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ANÁLISIS DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR INVERSIÓN

AMBIENTAL DE LAS EMPRESAS EN COLOMBIA
Iveth Johana Tenorio Aristizábal1, Scarlet Daniela Sánchez Morales2 y Karen
Eugenia Sánchez Rivas3.

Resumen

Los Incentivos Tributarios han sido tradicionalmente empleados como una

herramienta de Política Pública con el fin de que la sociedad y las empresas tengan

conciencia de lo importante que es el cuidado y la preservación del medio ambiente.

El propósito de esta investigación fue el análisis de las disposiciones legales sobre

los Beneficios Tributarios por inversiones ambientales que concede el Gobierno

Nacional a las empresas colombianas que buscan asegurar la protección del Medio

Ambiente la preservación de la naturaleza y la conservación del patrimonio ambiental.

El trabajo se realizó a partir de revisión y análisis de documentos en base de

información electrónica, artículos, ensayos, leyes y decretos que nos permitieran

orientarnos de las diferentes normas relacionadas con los Beneficios o Incentivos

Tributarios para las empresas en el país de Colombia.

Los resultados muestran que dichas entidades pueden verse beneficiadas

tributariamente al realizar inversiones voluntarias para la contribución del medio

ambiente, con el fin de cuidar el ecosistema y hallar un balance o encontrar un

equilibrio entre la sociedad y el medio ambiente.

En conclusión es importante que las empresas del país de Colombia hagan

inversiones voluntarias al medio ambiente porque además de tener beneficios tributarios

1
Estudiante de contaduría pública, Universidad Santiago de Cali e-mail: [email protected]
2
Estudiante de contaduría pública, Universidad Santiago de Cali e-mail: [email protected]
3
Estudiante de contaduría pública, Universidad Santiago de Cali e-mail: [email protected]
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también tienen beneficios ecológicos y sociales por que esta acción de las empresas,

aporta mucho al cuidado y preservación del medio ambiente, teniendo además como

beneficio para las personas jurídicas también para toda la sociedad, ya que se adquiere

principalmente conciencia, responsabilidad social empresarial y saben lo importante que

es el cuidado del medio ambiente y esto le aporta mucho al país en su crecimiento

cultural.

Palabras clave: Impuesto de Renta, Beneficio Tributario, Descuentos Tributarios,

Base gravable y Ecosistema.

Abstract

Tax Incentives have traditionally been used as a Public Policy tool so that society

and companies are aware of the importance of caring for and preserving the

environment.

The purpose of this research was the analysis of the legal provisions on Tax Benefits

for environmental investments granted by the National Government to Colombian

companies that seek to ensure the protection of the Environment, the preservation of

nature and the conservation of environmental heritage.

The work was carried out based on the review and analysis of documents based on

electronic information, articles, essays, laws and decrees that allowed us to orient

ourselves to the different norms related to Tax Benefits or Incentives for companies in

the country of Colombia.

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The results show that these entities can benefit from taxation by making voluntary

investments for the contribution of the environment, in order to take care of the

ecosystem and find a balance or find a balance between society and the environment.

In conclusion it is important that companies in the country of Colombia make

voluntary investments to the environment because in addition to having tax benefits

they also have ecological and social benefits because this action of the companies,

contributes a lot to the care and preservation of the environment, also having as Benefit

for legal persons also for the whole society, since it mainly acquires awareness,

corporate social responsibility and they know how important the care of the

environment is and this brings a lot to the country in its cultural growth.

Keywords: Income Tax, Tax Benefit, Tax Discounts, Taxable Base and Ecosystem.

Introducción

Colombia es considerado como uno de los países más ricos en biodiversidad debido a

la gran variedad de fauna y flora que posee, es por esta razón que el Estado ha visto la

necesidad de implementar mecanismos económicos en materia tributaria con el fin de

mantener y mejorar la preservación del medio ambiente y de esta manera concientizar a

la sociedad acerca de la importancia de estos recursos.

