Unidad 8

Asientos de ajuste

• Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Registrará los asientos que se requieren para efectuar los ajustes y cierre
de un ejercicio contable de una entidad económica para obtener los
saldos reales de las cuentas y con ello realizar los estados financieros que
servirán de base para el análisis e interpretación financiera de la liquidez,
rentabilidad y estructura financiera de dicha entidad económica.
Descripción temática
Unidad 8. Asientos de ajuste

8.1. Transacciones que requieren asientos de ajuste.

8.2. Tipos de ajustes.
8.2.1. Ajustes relacionados con gastos.
Ejemplo 1. Ajuste para reconocer el gasto incurrido por concepto de sueldos.
Ejemplo 2. Intereses por pagar en un préstamo.
Ejemplo 3. Pagos anticipados.
Ejemplo 4. Depreciación.
Ejemplo 5. Cuentas incobrables.
8.2.2. Ajustes relacionados con ingresos.
Ejemplo 1. Cobro anticipado de servicios de limpieza.
Ejemplo 2. Ingresos realizados que no han sido registrados.
 Introducción
En la unidad 5 se explicó el registro de operaciones de una empresa
mercantil, desde los asientos en el Diario General hasta la formulación
del Estado de resultados y del Balance general. Recordarás también que
primero se registran en el Diario General las transacciones realizadas,
después se pasan al mayor y, posteriormente, se elabora la balanza
de comprobación a in de asegurarnos que se ha respetado la partida
doble.

El último día del periodo contable es necesario hacer algunas

modiicaciones a los saldos mostrados en las cuentas, de manera que
éstas se actualicen y así podamos elaborar los estados inancieros.
Dichas modiicaciones reciben el nombre de asientos de ajuste y deberán
hacerse para reconocer los ingresos y gastos que corresponden al
periodo que se va a informar y que aún no han sido registrados.

En esta unidad se identiicarán y explicarán las transacciones más

comunes que producen ajustes, así como la manera de hacer que la
afectación correspondiente se efectúe de acuerdo con las normas de
información inanciera, básicamente con el del periodo contable.

317
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

8.1. Transacciones que requieren asientos de ajuste

Los asientos de ajuste se registran al final del periodo contable ¿Por qué es necesario hacer
para mostrar la parte del gasto o del ingreso derivado de una asientos de ajuste antes de
transacción que involucra a más de un periodo que ya ha sido elaborar los estados financieros?
realizado. Esto permite que la información relativa a los activos y
pasivos al inicio del siguiente periodo muestre realmente los derechos y obligaciones de la empresa
en ese momento. Por ejemplo, pensemos en una empresa que se dedica a rentar inmuebles y que
va a presentar estados financieros al 31 de diciembre del 20x6, pero a esa fecha varios inquilinos
adeudan el monto de la renta del último mes del año. La empresa tiene derecho a recibir una
cantidad determinada de dinero (cuenta por cobrar) que se ganó al dejar que los inquilinos
usaran un activo de su propiedad. Si no se reconoce ese activo, el balance al 31 de diciembre de
20x6 estaría incompleto y lo mismo sucedería con la utilidad reportada en el Estado de resultados,
ya que también se omitiría el reconocimiento del ingreso generado por la renta.

Si el ingreso y el activo se reconocieran hasta que los inquilinos realicen el pago, tanto el Balance
general como el Estado de resultados de los ejercicios 20x6 y 20x7, mostraría información
incompleta, ya que el ingreso se generó durante el año 20x6; año en que los inquilinos recibieron
el beneficio al disfrutar del bien rentado.

Consecuentemente, al 31 de diciembre de 20x6 la empresa debería realizar el siguiente asiento de

ajuste:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Renta por cobrar 120,000
Ingreso por renta 120,000

Con este asiento contable los registros de la empresa mostrarán la parte del ingreso generado, así
como una cuenta por cobrar por el mismo concepto.

En el año 20x7, cuando se cobre la renta se registrará lo siguiente:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Enero 5 Efectivo 120,000
Renta por cobrar 120,000

Veamos ahora el mismo ejemplo, pero desde el punto de vista de la empresa que ocupa el local
(inquilinos), quienes en el año 20x6 ya han obtenido beneficios al haber usado un activo que
le pertenece a otros, por lo que tienen una obligación (cuenta por pagar) de pagar determinada
cantidad de dinero por el beneficio que ya se recibió. Si no reconoce ese pasivo, su balance al 31

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 U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e

de diciembre de 20x6 mostrará cifras erróneas y lo mismo sucederá con las cifras que muestre el
Estado de resultados para tal periodo al no haberse reconocido el gasto por renta correspondiente.
Asimismo, si el gasto incurrido por renta se reconoce hasta el 20x7, cuando la renta sea pagada,
tanto el balance como el Estado de resultados de este último periodo estarán equivocados al
incluirse en éstos gastos que no corresponden al periodo.

Como mencionamos, al 31 de diciembre, tendría un gasto ya realizado debido a que ya recibió el

beneficio al haber utilizado un activo que no le pertenece, incluso cuando no haya pagado por el
uso del mismo, por lo que a esa fecha tendrá que correr el siguiente asiento de ajuste:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por renta 120,000
Renta por pagar 120,000

Como se observa a través de este asiento contable la empresa que ha disfrutado del bien rentado,
ha reconocido en sus resultados la parte del gasto que corresponde al tiempo de uso del bien
durante el ejercicio 20x6, de igual forma reflejó dentro de sus pasivos el importe pendiente de
pago por dicho concepto.

