Tributación Sectorial:

Minería
Indice

1. Régimen general de los Convenios de Estabilidad Jurídica y

Tributaria
2. Estabilidad tributaria en Minería
3. Regímenes de estabilidad tributaria: cuadro comparativo

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Régimen general de los Convenios de
Estabilidad Tributaria
1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

Base Legal:

► Artículo 62 de la Constitución: “(…) Mediante contratos-ley, el Estado puede

establecer garantías y otorgar seguridades (…)”.

► Artículo 1357 del Código Civil: “(…) Por ley, sustentada en razones de interés
social, nacional o público, pueden establecerse garantías y seguridades
otorgadas por el Estado mediante contrato (…)”

► Artículo 39 del Decreto Legislativo 757: “(…) los convenios de estabilidad jurídica
se celebran al amparo del Artículo 1357 del Código Civil y tienen la calidad de
contratos con fuerza de ley, de manera que no pueden ser modificados o
dejados sin efecto unilateralmente por el Estado. Tales contratos tienen
carácter civil y no administrativo, y sólo podrán modificarse o dejarse sin
efecto por acuerdo entre las partes (…)”.

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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

Naturaleza

► Limitación al ius imperium del Estado, lo que en materia tributaria

implica la abstención de emitir normas con determinado contenido o de
aplicar las normas que promulgue con posterioridad a su suscripción
y que modifiquen el régimen garantizado.

► No implican necesariamente un perjuicio fiscal al Estado en tanto no

“restan recursos a la caja fiscal dado que su suscripción no conlleva al
otorgamiento de beneficios o exenciones”. Son contrato que otorgan
seguridad jurídica, no beneficios tributarios.

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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad
► Regímenes de Estabilidad

A la fecha existen diversas leyes autoritativas que contemplan distintos alcances para el
otorgamiento de “estabilidad tributaria”, siendo las principales:

Ley de Promoción a la Inversión Extranjera.

• (Aprobada por el Decreto Legislativo 662)

Ley Marco para el Crecimiento de la Inversión Privada

• (Aprobada por el Decreto Legislativo 757)

Ley General de Minería, cuyo Texto Único Ordenado

• (Aprobado por Decreto Supremo 14-92-EM)

Ley Orgánica de Hidrocarburos

• (Aprobada por Ley 26221)

Ley de Promoción a la Inversión Privada en Obras Públicas de

Infraestructura y Servicios Públicos
• (Aprobada por el Decreto Legislativo 839)

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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

Régimen General
Impuesto a la Renta
(DL 662 – DL 757)
Convenios de
Estabilidad de
Tributaria Regímenes Todos los tributos no
Sectoriales vinculados, que
(LGM – LOH – conforman el
Otros) Sistema Tributario

Los Convenios de Estabilidad, desde la perspectiva fiscal, establecen reglas diferentes para las
empresas receptoras de la inversión y para los inversionistas.

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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

A,- Régimen General: (Convenios al amparo de los DL 662 y 757)

1.- Inversión extranjera:
► Los aportes de propiedad de personas naturales o jurídicas extranjeras, vía el sistema financiero
nacional, al capital de una empresa nueva o existente en cualquiera de las formas de la LGS.
► Las inversiones en moneda nacional provenientes de recursos con derecho a ser remitidos al
exterior;
► La conversión de obligaciones privadas con el exterior en acciones;
► Las reinversiones de conformidad con la legislación vigente;
► Las inversiones en bienes ubicados en el territorio de la república;
► Las contribuciones tecnológicas intangibles;
► Las inversiones destinadas a la adquisición de títulos, documentos y papeles financieros
cotizados en bolsas de valores o certificados de depósito bancario en moneda nacional o
extranjera;
► Los recursos destinados a contratos de asociación en participación o similares que otorgan al
inversionista extranjero una forma de participación en la capacidad de producción de una
empresa;
► Cualquier otra modalidad de inversión extranjera que contribuya al desarrollo del país.

