1.

Principales Estados Financieros

Principales Estados Financieros
En este tema conoceremos los principales estados financieros que debe de presentar una
empresa al final de cada año; con esto podemos conocer la posición financiera, y además
podemos evaluar la administración de la empresa; y elaborar notas a los estados
financieros que nos describen la integración de cada una de las cuentas que conforman
estos estados al final de cada periodo.

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia
gama de usuarios de los estados financieros que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada
a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.

En las NIIF podemos constatar que:

En la Sección 3: Presentación de Estados Financieros

Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los

requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto
completo de estados financieros.

Presentación razonable

3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera,

el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la representación fidedigna de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección
2: Conceptos y Principios Generales.

a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información a revelar
adicional cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una
presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de las PYMES.

b) Como se explica en el párrafo 1.5, Sección 1 (Estudiado en el primer tema), la

aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas,
nos da como resultado una presentación razonable de acuerdo con esta NIIF.
La información a revelar adicional a la que se ha hecho referencia en el inciso (a) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es
insuficiente para permitir que los usuarios entiendan el efecto de transacciones concretas,
otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de
la entidad.

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en
las notas una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados
financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que
cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que

el cumplimiento de esta NIIF podría inducir a tal error que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, la
entidad no aplicará el requerimiento según se establece en el párrafo 3.5, a menos que el
marco regulador aplicable prohíba esta falta de aplicación.

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el
párrafo 3.4, revelará lo siguiente:

a. Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan

razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad.
b. Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar
un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.

Hipótesis de negocio en marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará
la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Una entidad es
un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer
cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de
una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la
gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro que deberá cubrir
al menos los doce meses siguientes, a partir de la fecha de los estados financieros, sin
limitarse a dicho periodo.

El negocio en marcha, define que un negocio se constituye de forma indefinida, que

no tiene una vida finita si no que se constituye de forma indefinida.

Frecuencia de la información

Una entidad presentará un conjunto completo de estados financieros (incluida la

información comparativa; véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie
el final del periodo sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros
anuales se presenten para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará:

a) Ese hecho
b) La razón para utilizar un periodo inferior o superior.

c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros

(incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentación

Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados

financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una

revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y
aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas Contables,
Estimaciones y Errores.

b)Está NIIF requiera un cambio en la presentación

Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados

financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que
resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una
entidad revelará:

1. La naturaleza de la reclasificación.
2. El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
3. El motivo de la reclasificación.

A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad
incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Una entidad presentará por separado cada clase de partidas similares de importancia
relativa. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta,
a menos que no tengan importancia relativa.

Es decir que la empresa podrá presentar por separado aquellas cuentas que requieran una
subdivisión para su mejor comprensión, aunque signifiquen lo mismo, pero su
presentación por separado es mejor para su explicación.
Conjunto completo de estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:

a) Un estado de situación financiera a la fecha de presentación. Ref.Sección.4

b) Un estado de Resultados para el periodo sobre el que se informa. Ref.sección.5

c) Un estado de cambios en el Patrimonio del periodo sobre el que se informa Secc.6

d) Un estado de flujo de efectivo del periodo sobre el que se informa. Sección 7

e) Notas a los Estados Financieros que incluyan un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. Sección 8.

Para estudiar cada uno de los Estados Financieros, por favor ingrese en cada una de las
hojas con el nombre del estado financiero que desea estudiar.

Bibliografía:

NIIF para PYMES 2015, sección 3

1.1 Estado de Resultados.

Estado de Resultados
El estado de resultados es un documento financiero que presenta los
resultados obtenidos por la empresa en un periodo determinado, ya
sean ganancias o pérdidas, este estado nos muestra qué ha sucedido
desde el inicio del año hasta el final del mismo; se conoce en el ámbito
contable como la película de la empresa, ya que nos cuenta qué ha
sucedido desde el principio del periodo hasta que finaliza el mismo.

El rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos

de una entidad durante el periodo sobre el que se informa.

La sección 5: Estado de Resultado integral y Estado de Resultados de

la NIIF para PYMES permite a las entidades presentar su resultado
integral total para un periodo en:

• Dos estados: Un estado de Resultados el cual presentará todas

las partidas de ingresos y gastos obtenidas en el periodo
 establecido necesarios para determinar el resultado obtenido y
un estado de resultado integral que incluye el resultado del
periodo y partidas de otro resultado integral, o
• Un único estado de resultado integral, cuyo caso el estado de
resultado integral presentará todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en el periodo.

Elementos del Rendimiento Financiero

Los elementos relacionados directamente con el rendimiento

financiero son los Ingresos y los gastos, por lo tanto, estos son los dos
componentes básicos del resultado integral total.

Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, distintos de las relacionados con las aportaciones de los
propietarios.

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades

ordinarias como a las ganancias.

(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las

actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías
y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de

ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual
presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas
es útil para la toma de decisiones económicas.

Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos

a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad:

(a) los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por

ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de
los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.

(b) las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos
y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado
integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones
económicas.

Desglose de gastos

Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una

clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos
dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable
y más relevante.

Los elementos que integran el estado de resultados son:

Ventas Totales, Devoluciones sobre ventas, Rebajas sobre ventas,

Descuentos sobre ventas, Ventas netas, Inventario Inicial, Compras,
Gastos sobre compras, Compras totales, Devoluciones sobre compras,
Rebajas sobre compras, Descuentos sobre compras, Compras netas,
Mercadería Disponible para la venta, Inventario Final , Costo de ventas,
Utilidad o Pérdida bruta en ventas, Gastos de Operación, Gastos de
venta, Gastos de Administración, Utilidad o Pérdida de Operación,
Gastos Financieros, Productos Financieros, Otros Gastos, Otros
Productos, Utilidad antes del impuesto o pérdida neta, Impuesto sobre
la renta, Utilidad Neta.