Después, en el año 20x7, cuando la renta sea pagada, la empresa inquilina deberá registrar lo
siguiente:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Enero 5 Renta por pagar 120,000
Efectivo 120,000

Al finalizar cada periodo contable es necesario hacer ciertos ajustes con el fin de
que la información de los estados financieros muestre los ingresos y gastos que se han
tenido en el mismo, independientemente de que éstos hayan sido cobrados, en el caso
de los ingresos, o pagados, en el caso de los gastos.

8.2. Tipos de ajustes

Con base en lo ya mencionado, podemos definir un asiento de ajuste como aquel

¿Qué es un
que se registra al término de un periodo contable con la finalidad de mostrar
asiento de
ciertos ingresos y gastos que no están medidos adecuadamente en el curso del
ajuste?
registro de las transacciones comerciales. Su propósito es reflejar en la información
financiera de cada periodo contable exactamente el gasto en que se ha incurrido

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 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

y los ingresos que se han generado, aún cuando éstos no hayan sido pagados o cobrados en el
mismo periodo, para así dar cumplimiento al postulado básico denominado devengación contable
que en su párrafo 27 indica que “los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica con otras entidades, las transformaciones internas y de otros eventos, que la
han afectado económicamente, deben reconocer contablemente en su totalidad, en el momento
en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables”.

Los asientos de ajuste pueden clasificarse básicamente de

¿A cuánto ascienden la siguiente manera:
mis gastos y mis ingresos
en este periodo?
• Ajustes relacionados con gastos.
• Ajustes relacionados con ingresos.

Los ajustes relacionados con gastos pueden ser para distribuir costos que beneficiarán
a más de un periodo contable y que han sido registrados como activos, o bien, para
registrar gastos que ya se han incurrido en el periodo contable y que no han sido
registrados en el mismo, como el caso de empleados que han estado laborando y al final del
periodo aún no terminan su trabajo, pero que llevan un avance del mismo. Otro ejemplo es el caso
de los intereses sobre un pasivo generados en el periodo.

Los ajustes relacionados con los ingresos pueden ser asientos para distribuir ingresos que se han
recibido por anticipado en un periodo y se han registrado como pasivos, pero que la prestación
del servicio o entrega del bien se ha efectuado parcialmente al finalizar el periodo contable. De
igual manera, también pueden utilizarse para reflejar ingresos que no han sido registrados, como
el caso de los intereses que se van ganando en una inversión cuyo vencimiento es posterior al
periodo que corre.

Origen de los asientos de ajustes

Transacciones que abarcan más de un periodo contable

• Gastos incurridos que no se han registrado • Ingresos realizados que no se han

(sueldos, prestaciones a los trabajadores, registrado (intereses por cobrar, prestación
intereses por pagar, etcétera). parcial de un servicio a crédito, etcétera).

• Distribución de activos en su vida útil. • Distribución de ingresos recibidos por

(depreciación, pagos anticipados, etcétera). adelantado (ingresos no devengados).

Figura 8.1. Origen de los asientos de ajuste.

Los principales asientos de ajuste están relacionados con ingresos y gastos que no se
han registrado adecuadamente en el Estado de resultados y que implican un aumento
o disminución en los activos, pasivos o capital de la empresa.

320
 U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e

8.2.1. Ajustes relacionados con gastos

Como se mencionó antes, podemos tener ajuste de gastos en los siguientes casos:

• Cuando se ha incurrido en un gasto, pero éste no se ha registrado o pagado. Por ejemplo, los
sueldos y prestaciones por pagar a empleados que ya han prestado sus servicios, los intereses por
pagar de un préstamo que se pagarán en el futuro o el reconocimiento de cuentas incobrables
derivadas de las ventas o servicios prestados en el periodo.

• Cuando se paga un gasto por anticipado y por lo tanto se registra como activo, ya que se
utilizará para beneficios futuros. A medida que pasa el tiempo y ese activo se va utilizando, la parte
que ya ha sido usada (de la que se obtuvo beneficio) debe convertirse en gasto mediante un ajuste.
Esto es, la cuenta de activo debe disminuir y la del gasto respectivo aumentar. Como ejemplos se
pueden citar los seguros pagados por adelantado, las rentas pagadas por adelantado, etcétera.

• Cuando se tienen activos fijos y se distribuye su costo a lo largo de su vida útil (depreciación).
Esto es similar al punto anterior, sólo que es específicamente para los activos fijos excepto para la
cuenta de terrenos. El ajuste aquí se hace para saber qué parte del costo del activo fijo ha expirado y
qué parte del mismo sigue teniendo potencial para generar beneficios. En otras palabras, a medida
que pasa el tiempo el activo fijo en cuestión va usándose y por lo tanto generando beneficio, por
lo que va disminuyendo su vida útil, lo que implica que el costo del activo debe disminuir en la
cantidad en que el mismo se va usando, hasta que al final de su vida útil la cuenta de activo sea
igual a cero o a su valor de desecho.

En este tipo de asientos de ajuste se hace un cargo a una cuenta de gastos y un abono a una cuenta
de activo o de pasivo.

