
“Estados Financieros: Son los documentos físicos y/o electrónicos, establecidos

y preparados conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), que deben reflejar la situación financiera y económica de la
empresa al cierre de la gestión fiscal que corresponda, conforme lo establecido
en el Decreto Supremo N° 24051, Artículos 36 y 39”.
La Norma de Contabilidad N° 11 en el punto 3, del Consejo Técnico de Nacional de

Auditoría y Contabilidad, da un concepto similar:
“Estados Financieros Básicos: Son el conjunto de documentos contables que

en forma resumida, de acuerdo con normas de contabilidad aceptadas en
152
Bolivia, proporcionan información en términos de unidades monetarias,
referidas a la situación patrimonial y financieras de las empresas (entidad) a una
determinada fecha, los resultados obtenidos por un determinado tiempo de
trabajo, la evolución de su patrimonio y los cambios en su situación financiera”.
Si se resume lo más importante de las anteriores definiciones, se puede decir:
“Los Estados Financieros son el conjunto de documentos preparados de acuerdos a

Normas de Contabilidad que nos muestra información sobre la situación financiera y
económica de la empresa a una determinada fecha”.
De acuerdo al Artículo 36 del D.S. 24051, y a la RND N° 10-0028-13, los Estados

Financieros que deben presentar las empresas que están obligadas a llevar registros
contables, son los siguientes:
➢ Balance General.
➢ Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
➢ Estado de Evolución del Patrimonio.
➢ Estado de Cambios de la Situación Financiera o Estado de Flujo de Efectivo.
➢ Notas a los Estados Financieros.
A continuación, se pasa a dar una definición de cada uno de estos Estados, aunque
en el presente texto solamente se enfocará al estudio en los dos primeros, ya que los
otros son objeto de estudio de las contabilidades que se llevan en los siguientes
cursos.
8.2.1. BALANCE GENERAL
Llamado también Estado de Situación Financiera, se lo considera un estado básico,

estático y de mayor importancia, ya que muestra la información patrimonial y financiera
153
de la empresa a una determinada fecha, incluyendo una explicación sobre los grupos
de Activos, Pasivos y Patrimonio (Capital).
8.2.2. ESTADO DE RESULTADOS (PÉRDIDAS Y GANANCIAS)
Es considerado en estado básico y dinámico, que muestra un resumen de las

ganancias realizadas y los gastos efectuados en un determinado periodo de tiempo,
determinando si la empresa obtuvo utilidades o pérdidas.
8.2.3. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
Es considerado un estado básico y dinámico, que muestra información sobre las

variaciones que se dieron en el Patrimonio de la empresa en un determinado ejercicio,
incluyendo los elementos del Capital, Reservas y sobre los Resultados Acumulados.
8.2.4. ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA O ESTADO DE

FLUJO DE EFECTIVO
Es considerado un estado básico y dinámico, que muestra el flujo del efectivo o los
cambios en los recursos de la empresa. Está orientado a dar información sobre los
orígenes y aplicaciones de los fondos originados en actividades de operación, de
inversión y financiamiento durante un ejercicio determinado.
8.2.5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de situaciones, que forman parte

integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para su correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes

mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada
por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC), con la finalidad
de alcanzar una presentación razonable.
154
8.3. MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS
Se ha indicado que en el presente texto solo se aboca al estudio del Balance General
y del Estado de Resultados, ya que la preparación de los otros estados será objeto
de estudio de los siguientes cursos.
8.3.1. ESTADO DE RESULTADOS PARA LA EMPRESA DE SERVICIOS
A continuación, se desarrolla el Estado de Resultados del ejemplo propuesto en el

capítulo 7, para la Empresa de Servicios “La Tutuma SRL”. Este estado, tiene la
característica que su estructura se compone de dos partes: los Ingresos y los Gastos:
➢ Los Ingresos, constituyen montos de dineros que se obtiene de los clientes a

