Boletin Tributario Num 35

JUNIO 2022 NUEVA ÉPOCA No.
35 MÉXICO
Boletín Tributario, Nueva Época, No. 35, junio de 2022, es una publicación mensual editada por el Instituto para el Desarrollo
Técnico de las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P.
44500, Tel. (33) 3669-5550, www.indetec.gob.mx [email protected] Editor responsable: Mtro. Ramón
Castañeda Ortega. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo 04-2019-090514565600-203, ISSN: 2683-2739. Responsable de
la última actualización de este Número, Mtro. Mario Ricardo Rodríguez Somohano, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos
Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, fecha de última modificación, 15 de junio de 2022.
COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA
causales de salida del resico para personas físicas
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El nuevo Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) contempla causales de salida para los contribuyentes que actualicen los
supuestos que la norma señala, por lo que será fundamental que las autoridades fiscales conozcan dichas causales con el fin de
que los contribuyentes tributen en el régimen fiscal que les corresponda.
Paloma Michel Manjarrez Morales
obligación de incorporar complementos al cfdi
El año 2022 trajo consigo grandes cambios en materia de comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI), uno de ellos fue
la adición al Código Fiscal de la Federación (CFF) de la obligación del contribuyente de incorporar complementos al CFDI. A
raíz de esto, el artículo que nos ocupa abordará información de utilidad para las áreas fiscalizadoras de las entidades federativas. 19
Patricia Viviana Herrera González
la solicitud de información a la cnbv en los procedimientos de fiscalización
30
Las solicitudes de información a terceros que realizan las autoridades fiscales, es una facultad que se emplea para validar
información o allegarse de elementos que no son aportados por los contribuyentes; dentro de las solicitudes más comunes
encontramos las realizadas a la CNBV que llevan a cabo tanto las autoridades fiscales federales como las entidades federativas
en el marco de la Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
Arturo Yañez Lopez
INFORMACIÓN TRIBUTARIA DE INTERÉS
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oficio mediante el cual se da a conocer listado de prestadores
de servicios digitales residentes en el extranjero en términos
del artículo 18-d, fracción i de la liva vigente 2022
tesis y jurisprudencias selectas de mayo 2022

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UNA HERRAMIENTA
PENSADA EN TU TRABAJO www.indetec.gob.mx
Boletín Tributario No. 35 Junio 2022 2
EDITORIAL
El Servicio de Administración Tributaria difundió en fechas recientes el informe tributario y de

gestión correspondiente al primer trimestre de este año, a través del cual dio a conocer la
situación que guarda la recaudación de contribuciones y las acciones que ha tomado para el
cumplimiento de sus metas.
En el contenido incluyó la recaudación del nuevo Régimen Simplificado de Confianza (RESI-

CO) a partir de febrero de 2022, que al siguiente mes registra una cifra de 4 mil 935 millones
de pesos, lo que representa un 0.44% del total de los ingresos tributarios, que aunque no
constituye una recaudación importante, significa que este régimen recién creado, ya está
operando y cuenta con casi dos millones y medio de contribuyentes inscritos bajo sus espe-
cificaciones.
Es importante recordar que el RESICO no es un régimen propiamente con un fin recaudatorio,

ya que los contribuyentes aplican tasas preferenciales para efecto de determinar el Impuesto
sobre la Renta y cuentan con diversas facilidades administrativas y beneficios fiscales; este
régimen pretende promover la incorporación al Registro Federal de Contribuyentes de aque-
llas personas que se encuentran en la informalidad, promoviendo así la simplificación admi-
nistrativa y la formalidad.
A efecto de seguir abordando este tema como lo hemos hecho desde ediciones anteriores, en
la que hoy nos ocupa, incluimos un artículo denominado “Causales de salida del RESICO para
personas físicas”, en cuyo texto se abordan las disposiciones que establecen la permanencia
o salida del régimen según se actualice algún supuesto señalado en las disposiciones legales,
y se plasman las posibles consecuencias en su forma de tributar.
Otro tema de particular relevancia en los últimos meses, es el correspondiente a los compro-
bantes fiscales digitales por internet, y de frente a la implementación de la nueva versión de
los mismos, contemplamos en esta entrega un artículo denominado “La obligación de incorpo-
rar complementos al CFDI”, mismo que expone información que sin duda alguna es de utilidad
para las áreas fiscalizadoras de las entidades federativas.
En otro punto, se incorpora un contenido sobre “La solicitud de información a la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores en los procedimientos de fiscalización”, en el que se describe
el marco jurídico que regula esas solicitudes, así como la utilidad para la autoridad fiscal de
dicha información.
Finalmente, en el apartado de Información Tributaria de Interés, se presenta una nota sobre

la publicación reciente del Oficio mediante el cual se da a conocer el listado de Prestadores
de Servicios Digitales Residentes en el Extranjero en términos del Artículo 18-D, fracción I,

de la LIVA vigente, mismo que fue publicado el pasado 11 de mayo del 2022; así como una
selección de tesis y jurisprudencias sobre temas tributarios emitidas por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación en el mes de mayo de 2022.
Esperamos que esta edición del Boletín Tributario les resulte de utilidad.
Carlos García Lepe

Director General
Consejo Técnico Editorial Directorio
Presidente
Lic. Carlos García Lepe
Lic. Carlos García Lepe
Director General de INDETEC
Coordinador [email protected]
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Vocales Mtro. Ramón Castañeda Ortega
Mtro. José Luis Flores Mota
Lic. Arturo Yáñez López
Director Especial de Atención a los Organismos
Dra. Luz Elvia Rascón Manquero del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
C.P. Pedro Gutierrez [email protected]
Mtro. César Bojórquez León
Mtra. Esmeralda Santana Guzmán Mtro. José Luis Flores Mota
Dr. José Ángel Nuño Sepúlveda
Director Especial de Hacienda Municipal
Asesor [email protected]
Mtro. Gustavo Adolfo Aguilar Espinosa de los
Monteros
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Secretario Técnico Tels. (33) 36695550 al 59
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El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal pone al

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COLABORACIÓN
ADMINISTRATIVA
causales de salida del

resico para personas
físicas
Paloma Michel Manjarrez Morales
[email protected]
El nuevo Régimen Simplificado

de Confianza (RESICO) contempla
Introducción
causales de salida para los
El Título IV denominado “De las Personas Físicas” de la
contribuyentes que actualicen los
supuestos que la norma señala, Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) está integrado por
por lo que será fundamental que once capítulos y éstos servirán de marco regulatorio para
las autoridades fiscales conozcan que los contribuyentes personas físicas con base en sus
dichas causales con el fin de que ingresos y las actividades que llevan a cabo identifiquen
los contribuyentes tributen en el
en cuál les corresponde tributar.
régimen fiscal que les corresponda.
Un ejemplo de ello, es cuando las personas físicas realizan
actividades empresariales de compra y venta de productos,
por lo que les correspondería tributar en el Capítulo II “De
los ingresos por actividades empresariales y profesionales”,
o aquellas que reciben ingresos por otorgar en renta alguna
propiedad inmobiliaria tributarán en el Capítulo III “De los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles”.
En más detalles del citado Título IV, en el Capítulo II “De los

ingresos por actividades empresariales y profesionales”,
se contemplan esquemas de simplificación que son
opcionales para los contribuyentes que cumplan con
los requisitos establecidos, tal como lo fue la Sección II
“Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)” derogada a partir
del 1° de enero de 2022, y la Sección IV “Del Régimen
Simplificado de Confianza” (RESICO) que entró en vigor
a partir del 1° de enero del 2022 mediante el DECRETO
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del
Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos.
Decreto (DOF 12/11/2021).
Expuesto lo anterior, ahora el enfoque se centrará

en el RESICO, que es un régimen opcional para los
contribuyentes personas físicas que contempla la
simplificación en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, tales como el uso de tasas efectivas para
determinar el Impuesto sobre la Renta (ISR) que van del 1
al 2.5% y que son aplicadas directamente al monto de los
ingresos que están amparados por comprobantes fiscales
efectivamente cobrados sin incluir el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), además los contribuyentes cumplirán
con la presentación de las declaraciones del ISR con
información extraída de los mismos comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI) emitidos, siendo prellenadas
por la autoridad, lo cual facilitará el cálculo de ISR y el
cumplimiento de ésta obligación fiscal.1
Es fundamental conocer que para el RESICO se

establecen causales de salida para los contribuyentes
personas físicas que tributan en dicho régimen y que
están contenidas en el artículo 113-E tercer párrafo,
en relación con los artículos 113-G y 113-I, todos de la
LISR; por lo que si actualizan algún supuesto señalado
en las citadas disposiciones deberán salir del régimen.
Adicionalmente, en la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF) para 2022 publicada en el DOF el 27 de diciembre
de 2021, se incorporaron reglas que tienen implicaciones
en el proceso de salida de los contribuyentes del RESICO,
debiendo pasar al régimen que les corresponda.
1 Para mayor abundamiento se sugiere la lectura del artículo “Cálculo de ISR para personas físicas en RESICO” del Boletín
Tributario, marzo 2022, nueva época No. 32 México, disponible en https://www.indetec.gob.mx/delivery?srv=0&sl=3&path=/
biblioteca/Boletin_Tributario/Boletin_Tributario_Num_32.pdf
Opción de Como ya se comentó, el RESICO es un régimen opcional

en el que pueden tributar las personas físicas, siempre
tributar en el que la totalidad de ingresos obtenidos en el ejercicio inme-
RESICO para diato anterior no hubieran excedido de tres millones qui-

nientos mil pesos2 por las actividades que realicen, siendo
personas físicas éstas las siguientes:
Actividades empresariales y profesionales
Uso o goce temporal de bienes inmuebles
Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Los contribuyentes personas físicas del RESICO cuando

además de los ingresos objeto del citado régimen obtengan
ingresos por salarios e intereses, podrán tributar en él
siempre que la totalidad de sus ingresos en conjunto
no excedan de tres millones quinientos mil pesos, de
conformidad con el artículo 113-E, sexto párrafo, de la LISR.
Es importante mencionar que la determinación del ISR

se realizará por separado de acuerdo al régimen fiscal
de los ingresos, esto es, dentro de los Capítulos I “De los
ingresos por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado“ y VI “De los Ingresos
por Intereses” de la LISR, conforme a lo establecido
en la regla 3.13.9 “Cumplimiento de obligaciones para
contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza
que además obtienen ingresos de los señalados en los
Capítulos I y VI del Título IV de la Ley del ISR” de la RMF
para 2022.
2 No obstante, conforme al artículo segundo transitorio, fracción XI, de la LISR Decreto (DOF 12/11/2021), se establece que:
Para los efectos de lo previsto en el artículo 113-E de esta Ley los contribuyentes considerarán como ingresos del ejercicio
inmediato anterior los correspondientes al total de ingresos facturados en el ejercicio fiscal 2019, cuando opten por tributar en
términos del Título IV, Capítulo II, Sección IV de esta Ley.
Causales de Dentro del tercer párrafo del artículo 113-E de la LISR se

establecen las causales de salida de los contribuyentes
salida del RESICO del RESICO siendo éstas la siguientes:
• Cuando los ingresos

• Cuando se incumplan
de los contribuyentes • Cuando se actualice el
con alguna de las
excedan de tres millones supuesto previsto en
obligaciones a que se
quinientos mil pesos en el artículo 113-I de la
refiere el artículo 113-
cualquier momento del LISR.
G de la LISR.
año de tributación.
1. Artículo 113-E, tercer 2. Artículo 113-E, tercer 3. Artículo 113-E, tercer

párrafo, de la LISR párrafo, de la LISR párrafo, de la LISR
Por lo tanto, si se actualiza alguna de las hipótesis ante-

riores no serán aplicadas las disposiciones del RESICO
a los contribuyentes, debiendo por tanto pagar el ISR
respectivo conforme al régimen fiscal que le correspon-
da dentro del Título IV “De las Personas Físicas”, ya sea
en el Capítulo II “De los Ingresos por Actividades Em-
presariales y Profesionales”, Sección I “De las Personas
Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales”
o Capítulo III “De los Ingresos por Arrendamiento y en
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes
Inmuebles” de la LISR, y lo deberán hacer a partir del
mes siguiente a la fecha en que los ingresos excedan la
referida cantidad, en los términos que se determine me-
diante reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria (SAT).
1.- En caso de que los ingresos que perciban los contribuyentes excedan de tres millones
quinientos mil pesos en cualquier momento del año de tributación.
Artículo 113-E, tercer párrafo, de la LISR

Recordando que uno de los requisitos para tributar en el

RESICO es que la totalidad de ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior del contribuyente no excedan
los tres millones quinientos mil pesos conforme al artículo
113-E primer párrafo de la LISR, por lo tanto, los contribu-
yentes que incumplan dicho límite de ingresos saldrán del
RESICO.
Para efectos del párrafo anterior se deberá tomar en

cuenta la regla 3.13.5. “Ingresos extraordinarios que no
se consideran en el límite máximo para tributar en el Ré-
gimen Simplificado de Confianza” de la RMF para 2022,
que establece aquellos ingresos extraordinarios que no se
integran en el límite máximo comentado, siendo éstos los
siguientes:
Enajenación de casa habitación.

Artículo 93, fracción XIX, inciso a) LISR
Donativos.
Artículo 93, fracción XXIII, LISR
Pagos por separación (Sueldos y salarios).

Artículo 95 LISR
Herencias y legados.
Artículo 119, último párrafo, LISR
Adquisición por prescripción.

Artículo 130, fracción III, LISR
Premios.
Artículo 137 LISR
Intereses moratorios.
Artículo 142, fracción IX, LISR
Planes personales de retiro.