Ejemplos de ajustes relacionados con gastos

Con la finalidad de comprender la mecánica para la elaboración de los asientos de ajuste

relacionados con gastos, se presentan algunos ejemplos:

Ejemplo 1. Ajuste para reconocer el gasto incurrido por concepto de sueldos

Supongamos que la empresa electrónica La Pantalla S.A. es una empresa que se dedica a la venta de
computadoras. Tiene como política pagar los sueldos a sus empleados cada viernes. Sus empleados
son el señor López y la señora Díaz. Ambos tienen un sueldo de $250 al día. Tanto el señor López
como la señora Díaz han trabajado desde el lunes 2 de diciembre y se les ha pagado puntualmente
cada viernes $1,250 a cada uno de ellos. Los registros relacionados con el pago de dichos sueldos
se muestran enseguida:

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Dic. 6 Gasto por sueldo* 2,500
Efectivo 2,500

321
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

Dic. 13 Gasto por sueldo* 2,500

Efectivo 2,500

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Dic. 20 Gasto por sueldo* 2,500
Efectivo 2,500

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Dic. 27 Efectivo 2,500
Gasto por sueldo* 2,500

*En este ejemplo se utilizó la cuenta denominada gasto por sueldos; sin embargo, este tipo de gasto puede ser clasificado,
según corresponda, como un gasto de venta o un gasto de administración.

El siguiente pago por sueldos se hará hasta el viernes 3 de enero del siguiente año. Sin embargo,
para respetar el postulado de devengación contable, que establece que los gastos deben reflejarse
en el periodo en que son devengados, es necesario, al final de este lapso (en este caso el martes 31
de diciembre) hacer un asiento de ajuste en el que se muestre la parte del gasto por sueldos en que
ya se incurrió, aun cuando los mismos no hayan sido pagados.

Para calcular el gasto que ya se incurrió, basta determinar los días que han transcurrido hasta el 31
de diciembre de la semana que comprende del lunes 30 de diciembre al viernes 3 de enero. Por lo
tanto, se puede observar que hasta el 31 de diciembre ya se han trabajado dos días: el lunes 30 y
el martes 31, por lo que el gasto ya incurrido es de $1,000 ($250 por dos días por dos empleados).
Por lo tanto, el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por sueldos 1,000
Sueldos por pagar 1,000

Cuando el ajuste tiene como finalidad reconocer un gasto incurrido que no ha sido
pagado, se aumentan los gastos (de venta o de administración) al igual que los pasivos.

Pero, el siguiente viernes, ¿qué asiento contable tendría que hacerse? La respuesta es sencilla.
Sabemos que se pagarán $2,500 ese viernes; sin embargo, parte del gasto ($1,000) ya está reflejado
en el periodo anterior, por lo que el gasto que corresponde a este nuevo periodo contable debe ser
por tres días solamente, por lo cual el asiento contable quedaría así:

322
 U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Enero 3 Gasto p or sueldos 1,500
Sueldos por pagar 1,000
Efectivo 2,500

De esta manera se cancela la cuenta de sueldos por pagar y el gasto correspondiente queda reflejado
en el periodo que le corresponde.

Ejemplo 2. Intereses por pagar en un préstamo

Cuando se recibe efectivo por un préstamo solicitado se establecen las condiciones del mismo,
es decir, en qué tiempo se deberá pagar y el tipo de interés que se cargará. El interés que se paga
cuando se obtiene un préstamo representa el costo de utilizar ese dinero recibido. Dentro de las
especificaciones del contrato del préstamo debe establecerse la tasa de interés y las fechas en que
éste debe pagarse. En algunos casos los intereses se van pagando periódicamente, por ejemplo, cada
semana o cada mes; en otros, se pagan hasta el vencimiento del préstamo junto con la cantidad
solicitada. Independientemente de cuando deba pagarse el interés, en caso de existir préstamos
que abarquen más de un periodo contable, es necesario hacer el asiento de ajuste correspondiente
para reconocer el gasto por interés que pertenece a uno u otro periodo.

Supongamos ahora que la empresa electrónica La Pantalla, S.A. solicitó un préstamo que le fue
otorgado el 1° de octubre de 20x2. Dicho préstamo fue por $50,000 y se pagará el 1° de julio
de 20x3. En el préstamo se estableció una tasa de interés de 20% anual simple y los intereses se
pagarán en su totalidad también el 30 de junio de 2003.

Al momento de recibir el préstamo, electrónica La Pantalla, S.A. debe hacer el siguiente asiento
contable:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor

Oct. 1 Efectivo 50,000

Préstamo bancario 50,000

Hasta diciembre 31, fin del ejercicio contable, han transcurrido tres meses: octubre, noviembre
y diciembre. Aún no se tienen que pagar el préstamo ni los intereses. Sin embargo, los intereses
se han devengado, es decir, han sido generados y por lo tanto, acumulado a medida que pasa el
tiempo, por lo que al 31 de diciembre se debe reconocer un gasto por intereses de $2,500: 20%
anual de $50,000 son $10,000 al año. Como han pasado tres meses (3/12) de un año, el interés
incurrido sería de 10,000 x 3/12 = $2,500. Entonces, el asiento de ajuste sería el siguiente:

323
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

De esta manera el gasto por intereses de este periodo queda reflejado en el Estado de resultados,
mientras que en el Balance general los pasivos aumentan debido a los intereses que se pagarán.