los cuales se presta servicios, son considerados como ingresos de operación,
para lo cual la empresa fue creada, normalmente se identifica como los
Servicios Prestados.
➢ Los Gastos, llamados también Gastos Operativos, representan todo los pagos
que la empresa realiza para poder ejecutar sus actividades diarias, como
sueldos, impuestos, alquileres, publicidad, y todos los gastos necesarios en su
funcionamiento normal.
En la parte inferior, de éste estado, se establece la diferencia entres los Ingresos y los
Gastos, determinándose el Resultado de la Gestión, es decir, la Utilidad o la Pérdida
de la Gestión.
155
Preparación del Estado de Resultados para la Empresa de Servicios:
E S TA D O D E R E S U LTA D O S
P e r io d o : 0 1 d e e n e r o a l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 1 4
( E x p r e s a d o e n b o liv ia n o s )
IN G R E S O S :
S e r v ic io s P re s ta d o s 1 4 5 .2 0 0 ,0 0
T O T A L IN G R E S O S 1 4 5 .2 0 0 ,0 0
M EN O S: G ASTO S:
G A S T O S O P E R A T IV O S :
S u e ld o s 3 4 .6 0 0 ,0 0
I m p u e s t o a la s T r a n s a c . 5 .0 1 0 ,0 0
P u b lic id a d 7 .8 0 0 ,0 0
S e r v ic io s P ú b lic o s 1 1 .7 5 7 ,0 0
R e f r ig e r io s 3 .7 0 0 ,0 0
M a t e r ia l d e E s c r it o r io 4 .2 2 0 ,0 0
D e p r e c ia c io n e s d e A c t iv o s F ijo s 6 .7 4 5 ,0 0
C u e n t a s I n c o b r a b le s 1 .1 4 0 ,0 0
S e g u ro s 2 .3 4 9 ,0 0
A m o r t iz a c ió n G a s t o s d e O r g a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0
G a s t o s G e n e r a le s 2 .8 8 8 ,0 0 8 5 .7 5 9 ,0 0
U T IL ID A D O P E R A T IV A 5 9 .4 4 1 ,0 0
M A S : O T R O S IN G R E S O S :
In te re s e s G a n a d o s 1 .9 2 0 ,0 0
A lq u ile r e s G a n a d o s 5 .2 2 0 ,0 0 7 .1 4 0 ,0 0
U T IL ID A D A N T E S D E IM P U E S T O S 6 6 .5 8 1 ,0 0
M e n o s : I m p u e s t o s o b r e U t ilid a d 2 5 % - IU E 1 6 .6 4 5 ,0 0
U T IL ID A D D E L A G E S T IÓ N 4 9 .9 3 6 ,0 0
S a n ta C ru z , 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 1 4
… … … … … … … … … .. … … … … … … … … … …
F ir m a d e l P r o f e s io n a l F ir m a d e l P r o p ie t a r io
156
8.3.2. BALANCE GENERAL PARA LA EMPRESA DE SERVICIOS
A continuación, se desarrolla el Balance General, del ejemplo propuesto en el capítulo

7, para la Empresa de Servicios “La Tutuma SRL”.
La estructura de éste estado, está compuesta por los grupos de los ACTIVOS,
PASIVOS y el CAPITAL, tal como se mostró en el Capitulo 3, cuando se desarrolla la
Ecuación del Balance.
Los ACTIVOS, representan el conjunto de bienes, derechos y valores que son de

propiedad de la Empresa. El criterio de clasificación que se utiliza para éste grupo, es
de ordenarlos en función a la liquidez, es decir, primero están los más líquidos y luego
los menos líquidos.
Los ACTIVOS, se subdividen en: Activos Corrientes o Circulantes, Activos Fijos o No

Corrientes y Otros Activos.
• Activos Corrientes o Circulantes, se refiere a aquellas partidas que tienen un

alto nivel de liquidez, o que puedan convertirse rápidamente en efectivo. Están
constituidas por dineros en Cajas, en Bancos, las Cuentas por Cobrar y los
Inventarios de Mercaderías.
• Activos Fijos o No Corrientes, se refiere a aquellos bienes que se adquiere para

hacerlos trabajar en las actividades diarias de la Empresa, y que no se tiene la
intención de vender. Se refiere a los Terrenos, Edificios, vehículos,
Maquinarias, etc.
• Otros Activos, se refiere a aquellas partidas que no se identifican ni con los

Activos Corrientes, ni con los Activos Fijos.
157
Los PASIVOS, representan el conjunto de obligaciones contraídas por la Empresa
para con terceras persona. El criterio de clasificación que se utiliza para éste grupo,
es la fecha de vencimiento del pago de la obligación.
Los PASIVOS, se subdividen en: Pasivos Corrientes, Pasivos No Corrientes y Otros

Pasivos.
• Pasivos Corrientes, considerados como las obligaciones con terceras personas,

que tienen que cumplirse en un término menor a un año, son llamados también,
pasivos a Corto Plazo. Están constituidas por la Cuentas por Pagar, Sueldos
por Pagar, Proveedores por Pagar, etc.
• Pasivos No Corrientes, se refiere a las obligaciones que contrae la Empresa,

cuyo vencimiento de pago de la obligación es mayor a un año, son llamados
también, pasivos Largo Plazo. Están constituidas por los Préstamos por Pagar,
Hipotecas por Pagar, etc.
• Otros Pasivos, se refiere a aquellas partidas que no se identifican ni con los

Pasivos Corrientes ni con los Pasivos no Corrientes. Es decir, que no se tienen
la certeza sobre su fecha de vencimiento del pago de la obligación.
El CAPITAL, llamado también Patrimonio, se constituye en el aporte del dueño, o los