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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

A,- Régimen General: (Convenios al amparo de los DL 662)

Garantía:
➢ Régimen del IR (Dividendos)
Inversionista
(DL 662) ➢ No tener carga tributaria mayor a la que se
encontraba vigente a la fecha de suscripción del
Convenio

❖ Variaciones en la base imponible Base imponible de la empresa

Afecte
❖ Creación de nuevos impuestos que genera la utilidad distribuible

Generando
que
Se disminuirá la tasa del IR de
los dividendos para que las
utilidades disponibles no se vean La utilidad o dividendo para el inversionista
afectadas disminuyera porcentualmente en
comparación a la que se hubiera determinado
según el régimen estabilizado
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1. Régimen general de los Convenios de
Estabilidad

A,- Régimen General: (Convenios al amparo de los DL 757)

Garantía:
Receptora
➢ Régimen del IR (Adiciones, deducciones, tasa)
(DL 757)
➢ No tiene efecto ningún cambio en el IR

Una empresa receptora de inversión no puede solicitar un

Convenio de Estabilidad sino tiene un Inversionista con
Estabilidad

Un empresa Inversionista si puede solicitar un Convenio

Estabilidad aun cuando la empresa en la que invertirá, no solicite
un Convenio de Estabilidad

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Estabilidad tributaria en Minería
2. Estabilidad tributaria en Minería

INDICE
► Marco normativo

► Tipos de convenios de estabilidad tributaria

1. Convenios de estabilidad por 15 años
2. Convenios de estabilidad por 12 años
3. Convenios de estabilidad por 10 años

► Procedimiento para obtener el goce de los beneficios

► Oportunidad en que surte efectos la estabilidad

► Variación del Régimen Tributario Garantizado

► Régimen tributario estabilizado

❑ Impuesto a la Renta

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Marco normativo:

❖ TUO de la Ley General de Minería (LGM) - Decreto Supremo N° 014-

92-EM

❖ Antecedentes: LGM aprobada mediante Decreto Legislativo 109 de

1981, modificado por Decreto Legislativo 708 de 1991.

❖ Decreto Supremo N° 024-93-EM – Reglamento del Título IX del TUO

de la LGM

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Muchas de las medidas promocionales otorgadas por la LGM fueron eliminadas en el
año 2000, mediante Leyes 27341 y 27343.

❖ El beneficio de inversión de las utilidades no distribuidas a que se refería el inciso b)

del Artículo 72 de la LGM fue derogado mediante Ley N° 27343.

❖ Se limita el régimen de estabilidad tributaria únicamente a los impuestos,

imponiéndose una prima de 2 puntos porcentuales sobre la tasa vigente tratándose
del Impuesto a la Renta.

❖ Se elimina posibilidad de optar por una modificación parcial del régimen tributario
estabilizado, bajo el Artículo 80 LGM. Además, opción total por el régimen común del
Artículo 88 ahora supone una renuncia a la estabilidad tributaria, siendo de
aplicación en adelante el régimen común.

❖ Se excluye las edificaciones y construcciones de la facultad de ampliar la tasa de

depreciación de activos fijos hasta 20%, tratándose de empresas con contratos de
estabilidad por un plazo de 15 años.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Tipos de Convenios:

1. Contratos de estabilidad por 15 años

2. Contratos de estabilidad por 12 años
3. Contratos de estabilidad por 10 años

Criterios de distinción:

1. Requisitos para acceder a su celebración.

2. Cobertura de beneficios.
3. Plazo por el que se concede la estabilidad

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Posibilidad de
Plazo de estabilidad Inversión mínima Otros requisitos
adelantar estabilidad

A la etapa de inversión con

10 años USD 20MM - un máximo de 3 ejercicios
consecutivos

USD 100MM

USD 250MM en empresas

mineras existentes Capacidad inicial de la A la etapa de inversión con
12 años concesión no menor de un máximo de 8 ejercicios
Por excepción, puede ser menor
tratándose de empresas que 5,000 TM/día o de consecutivos
conforman la actividad empresarial 5,000TM/día en
del Estado sujetas al proceso de ampliaciones
privatización

