NIA - Resumen

AUDITORIA FINANCIERA I
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

RESUMEN
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Hoy en día los procesos de auditoría se hacen indispensables, debido a que vivimos en un
mundo que cambia cada segundo, y la tecnología va demandando cambios en el manejo de los
sistemas de información, como resultado de la globalización; además la información financiera
se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional,
al momento de tomar decisiones financieras y económicas. Lo que hace necesario conocer el
manejo adecuado del sistema de información financiera para poder establecer su veracidad. Es
por esto que surgen las normas internacionales de Auditoría, un estándar internacional
emitido por la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la
IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y
cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar
su trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su
trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los países
alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad. Las normas de auditoría
son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la calidad, los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. Las nuevas normas
internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una revisión sustancial de
las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de las mismas para facilitar
su adecuación a diferentes países alrededor del mundo, están vigentes desde Diciembre 15 de
2009, establecidas y aclaradas por la profesión contable en los Estados Unidos para el
desarrollo de auditorías de estados financieros.
El proyecto comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad (ISQC) que

están organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma completamente y
que el auditor desarrolle la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la
información financiera y la calidad del trabajo de auditoría. Además establecen los objetivos
generales del auditor cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas internacionales
de auditoría, y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo la obligación del
auditor en relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma.
Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introducción, objetivos,
definiciones, requisitos, y material de aplicación y otro material explicativo.
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A continuación se presentan las normas internacionales de auditoría. PRINCIPIOS Y

RESPONSABILIDADES GLOBALES NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y
conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. NIA 210
Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría NIA 220 Control de calidad para una
auditoría de Estados financieros. NIA 230 Documentación de auditoría. NIA 240
Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.
NIA 250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. NIA
260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. NIA 265 Comunicación de
deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración. PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS NIA 300 Planeación de una auditoría
de estados financieros NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. NIA 320 Importancia relativa en la
planeación y realización de una auditoría. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos
evaluados. NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa una
organización de servicios. NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas
durante la auditoría. EVIDENCIA DE AUDITORÍA NIA 500 Evidencia de auditoría. NIA 501
Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas seleccionadas. NIA 505
Confirmaciones externas. NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales NIA 520
Procedimientos analíticos. NIA 530 Muestreo de auditoría. NIA 540 Auditoría de estimaciones
contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonables y revelaciones relacionadas.
NIA 550 Partes relacionadas. NIA 560 Hechos posteriores NIA 570 Negocio en marcha. NIA 580
Declaraciones escritas. UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS NIA 600
Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de
los auditores de los componentes). NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos. NIA 620 Uso
del trabajo de un experto CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA NIA 700 Formación de
una opinión e informe sobre estados financieros. NIA 705 Modificaciones a la opinión en el
informe .del auditor independiente.
NIA 706 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el informe del
auditor independiente. NIA 710 Información comparativa. Cifras correspondientes y estados
financieros comparativos. NIA 720 La responsabilidad del auditor en relación a otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados. CONSIDERACIONES
ESPECIALES NIA 800 Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco para propósitos especiales. NIA 805 Consideraciones especiales:
Auditoría de un estado financiero individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un
estado financiero. NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
NICC 1 Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Introducción
Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento
de llevar a cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance
de la auditoría diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la
norma.
Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos de auditorías de
estados financieros realizadas por un auditor. Estas pueden ser adaptadas cuando sea
necesario, para otra información financiera histórica, sin embargo es responsabilidad del
auditor asegurar el cumplimiento de las obligaciones legales, de regulación o profesionales
relevantes.
El propósito de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios en

los estados financieros. Los estados financieros son elaborados por la administración de la
envidad, la cual ejerce su juicio al hacer estimaciones contables, seleccionar y aplicar las
políticas contables apropiadas. La auditoría se conduce con la premisa de que la
administración reconoce y entiende las responsabilidades fundamentales para la realización de
esta de acuerdo con las normas, sin imponer responsabilidades. Es necesario que el auditor
obtenga el acuerdo de la administración, basándose en esta premisa, como condición del
desarrollo de la auditoría.
Para la elaboración de los estados financieros se debe identificar un marco de referencia de

información financiera aplicable e incluir una descripción adecuada del mismo. Es por esto que
el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los
aspectos importantes de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
Dicha opinión establece si los estados financieros son razonables o dan un punto de vista
verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia. La opinión del auditor no
asegura la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o efectividad de la administración de la
entidad; cuando se requiere opinión sobre estos aspectos se debe realizar por separado y
como trabajo adicional siguiendo las normas internacionales de auditoría relevantes.
Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión, la cual
depende del marco de referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o
regulación relevante. Al momento que el auditor acepta el trabajo de auditoría, está
aceptando la responsabilidad de actuar a favor del interés público, cumpliendo no solo las
necesidades de su cliente, sino acogiéndose a los requisitos establecidos en el Código de Ética
para contadores profesionales, el cual establece los principios fundamentales de ética
profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría, estos principios son:
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 Integridad: El auditor debe ser sincero y honesto en todas las relaciones profesionales y de
negocios.
 Objetividad: El auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de interés influyan en
sus juicios profesionales.
 Competencia profesional y debido cuidado: El auditor debe mantener sus habilidades y
conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados para prestar un servicio
de calidad y competente, de acuerdo a las legislaciones o regulaciones vigentes.
 Confidencialidad: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros que no cuenten
con la debida autorización.
 Conducta profesional: El auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes, así
como rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.
Cuando los estados financieros son de interés público, el auditor debe ser independiente de la
entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para su opinión sin que lo afecten
influencias que podrían comprometer dicha opinión. La Norma Internacional de Control de
calidad es la responsable de hacer cumplir estos requerimientos, y asegurar un desarrollo
adecuado de la auditoría.
Objetivos
El objetivo del auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros; como base para la
opinión del auditor, las normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, con
un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría, sobre si los
estados financieros, como un todo, están libres de representaciones erróneas debido a fraude
o error. Sin embargo no hay un nivel absoluto de seguridad, debido a que la evidencia en la
que se basa el auditor puede ser más persuasiva que conclusiva.
El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría identificando los

efectos de las representaciones erróneas identificadas y representaciones no corregidas en la
auditoría. Estas representaciones erróneas pueden considerarse de importancia relativa si
influyen en las decisiones económicas que tomaran los usuarios basándose en los estados
financieros. Debido a que el auditor maneja los estados financieros como un todo, no es
responsable de detectar representaciones erróneas que no sean de importancia relevante
para los estados financieros como un todo. Es importante mencionar que el auditor no puede
reducir el riesgo de auditoría a cero ni obtener absoluta seguridad de que los estados
financieros estén completamente libres de representación errónea de importancia relativa,
debido a que hay limitaciones inherentes de una auditoría que pueden surgir de la naturaleza
de la información financiera y procedimientos de auditoría, y de la necesidad de desarrollar la
auditoría en un periodo razonable de tiempo a un costo razonable. Es por esto que es
necesario que el auditor planee la auditoría para desarrollarla efectivamente, enfocándose a
las posibles áreas de las que se espera encontrar representación errónea de importancia
relativa, obteniendo así un porcentaje mayor de seguridad razonable. Por esta razón, las
normas internacionales de auditoría requieren que el auditor:
 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y

desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o
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sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoría basándose en la confiabilidad de la

información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de
posible fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y determinar que
modificaciones a los procesos de auditoría son necesarias.
 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea
debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.
 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las representaciones erróneas
de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas
apropiadas a riesgos evaluados.
 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoría.
 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoría sea

insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo
las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser
establecidas por las normas internacionales de auditoría o leyes o regulaciones aplicables.
Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos

independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y
ejecución de la auditoría de acuerdo a la entidad y sus necesidades.
Definiciones
Las normas internacionales de auditoría manejan conceptos, que se hacen necesarios de

clarificar para el desarrollo apropiado de la auditoría y aplicación de las normas. A
continuación se presentan los términos principales utilizados para fines de las normas
internacionales de Auditoría.
 Marco de referencia de información financiera aplicable: Es el marco de referencia

adoptado por la administración de la entidad, o en su defecto por quienes estén
encargados de la elaboración de los estados financieros, que sea aceptable de acuerdo a
la naturaleza de la entidad y objetivo de los estados financieros o requerido por la ley o
regulación. Un marco de referencia de información financiera es establecido por
organizaciones autorizadas y reconocidas que establecen normas, o por requisitos de
legislación o regulación. Además el marco de referencia puede abarcar otras fuentes,
como lo son el entorno legal y ético, publicaciones sobre temas contables, prácticas
generales o literatura contable. Algunos marcos de referencia son de presentación
razonable y se refieren a un marco que requiere cumplimiento con los requisitos del
marco referencia, y puede ser necesario que la administración proporcione revelaciones
más allá de las requeridas en el marco de referencia o se desvíe de un requisito para
lograr una presentación razonable de los estados financieros. Esto se puede presentar
solo en extremas circunstancias. Cuando no se reconoce que se deben realizar estos
procedimientos se denomina Marco de referencia de cumplimiento.
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Los requisitos del marco de referencia determinan la forma y contenido de los estados
financieros, e incorporan suficientes principios que pueden servir de base para desarrollar
y aplicar políticas de contabilidad que sean uniformes al marco de referencia. En cuanto al
contenido de los estados financieros, la mayoría de los marcos de referencia solicitan
información sobre la posición financiera, desempeño financiero y flujo de efectivo de la
entidad, soportándola con hoja de balance, un estado de resultados, estado de cambios
en capital, estado de flujo de efectivo y notas relacionadas. En algunos casos el marco de
referencia solo requiere un estado financiero y notas relacionadas.
 Evidencia de auditoría: Información usada por el auditor para establecer sus conclusiones,
en las que se basa para expresar su opinión. La evidencia de auditoría incluye los registros
contables que fundamentan los estados financieros y otra información. La evidencia debe
ser suficiente y apropiada, asegurando su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las
conclusiones que fundamentan la opinión del auditor. La confiabilidad de la evidencia
depende de su fuente, naturaleza y circunstancias en que se obtuvo.
 Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada de la
auditoría cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de
importancia relativa. Esta es una función de los riegos de representación errónea y
detección de errores. La valoración de los riesgos de basa en procedimientos de auditoría
para obtener la información y evidencia necesaria, y es asunto de juicio profesional del
auditor.
 Auditor: Es la persona o grupo de personas capacitadas y experimentadas que se designan
por una autoridad competente para revisar, evaluar y examinar los estados financieros de
una entidad, y dictaminar sobre estos realizando las observaciones y recomendaciones
pertinentes. El auditor es responsable de la conducción de la auditoría. Los términos socio
de trabajo o firma se usan cuando las normas lo disponen.
 Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor
para reducir el riesgo de auditoría, no detecten representaciones erróneas que podrían
ser de importancia relativa, ya sean individuales o en agregado con otras
representaciones erróneas. Es por lo tanto, una función de efectividad de un
procedimiento de auditoría y su aplicación. Para cumplir a cabalidad con esta efectividad,
el auditor debe desarrollar una planeación adecuada, asignar personal apropiado,
supervisar y revisar el trabajo de auditoría, y ejercer su juicio profesional y escepticismo
profesional.
 Estados financieros: Es una representación estructurada de la información financiera
histórica, que presentan los recursos económicos u obligaciones de una entidad en un
período determinado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera.
Incluyen notas que hacen referencia a las políticas de contabilidad importantes y otra
información aclaratoria. El término puede referirse a un paquete completo de estados
financieros o a un solo estado financiero.
 Información histórica financiera: Es la información financiera de una entidad, derivada de
su sistema de contabilidad sobre eventos, circunstancias o condiciones económicas
presentadas en periodos específicos en el pasado.
 Administración: Persona o grupo de personas con responsabilidades ejecutivas
encargadas de dirigir las operaciones de una entidad, como los son la organización,
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dirección y control de los recursos de la entidad, con el fin de obtener el máximo

beneficio posible, ya sea económico o social, de acuerdo a los fines de la entidad.
 Representación errónea: Es la diferencia entre un aspecto reportado en un estado
financiero y lo requerido por el marco de referencia de información financiera aplicable.
Estas representaciones pueden originarse por error o fraude. Cuando el auditor expresa
su opinión sobre los estados financieros, las representaciones erróneas pueden también
incluir ajustes de cantidades, clasificaciones, presentaciones o revelaciones, que a juicio
del auditor pueden ser necesarios para que los estados financieros se presenten
razonablemente o den un punto de vista verdadero y razonable.
 Premisa: Está relacionada a las responsabilidades de la administración, o de quienes estén
a cargo, sobre la cual se conduce una auditoría. Dicha administración tiene el
conocimiento y entendimiento de la responsabilidad de preparar los estados financieros
de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo su
presentación razonable, y el control interno que la administración determine necesario
para la elaboración de estados financieros libres de representaciones erróneas, debidas a
fraude o error. Además tiene la responsabilidad de proporcionar al auditor el acceso a
toda la información relevante y adicional para la elaboración de todos los estados
financieros, así como el acceso a las personas que el auditor determine necesario para
obtener evidencia de la auditoría.
 Juicio profesional: Es la aplicación del entrenamiento, conocimiento y experiencia en
contextos proporcionados por las normas de auditoría, contabilidad y ética; en la toma de
decisiones apropiadas sobre los cursos de acción de las auditorías para lograr juicios
razonables. Estas decisiones tienen significado sobre importancia relativa, riesgos de
auditoría, naturaleza de los procedimientos de auditoría, la evaluación de la evidencia y
juicios de la administración al aplicar el marco de referencia, y comunicación de
conclusiones con base en la evidencia obtenida. Esto con el fin de realizar una auditoría
apropiada y aplicar los principios de auditoría y contabilidad relevantes.
 Escepticismo profesional: Actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones que pueden
indicar una posible representación errónea debido a fraude o error, y evaluar
críticamente la evidencia de auditoría. Esto incluye estar alerta a evidencia que contradice
otra evidencia obtenida durante la auditoría, información que cuestiona la confiabilidad
de documentos o indica posible fraude, y circunstancias que demandan la necesidad de
procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las normas, considerando la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría obtenida.
 Seguridad Razonable: Alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al auditor tener
una base sólida para dictaminar sobre los estados financieros.
 Riesgo de representación errónea de importancia relativa: Riesgo de que los estados
financieros muestren una representación errónea de importancia relativa antes de una
auditoría. Los riesgos de representación errónea se pueden presentar en dos niveles, a
nivel general del estado financiero, representaciones erróneas relacionadas al estado
financiero como un todo. Y a nivel aseveración para transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones, que se valoran para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de
procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría. Estos riesgos pueden ser inherentes o de control. El riesgo inherente es la
susceptibilidad de una aseveración sobre una transacción, saldo de cuenta, o revelación
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de una representación errónea de importancia relativa considerada antes de cualquier

control. Y el riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que ocurra
en una aseveración sobre una transacción, saldo de cuenta, o revelación y que pueda ser
de importancia relativa, no se detecte o corrija a tiempo por los controles internos de la
entidad. El riesgo de control es una función de efectividad del diseño, implementación y
mantenimiento del control interno por la administración para atender riesgos que
amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a los estados financieros. Este
control puede solo reducir pero no eliminar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa.
 Encargados del gobierno corporativo: La persona u organización (personal de
administración, miembros del consejo, administrados-dueño) con la responsabilidad de
supervisar la dirección estratégica de la entidad y obligaciones relacionadas a la rendición
de cuentas de la entidad, lo que incluye supervisar el proceso de información financiera.
Requisitos
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor. Es por esto que el auditor debe entender las normas
internacionales completamente y por ende entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de
modo apropiado y así presentar su dictamen de la auditoría. El auditor debe cumplir con cada
requisito, a menos que la norma internacional de auditoría no sea relevante en las
circunstancias dadas. En estos casos el auditor puede juzgar necesario desviarse de un
requisito de la norma, para lo cual deberá llevar a cabo procedimientos de auditoría
alternativos para lograr el objetivo del requisito. Si el objetivo de la norma no puede lograrse,
el auditor debe evaluar si esto impide alcanzar los objetivos generales de la auditoría,
modificando así la opinión del auditor o solicitando el retiro del trabajo, cuando es posible, lo
que requiere presentar documentación de acuerdo con la norma internacional de auditoría
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A continuación se presentan los requisitos:
 Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: El auditor está sujeto
a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorías de
estados financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para
contadores profesionales, presentados con antelación en el presente documento, que
expone los principios fundamentales relevantes al auditor al momento de conducir la
auditoría, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su
capacidad al momento de establecer su opinión influencias, permitiéndole ser objetivo y
actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.
 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo una posición
crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoría, para identificar su validez y estar
alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o
representaciones de la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de
pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.
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 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoría, para ejercer
correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoría. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable
al momento de evaluar la evidencia de auditoría, determinar la importancia relativa y
riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los estados financieros.
 Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Una parte importante del
trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo que le permite soportar
su opinión y dictamen de la auditoría. El auditor puede obtener estas evidencias de
diferentes fuentes, como auditorías previas, procedimientos de control de calidad, registros
contables, e incluso la falta de información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo
la administración se niega a proporcionar documentos o información requerida.
 El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
 Conducción de una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría para
alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulación vigentes. Cuando se trata de auditorías
del sector publico las responsabilidades del auditor pueden verse afectadas debido a las
obligaciones de la entidad del sector publico.
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ACUERDO EN LAS CONDICIONES EN LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA
La norma internacional de Auditoría 210 trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la administración, o quienes
estén encargados del gobierno corporativo. Dentro de este acuerdo se establecen también las
precondiciones para la auditoría y las responsabilidades de la administración o quienes estén a
cargo de la entidad.
Objetivos
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoría una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoría, y confirmar que exista un entendimiento
común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.
Definiciones
Precondiciones de una auditoría: Hace referencia al uso de la administración de una entidad de

un Marco de referencia de información financiera aplicable al momento de elaborar los
estados financieros, y la premisa sobre la que se desarrolla la auditoría.
Requisitos
Precondiciones para la auditoría: El auditor debe establecer si están presentes las condiciones
para la auditoría, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia
de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es
aceptable.
Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se basan en
un marco de referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se
denominan estados financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de
información financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad,
y comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede
recurrir a las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:
 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.
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De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información

financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para
auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco de referencia de
información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la
entidad y de los estados financieros, propósito de los estados financieros; y además la ley o
regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser
de presentación razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
b. Control interno: La administración llevara a cabo el control interno que determine necesario
para la preparación de los estados financieros libres de representación errónea por fraude
o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control
interno es responsabilidad de la administración, e incluye actividades necesarias de
acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de control
y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de políticas
establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los estados

financieros como registros y documentos, información adicional que pueda ser necesaria
durante la auditoría, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para
obtener evidencia de auditoría. Además en caso de que sea necesario o requerido por las
normas internacionales la administración proporcionara representaciones escritas al
auditor para soportar evidencia de auditoría.
El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:
a. No están presentes las precondiciones para la auditoría.
b. La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
c. La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor sobre
los estados financieros.
d. El auditor estable que el marco de referencia de información financiera utilizado para la