Artículo 142, fracción XVIII, LISR
Es relevante puntualizar que en el momento en que el con-

tribuyente obtenga ingresos mayores al monto estableci-
do, sin considerar los ingresos extraordinarios que señala
la regla 3.13.5 de la RMF para 2022, dejará de tributar
conforme a la Sección IV “Del Régimen Simplificado de
Confianza”, debiendo tributar en el régimen que respecto
a la LISR le corresponda.
En el caso de la causal de salida en comento, aquellos

contribuyentes que hayan excedido el monto de tres millo-
nes quinientos mil pesos a que se refiere el primer párrafo
del artículo 113-E de la LISR, posteriormente podrán vol-
ver a tributar conforme al RESICO siempre que los ingre-
sos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquél de
que se trate, no excedan la limitante de ingresos y hayan
estado al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
2.- Incumplan con alguna de las obligaciones del artículo 113-G de la LISR.
Artículo 113-E, tercer párrafo, de la LISR
Dentro del RESICO en el artículo 113-G de la LISR se

contemplan las obligaciones fiscales de los contribuyen-
tes, las cuales se enlistan a continuación a manera de
resumen:
I. Solicitar su inscripción en el RFC y mantenerlo actualizado.

II. Contar con firma electrónica avanzada y buzón tributario activo.
III. Contar con CFDI por la totalidad de sus ingresos efectivamente cobrados.
IV. Obtener y conservar CFDI que amparen sus gastos e inversiones.
V. Expedir y entregar a sus clientes CFDI por las operaciones que realicen con los mismos,
entre otros.
VI. Presentar el pago mensual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago.
Cuando derivado de la información que conste en los expedientes, documentos, bases

de datos que lleven, tengan acceso o en su poder las autoridades fiscales, así como
aquéllos proporcionados por otras autoridades, o por terceros, la autoridad detecte que
el contribuyente percibió ingresos sin emitir los comprobantes fiscales correspondientes,
dicho contribuyente dejará de tributar en términos del RESICO y deberá realizarlo en los
términos del Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de esta Ley, según corresponda.
VI. Presentar su declaración anual en el mes de abril del año siguiente a aquél al que corres-
ponda la declaración.
Bajo esa tesitura, es fundamental que los contribuyentes

del RESICO cumplan con las obligaciones fiscales del ar-
tículo 113-G de la LISR, mismas que fueron mencionadas
en las fracciones descritas a manera de resumen, ya que
si el contribuyente incumple con alguna de ellas, tendrá
que migrar del RESICO y tributar en el régimen que le
corresponda. Por ejemplo, si un contribuyente no expide
o no entregue a sus clientes los CFDI por las operaciones
que realice con los mismos, o si no conserva los CFDI
que amparen sus gastos e inversiones, o no presenta su
declaración anual o alguna otra obligación señalada en
la porción normativa, se actualizará el supuesto de salida
del régimen conforme a lo señalado en el tercer párrafo
del artículo 113-E de la LISR, debiendo tributar en el régi-
men que le corresponda.
Es importante señalar que los contribuyentes del RESICO

que dejen de tributar en términos del citado régimen por
incumplimiento de sus obligaciones fiscales del artículo
113-G de la LISR, en ningún caso podrán volver a tributar
en dicho régimen en atención a lo señalado en el séptimo
párrafo del artículo 113-E de la LISR.
3.- Se actualice el supuesto previsto en el artículo 113-I de la LISR relativo a las

declaraciones.
Artículo 113- E, tercer párrafo, de la LISR

Ahora bien, otra causal de salida conforme al tercer pá-

rrafo del artículo 113-E de la LISR, es cuando se actua-
lice el supuesto previsto en el artículo 113-I de la ley en
comento, relativo a las declaraciones de los contribu-
yentes que omitan tres o más pagos mensuales en un
año calendario, consecutivos o no, o bien no presenten
su declaración anual, caso en el que dejarán de tribu-
tar conforme al RESICO, debiendo tributar en el régimen
que les corresponda.
No obstante lo anterior, la fracción VIII del artículo segun-

do de las Disposiciones Transitorias de la LISR del Decre-
to (DOF 12/11/2021), contempla una excepción en rela-
ción a la citada causal de salida para el ejercicio fiscal de
2022, como a continuación se transcribe:
“(…) VIII. Durante el ejercicio fiscal 2022,

no resultará aplicable lo previsto en el
artículo 113-I de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta, tratándose de los contribu-
yentes personas físicas que tributen en
términos de lo previsto en el Título IV,
Capítulo II, Sección IV de la citada Ley
que, estando obligados a presentar de-
claraciones mensuales, omitan hacerlo,
siempre que cumplan con la presenta-
ción de la declaración anual, en la que
calculen y paguen el impuesto de todo el
ejercicio (…)”
Por lo tanto, si un contribuyente del RESICO en el ejerci-

cio fiscal de 2022 omite presentar tres o más pagos men-
suales, no se considerará motivo para la exclusión de este
régimen siempre y cuando cumpla con la presentación de
la declaración anual 2022 en tiempo y forma, en la que
calcule y pague el ISR de todo el ejercicio.
Es fundamental tomar en cuenta que los contribuyentes

del RESICO que dejen de tributar en términos del citado
régimen por actualizar el supuesto previsto en el artículo

113-I de la LISR relativo a las declaraciones comentadas
en este punto, en ningún caso podrán volver a tributar en
dicho régimen como lo señala el séptimo párrafo del artí-
culo 113-E de la LISR.
Asimismo, el segundo párrafo del artículo 113-I de la

LISR señala que en caso de que transcurrido un ejerci-
cio fiscal sin que el contribuyente emita comprobantes
fiscales y no haya presentado pago mensual alguno, así
como tampoco la declaración anual, la autoridad fiscal
podrá suspenderlo en el Registro Federal de Contribu-
yentes (RFC), respecto de las actividades a que se refie-
re el artículo 113-E de la LISR, sin perjuicio del ejercicio
de facultades de comprobación que lleve a cabo la auto-
ridad, así como de la imposición de sanciones.
Determinación del Ahora bien, si un contribuyente actualiza alguna de las

causales de salida del RESICO que fueron comentadas,
ISR cuando los mediante la regla 3.13.6. “Determinación del ISR cuando
contribuyentes los contribuyentes dejen de tributar conforme al Régimen
dejen de tributar Simplificado de Confianza” de la RMF para 2022, se es-
tablece que para los efectos del artículo 113-E, párrafo
en el RESICO tercero, de la LISR, no serán aplicables a los contribu-
yentes las disposiciones del RESICO en el año de tri-
butación en el que se dé cualquiera de los supuestos
establecidos en el propio precepto, debiendo presentar
las declaraciones correspondientes como sigue:
En el mes en que se actualice cualquiera de estos supuestos los

contribuyentes deberán presentar al mes siguiente las declaraciones
complementarias de los meses anteriores del mismo ejercicio.
RMF 2022
Regla 3.13.6.
Realizar la determinación de sus pagos
“Determinación
provisionales de conformidad con lo dispuesto Podrán disminuir
del ISR cuando
en los artículos 106 (Capítulo II "De los ingresos los pagos
los contribuyentes
por Actividades Empresariales y Profesionales, efectuados
dejen de tributar
Sección I "De las personas físicas con actividades en los meses
conforme al
empresariales y profesionales” o 116 (Capítulo III que aplicó las
RESICO”
"De los ingresos por arrendamiento y en general disposiciones
por otorgar el uso o goce temporal de bienes del RESICO.
inmuebles)” de LISR, según corresponda.
Con base a lo informado podemos señalar que en el

momento que se actualice alguno de los supuestos
de causales de salida contenidos en el artículo 113-E,
párrafo tercero, de la LISR, la referida regla establece
que al mes siguiente deberán presentar declaraciones
complementarias según el régimen que les corresponda,
ya sea de actividad empresarial o profesional o, en su
caso, en el de arrendamiento, de los meses anteriores
del mismo ejercicio, y a los cuales podrán disminuir los
pagos que se efectuaron conforme al RESICO.
Notificación de Como se indicó, los contribuyentes personas físicas del

RESICO que dejen de tributar en términos del citado régi-
salida del RESICO men por incumplimiento de sus obligaciones fiscales, esto
es, ya sea que se incumpla con alguna de las obligacio-
nes a que se refiere el artículo 113-G, o se actualice el
supuesto previsto en el artículo 113-I ambos de la LISR,
en ningún caso podrán volver a tributar en dicho régimen,
como lo señala el séptimo párrafo del artículo 113-E de la
LISR.
Lo anterior será notificado al contribuyente a través del

medio de contacto que tenga registrado y en caso de que
no exista, se realizará a través de estrados en el Portal del
SAT, conforme a lo dispuesto en el artículo 139 del Códi-
go Fiscal de la Federación (CFF), en atención a la regla
3.13.28. “Notificación de salida del Régimen Simplificado
de Confianza” de la RMF para 2022.
Aviso de cambio de La autoridad fiscal conforme al tercer párrafo del artículo

113-E de la LISR podrá asignar al contribuyente el régimen
régimen fiscal que le corresponda, sin que medie solicitud de éste.
De igual manera, la autoridad fiscal realizará el aumento

de obligaciones al Régimen de las Personas Físicas
con Actividades Empresariales y Profesionales o
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, según sea el caso, sin
necesidad de que el contribuyente presente el aviso
respectivo.
En el caso que deje de tributar en el RESICO por exceder

del importe de tres millones quinientos mil pesos,
derivado de la información proporcionada por el propio
contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por
la autoridad por cualquier otro medio, el contribuyente
podrá formular las aclaraciones correspondientes
aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la
actualización de sus datos en el RFC en los términos de
la regla 2.5.8 de la RMF para 2022, lo anterior como lo
señala la regla 2.5.14. “Personas relevadas de presentar
aviso de cambio al Régimen de las Personas Físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales o al Régimen
de Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o
Goce Temporal de Bienes Inmuebles” de la RMF para
2022.
Conclusión En el uso de las facultades conferidas dentro del Convenio

de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal
(CCAMFF), las entidades federativas ejercen facultades
de comprobación a los contribuyentes, por lo cual será
indispensable que identifiquen las causales de salida
de los contribuyentes del RESICO, establecidas en el
tercer párrafo del artículo 113-I de la LISR, ya sea que los
ingresos excedan de tres millones quinientos mil pesos
en cualquier momento del año de tributación, se incumpla
con alguna de las obligaciones a que se refiere el artículo
113-G de la LISR, o se actualice el supuesto previsto en
el artículo 113-I de la LISR relativo a las declaraciones,
como se explayó con anterioridad.
Si el contribuyente se coloca en cualquiera de las tres

hipótesis aquí analizadas no les serán aplicables las
disposiciones del RESICO, debiendo pagar el impuesto
respectivo de conformidad con las disposiciones del
Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de la LISR
que corresponda, realizando sus pagos provisionales
del ISR con base al artículo 106 (actividad empresarial y
profesional) o artículo 116 (arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles) de la
LISR y deberá presentar declaraciones complementarias
de los meses anteriores en los que tributó conforme al
RESICO.
Fuentes
• Decreto (DOF 12/11/2021). “DECRETO por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la
consultadas Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del

Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros
ordenamientos” publicado el 12 de noviembre de
2021. Diario Oficial de la Federación. Disponible

en: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codi-
go=5635286&fecha=12/11/2021
• LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México.

Diario Oficial de la Federación. Última Reforma
publicada el 12 de diciembre de 2022. Disponible
en: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
LISR.pdf
• RMF. Resolución Miscelánea Fiscal para 2022.

México. Diario Oficial de la Federación. Publi-
cada el 27 de diciembre de 2021. Disponible en:
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codi-
go=5639466&fecha=27/12/2021
• SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2022).

Régimen Simplificado de Confianza. Minisitio Rég-
imen Simplificado de Confianza. Disponible en:
http://omawww.sat.gob.mx/RegimenSimplificado-
deConfianza/Paginas/index.html
obligación de incorporar
complementos al cfdi
Patricia Viviana Herrera González
[email protected]
El año 2022 trajo consigo

grandes cambios en materia de
Introducción
comprobantes fiscales digitales
por internet (CFDI), uno de ellos Los comprobantes fiscales son elementos fundamentales
fue la adición al Código Fiscal de la para los contribuyentes en el cumplimiento de sus obliga-
Federación (CFF) de la obligación ciones fiscales ya que los utilizan para mostrar, respaldar
del contribuyente de incorporar
y acreditar las operaciones que llevaron a cabo durante
complementos al CFDI. A raíz de
esto, el artículo que nos ocupa el ejercicio fiscal, en tanto, para las autoridades son una
abordará información de utilidad fuente inmensa de información para la programación de
para las áreas fiscalizadoras de las actos de fiscalización.
entidades federativas.
Derivado de la importancia de los CFDI, los requisitos y
las obligaciones que los contribuyentes deben cumplir en
la expedición de dichos comprobantes permanecen en
constante cambio, ejemplo de esto se pueden mencionar
las recientes reformas al Código Fiscal de la Federación
(CFF) y la nueva versión del CFDI.
El tema del presente artículo se centra en la obligación

de incorporar complementos al CFDI, misma que a
través de las modificaciones que sufrió el CFF para el
ejercicio 2022, se incorpora expresamente a su artículo
29, fracción III, lo que representa un importante cambio
normativo dentro de este ordenamiento legal, ya que
anteriormente1 no se mencionaba de forma expresa la
citada obligación, solamente a través de la fracción VI del
1 Para mayor ahondamiento en la regulación anterior de los complementos del CFDI se sugiere consultar el artículo
“Complementos del CFDI” publicado en el Boletín Tributario No. 28 de INDETEC.
artículo 29 del mismo código, apoyado con la regla 2.7.1.8.