Sin embargo, ¿qué pasará en junio 30 del siguiente año, fecha en que se paguen el préstamo y los
intereses?

El 30 de junio del siguiente año, la empresa tendrá que hacer un asiento contable como el
siguiente:

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Jun. 30 Gastos financieros 5,000
Intereses acumulados por 2,500
pagar
Préstamo bancario* 50,000
Efectivo 57,500

Como puede observarse, solamente se registra el gasto por los intereses que corresponden a este
periodo (de enero 1° a junio 30: 20% de $50,000 = $10,000 al año x 6/12 de año = $5,000).

Cuando se hace un ajuste para registrar el gasto en que se ha incurrido por concepto
de intereses que aún no se pagan, se aumentan los gastos y también los pasivos.

Ejemplo 3. Pagos anticipados

Un pago anticipado se refiere a servicios ya pagados por la empresa, pero que aún no se reciben.
Representan un activo, ya que confiere un derecho a recibir un servicio en el futuro. En la práctica
es muy común hacer pagos de algunos servicios antes de recibirlos. El siguiente ejemplo se refiere
al procedimiento a seguir para hacer el ajuste correspondiente al final del periodo contable cuando
se han efectuado pagos anticipados.

Supongamos que la empresa Electrónica La Pantalla, S.A. adquiere una póliza de seguro contra
incendio el 1° de julio de 20x1 con vigencia de un año, pagando una prima de $2,400. Al momento
de adquirir la póliza se requiere hacer el siguiente asiento en el Diario General:

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Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Jul.1 Seguro pagado por adelantado 2,400
Efectivo 2,400

Como se puede observar, el seguro cubre parte del periodo de julio a diciembre de 20x1 y parte
del periodo de enero a junio del 2002. Como se ha mencionado antes, al abarcar más de un
periodo contable es necesario correr el ajuste para reflejar la parte del seguro que corresponde a
cada periodo.

A medida que transcurre el tiempo la vigencia de la póliza va expirando, por lo que se puede decir
que se va convirtiendo en gasto. Entonces, en julio 31 de 20x1 ya transcurrió un mes y medio del
costo de la póliza ya ha expirado, por lo tanto ya es un gasto, mientras que los de 12 meses restantes
de la póliza siguen teniendo vigencia y por lo tanto siguen siendo parte del activo. Pero, ¿cómo y
cuándo se hace el ajuste para reflejar ese gasto y la disminución del activo? Si consideramos que
el periodo contable de la empresa abarca de enero a diciembre, el reconocimiento del gasto, y por
ende el asiento de ajuste, deben hacerse al finalizar el periodo, es decir, el 31 de diciembre. En este
caso, el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:

*En este ejemplo se utilizó la cuenta denominada gasto seguro; sin embargo, este concepto puede registrarse en la
cuenta de gastos de venta o gastos de administración, según corresponda.

El gasto que se ha incurrido hasta el 31 de diciembre de 2001 resulta de dividir el pago efectuado
al adquirir la póliza de seguros ($2,400) entre los meses en que tendrá vigencia la misma (12) y el
resultado multiplicarlo por el número de meses transcurridos desde la adquisición hasta el final
del periodo contable (de julio 1° a diciembre 31 son seis meses).

El ajuste anterior origina un aumento en los gastos de operación y una disminución en la cuenta
del activo correspondiente, de tal manera que en el Balance general al final de 20x1, la cuenta
de seguro pagado por adelantado (activo) tendrá un valor de $1,200 ($2,400 – $1,200 que ya
expiraron).

El procedimiento que se sigue para hacer los asientos de ajustes en cualquier tipo de pago anticipado
es el mismo que el expuesto para el caso de los seguros pagados por adelantado.

Cuando se hace un ajuste a los pagos anticipados para reconocer la parte que ya
expiró o fue usada se aumentan los gastos y se disminuyen los activos.

325
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

Ejemplo 4. Depreciación

De acuerdo con la Norma de Información Financiera C-6, “la depreciación es ¿Qué es

un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera depreciación?
sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad.”1

Como sabemos, los activos fijos como los edificios, el equipo de transporte, la maquinaria, etc.,
tienen una vida útil esperada que es el tiempo en que se espera que generen beneficios, por lo que
el costo de los mismos no debe quedarse en un solo periodo contable, sino que debe ser repartido
entre el tiempo que va a durar. Existen varias formas para distribuir el valor del activo fijo. Por
ahora basta con calcular la depreciación dividiendo el costo total del activo fijo entre su vida útil
en años o en meses. Veamos el siguiente ejemplo:

Electrónica La pantalla S.A., adquirió en $600,000 un edificio el 1° de marzo de 2007. Se espera

que tenga una vida útil de 20 años. Para calcular el gasto por depreciación del edificio haríamos
lo siguiente:

Costo del edificio $600,000/20 años de vida útil = $30,000 de gasto por depreciación al año.
$30,000 de gasto al año / 12 meses que tiene el año = $2,500 de gasto por depreciación al mes.

El primer ajuste en este caso tendría que haberse hecho el 31 de diciembre de 2007, quedando de
la siguiente manera:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio* 25,000
Depreciación acumulada del edificio 25,000

*Se puede clasificar como gasto de venta o como un gasto de administración según sea el caso.