USD 500 MM
Capacidad inicial de la
15 años Por excepción, puede ser menor
concesión no menor de
tratándose de empresas que A la etapa de inversión con
15,000 TM/día o de
conforman la actividad empresarial un máximo de 8 ejercicios
20,000TM/día en
del Estado sujetas al proceso de consecutivos
ampliaciones
privatización

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 15 años

REQUISITOS

EMPRESAS QUE INICIEN

O ESTEN REALIZANDO AMPLIACION
OPERACIONES

CAPACIDAD CAPACIDAD
NO< DE 15,000 TM/DIA NO< DE 20,000 TM/DIA
INVERSION INVERSION
NO<DE US$500’000,000 NO<DE US$25’000,000

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 15 años
Cobertura

➢ Contabilidad en moneda extranjera

➢ Estabilidad tributaria
❑ Depreciación tasa global 20% (equipos y maquinarias) y 5 % para
edificaciones y construcciones.

➢ Libre disponibilidad de divisas.

➢ Igualdad cambiaria.
➢ Libre comercialización de productos minerales.
➢ Estabilidad en regímenes especiales.
➢ Garantía contractual.
➢ Simplificación administrativa.
➢ Igualdad respecto de otros sectores.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 15 años

Actividades Adicionales
► Las actividades deben realizarse dentro de la misma
concesión donde se desarrolle el Proyecto de Inversión
Se permite ampliar la materia del contrato suscrito con el Estado;
estabilidad tributaria a las ► Dichas actividades deben estar vinculadas al objeto del
actividades adicionales Proyecto de Inversión;
posteriores a la ejecución ► El importe de la inversión adicional debe ser no menor a
del programa de US$ 25,000,000;
inversiones, siempre que ► Las actividades adicionales deben ser aprobadas
se cumpla los siguientes previamente por el Ministerio de Energía y Minas, sin
requisitos: perjuicio de una posterior fiscalización de dicho sector;
► Las actividades adicionales se deberán ejecutar dentro de
plazo de la estabilidad garantizada en el Contrato de
Estabilidad, sin que ello implique una extensión o
cómputo de un nuevo plazo de estabilidad ya
contenido en el contrato suscrito.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 12 años

REQUISITOS

EMPRESAS QUE INICIEN

EMPRESAS EXISTENTES
OPERACIONES

CAPACIDAD CAPACIDAD
NO< DE 5,000 TM/DIA NO< DE 5,000 TM/DIA
INVERSION INVERSION
NO<DE US$100’000,000 NO<DE US$250’000,000

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 12 años
Cobertura
► Contabilidad en moneda extranjera

► Estabilidad tributaria
► Depreciación tasa global 20% (equipos y maquinarias) y 5 % para
edificaciones y construcciones.

► Libre disponibilidad de divisas.

► Igualdad cambiaria.
► Libre comercialización de productos minerales.
► Estabilidad en regímenes especiales.
► Garantía contractual.
► Simplificación administrativa.
► Igualdad respecto de otros sectores.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 10 años

REQUISITOS

EMPRESAS QUE INICIEN

O ESTEN REALIZANDO
OPERACIONES

CAPACIDAD
INVERSION
NO< DE 350 TM/DIA
US$20’000,000
NO> DE 5,000 TM/DIA

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Contrato por 10 años

Cobertura

► Estabilidad tributaria
► Libre disponibilidad de divisas.
► Igualdad cambiaria.
► Libre comercialización de productos minerales.
► Estabilidad en regímenes especiales.
► Garantía contractual.
► Simplificación administrativa.
► Igualdad respecto de otros sectores.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Procedimiento para obtener la Estabilidad Tributaria

CELEBRACION DEL
SOLICITUD DE APROBACION
CONTRATO Y
CELEBRACION DEL PROGRAMA
ELEVACION A
DEL CONTRATO DE INVERSION
E.P. (estabiliza las reglas de este

PRESENTACION
DE D.J. DE RESOLUCION ESCRITURA
CUMPLIMIENTO DIRECTORAL PUBLICA
(empieza el computo del plazo) DE APROBACION DECLARATIVA
Y ESTADOS DE D.J. DE LA EJECUCION
FINANCIEROS

INSCRIPCION
EN EL RR.PP
DE MINERÍA

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Oportunidad en que surte efectos la Estabilidad

❖ Tributos de realización inmediata: a partir del mes en que se aprobó DJ de

cumplimiento.