aportes de los socios a la Empresa, representa la obligación que tiene la Empresa para
con sus propietarios. Estos aportes se pueden efectuar en dinero efectivo o en bienes.
A esto se tiene que agregar, los Resultados Acumulados, los Resultados de la Gestión
y las Reservas de Capital.
158
Preparación del Balance General para la Empresa de Servicios:
B A LA N C E G E N E R A L
A L 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 1 4
A C T IV O S C O R R IE N T E S : P A S IV O S C O R R IE N T E S :
C a ja 8 .2 0 0 ,0 0 D o c u m e n to s p o r P a g a r 2 8 .0 0 0 ,0 0
B ancos 5 0 .8 0 0 ,0 0 D é b ito F is c a l 4 .2 0 0 ,0 0
C u e n ta s p o r C o b ra r 1 9 .0 0 0 ,0 0 Im p u e s to T r a n s a c c io n e s p o r P a g a r 4 5 0 ,0 0
M e n o s : P r e v is ió n p / C u e n ta s In c o b r a b le s - 1 .1 4 0 ,0 0 1 7 .8 6 0 ,0 0 Im p u e s to s o b r e U tilid a d p o r P a g a r 1 6 .6 4 5 ,0 0
In te ré s p o r C o b ra r 1 .9 2 0 ,0 0 S e r v ic io s P ú b lic o s p o r P a g a r 1 .1 0 0 ,0 0
D o c u m e n to s p o r C o b ra r 3 2 .0 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O S C O R R IE N T E S 5 0 .3 9 5 ,0 0
T O T A L A C T IV O S C O R R IE N T E S 1 1 0 .7 8 0 ,0 0
A C T IV O S F IJ O S : O T R O S P A S IV O S :
T e rre n o s 5 2 .0 0 0 ,0 0 A lq u ile r e s R e c ib id o s p . A d e la n t. 1 2 .1 8 0 ,0 0
E d ific io s 1 4 5 .0 0 0 ,0 0 T O T A L O T R O S P A S IV O S 1 2 .1 8 0 ,0 0
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . E d ific io s - 3 .6 2 5 ,0 0 1 4 1 .3 7 5 ,0 0
M u e b le s y E n s e r e s 1 6 .2 0 0 ,0 0
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . M u e b le s y E n s . - 1 .6 2 0 ,0 0 1 4 .5 8 0 ,0 0 C A P I T A L:
E q u ip o s d e C o m p u ta c ió n 9 .0 0 0 ,0 0 C a p ita l 2 3 5 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . E q u ip o s d e C o m p . - 1 .5 0 0 ,0 0 7 .5 0 0 ,0 0 U tilid a d d e la G e s tió n 4 9 .9 3 6 ,0 0
T O T A L A C T IV O S F IJ O S 2 1 5 .4 5 5 ,0 0 T O T A L C A P IT A L 2 8 4 .9 3 6 ,0 0
T O T A L P A S IV O S 3 4 7 .5 1 1 ,0 0
O T R O S A C T IV O S :
C r é d ito F is c a l 3 .8 4 3 ,0 0
S e g u r o s P a g a d o s p o r A d e la n ta d o s 7 8 3 ,0 0
G a s to s d e O r g a n iz a c ió n 2 2 .2 0 0 ,0 0
M e n o s : A m o r tiz a c ió n A c u m . G a s to s O r g a n iz . - 5 .5 5 0 ,0 0 1 6 .6 5 0 ,0 0
T O T A L O T R O S A C T IV O S 2 1 .2 7 6 ,0 0
T O T A L A C T IV O S 3 4 7 .5 1 1 ,0 0
… … … … … … … … … .. … … … … … … … … … …
F ir m a d e l P r o fe s io n a l F ir m a d e l P r o p ie ta r io
159
8.3.3. ESTADO DE RESULTADOS PARA LA EMPRESA COMERCIAL
En Seguida, se pasa a desarrollar, un modelo de Estado de Resultados y de Balance

General de la Empresa Comercial, tomando en cuenta que este tipo de empresa
maneja Inventarios de Mercaderías, los mismos que cuando son contabilizados por
el Sistema de Inventarios Periódico, se tiene que utilizar necesariamente las
siguientes cuentas:
• Para los Inventarios de Mercaderías que se tienen al inicio de la gestión:

Inventario Inicial.
• Para los Inventarios de Mercaderías comprados durante la gestión: Compras.
• Para los Inventarios de Mercaderías que se tienen al final de la gestión:
Inventario Final.
La estructura de éste estado, es similar al anterior, es decir, que también se compone

de dos partes: los Ingresos y Gastos.
➢ Los Ingresos, constituyen montos de dineros que se obtiene de los clientes por
las ventas de mercaderías, que es una característica propia de las empresas
comerciales, estos montos componen sus ingresos operativos, para lo cual, la
empresa fue creada, normalmente los identificamos como Ventas.
➢ Los Gastos, son llamados también Gastos Operativos, representan todo los
pagos que la empresa realiza para poder ejecutar sus actividades diarias de
ventas, como sueldos, impuestos, alquileres, etc., y todos los gastos necesarios
en su funcionamiento normal.
La diferencia que se apunta en este estado, es el cálculo del Costo de la Mercadería