Al igual que los demás estados financieros contendrá lo siguiente:

a) El encabezado: Donde irá la información como el nombre de la
empresa, el nombre del estado financiero que se está elaborando y el
periodo en que se está preparando el Estado de Resultados.

b) El cuerpo del Estado de Resultados: Se anotarán los Ingresos, el

costo de ventas, los gastos del periodo y los resultados obtenidos por
la empresa.

c) Pie del Estado de Resultados: En donde se consigna las firmas del

contador, el gerente y si es el caso del auditor.

Una vez que usted ya ha leído el material y se ha familiarizado con los

componentes de este estado financiero, vamos a conocer el esquema
del “Estado de Resultados”, el cual deberá descargar y estudiar antes
de desarrollar su primer estado de Resultados.

Luego analice detenidamente el siguiente ejercicio.

Se pide:
Elabore el Estado de resultados para el periodo contable que termina.

Una vez que hemos estudiado el desarrollo del ejercicio, usted pudo darse cuenta de que se
aplican impuestos y reservas de acuerdo con las leyes vigentes en nuestro país. Para conocer
en base a que porcentaje se aplican las reservas e impuestos en una empresa, debe descargar
el siguiente documento: Articulo 22 de la ley del ISR y Articulo 32 Código de comercio.
Bibliografía:

-Principios de Contabilidad, Cap.6 Bessy Benita Barahona /Gloria Galo 8va. edición.

-NIIF para PYMES 2015, Sección 5 Estado de Resultado integral y Estado de Resultados.

-Ley del Impuesto sobre la renta y El código de comercio.

1.2 Estado de Situación Financiera (Balance

General).

Estado de Situación Financiera

Sección 4: Estado de situación financiera

Esta sección establece la información a presentar en un estado de

situación financiera y cómo presentarla. El estado de situación
financiera presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa.

Al Estado de Situación Financiera, también se le denomina Balance

General, es un documento que muestra la Situación financiera de un
negocio a una fecha determinada. A través de este documento se
conoce el valor de cada uno de los recursos, obligaciones,
aportaciones de los dueños o socios, las reservas y los resultados
acumulados de la empresa.

La posición financiera de una empresa es afectada por los recursos

financieros que controla, por su estructura financiera, liquidez y
solvencia, así como por su habilidad para adaptarse a los cambios que
se desarrollan en el medio ambiente en el cual opera.

El cuerpo del balance general está formado por otras tres secciones:

1. Activos.
2. Pasivos.
3. Patrimonio

Información a presentar en el estado de situación financiera

Sección 4.2. Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá

partidas que presenten los siguientes importes:
a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Véase: Sección 11]

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. [Véase: Sección

11]

c) Activos financieros [sin incluir los importes mostrados en (a), (b), (j)
y (k)]. [Véanse: Secciones 11 y 12]

d) Inventarios. [Véase: Sección 13]

e) Propiedades, planta y equipo. [Véase: Sección 17]

f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con

cambios en resultados. [Véase: Sección 16]

g) Activos intangibles. [Véase: Sección 18]

h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación

acumulada y el deterioro del valor. [Véase: Sección 34]

i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en

resultados. [Véase: Sección 34]

j) Inversiones en asociadas. [Véase: Sección 14]

k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. [Véase:

Sección 15]

l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. [Véanse:

Secciones 11 y 12]

m) Pasivos financieros [sin incluir los importes mostrados en (l) y

(p)]. [Véanse: Secciones 11 y 12]

n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Véase: Sección 29]

o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos

diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). [Véase:
Sección 29]

p) Provisiones. [Véase: Sección 21]

q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro
del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a
los propietarios de la controladora. [Véase: Sección 9]

r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Véase:

Sección 9]

4.3 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de

la entidad, ésta presentará en el estado de situación financiera
partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.

Separación entre partidas corrientes y no corrientes

De acuerdo a la sección 4.4, una entidad presentará sus activos

corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione
una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con
su liquidez aproximada (ascendente o descendente).

Existen dos formas de presentación del Estado de Situación Financiera

o Balance General, las cuales se describen a continuación.

1. En forma de reporte

2. En forma de cuenta

El primero se elabora cuando se hace un Estado de Situación Financiera

o Balance General comparativo. Es una lista hacia abajo, y el segundo
como su nombre lo indica, en forma de cuenta: al lado izquierdo se
colocan los activos y en el lado derecho los pasivos y el patrimonio neto
formando así una forma de cuenta.

Todo estado de situación financiera deberá de contener lo siguiente:

a. El encabezado: donde irá la información como el nombre de la

empresa, el nombre del estado financiero que se está elaborando y la
fecha en que se prepara el balance.
b. El cuerpo del balance: se anotarán los derechos, las obligaciones y el
patrimonio de la empresa.
 c. Pie del balance: en donde se consigna las firmas del contador, el
gerente y si es el caso, del auditor.

Una vez que usted ya ha leído el material y se ha familiarizado con los

componentes de este estado financiero, vamos a desarrollar su
primer Estados de Situación Financiera. (Descargarlo en la plataforma)

Bibliografía:

-Principios de Contabilidad, Cap.5 Bessy Benita Barahona /Gloria Galo

8va. edición.

-NIIF para PYMES 2015, Sección 4 Estado de Situación Financiera.