A través de los años han salido muchos decretos y leyes que buscan beneficiar la

inversión ambiental a las empresas a nivel Nacional que estén comprometidas con la

conservación de los recursos naturales y del medio ambiente en los diferentes sectores

del país, además de la gran importancia que le debemos dar al aumento de los

problemas ambientales por consecuencia al mal control ambiental por parte de las

empresas que no tienen conciencia de los daños colaterales que le causan al medio
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ambiente al hacer sus actividades. Las empresas en Colombia deben ser orientadas a

adquirir principalmente conciencia y responsabilidad ambiental, a través de inversiones

ambientales para evitar daños irreparables al medioambiente

En Colombia las empresas que deciden voluntariamente invertir por el mejoramiento,

restauración, innovación y conservación del medio ambiente a través de maquinaria,

equipos o elementos que minimicen los impactos que generan las operaciones de la

empresa, el Ministerio de Ambiente y Desarrollo sostenible les permite acceder a

Beneficios Tributarios que se traducen a un ahorro de dinero para la entidad.

Tras esto el 27 de Noviembre del 2001 sale el Decreto Reglamentario 2532 donde

decreta que los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores

productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT para

estimular la gestión ambiental en las actividades de reconversión tecnológica, de

Ecoturismo, producción más limpia y demás, son: la exclusión en el pago de IVA para

maquinaria y equipos, exclusión de IVA para importación de equipos y elementos

constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental (Ministerio de

Hacienda y Credito Publico, 2001), esto aclara para qué sectores y cuáles activos son los

que hacen que las empresas en Colombia puedan obtener los beneficios en la parte

tributaria ya mencionada en la norma y así poder comprender quiénes y cómo pueden

acceder al beneficio y las empresas realicen sus contribuciones ambientales.

El Gobierno permite que las personas jurídicas que realicen directamente inversiones

en control del medio ambiente, tengan derecho a descontarse de su impuesto sobre la

renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan realizado en el respectivo año

gravable (Congreso de Colombia, 2016).

A demás de esto, el Estatuto Tributario en su Art. 428 literal f, adicionado por el Art.

6 de la Ley 223 de 1995 habla de la exención en el IVA por inversiones en

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mejoramiento de medio ambiente y sistemas de control. La importación de maquinaria o

equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país,

destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende

lavado, separado, reciclado y extrusión) (Secretaria de Senado, 1995).

Autores como Moreno, Mendoza y Ávila (2004) sostienen que la controversia que se

genera al esbozar un impuesto de esta naturaleza consiste en definir su objetivo y el

agente que deberá pagar esa contribución. Además, como la economía aún no dispone

de métodos adecuados para evaluar el uso que los procesos productivos hacen de los

recursos ambientales, y, por tanto, es imposible incorporar este factor en la contabilidad,

la incertidumbre a corto y largo plazos impone altas tasas de descuento ante la falta de

previsibilidad del futuro y, por consiguiente, reduce la calidad de vida de las

generaciones venideras. (Moreno, Mendoza, & Ávila, 2004)

El propósito de esta investigación fue el análisis de las disposiciones legales sobre

los Beneficios Tributarios por inversiones ambientales que concede el Gobierno

Nacional a las empresas colombianas que buscan asegurar la protección del Medio

Ambiente la preservación de la naturaleza y la conservación del patrimonio ambiental.

Metodología

En esta investigación se utilizarán únicamente fuentes secundarias representadas por:

el estatuto tributario, leyes, documentos como libros, ensayos y artículos de revistas

tanto impresos como digitales y la técnica que se utilizará es la revisión bibliográfica.

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Resultados

Normas Ambientales en materia tributaria que otorga beneficios a las empresas

colombianas

El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible expidió la Resolución 1303 del

13 de julio de 2018, la cual modificó la Resolución 1283 de 2016, para obtener la

certificación de beneficios ambientales para la deducción especial de Renta y

Complementarios por inversiones en gestión eficiente de energía.