de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF), se entendía en
forma tácita que se debía cumplir con la incorporación de
los complementos a los CFDI. Aunado a esta reforma, se
incluyó un inciso D a la fracción IV del artículo 84 del CFF,
correspondiente a una sanción específica para aquellos
contribuyentes que cometan la infracción de no incorporar
complementos al CFDI.
Complementos Previo al análisis de la regulación normativa de los

complementos del CFDI, es preciso definir el concepto
del CFDI de los mismos. De acuerdo con la descripción del propio
SAT: “los complementos del CFDI permiten integrar
información adicional de uso regulado por la autoridad
para un sector o actividad específica, permitiendo que
la información adicional sea protegida por el sello
digital de la Factura” (SAT, s.f.).
De lo anterior, se deduce que dentro del universo de

contribuyentes existen sectores que por la particularidad
de su actividad económica deben agregar información
adicional a sus comprobantes fiscales, con el propósito de
que estos sean más específicos. A continuación se muestra
la regulación normativa actual de los complementos.
Regulación El CFF no es el ordenamiento legal del que emana la

obligación de expedir CFDI, pero es la norma adjetiva y
normativa de los procedimental por excelencia en materia fiscal, en esta
complementos se establecen una serie de obligaciones y requisitos que

el contribuyente obligado a expedir CFDI debe cumplir,
del CFDI uno de los cuales son los complementos del CFDI.
En el siguiente gráfico se muestran los fundamentos
legales generales para referir a la obligatoriedad de los
complementos del CFDI:
CFF, Art. 29, Fracción III. Cumplir los requisitos

CFF, Art. 29, Fracción VI. Cumplir
establecidos en el artículo 29-A de este Código, y los que
con las especificaciones que en
el Servicio de Administración Tributaria establezca al
materia de informática determine
efecto mediante reglas de carácter general, inclusive
el Servicio de Administración
los complementos del comprobante fiscal digital
Tributaria mediante reglas de
por Internet, que se publicarán en el Portal de Internet
carácter general (...)
del Servicio de Administración Tributaria.
(Énfasis propio)
(Énfasis propio)
RMF Regla 2.7.1.8. Complementos para incorporar información fiscal en los CFDI
Para los efectos del artículo 29, segundo párrafo, fracciones III y VI del CFF, el SAT publicará
en su Portal los complementos que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades
específicas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que expidan. Los complementos que el SAT
publique en su Portal, serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados
treinta días naturales, contados a partir de su publicación en el citado Portal, salvo cuando exista
alguna facilidad o disposición que establezca un período diferente o los libere de su uso. Para el
registro de los datos solicitados en los referidos complementos, se deberán aplicar los criterios
establecidos en las Guías de llenado que al efecto se publiquen en el citado Portal.
Cabe aclarar que los preceptos antes mencionados

son el eje general en cuanto a la obligatoriedad de
los complementos del CFDI, ya que como podremos
ver en las tablas del siguiente apartado, hay algunos
complementos que cuentan con reglas específicas dentro
de la Resolución Miscelánea Fiscal, y hay otros que se
rigen únicamente por la norma general.
¿Cuáles son los Actualmente en el portal del SAT se encuentran

publicados los complementos factura, complementos
complementos concepto de factura, y complementos que se utilizaran en
del CFDI?21 el caso de retenciones y pagos realizados, definiéndolos
de la siguiente manera: “Complemento de factura:
Es información adicional para las Facturas”.
“Complemento concepto de factura: Es información
adicional para los Conceptos” (SAT, s.f.)
2 Esta sección fue tomada del artículo “Complementos del CFDI” publicado en 2021 en el Boletín Tributario No. 28 de
INDETEC, actualizando los datos a 2022.
En el caso de los complementos por retenciones y pagos

realizados, no se cuenta como tal con una definición,
solamente a través del portal del SAT se menciona lo
siguiente: “Cuando en el desarrollo de tu actividad
económica estés obligado a incluir en un CFDI las
retenciones de impuestos que efectúas, o por los
pagos realizados, incluye los complementos…” (SAT,
s.f.).
A continuación, se muestra una descripción general de los

complementos difundidos en el Portal del SAT:
Complementos de factura
Nombre del Regla de la RMF 2022

Descripción
complemento correspondiente
Complemento utilizado para incorporar informa- 2.7.1.8.Complementos para in-
Aerolíneas ción adicional a la factura de servicios de trans- corporar información fiscal en
porte aéreo de pasajeros. los CFDI
Si existe la necesidad de emitir una factura por el
fin de la vida útil de un vehículo, este complemen-
2.7.1.8.Complementos para in-
Certificado de to se utiliza para incorporar a la factura la informa-
corporar información fiscal en
destrucción ción del certificado de destrucción de vehículos
los CFDI
otorgado en los centros de destrucción autoriza-
dos por el SAT.
Genera un comprobante fiscal por operaciones 2.7.1.19. Complemento de
Comercio
de comercio exterior de exportación definitiva de CFDI en exportación definitiva
exterior
mercancía. de mercancías
Complemento para aquellos contribuyentes que
Sección 2.7.7. De la expedición
Complemento requieren trasladar bienes y/o mercancías en te-
de CFDI con complemento Car-
carta porte rritorio nacional, por alguna de las siguientes vías:
ta Porte
Terrestre, Marítima, Aérea o Ferroviaria.
Complemento que permite identificar en las factu-
2.7.1.15. Comprobantes fisca-
ras de operaciones de compra y venta de divisas
Compra venta les de centros cambiarios, insti-
y hacer mención expresa de que las facturas se
de divisas tuciones que componen el siste-
expiden por la compra, o bien por la venta de di-
ma financiero y SOCAP
visas.
Es el complemento para consumo de combustible
que emiten los emisores autorizados de mone- 3.3.1.10 Obligaciones del emi-
deros electrónicos utilizados en la adquisición de sor autorizado de monederos
Consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y electrónicos utilizados en la ad-
combustibles terrestres a las estaciones de servicio que ena- quisición de combustibles para
jenan los combustibles, para identificar el tipo de vehículos marítimos, aéreos y
combustible y cuota que aplica a la enajenación terrestres
de gasolina y diésel.

Descripción
2.7.1.26. Comprobantes de do-
nativos emitidos por las entida-
des autorizadas por Ley para
Complemento para incluir la información requeri- recibir donativos deducibles, así
da por el SAT a las organizaciones civiles o fidei- como las Comisiones de Dere-
Donatarias comisos autorizados para recibir donativos que chos Humanos
permite hacer deducibles las facturas a quienes
les realizan los donativos. 3.10.2. Autorización a las orga-
nizaciones civiles y fideicomisos
para recibir donativos deduci-
bles
Complemento para la expedición de facturas por 3.3.1.10. Obligaciones del emi-
Estado de
los emisores autorizados de monederos electróni- sor autorizado de monederos
cuenta de
cos, a los contribuyentes adquirentes de combus- electrónicos utilizados en la ad-
combustibles
tibles para vehículos marítimos, aéreos y terres- quisición de combustibles para
de monederos
tres, para identificar el tipo de combustible y cuota vehículos marítimos, aéreos y
electrónicos
que aplica a la enajenación de gasolina y diésel. terrestres
Incorpora a la factura la información referente a
Complemento 10.5. Comprobantes fiscales por
los costos, gastos e inversiones realizados, así
de los costos, gastos o inversiones
como los ingresos percibidos por el operador de
hidrocarburos efectuados por Consorcios
un consorcio.
Este complemento es utilizado por todos los con-
tribuyentes que vendan, enajenen, arrienden o
proporcionen bienes o servicios de manera one-
rosa a los Partidos Políticos y Asociaciones Civi- 2.7.1.8.Complementos para in-
INE les (tratándose de aspirantes y candidatos inde- corporar información fiscal en
pendientes), mismo que deberá incorporarse en los CFDI
los CFDI que emitan a favor de dichos partidos y
asociaciones en los procesos de precampaña y
campaña.
3.10.20. Requisitos del CFDI
Permite incluir en la factura leyendas que son que emita el receptor del patri-
Leyendas consideradas en las disposiciones fiscales, distin- monio
fiscales tas a las que se mencionan en el estándar técnico 4.6.6. Aprovechamiento en el
del comprobante. extranjero de servicios de tec-
nologías de la información
Este complemento se utiliza para el manejo de la 2.7.1.20. CFDI en operaciones
Notarios venta o traslado de bienes inmuebles o servidum- traslativas de dominio de bienes
públicos bres de paso que fueron indemnizadas en un solo inmuebles celebradas ante no-
pago, y se incluye en la factura. tario público
2.7.3.8. Comprobación de ero-
Obras de artes Con este complemento se pueden incluir en las
gaciones en la compra de obras
plásticas y facturas, la información de las ventas de obras de
de artes plásticas y antigüeda-
antigüedades artes plásticas y de antigüedades que se realizan.
des

Descripción
El complemento facilita la incorporación de estos
datos en la factura, tales como Impuesto sobre
Erogaciones al Trabajo Personal, Impuesto sobre
Adquisición de Inmuebles y otras Operaciones
Otros Traslativas de Dominio, Impuesto sobre Conjuntos 2.7.1.8.Complementos para in-
derechos e Urbanos, Impuesto sobre Anuncios Publicitarios, corporar información fiscal en
impuestos Impuestos Locales (sobre alojamiento o servicios los CFDI
de hospedaje) retención de impuestos federales
(IEPS y 5 al millar que dispone el artículo 191 de
la Ley Federal de Derechos para facturas de obra
pública) entre otros.
2.7.1.8.Complementos para in-
Pago en Complemento que permite expedir facturas por la
corporar información fiscal en
especie facilidad de realizar el pago en especie.
los CFDI
Complemento que permite incorporar a la factura
Persona física 2.7.1.8.Complementos para in-
los datos de identificación del vehículo de perso-
integrante de corporar información fiscal en
nas físicas integrantes de coordinados que opten
coordinado los CFDI
por pagar el impuesto individualmente.
Recepción de Este complemento debe ser emitido cuando se 2.7.1.32. Expedición de CFDI
pagos reciban pagos en parcialidades o diferidos. por pagos realizados
Debe ser emitido cuando se efectúen pagos a tra- 2.7.5.1. Fecha de expedición y
Recibo de
bajadores por sueldos, salarios y en general por entrega del CFDI de las remu-
pago de
la prestación de un servicio personal subordinado neraciones cubiertas a los tra-
nómina
o a contribuyentes asimilados a salarios. bajadores
Permite incorporar la información relativa a los
estímulos por la renovación del parque vehicular
Renovación y 2.7.1.8.Complementos para in-
del autotransporte para el sector de autotranspor-
sustitución de corporar información fiscal en
te federal de carga, de pasajeros y de turismo,
vehículos los CFDI
así como del servicio público de autotransporte de
pasajeros urbano o suburbano.
Sector de
Este complemento permite incluir información 2.7.1.8.Complementos para in-
ventas al
adicional sobre las operaciones comerciales en el corporar información fiscal en
detalle
sector detallista, su uso no es obligatorio. los CFDI
(Detallista)
11.5.1. Complemento de los
Servicios Este complemento será utilizado por el prestador comprobantes que amparan los
parciales de de servicios parciales de construcción de inmue- servicios parciales de construc-
construcción bles destinados a casa habitación. ción de inmuebles destinados a
casa habitación
SPEI de Permite incorporar a una factura información para 2.7.1.8.Complementos para in-
tercero a el uso del sistema de pagos electrónicos interban- corporar información fiscal en
tercero carios, tercero a tercero. los CFDI
Este complemento, acredita la validez y certifica-
2.7.1.8. Complementos para
Timbre fiscal ción de una factura generada por el proveedor de
incorporar información fiscal en
digital certificación de CFDI, una vez timbrado el docu-
los CFDI
mento.

Descripción
Turista 2.7.1.8.Complementos para in-
Incorpora a la factura la información relacionada
pasajero corporar información fiscal en
de turistas o pasajeros extranjeros.
extranjero los CFDI
3.3.1.19. Obligaciones del emi-
Este complemento permite integrar a las facturas
Vales de sor autorizado de monederos
información emitida por un prestador de servicios
despensa electrónicos de vales de des-
de monedero electrónico de vales de despensa.
pensa
2.7.1.10. Enajenación de ve-
Permite incluir la información de la venta de auto
Vehículo hículos nuevos o usados en la
nuevo siempre que a cambio se reciba un auto
usado que se recibe en contrapresta-
usado y dinero.
ción un vehículo usado y dinero
Fuente: Elaborado por INDETEC con la información del Servicio de Administración Tributaria de la lista de complementos y
complementos concepto.
Complementos concepto de factura

Descripción
Complemento concepto necesario para la expe-
dición de las facturas por parte de las Institucio-
Instituciones 11.3.1. Requisitos de los
nes Educativas Privadas, para los efectos del
educativas CFDI que expidan las institu-
artículo primero y cuarto del Decreto por el que
privadas ciones educativas privadas
se otorga un estímulo fiscal en relación con los
pagos por servicios educativos.
Permite incorporar a la factura la clave vehicular
2.7.1.28. Integración del Nú-
Venta de que corresponda a la versión de la venta y el nú-
mero de Identificación Vehi-
vehículos mero de identificación vehicular que correspon-
cular
da al automóvil vendido.
12.2.9. Expedición de CFDI
por residentes en México que
Este complemento lo pueden utilizar los contri-
prestan servicios de interme-
Terceros buyentes que actúan como comisionistas o pres-
diación entre terceros a ofe-
tan servicios de cobranza.
rentes de bienes y servicios
residentes en el extranjero
Complemento concepto para la expedición de
comprobantes fiscales por parte de los distribui-
dores autorizados de PEMEX y las estaciones
Acreditamiento de servicio (gasolineras), con la finalidad de ex-
del IEPS32 presar la clave de la Terminal de Almacenamien-
to y Reparto (TAR) en la que hayan adquirido el
mayor volumen de diésel en el mes inmediato
anterior.
Fuente: Elaborado por INDETEC con la información del SAT de la lista de complementos y complementos concepto.
3 Este complemento concepto concluyó su vigencia el 31 de diciembre del 2015.