elaboración de los estados financieros no es aceptable.
e. No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.
Si el auditor determina que el marco de referencia de información financiera no es aceptable,

excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulación, el auditor debe aceptar el trabajo
solo si la administración está de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las
revelaciones adicionales necesarias para evitar que los estados financieros sean engañosos.
Además si se reconoce en los términos de trabajo que el dictamen del auditor incorporara un
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párrafo de Énfasis en Asunto, haciendo referencia a las revelaciones adicionales, de acuerdo a

la norma internacional 706.
Cuando no se cumple con estas condiciones y se requiere que el auditor desarrolle el trabajo
de auditoría de acuerdo a las leyes o regulaciones establecidas, el auditor debe evaluar el
efecto de la naturaleza engañosa de los estados financieros sobre el dictamen del auditor e
incluir la referencia apropiada en los términos del trabajo de auditoría.
Si por el contrario el uso de dicho marco de referencia no está prescrito por la ley o regulación,
la administración puede adoptar otro marco de referencia que sea aceptable, y registrarlo en
los términos de trabajo de la auditoría.
 Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría: El auditor deberá acordar los términos
de trabajo de auditoría con la administración, los cuales deben ser registrados en una carta
de compromiso de auditoría u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y
alcance de la auditoría de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la
administración, el marco de referencia de información financiera usado para la preparación
de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la
auditoría, la referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y
una declaración que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo
establecido; e incluso los honorarios o facturación establecidos, y demás características
relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoría. Esto con el fin
de evitar malentendidos respecto de la auditoría. Sin embargo, cuando la ley o regulación
prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoría, el auditor no necesita
registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administración reconoce y
entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulación relevante.
 Con respecto al dictamen del auditor, en los casos en que la ley o regulación prescribe la
composición o redacción del dictamen en términos y contenidos diferentes a los
establecidos en las normas internacionales de auditoría, el auditor debe evaluar si los
usuarios pueden malentender la seguridad obtenida en la auditoría, y si una explicación
adicional puede mitigar dicho malentendido. Si esto no es posible el auditor no debe
aceptar el trabajo, a menos que la ley o regulación lo requiera, lo que implica que la
auditoría no se conduciría de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y no se
puede incluir ninguna referencia a las normas dentro del dictamen.
 Auditorías recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se
revisen los términos del trabajo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los
términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoría.
 Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría: Cuando se requiere un
cambio en los términos de trabajo sin justificación razonable, el auditor no deberá estar de
acuerdo. Sin embargo, cuando se solicita un cambio durante el desarrollo de la auditoría
debido a un malentendido o cambio concerniente al servicio, y este implica un nivel menor
de seguridad, el auditor deberá determinar si existe una justificación razonable para
acceder a dicho cambio. Si se accede al cambio, el auditor y la administración deberán
acordar y registrar los nuevos términos en una carta de compromiso. Si el auditor no está
de acuerdo con el cambio y la administración no le permite continuar con el trabajo de
auditoría, el auditor deberá retirarse del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes y
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regulaciones aplicables, y/o determinar si existen obligaciones contractuales de reportar las

circunstancias.
 Consideraciones adicionales en la aceptación del trabajo: Si la ley o regulación suplementan
las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas, el
auditor debe determinar si existe algún conflicto entre las normas de información
financiera y requisitos adicionales. Si existes conflictos, el auditor debe discutir con la
administración sobre la naturaleza de los requisitos adicionales y acordar si se pueden
cumplir mediante revelaciones adicionales en los estados financieros, y/o se puede
modificar la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable. Si
ninguna de estas acciones es posible el auditor deberá determinar si es necesario modificar
la opinión del auditor de acuerdo con la norma internacional 705.
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CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoría 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas
a procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros, y cuando es
aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma

de auditoría, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1
(control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados
financieros), tienen la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad
que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las
normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, además de que los
dictámenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta manera esta
norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma está sujeta a la NICC 1 y
requisitos nacionales relevantes.
El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan:

responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y
continuación de clientes y trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del trabajo y
monitoreo. Dichas políticas y procedimientos se establecen con el propósito principal de
asegurar la calidad de la auditoría y cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las
normas profesionales y requisitos legales, están los requisitos éticos relevantes, que son los
establecidos por el Código de Ética para contadores profesionales, preparado por el Comité de
Ética de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de
trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios éticos fundamentales:
Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
El equipo de trabajo debe implementar procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al trabajo de auditoría, y proveer la información relevante a la firma para facilitar el
funcionamiento de los sistemas de control de calidad de la firma. Los equipos de trabajo tienen
derecho a depender de estos sistemas de control, a menos que se sugiera lo contrario por la
información proporcionada por la firma u otras partes, en temas relacionados a la
competencia del personal, independencia, conservación de clientes, y cumplimiento de
requisitos legales y de regulación aplicables a través del monitoreo.
Objetivo
El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que
proporcionen al auditor seguridad razonable con relación a que la auditoría cumple con las
normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, asegurando que el
dictamen del auditor es apropiado según las circunstancias de la auditoría.
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Definiciones
 Socio del trabajo: Socio u otra persona de la auditoría encargada del desarrollo de la
auditoría y presentar el dictamen que se emite en nombre de la firma, y es quien tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulación.
 Revisión de control de calidad del trabajo: Proceso diseñado para proporcionar una
evaluación objetiva, en o antes del dictamen del auditor, de los juicios hechos por el equipo
de trabajo y conclusiones para formular el dictamen del auditor. Este proceso se desarrolla
solo para auditorías de estados financieros en entidades que cotizan en bolsa, y demás
trabajos de auditoría que la firma determine necesaria la revisión.
 Revisor de control de calidad del trabajo: Es un socio, otra persona de la firma, persona
externa con calificaciones adecuadas o un equipo con experiencia y autoridad suficiente y
apropiada para desarrollar la revisión de control de calidad de una manera objetiva.
 Equipo del trabajo: Todos los socios y personal asistente que desarrollan el trabajo, o las
personas contratadas por la firma para desarrollar la auditoría.
 Firma: Profesional independiente, sociedad o corporación u entidad de contadores
profesionales.
 Inspección: Son los procedimientos diseñados para brindar evidencia del cumplimiento de
los equipos de trabajo de las políticas y procedimientos de control de calidad en la
auditoría.
 Entidad que cotiza en bolsa: Entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están en
lista en un abolsa de valores reconocida o negocia bajo las regulaciones de una bolsa.
 Monitoreo: Continua evaluación y supervisión del sistema de control de calidad de la firma.
Periódicamente se selecciona trabajos determinados para brindar a la firma seguridad
razonable sobre la efectividad del sistema de control de calidad.
 Firma de la red: Firma o entidad que pertenece a una red, que tiene una estructura mayor,
cuyo objetivo es la cooperación y compartir utilidades, costo o propiedad, control o
administraciones comunes, políticas y procedimientos de control de calidad.
 Socio: Persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo
de servicios profesionales.
 Personal: Socios y personal asistente.
 Normas profesionales: Normas internacionales de auditoría y requisitos éticos relevantes.
 Requisitos éticos relevantes: Requisitos éticos establecidos por el Código de Ética para
Contadores profesionales de la Federación Internacional de Contadores, para el equipo de
trabajo y el revisor de Control de calidad. También abarcan los requisitos éticos nacionales
que sean relevantes para el trabajo de auditoría.
 Personal asistente: Profesionales y expertos contratados por la firma, que no son socios de
la misma.
 Persona externa con calificaciones adecuadas: Persona con las capacidades y competencia
necesarias para ser socio del trabajo y desempeñar auditorías de información financiera o
prestar servicios de control de calidad.
Requisitos
 Calidad de las auditorías: Es responsabilidad del socio la calidad general del trabajo de
auditoría que le sea asignado, para garantizar un trabajo apropiado y competente, que
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cumpla con los requisitos profesionales establecidos y las necesidades de la entidad. Es por
esto que el sistema de control de calidad debe establecer los procedimientos y políticas que
garanticen un mejoramiento continuo, buscando un sistema más efectivo, eficiente y
competente.
 Requisitos éticos relevantes: Los miembros del equipo de trabajo están sujetos al Código de
Ética, por lo que el socio de trabajo debe estar atento a cualquier evidencia o indicio que
conduzca al incumplimiento de estos requisitos. Cuando existe dicha evidencia, que ha sido
generada por el sistema de control de calidad, el socio de trabajo debe determinar la acción
a seguir.
 Independencia: El requisito básico para realizar una auditoría es la independencia, lo que
permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el
juicio profesional y actuar de acuerdo a los requisitos éticos relevantes, con integridad,
objetividad y escepticismo profesional. El socio de trabajo debe asegurar el cumplimiento
del requisito de independencia para el trabajo de auditoría, para esto el socio puede
obtener información relevante de la firma o la red, para identificar cualquier información
que amenace la independencia, o cualquier incumplimiento en los procedimientos y
políticas de independencia. Debe actuar de manera apropiada para eliminar estas
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Si esto no es posible, el socio de trabajo debe
comunicar la amenaza a la persona relevante dentro de la firma, cuando sea el caso
informar la incapacidad para resolver el asunto, y seguir los procedimientos para tomar la
decisión apropiada, dicha decisión puede incluir eliminar los procesos o actividades que
crean la amenaza o cuando sea posible retirarse del trabajo de auditoría.
 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría: Es
importante que la firma obtenga la información necesaria antes de aceptar un trabajo de
auditoría. Esta información le permite al socio del trabajo conocer aspectos como la
integridad de los representantes de la entidad, competencia, capacidades y condiciones
necesarias para que el equipo de trabajo desempeñe la auditoría, cumplimiento de los
requisitos éticos y asuntos importantes derivados de trabajos anteriores; aspectos que
permiten llegar a las conclusiones para tomar la decisión de la aceptación del trabajo.
El socio de trabajo debe asegurar un trabajo apropiado de auditoría que se ha desarrollado
siguiendo los procedimientos necesarios respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría. Cuando existe una información con
anterioridad sobre la declinación de un trabajo de auditoría, el socio de trabajo debe
comunicar esta información, para que junto con la firma puedan tomar las decisiones
apropiadas.
 Asignación de equipos del trabajo: El equipo del trabajo debe ser competente y tener la
experiencia y capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría, aplicar juicio
profesional, y entender y manejar las políticas y procedimientos del sistema de control de
calidad, para desarrollar el trabajo de auditoría de acuerdo a las normas profesionales y
requisitos legales y de regulación relevantes. Así mismo el equipo del trabajo debe tener la
habilidad y conocimiento relevante a tecnología de información en las áreas de
contabilidad y auditoría. Estas características facilitan que el auditor emita un dictamen
apropiado a las circunstancias.
 Desempeño del trabajo: Para asegurar un desempeño adecuado del trabajo, el socio de
trabajo debe asumir la responsabilidad de la dirección, supervisión y desempeño del
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trabajo de auditoría de acuerdo a las normas profesionales y requisitos legales y de

regulación relevantes, cerciorándose que el dictamen del auditor sea apropiado a las
circunstancias y que se logren los objetivos de los procedimientos de trabajo.
 Dirección: La dirección del equipo de trabajo implica informar a los miembros del equipo y
socios del trabajo sus responsabilidades y objetivos, como lo son el cumplimiento de los
requisitos éticos, planear y desempeñar la auditoría con escepticismo profesional de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, conocer las necesidades de la entidad,
manejar asuntos de riesgo y problemas que se puedan presentar, siguiendo los
procedimientos y políticas relevantes para un desempeño apropiado de la auditoría.
 Supervisión y desempeño: Proceso que incluye el examen y evaluación del sistema de
control de calidad de la firma, e Implica un seguimiento al avance del trabajo de auditoría,
considerando aspectos importantes como: el desempeño de los miembros del equipo del
trabajo, realización del trabajo de acuerdo al enfoque planeado, tratamiento de los
problemas importantes que se presenten durante el trabajo y modificaciones necesarias a
la planeación como resultado de dichos problemas, e identificación de asuntos a consultar a
miembros con mayor experiencia en el trabajo de auditoría.
Así mismo el socio de trabajo debe llevar a cabo las revisiones necesarias y oportunas de
acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma, para quedar satisfecho de
que el trabajo de auditoría se ha desempeñado de acuerdo a las normas profesionales y
requisitos legales y de regulación aplicables, y de que el dictamen del auditor se fundamenta
en suficiente y apropiada evidencia, que soportan las conclusiones para emitir el dictamen.
Durante el trabajo se deben realizar las consultas apropiadas sobre asuntos difíciles, tanto
dentro del equipo del trabajo como a otros al nivel apropiado, en caso de que la firma carezca
de los recursos internos apropiados. El socio de trabajo debe asegurarse de que dichas
consultas y las conclusiones que resulten de estas sean implementadas. Si existen diferencias
de opinión entre el equipo del trabajo, el socio del trabajo y el revisor, durante las consultas,
se deben seguir las políticas y procedimientos establecidos por la firma.
Cuando se requiere una revisión de control de calidad del trabajo, el socio del trabajo debe
determinar que se ha nombrado un Revisor de control de calidad del trabajo, y mantener
comunicación constante con él acerca de los asuntos que se presentan durante la auditoría. El
revisor de control de calidad deberá realizar una evaluación objetiva de los juicios establecidos
por el equipo de trabajo y conclusiones alcanzadas para el dictamen del auditor. Para esta
evaluación el revisor debe revisar los estados financieros, el dictamen propuesto por el
auditor, la documentación de auditoría relevante, y determinar si son apropiados a las
circunstancias de la auditoría. Una vez terminada la revisión de control de calidad del trabajo,
se puede establecer las fechas para emitir el dictamen del auditor.
El revisor de control de calidad cuando hace la revisión de estados financieros para entidades
que cotizan en bolsa debe evaluar la independencia de la firma en relación al trabajo de
auditoría, las consultas realizadas y conclusiones que resultan de las mismas, y la
documentación verificando que refleje los juicios importantes y conclusiones alcanzadas.
 Monitoreo: Es el proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma seguridad

razonable acerca de que las políticas y procedimientos relacionados al sistema de control
de calidad son adecuados, relevantes y efectivos. El socio del trabajo debe analizar los
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resultados del monitoreo, e identificar cualquier falencia que pueda afectar el trabajo de
auditoría.
 Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la
información y documentos que soporten:
- Asuntos relacionados al cumplimiento de los requisitos éticos y su resolución.
- Conclusiones relacionadas al cumplimiento del requisito de independencia.
- Asuntos y conclusiones relacionadas a la aceptación y continuación de las relaciones
de clientes y trabajos de auditoría.
- Conclusiones alcanzadas de las consultas realizadas durante el trabajo de auditoría.
De la misma manera, el revisor debe documentar su trabajo durante la auditoría sobre la

implementación de los procedimientos requeridos por las políticas de revisión de control de
calidad, desarrollo de la revisión antes de emitir el dictamen del auditor, y asegurar que no
existe ninguna información sobre asuntos sin resolver que puedan poder en duda los juicios y
conclusiones alcanzadas.
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DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
La norma internacional de auditoría 230 presenta la responsabilidad del auditor de preparar la

documentación necesaria de la auditoría de estados financieros. La documentación de la
auditoría que cumple los requisitos establecidos por las normas de auditoría provee la
evidencia sobre la que se basó para que el auditor emitiera su dictamen y reporte del logro de
los objetivos generales, así como la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y requisitos legales y de regulación
aplicables.
Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede planear y desempeñar la

auditoría, dirigir y supervisar el trabajo de auditoría teniendo en cuenta el sistema de control
de calidad realizando las revisiones e inspecciones necesarias, e inspecciones externas de
acuerdo a la regulación establecida. Además la documentación le facilita la presentación del
trabajo al equipo del trabajo, y le permite llevar un registro de asuntos importantes,
información útil para el desarrollo de auditorías futuras.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar la documentación que presente la información suficiente y

apropiada que sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoría se planeó y
desarrollo apropiadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría y requisitos
legales y regulatorios relevantes.
Definiciones
 Documentación de la auditoría: Es el registro adecuado de los procedimientos llevados a

cabo durante la auditoría, evidencia relevante y conclusiones a las que llego el auditor
durante su trabajo. Esta documentación soporta las representaciones del auditor, además
de facilitar la planeación, desempeño y supervisión de la auditoría, y sirve como base para
la revisión de la calidad del trabajo, debido a que provee al revisor la documentación
escrita de la evidencia que soportan el dictamen del auditor.
 Archivo de auditoría: Medios de almacenamiento físico y electrónico de la documentación
de la auditoría.
 Auditor con experiencia: Profesional con la experiencia práctica en auditoría y
conocimiento y entendimiento adecuado de los procesos de auditoría y entornos en que
se desarrollan de acuerdo a las entidades, las normas internacionales de auditoría y
demás regulaciones pertinentes.
Requisitos
 Preparación oportuna de la documentación de la auditoría: El auditor debe preparar

oportunamente la documentación de la auditoría. Documentación suficiente y apropiada
que facilite la revisión y evaluación de la evidencia y conclusiones antes de la presentación
del dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoría.
 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoría y evidencia
obtenida: El auditor debe preparar la documentación suficiente y apropiada para que un
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auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y extensión de los procedimientos

de la auditoría llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoría,
asuntos importantes, conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la
documentación puede estar sujeta a revisiones externas, para cumplir con las normas
internacionales de auditoría, y demás normas y requisitos legales relevantes. Dicha
documentación debe presentar la información relacionada a el profesional que desarrollo
la auditoría, fecha en que se terminó el trabajo, revisor del trabajo de auditoría y fecha en
que se realizó la revisión, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la
auditoría y sus acciones a seguir.
Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditoría adicionales o

nuevos después de la fecha establecida para la emisión del dictamen del auditor; el
auditor debe documentar las circunstancias, los procedimientos adicionales realizados,
evidencia obtenida, conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor, cuando fueron
realizados y revisados los cambios y por quien.
No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la

documentación de la auditoría; esto depende de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos a realizar, el riesgo de representación errónea de importancia relativa, la
evidencia obtenida, asuntos importantes tratados durante el trabajo y las conclusiones
que se alcanzaron. Esta documentación es registrada en papel o medios
electromagnéticos, creando así un paquete final de la auditoría donde encontramos:
programas de auditoría, análisis, memorándums, resúmenes, cartas, minutas o actas de
reuniones o discusiones, listas de verificación y correspondencia, y demás documentación
relevante en la auditoría. Es importante que esta documentación sea suficiente y
apropiada, que documente el trabajo completo de auditoría, mostrando que cumple con
las normas internacionales de auditoría. El auditor para facilitar esta tarea, puede hacer
un sumario, que presente los asuntos importantes identificados durante la auditoría y los
procedimientos que se llevaron a cabo. Esta herramienta permite revisiones efectivas e
inspecciones eficientes de la documentación.
 Compilación del archivo final de auditoría: El auditor debe completar y compilar el archivo
final de la documentación de la auditoría de manera oportuna después del dictamen del
auditor. En caso de que el auditor juzgue necesario modificar o añadir documentación
después de la compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por
quien se hicieron y revisaron. El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la
NICC 1, y normas relevantes, es de 60 días después del dictamen del auditor. Este es un
proceso administrativo, que no implica procedimientos de auditoría. De la misma manera
se requiere que la firma retenga la documentación del trabajo, por un periodo minino de
5 años a partir de la fecha del dictamen del auditor.
Si el auditor juzga necesario desviarse de un requisito establecido por las normas