El ex presidente Santos señalo en 2016 que la reforma tributaria es clave para el

desarrollo sostenible del país, estos nuevos impuestos y beneficios verdes son de la

mayor importancia. Uno de ellos es el impuesto al carbono, tarifa que se cobrará a los

combustibles fósiles para contribuir a la reducción de nuestras emisiones de Gases de

Efecto Invernadero, sobre todo dióxido de carbono. El impuesto a estas emisiones nos

permite acercarnos al objetivo de tener una economía baja en carbono. (Comunistas,

2016)

Colombia asumió un compromiso de reducir estas emisiones en un 20% para el año

2030 y a un 30%, en el caso de contar con un decidido apoyo de la comunidad

internacional. De esta forma, con el impuesto al carbono contribuiremos a cumplir entre

el 7 y 10% de esta meta, sumado a otros instrumentos complementarios.

Por otra parte el ministerio de ambiente y desarrollo sostenible (2010) quien ha

certificado incentivos tributarios en exclusión del IVA, y deducción de la renta líquida,

por un valor superior a los $327.000 millones de pesos, durante el periodo 2002-2010

esto se puede verificar en la siguiente tabla. (Minambiente, 2011).

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TABLA N° 1

Fuente: El ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible

La legislación ambiental no es un tema nuevo en Colombia. La creación del Código

de Recursos Naturales Renovables y Protección del Medioambiente, regulado por el

decreto ley 2811 de 1974, busca la preservación y el manejo sostenible de los recursos

naturales en Colombia y por lo tanto, los instrumentos económicos que se aplican

actualmente en el país, se fundamentan en éste documento. La CEPAL & Deutsche

GesellschaftFlûr, (2005) calificó éste código como el más avanzado en América Latina

en su momento, cabe destacar, que gran parte del documento está a la fecha vigente.

De otra parte, la ley 99 de 1993, que crea el Sistema Nacional Ambiental SINA,

establece mecanismos de participación ciudadana en temas medioambientales,

determina instrumentos económicos y financieros, asume la función policiva y

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reorganiza y recopila las funciones ambientales de muchas otras entidades. CEPAL &

Deutsche GesellschaftFlûr, (2005)

¿QUÉ EQUIPOS, ELEMENTOS Y/O MAQUINARIA NO SON OBJETO DE

CERTIFICACIÓN?

De acuerdo con lo establecido en artículo 6° del Decreto 2532 de 2001 no serán

objeto de acreditación para la exclusión de IVA:

a) Elementos, equipos o maquinaria que no sean constitutivos o no formen parte

integral del sistema de control y monitoreo ambiental;

b) Elementos, equipos y maquinaria que correspondan a acciones propias de

reposición o de mantenimiento industrial del proceso productivo;

c) Gas doméstico y electrodoméstico en general;

d) Equipos, elementos y maquinaria destinados a proyectos, programas o

actividades de reducción en el consumo de energía y/o eficiencia energética, a

menos que estos últimos correspondan a la implementación de metas

ambientales concertadas con el Ministerio del Medio Ambiente, para el

desarrollo de las estrategias, planes y programas nacionales de producción más

limpia, ahorro y eficiencia energética establecidos por el Ministerio de Minas y

Energía;

e) Elementos, equipos y maquinaria destinados a programas o planes de

reconversión industrial;

f) Elementos, equipos o maquinaria destinados a proyectos, obras o actividades en

las que se producen bienes o servicios, cuyo consumo es controlado por sus

características contaminantes;
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g) Elementos, equipos y maquinaria destinados a proyectos, programas o

actividades de reducción en el consumo de agua, a menos que dichos proyectos

sean resultado de la implementación de los Programas para el uso eficiente y

ahorro del agua de que trata la Ley 373 de 1997.