❖ Tributos de periodicidad anual: se retrotrae al inicio del ejercicio en que se aprobó

DJ de cumplimiento.

❖ Tributos de liquidación periódica distinta a la anual y tributos transitorios:

Por ejemplo el ITAN se renovaba cada año (Temporal)

Si un empresa tenía CET del 2004 momento en que el ITAN estaba vigente, entonces
para el 2015 estaba empresa no estaría sujeta a ITAN porque en el régimen estabilizado
el ITAN era un impuesto temporal.

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Oportunidad en que surte efectos la Estabilidad

 Inicio y término
◦ Inicio de computo: estabilidad?

 Fecha de corte: 31/12 de cada ejercicio gravable

 Si a dicha fecha el convenio aún no culmina o no se ha producido la
renuncia se aplica el régimen estabilizado.
 Si a dicha fecha el convenio culminó u operó la renuncia se aplica el
régimen vigente (Oficio 186-2002/SUNAT).

 Obligaciones mensuales
◦ Los pagos a cuenta por los períodos anteriores a la oportunidad en que surte
efecto la renuncia o término del convenio se regirán por las normas del IR
estabilizado.
◦ Los pagos a cuenta por los períodos posteriores a la oportunidad en que surte
efecto la renuncia o al término del convenio se regirán por las normas del IR
vigente. (RTF 3906-1-2002).

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2. Estabilidad Tributaria en Minería
Régimen Tributario Garantizado

❖ Tributos comprendidos:

❑ Impuestos
❑ Contribuciones: excluido
❑ Tasas: excluido
❖ Régimen tributario garantizado:

❑ Impuesto a la Renta (+2%)

❑ IGV, ISC, IPM (naturaleza trasladable)
❑ Derechos arancelarios
❑ Tributos municipales

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2
8

INTANGIBLE MINERO

Temas contables prácticos para compañías mineras

INTANGIBLE MINERO

► Concesión Minera
Acto administrativo en virtud del cual el Estado otorga al titular de la misma el
derecho a explorar y explotar los recursos minerales concedidos.
Estos derechos pueden venderse o cederse pero en ningún caso se transfiere la
propiedad del yacimiento, sino únicamente el derecho a explorar y/o explotar el
mismo

Artículo 74° del TUO de la LGM señala que:

“El valor de adquisición de las concesiones, se amortizarán a partir del ejercicio

en que corresponda cumplir con la obligación de producción mínima y en un
plazo que el titular de actividad minera determinará en ese momento, en base a
la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas
probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a Ley.”

► Regalías por adquisición de concesiones

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Temas contables prácticos para Compañías Mineras
INTANGIBLE MINERO

► Gastos de Exploración
La exploración es la actividad minera tendente a demostrar las dimensiones,
posición, características mineralógicas, reservas y valores de los yacimiento
minerales. La explotación es la actividad de extracción de los minerales
contenidos en un yacimiento.

• Antes del Inicio de Operaciones

• Después del Inicio de Operaciones

Artículo 75 LGM:
“Los gastos de exploración en que se incurra una vez que la concesión se encuentre en la
etapa de producción mínima obligatoria, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o
amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje anual de acuerdo con la
vida probable de la mina establecido al cierre de dichos ejercicios, lo que se determinará
en base al volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima de ley.”

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Temas contables prácticos para Compañías Mineras
INTANGIBLE MINERO

► Gastos de Desarrollo
Es la operación que se realiza para hacer posible la explotación del mineral
contenido en un yacimiento.

Artículo 75 LGM:
“Los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento
por más de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran
o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un máximo de dos adicionales.”

Artículo 37 inciso o) LIR:

Son deducibles los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus
normas complementarias y reglamentarias.

RTF 21753-11-2012
Comunicación a SUNAT

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31
Temas contables prácticos para Compañías Mineras
DESBROCE
DESBROCE – STRIPPING COST

¿Qué es el Consiste en la remoción del material estéril

con la finalidad de acceder al cuerpo
desbroce?
mineralizado.