internacionales de auditoría, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de
dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan establecido. Estos
casos se pueden presentar cuando la norma internacional no es relevante, y cuando el
requisito es condicional.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las
normas de auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y
da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra
en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor
inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.
Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales,
sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor
lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración
o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios
y valores.
La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y

detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información
financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes
áreas. Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto
personales como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el
personal.
De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo
los principios fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y escepticismo
profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por
completo las representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error
resultado de fraude, que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude
que implica información financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para
ocultarlo, como lo son la falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión
intencional, alteración de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando
se trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de la entidad, pueden
presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y
servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.
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El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión
de la manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede
ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que
presenten más riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se
encuentra involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el
fraude, debido a que la administración tiene contacto directo con los estados financieros, y
hay más riesgo de que se presente información fraudulenta y que se sobre pasen
procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia
relativa. En este aspecto las normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar
al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.
Objetivos
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los
procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
Definiciones
 Fraude: Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que pueden ser
de la administración, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta e ilegal, y da como resultado una representación errónea en los estados
financieros y que puede implicar: manipulación y falsificación de documentos, malversación
de activos, supresión u omisión de transacciones, mala aplicación de políticas contables,
entre otros.
 Factores de riesgo de fraude: Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad de
cometer fraude. Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se encuentras
aspectos como: un incentivo o presión para cometer fraude, oportunidad percibida para
cometer fraude, y la capacidad de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores de riesgo
de fraude varían de acuerdo a la entidad y a los procedimientos y políticas que están
establezcan para la prevención y detección de fraudes.
Requisitos
 Escepticismo profesional: Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de

auditoría y evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un
cuestionamiento continuo del auditor de la información y evidencia obtenida,
reconociendo la posibilidad de la existencia de errores de importancia relativa, aunque
tenga en cuenta la experiencia con la entidad. El auditor puede aceptar los documentos y
registros como genuinos, excepto cuando tenga evidencia que demuestra que los
documentos no son auténticos o se han modificado sin informarlo debidamente al auditor.
El auditor deberá llevar a cabo investigaciones adicionales de estas inconsistencias. Aunque
el auditor no debe ser un experto para identificar si un documento es auténtico o no, puede
recurrir a entidades que si lo puedan establecer.
 Discusión entre el equipo de trabajo: El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones
que abordan la posibilidad de que los estados financieros de la entidad puedan presentar
errores de importancia relativa debidos a fraude. Estas discusiones permiten que los
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miembros con mayor experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos
que indiquen fraude, considerar aspectos externos o internos que puedan generar alguna
presión ya sea a la administración o un empleado de la entidad, y demás aspectos que se
puedan considerar indicio de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo y el auditor
pueda considerar las acciones y respuestas apropiadas.
 Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: La administración tiene
la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y el control interno, lo que
incluye las inspecciones necesarias para prevenir y detectar errores de importancia relativa
debido a fraude. De esta manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad,
conocer su entorno y control interno, como supervisan los procesos de administración para
identificar y responder a los riesgos de fraude; lo que le permite al auditor desarrollar
procedimientos para obtener información del riesgo de errores de importancia relativa
debido a fraude.
Esta información la obtiene de investigaciones que realiza el auditor sobre las evaluaciones
de la administración del riesgo de fraude, relaciones inusuales y entrevistas a personal clave
de la entidad, que le permite identificar la supervisión ejercida por las personas apropiadas
dentro de la entidad, conociendo así la susceptibilidad de la entidad de presentar fraude, el
manejo del control interno sobre los riesgos de fraude, riesgos de errores de importancia
relativa, e identificar la competencia e integridad de la administración, determinando si la
administración tiene conocimiento de fraudes o sospechas que afecten la entidad. Cuando
la entidad desarrolla procesos de auditoría interna, el auditor debe hacer las
investigaciones con la auditoría interna, identificando los procedimientos llevados a cabo
por el auditor interno y los resultados de dichos procesos. Así mismo el auditor debe
determinar si existe otra información que pueda sugerir error debido a fraude.
 Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes: El

auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a
fraudes en los estados financieros. Es por esto que debe evaluar que ingresos,
transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. Por ejemplo cuando el
auditor evalúa los ingresos puede encontrar errores de importancia relativa debido a
fraude en indicios de sobrestimación de los ingresos mediante el registro de ingresos
ficticios. Esto puede suceder cuando existe una presión de terceros sobre la administración
para cumplir metas, o hay alguna bonificación de por medio. Por esta razón el auditor debe
obtener un entendimiento de los controles que realiza la administración para dichos
riesgos, lo que significa que la administración reconoce que pueden existir riesgos de error
debidos a fraude, además esta información es útil para que el auditor reconozca los
factores de riesgo.
 Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes: El
auditor debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo que debe asignar
y supervisar el personal competente para la evaluación de los riesgos, evaluar las políticas
contables aplicadas por la entidad, y tener en cuenta la impredecibilidad de los
procedimientos de auditoría, lo que reduciría el riesgo de que personas dentro de la
entidad puedan manipular la información buscando una ventaja. De igual manera el auditor
debe aplicar el escepticismo profesional durante la auditoría, lo que le permite tener una
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mayor sensibilidad al momento de examinar los documentos y soportes, y corroborar

información presentada por la administración que sea de importancia relativa.
Para responder a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes, el
auditor debe planear y diseñar procedimientos de auditoría adicionales, que le permitan
poner aprueba registros y ajustes realizados en los estados financieros y realizar las
investigaciones necesarias para buscar indicios y circunstancias que presentan un riesgo.
Así mismo el auditor debe evaluar los juicios y supuestos que hace la administración e
influyen en las estimaciones contables importantes de los estados financieros. Así el auditor
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia, puede ayudarse de análisis detallado y
programas que le permitan obtener una seguridad razonable, y tomar decisión sobre las
acciones a seguir.
 Evaluación de evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar los riesgos de error de

importancia relativa debido a fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos
adicionales. Al momento de establecer una opinión general sobre los estados financieros, el
auditor debe determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido
previamente, y relacionado a fraude. El auditor debe examinar este riesgo en relación a la
auditoría, y establecer si la administración está involucrada, lo que pone en duda su
credibilidad y la de la información presentada en los estados financieros. El auditor debe
evaluar los riesgos y reconsiderar la evidencia obtenida previamente. Si como resultado de
la evaluación se confirma que los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa, el auditor deberá evaluar las implicaciones sobre la
auditoría.
 Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Cuando el auditor juzgue necesario
retirarse del trabajo debido a la existencia de errores de importancia relativa por fraude
que se presentan bajo circunstancias como cuando la entidad no toma la acción apropiada
respecto al fraude, el auditor encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de
que la administración está involucrada en el fraude; el auditor debe determinar las
responsabilidades profesionales y legales, así como si existe algún requisito que establezca
comunicar o reportar las razones del retiro, e incluso determinar si el retiro es apropiado de
acuerdo a las normas y regulaciones relevantes.
 Confirmaciones escritas: El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad
donde la administración reconoce su responsabilidad de diseñar, implementar y mantener
el control interno para prevenir y detectar fraude. Así mismo la administración debe
presentar en forma escrita al auditor:
en los estados financieros que indiquen fraude.
ros de la entidad.
 Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo: El auditor
debe comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel apropiado de la
administración, para que se informe a los responsables de la detección y prevención de
fraude. Si el auditor encuentra involucrados a la administración, empleados o terceros
relacionados con la entidad, debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y
determinar los procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.
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 Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras: Si el auditor identifica o sospecha

la existencia de fraude, debe determinar si existe la responsabilidad de reportar a partes
externas de la entidad, esta responsabilidad varía de acuerdo a la entidad y al país . Aunque
la confidencialidad es un principio fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe
evaluar si las responsabilidades legales exigen que se reporte el fraude.
 Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las
decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar
errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos
identificados. De la misma manera debe documentar las respuestas a los riesgos evaluados,
los resultados de procedimientos de auditoría para tratar los riesgos y comunicaciones.
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CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoría 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en

cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros.
Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia
legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o
litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de

acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos
y políticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y
apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y
regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que indique el
incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es
responsabilidad de la administración, como se establece anteriormente.
De acuerdo con la norma internacional de auditoría 200, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de representaciones erróneas
debidas a error o fraude, y conducir la auditoría con escepticismo profesional. El auditor
recurre al marco de referencia legal y de regulación aplicable, usado para la elaboración de los
estados financieros, identificando así los riesgos de errores materiales que se puedan
presentar por incumplimiento de las leyes y demás acciones que se deriven del mismo.
Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los estados
financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre
las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, están son las
relacionadas con impuestos y beneficios a empleados. En el segundo grupo se encuentran las
leyes y regulaciones que no afectan directamente la información de los estados financieros,
pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y
cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su experiencia y
conocimiento de la entidad para determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo
de la auditoría.
Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia relacionada al cumplimiento de las leyes
y regulaciones que afectan directamente la información de los estados financieros. Para
cumplir este objetivo el auditor debe desempeñar procedimientos que le permitan identificar
situaciones de incumplimiento a las leyes, y responder de manera apropiada.
Definición
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Incumplimiento: Es el acto de omisión o comisión por la entidad, que puede ser intencional o
no, contrario a las leyes y regulaciones vigentes. Estos actos son llevados a cabo por la
administración, empleados o terceros.
Requisitos
 Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones: Cuando el auditor
lleva a cabo el proceso de auditoría, debe obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno, para así conocer el marco de referencia legal y de regulación al que se debe
sujetar la entidad. Con esta información el auditor puede establecer si la entidad está
cumpliendo a cabalidad con las leyes y regulaciones aplicables que pueden afectar
directamente la información presentada en los estados financieros, entonces el auditor
debe obtener la suficiente evidencia respecto al cumplimiento. De la misma manera el
auditor debe solicitar a la administración la información relacionada al cumplimiento de las
leyes y regulaciones, quienes deben comunicarle de manera escrita si tienen algún
conocimiento de incumplimiento. Cuando se presente incumplimiento, el auditor debe
realizar la respectiva investigación del caso.
 Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento: Información
referente a investigaciones de entidades reguladoras o pago de multas y sanciones, pagos y
transacciones inusuales o pago de comisiones excesivas, y demás situaciones y
circunstancias inusuales en el funcionamiento de la entidad pueden ser indicios para que el
auditor establezca el incumplimiento a las leyes y regulaciones. Cuando el auditor ha
encontrado incumplimiento de las leyes y regulaciones relevantes por parte de la entidad,
debe analizar las circunstancias y su efecto en los estados financieros. Una vez tenga un
entendimiento del acto de incumplimiento, el auditor debe comunicar a la administración o
quienes estén encargados. Si la administración no proporciona la suficiente información
que soporta el cumplimiento de las leyes y regulaciones, el auditor debe considerar si el
acto de incumplimiento es de importancia relativa y afecta directamente los estados
financieros, y decidir si existe la necesidad de obtener asesoría legal teniendo en cuenta las
posibles consecuencias como lo son multas y sanciones, y las implicaciones en la auditoría
que incluyen evaluación del riesgo del auditor y la confiabilidad de las representaciones
escritas. Si la evidencia que obtiene el auditor sobre el incumplimiento no es suficiente,
debe evaluar el efecto sobre los procedimientos de auditoría y la opinión que emita el
auditor, y decidir las acciones a seguir. El auditor puede juzgar necesario retirarse del
trabajo cuando no hay respuesta de la administración y encargados del gobierno
corporativo ante las circunstancias, siempre cuando esto sea posible bajo la ley o regulación
pertinente.
 Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo: El auditor debe informar
oportunamente a los encargados del gobierno corporativo los asuntos relacionados al
incumplimiento de las leyes y regulaciones que sean de importancia relativa y que se
identifiquen durante el desarrollo de la auditoría. Si hay indicios de que la administración
está involucrada o empleados, el auditor debe informar al nivel apropiado dentro de la
entidad, u obtener asesoría legal si lo juzga necesario. Una vez el auditor establezca que
existe incumplimiento de importancia relativa que afecta directamente la información de
los estados financieros, y tiene la suficiente y apropiada evidencia debe expresarlo en la
opinión de los estados financieros. Pero si no obtiene la suficiente evidencia y no puede
28
determinar si ha ocurrido incumplimiento debe determinar el efecto en la opinión del

auditor. De la misma manera el auditor debe determinar si tiene la responsabilidad de
informar el incumplimiento a partes externas a la entidad de acuerdo a lo establecido por la
ley o regulación pertinente. Sin embargo el auditor debe tener en cuenta el principio de
confiabilidad, por lo que puede comunicar las inconsistencias a terceras partes cuando hay
de por medio una responsabilidad legal, que así lo presenta.
 Documentación: El auditor debe incluir en la documentación el incumplimiento o sospecha
a las leyes o regulaciones encontrado durante el proceso de la auditoría, además de la
evidencia recolectada y comunicaciones a la administración o entes encargados dentro de
la entidad, y las acciones y decisiones que se tomaron.
29
COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
La norma internacional de auditoría 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener

una comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un
marco de referencia para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos
específicos que el auditor debe comunicar.
La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable durante

el proceso de auditoría, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento
de los asuntos relacionados con la auditoría y se establezca una relación constructivista que
permite desarrollar la auditoría apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del
auditor. Una buena comunicación reduce los riesgos de errores materiales en los estados
financieros, debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la información financiera debidamente.
Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales establecidas,
situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los encargos del gobierno
corporativo cuando se están desarrollando investigaciones o procesos sobre la entidad, y se
exige la confidencialidad de la información por parte del auditor.
Objetivos
El auditor debe comunicar oportuna y claramente sus responsabilidades durante el desarrollo

de la auditoría, y la planeación y programación de la auditoría a los encargados del gobierno
corporativo de la entidad. Quienes a su vez, deben comunicar la información relevante
requerida durante la auditoría para que el auditor pueda informar sobre asuntos o situaciones
que se puedan presentar.
Definiciones
 Encargados del gobierno corporativo: La persona o personas, u organización que se encarga

de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la
rendición de cuentas de la misma. Los encargados del gobierno corporativo dependen de la
jurisdicción y entidad, debido a que puede que los encargados también hagan parte de la
administración. Esto varía de acuerdo a la estructura que determina cada entidad, es por
esto que el auditor debe tener un entendimiento claro de la estructura, para así poder
identificar las personas con quien se debe comunicar de acuerdo a los asuntos que se
presenten en el trabajo de auditoría. Por ejemplo cuando se requiere comunicarse con un
subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, el auditor debe determinar si el
subgrupo tiene la autoridad competente para en relación a la información dad, y si puede
proporcionar la explicación e información pertinente. De la misma manera, cuando la
entidad tiene un comité de auditoría, es importante que el comité y el auditor mantengan
una conexión y comunicación constante.
 Administración: La persona o personas que tienen la responsabilidad ejecutiva de la
conducción de las operaciones de la entidad.
Requisitos
30
 Los encargados del gobierno corporativo: De acuerdo a la estructura del gobierno

corporativo, que puede variar de acuerdo a la entidad, el auditor debe identificar a la
persona o personas apropiadas para hacer las comunicaciones relevantes.
 Asuntos que se deben comunicar: El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el
desarrollo de la auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría,
responsabilidades que quedan registradas en la carta de compromiso que se firma al iniciar
el trabajo de auditoría. Asimismo la responsabilidad de emitir una opinión sobre los estados
financieros elaborados por la administración y supervisados por los encargados del
gobierno corporativo. Para iniciar la auditoría el auditor deberá informar una visión general
del alcance de la auditoría y programación a seguir, lo que permite que el gobierno
corporativo entienda claramente el proceso de auditoría, y que el auditor entienda mejor la
entidad y su entorno. Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor deberá comunicar su
opinión sobre asuntos de importancia relativa a cerca de los estados financieros, así como
los asuntos y dificultades que se presentan que requieran de supervisión y análisis del
gobierno corporativo de la entidad y hacer las representaciones escritas relevantes.
 Cuando se trata de entidades que cotizan en bolsa, el auditor deberá comunicar a los
encargados del gobierno corporativo una declaración respecto de la independencia,
identificando así cualquier amenaza a la independencia.
 Los asuntos que se deben comunicar son:
tos que puedan influir en el desarrollo de la auditoría.
información y retrasos en los procesos.
 El proceso de comunicación: El auditor debe establecer la forma, oportunidad y contenido

general de las comunicaciones al gobierno corporativo, para mantener una buena relación
y lograr una comunicación efectiva que permita el tratamiento adecuado de los asuntos
importantes. Igualmente, el auditor debe establecer los asuntos que requieran
comunicaciones escritas o verbales de acuerdo a su relevancia, cumpliendo con las normas
internacionales de auditoría, leyes y regulaciones aplicables.
 Documentación: El auditor debe incluir en la documentación los asuntos que se
comuniquen, de manera verbal o escrita, a los encargados del gobierno corporativo. Esta
documentación puede incluir las actas que se realicen sobre las discusiones llevadas a cabo,
dando un registro apropiado de las comunicaciones entre el auditor y encargados del
gobierno corporativo.
31
COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIÓN
La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar

oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los
riesgos de representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoría apropiados.
Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no
que comunicara las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoría.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se

encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda
la integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.
Objetivo
El objetivo del auditor en la norma internacional de auditoría 265 es comunicar

apropiadamente las deficiencias encontradas del control interno de la entidad durante la
auditoría a los encargados del gobierno corporativo y administración.
Definiciones
 Deficiencia en el control interno: Son las fallas en el diseño e implementación de los

sistemas de control, que afectan la capacidad de prevenir y detectar oportunamente
errores en los estados financieros, que permita hacer las correcciones a tiempo.
 Deficiencia significativa en el control interno: Falla en el control interno de importancia
significativa que requiere de la atención de los encargados del gobierno corporativo. Esta
importancia depende tanto de los errores que se estén presentando como de la
probabilidad de que se presenten y su efecto en los estados financieros, durante la
auditoría. Indicadores de deficiencias significativas pueden ser la evidencia de poca
efectividad en los controles, ausencia de procesos de evaluación del riesgo, respuestas no
efectivas a los riesgos de importancia relativa identificados y la incapacidad de la
administración para la preparación de los estados financieros.
Requisitos
Comunicación de deficiencias: El auditor deberá determinar si se han presentado una o más

deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su
importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá
comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y
administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación de
los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La
comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de acuerdo a la
naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales específicos de
32
deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinión
sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y
que afectan los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.
33
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear una

auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. De la misma le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las
capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el
auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un
entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del
riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo .
Objetivo
El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.
Requisitos
 Participación de miembros clave del equipo de trabajo: El socio de trabajo y los miembros
clave del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, lo que permite un
intercambio de experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia
general de la auditoría.
 Actividades preliminares del trabajo: De acuerdo con las normas internacionales de
auditoría el auditor debe desarrollar actividades preliminares al desarrollo del trabajo, que
también están implícitas en la planeación. De acuerdo con la norma de auditoría 210, el
auditor debe aclarar los términos de trabajo con la administración; en relación a la norma
220, debe evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos y de independencia; y los
procedimientos en relación a la continuidad del cliente y del trabajo de auditoría. Estas
actividades preliminares son primordiales al momento de identificar información que
pueda afectar la planeación y desarrollo de la auditoría. Igualmente, permiten que el
auditor mantenga la independencia y capacidades necesarias para el trabajo, y evita
cualquier malentendido con la administración debido a que se establecen claramente los
términos del trabajo, como lo requieren las normas internacionales de auditoría.
 Planeación de las actividades: El auditor debe planear apropiadamente la auditoría,
describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general para
alcanzar los objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como
determinar los recursos necesarios para el desarrollo de la auditoría. De la misma manera,
la planeación debe tener en cuenta los procedimientos requeridos por las normas
internacionales de auditoría, como lo son los procedimientos de auditoría para la
evaluación del riesgo y procedimientos adicionales que se requieran. Durante el transcurso
de la auditoría el auditor debe determinar si es necesario replantear la estrategia general
para desarrollar la auditoría apropiadamente y hacer la respectiva supervisión del equipo
de trabajo y su desempeño.
 Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor, debe incluir la
estrategia general de la auditoría y la planeación, así como los cambios que se le hayan
34
realizado durante el desarrollo del trabajo. El auditor puede documentar la estrategia

general mediante un registro de las decisiones tomadas respecto a la auditoría, su alcance,
oportunidad y conducción. La documentación de la planeación es el registro de los
procedimientos de evaluación de riesgo y adicionales.
 Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año: Para empezar el
trabajo de auditoría el primer año el auditor debe realizar los procedimientos establecidos
en la norma de auditoría internacional 220, relacionados a la aceptación del cliente, y
comunicarse con el auditor anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos. Además de
llevar a cabo procedimientos necesarios para el trabajo como comunicaciones con la
administración y encargados del gobierno corporativo para iniciar el trabajo.
35
IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
La norma internacional de auditoría 315 presenta la responsabilidad del auditor de identificar

y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento
de la entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un proceso continuo y
dinámico de obtención, actualización y análisis de información durante la auditoría, que le
permite al auditor planear la auditoría y evaluar los riesgos. La información obtenida puede
servir como evidencia de auditoría.
Objetivo
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, que
puedan existir a los niveles de estado financiero y aseveraciones. Para poder identificar estos
riesgos el auditor debe tener un entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder
diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de error material.
Definiciones
 Aseveraciones: Representación que la administración incorpora en los estados financieros,

y que el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los riesgos de error material.
 Riesgo de negocio: Riesgo que resulta de acciones, eventos o circunstancias que puede
afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para cumplir sus objetivos y metas.
 Control interno: Proceso diseñado e implementado por una entidad con el fin de brindar
seguridad razonable sobre el logro de objetivos y metas de la entidad en la confiabilidad de
la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con
leyes y regulaciones aplicables. El control interno se diseña de acuerdo a la entidad, y
brinda seguridad razonable más no absoluta, debido que pueden existir limitaciones que
afectan el control.
 Procedimientos de evaluación del riesgo: Procedimientos desarrollados por el auditor para
lograr un claro entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: lo que le permite
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos
a fraude o error, a nivel de los estados financieros o aseveraciones.
 Riesgo significativo: Riesgo de representación errónea de importancia relativa, que el
auditor determina que requiere de consideración especial en el desarrollo de la auditoría.
Se considerarán riesgos significativos aquellos relacionados con el riesgo de fraude, los
cambios económicos y contables, las transacciones complejas, las transacciones
significativas entre partes vinculadas, la información financiera con alto grado de
subjetividad y las transacciones significativas realizadas fuera del curso normal de los
negocios.
Requisitos
 Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor debe

aplicar procedimientos de evaluación del riesgo, generando así información pertinente para
la identificación y valoración de riesgos de representación errónea que puedan presentarse
36
a nivel de los estados financieros y aseveraciones. Estos procedimientos no presentan la

suficiente evidencia de auditoría pero permiten reconocer la susceptibilidad de los estados
financieros a incluir errores materiales, por esta razón estos procedimientos deben implicar
cuestionamientos con la administración y personal de la entidad que proporcionan
información relevante para el auditor relacionadas con la elaboración de los estados
financieros, efectividad del control interno y asuntos legales de importancia. Los
procedimientos analíticos le ayudaran al auditor a identificar aspectos de los cuales no era
consciente y que generan riesgo de error material. Igualmente la observación e inspección,
y demás procesos necesarios que proporcionen información relevante de la entidad y su
entorno para la identificación de riesgo de error material.
 Entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: Las normas internacionales de
auditoría requieren que el auditor obtenga un entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno para el desarrollo de la auditoría. Conocer y entender la entidad implica
conocer la naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura de gobierno y propiedad,
campo de acción, clientes y proveedores, objetivos y estrategias, marco de referencia de
información financiera aplicable, entorno legal y políticas contables. Esta información le
permite conocer al auditor tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que
esperan incluir en los estados financieros.
De la misma manera el auditor debe conocer y entender el control interno de la entidad, y

los procesos relacionados a la auditoría de los estados financieros, evaluando así el diseño y
eficacia de los controles relevantes en la auditoría. Como parte del conocimiento del
control interno el auditor debe entender sus componentes.
 El ambiente de control, donde el auditor evalúa si la entidad lleva a cabo una cultura de
honestidad, integridad, conducta ética y capacidad. Si el auditor encuentra debilidades en
este componente, esas debilidades pueden afectar el control interno en conjunto, debido a
que da la base y estructura del control interno.
 Procesos de evaluación del riesgo de la entidad. El auditor debe determinar si la entidad
lleva a cabo procesos relevantes para la identificación de los riesgos de negocios,
estimación de la importancia de los riesgos y acciones a seguir para hacer frente a los
riesgos. Igualmente el auditor debe entender dichos procesos, lo que le ayuda a reconocer
si existen riesgos que el control interno no ha identificado, y si estos riesgos presentan una
debilidad importante al proceso de evaluación del riesgo de la entidad.
 Sistema de información y comunicación: Los sistemas de información consisten en
infraestructura de software, personas, procedimientos y datos. El sistema de información
produce reportes, contiene información operacional, financiera y relacionada con el
cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no solamente
con los datos generados internamente, sino también con la información sobre eventos,
actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informe de los
negocios y reportes externos. El auditor debe entender el sistema de información de la
entidad, lo que implica conocer clases de transacciones, procedimientos electrónicos y
manuales, registros contables y procesos de información financiera para la elaboración de
los estados financieros. En cuanto a la comunicación, el auditor debe conocer los procesos
de comunicación relacionados a la información financiera determinando obligaciones y
responsabilidades, como lo son las comunicaciones entre la administración y encargados
37
del gobierno corporativo, y comunicaciones externas relacionadas con entidades

regulatorias, evaluando si son comunicaciones pertinentes y apropiadas.
 Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que
ayudan a asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar
que se tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los
objetivos de la entidad. El auditor debe entender las actividades de control que juzgue
relevantes para la identificación y evaluación de riesgos de representación errónea de
importancia relativa, dentro del desarrollo de la auditoría. Las actividades de control
pueden estar relacionadas a autorización, revisiones de desempeño, procesamiento de
información y controles físicos.
 Monitoreo de controles: Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que
valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo y es realizado por medio de
actividades de monitoreo en el curso de las operaciones y evaluaciones separadas, para
tomar las acciones pertinentes. El auditor debe conocer y entender los procesos de
monitoreo de los controles sobre la información financiera y las acciones correctivas que
desempeña la entidad. Cuando la entidad lleva a cabo auditoría interna, el auditor debe
conocer sus procedimientos y si están acorde a la entidad.
 Identificación y evaluación de los riesgos de error material: El auditor debe identificar y
evaluar los riesgos de error material a nivel de estado financiero y aseveraciones, para
diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría. A través del entendimiento y
conocimiento de la entidad el auditor puede identificar y evaluar estos riesgos, y así
determinar las acciones a seguir. De la misma manera el auditor debe establecer la
importancia del riesgo, esto implica juzgar si el riesgo se debe a fraude, si está relacionado
con eventos económicos de atención específica, analizar la complejidad de las
transacciones y subjetivad en la información financiera.
 Documentación: El auditor debe incluir en la documentación las discusiones llevadas a cabo
con el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se llegaron, entendimiento de la
entidad, su entorno y control interno, y riesgos identificados y evaluados.
38
IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA
La norma internacional de auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el

concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados
financieros. Al momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros,
debe evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los
estados financieros en conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del
juicio profesional del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información
aplicable.
Objetivo
El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeación y desarrollo

del trabajo de auditoría.
Definición
Importancia relativa del desempeño: Es la cifra que el auditor establece para la importancia
relativa en los estados financieros, para reducir la probabilidad de que existan
representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan la importancia relativa.
Requisitos
 Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la

auditoría: El auditor debe determinar la importancia relativa para los estados financieros
como un todo. De la misma manera debe establecer un nivel de importancia relativa para
aplicar a representaciones erróneas que puedan no presentar importancia relativa pero que
afectan las decisiones que tomas los usuarios de los estados financieros. El auditor debe
determinar la importancia relativa del desempeño para evaluar los riesgos de declaraciones
erróneas y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría necesarios.
 Revisión al avanzar la auditoría: El auditor debe analizar la cifra que establece para
determinar la importancia relativa de representaciones erróneas durante el desarrollo de la
auditoría, y debe determinar si es necesario cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las
circunstancias y revisar la importancia relativa del desempeño y si los procedimientos de
auditoría siguen siendo apropiados, o si es relevante cambiarlos.
 Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría el auditor debe incluir las
cifras y factores considerados para determinar la importancia relativa de los estados
financieros como un todo, los niveles de importancia relativa para situaciones específicas,
importancia relativa del desempeño y las revisiones pertinentes que se desarrollen durante
la auditoría.
39
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
La norma internacional de auditoría 330 presenta la responsabilidad del auditor de planear e

implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa
identificados y evaluados durante la auditoría de estados financieros.
Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa, a través de la planeación e
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos.
Definiciones
 Procedimiento sustantivo: Procedimientos de auditoría desarrollados para identificar

representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Dentro de estos
procedimientos están pruebas de detalles y procedimientos analíticos sustantivos.
 Pruebas de control: Procedimientos desarrollados para evaluar la efectividad operativa de
los controles para prevenir, detectar y corregir representaciones erróneas de importancia
relativa a nivel aseveración.
Requisitos
 Respuestas generales: El auditor debe planear e implementar respuestas generales a los

riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado
financiero. Estas respuestas pueden incluir el uso del escepticismo profesional, asignación
de personal con la experiencia y las capacidades necesarias para asumir el trabajo de
auditoría, y diseñar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
relevante.
 Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa a nivel aseveración: El auditor debe diseñar e implementar
procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración. La evaluación del
auditor de los riesgos identificados, le permiten considerar el enfoque apropiado para la
conducción de la auditoría, este enfoque implica controles y procedimientos sustantivos. La
implementación de los procedimientos debe estar de acuerdo con las características
particulares de la transacción, saldo de cuenta y revelación que presenta la representación
errónea. De la misma manera debe obtener evidencia para determinar que los controles
están operando efectivamente, y así poder trabajar en base a ellos. Para obtener esta
evidencia puede recurrir a auditorías previas que le brinden suficiente y apropiada
información relevante a los controles. Cuando el auditor encuentra que existe un riesgo de
representación errónea de importancia relativa, el auditor debe desempeñar los
procedimientos sustantivos apropiados.
 Presentación y revelación: El auditor debe evaluar si la presentación de los estados
financieros están de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
40
 Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar

si las evaluaciones a los riesgos de representación errónea de importancia relativa son
apropiadas, y si ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinión de
los estados financieros. Si no se obtiene la suficiente evidencia, e auditor debe expresar e la
opinión las circunstancias, o si es necesario abstenerse de dar su opinión sobre los estados
financieros.
 Documentación: El auditor debe documentar las respuestas generales a los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de estados financieros
y los procedimientos relacionados a los riesgos evaluados a nivel aseveración. Igualmente
debe presentar los resultados de los procedimientos de auditoría llevados a cabo., dando
cuenta de que los estados financieros concuerdan con los registros contables
fundamentales.
41
CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
La norma internacional de auditoría 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario de
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o más organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios
de organizaciones para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios de la
entidad. El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoría de
estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y
son relevantes a la información financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de
los registros contables de la entidad usuaria, administración de activos y manejo de
transacciones como agente de la entidad usuaria.
Objetivo
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios

prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para diseñar e
implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir a
manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organización de servicios, reportes y su
experiencia para adquirir la información necesaria para el entendimiento.
Definiciones
anizaciones
suponen que implementaran las entidades usuarias para lograr los objetivos de control.
y diseño de controles en una organización de servicios. En primera medida está el reporte I,

compuesto por la descripción y reporte del auditor de servicios. La descripción es preparada
por la administración de la organización de servicios e incluye objetivos de control y controles
diseñados e implementados. El reporte del auditor del servicio, expresando una opinión sobre
el sistema de la organización de servicios y dando una seguridad razonable sobre lo apropiado
de los objetivos de control y controles. Finalmente, el reporte II, que presenta la descripción,
diseño y efectividad operaria de los controles en la organización de servicios. La descripción,
elaborada por la administración de la organización, contiene los objetivos de control y
controles y su efectividad en un periodo determinado. Y el reporte del auditor del servicio,
emitiendo una opinión sobre el sistema de la organización, objetivos de control y controles y
su efectividad, dando una seguridad razonable y un informe de las pruebas y resultados que
obtuvo el auditor del servicio.
organización de servicios.
42
rocedimientos diseñados e implementados

por la organización de servicios, para prestar el servicio a entidades usuarias.
-servicios: Organización de servicios contratada por otra organización de

servicios para prestar el servicio a entidades usuarias.
estados financieros de una entidad usuaria.
llevando a cabo una auditoría de estados financieros.
Requisitos
 Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organización de servicios y el

control interno: Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su
entorno y control interno, esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con
organizaciones de servicios, cuando es así el auditor del usuario debe entender cómo y
cuáles son los servicios prestados por la organización de servicios a la entidad. De la misma
manera el auditor debe conocer la naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el
control interno de la entidad, interacción y relación entre la entidad y la organización de
servicios, teniendo en cuenta las actividades y procedimientos relevantes.
Dentro del conocimiento de la entidad, está el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la
organización. Con el entendimiento suficiente, el auditor puede tener una base para la
identificación y evaluación de los riesgos significativos. El auditor del usuario debe obtener
ese entendimiento siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo son recurrir
a los reportes I y II o contactar la organización de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de servicios que presenta el reporte.
Estos reportes pueden ser usados como evidencia del entendimiento de los servicios
prestados por la organización de servicios a la entidad usuaria, durante la auditoría.
 Responder a los riesgos significativos evaluados: El auditor debe determinar si existe
suficiente evidencia de las aseveraciones presentadas en los estados financieros. Cuando
determina que la evidencia no es suficiente, debe aplicar los procedimientos necesarios
para la obtención de la suficiente evidencia. Dichos procedimientos implican obtener
evidencia sobre la efectividad operativa de los controles en la organización de servicios,
evidencia pertinente para la evaluación de riesgos. Estas evidencia puede encontrarse en el
reporte II que presenta el auditor de servicios y desarrollando pruebas a los controles en la
organización de servicios.
 Reportes tipo I y II que excluyen los servicios de una organización de subservicios: Cuando el
auditor usa un reporte I o II, que excluye los servicios prestados por una organización de
subservicios que sean relevantes a la auditoría, debe aplicar los requisitos presentados en
esta norma 402 a la organización de subservicios.
 Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones erróneas sin corregir en
relación con actividades en la organización de servicios: El auditor debe investigar con la
entidad si tienen conocimiento o existe algún indicio de que la organización de servicios
haya presentado o reportado fraude, incumplimiento a las leyes y regulaciones, o
43
representaciones erróneas sin corregir que afecten los estados financieros. Igualmente el
auditor del usuario debe evaluar el efecto de dichas circunstancias en los estados
financieros, para planear procedimientos pertinentes durante la auditoría.
 Reporte del auditor del usuario: El auditor del usuario debe emitir su opinión sobre los
estados financieros; cuando no existe la suficiente evidencia sobre los servicios prestados
por la organización de servicios, el auditor debe modificar su opinión y hacer la referencia
correspondiente. Solo si es necesario y requerido por las leyes o regulaciones pertinentes,
el auditor del usuario puede referirse al auditor del servicio, sin afectar la responsabilidad
del auditor del usuario sobre la opinión y dictamen.
44
EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS DURANTE LA