Vendida, que se lo realiza en la parte inferior de las Ventas y antes del desarrollo de
los Gastos Operativos.
160
Cuando se realiza el cálculo del Costo de la Mercadería Vendida, se debe tomar en
cuentas el Inventario Inicial de Mercaderías, las Compras Netas y el Inventario Final
de Mercaderías.
Bajo esta figura, luego de haber realizado los asientos de ajuste correspondientes,
debemos tomar en cuenta el saldo de Inventarios de Mercaderías que sobran al final
de la gestión para ser incluidos en los Estados Financieros, con un Asiento de Ajuste,
que se realiza de la siguiente manera:
In v e n t a r io F in a l 1 5 .0 0 0 ,0 0
P é rd id a s y G a n a n c ia s 1 5 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e la s m e rc a d e ría s s o b ra n t e s a l fin a l
d e la g e s t ió n .
T O T A LE S 1 5 .0 0 0 ,0 0 1 5 .0 0 0 ,0 0
Para este efecto, se propone un nuevo ejemplo, donde se prepara los Estados
Financieros para la Empresa Comercial “El Tajibo SRL”:
161
Preparación del Estado de Resultados para la Empresa Comercial:
E m p re s a C o m e rc ia l " E l T a jib o S R L ."
E S T A D O D E R E S U L T A D O S
IN G R E S O S :
V e n ta s B ru ta s 1 9 0 .0 0 0 ,0 0
M á s: R e c a rg o s e n V e n ta s 5 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e s c u e n to s e n V e n ta s 2 .0 0 0 ,0 0
D e v o lu c io n e s e n V e n ta s 1 .0 0 0 ,0 0
T O T A L V E N T A S N E T A S 1 9 2 .0 0 0 ,0 0
M E N O S : G A S T O S :
C O S T O D E M E R C A D E R ÍA V E N D ID A :
In v e n ta r io In ic ia l 1 2 .0 0 0 ,0 0
M á s : C o m p ra s N e ta s :
C o m p ra s B ru ta s 6 0 .0 0 0 ,0 0
M á s: R e c a rg o s e n C o m p ra s 3 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e s c u e n to s e n C o m p ra s 1 .2 0 0 ,0 0
M e n o s : D e v o lu c io n e s e n C o m p r a s 8 0 0 ,0 0 6 1 .0 0 0 ,0 0
IN V E N T A R IO D IS P O N IB L E P A R A L A V E N T A 7 3 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : In v e n ta r io F in a l 1 5 .0 0 0 ,0 0 5 8 .0 0 0 ,0 0
U T IL ID A D B R U T A E N V E N T A S 1 3 4 .0 0 0 ,0 0
M E N O S : G A S T O S O P E R A T IV O S :
S u e ld o s 5 5 .0 0 0 ,0 0
B e n e fic io s S o c ia le s 6 .0 0 0 ,0 0
C o m is io n e s a V e n d e d o r e s 4 .0 0 0 ,0 0
H o n o r a r io s P r o fe s io n a le s 3 .5 0 0 ,0 0
Im p u e s to s 4 .5 0 0 ,0 0
In te re s e s 3 .2 0 0 ,0 0
A lq u ile r e s 3 .8 0 0 ,0 0
D e p r e c ia c io n e s d e A c tiv o s F ijo s 3 .7 0 0 ,0 0
C u e n ta s In c o b r a b le s 1 .0 0 0 ,0 0
A m o r tiz a c ió n G a s to s d e O r g a n iz a c ió n 2 .6 0 0 ,0 0
S e r v ic io s P ú b lic o s 2 .8 0 0 ,0 0
C o m b u s tib le s y L u b r ic a n te s 1 .3 0 0 ,0 0
P u b lic id a d 1 .9 0 0 ,0 0
S e g u ro s 6 0 0 ,0 0
G a s to s G e n e r a le s 1 .2 0 0 ,0 0 9 5 .1 0 0 ,0 0
M Á S : O T R O S IN G R E S O S :
A lq u ile r e s G a n a d o s 4 .5 0 0 ,0 0
C o m is io n e s G a n a d a s 1 .8 0 0 ,0 0
G a n a n c ia s e n V e n ta s A c tiv o s F ijo s 3 .0 0 0 ,0 0 1 0 .9 0 0 ,0 0
… … … … … … … … … .. … … … … … … … … … …
162
8.3.3.1. Fórmulas del Estado de Resultados de la Empresa Comercial
Las siguientes formulas, que se muestra a continuación, del Estado de Resultados de

la Empresa Comercial, ayudan a la compresión de los diferentes grupos y sub-grupos
que lo componen:
VN = Vb + Vrec – (Vdscto + Vdevol)

Donde: VN = Ventas Netas
Vb = Ventas brutas
Vrec =Recargos en Ventas
Vdscto = Descuentos en Ventas
Vdevol = Devoluciones en Ventas
CMV = II + CN – IF
Donde: CNV = Costo de Mercadería Vendida

II = Inventario Inicial
CN = Compras Netas
IF = Inventario Final
CN = Cb+ Crec – (Cdscto + Cdevol)

Donde: CN = Compras Netas
Cb = Compras brutas
Crec =Recargos en Compras
Cdscto = Descuentos en Compras
Cdevol = Devoluciones en Compras
UBV = VN – CMV
Donde: UBV = Utilidad Bruta en Ventas

VN = Ventas Netas
CNV = Costo de Mercadería Vendida
UT. OP. = UBV - Gtos Op.
Donde: UT. OP. = Utilidad Operativa