Los costos de desbroce se incurren en la

Características actividad minera a tajo abierto.

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Temas contables prácticos para Compañías Mineras
¿Qué sucede con el desbroce en la etapa de
producción?

El movimiento del desmonte crea dos

beneficios:

Acceso al próximo bloque para

Producción de ser explotado en el futuro
inventarios

Capitalizar y registrar como activo no

Registrar como costo de
corriente => sólo cuando cumple con
producción
criterios de reconocimiento. Norma
CINIIF 20

No
Articulo 20 LIR Costo de
Activo de desbroce diferido Producción

Si

Articulo 75 LGM

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34
Temas contables prácticos para Compañías Mineras
Aspectos tributarios

Costo de producción
(Numeral 2, articulo 20 LIR)

• El numeral 2 del articulo 20 de la LIR

menciona que se entiende por costo de
producción o de construcción, el costo
incurrido en la producción o construcción del
bien, el cual comprende: los materiales
directos, la mano de obra utilizada y los
costos indirectos de fabricación o
Costo de desarrollo
construcción. (Articulo 75 LGM)

• Los gastos de desarrollo y preparación que

permitan la explotación del yacimiento por más
de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente
en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse
en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un
máximo de dos adicionales.

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35
Temas contables prácticos para Compañías Mineras
Aspectos tributarios

Pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto al costo de

desarrollo:

► RTF N° 03113-1-2006

“ (…) el desarrollo minero comprende las operaciones efectuadas antes de la

explotación del yacimiento minero y que tienen por finalidad posibilitar y
preparar el acceso al yacimiento minero y su producción, por lo tanto se
establece que los gastos de desarrollo minero incluirán aquéllos incurridos a
fin de realizar tales actividades (remoción de material estéril, desencape,
apertura de socavones, etc), que posibilitarán la explotación de la reserva del
mineral (…)”.

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Temas contables prácticos para compañías mineras
Impacto tributario del costo de desbroce

► RTF N° 798 – 1 – 2003 del costo de producción:

► “Existen gastos que integran el costo de los bienes producidos (como los
de depreciación y mano de obra) y otros que no son empleados en la
producción y/o transformación de bienes que se contabilizan dentro de los
gastos operativos (como gastos administrativos o de ventas) que se
deducen de la renta bruta. En el caso de la actividad minera, la
depreciación de las “Canchas de Lixiviación” deben ser incorporadas al
costo del producto obtenido y no deducibles por la vía del gasto”.

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37
Temas contables prácticos para Compañías Mineras
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO

► Definición de Inmuebles, Maquinaria y Equipo – NIC 16

► ¿Cuándo los reconozco?
► ¿Cómo determino su valor?
► ¿Cómo determino los cargos por depreciación asociados
a ellos?
► ¿Cómo determino y trato otras disminuciones o
incrementos a su valor?

Página 39
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

► Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

durante su vida útil.

► No es un concepto de utilización física de un activo por si solo, dado que

el desgaste de los activos puede haber sido ocasionado no sólo por el
uso sino por el simple transcurso del tiempo.

► Como regla general, es un gasto deducible de la renta bruta. Artículo 37,

inciso f), de la Ley del Impuesto a la Renta: “son deducibles (…) las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo”.

► Se computa desde el mes en que los bienes son utilizados en la

generación de rentas gravadas.

Página 40
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

Regímenes de Depreciación

► Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

► Edificios y construcciones: método de línea recta (5% anual)

► Otros bienes: tasas máximas establecidas en la LIR siempre que

la depreciación esté contabilizada:
► maquinaria y equipo empleados en la actividad minera: 20%,
► vehículos de transporte terrestre: 20%,
► equipos de procesamiento de datos 25%,
► otros bienes del activo fijo 10%

Página 41
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

Regímenes de Depreciación

► Ley General de Minería (convenios de estabilidad suscritos por un

plazo de 15 años)
► Tasa global anual para activos fijos: 20%
► Edificios y construcciones: 5%

► Contratos de arrendamiento financiero (Ley 27394)

► Regla general: Normas de la LIR
► Régimen Especial: Método lineal, en función al plazo del contrato
► Bienes muebles: 2 años
► Bienes inmuebles: 5 años
► RTF N° 986-4-2006

Página 42
Plan de cierre de minas
Plan de cierre de minas

Es un instrumento de gestión ambiental

¿Qué es un plan conformado por acciones técnicas y legales,
de cierre efectuadas por los titulares mineros, destinado a
de minas? establecer medidas que se deben adoptar a fin de
rehabilitar el área utilizada por la actividad minera.