Complementos de retenciones
Descripción
Cuando se enajenan acciones o valores (ganancia
2.7.1.8.Complementos
Enajenación de o pérdida) se debe incorporar a la factura de reten-
para incorporar informa-
acciones ciones e información de pagos, el complemento de
ción fiscal en los CFDI
enajenación de acciones.
Cuando se distribuyan dividendos o remanentes
distribuibles debe incorporarse a la factura de re-
tenciones e información de pagos el complemento
de dividendos, para expresar el total de ganancias
Dividendos para incorporar informa-
y utilidades generadas por rendimientos gracias a
inversiones en instrumentos de inversión, las cuales
pueden ser distribuidas por sociedades nacionales
o extranjeras.
Debe incorporarse a la factura de retenciones e in-
formación de pagos el complemento de intereses,
para expresar los intereses obtenidos por rendi-
Intereses para incorporar informa-
miento en inversiones, los cuales pueden provenir
del sistema financiero u de operaciones financieras
derivadas.
Debe incorporarse a la factura de retenciones e infor-
mación de pagos el complemento de arrendamiento 2.7.1.8.Complementos
Arrendamiento en fideicomiso, para expresar el arrendamiento de para incorporar informa-
bienes de un período o ejercicio determinado (inclu- ción fiscal en los CFDI
ye Fibra).
Pagos a formación de pagos el complemento de pagos a ex-
extranjeros tranjeros, para expresar los pagos que se realizan a
residentes en el extranjero.
Para expresar los premios obtenidos en un período
o ejercicio, debe incorporarse a la factura de reten-
Premios para incorporar informa-
ciones e información de pagos el complemento de
premios, con el fin de expresar el total de ganancias.
Para expresar la información sobre los fideicomisos
que no realizan actividades empresariales, debe in- 2.7.1.8.Complementos
Fideicomisos no
corporarse a la factura de retenciones e información para incorporar informa-
empresariales
de pagos el complemento de fideicomiso no empre- ción fiscal en los CFDI
sarial.
Este complemento se actualiza para la expedición
2.7.5.4. Emisión del CFDI
del CFDI emitido por las administradoras de planes
Planes de retiro de retenciones e informa-
de retiro contratados de manera individual o colec-
ción de pagos
tiva o por las demás instituciones de objeto similar.
Para expresar la información sobre intereses reales
Intereses deducibles por crédito hipotecario, debe incorporar-
hipotecarios se a la factura de retenciones e información de pa-
gos el complemento de intereses hipotecarios.
Operaciones con formación de pagos el complemento de operacio-
derivados nes con derivados, para expresar información de las
operaciones financieras derivadas de capital.
Complementos de retenciones
Descripción
Las entidades integrantes del sistema financiero
que actúen en su carácter de fiduciarias deben in-
Sector financiero para incorporar informa-
corporar a la factura de retenciones e información
de pagos el complemento de sector financiero.
12.2.2. Emisión del CFDI
Plataformas tec- Emisión del CFDI de retención por servicios digita- de retención por servicios
nológicas les de intermediación entre terceros. digitales de intermedia-
ción entre terceros
Fuente: Elaborado por INDETEC con la información del SAT de la lista de complementos y complementos concepto.
Infracciones Como se adelantó en líneas previas, otra de las reformas
y sanciones
sobre los complementos, es la adición de una sanción
específica por el incumplimiento de esta obligación, misma
que se muestra en el siguiente gráfico:
Infracción Sanción
CFF, Art. 83, Fracción VII CFF, Art. 84, Fracción IV, inciso D
No expedir, no entregar o no poner a dispo- De $400.00 a $600.00 por cada comprobante
sición de los clientes los comprobantes fisca- fiscal que se emita y no cuente con los com-
les digitales por Internet de sus actividades plementos que se determinen mediante las
cuando las disposiciones fiscales lo esta- reglas de carácter general, que al efecto emi-
blezcan, o expedirlos sin que cumplan los ta el SAT.
requisitos señalados en este Código, en
su Reglamento o en las reglas de carácter
general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria(...)
(Énfasis propio)
Cabe aclarar que la sanción será aplicable siempre

y cuando la infracción sea detectada en ejercicio de
facultades de comprobación.
Conclusión Debido a las tareas asignadas por el Convenio de

Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal
(CCAMFF), las áreas fiscalizadoras de cada entidad
federativa deben conocer los cambios en la normatividad
aplicable en la expedición de CFDI, ya que los
comprobantes fiscales son una fuente de información
de gran utilidad para llevar a cabo sus facultades de
comprobación con mayor facilidad.
Asimismo, es importante advertir que los contribuyentes

no podrán dar efecto fiscal a las erogaciones realizadas,
cuando los comprobantes fiscales que amparan dichas
cantidades no cumplan con los requisitos establecidos en
los ordenamientos normativos que regula su expedición;
o cuando los datos se plasmen en forma distinta a lo
señalado por las disposiciones fiscales, destacando la
incorporación de complementos al CFDI, aunado al hecho
de que pueden ser acreedores a una sanción.
Fuentes • CFF. Código Fiscal de la Federación. México.

Diario Oficial de la Federación. Última reforma el 12
de noviembre de 2021. Disponible en: https://www.
consultadas diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
• Herrera González, P (noviembre, 2021).

Complementos del CFDI. Boletín Tributario Nueva
Época No. 28, 32-39. Disponible en: https://www.
indetec.gob.mx/delivery?srv=0&sl=3&path=/
biblioteca/Boletin_Tributario/Boletin_Tributario_
Num_28.pdf
• RMF. Resolución Miscelánea Fiscal para

2022. México. Diario Oficial de la Federación.
Publicada el 27 de diciembre de 2021. Disponible
en: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.
php?codigo=5639466&fecha=27/12/2021
• SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2022).

México. Minisitio Factura. Disponible en: http://
omawww.sat.gob.mx/factura/Paginas/emite_
complementosdefactura.htm
• SAT. Servicio de Administración Tributaria.

(2022). Lista de complementos y complementos
concepto. Obtenida de; https://www.sat.gob.mx/
consultas/49522/complementos-y-complementos-
concepto-de-factura-
la solicitud de información a
la cnbv en los procedimientos
de fiscalización
Arturo Yañez Lopez
[email protected]
Las solicitudes de información a

terceros que realizan las autoridades
Introducción
fiscales, es una facultad que se Las autoridades hacendarias tienen la facultad de allegarse
emplea para validar información o
allegarse de elementos que no son de información de los contribuyentes o de terceros, a efecto
aportados por los contribuyentes; de comprobar el correcto cumplimiento de las disposiciones
dentro de las solicitudes más fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribucio-
comunes encontramos las nes omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar
realizadas a la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores (CNBV) que la comisión de delitos fiscales por parte de los contribuyen-
llevan a cabo tanto las autoridades tes; el Código Fiscal de la Federación (CFF) en su artículo
fiscales federales como las 42 establece cuáles son las facultades de comprobación y
entidades federativas en el marco en su artículo 42-A faculta a estas autoridades para solicitar
de la Colaboración Administrativa
en Materia Fiscal Federal. de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
datos, informes o documentos para planear y programar
actos de fiscalización.
Dentro de la información que pueden solicitar a terceros,

y de manera específica a las entidades financieras
y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, se
encuentra la establecida en el artículo 32-B del CFF, que
en su fracción IV determina la obligación de:
“(…)
IV. Proporcionar directamente o por conducto de

la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de
la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para
el Retiro o de la Comisión Nacional de Seguros
y Fianzas, según corresponda, la información de

las cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos,
créditos o préstamos otorgados a personas físicas
y morales, o cualquier tipo de operaciones, en los
términos que soliciten las autoridades fiscales a
través del mismo conducto.
Para efectos del párrafo anterior, el Servicio de Ad-

ministración Tributaria podrá solicitar directamente
a las entidades financieras y sociedades coope-
rativas de ahorro y préstamo la información men-
cionada en dicho párrafo, cuando la petición que
formule derive del ejercicio de las facultades a que
se refieren los artículos 22 y 42 del CFF, del cobro
de créditos fiscales firmes o del procedimiento ad-
ministrativo de ejecución. Tal solicitud, se conside-
ra una excepción al procedimiento establecido en
el artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito
(LIC).
(…)”.
(CFF, art. 32, fr. IV) (Énfasis propio)
Los supuestos para solicitar la información pueden ser los

siguientes:
Requerimiento de información a: Instituciones de crédito,

Casas de Bolsa, Sociedades Financieras de Objeto Múlti-
ple (SOFOM´s), y de Operaciones Mixtas.
Por su parte, la LIC, en su artículo 142 le da el carácter

de confidencial a la información y documentación relativa
a las operaciones y servicios de este tipo de instituciones
financieras, estableciendo como excepción la información
que sea solicitada por la autoridad judicial en virtud de
providencia dictada en juicio, así como cuando sea solici-
tada por una serie de autoridades entre ellas las autorida-
des hacendarias federales, para fines fiscales.
“Artículo 142
( …)
Las instituciones de crédito también estarán ex-

ceptuadas de la prohibición prevista en el primer
párrafo de este artículo y, por tanto, obligadas a
dar las noticias o información mencionadas, en los
casos en que sean solicitadas por las siguientes
autoridades:
I. El Fiscal General de la República o el servidor

público en quien delegue facultades para requerir
información, para la comprobación del hecho que
la ley señale como delito y de la probable respon-
sabilidad del imputado;
II. Los procuradores generales de justicia de los

Estados de la Federación y del Distrito Federal o
subprocuradores, para la comprobación del hecho
que la ley señale como delito y de la probable res-
ponsabilidad del imputado;
III. El Procurador General de Justicia Militar, para

la comprobación del hecho que la ley señale como
delito y de la probable responsabilidad del impu-
tado;
IV. Las autoridades hacendarias federales, para

fines fiscales;
V. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público,

para efectos de lo dispuesto por el artículo 115 de
la presente Ley;
VI. El Tesorero de la Federación, cuando el acto

de vigilancia lo amerite, para solicitar los estados
de cuenta y cualquier otra información relativa a
las cuentas personales de los servidores públicos,
auxiliares y, en su caso, particulares relacionados
con la investigación de que se trate;
VII. La Auditoría Superior de la Federación, en ejer-

cicio de sus facultades de revisión y fiscalización
de la Cuenta Pública Federal y respecto a cuentas
o contratos a través de los cuáles se administren o
ejerzan recursos públicos federales;
VIII. El titular y los subsecretarios de la Secretaría

de la Función Pública, en ejercicio de sus faculta-
des de investigación o auditoría para verificar la
evolución del patrimonio de los servidores públi-
cos federales.
La solicitud de información y documentación a que

se refiere el párrafo anterior, deberá formularse en
todo caso, dentro del procedimiento de verifica-
ción a que se refieren los artículos 41 y 42 de la
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas
de los Servidores Públicos, y
IX. La Unidad de Fiscalización de los Recursos de

los Partidos Políticos, órgano técnico del Conse-
jo General del Instituto Federal Electoral, para el
ejercicio de sus atribuciones legales, en los térmi-
nos establecidos en el Código Federal de Institu-
ciones y Procedimientos Electorales.
Las autoridades electorales de las entidades fede-

rativas solicitarán y obtendrán la información que
resulte necesaria también para el ejercicio de sus
atribuciones legales a través de la unidad primera-
mente mencionada.
(…)”
(LIC, art. 142 )(Énfasis propio)
Es precisamente con fundamento en esta disposición

que la autoridad fiscal solicita a la CNBV la información
financiera de los contribuyentes, misma que además de
ser utilizada para determinar el cumplimiento de obliga-
ciones fiscales, también puede ser tomada en cuenta
para presentar una denuncia o querella ante el Ministe-

rio Público, al tener la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) el carácter de víctima u ofendido en los
procedimientos penales, y con el fin de formular ante
el Ministerio Público el requisito de procedibilidad que
corresponda. En estos casos, la autoridad hacendaria
podrá allegarse de los datos necesarios para documentar
hechos probablemente constitutivos de delitos fiscales,
datos como lo son los aportados por la CNBV.
Uno de los aspectos más controvertidos ha sido el

derecho a la privacidad de los clientes de las instituciones
financieras, este es un aspecto que, de manera recurrente
dentro de los procedimientos penales los imputados han
alegado ya que la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación (SCJN), consideró que el artículo 117,
fracción II, de la LIC, (actualmente artículo 142), vulnera el
derecho a la privacidad para fines de investigación penal,
pues al permitir la interferencia de la actividad ministerial
en el ejercicio del derecho fundamental a la intimidad,
resulta violatorio del artículo 16 de la Constitución Federal,
es decir que las solicitudes de información debieron estar
precedidas por la autorización judicial.
El pasado 11 de mayo de 2022 fue difundido el comunicado

168/2022 de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a
través del cual se da a conocer el criterio adoptado por la
Primera Sala en relación a la constitucionalidad del artículo
142, fracción IV, de la LIC. A través de esta publicación
se concluye que, la solicitud de información financiera
que realizan las autoridades hacendarias no constituye
una técnica de investigación relacionada con un proceso
penal, sino una actuación administrativa para fines de
comprobación del cumplimiento de las obligaciones
fiscales; esta información que la autoridad en el ejercicio
de sus facultades de comprobación solicita a la CNBV, a
su vez puede ser utilizada para la denuncia de la comisión
de hechos que pudieran representar un delito.
A continuación, se transcribe en su totalidad dicho

comunicado por considerarlo de trascendencia:
“LA FACULTAD DE LAS AUTORIDADES HA-