UBV = Utilidad Bruta en Ventas
Gtos Op. = Gastos Operativos
163
8.3.4. BALANCE GENERAL PARA LA EMPRESA COMERCIAL
El Balance General, para la Empresa Comercial, tiene la misma estructura del Balance
de la Empresa de Servicios, la única diferencia es que las Empresas Comerciales
tienen Inventarios de Mercaderías, el mismo que deben reflejar en el Activo cuando
tienen existencias al final de la gestión.
Preparación del Balance General para la Empresa Comercial:
B A LA N C E G EN ER A L
A L 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 1 4
A C T IV O S C O R R IE N T E S : P A S IV O S C O R R IE N T E S :
C a ja 2 6 .2 0 0 ,0 0 S u e ld o s p o r P a g a r 5 .0 0 0 ,0 0
B ancos 8 4 .1 0 0 ,0 0 Im p u e s to s s / U tilid a d p o r P a g a r 1 2 .4 5 0 ,0 0
C u e n ta s p o r C o b ra r 1 5 .0 0 0 ,0 0 C u e n ta s p o r P a g a r 2 2 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : P r e v is ió n p / C u e n ta s In c o b r a b le s - 1 .0 0 0 ,0 0 1 4 .0 0 0 ,0 0 D o c u m e n to s p o r P a g a r 1 4 .0 0 0 ,0 0
D o c u m e n to s p o r C o b ra r 3 1 .8 0 0 ,0 0 P ré s ta m o s p o r P a g a r 4 .0 0 0 ,0 0
In v e n ta r io F in a l 1 5 .0 0 0 ,0 0 H ip o te c a s p o r P a g a r 5 .0 0 0 ,0 0
T O T A L A C T IV O S C O R R IE N T E S 1 7 1 .1 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O S C O R R IE N T E S 6 2 .4 5 0 ,0 0
A C T IV O S F IJ O S : P A S IV O S N O C O R R IE N T E S :
T e rre n o s 9 2 .0 0 0 ,0 0 P ré s ta m o s p o r P a g a r 2 0 .0 0 0 ,0 0
E d ific io s 5 2 .0 0 0 ,0 0 H ip o te c a s p o r P a g a r 2 5 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . A d ific io s - 1 .3 0 0 ,0 0 5 0 .7 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O S N O C O R R IE N T E S 4 5 .0 0 0 ,0 0
V e h ic u lo s 1 1 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . V e h ic u lo s - 2 .2 0 0 ,0 0 8 .8 0 0 ,0 0
M u e b le s y E n s e r e s 2 .0 0 0 ,0 0 O T R O S P A S IV O S :
M e n o s : D e p r e c ia c ió n A c u m . M u e b le s y E n s . - 2 0 0 ,0 0 1 .8 0 0 ,0 0 A n tic ip o d e C lie n te s 1 1 .0 0 0 ,0 0
T O T A L A C T IV O S F IJ O S 1 5 3 .3 0 0 ,0 0 A lq u ile r e s R e c ib id o s p o r A d e la n ta d o s 1 2 .2 0 0 ,0 0
T O T A L O T R O S P A S IV O S 2 3 .2 0 0 ,0 0
O T R O S A C T IV O S :
S e g u r o s P a g a d o s p o r A d e la n ta d o s 2 .4 0 0 ,0 0 C A P IT A L :
A n tic ip o s a P r o v e e d o r e s 8 .5 0 0 ,0 0 C a p ita l A p o r ta d o 2 0 0 .0 0 0 ,0 0
G a s to s d e O r g a n iz a c ió n 1 0 .4 0 0 ,0 0 R e s u lta d o d e la G e s tió n 3 7 .3 5 0 ,0 0
M e n o s : A m o r tiz a c ió n A c u m . G a s to s O r g a n iz . - 2 .6 0 0 ,0 0 7 .8 0 0 ,0 0 R e s u lta d o s A c u m u la d o s 4 2 .8 0 0 ,0 0
C r é d ito F is c a l 6 .5 0 0 ,0 0 T O T A L C A P IT A L 2 8 0 .1 5 0 ,0 0
In v e r s io n e s e n A c c io n e s 3 8 .0 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O S 3 8 7 .6 0 0 ,0 0
T O T A L O T R O S A C T IV O S 6 3 .2 0 0 ,0 0
T O T A L A C T IV O S 3 8 7 .6 0 0 ,0 0
… … … … … … … … … .. … … … … … … … … … …
164
8.4. EL INVENTARIO FINAL Y EL COSTO DE MERCACERIA VENDIDA
Otra forma de incluir el valor del Inventario Final, en los saldos de cuentas de fin de
gestión de las Empresas Comerciales, es determinando el Costo de la Mercadería
Vendida, con las fórmulas que se aprendió en el punto anterior, se desarrollan de la
siguiente manera:
CMV = II + CN – IF y CN = Cb+ Crec – (Cdscto + Cdevol)
El primer paso es calcular las Compras Netas:
CN = 60.000 + 3.000 – (1.200 + 800)

CN = 61.000
El siguiente paso es calcular el Costo de Mercadería Vendida:
CMV = 12.000 + 61.000 – 15.000