Página 44 Temas contables prácticos para compañías mineras

Plan de cierre de minas

Es complementario al Estudio de Impacto Ambiental

(EIA) y del programa de Adecuación y Manejo
Ambiental (PAMA).
En el caso de cierre temporal, progresivo y final se
debe contemplar el desmantelamiento de equipos e
Principales instalaciones, estabilización de los residuos y
vegetación de la zona.
características
del plan de El plan incluye, además, el presupuesto de cierre,
cierre de el cronograma de su ejecución y las garantías
minas respectivas.

En el caso de venderse la operación minera, el

comprador deberá continuar con la ejecución
progresiva del plan, así como el cierre definitivo y su
posterior monitoreo.

Página 45 Temas contables prácticos para compañías mineras

Aspectos tributarios del plan de cierre de
minas

Página 46 Temas contables prácticos para compañías mineras

Aspectos tributarios

► De acuerdo al inciso f) art 44 LIR, no inciden en la

Amortización de determinación de la renta imponible.
la provisión de “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
cierre mina tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de
Reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley”.

Actualizaciones ► De acuerdo al inciso f) art 44 LIR, no inciden en la

de la provisión determinación de la renta imponible, por tratarse de
por cierre de estimaciones contables.
mina (Ejem. “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
Actualización del
valor presente de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de
la provisión, etc) Reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley”.

Página 47 Temas contables prácticos para compañías mineras

Aspectos tributarios

► En una interpretación sistemática del artículo 37 y 57 LIR,

podemos interpretar que los desembolsos son considerados
como gastos para propósitos fiscales, y reducen la base
imponible del Impuesto.
Desembolsos
por cierre de ► Sin embargo, en nuestra opinión resulta necesario efectuar una
mina evaluación de la naturaleza de los desembolsos, a fin de determinar
la oportunidad en que deben afectar los resultados fiscales.
► En efecto, el plan de cierre de minas puede incluir la
adquisición/construcción de bienes, los mismos que (en
determinados casos) podrían ser considerados como activos fijos
depreciables.

RTF 10569-3-2012 (Extorno de provisión por cierre de mina)

“ (…) la reversión de provisiones por cierre de minas reparadas y adicionadas en ejercicios
anteriores, no basta acreditar contablemente dicho extorno, sino que además debe encontrarse
debidamente sustentada la correlación entre los conceptos que conforman las provisiones
extornadas y los que fueron incluidos en las adiciones de ejercicios anteriores (…)”

Página 48 Temas contables prácticos para compañías mineras

DERIVADO IMPLÍCITO
Derivado Implícito
Definición

El derivado implícito es el contrato a plazo

por el cual la venta provisional es
posteriormente ajustada con la liquidación
final. El derivado implícito se origina por las
fluctuaciones de los precios de los metales
desde la emisión de la liquidación
provisional hasta la fecha de la liquidación
final.

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Derivado Implícito
Reconocimiento de ingreso

► La compañía reconoce el ingreso por venta de

concentrados en base al valor de venta provisional
según las cotizaciones del metal en dicha fecha.
► El precio definitivo está sujeto a una liquidación
futura de acuerdo con los contratos comerciales
suscritos con sus clientes, que normalmente
fluctúa entre 30 y 180 días luego de la entrega del
concentrado al cliente.
► La exposición al cambio en el precio de los
metales genera un derivado implícito que se
separa del contrato comercial.
► Al cierre de cada ejercicio, el valor de venta
provisional es ajustado al valor estimado del
mencionado contrato.

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Tributación Sectorial:
Minería