CENDARIAS FEDERALES PARA REQUERIR
INFORMACIÓN CON FINES FISCALES SIN
AUTORIZACIÓN JUDICIAL, NO VULNERA EL
DERECHO A LA PRIVACIDAD DE LAS PERSO-
NAS: PRIMERA SALA
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación determinó que el artículo 142, fracción IV,
de la Ley de Instituciones de Crédito no es arbitra-
rio, desproporcional, ni vulnera el derecho a la vida
privada, al permitir que las autoridades hacendarias
federales requieran información para fines fiscales
relacionada con el secreto bancario, sin mediar au-
torización judicial.
Esta decisión emana de la resolución de un jui-

cio de amparo en el que la persona solicitante de
la protección federal reclamó la inconstitucionali-
dad del artículo mencionado con fundamento en
el cual, la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-
blico pidió a la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores información sobre sus cuentas bancarias,
y que sirvió para que la autoridad hacendaria inter-
pusiera una denuncia en su contra por la posible
comisión del delito equiparable al de defraudación
fiscal. En su reclamo, quien promovió la demanda,
alegó que el precepto analizado transgrede el de-
recho a la privacidad e intimidad.
La Sala reconoció la relevancia del derecho a la

privacidad; sin embargo, advirtió que como todo
derecho no es absoluto y debe ponderarse fren-
te a otros fines de alta importancia constitucional
como cuando una autoridad hacendaria requiere
información con la finalidad de verificar el correcto
cumplimiento de la obligación ciudadana de con-

tribuir al gasto público, el cual puede mermarse a
través de conductas como la defraudación fiscal,
el lavado de dinero, el terrorismo o la delincuencia
organizada.
Asimismo, el Alto Tribunal determinó que la solici-

tud de información financiera por parte de las auto-
ridades hacendarias no constituye una técnica de
investigación relacionada con un proceso penal,
sino una actuación administrativa para fines de
comprobación del cumplimiento de las obligacio-
nes fiscales, por lo que no resulta arbitraria pues
debe estar debidamente fundada y motivada. De
esta manera, a partir de la información remitida, la
autoridad puede acudir ante el Ministerio Público
para denunciar hechos posiblemente constitutivos
de delito.
La decisión es consistente con lo recientemente

fallado por la Primera Sala en la contradicción de
tesis 147/2021 resuelta el 9 de febrero de 2022,
en la que se determinó, de manera análoga, que
la autoridad hacendaria puede exhibir ante la au-
toridad ministerial información bancaria propor-
cionada por la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores obtenida sin control judicial previo, como
fundamento de una querella por delitos fiscales.
Amparo en revisión 470/2021. Ponente: Ministra

Ana Margarita Ríos Farjat. Resuelto en sesión de
11 de mayo de 2022, por mayoría de votos.
Documento con fines de divulgación. La sentencia

es la única versión oficial”.
(SCJN, 2022)
Asimismo, con fecha del 20 de mayo del 2022 se publicó

en el Semanario de la SCJN, la tesis de jurisprudencia
con el número de registro: 2024653, de la Primera Sala,
Tesis: 1a./J. 20/2022 (11a.)
“ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS PRO-

PORCIONADOS POR LA COMISIÓN NACIONAL
BANCARIA Y DE VALORES PARA COMPRO-
BAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES, EXHIBIDOS POR LA SECRETARÍA
DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO COMO
FUNDAMENTO DE LA QUERELLA POR LOS
DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y DE-
FRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARADA. ES INNE-
CESARIO QUE EL MINISTERIO PÚBLICO LOS
SOMETA A CONTROL JUDICIAL PREVIO, TRA-
TÁNDOSE DEL PROCESO PENAL MIXTO.
Hechos: Los Tribunales Colegiados de Circuito

contendientes se pronunciaron con relación al va-
lor probatorio que le correspondía a los estados
de cuenta bancarios de los contribuyentes sen-
tenciados, que obtuvo la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, derivado de la solicitud que rea-
lizó a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores,
para efectos de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, en uso de la facultad que le
confiere la fracción IV del artículo 117 de la Ley
de Instituciones de Crédito (en su texto anterior
a la reforma de diez de enero de dos mil cator-
ce); documentos que posteriormente se aportaron
como sustento de las respectivas querellas que
se formularon por los correspondientes delitos fis-
cales, y fueron considerados como prueba en los
procesos penales -seguidos en la vía tradicional
o mixta-, para demostrar la existencia de sendos
delitos y la plena responsabilidad penal de los pro-
cesados en su comisión. Uno de los contendientes
convalidó la legalidad del valor probatorio que les

atribuyó la autoridad responsable; mientras que el
otro les negó eficacia convictiva, por considerar
que su paso de la materia fiscal a la penal se hizo
de manera antijurídica, porque el Ministerio Públi-
co no los sometió a control judicial previo.
Criterio jurídico: La Primera Sala de la Suprema

Corte de Justicia de la Nación considera que la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público está
facultada legalmente para formular querella y ex-
hibir como sustento de su acusación, los estados
de cuenta bancarios de los contribuyentes inves-
tigados a través de un procedimiento de visita do-
miciliaria, que obtuvo por medio de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, cuando advierta
que existen hechos que probablemente son cons-
titutivos de un delito, entre otros, los de defrauda-
ción fiscal y defraudación fiscal equiparable, sin
necesidad de que el Ministerio Público los some-
ta a control judicial previo, tratándose del proceso
penal mixto.
Justificación: El hecho de que la facultad de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público para
solicitar información protegida por el secreto ban-
cario a la Comisión Nacional Bancaria y de Va-
lores, esté limitada para fines fiscales, en térmi-
nos de la fracción IV del artículo 117 de la Ley de
Instituciones de Crédito, en su texto anterior a la
reforma de diez de enero de dos mil catorce, no
implica que exista impedimento legal alguno para
que, como garante del sistema tributario, pueda
acudir ante el Ministerio Público a hacer de su co-
nocimiento, en defensa del patrimonio de la Na-
ción, hechos relacionados con los casos en que
la información que obtuvo de los procedimientos
previstos en la ley para la comprobación del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias, revelen

la posible comisión de un ilícito de naturaleza
fiscal; y tampoco se advierte que se encuentre
impedida para ofrecer como sustento de su acu-
sación, los estados de cuenta bancarios de los
contribuyentes, que hubiera recabado por medio
de la citada Comisión. Ello, porque lo establecido
en la fracción I del artículo 92 del Código Fiscal
de la Federación, anterior a su reforma de dieci-
siete de junio de dos mil dieciséis, permite cole-
gir que, si derivado de la información allegada al
procedimiento administrativo de fiscalización, la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene
conocimiento de hechos que puedan configurar,
entre otros, los delitos de defraudación fiscal y
defraudación fiscal equiparable, puede formular
querella, para que se inicie la investigación penal
correspondiente. Además porque de esa facultad
deriva que, dicha Secretaría, a efecto de cumplir
con el citado requisito de procedibilidad, se pue-
de allegar de los datos necesarios para docu-
mentar los hechos que considere probablemente
constitutivos de delito. Por tanto, se concluye que
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público está
facultada legalmente para formular querella y ex-
hibir como sustento de su acusación, los estados
de cuenta bancarios de los contribuyentes inves-
tigados a través de un procedimiento de visita do-
miciliaria, que obtuvo por medio de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, cuando advierta
que existen hechos que probablemente son cons-
titutivos de un delito, entre otros, los de defrau-
dación fiscal y defraudación fiscal equiparable.
Sin que dichos medios de prueba requieran, para
ser justipreciados en juicio, de un control judicial
previo o de perfeccionamiento alguno por parte
del Ministerio Público, al tratarse de documenta-
les públicas que se obtuvieron de manera lícita,

es decir, sin violación alguna de derechos funda-
mentales y que cuentan además con valor tasado
de prueba plena, en términos del artículo 280 del
Código Federal de Procedimientos Penales, por
provenir de funcionarios públicos de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, en el ejercicio
de sus funciones, que ponen de manifiesto los
movimientos bancarios en las cuentas de los co-
rrespondientes contribuyentes. Y tampoco resul-
ta aplicable respecto de los mismos, el criterio
asumido por esta Primera Sala de la Suprema de
Justicia de la Nación, al resolver el amparo direc-
to en revisión 502/2017, en el que se declaró la
inconstitucionalidad de la fracción II del artículo
117 de la Ley de Instituciones de Crédito, y del
que derivó la tesis aislada 1a. LXXI/2018 (10a.),
de título y subtítulo: “SECRETO BANCARIO. EL
ARTÍCULO 117, FRACCIÓN II, DE LA LEY DE
INSTITUCIONES DE CRÉDITO, EN SU TEXTO
ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 10
DE ENERO DE 2014, VIOLA EL DERECHO A LA
VIDA PRIVADA.”; porque en ese caso, la falta de
anclaje constitucional, hace necesario un control
judicial previo respecto de la excepción al secreto
bancario en favor del Ministerio Público, a efecto
de evitar intromisiones injustificadas al derecho
fundamental a la vida privada de los gobernados;
mientras que en el caso, la fracción IV del mismo
ordenamiento legal, encuentra soporte y justifica-
ción en los artículos 16, párrafo décimo sexto, y
31, fracción IV, ambos de la Constitución General
y, por tanto, no adolece del mismo vicio.”
(SCJN, Tesis: 1a./J. 20/2022 (11a.))

Con lo anterior se convalida la constitucionalidad de la

fracción IV del artículo 142 de la LIC, ya que no vulnera
el derecho a la vida privada ni es necesario que medie
un requerimiento judicial a efecto de que las autoridades
hacendarias puedan solicitar la información a las institu-
ciones financieras.
Otra disposición en la que se basa la solicitud de informa-

ción es el artículo 192 de la Ley del Mercado de Valores
(LMV), ya que la misma establece que en lo que respecta
a las casas de bolsa también les es aplicable la confiden-
cialidad de la información, salvo cuando sea solicitada por
la autoridad judicial en virtud de providencia dictada en jui-
cio en el que el titular sea parte o acusado y las autorida-
des hacendarias federales, por conducto de la Comisión,
para fines fiscales, lo cual deja en posibilidad de que la
información solicitada por las autoridades hacendarias fe-
derales sea susceptible de proporcionarse a las mismas.
Conclusión La información que se solicita a terceros ya sea en el ejer-

cicio de facultades de comprobación, así como para la
programación de las mismas, es un procedimiento común
dentro de las actividades de las áreas de fiscalización.
Dentro de los requisitos que se deben observar para soli-
citar esa información es cumplir con la correcta motivación
y fundamentación de dicha solicitud.
Para efecto de requerir a la CNBV la información financie-

ra de los contribuyentes tales como las cuentas abiertas,
contratos y créditos, deberán tomarse en consideración
una serie de disposiciones jurídicas que otorgan las fa-
cultades para llevar a cabo la solicitud, esto además de la
correspondiente fundamentación de la competencia de la
autoridad que emita la solicitud.
Los requerimientos de información a la CNBV deberán

realizarse en términos de los siguientes fundamentos le-
gales: artículo 142 párrafos primero; tercero, fracción IV;

cuarto y quinto de la LIC; artículo 192 primer párrafo de la
LMV; artículos 32-B, fracción IV; 42; 42-A; y 59 del CFF.
El cuidado que tengan los funcionarios fiscales de

observar una debida fundamentación y motivación en
las solicitudes de información, al emitir las solicitudes de
información a la CNBV y al trasladar a los contribuyentes
la información recabada de conformidad con el artículo
63 del CFF, puede evitar rechazos de las mismas y la
posibilidad de viciar un procedimiento, lo cual pondría en
riesgo la correcta conclusión del ejercicio de las facultades
de las autoridades fiscales, así como la utilización de la
información recabada para denunciar la posible comisión
de delitos fiscales.
Fuentes  CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario

Oficial de la Federación. Última reforma 12/11/2021.
consultadas
Disponible en: https://www.diputados.gob.mx/
LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
 LIC. Ley de Instituciones de Crédito. México. Diario

LeyesBiblio/pdf/LIC.pdf
 LMV. Ley del Mercado de Valores. México. Diario

LeyesBiblio/pdf/LMV_090119.pdf
3 Tesis: 1a./J. 20/2022 (11a.) ESTADOS DE CUENTA

BANCARIOS PROPORCIONADOS POR LA
COMISIÓN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES
PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FISCALES, EXHIBIDOS POR
LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO
PÚBLICO COMO FUNDAMENTO DE LA QUERELLA

POR LOS DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
Y DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARADA. ES
INNECESARIO QUE EL MINISTERIO PÚBLICO
LOS SOMETA A CONTROL JUDICIAL PREVIO,
TRATÁNDOSE DEL PROCESO PENAL MIXTO.
Semanario de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación. Tesis de jurisprudencia con el número de
registro: 2024653, de la Primera Sala. 20 de mayo de
2022. Disponible en: https://sjf.scjn.gob.mx/SJFSem/
Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=&Apendice
=&Expresion=2024653%252C&Dominio=Rubro,Tex
to&TA_TJ=&Orden=3&Clase=DetalleSemanarioBus
quedaBL&Tablero=-100|2&Parte=&NumTE=1&Epp
=20&Desde=-100&Hasta=-100&Index=0&SemanaI
d=202220&ID=2024653&Hit=1&IDs=2024653
 SCJN. Suprema Corte de Justicia de la Nación.
(2022). Comunicado 168/2022. Disponible en: https://
www.internet2.scjn.gob.mx/red2/comunicados/
noticia.asp?id=6890
INFORMACIÓN
TRIBUTARIA DE
INTERÉS
oficio mediante el cual se da a conocer

listado de prestadores de servicios digitales
residentes en el extranjero en términos del
artículo 18-d, fracción i de la liva vigente
El pasado 11 de mayo del presente, se publicó en el Dia-

rio Oficial de la Federación el “OFICIO 700-04-00-00-00-
2022-023 por el que se da a conocer listado de Prestado-
res de Servicios Digitales inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes, en términos del Artículo 18-D, fracción
I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente”.
A través del documento (DOF 11/05/2022) en cuestión,

el Servicio de Administración Tributaria (SAT) procedió al
cumplimiento de la obligación establecida en dicha disposi-
ción legal, mediante la cual difunde tanto en su Portal de In-
ternet como en el Diario Oficial de la Federación, la lista de
los residentes en el extranjero que prestan servicios digita-
les registrados en el Registro Federal de Contribuyentes.
Dada la relevancia del Oficio del SAT en comento, a con-

tinuación se reproduce su contenido de manera íntegra:
OFICIO 700-04-00-00-00-2022-023 mediante el cual se

da a conocer el listado de Prestadores de Servicios
Digitales inscritos en el Registro Federal de Contribu-
yentes, en términos del artículo 18-D, primer párrafo,
fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
vigente.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice:

