UNIDAD 2.

PROCEDIMIENTO DE
LAS AUTORIDADES FISCALES EN
EL SISTEMA JURÍDICO
TRIBUTARIO MEXICANO
Sesión 2. Procedimientos de fiscalización

(DE-DERPP-1902-M12-007)

VALERIA SIZAHA AGUILAR HERNANDEZ

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Introducción
El Procedimiento de Fiscalización Tributaria constituye uno de los cauces que establece el Código Tributario como vía
para que la Administración Tributaria pueda determinar el importe de adeudos de naturaleza tributaria. Dentro de dicho
contexto las diferentes instituciones que de un lado, establecen la suma a pagar por el contribuyente, así como los
derechos que corresponden a los deudores tributarios, lo que posteriormente nos permitirá implementar una efectiva
estrategia de sus derechos e intereses.

Actividad 1. Procedimiento de fiscalización

También conocidos como facultades de comprobación, los procedimientos de fiscalización son atribuciones que tienen las
autoridades fiscales para verificar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados,
hayan cumplido con las disposiciones fiscales. Para ello, puede realizar una visita domiciliaria o una revisión del
gabinete. Para conocer sus ventajas y desventajas, realiza la siguiente actividad:

Lee el texto de apoyo.

Completa el siguiente cuadro.

Procedimientos
Ventajas Desventajas
de fiscalización
Debe poner a disposición de los auditores en su
mismo domicilio toda su contabilidad, esto es, ya
Se practican en el domicilio del
iniciadas sus facultades de comprobación los
Visitas contribuyente
auditores acudirán al domicilio fiscal del
domiciliarias
contribuyente para realizar su trabajo
No hay nada escrito respecto a cuándo
se lleva acabo una visita domiciliaria y
cuándo una revisión de gabinete esta
forma parte de la normatividad interna
de la autoridad fiscalizadora El
volumen de la información a revisar.
La complejidad de la operación del
contribuyente
El "factor de riesgo" detectado por la
Es la autoridad la que tiene la facultad de elegir la autoridad que debiera definir el plan de
que más le convenga. auditoría, esto es, la necesidad de una
revisión profunda del contribuyente o
Revisión de únicamente la revisión de una partida.
gabinete La necesidad de revisar en sitio ciertos
conceptos: inventarios, activos fijos,
etc.
La ubicación del domicilio del
contribuyente, la complejidad y el
riesgo de acceder al mismo.

En las revisiones de gabinete la autoridad inicia con

un requerimiento para que el sujeto auditado lleve a
Se practican en oficinas de la autoridad
sus oficinas su contabilidad, el trabajo del auditor
se realiza en el domicilio de la autoridad.
 Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización
Ahora que conoces las ventajas y desventajas de la visita domiciliaria y de la revisión de gabinete, es momento de
identificar los requisitos, reglas y obligaciones tanto de los visitados, como de los visitadores, así como las facultades de
estos últimos. Con este propósito, realiza la siguiente actividad.

Identifica los requerimientos legales y procedimentales de la visita domiciliaria y la revisión de gabinete.

Esquematiza el procedimiento de cada una.

Visita Domiciliaria (Artículo 42, fracción III del CFF).

Antes de entrar a detalle con este tema, es importante destacar que todo acto de molestia por parte de la Autoridad en el
domicilio de un particular, siempre debe iniciar con una “orden”, misma que conforme a los artículos 14 y 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), deberá estar debidamente fundada y motivada por
autoridad competente, a efecto de dar cumplimiento a la garantía de seguridad jurídica.

Ahora bien, en materia fiscal, conforme a los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación (CFF), la orden de
visita debe contar con los siguientes elementos:

 Constar por escrito.

 Lugar y fecha de emisión.
 El nombre de la empresa o persona que será visitada.
 Expresa la fundamentación y motivación respectiva, así como el objeto o propósito de la visita domiciliaria (las
obligaciones fiscales y/o aduaneras que se van a revisar).
 Lugar o lugares donde se efectuará la visita.
 Nombre del personal autorizado para realizar la visita.
 Ostentar la firma del funcionario competente.

Como lo comentamos en la entrega anterior, el propósito de la visita domiciliaria es verificar el cumplimiento de

obligaciones en materia aduanera; solicitar la exhibición de la documentación o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías, así como declaraciones y comprobantes de pago
de contribuciones, para en su caso determinar las contribuciones omitidas, actualización, multas y recargos que
correspondan. Lo siguiente es una descripción de cómo se desarrolla la visita.