Para efectos de presentación en los estados financieros, en la sección de activos fijos del Balance
general al 31 de diciembre de 2007, aparecería lo siguiente:

Activo fijo:

Edificio 600,000
(–)Depreciación acumulada del edificio (25,000)

Edificio neto 575,000

Y en el Estado de resultados de 2007 se tendría un gasto por depreciación de $25,000 (2,500 al

mes por 10 meses que hay desde marzo 1° a diciembre 31).

1
Normas de Información Financiera, NIF C- 6, párrafo 39.

326
 U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e

Al 31 de diciembre de 2008 también se requiere hacer un asiento de ajuste, quedando así:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio 30,000
Depreciación acumulada del edificio 30,000

Para entonces, 31 de diciembre de 2008, en el Balance general se mostraría lo siguiente:

Activo fijo:

Edificio 600,000
(–)Depreciación acumulada del edificio (55,000)

Edificio neto 545,000

Y en el Estado de resultados de 2008 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de

un año completo).

El ajuste para 2009 es igual al de 2008:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio 30,000
Depreciación acumulada del edificio 30,000

El Balance general al 31 de diciembre de 2008 mostraría:

Activo fijo:

Edificio 600,000
(–)Depreciación acumulada del edificio (85,000)

Edificio neto 515,000

Y en el Estado de resultados de 2008 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de

un año completo).

Y así, cada año se hace el ajuste correspondiente. Observemos cuál sería el ajuste y cómo quedaría
dicha información reflejada en el Balance general al 31 de diciembre del año 2026 y en el Estado
de resultados del mismo año:

El ajuste para el 2026 (han transcurrido 19 años y 10 meses):

327
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Feb. 28 Gasto por depreciación del edificio 5,000
Depreciación acumulada del edificio 5,000

El Balance general al 31 de diciembre del 2026 mostraría:

Activo fijo:

Edificio 600,000
(–)Depreciación acumulada del edificio (595,000)

Edificio neto 5,000

Y en el Estado de resultados del 2026 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de
un año completo).

Al último día de febrero del año 2027, que es cuando termina la vida útil del edificio, se tendría:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Feb. 28 Gasto por depreciación del edificio 5,000
Depreciación acumulada del edificio 5,000

Como has podido observar en el ejemplo anterior, las cuentas de Balance general, en este caso las
cuentas de activo (edificio y depreciación acumulada de edificio) son cuentas que se van acumulando
año con año, mientras que las cuentas de resultados, en este caso el gasto por depreciación, se
inicia cada año. Cabe aclarar que la depreciación acumulada es una cuenta complementaria de
activo fijo, ya que disminuye la cuenta del activo que deprecia.

Cuando se hace un ajuste para reconocer la parte de un activo fijo que ya se usó se
aumentan los gastos y se disminuyen los activos. Esto se logra mediante el uso de una
cuenta complementaria de activo, que es la cuenta depreciación acumulada que debe
presentarse en la sección de activos fijos del Balance general.

Ejemplo 5. Cuentas incobrables

La razón principal por la que una empresa decide otorgar crédito a sus clientes es aumentar las
ventas de mercancía o servicios. En otras palabras, si la empresa únicamente vende al contado
habrá menos clientes que puedan comprarle. Sin embargo, aunque la finalidad de vender a crédito

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 U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e

es vender más, implica el riesgo de que el cliente no pague. En empresas bien administradas y bajo
circunstancias normales, la posibilidad de no cobrar es un riesgo calculado (gasto) para vender
más. Consecuentemente, se debe hacer una estimación de cuentas incobrables.

Cuando una empresa vende mercancía o presta servicios a crédito, en sus registros contables
hace un cargo a la cuenta de clientes por la cantidad que el cliente pagará en una fecha posterior.
Desgraciadamente existen casos en los que el cliente sólo paga una parte de su deuda o incluso
no puede pagar nada de la misma, que es el riesgo que se mencionó en el párrafo anterior. En
estas situaciones en que la empresa ya no podrá cobrar la deuda al cliente, la cuenta de clientes
deberá ser disminuida en una cantidad equivalente a la que no se cobrará. Para disminuirla es
necesario hacer un asiento contable cargando a una cuenta que recibe el nombre de gasto por
cuentas incobrables y abonando a la cuenta de clientes respectiva.

Sin embargo, la mayoría de las veces la empresa desconoce cuánto de sus cuentas por cobrar a
clientes va a ser cobrado y cuánto quedará sin cobrarse, por lo que, como se mencionó antes,
al final del periodo contable es necesario estimar, de acuerdo con las políticas de la empresa, la
cantidad que se quedará sin cobrar y hacer el ajuste correspondiente a los gastos del periodo, ya
que dichas cuentas incobrables representan un gasto para la empresa. Las cuentas que se verán
afectadas cuando se hace un ajuste de este tipo son las de cuentas incobrables y una complementaria
de activo llamada estimación por cuentas incobrables. Es importante señalar que no se debe hacer la
disminución de manera directa a la cuenta de clientes debido a que es sólo una estimación de las
cuentas que pueden resultar incobrables y a que no se refieren a un cliente en particular.