Estados Unidos Mexicanos. HACIENDA.- Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.- Servicio de Adminis-
tración Tributaria.- Administración General de Ser-
vicios al Contribuyente.- Administración Central de

Operación de Padrones.
700-04-00-00-00-2022-023
Asunto: Se da a conocer el listado de Prestadores de

Servicios Digitales Inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes, en términos del Artículo 18-D, primer
párrafo, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
gado Vigente.
La Administración Central de Operación de Padrones,

adscrita a la Administración General de Servicios al Con-
tribuyente del Servicio de Administración Tributaria, con
fundamento en lo dispuesto por los artículos 16, primer
párrafo, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos; 1, 7, fracción XVIII y 8, fracción III de la Ley
del Servicio de Administración Tributaria, publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre de
1995, vigente a partir del 1 de julio de 1997, reformada,
adicionada y derogada mediante Decreto publicado en
el citado Diario Oficial el 12 de junio de 2003, 6 de mayo
de 2009 y 4 de diciembre de 2018, en vigor a partir del
día siguiente de su publicación; 1, 2, párrafos primero,
apartado B, fracción VII, inciso d), y segundo, 5, párrafo
primero, 33, apartado D, en relación con el artículo 32,
párrafo primero, fracción XXXIII, del Reglamento Interior
del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 24 de agosto de 2015,
en vigor el 22 de noviembre del mismo año, reformado
mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Fe-
deración el 21 de diciembre de 2021, en vigor a partir
del 1° de enero de 2022; así como en el artículo 18-D,
primer párrafo, fracción I de la Ley del Impuesto al Va-
lor Agregado vigente y la Regla 12.1.5. de la Resolución
Miscelánea Fiscal vigente, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 27 de diciembre de 2021, comunica
lo siguiente:
En términos de lo previsto por el artículo 27, apartado D,

fracción VIII, del Código Fiscal de la Federación vigen-
te en relación con el artículo 18-D, primer párrafo, frac-
ción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
es obligación de los residentes en el extranjero sin es-
tablecimiento permanente en México que proporcionen
servicios digitales a receptores ubicados en territorio na-
cional, realizar su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes.
Por otro lado, en el citado artículo 18-D, primer párrafo,

fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vi-
gente, se estableció como obligación para el Servicio de
Administración Tributaria dar a conocer tanto en su Portal
de Internet como en el Diario Oficial de la Federación la
lista de los residentes en el extranjero que se encuentren
registrados en el Registro Federal de Contribuyentes.
Asimismo, y a fin de determinar qué datos e información

se dará a conocer a los contribuyentes, así como la pe-
riodicidad en que la autoridad deberá publicar el lista-
do de los residentes en el extranjero que se encuentren
registrados en el Registro Federal de Contribuyentes, a
través de la Regla 12.1.5. de la Resolución Miscelánea
Fiscal vigente, se determinó, por un lado, que dicho lista-
do deberá publicarse en los medios indicados, de mane-
ra bimestral a más tardar los primeros 10 días de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año.
Por su parte, y por cuanto hace a la información que de-
berá incluir la autoridad en dicho listado, la citada dispo-
sición señala que el aludido listado deberá contener la
denominación o razón social, nombre comercial, ciudad
y país de origen y la fecha de inscripción en el Registro
Federal de Contribuyentes de los residentes en el ex-
tranjero sin establecimiento en el país que proporcionan
servicios digitales a receptores ubicados en territorio na-
cional.
Salvaguardando el principio de absoluta reserva respecto

de los datos suministrados por los contribuyentes o por
terceros con ellos relacionados a que se refiere el artículo
69 del Código Fiscal de la Federación vigente.
Por lo anteriormente expuesto y, a fin de dar cabal cum-

plimiento a lo previsto en el artículo 18-D, primer párrafo,
fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigen-
te, esta Administración Central de Operación de Padrones
adscrita a la Administración General de Servicios al Contri-
buyente del Servicio de Administración Tributaria, adjunta
al presente oficio como Anexo 1, el listado de Prestadores
de Servicios Digitales Inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes actualizado al segundo bimestre de 2022,
con corte de información al 29 de abril de 2022, listado
que se publicará en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria (www.sat.gob.mx) así como en
el Diario Oficial de la Federación.
Atentamente
Ciudad de México, a 02 de mayo de 2022.- Administrado-

ra Central de Operación de Padrones, Mtra. María Euge-
nia Ramos Jacobo; Rúbrica.- Revisó: Administradora de
Operación de Padrones "2", C.P. Araceli Guzmán Cata-
rino.- Rúbrica.
Anexo 1 del Oficio 700-04-00-00-00-2022-023 de fecha

02 de mayo de 2022.
LISTADO DE PRESTADORES DE SERVICIOS DIGITA-

LES INSCRITOS EN EL RFC
De conformidad con lo establecido en la Regla 12.1.5. de

la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, el SAT pone a
su disposición el listado de los residentes en el extranjero
sin establecimiento en el país que proporcionan servicios
digitales a receptores ubicados en territorio nacional y que
se encuentren inscritos en el RFC
Fecha de
Denominación o razón
No. Nombre comercial Ciudad y país de origen inscripción
social
en el RFC
Association Of Certified
1 Anti-Money Adtalem Estados Unidos de América 10/01/2022
Laundering Specialists, Llc
Arvato Digital Services
2 Arvato Digital Services LLC Estados Unidos de América 03/03/2021
LLC
3 Apin Forte Ltd Apin Forte Ltd República de Chipre 17/12/2021
4 Amazon.Com.Ca, INC. Estados Unidos de América 10/06/2021
5 Accuity Inc. Accuity Inc. Estados Unidos de América 29/03/2022
6 Acamica, INC Acamica Estados Unidos de América 09/11/2020
7 Alexa Internet Alexa Internet Estados Unidos de América 09/06/2020
Ancestry Ireland Unlimited Ancestry Ireland Unlimited
8 Irlanda 11/11/2020
Company Company
Airbnb Ireland Unlimited Airbnb Ireland Unlimited
9 Irlanda 21/07/2020
Company Company
10 Avenu Learning LLC Avenu Learning LLC Estados Unidos de América 27/11/2020
11 Acorn Media Group, INC. Acorn Media Group, INC. Estados Unidos de América 19/10/2020
Amazon México Services, Amazon México Services,
12 Estados Unidos de América 14/06/2021
Inc. INC.
13 Agoda Company Pte. Ltd. Agoda República de Singapur 22/11/2021
Amazon Services Europe S.A Amazon Services Europe Gran Ducado de
14 24/06/2020
R.L. S.A R.L. Luxemburgo
Amazon Services Amazon Services
International, INC. International, INC.
16 Adobe INC. Estados Unidos de América 23/10/2006
17 Amazon.com Services LLC Amazon.com Services LLC Estados Unidos de América 09/06/2020
18 Apple Services Latam LLC Apple Estados Unidos de América 30/07/2020
19 Booking.Com B.V. Booking.Com B.V. Reino de los Países Bajos 06/11/2020
Blizzard Entertainment,
20 Blizzard Entertainment, INC. Estados Unidos de América 17/02/2021
INC.
21 Bloomberg Finance L.P. Bloomberg Finance L.P. Estados Unidos de América 25/06/2020
22 Bloomberg L.P. Bloomberg L.P. Estados Unidos de América 22/02/2021
23 Bright Market, Llc Fastspring Estados Unidos de América 10/12/2021
24 Bolt Operations Oü Bolt Operations Oü República de Estonia 18/01/2021
Booking.Com Transport
25 Btl Reino Unido 14/01/2022
Limited
26 College Board Estados Unidos de América 23/11/2021
102111714 Saskatchewan Md Canada Wellness
27 Canadá 16/03/2021
INC Solutions
Caterpillar Digital Services &
28 Cdss Confederación Suiza 29/10/2020
Solutions Sarl
29 Contextlogic INC. Wish Estados Unidos de América 03/02/2021
30 Coursera, INC. Coursera, INC. Estados Unidos de América 13/07/2020
31 Clear Link Technologies, Llc Clear Link Technologies, Llc Estados Unidos de América 12/11/2021
Fecha de
social
en el RFC
32 Msci Limited Msci Limited Reino Unido 20/08/2020
Coupa Software
33 Coupa Software Incorporated Estados Unidos de América 18/11/2020
Incorporated
34 Claro Video, LLC Claro Video Estados Unidos de América 22/07/2020
35 Doubleverify INC. Doubleverify INC. Estados Unidos de América 10/02/2021
36 Discord Inc. Discord Estados Unidos de América 01/11/2021
37 Domestika, INC Dazn Limited Estados Unidos de América 19/02/2021
38 Dazn Limited Reino Unido 07/04/2021
39 Dgnet LTD. Dgnet LTD. Reino Unido 04/12/2020
Didi Mobility Information Didi Mobility Information
40 Technology Technology República de Singapur 04/09/2019
Pte. LTD Pte. LTD
Digital River Ireland
41 Digital River Ireland Limited Irlanda 27/11/2020
Limited
42 DICE TECHNOLOGY LTD ENDEAVOR Reino Unido 17/01/2022
43 Escuela De Cocina Oü Escuela De Cocina Oü República de Estonia 05/07/2021
44 Espasa Calpe, S.A. Espasa Calpe, S.A. Reino de España 13/12/2021
45 Etsy, INC. Estados Unidos de América 24/03/2021
46 Expedia, INC. Expedia Estados Unidos de América 22/06/2020
Expedia Lodging Partner Expedia Lodging Partner
47 Confederación Suiza 25/08/2020
Services Sarl Services Sarl
48 Ebay Marketplaces Gmbh Ebay Marketplaces Gmbh Confederación Suiza 12/11/2020
49 Ea Swiss Sarl Ea Swiss Sarl Confederación Suiza 29/09/2020
Educational Testing
50 Educational Testing Service Estados Unidos de América 23/02/2022
Service
Financial & Risk Transaction Financial & Risk
51 Services Transaction Services Irlanda 03/12/2021
Ireland Limited Ireland Limited
52 Fender Digital LLC Fender Digital LLC Estados Unidos de América 06/08/2020
Funimation Global Group, Funimation Global Group,
LLC LLC
54 Fiverr Inernational Ltd. Estado de Israel 28/07/2021
55 Fenix International Limited Fenix International Limited Reino Unido 10/03/2022
Freelancer International Pty Freelancer International
56 Commonwealth de Australia 21/01/2021
LTD Pty LTD
Facebook Payments Facebook Payments
57 International International Irlanda 17/08/2020
Limited Limited
58 Fitch Solutions, INC. Fitch Solutions, INC. Estados Unidos de América 24/02/2021
Facebook Technologies Facebook Technologies
59 Irlanda 18/08/2020
Ireland Limited Ireland Limited
60 Getabstract Ag Getabstract Ag Confederación Suiza 01/06/2021
República Federal de
61 Gameforge 4D Gmbh Gameforge 16/04/2021
Alemania
Fecha de
social
en el RFC
62 Google LLC Google LLC Estados Unidos de América 14/12/2020
63 Humble Bundle, INC. Humble Bundle, INC Estados Unidos de América 29/01/2021
Harvard Business School Harvard Business School
64 Publishing Publishing Estados Unidos de América 04/05/2021
Corporation Corporation
65 Hotmart B.V. Hotmart B.V. Reino de los Países Bajos 16/10/2020
Hbo Digital Latin America Hbo Digital Latin America
LLC LLC
67 Homeaway.Com, INC. Homeaway.Com, INC. Estados Unidos de América 23/06/2020
High Morale Developments High Morale Developments
68 Hong Kong 09/11/2021
Limited Limited
69 Humor Rainbow, INC. Humor Rainbow, INC. Estados Unidos de América 26/02/2021
Huawei Services (Hong Huawei Services (Hong
70 Kong) Co., Kong) Co., Hong Kong 15/07/2020
Limited Limited
71 Habitissimo, S.L.U. Habitissimo, S.L.U. Reino de España 10/11/2020
72 HOTEL TONIGHT, LLC HOTEL TONIGHT, LLC Estados Unidos de América 14/01/2022
República Oriental del
73 Izder Advisors Sa Mision Troder 11/10/2021
Uruguay
74 IMG ARENA UK LTD IMG ARENA UK LTD Reino Unido 27/01/2022
Internationaal Belasting
75 Documentatie Reino de los Países Bajos 27/08/2021
Bureau
76 Imdb.Com, INC. Imdb.Com, INC. Estados Unidos de América 29/06/2020
77 Img Media Limited Reino Unido 30/12/2021
78 Kelley Blue Book Co., Inc. Kelley Blue Book Co., Inc. Estados Unidos de América 23/11/2021
79 Klab Inc. Japón 22/07/2021
80 Lnrs Data Services Inc Lnrs Data Services Inc Estados Unidos de América 14/02/2022
Linkedin Ireland Unlimited
81 Linkedin Irlanda 29/07/2020
Company
Lexisnexis Risk Solutions Fl Lexisnexis Risk Solutions
Inc. Fl Inc.
83 Latam Streamco INC. Latam Streamco INC. Estados Unidos de América 05/11/2020
84 Microsoft Corporation Microsoft Corporation Estados Unidos de América 02/06/2020
Msci Esg Research (Uk) Msci Esg Research (Uk)
85 Reino Unido 06/08/2020
Limited Limited
86 Match Group, Llc. Match Group, Llc. Estados Unidos de América 20/04/2021
Match.Com Global Services Match.Com Global
Limited Services Limited
The Mind Hub Company,
88 The Mind Hub Company, S.L. Reino de España 09/07/2020
S.L.
89 Match.Com Latam Limited Reino Unido 27/04/2021
90 Myheritage LTD Myheritage LTD Estado de Israel 15/04/2021
Fecha de
social
en el RFC
91 Massive Media Match Massive Media Match Nv Reino de Bélgica 30/03/2021
92 Mypengo Mobile USA INC Mypengo Mobile Usa Inc Estados Unidos de América 22/01/2021
Mtv Networks Latin America Mtv Networks Latin
INC. America INC.
94 Manheim Remarketing, Inc Manheim Remarketing, Inc Estados Unidos de América 10/12/2021
Moco Studios Private
95 Moco Studios Private Limited República de Singapur 16/07/2020
Limited
96 Majestic Solutions, S.L. Majestic Solutions, S.L. Reino de España 27/01/2021
97 Nintendo Of America INC. Nintendo Of America INC. Estados Unidos de América 05/10/2020
98 Noom, Inc. Noom, Inc. Estados Unidos de América 14/01/2022
99 Nutanix, INC. Nutanix, INC. Estados Unidos de América 26/03/2021
100 Ncs Pearson, INC. Ncs Pearson, INC. Estados Unidos de América 23/03/2021
101 Nba Properties, INC. Nba Properties, INC. Estados Unidos de América 26/08/2020
102 Open Education Llc Estados Unidos de América 19/07/2021
103 Ookla, LLC Ookla, LLC Estados Unidos de América 15/02/2021
104 Overtier Operations Overtier Islas Caimán 11/09/2020
105 Prodigios Interactivos, S.A. Reino de España 14/05/2021
Project Management Institute, Project Management
INC. Institute, INC.
107 Paddle.Com Market Limited Paddle.Com Reino Unido 10/11/2021
108 Plentyoffish Media ULC Canadá 31/03/2021
109 Quinco & Cie Inc. Canadá 23/07/2021
Qwst Tecnología E Pesquisa Qwst Tecnología E República Federativa De
110 21/05/2021
S.A. Pesquisa S.A. Brasil
111 Riot Games, INC. Riot Games, INC. Estados Unidos de América 02/09/2020
112 Roku, INC. Roku, INC. Estados Unidos de América 10/07/2020
113 Royaltystat LLC Royaltystat LLC Estados Unidos de América 01/12/2020
Rebuilding Technology Pte. Rebuilding Technology Pte.
114 República de Singapur 04/09/2019
LTD LTD
Refinitiv Transaction Services
115 Reino Unido 30/07/2021
Limited
Refinitiv Transaction Services
116 República de Singapur 09/08/2021
Pte. Ltd.
117 Syngenta Agro Ag Syngenta Agro Confederación Suiza 12/08/2021
118 Spotify Ab Spotify Ab Reino de Suecia 20/07/2020
119 Sportradar Ag Sportradar Ag Confederación Suiza 01/10/2020
120 Emplifi Czech Republic A.S. Socialbakers A.S. República Checa 01/09/2020
121 Starzplay Direct Us, LLC Estados Unidos de América 23/02/2021
Samsung Electronics Co., Samsung Electronics Co.,
122 República de Corea 27/11/2020
LTD LTD
123 S&P Global INC S&P Global INC Estados Unidos de América 06/11/2020
S&P Global Market S&P Global Market
Intelligence LLC Intelligence INC
Fecha de
social
en el RFC
Sony Interactive Sony Interactive
Entertainment LLC Entertainment LLC
126 Streamray INC. Streamray INC. Estados Unidos de América 05/11/2020
127 Stockx Llc Stockx Llc Estados Unidos de América 20/07/2021
SONY MUSIC SOLUTIONS SONY MUSIC
128 Japón 13/10/2021
INC. SOLUTIONS INC.
129 Sports News Television Lp Sports News Television Lp Reino Unido 14/03/2022
130 S&P Opco, LLC S&P Opco, LLC Estados Unidos de América 28/10/2020
Social Online Payments Social Online Payments
131 Irlanda 27/08/2020
Limited Limited
132 Slack Technologies Limited Slack Technologies Limited Irlanda 04/06/2021
Truvalia Global Classifieds “Truvalia Global
133 República de Bulgaria 25/01/2021
Ood Classifieds” Ood
134 Twitch Interactive, INC. Twitch Interactive, INC. Estados Unidos de América 24/05/2021
135 Twitter, INC. Twitter, INC. Estados Unidos de América 13/04/2021
República Oriental del
136 Terandes S.A. Bpool 18/03/2021
Uruguay
Trans World International,
137 Trans World International, Llc Estados Unidos de América 30/11/2021
Lcc
138 Uber B.V. Uber B.V. Reino de los Países Bajos 10/07/2019
139 UPWORK GLOBAL INC. Estados Unidos de América 14/10/2021
140 Udemy, Inc. Udemy, Inc. Estados Unidos de América 05/01/2022
141 Upflex, Inc. Upflex, Inc. Estados Unidos de América 17/01/2022
142 Uber Motorbike B.V. Uber Motorbike B.V. Reino de los Países Bajos 14/12/2020
143 Unity Technologies Aps Unity Technologies Aps Reino de Dinamarca 09/02/2021
144 Valve Corporation Valve Corporation Estados Unidos de América 15/12/2021
Vorwerk International & Co.
145 Vorwerk Confederación Suiza 04/09/2020
Kmg
Verticales Intercom, Sociedad Verticales Intercom,
146 Reino de España 09/07/2020
Limitada Sociedad Limitada
147 Various, INC. Various, INC. Estados Unidos de América 05/11/2020
148 World Compliance, Inc World Compliance, Inc Estados Unidos de América 16/02/2022
Warnermedia Direct Latin Warnermedia Direct Latin
America, Llc America, Llc
República Federativa De
150 Wiser Educacao S.A. Wiser Educacao S.A. 07/07/2021
Brasil
151 Wix.Com LTD. Wix Estado de Israel 30/11/2020
152 Zwift, INC. Zwift, INC. Estados Unidos de América 25/03/2021
153 Zeptolab Uk Limited Zeptolab Uk Limited Reino Unido 13/05/2021
Zoom Video Communications, Zoom Video
INC. Communications, INC
Nota: Fecha de corte de la información 29 de abril de 2022.
tesis y jurisprudencias
selectas de mayo 2022
Se adjunta una selección de las tesis y jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, que se consideran de especial interés, en virtud de que los temas que abordan guardan una
relación estrecha con el quehacer diario de los funcionarios hacendarios estatales y, en especial,
con la Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
En esta ocasión se incluyen los siguientes rubros
REVISIÓN ELECTRÓNICA DE CONTRIBUCIONES. EL