Visita Inicial

Los visitadores del SAT se apersonarán en el domicilio señalado en la orden (44, fr I, CFF) y solicitará la presencia de la
persona visitada o de su representante legal. En caso de que se encuentre a la persona visitada o al representante legal, en
ese momento le notificará la orden e iniciará la visita; en caso contrario, dejará citatorio a efecto de que el visitado o su
representante legal se encuentren en el domicilio a hora determinada del día siguiente, con el apercibimiento de que en
caso de que no se encuentren, la diligencia se entenderá con quien se halle en el domicilio (44, fr II, CFF). En la visita
domiciliaria en materia de comercio exterior, se consideran hábiles todos los días del año y las 24 horas del día (18 Ley
Aduanera). Es importante señalar que el personal autorizado deberá identificarse en todo momento, con las credenciales
que para ese efecto expida su superior jerárquico facultado (44, fr III, CFF).

Lo ideal es notificarse de la orden, a lo que la autoridad te solicitará una identificación y en caso de que seas representante
legal o apoderado, el documento donde consten tus poderes, asimismo, te solicitarán que escribas una leyenda de tu puño
y letra sobre la orden, en la cual harás constar que recibes un juego del documento, tu nombre, cargo, firma, fecha y hora.
Acto seguido, los visitadores te solicitarán que designes a dos testigos, de preferencia mayores de edad con identificación
oficial vigente, los cuales tienen la función de constatar todos los hechos que se llevarán a cabo durante la diligencia.
Ahora bien, en caso de que los testigos designados no quieran fungir como tales, o de plano no quieras designar testigos,
la autoridad puede designarlos, situación que no invalida los resultados de la visita. Los testigos pueden ser sustituidos en
cualquier tiempo (44, fr III, CFF).

Ahora bien, una vez hecho lo anterior, debes permitir el acceso al domicilio señalado en la orden a los visitadores y poner
a su disposición la contabilidad y demás papeles que sean objeto de la revisión (te solicitarán copias de dichos
documentos); asimismo, debes permitir la verificación de bienes y mercancías, estados de cuenta bancarias, discos, cintas
o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos (45 CFF).

La autoridad levantará un Acta, que en el argot fiscal se denomina “Acta parcial de inicio”, en la cual hará constar todos
los hechos y omisiones que se hubieren conocido, los cuales hacen prueba de la existencia de los mismos. Dicha acta será
signada por el compareciente, los testigos y los visitadores, de la cual te entregaran un juego (46, fr. I CFF).

Cabe señalar que al ser una visita domiciliaria en materia de comercio exterior, los visitadores verificaran también que la
mercancía de procedencia extranjera se encuentre legalmente en el país, ya que de no ser así pueden proceder al embargo
precautorio de mercancías e iniciar el procedimiento administrativo en materia aduanera, procedimiento que revisaremos
a profundidad en las siguientes entregas.

Actas Parciales

Una vez iniciada una visita domiciliaria, la autoridad fiscal podrá levantar actas parciales o complementarias en las que se
hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto (46, fr. IV CFF).

Última Acta Parcial

Derivado de toda la información recabada en el acta parcial de inicio, así como en las actas parciales, en la última acta
parcial (UAP), se hará mención expresa de los hechos e irregularidades detectadas en la revisión, así como las posibles
infracciones y penalidades aplicables al caso, por lo que es importante su estudio, ya que una vez notificada se tiene un
plazo de veinte días (plazo que debe transcurrir entre la UAP y el acta final) para que puedas presentar las pruebas y
alegatos convenientes para desvirtuar las irregularidades determinadas, o en su caso, corregir la situación irregular. Si
antes del cierre del acta final no se presenta pruebas o alegatos con los cuales solventar las irregularidades, se tendrán por
consentidos los hechos consignados en las actas parciales (46, fr. IV CFF).

Acta Final

Es el documento en el que se hacen constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieran conocido en
la visita, así como el resultado de la valoración de las pruebas que, en su caso, haya aportado el contribuyente (46, fr. VI
CFF). Las actas parciales antes señaladas forman parte integrante del acta final, aunque no se señale así expresamente
(46, fr. VII CFF). En el acta final no se determinan las contribuciones omitidas y las multas; esto se debe hacer en la
resolución definitiva donde se determinan los créditos fiscales a cargo del contribuyente, dentro de los seis meses
contados a partir de la fecha en la que se levante el acta final (50 CFF).