El Art. 255 nos habla de las personas jurídicas que realicen directamente inversiones

en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a

descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan

realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad

ambiental respectiva, en la cual deberá tenerse en cuenta los beneficios ambientales

directos asociados a dichas inversiones. No darán derecho a descuento las inversiones

realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental

producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental” (Congreso de

Colombia, 2016).

LOS REQUISITOS PARA OTORGAR EL CERTIFICADO DE DESCUENTO

PARA INVERSIONES EN CONTROL, CONSERVACIÓN Y MEJORAMIENTO

DEL MEDIO AMBIENTE SON:

a) Que quien realice la inversión sea persona jurídica.

b) Que la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada

directamente por el contribuyente.

c) Que la inversión se realice en el año gravable en que se solicita la

correspondiente deducción.

d) Que previamente a la presentación de la declaración de renta y

complementarios en la cual se solicite la deducción de la inversión, se

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obtenga certificación de la autoridad ambiental competente, en la que se

acredite que:

o La inversión corresponde a control y mejoramiento del medio

ambiente de acuerdo con los términos.

o Que la inversión no se realiza por mandato de una autoridad

ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o

actividad objeto de una licencia ambiental.

e) Que se acredite mediante certificación del representante legal y del Revisor

Fiscal y/o Contador Público según el caso, el valor de la inversión en control

y mejoramiento del medio ambiente, así como el valor de la deducción por

dicho concepto.

Importancia de los incentivos Tributario de las empresas en Colombia que

ejercen la Responsabilidad Social y Empresarial.

La situación ambiental de Colombia se caracteriza por un deterioro agudo del

ambiente físico-biótico y social de los diferentes procesos económicos que en Colombia

se han entendido como desarrollo durante los últimos cincuenta años. Deterioro que se

traduce en pérdidas del potencial natural, en desaparición de recursos naturales, en

degradación de los asentamientos, en pobreza crónica, en acumulación de riqueza, en

corrupción, en violencia, en inseguridad y en insurrección; situaciones que a su vez

generan mayor deterioro ambiental en un círculo vicioso difícil de romper que mueve

continuamente hacia situaciones más críticas (El Tiempo, 1998), por esto esta

investigación busca que todos los factores estén analizados de tal manera que se pueda
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contribuir a resaltar la importancia de invertir en el medio ambiente. Es muy importante

la Inversión Ambiental ya que de continuar esta situación en el futuro sus

participaciones con la responsabilidad social empresarial a través de la inversión en

equipos o elementos que minimicen el impacto ambiental negativo se conseguirá un

balance entre la sociedad y naturaleza.

Field, Barry & Azqueta, Diego (1996), determinan dos tipos de políticas de

incentivo, los impuestos y subsidios. Dicho mecanismo consiste en que la entidad

controladora aplique un programa que se encargue de manejar las relaciones con los

contaminadores, como una acción centralizada en el Estado. Las empresas al recibir

beneficios ya sean exenciones o descuentos tributarios, subsidios que son una ayuda

económica que una persona o entidad recibe de un organismo oficial para satisfacer una

necesidad determinada, motivan a su contribución y así darles a entender de lo

importante de hacer aportes que sea absolutamente para el beneficio del medio ambiente

para tratar de contrarrestar el daño que se le hace al ecosistema.

Los Impactos Tributarios que tienen las empresas en Colombia al invertir en el

Medio Ambiente

Colombia cuenta con una legislación ambiental bastante fuerte donde expone la

obligación de cada organización, para que desarrolle su actividad productora en el país

mediante la implementación de la norma ambiental para contribuir con el medio

ambiente ya que de una u otra forma sus actividades de operación contaminan al medio

ambiente.
 12

La Ley suscita nos indica de que todas las empresas a nivel ambiental deben tener un

departamento de gestión ambiental dentro de su organización para velar por el

cumplimiento de la normatividad ambiental de la República

Ecopetrol y Pintuco. Estas entidades lideran hoy por hoy en programas encaminados

a reducir el consumo de agua, a la coeficiencia y a la protección de flora y fauna.