AUDITORÍA
La norma Internacional de auditoría 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el

efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no
corregidas, en los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no

corregidas, identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Definiciones
 Representación errónea: Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados

financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información
financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error,
pueden ser resultado de falta de exactitud en la compilación y procesamiento de los datos,
omisión de registros contables o estimaciones incorrectas.
 Representaciones erróneas no corregidas: Son las representaciones erróneas que el auditor
ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que no han sido corregidas
por la administración de la entidad.
Requisitos
 Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe recopilar todas

las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de
acumular las representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean
triviales e inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar
un monto por debajo del monto que estima representaciones erróneas de importancia
relativa. Así mismo el auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en
objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su
importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas objetivas son de las que no se
tiene duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administración,
auditor, y políticas contables establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la
proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de auditoría.
Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría:
Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia
relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe determinar
si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisión. De la misma
manera, el auditor debe solicitar a la administración la revisión y corrección de las
representaciones erróneas que se presentaron, y realizar procedimientos de auditoría
necesarios para evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean
corregidas.
45
 Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: El auditor debe comunicar

oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de
acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue
a realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración
para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros
verificando que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de
 Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: El auditor debe
evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa,
teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de
Auditoría 320 y los resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta
importancia relativa, debe determinar su efecto en los estados financieros como un todo.
Entonces, el auditor debe comunicar estas representaciones erróneas de importancia
relativa a los encargados del gobierno corporativo, comunicando también su efecto en los
estados financieros como un todo y solicitando su corrección.
 Representación escrita: El auditor debe solicitar representación escrita de la administración
o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las
representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los
estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
 Documentación: Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para
considerar las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas
corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones
erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros
como un todo.
46
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La norma internacional de Auditoría 500 presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y

realizar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros. Esta
norma trata de toda la evidencia de la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520,
y 570 que presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoría.
Objetivo
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que
soportan su opinión sobre los estados financieros.
Definiciones
continuos/permanentes de la documentación soporte en los libros de contabilidad, tales

como: cheques, registros de transferencias electrónicas, facturas, contratos, libros mayor,
diarios y auxiliares; asientos de diario, hojas de trabajo, hojas de cálculo y demás documentos
que reflejen las transacciones de la entidad.
 Lo apropiado: Se refiere a la calidad de la evidencia de auditoría, teniendo en cuenta su

relevancia y confiabilidad para soportar la conclusiones en las que se basa el auditor para
emitir su opinión sobre los estados financieros. Para determinar la calidad de la evidencia
es importante conocer su fuente, naturaleza y circunstancias en que se obtiene.
 Evidencia de auditoría: Es la información que obtiene el auditor de los procedimientos
desarrollados durante la auditoría, para emitir sus conclusiones, que a su vez son la base
para construir su opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia está compuesta por
los registros contables y demás información utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
 Experto de la administración: Persona u organización con experiencia y capacidad en un
área diferente al de contabilidad, y que hace parte de la preparación de los estados
financieros.
 Suficiencia: Es la cantidad de evidencia recolectada en la auditoría de los estados
financieros. Esta cantidad es definida por el auditor al momento de evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa, debido a que entre mayores sean los
riesgos mayor es la evidencia que se debe obtener. El auditor debe tener en cuenta la
calidad de la evidencia, porque no puede obtener toda la evidencia existente, sino aquella
que sea relevante y que soporten sus conclusiones.
Requisitos
 Evidencia suficiente y apropiada de auditoría: El auditor debe diseñar y realizar los

procedimientos de auditoría necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría. Dentro de los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar
podemos encontrar:
47
Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se

presenta en papel, forma electrónica u otros medios.
Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la
entidad.
Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y
registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se
realizan en la entidad.
Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de
aseveraciones, acuerdos o transacciones que presente la entidad.
Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis
de los datos.
Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que se

realizan para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y procedimientos
analíticos sustantivos, que le puedan brindar al auditor información relevante.
Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor va obteniendo la evidencia que se va

acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la
administración; además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son auditorías
previas y procedimientos de control de calidad que le puedan brindar evidencia suficiente y
apropiada.
 Información que se va a usar como evidencia de auditoría: Al momento de que el auditor

diseña y aplica los procedimientos para la recolección de evidencia, debe garantizar que la
evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de
la elaboración de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad
del experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera,
cuando utiliza información de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le
permite garantizar la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoría que va
obteniendo y de la cual emite conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoría
depende de su naturaleza y fuente, así como de las circunstancias bajo las que se obtiene,
es por esto que la evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes
independientes de la entidad, cuando el auditor la obtiene directamente y cuando existe en
forma de documento, ya sea en papel, en forma electrónica u otro documento.
 Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría: El auditor
debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de
auditoría, que sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con
los objetivos de los procedimientos de auditoría. El auditor puede seleccionar todas las
partidas, partidas específicas o mediante un muestreo de auditoría; esta selección depende
de las circunstancias en que se está desarrollando la auditoría.
 Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría: Cuando el
auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relación a otra evidencia o
tiene dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los
procedimientos de auditoría para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran
existir de esta evidencia.
48
EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA PARTIDAS

SELECCIONADAS
La norma internacional de Auditoría 501 expone las consideraciones específicas del auditor
para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios,
litigios y reclamaciones, e in formación por segmentos, de acuerdo con las normas
internacionales de auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes.
Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a existencia y

condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y
presentación y revelación de la información por segmentos.
Requisitos
 Inventario: Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados

financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la
existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y
presencia en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos implementados para
controlar y registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario. Si el
auditor no puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos
adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario,
por ejemplo puede inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas
específicas del inventario adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario.
De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe

solicitar confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y
realizar la inspección y procedimientos necesarios.
 Litigios y reclamaciones: El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos

necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y
que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos
procedimientos implican una investigación con la administración, revisión de minutas y
correspondencia relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados.
Asimismo el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o
encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones conocidos
revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoría. Cuando el auditor determina
que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación errónea de importancia
relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita al consejero legal de
la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes,
si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría adicionales.
Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no

se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe modificar
su opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
49
 Información por segmentos: El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia

sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el
entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información
por segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las
circunstancias.
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CONFIRMACIONES EXTERNAS
La norma Internacional de auditoría 505 trata del uso de procedimientos de confirmación

externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas
internacionales de auditoría 330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener

evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones
externas puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y
permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
Objetivo
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener

evidencia de auditoría relevante y confiable.
Definiciones
 Confirmación externa: Evidencia de auditoría que obtiene el auditor directamente de un

tercero de forma escrita, en un medio electrónico u otro medio.
 Solicitud de confirmación positiva: Solicitud de respuesta directamente al auditor, donde la
tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con la solicitud, o proporciona la
información solicitada.
 Solicitud de confirmación negativa: Solicitud de respuesta directamente al auditor que se
genera cuando la tercera parte está en desacuerdo con la información de la solicitud.
 No respuesta: Falta de respuesta de la tercera parte a una solicitud de confirmación, o
solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.
 Excepción: Respuesta que presenta un diferencia entre la información que se solicita que se
confirme, la que está en los registros de la entidad y la información proporcionada por la
tercera parte.
Requisitos
 Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de confirmación externa

usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas,
términos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar
procedimientos de confirmación externa debe mantener el control sobre las solicitudes de
confirmación externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la
parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas
sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos
significativos específicos, planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa
en la auditoría, método de comunicación, autorización de la administración y capacidad de
la parte confirmante para proporcionar la información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se

ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.
51
 Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación:

Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación
externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas
razones, debido a que la administración está limitando el trabajo de auditoría para obtener
evidencia. De la misma manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la
negativa de la administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. Como
consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de
auditoría alternos para obtener evidencia relevante y confiable. Cuando esto no es posible
o la negativa de la administración no es razonable, el auditor deberá comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoría y su
dictamen.
 Resultados de los procedimientos de confirmación externa: Aunque se obtenga evidencia de
en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de
la evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica
factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de
confirmación externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar
sus dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la
solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos
significativos. De la misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación,
el auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos alternativos; y cuando hay
excepciones, debe investigar para determinar si las excepciones indican representación
errónea.
 Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las
positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de
auditoría para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo
significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la
efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no
tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean
desechadas.
 Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de
confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y
confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede
clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o
proporcionando la información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y
excepción.
52
TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS INICIALES
La norma internacional de auditoría 510 presenta las responsabilidades del auditor con
relación a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría, incluyendo
contingencias y compromisos.
Objetivo
Cuando el auditor conduce un trabajo de auditoría inicial su objetivo es obtener suficiente

evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que puedan
afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado
apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
Definiciones
 Trabajo de auditoría inicial: Trabajo de auditoría donde los estados financieros anteriores
no se auditaron o fueron auditados por un auditor predecesor.
 Saldos iniciales: Son los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio, se basan en
los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan transacciones, hechos de periodos
anteriores y políticas contables aplicadas, incluyendo contingencias y compromisos cuando
son requeridos.
 Auditor predecesor: Auditor de una firma diferente que audito los estados financieros del
ejercicio anterior de la entidad, y que ha sido remplazado por el auditor actual.
Requisitos
 Procedimientos de auditoría: Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe leer los

estados financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando los hay. De
esta manera, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los saldos
iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros, analizando si
los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al ejercicio
actual, y si se han aplicado las políticas contables apropiadamente. Asimismo el auditor
puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor predecesor, si esa evidencia
obtenida determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los
estados financieros actuales, el auditor debe implementar procedimientos de auditoría
adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados financieros. Si la conclusión del
auditor es que existen errores significativos en los estados financieros actuales, el auditor
debe comunicarlo al nivel apropiado de la administración y a los encargados del gobierno
corporativo.
Cuando se trata de entidades del sector público, el auditor puede encontrar limitaciones
legales para acceder a los documentos de la auditoría anterior, en estos casos el auditor
debe desarrollar otros procedimientos que le permitan obtener la suficiente y apropiada
evidencia, si esto no es posible, esta situación debe reflejarse en la opinión del auditor.
53
 Conclusiones y dictamen de auditoría: El auditor debe expresar una opinión con salvedades
o negativa, y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los estados financieros según sea
apropiado, cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia en
relación a los saldos iniciales, si el auditor determina que los saldos iniciales contienen
errores significativos que afectan los estados financieros actuales, y el error no se presenta
o contabiliza apropiadamente, y cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican
correctamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
De igual manera si el dictamen del auditor predecesor es relevante, el auditor debe
incluirlos en sus conclusiones y dictamen.
54
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
La norma internacional de auditoría 520 expone la responsabilidad del auditor de efectuar

procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final de la auditoría para ayudar
a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría, y ayudar a formar una conclusión general sobre los estados financieros,
determinando si son consistentes.
Definición
Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa en la

expectativa de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos de que exista
condiciones contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los procedimientos
analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante análisis de relaciones
factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas evaluaciones implican
investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes. Además
estas evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo
registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejo usando técnicas
estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse de ejercicios anteriores,
presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra información pertinente.
Requisitos
Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar procedimientos

analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los procedimientos para las
aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle
cuando están sean necesarias, siempre buscando efectividad y eficiencia de los
procedimientos analíticos. De igual manera el auditor debe evaluar la confiabilidad de los
datos analizando su naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la
información y su efectividad. Entonces el auditor debe determinar una expectativa para los
montos registrados, y realizar una comparación para identificar cualquier error significativo
que pueda afectar la presentación de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de seguridad
obtenida:
 Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener

suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban la
cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo significativo, se pueden aplicar
procedimientos adicionales.
55
 Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia

obtenida durante el desarrollo de la auditoría, y se obtiene un nivel moderado de
seguridad.
 Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación de
cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad limitado.
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas como lo
son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio, patrón de análisis y análisis de
regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general: Al final de la auditoría
el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le ayuden a formar una conclusión
general sobre la consistencia de los estados financieros, y a corroborar las conclusiones
formadas durante la auditoría. Los procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones
razonables para que el auditor base su opinión sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: De acuerdo a los resultados de

la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor deberá determinar si existen
fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con información relevante o difieren de los
montos esperados. Entonces el auditor deberá investigar con la administración y obtener la
suficiente y apropiada evidencia relevante a la respuesta de la administración, y efectuar los
procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias.
56
MUESTREO DE AUDITORÍA
La norma internacional de auditoría 530 trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y
no estadístico cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría. Esto implica el diseño
y selección de la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle,
evaluando los resultados de la muestra.
Objetivo
Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoría, su objetivo es proporcionar una base
razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
Definiciones
 Muestreo de auditoría: Aplicación de procedimientos de auditoría a un porcentaje de las

partidas dentro de una población de relevancia dentro de la auditoría, para dar al auditor
una base razonable de la cual obtener conclusiones sobre la población entera.
 Población: Conjunto de datos, de los que el auditor selecciona una muestra para extraer
conclusiones.
 Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que los resultados y conclusiones obtenidas de la
muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se generarían sobre la población
completa. Estas diferencias pueden alterar los resultados y generar conclusiones erróneas
que pueden afectar la efectividad de la auditoría, llegando a opiniones de auditoría
inapropiadas o requerimiento de trabajo de auditoría adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas. Por ejemplo las conclusiones del muestreo
pueden presentar que una prueba de control es más efectiva de lo que realmente es, o por
el contrario determinar que es menos efectiva de lo que es, y generar así conclusiones
erróneas en las que se basa el auditor.
 Riesgo de no muestreo: El riesgo de que se alcancen conclusiones erróneas por razones
diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se usan procedimientos inapropiados de
auditoría, o se hace una interpretación inapropiada de la evidencia, lo que genera que se
falle en el reconocimiento de un error o desviación.
 Anomalía: Error o desviación que no es representativa de errores o desviaciones en una
población.
 Unidad de muestreo: Partidas individuales que conforman una población. Estas pueden ser
por ejemplo cheques, listados en talones de depósito, asientos de crédito en estados
financieros facturas, entre otras.
 Muestreo estadístico: Muestreo que se realiza mediante selección aleatoria de las partidas,
evaluación de los resultados de la muestra y medición del riesgo de muestreo con base en
la teoría de probabilidades.
 Estratificación: División de la población en subpoblaciones con características similares,
para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir la variabilidad de las partidas, lo que
permite reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el riesgo de muestreo.
 Error tolerable: Monto monetario que fija el auditor para obtener seguridad de que el
monto no es excedido por un error en la población. El auditor establece el error tolerable
57
para evitar el riesgo de se presenten errores que afecten los estados financieros, y hagan
que estos se presenten en un modo erróneo.
 Tasa tolerable de desviación: Tasa de desviación de los procedimientos de control interno
que fija el auditor, para obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa de
desviación en la población no excede la que fija el auditor.
Requisitos
 Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba: El auditor debe

establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando diseña una muestra de
auditoría, teniendo en cuenta las características de la población, y el uso de enfoques
estadísticos y no estadísticos. Igualmente el auditor debe determinar el tamaño de la
muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo; y seleccionar las
partidas que le permitan representar la población entera; entre menor sea el riesgo que el
auditor determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la muestra... El auditor puede
determinar apropiado la estratificación de la población de acuerdo a las características de la
misma.
Existen varios métodos que el auditor puede utilizar para la selección de la muestra, como
son:
 Selección aleatoria: Selección mediante generadores de números aleatorios.

 Selección sistemática: El número de unidades de muestreo en la población se divide
entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo.
 Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño
de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos
monetarios.
 Selección fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica
estructurada.
 Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la
población.
 Desarrollo de procedimientos de auditoría: Los procedimientos de auditoría deben estar
acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el
auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de remplazo. Y si esto no es
posible, el auditor deberá determinar dicha partida como una desviación del control
establecido o un error.
 Naturaleza y causa de desviación y errores: Cuando el auditor ha identificado cualquier
desviación o error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el propósito del
procedimiento de auditoría y en la auditoría en conjunto. Así mismo en el caso en que el
auditor establece que el error o desviación es una anomalía, el auditor debe obtener un
alto grado de certeza de que esto no es representativa de la población, a través de
procedimientos adicionales que le permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de
que no se afecta al resto de la población.
 Proyección de errores: El auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la
población, para obtener una visión amplia de la escala de los errores.
 Evaluación de resultados del muestreo de auditoría: El auditor debe evaluar los resultados
de la muestra, y si esto proporcionan una base razonable para establecer conclusiones
58
sobre la población. Además esta información ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que
errores reales excedan al error tolerable. En el caso en que el auditor determine que los
resultados obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusiones sobre la
población, el auditor puede solicitar a la administración que investigue los errores
identificados y que se realicen los ajustes necesarios. También, el auditor puede ajustar los
procedimientos para lograr la seguridad requerida.
59
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DEL

VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES RELACIONADAS
La norma internacional de auditoría 540 presenta la responsabilidad del auditor con relación a
las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden
medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor
razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados financieros. De la misma
manera, la norma 540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas
de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.
El grado de falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y confiabilidad de

la información disponible a la administración para soportar una estimación contable, lo que
puede implicar riesgos de representación errónea y la susceptibilidad a sesgo de la
administración, sea intencional o no. La medición de las estimaciones contables varía de
acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y la partida. Estas
estimaciones contables que implican una falta de certeza pueden ser las estimaciones
contables que:
aciones para las que se usa un modelo de medición especializado.
Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las estimaciones
contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones relacionadas son
adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
Definiciones
 Estimación contable: Aproximación de un monto monetario a falta de una posible medición

precisa. Además este término se usa para un monto medido a valor razonable cuando hay
falta de certeza de la estimación.
 Estimación por puntos del auditor o escala del auditor: Monto o escala de montos usados
para evaluar la estimación por puntos de la administración, y se deriva de la evidencia de
auditoría que obtiene el auditor.
 Falta de certeza de la estimación: Susceptibilidad de una estimación contable y revelaciones
relacionadas, a una imprecisión inherente en su medición.
 Sesgo de la administración: Falta de neutralidad en la administración en la preparación de
la información. Establecer las estimaciones contables puede implicar sesgo de la
administración, que puede ser intencional o no, debido a que implica subjetividad al
momento de hacer las estimaciones.
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 Estimación por puntos de la administración: Monto establecido por la administración para

el reconocimiento y revelación en los estados financieros como una estimación contable.
 Resultado de una estimación contable: Monto monetario real que resulta de la resolución
de transacciones, hechos o condiciones fundamentales a que se refiere la estimación
contable.
Requisitos
 Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor deberá

obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos establecidos por el marco
de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones contables y
revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los estados financieros en
relación a las estimaciones contables; segundo, identificación de la administración de
transacciones, hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o revelación de
estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente de cómo la administración
hace las estimaciones contables y la información en la que se basa. A partir de este
entendimiento, el auditor puede proporcionar una base para la identificación y evaluación
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para las estimaciones
contables.
Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior,
evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de los
riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual, así
como indicios de posibles sesgos de la administración.
 Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa:
Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una
estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes.
 Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa: De
acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el
auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos
establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las
estimaciones contables, así como si los métodos que aplica la administración para
establecer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado consistentemente.
También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos
proporcionan evidencia de auditoría en relación a las estimaciones contables, probar como
hizo la administración la estimación contable y la información en la que se basó, y la
efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración. Para
esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar la
estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los supuestos
o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones contables. En este
proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o conocimientos especiales
en relación a algún aspecto de las estimaciones contables.
 Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes: Cuando el
auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a riesgos
importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoría de acuerdo a la
norma internacional de auditoría 330, y evaluar la respuesta de la administración en cuanto
61
a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación y aplicación del marco de

referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el auditor debe obtener la
suficiente y apropiada evidencia de auditoría, sobre la decisión de la administración de
reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de medición para las estimaciones
contables están de acuerdo al marco de referencia.
 Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las
representaciones erróneas: El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe
evaluar si las estimaciones contables son razonables en relación al marco de referencia de
información financiera aplicable y si están representadas de manera errónea.
 Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables: El auditor debe obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las revelaciones relacionadas a las
estimaciones contables están de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. De la misma manera si las estimaciones generan riesgo importantes, el
auditor debe evaluar lo adecuado de la revelación de la falta de certeza,
 Indicadores de posible sesgo de la administración: El auditor debe evaluar los juicios y
decisiones en las que se basa la administración para hacer las estimaciones contables, e
identificar cualquier indicio de posible sesgo de la administración, teniendo en cuenta que
esos indicadores de posible sesgo no constituyen por sí mismo representaciones erróneas.
 Representaciones escritas: El auditor debe obtener representaciones escritas de la
administración o de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen razonables los
supuestos para hacer las estimaciones contables.
 Documentación: El auditor debe incluir en la documentación de la auditoría la base para las
conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y revelaciones
relacionadas; y los indicadores del posible sesgo de la administración.
62
PARTES RELACIONADAS
La norma internacional de auditoría 550 presenta las responsabilidades del auditor frente a las
relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros.
Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes
independientes, debido a que las partes relacionadas pueden operar mediante complejas
estructuras y transacciones.
El auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para identificar,

evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que surjan
cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o
saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia,
permitiendo que los usuarios de los estados financieros puedan entender su efecto sobre los
estados financieros. El comprender claramente las relaciones y las transacciones de la entidad
con sus partes relacionadas, permite que el auditor detecte los factores de riesgo de fraude
que se puedan estar presentando, así como poder llegar a la conclusión de si los estados
financieros siendo afectados por dichas relaciones, se presentan razonablemente y no
contienen errores, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditoría, puede haber riesgos
inevitables de que se presenten representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros. Por esta razón es importante que exista claridad por parte de la
administración frente a las relaciones y transacciones respecto a las partes relacionadas, para
que no se posibilite oportunidad para la complicidad, encubrimiento o manipulación de
ninguna de las partes relacionadas. Es por esto que la auditoría, debe ser planificada y
realizada con escepticismo profesional.
Objetivos
El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas para
reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las relaciones y transacciones entre las
partes relacionadas, y así identificar y evaluar los posibles riesgos de representación errónea
de importancia relativa. Además el auditor, teniendo en cuenta las relaciones y la conclusión
con base en la evidencia obtenida de la auditoría en relación a si las relaciones y transacciones
entre las partes han sido identificadas y reveladas adecuadamente, debe determinar si los
estados financieros logran una representación razonable o no inducen a error de acuerdo a
marco de referencia.
Definiciones
 Transacción de plena competencia: Transacción realizada entre un comprador y un

vendedor bajo términos y condiciones, y actuando de buena fe e independientemente.
 Parte relacionada: Persona o entidad que tiene control o influencia importante, ya sea
directa o indirectamente, sobre la entidad; otra entidad sobre la cual la entidad que
informa tiene control o influencia, directa o indirectamente a través de uno o más
63
intermediarios; o entidad que está bajo el control común con la entidad que informa,
debido a que tienen tenencia controladora común, propietarios que son familiares o
administración común.
Requisitos
 Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo: El auditor deberá

investigar con la administración la identidad de las partes relacionadas con la entidad y la
naturaleza de las relaciones. De la misma manera el auditor deberá investigar con la
administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos para
identificar el riesgo, contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de las partes
relacionadas para aprobar y autorizar otras transacciones y esquemas positivos que estén
fuera de lo establecido durante el negocio, para obtener información relevante que
identifique los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados las
relaciones y transacciones de las partes relacionadas.
También, el auditor deberá estar en completa alerta a la información de las partes

relacionadas al revisar los registros y los documentos, debido a que pueden existir posibles
indicios de relaciones o transacciones que la administración no identifico o revelo al auditor
con anterioridad. Esta información la puede corroborar mediante la revisión de
documentos como confirmaciones bancarias, minutas de asambleas, y demás registro que
el auditor considere relevantes. Si el auditor identifica mediante los procedimientos de
auditoría transacciones significativas que no fueron reveladas, el auditor debe investigar
con la administración la naturaleza de las transacciones, si las partes están involucradas, y
deberá compartir la información importante que surgen de las partes relacionadas de la
entidad con los demás miembros del equipo de trabajo.
 Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa

asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas: El auditor debe identificar
y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con las
transacciones y relaciones entre partes relacionadas, y determinar si estas implican riesgos
significativos que pueden deberse a fraude.
 Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con
relaciones y transacciones de partes relacionadas: El auditor deberá diseñar e implementar
procedimientos de auditoría para obtener suficiente y apropiada evidencia sobre los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa relacionados a las relaciones y
transacciones entre partes relacionadas. Algunos procedimientos pueden ser confirmación
o discusión sobre transacciones con terceros como lo son bancos o firmas de abogados,
confirmación de fines o acuerdos con las partes relacionadas, y demás procedimientos que
permitan que el auditor obtenga la evidencia necesaria. Cuando el auditor identifica
relaciones que no fueron reveladas por la administración, e implican riesgos significativos,
el auditor debe comunicarlo a los miembros del equipo de trabajo, solicitar a la
administración la identificación de todas las transacciones con partes relacionadas, e
investigar por qué los controles de la entidad no identificaron o revelaron las relaciones
entre partes relacionadas, y evaluar las implicaciones para la auditoría, cuando la no
revelación por parte de la administración es intencional.
64
Cuando la entidad tiene transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal del
negocio, el auditor debe verificar los contratos o acuerdos para conocer la razón del
negocio, términos de las transacciones y determinar si esta información es consistente con
las explicaciones de la administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia.
 Evaluación de la confiabilidad y de la revelación de las relaciones y transacciones entre

partes relacionadas identificadas: Para que el auditor pueda formar su opinión sobre los
estados financieros, el auditor debe evaluar que las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas han sido identificadas, contabilizadas y reveladas de acuerdo al marco de
referencia aplicable, y si las relaciones impiden que los estados financieros sean
presentados razonablemente o induzcan a algún error.
 Declaraciones escritas: Cuando el marco de referencia de información aplicable lo exige, el
auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración con relación a la
identificación, contabilización y revelación de las transacciones y relaciones entre partes
relacionadas.
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor deberá comunicar
a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que sean relevantes a las
transacciones y relaciones entre partes relacionadas.
 Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la
información relevante a las partes relacionadas.
65
HECHOS POSTERIORES
La norma internacional de auditoría 560 presenta las responsabilidades que tiene el auditor
con los hechos sucedidos después de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los
estados financieros pueden ser afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los
estados financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan después de su
desarrollo.
Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los cuales
se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del auditor, lo
descubierto después de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los estados
contables, para este momento se verifica si se necesita corrección, además de discutir el
asunto con los administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último los
descubiertos después de emitidos los estados contables, para lo cual se puede compartir la
propuesta con la administración para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor
puede directamente comunicar la situación a las máximas autoridades de la entidad.
Objetivos
El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de los hechos

posteriores que se presenten desde la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen
del auditor, y verificar si están reflejados de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable. Sumado a esto se debe tener claridad de los procedimientos
que se han establecido para reconocer que los hechos posteriores se han identificado, estar
alerta a cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros, incluso leer las minutas
de las juntas directivas, que se han llevado a cabo después de la fecha de los estados
financieros. Además, el auditor debe responder de manera adecuada a aquellos hechos que se
descubran después de la fecha del dictamen del auditor y que pudieron haber ocasionado una
modificación al dictamen.
Definiciones
 Fecha de los estados financieros: Fecha del final del último periodo cubierto por los estados
financieros.
 Fecha de aprobación de los estados financieros: Fecha en la cual todos los estados que
comprenden los estados financieros han sido preparados incluyendo las notas relacionadas
y autorizados por las autoridades pertinentes dentro de la entidad, quienes se
responsabilizan de los mismos.
 Fecha del dictamen del auditor: Fecha en la cual el auditor define el dictamen de los
estados financieros. Esta fecha debe ser posterior a la fecha establecida para la aprobación
de los estados financieros.
 Fecha en que se emiten los estados financieros: Fecha en que el dictamen del auditor y los
estados financieros auditados están disponibles a terceros.
 Hechos posteriores: Sucesos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del dictamen del auditor, incluyendo los hechos que llegan a ser del conocimiento del
auditor después de la fecha del dictamen.
66
Requisitos
 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor: El auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría, que le
permitan identificar los hechos que necesiten ajustes o deban ser revelados en los estados
financieros, que se presenten entre la fecha de los estados financieros y el dictamen del
auditor. Al desarrollar los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta la
valoración del riesgo de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de los mismos.
Para esto el auditor puede investigar sobre cualquier hecho posterior que pueda afectar los
estados financieros con la administración o los encargados del gobierno corporativo, y
solicitar una declaración escrita donde se evidencia el ajuste o revelación de los hechos que
se hayan presentado. Dentro de estas investigaciones el auditor puede leer últimos
presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo, averiguar información con respecto a
litigios y reclamaciones, y recurrir a demás información que sea pertinente para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría.
 Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero antes
de la fecha en que se emitan los estados financieros: La administración debe informar al
auditor cualquier hecho que pueda afectar los estados financieros que se conozcan durante
la auditoría y el periodo entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha en que se emiten
los estados financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a comprender junto
con la administración todos aquellos sucesos que ocurran en fechas posteriores al dictamen
del auditor, hechos que puedan afectar los estados financieros y que se presenten antes de
la emisión de los estados financieros. Además el auditor debe determinar si son necesarias
modificaciones en los estados financieros, y determinar cómo la administración abordara el
asunto. El auditor también deberá realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea
posible de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable, haciendo las
aclaraciones pertinentes respecto a las circunstancias. Si el auditor ha comunicado a la
administración que los estados financieros no se debe emitir a terceros, y la administración
ha hecho caso omiso y los ha presentado, el auditor podrá recurrir a sus derechos y
obligaciones legales para que no se use su dictamen como soporte de los estados
financieros.
 Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros:
Es importante saber que el auditor una vez sean emitidos los estados financieros no está
obligado a realizar ningún procedimiento de auditoría relacionado con ellos, pero dado el
caso en que después de emitidos los estados financieros se descubran hechos que fueron
del conocimiento del auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto
con la administración y si es apropiado con los encargados del gobierno corporativo. Luego
de esto determinar si es necesario realizar una modificación de los estados financieros, y
como la administración va a abordar la situación. Cuando se establece modificar los estados
financieros, el auditor deberá realizar un nuevo dictamen de los estados financieros, donde
de manera muy clara manifestara la razón por la cual se hace dicha modificación. Si por tal
razón la administración no decide seguir los pasos para la modificación de los estados
financieros, cuando el auditor crea que sea necesario, el auditor deberá notificar a la
administración y a todos aquellos que estén involucrados con el gobierno corporativo de la
entidad, para que el dictamen del auditor no sea usado como soporte futuro.
67
NEGOCIO EN MARCHA
La norma internacional de auditoría 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la

auditoría de los estados financieros en relación al uso por la administración del supuesto de
negocio en marcha como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este
supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios por el futuro
predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren
que la entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual
la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha.
Siendo este también un requisito para la elaboración de los estados financieros.
La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados
que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información disponible al
momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y complejidad de la
entidad, y naturaleza y condición de su negocio.
Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha
para la elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con
relación a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no
significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta
capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría con respecto al
uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación
de los estados financieros. En base a esta evidencia el auditor debe determinar si existe alguna
incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, identificando también las implicaciones en el dictamen del auditor.
Requisitos
 Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: Al realizar la

evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoría 315, el auditor debe
determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u otros, que
indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio
en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la
capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han
identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, y cuáles serán las
acciones a seguir.
 Conclusión sobre la evaluación de la administración: El auditor debe revaluar la evaluación
de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
68
marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual debe ser de al
menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de información financiera
aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación de la
administración ha incluido toda la información relevante.
 Periodo más allá de la evaluación de la administración: El auditor junto con la
administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de evaluación
que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar
con el negocio en marcha.
 Procedimientos adicionales de auditoría cuando de identifican sucesos o condiciones: Si el
auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas de importancia sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar
e implementar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada
evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos pueden
incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la capacidad de
la entidad cuando no la han realizado, revisión de los planes y acciones a seguir por parte
de la administración, evaluación de las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y
solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la
administración.
 Conclusiones y dictamen de auditoría: En base a la evidencia que el auditor pueda obtener,
el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la
presentación razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.
 Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de
negocio en marcha: Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en
marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen
apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes
de la administración para tratar esos sucesos y condiciones. De la misma manera, el auditor
debe determinar si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en
marcha y tal vez su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.
Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá expresar
esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la incertidumbre y su
revelación en los estados financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre,
el auditor deberá presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.
 Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el

supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los
estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.
 Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: El auditor
deberá determinar en su dictamen las implicaciones de que la administración se niegue a
realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoría.
69
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe comunicar a
los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen una
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con
el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio en
marcha para la elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los
estados financieros.
 Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: Si se presenta un retraso en
la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o encargados del
gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de este retraso y establecer
si se relaciona con la evaluación del negocio en marcha. Así, el auditor deberá implementar
procedimientos de auditoría adicionales para determinar si se genera una incertidumbre de
70
DECLARACIONES ESCRITAS
La norma internacional de auditoría 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor

para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno
corporativo durante la auditoría de estados financieros. Las declaraciones escritas son
información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la
evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de
representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas
pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que
estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades
de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad
y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir problemas
que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los estados
financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se pueden hacer
evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos.
Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no garantiza que
proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoría de
estados financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una
evidencia de auditoría.
Objetivos
El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno

corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente con la elaboración de los
estados financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada
al auditor, además de corroborar información y evidencias importantes de auditoría en los
estados financieros. Asimismo el auditor debe responder las declaraciones escritas de la
administración o encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.
Definiciones
 Declaración Escrita: Documentos que se da al auditor para confirmar ciertos asuntos o

soportar otra evidencia de auditoría. Las representaciones por escrito en este contexto no
incluyen los estados financieros, las aseveraciones correspondientes ni los libros y registros
de soporte.
 Administración: Organismo encargado de la dirección, o de acuerdo a las circunstancias los
encargados del gobierno corporativo, quienes son los responsables de la elaboración y
presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable.
Requisitos
 Administración a la que se le solicita declaraciones escritas: El auditor deberá solicitar

declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de los estados financieros, ya sea
la administración o los encargados del gobierno corporativo, quienes tienen
71
responsabilidades por la manera como están descritos y plasmados los estados financieros
y deben tener pleno conocimiento de asuntos relacionados.
 Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración: El auditor debe
solicitarle a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se
manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización de los
estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. Asimismo la administración debe manifestar mediante una declaración
escrita que le ha dado o no al auditor toda información relevante y acceso, y si todas las
transacciones están registradas en los estados financieros, así como se expone en los
términos de trabajo puntualizados en el proceso de auditoría.
 Otras declaraciones escritas: Si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen
otras declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra evidencia
de auditoría importante para los estados financieros, deberá solicitar esas declaraciones
escritas para apoyar el proceso de auditoría de manera pertinente y apropiada.
 Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas: La fecha de las declaraciones
escritas debe ser anterior a la fecha del dictamen del auditor.
 Forma de declaraciones escritas: Las declaraciones escritas deberán estar en forma de una
carta de representación dirigida al auditor y con las características requeridas por las
normas y regulaciones pertinentes.
 Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas,
no proporcionadas: Si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda la
confiabilidad de las declaraciones escritas con relación a la competencia, integridad, valores
éticos o diligencias de la administración, procederá a resolver dichas preocupaciones con la
realización de procedimientos de auditoría y si definitivamente concluye que las
declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones apropiadas como evaluar el
posible efecto en las representaciones y evidencia durante la auditoría, y que tendría para
la opinión en el dictamen del auditor.
Cuando la administración no proporciona las declaraciones solicitadas, el auditor debe

discutir el tema con la administración y revaluar su integridad y la confiabilidad de las
representaciones, y establecer las acciones a seguir teniendo en cuenta el efecto que habrá
sobre el dictamen del auditor, o determinar abstención de opinión sobre los estados
financieros, cuando sea pertinente.
72
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS (INCLUIDO EL

TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
La norma internacional de auditoría 600 presentas las consideraciones relacionadas a las

auditorías de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el
auditor involucra a otro auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoría.
Asimismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la
información financiera de uno o más componentes que hacen parte de los estados financieros
del grupo. Es importante saber que cuando el auditor principal usa el trabajo de otros
auditores, el auditor principal tiene la responsabilidad de determinar cómo afectara a la
auditoría la intervención del otro, o los otros auditores.
El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad
cuando estos estados financieros manejan información financiera de uno o más componentes
de la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen la responsabilidad del manejo
de la información financiera de un componente que está siendo incluida en los estados
financieros auditados por el auditor principal, es decir entre ellos tiene que existir una
excelente comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal y de la
competencia profesional de los otros auditores.
El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de
auditoría aplicados, además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros auditores,
ya que lo que se busca con esta participación es obtener suficiente evidencia de auditoría
apropiada sobre la cual se pueda contener la opinión de auditoría sobre los estados financieros
de un grupo y sus componentes.
Objetivos
Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los
estados financieros de un grupo. Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicación clara
y precisa con el otro, u otros auditores de los componentes en relación al alcance y
oportunidad del trabajo conjunto en la información financiera de los componentes y sus
hallazgos. Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia
de auditoría apropiada respecto a la información financiera de los componentes, además de
manifestar una opinión acerca de los estados financieros del grupo, anunciando si están o no
preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
Definiciones
 Componentes: Hace referencia a una entidad o actividad empresarial para la cual la

administración del grupo o del componente prepara la información financiera que debe ser
tenida en cuenta en los estados financieros del grupo. La organización del grupo determina
la identificación de sus componentes, y su importancia en cuanto a la información
73
financiera que abarca. Además esta importancia permite establecer los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
 Auditor del componente: Auditor quien realiza el trabajo sobre la información financiera
relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
 Administración del componente: Se refiere a la administración responsable de preparar la
información financiera de un componente.
 Importancia relativa de un componente: Importancia relativa de un componente
determinado por el equipo de trabajo de un grupo.
 Grupo: Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados
financieros del grupo.
 Auditoría del grupo: Auditoría de los estados financieros del grupo.
 Opinión de auditoría del grupo: Opinión de los estados financieros del grupo.
 Socio del trabajo del grupo: Responsable del trabajo de auditoría del grupo y su ejecución, y
del dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo que se emiten a nombre
de la firma.
 Equipo de trabajo del grupo: Socios y personal asistente, que establecen la estrategia
general de auditoría del grupo, se comunican con los auditores de los componentes, para el
trabajo en el proceso de consolidación, además de evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría como base para formar una opinión sobre los estados financieros del
grupo.
 Estados financieros del grupo: Estados financieros donde se incluye información financiera
de más de un componente.
 Administración del grupo: Administración responsable de elaborar y presentar los estados
financieros del grupo.
 Controles de todo el grupo: Controles diseñados, implementados y mantenidos por la
administración del grupo sobre la información financiera del grupo.
 Componente importante: Componente de importancia financiera, que debido a su
naturaleza o circunstancias específicas, puede presentar riesgos importantes de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros del grupo.
Requisitos
 Responsabilidad: El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y

ejecución del trabajo de auditoría del grupo, y de que el dictamen del auditor sea
apropiado a las circunstancias.
 Aceptación y aplazamiento: El equipo de trabajo debe tener un entendimiento del grupo,
sus componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga
suficiente y apropiada evidencia de auditoría en relación al proceso de consolidación e
información financiera de los componentes. Este entendimiento puede obtenerse de la
información proporcionada por la administración del grupo y comunicaciones. Si el socio
del trabajo determina que no es posible obtener la suficiente y apropiada evidencia debe
evaluar el efecto sobre el dictamen o la abstención de opinión sobre los estados
financieros, y si es necesario el retiro del trabajo siempre y cuando sea posible de acuerdo a
las normas y regulaciones pertinentes.
 El equipo de trabajo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría
debido a:
74
 Cambios en la estructura del grupo.