HECHO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL NO EMITA
NI NOTIFIQUE LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA EN ESE
PROCEDIMIENTO EN EL PLAZO DE 40 DÍAS, TRAE
COMO CONSECUENCIA LA NULIDAD LISA Y LLANA
DE LA RESOLUCIÓN EMITIDA (INTERPRETACIÓN
CONFORME DEL ARTÍCULO 53-B, FRACCIÓN IV, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).
ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS PROPORCIONA-

DOS POR LA COMISIÓN NACIONAL BANCARIA Y DE
VALORES PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES, EXHIBIDOS POR LA
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
COMO FUNDAMENTO DE LA QUERELLA POR LOS
DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y DEFRAUDA-
CIÓN FISCAL EQUIPARADA. ES INNECESARIO QUE
EL MINISTERIO PÚBLICO LOS SOMETA A CONTROL
JUDICIAL PREVIO, TRATÁNDOSE DEL PROCESO PE-
NAL MIXTO.
Época: Undécima Época Registro: 2024681 Instancia: Segunda Sala

Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la
Federación Publicación: viernes 20 de mayo de 2022 10:25 h
Materia(s): (Administrativa) Tesis: 2a./J. 24/2022 (11a.)
REVISIÓN ELECTRÓNICA DE CONTRIBUCIONES. EL
HECHO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL NO EMITA
NI NOTIFIQUE LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA EN ESE
PROCEDIMIENTO EN EL PLAZO DE 40 DÍAS, TRAE
COMO CONSECUENCIA LA NULIDAD LISA Y LLANA
DE LA RESOLUCIÓN EMITIDA (INTERPRETACIÓN
CONFORME DEL ARTÍCULO 53-B, FRACCIÓN IV, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).
HECHOS: La autoridad fiscal ejerció su facultad de revisión electróni-

ca de contribuciones respecto de una persona moral, emi-
tió y notificó resolución definitiva fuera del plazo de 40 días
que tiene para tal efecto, determinándole un crédito fiscal.
En contra de dicho crédito se promovió juicio contencioso
administrativo, el cual resolvió la Sala correspondiente en
el sentido de reconocer su validez. En desacuerdo con la
sentencia respectiva, la persona jurídica promovió juicio
de amparo directo, el cual resolvió el Tribunal Colegiado
de Circuito del conocimiento concediendo el amparo so-
licitado, ante lo cual la autoridad fiscal interpuso recurso
de revisión.
CRITERIO JURÍDICO: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación determina que la interpretación conforme a la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
del artículo 53-B, fracción IV, del Código Fiscal de la Fe-
deración, a la luz de los principios de interpretación más
favorable y de seguridad jurídica, permite concluir que el
hecho de que la autoridad fiscal no emita ni notifique la
resolución definitiva en el procedimiento de revisión elec-
trónica de contribuciones en el plazo de 40 días, compu-
tado a partir de que venza el plazo de 15 días para que el
contribuyente haga valer su derecho de audiencia o corri-

ja su situación mediante el pago total propuesto, o cuando
se hayan desahogado las pruebas que aportó, trae como
consecuencia la nulidad lisa y llana de la resolución emiti-
da, en términos del artículo 52, fracción II, de la Ley Fede-
ral de Procedimiento Contencioso Administrativo.
JUSTIFICACIÓN: Con la facultad de revisión electrónica de contribuciones

el legislador buscó reducir los costos de operación y los
tiempos en el ejercicio de las facultades de comprobación,
además de acotar la actuación de la autoridad fiscal por
la naturaleza misma de los medios que emplea (mecanis-
mos electrónicos de procesamiento y almacenamiento de
datos), de ahí que se encuentre obligada, compelida o for-
zada a emitir y notificar la resolución definitiva en el pla-
zo de 40 días, ya que de otra manera el contribuyente se
encontraría en estado de inseguridad jurídica respecto de
su inacción en el lapso señalado. Adicionalmente, las con-
secuencias jurídicas que conlleva la actualización de los
supuestos normativos del artículo 53-B del Código Fiscal
de la Federación, en el caso de que el contribuyente no
ejerza su derecho a la defensa ni corrija su situación fiscal
mediante el pago de la preliquidación que se le adjunta,
conlleva que la resolución provisional que le notifica la au-
toridad fiscal se torne en resolución definitiva, convirtién-
dose en un típico acto de autoridad (unilateral, imperativo
y coercitivo) impugnable mediante los medios de defensa
correspondientes, por lo que no existe razón práctica ni ló-
gica para que la autoridad fiscal no emita ni notifique la re-
solución definitiva en el plazo de 40 días. En caso de que
la autoridad fiscal no la emita ni notifique en dicho plazo,
la consecuencia de su actuar implica que, de impugnarse
esa resolución definitiva en el contencioso administrativo,
se actualice la causal de nulidad prevista en el artículo 51,
fracción IV, de la Ley Federal de Procedimiento Contencio-
so Administrativo, toda vez que la resolución se emitió en
contravención a lo dispuesto en el artículo 53-B, fracción IV,
del Código Fiscal de la Federación.
SEGUNDA SALA
Amparo directo en revisión 3130/2021. Angloamericano
de Monterrey, S.C. 9 de febrero de 2022. Cinco votos de
los Ministros Alberto Pérez Dayán, Luis María Aguilar Mo-
rales, Loretta Ortiz Ahlf, Javier Laynez Potisek y Yasmín
Esquivel Mossa; la Ministra Yasmín Esquivel Mossa ma-
nifestó que formularía voto concurrente. Ponente: Alberto
Pérez Dayán. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez.
Tesis de jurisprudencia 24/2022 (11a.). Aprobada por la

Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
cuatro de mayo de dos mil veintidós.
Esta tesis se publicó el viernes 20 de mayo de 2022 a las

10:25 horas en el Semanario Judicial de la Federación y,
por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir
del lunes 23 de mayo de 2022, para los efectos previstos
en el punto noveno del Acuerdo General Plenario 1/2021.
Época: Undécima Época Registro: 2024653 Instancia: Primera Sala

Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la
Federación Publicación: viernes 20 de mayo de 2022 10:25 h
Materia(s): (Penal) Tesis: 1a./J. 20/2022 (11a.)
ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS PROPORCIONA-
DOS POR LA COMISIÓN NACIONAL BANCARIA Y DE
VALORES PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES, EXHIBIDOS POR LA
SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
COMO FUNDAMENTO DE LA QUERELLA POR LOS
DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y DEFRAUDA-
CIÓN FISCAL EQUIPARADA. ES INNECESARIO QUE
EL MINISTERIO PÚBLICO LOS SOMETA A CONTROL
JUDICIAL PREVIO, TRATÁNDOSE DEL PROCESO PE-
NAL MIXTO.
HECHOS: Los Tribunales Colegiados de Circuito contendientes se

pronunciaron con relación al valor probatorio que le co-
rrespondía a los estados de cuenta bancarios de los con-
tribuyentes sentenciados, que obtuvo la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, derivado de la solicitud que
realizó a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, para
efectos de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, en uso de la facultad que le confiere la fracción IV
del artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito (en
su texto anterior a la reforma de diez de enero de dos mil
catorce); documentos que posteriormente se aportaron
como sustento de las respectivas querellas que se for-
mularon por los correspondientes delitos fiscales, y fue-
ron considerados como prueba en los procesos penales
-seguidos en la vía tradicional o mixta-, para demostrar
la existencia de sendos delitos y la plena responsabilidad
penal de los procesados en su comisión. Uno de los con-
tendientes convalidó la legalidad del valor probatorio que
les atribuyó la autoridad responsable; mientras que el otro
les negó eficacia convictiva, por considerar que su paso
de la materia fiscal a la penal se hizo de manera antijurí-
dica, porque el Ministerio Público no los sometió a control
judicial previo.
CRITERIO JURÍDICO: La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la