Ecopetrol

Solo el 1,6% del agua que se usa en Colombia es utilizada para producir petróleo, gas

o sus derivados, una parte proviene de aguas subterráneas y otra de cuerpos de aguas

superficiales. El agua que captan es utilizada para sus operaciones y para uso doméstico,

en muchos casos aprovechan su infraestructura para proveer de agua potable a

comunidades cercanas a sus operaciones que no cuentan con este valioso servicio; ahora

bien, hay un mito donde dice que la industria es la causante de secar ríos o lagos, esto es

falso la mayor responsable de que los cuerpos de agua se sequen es la deforestación

pues los árboles son los que protegen las cuencas hídricas y contribuyen a su recargo.

La normatividad les exige que una suma equivalente al 1% del valor de sus proyectos se

destine a la conservación de las cuencas incluyendo la implementación de proyectos

productivos para las comunidades estos proyectos deben ser sostenibles y deben

contribuir a la generación de ingresos a las familias. En Ecopetrol esta inversión para

los próximos cinco años es del orden de cien mil millones de pesos (100.000.000).

(Ecopetrol, 2017).

Los yacimientos petroleros se encuentran a grandes profundidades, kilómetros a bajo

de donde se encuentran los acuíferos o aguas actas para el consumo humano, cuando

perforan un pozo ese petróleo que sale de las profundidades de la tierra viene mezclado

con agua, conocida como agua de producción, este es un líquido que queda atrapado en
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el yacimiento y pertenece a otra era geológica. En sus operaciones producen en

proporción más agua que petróleo pues por cada barril de crudo extraído se producen

más de trece barriles de agua lo anterior hace necesario asegurar un tratamiento integral

y adecuado a este fluido. En 2016 lograron reutilizar el 32% de agua captada la mayoría

en procesos de refinación sistemas de contra incendios y preparación de lodos

industriales, también reutilizaron el 21% de las aguas de producción fundamentalmente

en proyectos de recobro mejorado en los yacimientos que requieren la presión del agua

para ayudar a sacar más crudo. (Ecopetrol, ¿Para qué captamos agua en Ecopetrol?,

2017).

El agua que no es reutilizada o reusada se invierte o se inyecta en discosal, los

vertimientos se realizan luego de tratar el agua con tecnologías adecuadas que eliminan

agentes contaminantes y devuelven el agua a su estado natural en cumplimiento con las

normas ambientales otro porcentaje se inyecta nuevamente no necesariamente en el

mismo yacimiento y a esto se le conoce como discosal. (Ecopetrol, ¿Qué hacemos con

el agua que no se reúsa en Ecopetrol?, 2017).

Entre las iniciativas de Ecopetrol, por ejemplo, se destaca la incursión en su primer

proyecto de operación solar en el departamento del Meta, obra que empezará

construcción en el primer semestre de 2019 en el municipio de Castilla La Nueva.

Pintuco

Pintuco S.A es la empresa líder del sector de pinturas, desde Centroamérica hasta la

región Andina, con una experiencia en el mercado de más de 70 años, ofreciendo

productos para el mercado Decorativo, Construcción y Recubrimientos de Alto

Desempeño.
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Este busca ofrecer a sus clientes y consumidores las mejores soluciones para

transformar y proteger sus espacios y productos con color, siempre asegurando que los

recubrimientos y pinturas estén diseñados con materiales seguros y ambientalmente

responsables.