Supongamos, por ejemplo, que en 20x5, La Quebradita, S.A. prestó servicios de reparación de
maquinarias a diferentes clientes. Algunos pagaron de contado y otros se comprometieron a pagar
en fechas posteriores. En total, la cuenta de clientes al finalizar el periodo contable, asciende a
$3,500,000 (que representa el monto de las ventas a crédito). De acuerdo con experiencias previas,
La quebradita, S.A. estima que 5% de esas cuentas por cobrar difícilmente podrá ser cobrado, por
lo que al final del periodo debe hacer un ajuste para que en los Estados financieros se muestre el
saldo de las cuentas por cobrar que suponemos serán recuperadas, así como el correspondiente
gasto por cuentas incobrables o pérdida por cuentas malas, que implica una disminución a la
utilidad.

El asiento de ajuste correspondiente quedaría así:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Dic. 31 Gasto por cuentas incobrables* 175,000
Estimación por cuentas incobrables 175,000

*Es posible utilizar la cuenta de gastos de venta o gastos de administración para registrar este concepto.

329
 C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i

El ajuste anterior se ve reflejado en el Balance general de la siguiente manera:

Activo circulante

Clientes 3,500,000
(–)Estimación por cuentas incobrables (175,000)

Clientes neto 3,325,000

Cuando se hace un ajuste para reflejar la pérdida ocasionada por cuentas de dudosa
cobrabilidad, se aumentan los gastos y se disminuyen los activos. Para esto se utiliza
una cuenta denominada estimación por cuentas incobrables, que es una cuenta
complementaria de activo, y se presenta en la sección de activos del Balance general.

8.2.2. Ajustes relacionados con ingresos

Como se mencionó anteriormente, entre los ajustes más comunes relacionados con los ingresos
se encuentran:

• Ingresos no devengados

No devengados significa que aún no han sido realizados. En otras palabras, ¿Qué significa
cuando se cobra por adelantado total o parcialmente al cliente, ya sea por la la expresión no
venta de un bien que aún no se le entrega, pero que le será entregado en una devengados?
fecha futura, o por la prestación de un servicio que le será prestado también
en una fecha futura. En este tipo de situaciones, si el cobro es efectuado en
un periodo diferente al que se entregará el bien o se prestará el servicio, existe la necesidad de
efectuar un ajuste de tal manera que dicho cobro no aparezca en el Estado de resultados como
un ingreso del periodo en que fue hecho, ya que en realidad ese cobro representa una obligación
de entregar un bien o prestar un servicio en el futuro, por lo que, cuando se hace un cobro por
adelantado debe registrarse como un pasivo. Cabe aclarar que el bien o servicio se pueden ir
entregando o prestando parcialmente a medida que pasa el tiempo. Por ejemplo, el cobro por la
venta de 1,000 chaquetas industriales, de las cuales se entregarán 500 dentro de dos meses y el
resto dentro de cuatro; al final del periodo deberá hacerse el ajuste correspondiente a la cantidad
de chaquetas que han sido entregadas hasta entonces. De igual manera, si suponemos que se
cobra por un contrato anual para la limpieza de una empresa y el cobro se efectuó en abril, al
final del periodo deberá reconocerse como ingreso la parte del servicio que ya ha sido prestado,
es decir, proporcionalmente lo que corresponda al cobro por los meses comprendidos entre abril
y diciembre.

• Ingresos ganados que no han sido registrados

Esta situación se presenta cuando la empresa ya ganó ingresos al permitir a otra el uso de sus
activos, pero aún no recibe el pago. El caso más común es cuando se tiene alguna inversión (por
ejemplo, prestarle dinero a otro) que genera intereses y los mismos no son registrados al irse

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ganando, debido a que se cobran hasta una fecha posterior. Normalmente, en el momento en que
se efectúa una inversión se hace un cargo a una cuenta de inversiones con un abono a la cuenta
de efectivo. Al transcurrir el tiempo se van ganando los intereses derivados de esa inversión y
debe reconocerse el ingreso generado por los mismos, de tal manera que al final del periodo éstos
queden reflejados en el Estado de resultados en el periodo que les corresponde, esto es cuando
se ganaron y no necesariamente cuando se cobraron. El ajuste involucra en estos casos un cargo a
una cuenta de activos, que llamaremos intereses por cobrar, y un abono a una cuenta de resultados,
que llamaremos ingresos por intereses o productos financieros. En este tipo de casos sucede lo contrario
que en el punto anterior: el ingreso se realiza antes que el cobro, por lo que deberá aparecer en el
Estado de resultados aun cuando no se haya cobrado todavía.

Ejemplos de ajustes relacionados con ingresos

Con el fin de comprender la mecánica para la elaboración de los asientos de ajuste relacionados
con ingresos, se presentan algunos ejemplos.

Ejemplo 1. Cobro anticipado de servicios de limpieza

La compañía Limpia Bien, S.A. se dedica a ofrecer servicios de limpieza a empresas de cualquier
tamaño y acaba de obtener un contrato por un año para la limpieza general de la empresa
electrónica La Pantalla, S.A. El costo del servicio que proporcionará es de $48,000. Los servicios
fueron contratados el 31 de julio del año en curso, y se establece en el contrato que serán prestados
a partir del 1° de agosto y hasta el 31 de julio del siguiente año.

Electrónica La Pantalla, S.A. pagó a Limpia Bien, S.A. el 1° de agosto, el costo total del servicio
($48 000).

Como puedes observar, este caso involucra a dos empresas: Limpia Bien, S.A., que cobra
anticipadamente y La Pantalla, S.A., que paga anticipadamente. Los ajustes requeridos en el
caso de pagos anticipados ya han sido expuestos en esta unidad. Se analizará enseguida el ajuste
correspondiente al cobro anticipado que efectuó Limpia Bien, S.A.

