CASO 16 Criterios generales de reconocimiento

Antecedentes:

Una empresa está efectuando desembolsos e incurriendo en gastos dentro de la etapa de investigación para el desarrollo de un
programa informático. De acuerdo a lo establecido por la NIC 38, dichos desembolsos se reconocerán como gastos del período en el
que se incurran. Para el desarrollo del proyecto, se están utilizando computadoras del área administrativa

Pregunta:

¿Llos activos fijos usados en la etapa de investigación (computadoras), deben registrarse como gastos cuando se adquieran?

Respuesta:
No. Deben registrarse como otras partidas de activo fijo, ya que cae bajo la definición de la NIC 16. Por otro lado, la depreciación de
las computadoras incurridas en la etapa de investigación, constituiría un gasto de investigación al cuál se le aplica la NIC 38.
a el desarrollo de un
mo gastos del período en el

ndo se adquieran?

tro lado, la depreciación de

le aplica la NIC 38.
CASO 17 Criterios generales de reconocimiento

Antecedentes:
Se requiere que un fabricante de productos químicos instale diversos módulos de seguridad, que incluyen carteles de seguridad y
señalización, con el fin de que el personal pueda manipular los productos químicos en forma correcta y de esta manera cumplir con
los requisitos ambientales exigidos por el regulador sobre la producción y el almacenamiento de productos químicos peligrosos.

Pregunta:
¿Cómo deben ser registradas las instalaciones?

Respuesta:

Las mejoras (instalaciones) relacionadas con las plantas de producción, se reconocen como activo fijo, porque sin ellas, la entidad no
puede fabricar ni vender productos químicos. La adquisición de activos fijos por razones de seguridad o ambientales, aunque no
aumenta directamente los beneficios económicos futuros de cualquier elemento de activo fijo existente, puede ser necesaria para que
la entidad obtenga los beneficios económicos futuros de sus otros activos
 carteles de seguridad y
e esta manera cumplir con
s químicos peligrosos.

rque sin ellas, la entidad no

mbientales, aunque no
uede ser necesaria para que
CASO 18 Requisitos particulares

Antecedentes:
Los bancos centrales comúnmente tienen importantes reservas de oro para respaldar la moneda nacional. Dichas reservas no se
negocian y los niveles con frecuencia no cambian de un año a otro.

Pregunta:
¿Cómo deben ser clasificados los lingotes de oro?

Respuesta:
Analicemos la aplicación de la NIC 2, NIIF 9 y NIC 16:
-          El lingote de oro no se mantiene para la venta, tampoco es utilizado en un proceso de producción para luego destinarlo para la
venta y tampoco se consume para la prestación de servicios. Por lo tanto, no cumple con la definición de inventarios de la NIC 2

-          La NIIF 9 establece que “los lingotes de oro son mercancías y son altamente líquidos, sin embargo, no existe un derecho
contractual para recibir efectivo u otro activo financiero inherente a los lingotes”. En consecuencia, los lingotes de oro no son un
instrumento financiero y por lo tanto no están dentro del alcance de la norma.

-          Los lingotes de oro son elementos tangibles, mantenidos para el uso en la prestación de servicios (estabilización de los tipos de
cambio como parte de la política monetaria en beneficio de un país) y del que se espera se use durante más de un año. Por lo anterior
los lingotes de oro deben clasificarse como activos fijos con base en la NIC 16.
Dichas reservas no se

ra luego destinarlo para la

inventarios de la NIC 2

no existe un derecho
ngotes de oro no son un

tabilización de los tipos de

s de un año. Por lo anterior
CASO 19 Requisitos particulares

Pregunta:
¿Un hotel debe clasificarse como Activo Fijo (NIC 16) o como Propiedades de Inversión (NIC 40)?