Conclusión de la Visita Domiciliaria

La visita domiciliaria, deberá concluirse en un plazo máximo de doce meses, contados a partir de que se te notifique el
inicio de la visita (46-A CFF).

Visita Domiciliaria (ARTÍCULO 42, Fracción V del CFF)

Cabe indicar, que existe un tipo de visita domiciliaria, que en el argot del comercio exterior se denominan “visitas
rápidas”, mismas que encuentran su fundamento en el artículo 42, fracción V, del CFF, que en su parte conducente señala
“… así como para solicitar la exhibición de la documentación o los comprobantes que amparen la legal propiedad,
posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías… ”.

Este tipo de visita tiene las siguientes características (49 CFF):

Se llevará a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la vía pública,
de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al público en general, donde se realicen enajenaciones, presten
servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, así como en los lugares donde se almacenen las mercancías o en
donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o autorizaciones o de cualquier padrón o registro en
materia aduanera. Los visitadores, entregarán la orden de verificación a quien se encuentre al frente del lugar visitado,
indistintamente, y con dicha persona se entenderá la visita de inspección. Se solicitará que designen a dos testigos, y si
éstos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, haciendo constar
esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspección. Se levantará acta
en la que se harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los términos
de este Código y su Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspección; para el caso de que al
cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendió la diligencia o los testigos se niegan a
firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendió la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha
circunstancia se asentará en la propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dándose por
concluida la visita domiciliaria. Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este artículo, las autoridades
conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales, se procederá a la formulación de la resolución correspondiente.

Revisión de Gabinete
Este es un acto de fiscalización que efectúa la autoridad aduanera cuando las autoridades fiscales soliciten de los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentación de la
contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria. Su
fundamento es el artículo 48 del CFF.

Al igual que en las visitas domiciliarias, conforme a los artículos 38 y 48 del Código Fiscal de la Federación (CFF), la
orden de revisión de gabinete, también conocida como revisión de escritorio, debe contar con los siguientes elementos:

1. Constar por escrito.

2. Lugar y fecha de emisión.
3. El nombre de la empresa o persona que será visitada.
4. Expresa la fundamentación y motivación respectiva, así como el objeto o propósito de la revisión de gabinete
(las obligaciones fiscales y/o aduaneras que se van a revisar).
5. Lugar o lugares donde se efectuará la visita.
6. Nombre del personal autorizado para realizar la visita.
7. Oficina y sede de la autoridad donde se llevará a cabo la revisión.
8. Ostentar la firma del funcionario competente.

Notificación de la Orden

La notificación de la orden se llevará a cabo conforme a los lineamientos que indica el artículo 134 del CFF, por lo que el
notificador se apersonará en el domicilio señalado en la orden y solicitará la presencia de la persona visitada o de su
representante legal. En caso de que se encuentre a la persona visitada o al representante legal, en ese momento le
notificará la orden de revisión de gabinete; en caso contrario, dejará citatorio a efecto de que el visitado o su representante
legal se encuentren en el domicilio a hora determinada del día siguiente, con el apercibimiento de que en caso de que no
se encuentren, la diligencia se entenderá con quien se halle en el domicilio (137 CFF). De igual forma, la notificación de
la orden se puede hacer en las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan
en las mismas (136 CFF). Es importante señalar que el personal autorizado deberá identificarse en todo momento, con las
credenciales que para ese efecto expida su superior jerárquico facultado.

Entrega de la Documentación

La orden de revisión de gabinete debe contener el lugar y el plazo en el que se proporcionará la información y
documentación solicitada por la autoridad, la cual debe ser presentada por el contribuyente o su representante legal (48,
fr. II CFF). Cabe indicar que la autoridad revisora podrá solicitar al contribuyente, previa notificación de un oficio,
información adicional relacionada con el objeto de la revisión, la cual deberá ser proporcionada en un plazo de tres días.

Oficio de Observaciones o Conclusión de Revisión de Gabinete

Derivado de la revisión, la autoridad puede emitir alguno de los siguientes documentos:

1. Oficio de conclusión de la revisión de gabinete, cuando no hubiere observaciones (48, fr V CFF).

2. Oficio de observaciones, en el cual harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubiesen conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable
solidario (48, fr IV CFF).

En el caso de la notificación del oficio de observaciones, contarás con un plazo de veinte días, contados a partir del día
siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o
registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el mismo, así como para optar por corregir tu situación
fiscal. En caso de que no presentes documentación comprobatoria que desvirtué los hechos consignados en el oficio de
observaciones, se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el mismo.