CMV = 58.000
Con estos datos podemos preparar el Asiento de Ajuste para registrar el Inventario
Final y también en Costo de la Mercadería Vendida, de la siguiente manera:
In v e n t a r io F in a l 1 5 .0 0 0 ,0 0
C o s t o d e M e rc a d e ría V e n d id a 5 8 .0 0 0 ,0 0
D e scu e n to s e n C o m p ra s 1 .2 0 0 ,0 0
D e v o lu c io n e s e n C o m p ra s 8 0 0 ,0 0
In v e n t a r io In ic ia l 1 2 .0 0 0 ,0 0
C o m p ra s 6 0 .0 0 0 ,0 0
R e ca rgo s e n C o m p ra s 3 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e la s m e rc a d e ría s s o b ra n t e s a l fin a l
d e la g e s t ió n y d e l c o s t o d e la s m e rc a d e ría s
v e n d id a s .
T O T A LE S 7 5 .0 0 0 ,0 0 7 5 .0 0 0 ,0 0
165
Con el anterior Asiento de Ajuste, el Balance General no sufre ninguna modificación,
el que sí modifica su estructura de Estado de Resultados, de la siguiente manera:
E S T A D O D E R E S U L T A D O S
IN G R E S O S :
V e n ta s B ru ta s 1 9 0 .0 0 0 ,0 0
M ás: R e c a rg o s e n V e n ta s 5 .0 0 0 ,0 0
M e n o s : D e s c u e n to s e n V e n ta s 2 .0 0 0 ,0 0
D e v o lu c io n e s e n V e n ta s 1 .0 0 0 ,0 0
T O T A L V E N T A S N E T A S 1 9 2 .0 0 0 ,0 0
M E N O S : G A S T O S :
C o s to d e M e r c a d e r ía V e n d id a 5 8 .0 0 0 ,0 0
U T IL ID A D B R U T A E N V E N T A S 1 3 4 .0 0 0 ,0 0
M E N O S : G A S T O S O P E R A T IV O S :
S u e ld o s 5 5 .0 0 0 ,0 0
B e n e fic io s S o c ia le s 6 .0 0 0 ,0 0
C o m is io n e s a V e n d e d o r e s 4 .0 0 0 ,0 0
H o n o r a r io s P r o fe s io n a le s 3 .5 0 0 ,0 0
Im p u e s to s 4 .5 0 0 ,0 0
In te re s e s 3 .2 0 0 ,0 0
A lq u ile r e s 3 .8 0 0 ,0 0
D e p r e c ia c io n e s d e A c tiv o s F ijo s 3 .7 0 0 ,0 0
C u e n ta s In c o b r a b le s 1 .0 0 0 ,0 0
A m o r tiz a c ió n G a s to s d e O r g a n iz a c ió n 2 .6 0 0 ,0 0
S e r v ic io s P ú b lic o s 2 .8 0 0 ,0 0
C o m b u s tib le s y L u b r ic a n te s 1 .3 0 0 ,0 0
P u b lic id a d 1 .9 0 0 ,0 0
S e g u ro s 6 0 0 ,0 0
G a s to s G e n e r a le s 1 .2 0 0 ,0 0 9 5 .1 0 0 ,0 0
M Á S : O T R O S IN G R E S O S :
A lq u ile r e s G a n a d o s 4 .5 0 0 ,0 0
C o m is io n e s G a n a d a s 1 .8 0 0 ,0 0
G a n a n c ia s e n V e n ta s A c tiv o s F ijo s 3 .0 0 0 ,0 0 1 0 .9 0 0 ,0 0
… … … … … … … … … .. … … … … … … … … … …
166
8.5. LOS ASIENTOS DE CIERRE DE LIBROS
Cuando las Empresas llegan al final de la gestión y se han preparado los respectivos
Estados Financieros (Estado de Resultados y Balance General), es necesario cerrar
los libros de contabilidad. Los Asientos de Cierre de Libros se realiza con la finalidad
de dejar con saldo cero los Libros Mayores, para que, de esta manera, no se pueda
realizar ningún otro registro en los Libros Diarios.
Para lograr este objetivo, se deben preparar cuatro Asientos de Cierre, los primeros
tres asientos son de cierre preparatorios y el cuarto es el asiento de cierre final:
➢ El primer asiento de cierre preparatorio, es para cerrar las cuentas de Gastos.
➢ El segundo asiento de cierre preparatorio, es para cerrar las cuentas de

Ganancias.
➢ El tercer asiento de cierre preparatorio, es para cerrar la cuenta Pérdidas y