 Cambio en las actividades de negocios de los componentes.
 Acceso restringido a la información.
 Estrategia de auditoría general y plan de auditoría: El equipo de trabajo del grupo tiene la
responsabilidad de planear una estrategia general de auditoría del grupo y desarrollarla
teniendo en cuenta la norma internacional de auditoría 300. Luego de esto el socio del
trabajo del grupo deberá revisar la estrategia general de auditoría propuesta por el grupo y
de la misma manera el plan a desarrollar, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el
trabajo de auditoría del grupo.
 Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos: Debe existir una excelente
comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo facilitando así el
entendimiento de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa debidos a fraude o error.
 Entendimiento del auditor del componente: Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor
de un componente que trabaje sobre la información financiera de un componente, el grupo
debe determinar y conocer si el auditor del componente entiende y cumple con los
requisitos éticos para la auditoría del grupo, si es independiente, su capacidad profesional
para el trabajo de auditoría, y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoría del trabajo del auditor de un componente. El equipo de
trabajo puede ayudarse de las normas y regulaciones pertinentes para el entendimiento del
auditor del componente.
 Importancia relativa: El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los
estados financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer
la estrategia general de auditoría del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo debe
identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las
representaciones erróneas puedan influenciar las decisiones económicas tomadas por los
usuarios en base a los estados financieros del grupo. Asimismo el grupo debe reducir a un
nivel razonablemente bajo las representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en
los estados financieros.
 Respuesta a los riesgos evaluados: El auditor debe diseñar e implementar respuestas
apropiadas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El equipo de
trabajo determinara el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes
sobre la información financiera del componente e involucrarse al momento de la valoración
del riesgo del auditor del componente, para evaluar que procedimientos de auditoría
adicionales son pertinentes para responder a los riesgos de importancia relativa
identificados en los estados financieros. Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada
componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la importancia del componente debido a
que puede incluir riesgos importantes de representación errónea por la naturaleza de la
información financiera manejada en el componente.
 Proceso de consolidación: El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de
auditoría adicionales para responder a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa que se identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así
la integridad, exactitud y lo apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para
determinar si existe algún riesgo de fraude o posible sesgo de la administración.
75
 Hechos posteriores: El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes
que se presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de
los estados financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los
estados financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes identifican
cualquier suceso posterior a las fechas mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones,
deberán comunicarlo al equipo de trabajo del grupo.
 Comunicaciones con el auditor del componente: El equipo de trabajo del grupo deberá
comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicación
clara y oportuna permitirá obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoría.
Tiene que quedar explícitos el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese
trabajo, la forma y el contenido de la comunicación del auditor del componente con el
equipo de trabajo del grupo. Esta información es comunicada a través de una carta de
instrucción, debido a que es importante que el auditor del componente entienda y cumpla
con los requisitos éticos que son de suma importancia para la auditoría del grupo, de lo
contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias deberán obtener suficiente
evidencia de auditoría apropiada y relacionada con la información financiera del
componente, todo esto sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la
información financiera del mismo. Así mismo el auditor debe comunicar oportunamente al
equipo de trabajo los riesgos importantes identificados de representación errónea de
importancia relativa y las respuestas a dichos riesgos. De la misma manera el auditor debe
comunicar todos los asuntos importantes al equipo de trabajo para las conclusiones del
grupo incluyendo el cumplimiento de los requisitos éticos y demás establecidos por el
equipo de trabajo, identificación de la información financiera, información sobre
incumplimiento de las leyes o regulaciones pertinentes que puedan indicar
representaciones erróneas de importancia relativa o sesgo de la administración, y demás
asuntos que requieran de la atención del equipo de trabajo.
 Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida: El equipo de
trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente, discutiendo los
asuntos que se presenten como resultado de dicha evaluación. Si la evaluación determina
insuficiente el trabajo del auditor del componente, deberá establecer que procedimientos
de auditoría son necesarios y quien los implementara. Igualmente, el equipo de trabajo
debe determinar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría durante el
trabajo de auditoría, para sustentar la opinión de auditoría del grupo.
 Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno corporativo
del grupo: El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno
corporativo y administración:
 Las deficiencias identificadas en control interno.
 Identificación de fraude o información que indique que puede existir un fraude.
 Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relación a los
estados financieros y que sea desconocido por la administración y encargados del
gobierno corporativo.
 Trabajo que se realizara sobre la información financiera de los componentes.
 Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.
76
 Documentación: En la documentación de la auditoría se debe incluir un análisis de los

componentes que señale los que son importantes para el trabajo de auditoría y el trabajo
que se realizara.
77
USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
La norma internacional de auditoría 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditoría 315 el auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función
de auditoría interna para el proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se evidencia en
esta norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin
que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los
procedimientos de auditoría del auditor externo, ya que los objetivos de la función de
auditoría de ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría interna
son determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los medios por
los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoría
pueden ser similares.
Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad

por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el
auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros
sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo una auditoría interna.
La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se

ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información financiera y de operación,
revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
Objetivos
El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la utilización del

trabajo de la auditoría interna y si este trabajo esta acorde a los objetivos de la auditoría.
Definiciones
 Función de auditoría interna: Es un servicio de evaluación a la entidad, que examina, evalúa

y monitorea la adecuación y efectividad del control interno. La auditoría interna permite un
control permanente y eficaz sobre el control interno para proteger el activo, minimizar las
posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la
información financiera.
 Auditores interno: Son las personas encargadas de realizar las actividades de la función de
auditoría interna, y tienen como objetivo principal verificar la confiabilidad o grado de
razonabilidad de la información contable y vigilar el buen funcionamiento del sistema de
control interno.
Requisitos
 Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: Para abordar un poco más a
profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina el uso del trabajo
de los auditores internos, es necesario empezar por definir si es adecuado y pertinente
realizar este proceso para lo que son los fines de la auditoría, de ser así el auditor externo
deberá evaluar la objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y
de los auditores internos. Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional
78
requerido y que exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y
el auditor externo. De esta manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza y el
alcance de trabajo específico que realizaran los auditores internos, además de los riesgos
importantes que se presentan en transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que
pueden estar directamente relacionado con el grado de subjetividad en el proceso
evaluativo de la evidencia reunida por los auditores internos para sustentar lo que se está
presentando de carácter significativo.
 Uso del trabajo especifico de los auditores internos: Cuando el auditor externo usa el
trabajo específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa revisión y
evaluación de los procedimientos de auditoría internos, para determinar su adecuación
para la consecución de los objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar
si los auditores internos tienen la capacitación técnica y competencias adecuadas, si el
trabajo fue supervisado y revisado y se desarrollo de tal manera que se obtuvo la suficiente
y apropiada evidencia, Además de incluir en la documentación de auditoría las conclusiones
alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de
auditoría realizados por el auditor externo sobre ese trabajo.
 Documentación: El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo
especifico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y
supervisado de forma pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoría fue suficiente
para permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la
coherencia que exista entre los informes de los auditores internos con los resultados del
trabajo realizado por los mismos, y más aún tener claridad si los asuntos inusuales
detectados por los auditores internos fueron resueltos de manera adecuada.
79
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
La norma internacional de auditoría 620 básicamente define las responsabilidades del auditor
cuando se encuentra haciendo la auditoría de los estados financieros y encuentra ciertas áreas
en las cuales no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos
específicos detectados, para lo cual vincula el trabajo de una persona u organización
especialista en un campo diferente al de la contabilidad y auditoría, es decir el trabajo de un
experto que se caracteriza por tener habilidad, conocimiento y experiencia suficiente en dicho
campo y que de alguna manera este procedimiento busque ayudar al auditor a obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría. Es importante aclarar que esta norma se refiere al
trabajo de una persona u organización de un área diferente a la contabilidad que ayuda al
auditor a obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre situaciones específicas
que se presenten durante la auditoría, y no incluye la persona u organización que ayuda a la
entidad a la realización de los estados financieros.
Cuando el auditor apoya su trabajo con el uso del trabajo de un experto no significa que
cuando expresa una opinión de auditoría disminuya la responsabilidad de la misma, sin
embargo el auditor puede llegar a la conclusión de que el trabajo del experto es adecuado para
sus propósitos de auditoría, y así mismo aceptar los hallazgos o conclusiones en el campo de
especialidad del experto como un argumento válido en la auditoría para soporte como
evidencia.
Objetivos
El auditor debe definir si es necesario e importante el uso del trabajo de un experto, para
complementar el proceso de auditoría de los estados financieros de una entidad, y determinar
si el uso del trabajo del experto es adecuado, pertinente y coherente con los propósitos que
tiene el auditor para el desarrollo de la auditoría.
Definiciones
 Experto (del auditor): Es una persona u organización con habilidad y experiencia en un

campo distinto al de la contabilidad o la auditoría. Un experto puede ser un experto interno
del auditor quien es un socio o personal asistente que esta sujeto a las políticas y
procedimientos de control de calidad de la empresa; o un experto externo del auditor que
no hace parte del equipo del trabajo, que tenga conocimiento como por ejemplo en
valuación de instrumentos financieros, terrenos y edificios, calculo actuarial de pasivos
asociados a seguros o planes de prestaciones, estimación de reservas de petróleo y gas, e
interpretación de contratos, leyes y reglamentos. Para que el auditor pueda distinguir las
áreas que no estén relacionadas con la contabilidad y auditoría, algunas veces será
necesario su juicio profesional
 Pericia: Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular que permite dar
una opinión objetiva con respecto a un tema especifico.
 Experto de la administración: Una persona u organización que posee pericia en un campo
distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por la
entidad para ayudarse a preparar los estados financieros.
80
Requisitos
 Determinación de la necesidad de un experto: Es importante que el auditor determine si

usara o no el trabajo de un experto, cuando se hace necesario que exista pericia en un
campo específico y distinto al de la contabilidad o la auditoría, y que permita obtener
claridad y entendimiento de la entidad y su entorno de la misma manera que se puedan
identificar y evaluar los riesgos significativos para diseñar y realizar otros procedimientos de
auditoría que respondan a los riesgos identificados obteniendo así suficiente evidencia
apropiada de auditoría para la formación de la opinión sobre los estados financieros.
Cuando la administración ha hecho uso del trabajo de un experto para la preparación de los
estados financieros, el auditor puede como se ha manifestado anteriormente determinar si
requiere del uso del trabajo de un experto o no, pero esto no anula que pueda existir algún
tipo de influencia por los procedimientos realizados por el experto de la administración, sus
alcances, objetivos, capacidades, competencias y demás respecto al auditor, permitiendo
así que el auditor tome decisiones acertadas de acuerdo a los referentes consultados
anteriormente.
 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría: Cuando se usa el trabajo de

un experto es posible que el riesgo de detectar riesgos significativos pueda aumentar, ya
que pueden existir limitaciones de los conocimientos en ciertos campos particulares
distintos a la contabilidad o al de auditoría que la administración o el auditor no puedan
desentrañar de manera sencilla. Aunque el auditor que no es un experto en un campo
relevante diferente al de la contabilidad y/o la auditoría puede obtener una formación
suficiente, que puede ser producto de la experiencia en otras entidades de auditoría que
hayan requerido de pericia en un campo particular en el proceso de los estados financieros,
o de igual manera esa formación el auditor la puede obtener con educación, cursos u otros
momentos que le hayan permitido tener entendimiento en un campo particular, y que así
el auditor pueda realizar la auditoría sin el uso de un experto.
Sin embargo, cuando el auditor decide usar el trabajo de un experto en un área diferente se
debe determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo del experto. Asimismo el
auditor debe identificar los riesgos significativos relacionados al trabajo, teniendo en
cuenta la importancia del trabajo, la pericia del experto, y si esta está sujeto a las políticas y
procedimientos de calidad de la empresa del auditor.
 Competencia, capacidades y objetividad del experto: El auditor debe evaluar si el experto

tiene la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del trabajo y cumplir con
los propósitos del auditor. Es importante mencionar que estos factores pueden afectar de
manera significativa el trabajo del experto mismo y de igual manera los propósitos del
auditor. Vale la pena aclarar que la competencia hace referencia a la naturaleza y el nivel de
pericia del experto. La capacidad se refiere básicamente a la habilidad del experto para
ejercer esa pericia y la naturaleza, en el contexto del trabajo, por último la objetividad tiene
relación con un posible conflicto de intereses o influencia de otros en el juicio profesional
del experto. La manera como se presenten estos tres factores en el proceso puede provenir
de situaciones como la experiencia personal y las discusiones que se tenga con el trabajo
previo de ese experto, artículos o libros publicados escritos, así mismo que las discusiones
81
que se presenten con otros auditores u otras personas que tengan relación directa con el
trabajo de ese experto. Además es importante tener conocimiento que ese experto está
sujeto a normas de desempeño técnico u otros requisitos profesionales o de la industria,
normas de acreditación de un organismo que otorgue licencias, o requisitos impuestos por
la legislación o normatividad. Sumado a esto el auditor deberá estar al tanto si ese experto
tiene elementos que lo hagan competitivo en relación a requisitos importantes de
contabilidad y auditoría. Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar intereses
o relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.
 Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto: Es necesario que el
auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo específico del experto, para que
pueda determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del mismo, además de
evaluar la pertinencia del trabajo del experto para los propósitos del auditor en el
desarrollo de la auditoría. A través de discusiones con el experto se generan posibilidades
para que el auditor pueda obtener dicho entendimiento, es importante que se tenga
claridad si el campo especifico del experto tiene áreas importantes para el desarrollo de la
auditoría, si aplica alguna norma profesional o de otro tipo, si presentan requisitos legales o
normativos. Además de los procedimientos en los supuestos y métodos que utiliza el
experto, conocer si son generalmente aceptados en su campo y pertinentes para los fines
de la auditoría, incluyendo la naturaleza de los datos internos y externos o la información
que utiliza el experto.
 Convenio con el experto: El auditor deberá convenir con el experto por escrito ciertos
asuntos, entre los cuales están la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto,
donde a menudo puede ser importante discutir cualquier norma relevante de desempeño
técnico u otros requisitos profesionales que seguirá el experto. También asuntos como los
roles y las responsabilidades de ambos, que establece si el auditor realizara pruebas
detalladas a las fuentes de información o que el auditor acepte discutir los hallazgos y
conclusiones del experto con le entidad y otros. El convenio en asuntos como la naturaleza,
alcance y objetivos de la comunicación que se presente entre el auditor y el experto
teniendo en cuenta la manera como se presentaran los informes que emita el experto las
cuales pueden variar de acuerdo a las circunstancias en las que se presenten, las cuales
pueden afectar el nivel del detalle y formalidad del convenio entre el auditor y el experto,
por esto se puede manifestar este con memorandos de planeación o todos aquellos
papeles relacionados con el proceso de auditoría. Debido a que el experto tendrá acceso a
la información y procesos de la entidad el convenio debe incluir el principio de
confidencialidad y demás principios éticos pertinentes.
 Evaluación de la adecuación del trabajo del experto: Es importante que el auditor evalúe la
adecuación del trabajo del experto para conocer los alcances y si estos están acorde a los
propósitos del auditor. Para esto el auditor deberá tener en cuenta la relevancia y
racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese experto, donde pueden aparecer
investigaciones, revisión de papeles de trabajo e informes, procedimientos de
comprobación, donde se debe referenciar las fuentes evaluando su origen, integridad,
relevancia y exactitud. Si el auditor determina que los hallazgos y conclusiones no sean
consistentes con otra evidencia de auditoría y el trabajo no es adecuado para los propósitos
del auditor, se deberá propiciar discusiones con otro experto y acordar la naturaleza y el
82
alcance del trabajo adicional del experto para cumplir con los propósitos del auditor, o el
auditor deberá desarrollar los procedimientos adicionales necesarios.
 Referencia al experto en el dictamen del auditor: El auditor no deberá referirse al trabajo de
un experto en un dictamen del auditor donde contenga una opinión no calificada, si lo exige
la legislación o regulación el auditor tendrá que especificar en el dictamen de auditoría que
dicha referencia no afecta o cambia su responsabilidad por la opinión del auditor, al igual
que cuando el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditoría
con la justificación de que es importante para entender una modificación a la opinión del
auditor.
83
FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para
constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el
contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de los estados
financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo que
implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.
Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la
expresión de la opinión de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y
evaluación implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados
con base en un marco de referencia de información financiera aplicable para informes
financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos
reglamentarios.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe
considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.
Objetivos
El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una
evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el
desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con
claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.
Definiciones
 Estados financieros de propósito general: Estados financieros elaborados de acuerdo con un

marco de referencia de información financiera de propósito general.
 Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para cumplir
con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuario, el
cual puede ser de presentación razonable o de cumplimiento. 0
 Opinión sin salvedades: Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando define
y concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Requisitos
 Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor deberá formarse una
opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de
que el juego completo de los estados financieros está libre de representaciones erróneas
de importancia relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe
determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones
84
erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están

preparados acorde a las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes
con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.
Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los

estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y
entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y
hechos de importancia relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en
dichos estados financieros.
 Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye
que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. En dado caso que
el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de
representación errónea, no se logra una presentación razonable, se deberá discutir con la
administración y de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinión en el dictamen del
auditor.
 Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los siguientes
requisitos:
 Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor
independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. “Dictamen del auditor Independiente”
 Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de auditoría.
La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros,
que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.
 Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar
incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca
los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados
financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego
completo. El juego completo esta compuesto por un balance general, un estado de
resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y
un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
“Dictamen sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en
el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en
esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.”
 Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del dictamen
describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparación de los
estados financieros. De esta manera debe presentarse específicamente la responsabilidad
de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de información
85
financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estén libres
de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude o error. Así mismo
cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia
razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero
y razonable.
“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y
del control interno que la Administración determinó necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.”
 Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad
del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría,
exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las normas Internacionales de
Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de acuerdo a los
principios éticos y razonables, planeando la auditoría para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Además el dictamen
debe describir que el desarrollo de la auditoría incluye el diseño e implementación de
procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de
representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo
apropiado de las políticas contables usadas para la elaboración de los estados financieros.
En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente

para sustentar una base razonable para la opinión.
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos
éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.”
 Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable,
la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislación
o normatividad establezcan algo distinto:
“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes,… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”
“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.
Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:
“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable”
86
En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de

referencia de información aplicable que no esta acorde las normas internacionales de
auditoría, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia.
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus
flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera.”
 Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la responsabilidad

de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá
hacerlo en un subtitulo aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales y
normativos”
 Firma del auditor
 Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el
auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los
estados financieros.
 Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el
auditor ejerce su práctica.
o Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se presenta
información complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de
referencia, el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia claramente en los
estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la administración que cambie la
presentación de la información. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en
la opinión de los estados financieros.
87
Norma Internacional de Auditoría 705
MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La norma internacional de auditoría 705 presenta las responsabilidades del auditor para emitir
un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una opinión sobre
los estados financieros se necesita una modificación a esta.
De acuerdo a esta modificación el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinión con
salvedad, opinión negativa y abstención de opinión. El auditor define cual tipo de opinión
presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificación, por ejemplo si los estados
financieros presentan representaciones erróneas de importancia relativa, si no se obtuvo la
suficiente y apropiada evidencia, y cuales son los efectos de esas circunstancias sobre los
estados financieros, según el juicio del auditor.
Las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros pueden surgir
en asuntos relacionados a lo apropiado de las políticas contables, la aplicación de las políticas
contables, o lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados financieros
cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo están
libres de representaciones erróneas.
Definiciones
 Penetrante: Termino utilizado para describir el efecto de las representaciones erróneas

sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas
representaciones erróneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia. Estos efectos
a juicio del auditor pueden no limitarse a elementos, cuentas o partidas especificas, están
limitado y representan o pueden representar una parte importante de los estados
financieros, y en relación a las revelaciones son fundamentales para que los usuarios
entiendan los estados financieros.
 Opinión modificada: Opinión del auditor que puede ser opinión con salvedad, opinión
negativa o abstención de opinión.
Requisitos
 Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor: El auditor debe
modificar su opinión cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye
que los estados financieros no están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que
los estados financieros están libres de representaciones erróneas.
 Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor: El auditor de acuerdo a su
juicio determinara el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados
financieros como un. De esa manera se pueden definir tres tipos de opinión:
88
 Opinión con salvedad: El auditor presentara una opinión con salvedad cuando determina
que los estados financieros como un todo no están libres de representación erróneas de
importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De la misma
manera cuando no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados
financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son penetrantes.
 Opinión negativa: El auditor presentara una opinión negativa cuando a partir de la
evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no están libres de
representaciones erróneas y están son penetrantes para los estados financieros.
 Abstención de opinión: El auditor debe abstenerse de presentar su opinión cuando no
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan
presentar representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y penetrantes
para los estados financieros. Así mismo, cuando el auditor determina que existen faltas de
seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas,
no puede formar una opinión sobre los estados financieros debido a los efectos de estas
faltas sobre los estados.
La incapacidad del auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede

representar una limitación en el alcance de la auditoría y puede deberse a circunstancias
fuera del control de la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad
del trabajo del auditor o limitaciones impuestas por la administración. Si el auditor
determina que existe una limitación impuesta por la administración, que genera la
necesidad de presentar una opinión con salvedad o abstención de opinión, el auditor
deberá solicitar a la administración que elimine dicha limitación. En caso de que la
administración se niegue a realizar esa eliminación, el auditor deberá informarlo a los
encargados del gobierno corporativo cuando sea posible, o realizar procedimientos
adicionales para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría. Si esto no es
posible el auditor deberá analizar las implicaciones y establecer que procedimientos a
seguir, los cuales podría ser la presentación de una opinión con salvedad, o de acuerdo a la
gravedad de la situación determinar si se abstiene de presentar su opinión o se retira del
trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.
 Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión: Cuando el
auditor determina que es necesaria una modificación al dictamen, el auditor deberá incluir
en su dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de la
modificación y especificar los casos en que se presente representaciones erróneas de
importancia relativa relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no
revelaciones en los estados financieros. Este párrafo tendrá como titulo “Base para opinión
con salvedad”, “Base para opinión negativa” o “Base para abstención de opinión” según sea
el caso.
“Base para una opinión con salvedad”
“Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La

administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de
realización, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las
Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican
89
que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo, el valor neto
realizable habría sido necesario un monto de xxx para asentar los inventarios…
“Por esta razón nuestra opinión exceptuando lo descrito anteriormente, determina que los
estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable…”
“Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento…”
“Base para una opinión negativa”
“Como se explicó en la nota x la compañía no ha consolidado los estados financieros de la

compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante el 201X, porque no ha podido determinar
los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con las Normas
internacionales de información financiera…”
“Los estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos

importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable…”
“Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento…”
“Base para abstención de opinión”
“La inversión de la compañía en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en los

estados financieros, lo que representa mas de X% de los activos de la compañía a 31 de
Diciembre de 201X. No se nos permitió el acceso a la administración ni a los auditores,
incluida la documentación. Por lo cual no pudimos determinar si era necesario algún
ajuste…”
“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en
la auditoría conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditoría. Sin embargo
debido a los asuntos descritos no pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia para
proporcionar una base para una opinión de auditoría…”
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Cuando el auditor determina
que es necesario hacer una modificación a la opinión sobre los estados financieros, deberá
comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo las circunstancias y
razones para la modificación.
90
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
La norma internacional de auditoría 706 habla de la comunicación adicional en el dictamen del

auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos
específicos en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que
usuarios puedan entender la presentación de los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor o su dictamen.
Objetivo
Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los estados financieros, debe llamar la
atención de los usuarios haciendo énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia
y que son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría,
las responsabilidades del auditor o su dictamen.
Definiciones
 Párrafo de énfasis: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis en
un asunto que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios
entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
 Párrafo de otro asunto: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia un
asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia y
pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor y su dictamen.
Requisitos
 Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: Cuando el auditor considera necesario

llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los estados financieros que es
de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la
auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen; el auditor debe incluir un párrafo
de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada
evidencia para soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe incluirse
después del párrafo de opinión en el dictamen, presentado con el titulo “Énfasis de asunto”
y describir claramente la referencia al asunto indicando que no hay ninguna modificación a
la opinión del auditor.
“Énfasis de asunto
Queremos llamar la atención a la nota x de los estados financieros que describe la falta de
seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compañía
por la compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con este asunto.”
 Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: Si el auditor considera necesario

comunicar un asunto adicional y este es importante y pertinente para que los usuarios de
91
los estados financieros entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades
del auditor o su dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y
regulaciones pertinentes, el auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen del auditor
titulado “otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la opinión y cualquier párrafo
de énfasis, si los hay.
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Si el auditor determina
necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo
oportunamente y claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
92
INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS FINANCIEROS

COMPARATIVOS
La norma internacional de auditoría 710 presenta las responsabilidades del auditor en relación
a la información comparativa en una auditoría de estados financieros. La naturaleza de la
información comparativa depende del marco de referencia de información financiera
aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las
cifras correspondientes y estados financieros comparativos. Esta diferencia se hace evidente
en los dictámenes de auditoría; para las cifras correspondientes la opinión de los estados
financieros se refiere al periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo
la opinión debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si la información

comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes. Por
consiguiente el auditor debe presentar su dictamen de acuerdo a las responsabilidades de
dictaminar del auditor.
Definiciones
 Información comparativa: Hace referencia a los montos y revelaciones incluidos en los

estados financieros que se relacionan con ejercicios anteriores.
 Cifras correspondientes: Información comparativa que incluye montos y revelaciones del
ejercicio anterior, que hacen parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y
que deben ser leídos solo para el ejercicio actual.
 Estados financieros comparativos: Información comparativa donde se incluyen montos y
otras revelaciones del ejercicio anterior para especificaciones del ejercicio actual. Si esta
información es auditada, debe incluirse en el dictamen del auditor.
Requisitos
 Procedimientos de auditoría: El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen

información comparativa de ejercicios anteriores y si esta información esta organizada
adecuadamente. Para esto el auditor debe evaluar si los montos y revelaciones presentados
concuerdo con los establecidos en ejercicio anterior, y si están acorde a las políticas
contables aplicables. En caso de que se haya realizado algún cambio en las políticas, el
auditor debe determinar si se llevaron a cabo los cambios pertinentes.
De la misma manera el auditor deberá llevar a cabo los procedimientos de auditoría

necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si existen
representaciones erróneas de representación errónea en la información comparativa.
 Dictamen de auditoría: Cuando se presentan cifras correspondientes, el auditor deberá

incluirla en su opinión si el dictamen del auditor del ejercicio anterior incluye una opinión
con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión, y el asunto especificado
93
no fue resuelto. Así mismo cuando los estados financieros presentaron representaciones
erróneas de importancia relativa y la opinión o fue previamente modificada y las cifras
correspondientes no fueron debidamente corregidas.
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor
puede referirse al dictamen del auditor, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las
normas y regulaciones aplicables. Para esto el auditor deberá presentarlo en un parrado de
otro asunto en el dictamen que los estados financieros fueron auditados por otro auditor,
su tipo de opinión y si se realizo alguna modificación las razones para hacerlo, y fecha del
dictamen.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, también e
auditor deberá declararlo en el dictamen en un párrafo de otro asunto.
“Otro asunto
Los estados financieros de la compañía ABC para el ejercicio que termino el 31 de diciembre
de 20X0, fueron auditados por otro auditor que expreso una opinión no modificada sobre
esos estados financieros el 31 de Marzo de 20X1”
Igualmente cuando se presentan estados financieros comparativos la opinión del auditor

debe referirse a cada periodo, y determinar si existen diferencias en la opinión que se
presente con la opinión previamente expresada, dando cuenta de las razones de esta
diferencia.
“Como parte de nuestra auditoría de los estados financieros de 20X2, también auditados
los ajustes descritos en la nota X que fueron aplicados para reformular los estados
financieros de 20X1. En nuestra opinión, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
adecuadamente. No fuimos contratados para auditar, revisar ni aplicar ningún
procedimiento a los estados financieros de 20X1 de la compañía, excepto por los ajustes y,
por lo tanto, no expresamos una opinión ni ninguna otra forma de atestiguamiento sobre
los estados financieros de 20X1 tomados en su conjunto”.
94
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIÓN EN

DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
La norma internacional de auditoría 720 aborda las responsabilidades del auditor en relación a
otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen
correspondiente del auditor. Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra
información ni determinar si es apropiada y pertinente para la formación de su opinión; el
auditor puede determinar necesario considerar otra información para soportar la credibilidad
de los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los documentos que

contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra
información que puede afectar su credibilidad.
Definiciones
 Otra información: Información financiera y no financiera que es incluida en el documento

de los estados financieros y el dictamen del auditor, de acuerdo a las normas o regulaciones
pertinentes, cuando así lo exigen. Esta información puede ser: informes sobre las
operaciones, resúmenes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados,
índices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.
 Inconsistencia: Otra información que contradice la información contenida en los estados
financieros, y que puede afectar las conclusiones alcanzadas de la auditoría, así como de la
evidencia obtenida y los soportes en los que se basa el auditor para formar su opinión.
 Errores de hecho: Otra información presentada en forma incorrecta, que no esta
relacionada con los asuntos presentados en los estados financieros y que puede afectar la
credibilidad del documento que contiene los estados financieros.
Requisitos
 Consideración de otra información: El auditor debe leer toda la otra información para
determinar si existe alguna inconsistencia de importancia relativa con los estados
financieros. Para esto, el auditor en lo posible debe tener acceso a esta otra información
antes de la presentación del dictamen, y así poder responder adecuadamente a las posibles
inconsistencias materiales y errores de hecho.
 Inconsistencias materiales: Si el auditor, al revisar la otra información encuentra
inconsistencias materiales, deberá determina si es necesaria una revisión a los estados
financieros auditados o a la otra información. Cuando esa revisión es necesaria y la
administración se niega a hacerla el auditor deberá modificar la opinión, así como lo
establecen las normas internacionales de auditoría, comunicarlo a los encargados del
gobierno corporativo cuando sea posible, y describir la situación en un párrafo de otro
asunto en el dictamen. Si la situación lo exige el auditor podrá retener el dictamen o
95
retirarse del trabajo, cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones
pertinentes.
 Errores materiales de hecho: Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho
durante su revisión de la otra información, debe comunicarlo y discutirlo con la
administración, y si es necesario la administración puede consultar a una tercera parte
calificada, para tomar las decisiones adecuadas.
96
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE

ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL
La norma internacional de auditoría 800 presenta las consideraciones especiales para

auditorías de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco
de referencia de propósito especial.
Objetivo
El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría, debe tener en cuenta las
consideraciones especiales en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a
un marco de referencia de propósito especial. Consideraciones importantes para la aceptación
del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoría, y la formación de una opinión y
presentación del dictamen de los estados financieros.
Definiciones
 Estados financieros de propósito especial: Estados financieros preparados de acuerdo a un

marco de referencia de propósito principal. Para esta norma internacional, los estados
financieros se entiende como un juego completo de estados financieros de propósito
especial.
 Marco de referencia de propósito especial: Es el marco de referencia diseñado para cumplir
con las necesidades de información de usuarios específicos. Este marco puede ser de
presentación razonable o de cumplimiento.
Requisitos
 Consideraciones al aceptar el trabajo: Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener un

entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros, usuarios
previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de
referencia de propósito especial esta acorde a las circunstancias.
 Consideraciones al planear y realizar la auditoría: Cuando el auditor va a planear y realizar
la auditoría de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de propósito
especial, debe determinar si la aplicación de las normas internacionales requieren
consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolla el trabajo.
Por esta razón el auditor debe entender cualquier interpretación importante referente a
contratos que la administración haya considerado para para la elaboración de los estados
financieros.
 Opinión y consideraciones del dictamen: Para la formación de su opinión y dictaminar sobre
los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de auditoría
700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros describen
apropiadamente el marco de referencia de información financiera aplicable, y en el caso de
los estados preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las
interpretaciones importantes del mismo.
De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del dictamen

del auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de los estados financieros
97
y referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de la administración, y un párrafo de

énfasis exponiendo a los usuarios que los estados financieros estas preparados de acuerdo
a un marco de referencia de propósito especial.
“Opinión
En nuestra opinión los estados financieros de la Compañía ABC, para el ejercicio que
termino el 3 de diciembre de 20X están preparados, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con las disposiciones de información financiera de la sección Z del contrato.”
Base de Contabilidad y restricción de la distribución y el uso
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en los estados financieros,
que describe la base de contabilidad. Los estados financieros están presentados para
ayudar a la Compañía ABC a que cumpla con las disposiciones de información financiera del
contrato antes mencionado…”
98
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
La norma internacional de auditoría 805 trata las consideraciones especiales para la aplicación
de las normas internacionales de auditoría en una auditoría de un estado financiero, que
puede estar preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial o general.
Objetivo
El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de un estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especifica de un estado financieros, cuando
aplica las normas internacionales de auditoría. Al atender estas consideraciones, el auditor
debe tenerlas en cuenta para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la
auditoría, y formación y dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida
especifica de un estado financiero.
Definiciones
 Elemento de un estado financiero: Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

 Normas internacionales de información financiera: Normas internacionales de información
financiera emitas por el consejo de normas Internacionales de Contabilidad.
 Estado financiero único o un elemento especifico de un estado financiero: El estado
financiero o elemento incluye las notas relacionadas, las cuales contienen información
sobre las políticas contables y demás aclaraciones importantes.
Requisitos
 Consideraciones al aceptar el trabajo: El trabajo de auditoría de un estado financiero, o un

elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del trabajo de auditoría del
juego completo de los estados financieros, si el auditor es contratado para los dos trabajos.
Si el auditor no esta contratado para la auditoría del juego completo de los estados, debe
determinar factible la auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos.
 El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información
financiera es adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el
estado financiero o su elemento. Así mismo determinar si la forma de la opinión es
apropiada a las circunstancias.
 Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría: Al realizar una auditoría de un estado
financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas internacionales de
auditoría de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoría.
 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: El auditor deberá aplicar la
norma internacional de auditoría 700 para la formación de su opinión y la presentación del
dictamen, teniendo en cuenta las circunstancias del trabajo.
Entonces, cuando el auditor esta encargado del desarrollo de la auditoría del juego
completo de estados financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus
elementos, debe expresar la opinión por separado. Cuando el dictamen del juego completo
de los estados financieros contiene una opinión modificada, un párrafo de énfasis, u otro
99
asunto, el auditor debe determinar los efectos sobre el dictamen del estado financiero uno
de sus elementos.
100
TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
La norma internacional de auditoría 810 presenta las responsabilidades del auditor

relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los
estados financieros auditados.
Objetivos
El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados
financieros resumidos. Cuando determine que si realiza el trabajo, el auditor debe formarse
una opinión sobre los estados financieros resumidos a través de la evaluación de la evidencia
obtenida y presentar el dictamen.
Definiciones
 Criterios aplicados: Los criterios usados por la administración para la elaboración de los
estados financieros resumidos.
 Estados financieros auditados: Estados financieros que audita el auditor de acuerdo a las
normas internacionales de auditoría, y de los cuales se derivan los estados financieros
resumidos,
 Estados financieros resumidos: Representación estructurada de la información financiera
histórica relacionada con los estados financieros, referente a un periodo especifico.
Requisitos
 Aceptación del trabajo: El auditor deberá aceptar el trabajo de de los estados financieros
resumidos cuando sea contratado para auditar también los estados financieros de los
cuales se derivan. Cuando va a aceptar el trabajo, el auditor deberá determinar si es
adecuada la aplicación de los criterios, obtener el acuerdo con la administración para la
conducción de la auditoría reconociendo sus responsabilidades, y dictaminar sobre los
estados financieros resumidos.
 Naturaleza de los procedimientos: El auditor deberá realizar los procedimientos de
auditoría que determine necesarios para la auditoría como: evaluar si los estados
financieros resumidos identifican adecuadamente los estados financieros auditados y la
información presentada concuerda.
 Forma de la opinión: Cuando el auditor ha concluido que puede utiliza una opinión no
modificada, deberá expresar que los estados financieros resumidos son consistentes y
presentan un resumen razonable de los estados financieros auditados. La fecha del
dictamen debe determinarse luego de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia
de auditoría sobre la cual soportar su opinión.
En su dictamen el auditor deberá informar si la opinión presentada es calificada, adversa o

una abstención de opinión, y las razones para estas opiniones.
 Restricción de la distribución o el uso alerta para los lectores sobre la base de contabilidad:
Si los estados financieros auditados tienen restricciones sobre su uso o presentan una
alerta para los usuarios a cerca que los estados financieros auditados están preparados de
101
acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, el auditor debe incluir esta

información en su opinión sobre los estados financieros resumidos.
 Comparativos: cuando los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los
estados financieros resumidos no, el auditor debe determinar las implicaciones de esta
omisión.
 Información complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos: El
auditor debe evaluar si cualquier información complementaria no auditada esta claramente
diferenciada de los estados financieros resumidos, si no lo eta el auditor debe solicitar a la
administración que cambie la presentación de la información.
 Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos: El auditor
debe leer otra información contenida en el documento de los estados financieros para
identificar cualquier inconsistencia de importancia relativa.
 Asociación del auditor: El auditor debe solicitar a la administración que incluya el dictamen
del auditor sobre los estados financieros resumidos, si a administración se niega a
realizarlo, el auditor debe tomar las medidas apropiadas.
102

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AUDITORIA FINANCIERA I

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El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría identificando los

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y

sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoría basándose en la confiabilidad de la

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoría sea

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos

Las normas internacionales de auditoría manejan conceptos, que se hacen necesarios de

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dirección y control de los recursos de la entidad, con el fin de obtener el máximo

de una representación errónea de importancia relativa considerada antes de cualquier

A continuación se presentan los requisitos:

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210

ACUERDO EN LAS CONDICIONES EN LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA

Precondiciones de una auditoría: Hace referencia al uso de la administración de una entidad de

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Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información

c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los estados

a. No están presentes las precondiciones para la auditoría.

b. La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.

d. El auditor estable que el marco de referencia de información financiera utilizado para la

e. No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Si el auditor determina que el marco de referencia de información financiera no es aceptable,

párrafo de Énfasis en Asunto, haciendo referencia a las revelaciones adicionales, de acuerdo a

regulaciones aplicables, y/o determinar si existen obligaciones contractuales de reportar las

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

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