En 2018 Pintuco recibió la certificación del Icontec como Carbono Neutro, resultado

del compromiso que tiene la organización con la disminución y compensación de los

Gases Efecto Invernadero (GEI), convirtiéndose así en el primer centro productivo de

pinturas y recubrimientos de Colombia certificado por este organismo de normalización,

que tan solo ha otorgado 10 de estos títulos en el país. Ser Carbono Neutro implica

hacer un inventario de las fuentes de emisión de GEI, medir anualmente la totalidad de

las emisiones y definir e implementar estrategias orientadas a la reducción de las

emisiones. En Pintuco se logró esta meta mediante el control riguroso desde 2013 de las

emisiones de GEI en sus instalaciones; el aporte a campesinos locales mediante el

programa Banco2 Plus, para el cuidado de los bosques que capturan C02 equivalente al

emitido por nuestra operación; y realizando acciones que permiten la reducción de las

emisiones C02, así como la optimización del consumo de energía eléctrica y de

combustibles. (Orbis, 2018)

Discusión

De acuerdo a los resultados se puede observar que el país de Colombia está teniendo

un avance para el desarrollo sostenible y la sociedad, también aporta a que las empresas

y los ciudadanos tomen conciencia con respecto al cuidado del medio ambiente.
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Estas normas tributarias hechas para que las empresas accedan a beneficios a cambio

de una inversión ambiental, es con el fin de encontrar un equilibrio o compensar en

cierta medida el daño que dichas empresas le puedan ocasionar al ecosistema.

Gracias a las normas, incentivos y concientización cada vez son más las empresas en

Colombia que tienen responsabilidad social empresarial y el cuidado del medio

ambiente es de gran importancia ante los ciudadanos

Conclusiones

En Colombia se están tomando medidas adecuadas para reducir la contaminación

ambiental; no obstante, llegar a los niveles de calidad ambiental deseados requiere de un

enfoque integral que involucre temas de planificación, gestión sectorial y protección de

los ecosistemas.

Al analizar las dos empresas escogidas se pudo notar como cada una aporta de

distinta manera a la restauración, conservación y el mejoramiento del medio ambiente

con diferentes proyectos. Como pudimos notar Ecopetrol es una empresa que el

gobierno obliga a invertir en el medio ambiente por ser una empresa petrolera que

contamina directamente al ecosistema ambiental.

Pintuco que de forma voluntaria toma el liderazgo de la sostenibilidad, mejorado su

reputación, creando confianza y verdaderas conexiones con la comunidad, además de

prosperar y permitir que otros asociados progresen.

Teniendo en cuenta la actividad de cada empresa a si mismo el daño que le hacen al

medio ambiente debe ser la inversión para el mismo ya sea voluntaria u obligatoria, es

de vital importancia que las empresas al igual que los ciudadanos del país de Colombia

cuiden y ayuden a la preservación del medio ambiente, estos aportes ayuda a

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contrarrestar un poco el daño que se le hace, tratando de encontrar un balance ya que la

naturaleza es lo mas importante que tenemos en el mundo por que es nuestro hábitat.

Al pasar de los años hay cada vez mas conciencia y mas actos para el cuidado del

medio ambiente , el gobierno de Colombia por su parte motiva a las empresas

concediéndoles beneficios tributarios y cada vez son mas las empresas que se unen y

hacen parte de esto teniendo responsabilidad social empresarial.

Por esto es necesario que todos los ciudadanos de Colombia sean conocedores de las

normas, y de lo importante que es la preservación del medio ambiente.

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Referencias

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ANÁLISIS DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR INVERSIÓN

AMBIENTAL DE LAS EMPRESAS EN COLOMBIA

IVETH JOHANA TENORIO ARISTIZABAL

SCARLET DANIELA SANCHEZ MORALES
KAREN EUGENIA SÁNCHEZ RIVAS

BORIS GÓNGORA
JULIO CESAR ESCOBAR CABRERA
Directores de trabajo de grado

Modalidad
Monografía

Línea de Investigación
Desarrollo Empresarial y Competitividad

Grupo de investigación
Grupo GICONFEC
Grupo GISESA

UNIVERSIDAD SANTIAGO DE CALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2019
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