Ganancias y registrar el Resultado de la Gestión (Utilidad o Pérdida).
➢ El cuatro asiento es de cierre final, es para cerrar las cuentas del Balance
General.
Para facilitar la preparación de estos asientos, lo mejor es ayudarse con una hoja de
trabajo, para ello se retoma el ejemplo del Capítulo 7, de la Empresa de Servicios “La
Tutuma SRL”, de la siguiente manera:
167
S u e ld o s 3 4 .6 0 0 ,0 0
Im p u e s t o a la s T r a n s a c . 5 .0 1 0 ,0 0
P u b lic id a d 7 .8 0 0 ,0 0
S e rv ic io s P ú b lic o s 1 1 .7 5 7 ,0 0
R e frig e rio s 3 .7 0 0 ,0 0
M a t e ria l d e E s c rit o rio 4 .2 2 0 ,0 0
G a s t o s G e n e ra le s 2 .8 8 8 ,0 0
D e p r e c ia c io n e s d e A c t iv o s F ijo s 6 .7 4 5 ,0 0
C u e n t a s In c o b r a b le s 1 .1 4 0 ,0 0
Se gu ro s 2 .3 4 9 ,0 0
A m o rt iz a c ió n G a s t o s d e O rg a n iz . 5 .5 5 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e n u e s t ro p rim e r a s ie n t o d e c ie rre
p re p a ra t o rio p a ra c e rra r la s c u e n t a s d e g a s t o s .
T O T A LE S 8 5 .7 5 9 ,0 0 8 5 .7 5 9 ,0 0
S e rv ic io s P re s t a d o s 1 4 5 .2 0 0 ,0 0
In t e r é s G a n a d o 1 .9 2 0 ,0 0
A lq u ile re s G a n a d o s 5 .2 2 0 ,0 0
P é rd id a s y G a n a n c ia s 1 5 2 .3 4 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e n u e s t ro s e g u n d o a s ie n t o d e c ie rre
p re p a ra t o rio p a ra c e rra r la s c u e n t a s d e g a n a n c ia s .
T O T A LE S 1 5 2 .3 4 0 ,0 0 1 5 2 .3 4 0 ,0 0
Im p u e s to s s o b r e U tilid a d p o r P a g a r 1 6 .6 4 5 ,0 0
U tilid a d d e la G e s tió n 4 9 .9 3 6 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e n u e s t ro t e rc e r a s ie n t o d e c ie rre
p r e p a r a t o r io p a r a r e g is t r a r e l IU E p o r P a g a r
y la U tilid a d d e la G e s tió n .
T O T A LE S 6 6 .5 8 1 ,0 0 6 6 .5 8 1 ,0 0
168
D o cu m e n to s p o r P a ga r 2 8 .0 0 0 ,0 0
D é b it o F is c a l 4 .2 0 0 ,0 0
Im p t o T a n s a c . p o r P a g a r 4 5 0 ,0 0
A lq u ile re s R e c ib id o s p . A d e la n t . 1 2 .1 8 0 ,0 0
C a p it a l 2 3 5 .0 0 0 ,0 0
C a ja 8 .2 0 0 ,0 0
B a n co 5 0 .8 0 0 ,0 0
C u e n ta s p o r C o b ra r 1 9 .0 0 0 ,0 0
D o cu m e n to s p o r C o b ra r 3 2 .0 0 0 ,0 0
T e rre n o s 5 2 .0 0 0 ,0 0
E d ific io s 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
E q u ip o s d e C o m p u t a c ió n 9 .0 0 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 3 .8 4 3 ,0 0
S e g u ro s P a g a d o s p o r A d e la n t . 7 8 3 ,0 0
G a s t o s d e O rg a n iz a c ió n 2 2 .2 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e n u e s t ro a s ie n t o d e c ie rre fin a l p a ra
c e rra r la s c u e n t a s d e l B a la n c e G e n e ra l.
T O T A LE S 3 6 0 .9 4 6 ,0 0 3 6 0 .9 4 6 ,0 0
8.6. EL ASIENTO DE REAPERTURA DE LIBROS
Para dar inicio a una nueva gestión, se tienen que reabrir los libros de contabilidad,
este asiento contable se lo realiza con el Balance General de cierre de la anterior
gestión, que se convierte en asiento de apertura de libros de la nueva gestión.
Este asiento, tiene la finalidad de reabrir los Libros Mayores con los saldos acumulados
de las cuentas de Balance de la gestión anterior.
Bajo esta situación, los libros contables estarán en situación de continuar con el
proceso de registro de las nuevas operaciones que se dan en la Empresa, de modo
que se vuelve a repetir el Ciclo de la Contabilidad.
169
El asiento de reapertura de libros para la Empresa de Servicios “La Tutuma SRL”, será
de la siguiente manera:
Fe ch a : 0 1 d e e n e ro 2 0 1 5 C o m p ro b a n te N o . 00001
C a ja 8 .2 0 0 ,0 0
B a n co 5 0 .8 0 0 ,0 0
C u e n ta s p o r C o b ra r 1 9 .0 0 0 ,0 0
D o cu m e n to s p o r C o b ra r 3 2 .0 0 0 ,0 0
T e rre n o s 5 2 .0 0 0 ,0 0
E d ific io s 1 4 5 .0 0 0 ,0 0
E q u ip o s d e C o m p u t a c ió n 9 .0 0 0 ,0 0
C ré d it o F is c a l 3 .8 4 3 ,0 0
S e g u ro s P a g a d o s p o r A d e la n t . 7 8 3 ,0 0
G a s t o s d e O rg a n iz a c ió n 2 2 .2 0 0 ,0 0
D o cu m e n to s p o r Pa ga r 2 8 .0 0 0 ,0 0
D é b it o F is c a l 4 .2 0 0 ,0 0
Im p t o T a n s a c . p o r P a g a r 4 5 0 ,0 0
A lq u ile re s R e c ib id o s p . A d e la n t . 1 2 .1 8 0 ,0 0
C a p it a l 2 3 5 .0 0 0 ,0 0
G lo s a : R e g is t ro d e n u e s t ro a s ie n t o d e re a p e rt u ra d e
lib ro s p o r in ic io d e la n u e v a g e s t ió n .
T O T A LE S 3 6 0 .9 4 6 ,0 0 3 6 0 .9 4 6 ,0 0
170
5. BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
➢ AYAVIRI, D. (2013). Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles. Oruro -