Al momento de realizar el cobro de los $48,000 por los servicios de limpieza, Limpia Bien, S.A.
debe registrar el siguiente asiento contable:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Ago. 1° Efectivo 48,000
Servicios cobrados por anticipado 48,000

El asiento anterior implica un aumento, tanto en los activos como en los pasivos de la empresa.

Si suponemos que el periodo contable de Limpia bien, S.A. es de enero 1° a diciembre 31, al final
del mismo debe hacerse un asiento de ajuste para reflejar en el Estado de resultados el ingreso
que ya ha sido realizado, disminuyendo el pasivo creado en el asiento de agosto 1°. Hasta el 31

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de diciembre se ha prestado el servicio de limpieza durante cinco meses, lo que representa un

5/12 del contrato, por lo que a esa fecha debe reconocerse un ingreso ya realizado en el Estado de
resultados equivalente a 5/12 del mismo, o sea, un ingreso por $20,000, mientras que el pasivo
debe disminuirse en la misma cantidad, quedando el asiento de ajuste de la siguiente manera:

Cuando se hace un ajuste para reflejar en las utilidades, los ingresos que ya se
han realizado, y que fueron cobrados por anticipado, se aumentan los ingresos y se
disminuyen los pasivos.

Ejemplo 2. Ingresos realizados que no han sido registrados

La empresa Limpia bien, S.A. invirtió $48,000 el 1° de agosto del año en curso. La inversión se
realizó a un plazo de seis meses con un interés simple de 40% dos hasta la fecha de vencimiento
de la inversión.

Al momento de hacer la inversión, Limpia Bien, S.A. registró en el Diario General el siguiente
asiento contable:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Ago. 1° Inversiones temporales 48,000
Efectivo 48,000

A medida que transcurre el tiempo el dinero invertido va ganando intereses; sin embargo, no los
va registrando. Para el 31 de diciembre ya se han ganado intereses por los cinco meses que han
transcurrido ($9,600 x 5/6 = $8,000), quedando solamente el interés de un mes por ganarse. Por
lo tanto, en el Estado de resultados dichos intereses deberán aparecer como ingresos ya realizados,
y debido a que aún no han sido cobrados, en el Balance general deberá aparecer un aumento en
los intereses por cobrar equivalente a la cantidad ya ganada, de tal manera que el asiento de ajuste
requerido en este caso sería el siguiente:

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Cuando se hace un ajuste para registrar un ingreso por concepto de intereses

derivados de inversiones que ya han sido devengados, pero que aún no se han cobrado,
se aumentan los ingresos y también los activos.

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Resumen

Existen transacciones que afectan los ingresos o los gastos de dos o más periodos contables. Para
respetar los principios de contabilidad generalmente aceptados, en especial los principios de
realización y periodo contable, es necesario hacer ciertos ajustes al final de cada periodo.

Estos ajustes pueden estar relacionados con los ingresos o con los gastos.

Se requiere hacer asientos de ajuste cuando:

• Se ha incurrido en gastos que, por no haberse pagado el último día del periodo, no han
sido registrados.
• Se han pagado por anticipado ciertos bienes o servicios, cuyo beneficio expira en otro
periodo contable.
• Se reconoce la probabilidad de tener cuentas de dudosa cobrabilidad.
• Se ha cobrado anticipadamente por bienes o servicios que aún no se han proporcionado
al cliente.
• Se ha realizado un ingreso que, debido a que no se ha cobrado al finalizar el periodo, éste
no ha sido registrado.

En todos los casos los asientos de ajuste involucran una cuenta de resultados (ingresos o gastos) y
una cuenta de balance (activos o pasivos). Por lo general:

Aumentar ingresos provoca Disminuir pasivos o aumentar activos.

Aumentar gastos provoca Disminuir activos o aumentar pasivos.

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Actividades recomendadas

Entrevistar al contador de una empresa y pedirle que numere los ajustes que corre previa elaboración
de los estados financieros.

Ejercicio 1

1. El 1° de noviembre la compañía Fabulosa, S.A. pagó $1,200 por una póliza de seguro contra
incendio por un año para su edificio. En esa fecha registró el siguiente asiento en el Diario
General:

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Nov. 1 Seguro pagado por adelantado 1,200
Efectivo 1,200
Pago de póliza contra incendio
de edificio por un año

Elabora el asiento de ajuste necesario al 31 de diciembre siguiente.

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor

2. El 2 de marzo se compraron artículos de oficina por $1,440. Se estima que dichos artículos duren
varios meses. Cuando se compraron se corrió un asiento contable cargando $1,440 a una cuenta
de suministros de oficina y abonando la misma cantidad a la cuenta de efectivo. La empresa
que adquirió dichos artículos elabora sus estados financieros mensualmente. El 31 de marzo, al
realizar un conteo físico de dichos artículos, encontró que aún quedaban sin utilizarse $1,000.

a) ¿A cuánto asciende el gasto incurrido en artículos de oficina en el mes de marzo?

___________________________________________________________________________________.

b) ¿Es necesario efectuar algún asiento de ajuste al final del mes de marzo?
___________________________________________________________________________________.

c) En caso de haber contestado afirmativamente la pregunta anterior, especifica las cuentas que se
afectarán con dicho ajuste.
___________________________________________________________________________________.