Finalmente, cuando no corrijas totalmente tu situación fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirtúes los
hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitirá la resolución que determine las contribuciones o
aprovechamientos omitidos, la cual se te notificará mediante una resolución definitiva, donde se determinarán los créditos
fiscales a tu cargo, dentro de los seis meses contados a partir de la fecha en que fenezcan los plazos a que hacen
referencia las fracciones VI y VII del CFF (50 CFF).

Conclusión de la Revisión de Gabinete

La revisión de gabinete, deberá concluirse en un plazo máximo de doce meses, contados a partir de que se te notifique el
inicio de la misma.

Actividad integradora. Análisis de procedimientos

Para reafirmar los conocimientos entorno a la debida aplicación de los procedimientos de fiscalización, procederás a su
inspección a partir del estudio de un caso.

Indicaciones

Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.

Detecta los vicios de legalidad que se presenten y enlístalos en un documento de texto.
 Guarda tu documento con la siguiente nomenclatura: M13_U2_S2_XXYZ, sustituyendo las XX por las dos
primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu apellido
materno.
Adjunta tu archivo en esta sección
Espera la retroalimentación de tu docente en línea.

Caso Sesión 2
 
Las autoridades fiscales practican una visita domiciliaria al contribuyente JUSDER S.A. de C.V., el cual tiene su domicilio
fiscal en la calle Hidalgo, número 20, interior 2, colonia centro, de la Ciudad Capital de tu Estado; el giro del negocio es la
compra-venta de Legislaciones y de Libros jurídicos y fiscales.
 
Dicho contribuyente acude al bufete jurídico en que prestas tus servicios profesionales, para que le brindes asesoría y le
indiques sí estuvo correctamente practicado el procedimiento de fiscalización, para el cual te otorga los siguientes
antecedentes y elementos de la visita, señalando que la orden de visita y las actas que se hacen referencia a
continuación son la única documentación que le dieron en la práctica:
 
-El 14 de junio de 2019 se presentaron dos visitadores en el domicilio fiscal ubicado en su domicilio y como el
representante legal no se encontraba en dicho lugar, un empleado atendió a los visitadores, a través del cual
notifican la orden de visita domiciliaria con fecha del 7 de junio de 2019, que daba inicio a la visita.
-Posteriormente el 12 de julio de 2019 se levantó el acta parcial, firmada sólo por el trabajador de la empresa y el
visitador. Dicha acta manifiesta que la autoridad a efecto de asegurar la contabilidad y bienes, colocó sellos en la caja
registradora.
-Asimismo, el 26 septiembre de 2019 se levantó la última acta parcial.
-Posteriormente, se levantó el acta final el 3 de diciembre del año 2019.
-Por último, se emitió la resolución de fecha 13 de enero de 2020 en donde se le impone una multa derivada del
procedimiento, por la cantidad de $25 000.00 (veinticinco mil pesos 00/100 M.N.).
 
Indicaciones:
1. Detecta los vicios de legalidad que se presenten y enlístalos en un documento de texto.
2. Guarda tu documento con la siguiente nomenclatura: M13_U2_S2_XXYZ, sustituyendo las XX por las dos
primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu apellido
materno.
3. Adjunta tu archivo en la sección Tarea.
4. Espera la retroalimentación de tu docente en línea.

Se realizo el inidico de la visira con quien no tiene diligencia parta actos administrativos, solo con un empleado,
debieron dejar citatrio para efectos de presentarse el día hábil siguiente a desahogar la diligencia de la calidad de
sujeto auditado 
No se designaron testigos de asistencia ni por parte del compareciente ni por parte del personal actuante.
No se identifica con el empleado.
No expresa el objeto de la resolución, no enuncia en forma expresa y determinada las contribuciones motivo de
la misma, el ejercicio o ejercicios fiscales sujetos a revisión, las obligaciones fiscales o aduaneras sujetas a
revisión.

Conclusión
La finalidad es crear el correcto cálculo de las contribuciones por parte dela autoridad fiscal examinar las evasiones y que
esto conlleve a delitos fiscales. Las revisiones para los contribuyentes se llevan acabo por periodos o ejercicios fiscales.
Como toda contribución tienen una finalidad y es necesario se cumplan de acuerdo a las leyes que lo demande de acuerdo
con los requisitos establecidos dando pie a respetar las garantías individuales y lo establecido en nuestras leyes y
constitución en un marco