Respuesta:
El determinante clave es saber si el dueño actúa como operador o propietario:
·         El dueño como operador del hotel: Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o semanal del hotel y
el dueño proporciona servicios directamente a los huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de servicios.
Se Aplica la NIC 16. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, que luego lo destinará para la prestación
de servicios hoteleros directamente a los huéspedes.
·         El dueño como propietario del edificio: Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término más largo
(meses y años), el hotel es propiedad de inversión. Se aplica la NIC 40, Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares,
como limpieza. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, y lo alquila íntegramente a una cadena de
hoteles.
La gerencia de la entidad debe hacer esa determinación basándose en los hechos y circunstancias. No es cuestión de una opción de
política contable.
diaria o semanal del hotel y
a producción de servicios.
estinará para la prestación

er, en un término más largo

ione servicios auxiliares,
mente a una cadena de

uestión de una opción de

CASO 20 Requisitos particulares

Antecedentes:

Inversiones El Conquistador S.A., posee un edificio de 10 pisos los cuales están distribuidos de la siguiente forma: Del piso 1 al piso
9, son utilizados para el negocio de hospedaje (Hotel) y el piso 10 es alquilado a una empresa consultora para que pueda realizar sus
actividades de negocio.

Pregunta:
¿Cómo debe ser clasificado el edificio?

Respuesta:
Si el importe asignado a piso 10, es parte importante del edificio (por ejemplo representa más de un 10% del total) se podría
identificar dos activos: Del piso 1al piso 9 como activo fijo, y el piso 10 como propiedad de inversión. De no ser parte importe,
podría considerarse todo el edificio como activo fijo.

Se aplicaría el mismo análisis si del piso 1 al piso 9 es destinado para el alquiler a terceros.

Comentario
En el Manual de Políticas Contables, es preciso incluir un importe de “Materialidad” que permita agilizar y priorizar el tratamiento
contable de las transacciones y eventos económicos. En el caso específico de los activos fijos te ayudará bastante, por ejemplo:

*Si eres una empresa de servicios de consultoría, seguramente contarás con equipos como muebles, escritorios, computadoras,
útiles de oficina (engrampadoras, perforadores, etc.), de este listado, quizá conviene únicamente reconocer como activo fijo los
muebles, escritorios y las computadoras (por ser los más significativos), mientras que los útiles de oficina podrían reconocerse
directamente como gasto.

*Una empresa industrial que mantiene edificios, unidades de transporte, maquinara como activos fijos principales aplicarán lo
prescrito por la NIC 16. Supongamos que esta empresa adquiere una impresora por S/300, ingresarlo o no al registro de activo
fijo y darle todo el tratamiento que establece la NIC 16, no afectará el entendimiento y uso de los estados financieros, por lo
tanto lo más práctico sería enviar esa compra directamente al gasto. Caso distinto sería en una universidad, si adquiere 200 de
esas impresoras, el importe total sería de S/60,000, y es probable que de no reconocerlo como activo (gasto), sí podría tener
impacto en la razonabilidad de los estados financieros.
te forma: Del piso 1 al piso
para que pueda realizar sus

del total) se podría

e no ser parte importe,

y priorizar el tratamiento
bastante, por ejemplo:

scritorios, computadoras,
nocer como activo fijo los
cina podrían reconocerse

s principales aplicarán lo
o no al registro de activo
dos financieros, por lo
idad, si adquiere 200 de
gasto), sí podría tener
CASO 21 Equipo auxiliar

Antecedentes:
•       Condorito S.A., es un restaurante que tiene en el almacén una significativa cantidad de cubiertos y vajillas de plata.
•       La rotación promedio de estos artículos es de tres años.

Pregunta:
¿Es razonable clasificar los cubiertos y vajillas como activos fijos?

Respuesta:
Sí. Es común que los restaurantes y negocios similares mantengan un inventario de stock de artículos como cubiertos y vajillas en
una cantidad y costo importante (plata). Estos elementos son activos tangibles mantenidos para su uso en el suministro de bienes y
servicios y se espera que se usen durante más de un año. Por lo tanto, se clasifican apropiadamente como activos fijos y no deben de
reconocerse como inventarios.
 jillas de plata.

mo cubiertos y vajillas en
el suministro de bienes y
activos fijos y no deben de
CASO 22 Equipo de reserva

Antecedentes:
Una entidad ha instalado dos turbinas. Una producirá energía para la planta industrial, y la otra se usará como reserva en caso de que
la primera turbina falle, o de lo contrario quede fuera de servicio. La probabilidad de que alguna vez se utilice la turbina de reserva
es muy baja. Sin embargo, la turbina de repuesto es necesaria para garantizar la continuidad del proceso de producción si es que falla
la primera turbina. La vida útil de la turbina de reserva será igual a la vida útil de la planta industrial, que es igual a la vida útil de la
primera turbina.
Pregunta:
¿Cómo debe ser clasificado la turbina de reserva?