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d) En caso de que no se hiciera ningún ajuste, ¿cuál es el efecto en la utilidad del ejercicio?
___________________________________________________________________________________.

3. Una empresa adquirió de contado un equipo de cómputo con valor de $10,000 el 1° de octubre
de 20x2. Se espera que el equipo tenga una vida útil de cinco años.

a) ¿Cuál es el gasto por depreciación anual del equipo de cómputo?

___________________________________________________________________________________.

b) Elabora los asientos de ajuste necesarios al 31 de diciembre de 20x2 y al 31 de diciembre de

20x3.

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor

c) En el Balance general al 31 de diciembre de 20x2, ¿cuál es el valor del equipo de cómputo neto
que debe aparecer?
___________________________________________________________________________________.

d) En el Estado de resultados para 20x2, ¿a cuánto asciende el gasto por depreciación del equipo
de cómputo?
___________________________________________________________________________________.

e) En el Balance general al 31 de diciembre del año 20x3, ¿cuál es el valor del equipo de cómputo
neto que debe aparecer?
___________________________________________________________________________________.

f) En el Estado de resultados para el 20x3, ¿a cuánto asciende el gasto por depreciación del equipo
de cómputo?
___________________________________________________________________________________.

4. Una empresa realizó una inversión de $1,000,000 el 1° de agosto de 20x4 en un banco. El

plazo de la inversión es de un año, por lo que vencerá el 31 de julio de 20x5. En la fecha de
vencimiento la empresa recibirá del banco $1,400,000 correspondientes al retiro de la inversión
más los intereses ganados por la misma en ese tiempo.

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Completa lo siguiente:

La cantidad ganada por concepto de intereses por la empresa en todo el año será de _______________,
que es la diferencia entre $1,400,000 que recibirá y ______________________que se habían invertido.
Lo anterior implica que cada mes se ganarán intereses por _______________, que resultan de dividir
los ________________________de intereses de un año entre los 12 meses que tiene el año. Por lo
tanto, en diciembre 31 de 20x4 habrán transcurrido_____________________ meses, que multiplicados
por ______________________de interés que se gana mensualmente equivalen a _____________________ de
ingresos por intereses que deben reconocerse mediante un asiento de ajuste, en el que la cuenta
de ______________________ será cargada por dicha cantidad, mientras que la cuenta ____________________
_______será abonada.

5. La compañía Dejadita, S.A. mostraba en el Balance general a diciembre 31 de 20x3 un saldo en

su cuenta de clientes por $71,800. Durante 20x4 vendió mercancía por $8,000,000; 70% de sus
ventas fue a crédito y hasta diciembre 31 de 20x4 se cobraron los $71,800 del año anterior más
80% de las cuentas por cobrar de 20x4. Se estima que 4% de las cuentas por cobrar a clientes
es de dudosa cobrabilidad.

a) Determina las ventas a crédito de 20x4.

b) Determina el saldo de la cuenta de clientes a diciembre 31 de 20x4, antes de ajustes.
c) Estima las cuentas incobrables de 20x4.
d) Haz el ajuste correspondiente.

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor

Ejercicio 2

1. La Quemazón, S.A. es una empresa que se dedica a fabricar y vender uniformes para bombero.
Mensualmente elabora estados financieros. El 5 de abril de 20x4 firmó un contrato con una de
las principales corporaciones de bomberos de la ciudad en el que se comprometía a entregar a la
misma un total de 500 uniformes. La entrega se hará por etapas de la siguiente manera:

Abril 30 150 uniformes.

Mayo 31 200 uniformes.
Junio 30 150 uniformes.

337
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Cada uniforme tiene un costo de $250 y se vende en $500. La Quemazón, S.A. cobró el 30 de
abril $250,000 por la totalidad de los uniformes, haciendo al momento del cobro el siguiente
asiento contable:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Abr. 30 Efectivo 250,000
Costo deventas 37,500
Ventas 75,000
Ingresos no devengados 175,000
Inventario de mercancías 37,500
Cobro total de un pedido de
uniformes. Se entregaron 150,
quedando pendientes de
entregar 350

a) En abril 30, ¿es necesario hacer algún asiento de ajuste?

___________________________________________________________________________________.

b) Elabora el asiento de ajuste necesario para el 31 de mayo, suponiendo que la empresa cumple
con la entrega acordada.

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor

c) Elabora el asiento de ajuste necesario para el 30 de junio, suponiendo que la empresa cumple
con la entrega acordada.

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor

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2. La Quemazón, S.A. invirtió el 7 de mayo los $250,000 que cobró el 30 de abril de 20x4 en un
documento que vencerá el 7 de julio y que ganará intereses por $27,450 en total. Al momento
de realizar la inversión hizo el siguiente registro en el Diario General:

Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
Mayo 7 Inversiones temporales 250,000
Efectivo 250,000
Inversión a 61 días cuyos intereses
por $27,450 se cobrarán al
vencimiento

a) Calcula la cantidad de intereses que se habrán ganado hasta el 31 de mayo y corre el asiento de
ajuste correspondiente.

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor

b) Calcula los intereses que se habrán ganado hasta el 30 de junio y corre el asiento de ajuste
correspondiente.

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor

c) Elabora el asiento de diario correspondiente al 7 de julio, cuando se retiran la inversión y los

intereses.

Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor

339