Nación considera que la Secretaría de Hacienda y Cré-
dito Público está facultada legalmente para formular
querella y exhibir como sustento de su acusación, los
estados de cuenta bancarios de los contribuyentes in-
vestigados a través de un procedimiento de visita domi-
ciliaria, que obtuvo por medio de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, cuando advierta que existen he-
chos que probablemente son constitutivos de un delito,
entre otros, los de defraudación fiscal y defraudación fis-
cal equiparable, sin necesidad de que el Ministerio Pú-
blico los someta a control judicial previo, tratándose del
proceso penal mixto.
JUSTIFICACIÓN: El hecho de que la facultad de la Secretaría de Hacien-

da y Crédito Público para solicitar información protegida
por el secreto bancario a la Comisión Nacional Bancaria
y de Valores, esté limitada para fines fiscales, en térmi-
nos de la fracción IV del artículo 117 de la Ley de Insti-
tuciones de Crédito, en su texto anterior a la reforma de
diez de enero de dos mil catorce, no implica que exista
impedimento legal alguno para que, como garante del sis-
tema tributario, pueda acudir ante el Ministerio Público a
hacer de su conocimiento, en defensa del patrimonio de
la Nación, hechos relacionados con los casos en que la
información que obtuvo de los procedimientos previstos
en la ley para la comprobación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, revelen la posible comisión de
un ilícito de naturaleza fiscal; y tampoco se advierte que
se encuentre impedida para ofrecer como sustento de su
acusación, los estados de cuenta bancarios de los con-
tribuyentes, que hubiera recabado por medio de la citada
Comisión. Ello, porque lo establecido en la fracción I del
artículo 92 del Código Fiscal de la Federación, anterior
a su reforma de diecisiete de junio de dos mil dieciséis,
permite colegir que, si derivado de la información allegada
al procedimiento administrativo de fiscalización, la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público tiene conocimiento
de hechos que puedan configurar, entre otros, los delitos
de defraudación fiscal y defraudación fiscal equiparable,
puede formular querella, para que se inicie la investiga-
ción penal correspondiente. Además porque de esa fa-
cultad deriva que, dicha Secretaría, a efecto de cumplir
con el citado requisito de procedibilidad, se puede allegar
de los datos necesarios para documentar los hechos que
considere probablemente constitutivos de delito. Por tan-
to, se concluye que la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público está facultada legalmente para formular quere-
lla y exhibir como sustento de su acusación, los estados
de cuenta bancarios de los contribuyentes investigados
a través de un procedimiento de visita domiciliaria, que
obtuvo por medio de la Comisión Nacional Bancaria y de

Valores, cuando advierta que existen hechos que proba-
blemente son constitutivos de un delito, entre otros, los
de defraudación fiscal y defraudación fiscal equiparable.
Sin que dichos medios de prueba requieran, para ser jus-
tipreciados en juicio, de un control judicial previo o de per-
feccionamiento alguno por parte del Ministerio Público, al
tratarse de documentales públicas que se obtuvieron de
manera lícita, es decir, sin violación alguna de derechos
fundamentales y que cuentan además con valor tasado
de prueba plena, en términos del artículo 280 del Código
Federal de Procedimientos Penales, por provenir de fun-
cionarios públicos de la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, en el ejercicio de sus funciones, que ponen de
manifiesto los movimientos bancarios en las cuentas de
los correspondientes contribuyentes. Y tampoco resulta
aplicable respecto de los mismos, el criterio asumido por
esta Primera Sala de la Suprema de Justicia de la Na-
ción, al resolver el amparo directo en revisión 502/2017,
en el que se declaró la inconstitucionalidad de la fracción
II del artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, y
del que derivó la tesis aislada 1a. LXXI/2018 (10a.), de
título y subtítulo: “SECRETO BANCARIO. EL ARTÍCULO
117, FRACCIÓN II, DE LA LEY DE INSTITUCIONES DE
CRÉDITO, EN SU TEXTO ANTERIOR A LA REFORMA
PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERA-
CIÓN EL 10 DE ENERO DE 2014, VIOLA EL DERECHO
A LA VIDA PRIVADA.”; porque en ese caso, la falta de
anclaje constitucional, hace necesario un control judicial
previo respecto de la excepción al secreto bancario en fa-
vor del Ministerio Público, a efecto de evitar intromisiones
injustificadas al derecho fundamental a la vida privada de
los gobernados; mientras que en el caso, la fracción IV
del mismo ordenamiento legal, encuentra soporte y jus-
tificación en los artículos 16, párrafo décimo sexto, y 31,
fracción IV, ambos de la Constitución General y, por tanto,
no adolece del mismo vicio.
PRIMERA SALA
Contradicción de tesis 147/2021. Entre las sustentadas
por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Penal del Ter-
cer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Décimo
Noveno Circuito. 9 de febrero de 2022. Mayoría de cua-
tro votos de las Ministras Norma Lucía Piña Hernández,
quien reservó su derecho para formular voto aclaratorio,
y Ana Margarita Ríos Farjat, y los Ministros Jorge Mario
Pardo Rebolledo y Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Disiden-
te: Ministro Juan Luis González Alcántara Carrancá, quien
reservó su derecho para formular voto particular. Ponente:
Ministro Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretario: Héctor
Vargas Becerra.
NOTA: La citada tesis aislada 1a. LXXI/2018 (10a.), se publicó en

la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Déci-
ma Época, Libro 55, junio de 2018, Tomo II, página 977,
con número de registro digital: 2017190.
TESIS Y/O CRITERIOS CONTENDIENTES

El emitido por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Penal del Tercer Circuito, al resolver el amparo directo
265/2018, en el que ponderando lo sustentado por esta
Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción, en la tesis aislada 1a. LXXI/2018 (10a.), de título y
subtítulo: “SECRETO BANCARIO. EL ARTÍCULO 117,
FRACCIÓN II, DE LA LEY DE INSTITUCIONES DE CRÉ-
DITO, EN SU TEXTO ANTERIOR A LA REFORMA PU-
BLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN
EL 10 DE ENERO DE 2014, VIOLA EL DERECHO A LA
VIDA PRIVADA.”, precisó que la solicitud de información
bancaria que realizaba la autoridad ministerial, debía es-
tar precedida de control judicial; sin embargo, esa razón
no era suficiente para estimar que los estados de cuenta
bancarios del contribuyente sentenciado, que obraban en
autos, tuvieran que excluirse por tratarse de pruebas ilíci-

tas. Ello, porque esa información bancaria no la recabó la
Representación Social para la comprobación del cuerpo
del delito y la responsabilidad penal del acusado, sino que
fue solicitada por autoridades hacendarias a la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, con base en la excepción
al secreto bancario, prevista en la fracción IV del artículo
117 de la Ley de Instituciones de Crédito (en su texto an-
terior a la reforma de diez de enero de dos mil catorce),
para fines fiscales; es decir, con la intención de determi-
nar el impuesto generado por el contribuyente sujeto a la
correspondiente visita domiciliaria. Por tanto, la autoridad
judicial de segunda instancia, procedió conforme a dere-
cho al tener por acreditada la plena responsabilidad penal
del sentenciado, con base en el mismo material probato-
rio con el que se acreditaron los elementos del delito fis-
cal, entre el que se encontraban los aludidos estados de
cuenta bancarios, que la Secretaría de Hacienda allegó al
Ministerio Público investigador, con motivo de la querella
que formuló en contra del contribuyente; y,
El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado del

Décimo Noveno Circuito, al resolver el amparo directo
522/2019, en el que señaló que de la tesis aislada 1a.
LXXI/2018 (10a.), emitida por esta Primera Sala de la Su-
prema Corte de Justicia de la Nación, de título y subtítulo:
“SECRETO BANCARIO. EL ARTÍCULO 117, FRACCIÓN
II, DE LA LEY DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO, EN SU
TEXTO ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 10 DE ENERO
DE 2014, VIOLA EL DERECHO A LA VIDA PRIVADA.”,
se desprendía que toda información derivada u obtenida
con violación al secreto bancario protegido por el citado
precepto legal, carecía de eficacia probatoria en el proce-
so, a menos que la solicitud de esa información, realizada
por la autoridad ministerial, se encontrara precedida de
autorización judicial. Así, la información que proporcionó
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, en atención
a la solicitud que realizaron las autoridades fiscales, entre

las que se encontraban los estados de cuenta bancarios a
nombre del quejoso, constituían pruebas cuya transición
de la materia fiscal a la penal, se hizo de manera antijurí-
dica, porque a pesar de que fueron lícitamente obtenidas
por la autoridad hacendaria, y legalmente destinadas a la
causa penal; sin embargo, no fueron corroboradas por el
Ministerio Público cuando se presentaron como evidencia
de los hechos al formularse la querella, a través del me-
dio de perfeccionamiento correspondiente y bajo control
judicial, y por tanto, dicha información carecía de eficacia.
Además, consideró que la excepción prevista en la frac-
ción IV del artículo 117 de la Ley de Instituciones de Cré-
dito (en su texto vigente en la época de los hechos), sólo
autorizaba a la autoridad hacendaria a solicitar informa-
ción protegida por el secreto bancario, para fines fiscales;
no para efectos de comprobar el delito y la responsabili-
dad penal del usuario de los servicios financieros. Y, por
tanto, la sentencia condenatoria se sustentó en pruebas
a las que no se les debió otorgar valor probatorio; porque
si bien los estados de cuenta se obtuvieron y allegaron a
la averiguación previa de manera lícita, y podían resultar
válidos para efectos fiscales, no lo eran para ser valora-
dos como pruebas de cargo en el ámbito penal, ya que
ello era violatorio del derecho fundamental a la vida priva-
da, contenido en el párrafo segundo del artículo 16 de la
Constitución General.
Tesis de jurisprudencia 20/2022 (11a.). Aprobada por la

Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
treinta de marzo de dos mil veintidós.
Esta tesis se publicó el viernes 20 de mayo de 2022 a las

10:25 horas en el Semanario Judicial de la Federación y,
por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir
del lunes 23 de mayo de 2022, para los efectos previstos
en el punto noveno del Acuerdo General Plenario 1/2021.
ESPECIALIDAD
EN FISCALIZACIÓN
DE IMPUESTOS
EN MÉXICO
Reconocimiento de Validez Oficial de Estudios CIE14201902 del 05 de febrero de 2020.
Cuarta edición, 2022-C

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I. Acta de nacimiento;
II. CURP;
III. Identificación oficial vigente (INE), por ambos lados;
IV. Título profesional (por ambos lados) y cédula profesional federal;
V. Currículo Vitae (Antecedentes académicos y experiencia profesional de últimos tres cargos);
VI. Carta de motivos para ingresar a la Especialidad;
VII. Constancia laboral, que señale que en la actualidad es funcionario hacendario en activo.
VIII. Una fotografía digital;
IX. Datos solicitados por la autoridad educativa (formulario); y
X. Comprobante de pago de las aportaciones establecidas.
Nota: la fotografía digital deberá reunir las siguientes características:
• Debe de tener solo la imagen de la persona, tomada de frente, en color y en proporción a una fotografía de credencial (más alta que ancha).
• Debe estar en formato JPEG.
• Tiene que ser reciente y bien enfocada.
CALENDARIO ESCOLAR 2022 C
JUNIO JULIO
REQUISITOS DEL SISTEMA
SISTEMAS OPERATIVOS SOPORTADOS
• macOS X con macOS 10.7 o posterior.
• Windows 10.
• Windows 7.
AGOSTO SEPTIEMBRE
TABLET Y DISPOSITIVOS MÓVILES COMPATIBLES
• Dispositivos iOS.
• Dispositivos Android
NAVEGADORES COMPATIBLES
Windows: Preferentemente Firefox 56+, Chrome 20+ o
IE 11+, Edge 90+
OCTUBRE NOVIEMBRE
Mac: Safari 13+, Firefox 56+, Chrome 85+
REQUISITOS DE PROCESADOR Y RAM
Equipo Mínimo Recomendado

Dual Core 2Ghz o superior (i3 / i5 / i7 o
Procesador
equivalente AMD)
RAM 4 GB DICIEMBRE Inicio de inscripciones
Inicio de cursos
REQUISITOS DE ANCHO DE BANDA Periodo educativo vacacional
• Una conexión a Internet: banda ancha por cable Cierre de inscripciones
preferentemente o inalámbrica (3G o 4G / LTE). Fin de cursos
Suspensión de labores
Mínimo: 1.8 Mbps para recibir video 720p.
Recomendado: 3.0 Mbps para recibir video de 1080p. Nota: Las fechas conmemorativas no se consideran días de descanso obligatorio por la Ley Federal
del Trabajo.
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Teléfono: 33 3669 5550 al 59
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Recordando que uno de los requisitos para tributar en el

Para efectos del párrafo anterior se deberá tomar en

Enajenación de casa habitación.

Pagos por separación (Sueldos y salarios).

Adquisición por prescripción.

Planes personales de retiro.

Es relevante puntualizar que en el momento en que el con-

En el caso de la causal de salida en comento, aquellos

Artículo 113-E, tercer párrafo, de la LISR

Dentro del RESICO en el artículo 113-G de la LISR se

I. Solicitar su inscripción en el RFC y mantenerlo actualizado.

Cuando derivado de la información que conste en los expedientes, documentos, bases

Bajo esa tesitura, es fundamental que los contribuyentes

Es importante señalar que los contribuyentes del RESICO

3.- Se actualice el supuesto previsto en el artículo 113-I de la LISR relativo a las

Artículo 113- E, tercer párrafo, de la LISR

Ahora bien, otra causal de salida conforme al tercer pá-

No obstante lo anterior, la fracción VIII del artículo segun-

“(…) VIII. Durante el ejercicio fiscal 2022,

Por lo tanto, si un contribuyente del RESICO en el ejerci-

Es fundamental tomar en cuenta que los contribuyentes

régimen por actualizar el supuesto previsto en el artículo

Asimismo, el segundo párrafo del artículo 113-I de la

Determinación del Ahora bien, si un contribuyente actualiza alguna de las

En el mes en que se actualice cualquiera de estos supuestos los