Bolivia: Producciones Gráficas "N-DAG".
➢ CÓDIGO DE COMERCIO. (1979). Cochabamba: Serrano Ltda.
➢ CÓDIGO TRIBUTARIO LEY 2492. (2003). La Paz - Bolivia: U.P.S. Editorial.
➢ CTNAC. (2008). Compendio de Normas de Contabilidad. Cochabamba -
Bolivia: Gráfica "ABBA" S.R.L.
➢ CTNAC. (2010). Normas de Información Financiera. Santa Cruz - Bolivia:
INDUSTRIAS GRAFICAS SIRENA.
➢ DECRETO SUPREMO 24051. (1995). La Paz - Bolivia.
➢ DIAZ BARRIGA FRIDA, HERNANDEZ ROJAS GERARDO. (2001).
Estrategias Docentes para un aprendizaje significativo, Universidad
Nacional Autónoma de México.
➢ FERNÁNDEZ, E. (1979). Contabilidad Comercial. La Paz: Gisbert & Cia S.A.
➢ FUNES, J. (2014). El ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia:
Sabiduria y Cultura.
➢ GLASERSFELD ERNST VON. ( 2005). Aprendizaje como una actividad
constructivista, Universidad de Georgia.
➢ LEY DE REFORMA TRIBUTARIA 843. (2001). La Paz - Bolivia: U.P.S.
Editorial.
➢ LEY DE REFORMA TRIBUTARIA 1606. (1994). La Paz - Bolivia: U.P.S.
Editorial.
➢ TERÁN, G. (1998). Temas de Contabilidad Básica e Intermedia. La Paz -
Bolivia: Educación y Cultura.
➢ VARGAS, M. (2001). Contabilidad Básica 2000. La Paz - Bolivia: VAMY
Ediciones.
➢ http://www.impuestos.gob.bo
➢ http://www.gacetaoficialdebolivia.gob.bo
171
CURRICULUM VITAE DEL AUTOR
Titulado en Contaduría Pública en la Universidad Autónoma Gabriel René Moreno,

Especialidad en Diseño Curricular, Maestría en Docencia e Investigación Aplicada a
las Ciencias Económicas.
Desempeñó funciones como Contador General, Gerente Financiero, Secretario

General en la Facultad de Contaduría Pública de la U.A.G.R.M. Actualmente se
desempeña como docente “Titular C” desde el año 1991, y como consultor
independiente.
Fue Directivo en la Asociación de Profesores de la Facultad de Ciencias Económicas,

Administrativas y Financieras y la Federación Universitaria de Profesores (F.U.P.) de
la U.A.G.R.M, y del Club de Leones Santa Cruz.
172

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I

Gerardo Gil Gil

A los colegas docentes, que participaron como compañeros y al mismo

A la Unidad de posgrado (UAGRM Business School), por haber sido la

Al equipo de profesores del programa, bajo la dirección del Ing. Pavel

Al profesor Dr. Roberto Vila De Prado, por su apoyo incondicional y valioso

En un inicio, cuando las autoridades de la Facultad nos plantean la realización del

El presente texto que ponemos a su consideración, viene necesariamente a competir

En los Capítulos 1 y 2, se hace una reseña histórica de la Contabilidad, se enseña

Seguiré trabajando en el tema, estaré dispuesto a escuchar las críticas y sugerencias

Quiero manifestar, un agradecimiento muy especial, a las autoridades de la Facultad,

Santa Cruz, abril de 2020

Lic. Gerardo Gil Gil

BIBLIOGRAFÌA CONSULTADA …………………………………………………. ........ 171

Estudiar contabilidad se encamina a la conducción de las actividades empresariales

Por lo tanto, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y

1.2.1. Edad Antigua

En el año 6000 antes de Cristo se evidenciaron elementos necesarios para considerar

1.2.2. Edad Media

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante anónimo

1.2.3. Edad Moderna

En 1494 publica su tratado titulado Summa de arithmetica, geometría, proportioni et

El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la

1.2.4. Edad Contemporánea

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al

El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y

➢ Narrar, hace referencia a que un sistema de contabilidad debe ser narrativo

➢ Computar, hace referencia a que en la contabilidad necesariamente todas

1.4. CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Para poder comprender la contabilidad, necesariamente se debe analizar las

Para el comité de terminología de la AICPA (Instituto Interamericano de Contadores

En resumen diremos que: “La contabilidad es un sistema de información que se ocupa

1.5. CAMPO DE APLICACIÓN

1.6. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Los objetivos más importantes que persigue la contabilidad, es buscar el conocimiento

➢ Situación financiera de la empresa

Entre objetivos secundarios de la contabilidad se tienen: (Vargas, 2001, p. 6)

➢ Registrar, todas y cada una de las transacciones o hechos de carácter

1.7. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD

De acuerdo a la naturaleza que genere la información contable, con el único objeto de

La contabilidad financiera se subdivide en Contabilidad y Auditoría, campo del

De acuerdo a la naturaleza de las actividades que desarrollan las diferentes entidades,

1.7.1.1.1. Contabilidad Comercial

Se efectúan en entidades que comercializan productos, sin que éstos se transformen,

1.7.1.1.2. Contabilidad Industrial

Es la que se realiza en entidades que a través de uno o varios procesos de

Esta contabilidad es aplicada en entidades cuyo producto a vender es un servicio, una

1.7.1.1.4. Contabilidad Gubernamental

El término auditoría, quiere decir revisar y/o evaluar estados, sistemas,

1.7.2.1. Auditoría Financiera

Es el procedimiento contable que posibilita medir la eficiencia, eficacia y economía de

1.7.2.3. Auditoría Social

Es el procedimiento que se aplica para obtener un conocimiento del impacto social y

1.7.2. CONTABILIDAD GERENCIAL

Denominada también administrativa, tiene por objeto proporcionar información y

1.8. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD

El marco legal donde la contabilidad tiene su aplicación es en las diferentes entidades

A nivel nacional, es el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC),

1.8.2. Normativa Estatal

Al margen de aplicar la normativa profesional, en el país se deben aplicar las normas