Respuesta:
La norma requiere que la entidad deba esperar usar la turbina durante más de un año, no establece que dicho uso deba ser regular,
Por lo tanto, la turbina de reserva se clasifica como activo fijo.
omo reserva en caso de que
ilice la turbina de reserva
e producción si es que falla
es igual a la vida útil de la

ho uso deba ser regular,

CASO 23 Costos de inventarios y activos fijos

Antecedentes
Toyota S.A., fabrica 10 automóviles que los destina para la venta y los clasifica como inventarios, el costo de producción total es de
S/100,000. Uno de los automóviles ha sido incorporado al área administrativa para que sea utilizado por la gerencia para actividades
del negocio (activo fijo).

Pregunta
¿Cuál es el costo que debe ser asignado al automóvil clasificado como activo fijo?

Respuesta
Los costos utilizados para determinar el costo de los automóviles en venta según la NIC 2, también podrían usarse para determinar el
costo de un automóvil que se mantendrá como activo fijo.
Sin embargo, si la entidad no construye activos similares para la venta, solo los elementos de los costos establecidos en la NIC 16
pueden incorporarse en el costo de un activo fijo autoconstruido. En consecuencia, los costos que se pueden incluir son:
-          Materiales directos;
-          Costos laborales directos; y
-          Costos directamente atribuibles (*).

Una entidad debería considerar qué costos son directamente atribuibles. Por ejemplo: una empresa de construcción puede emplear
constructores que normalmente se dedican a la construcción de propiedades para la venta (inventarios). Si esos constructores están
comprometidos durante una parte del año en la construcción de una nueva oficina central para la entidad, sus costos directos de
empleo deberían capitalizarse como parte del costo de la nueva oficina central (activo fijo).

Por lo tanto, es probable que algunos gastos generales de producción variables puedan activarse en el costo de un activo fijo
autoconstruido (dependiendo de si podrían haberse evitado sin la autoconstrucción del activo fijo) pero no ocurre lo mismo con los
gastos generales de producción fijos
o de producción total es de
a gerencia para actividades

an usarse para determinar el

stablecidos en la NIC 16
en incluir son:

strucción puede emplear

esos constructores están
sus costos directos de

to de un activo fijo
o ocurre lo mismo con los
CASO 24 Costos de limpieza de terreno

Antecedentes

El Club Alianza Lima, posee un terreno en el sur de lima, en donde construirá su nueva cancha de futbol (estadio). Para la
construcción tendrá que incurrir en costos para limpiar y nivel el terreno y luego construir las gradas para el público.

Pregunta
¿Debe activarse los costos de limpieza y nivelación del terreno como parte del costo del terreno (no sujeto a depreciación), o como
parte del costo de las gradas (sujeto a depreciación)?

Respuesta

Estos costos son directamente atribuibles a poner el activo en condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la
gerencia de la entidad, y por lo tanto, son parte del costo del terreno, no de las gradas.
(estadio). Para la
el público.

o a depreciación), o como

orme a las intenciones de la

CASO 26 Beneficios a los trabajadores y costos generales variables

Antecedentes

La gerencia de Corporación Sol Verde S.A., entidad dedicada a la agroindustria, decide invertir en un nuevo producto que es el Arándano,
de 2018 realiza la construcción de las instalaciones que serán necesarias para tal fin, para lo cual incurre en los siguientes desembolsos y g

a.       Adquisición de materiales de construcción por S/50,000

b. Se asignó a 6 trabajadores (2 ingenieros y 4 operativos) para que puedan supervisar y construir las instalaciones, respectivamente. De ac
área de recursos humanos, el detalle de los gastos por beneficios de los trabajadores, así como los días realmente laborados en la construcc

Beneficios Días laborados

Nro. Trabajador Cargo mensuales en la
en S/. construcción
1 Juan Honori Ingeniero 12,000 8
2 Luigui Nuñez Ingeniero 12,000 8
3 Adrían Patiño Operativo 1 6,000 25
4 Ronny Dávila Operativo 1 6,000 25
5 Néstor Velásquez Operativo 2 5,000 30
6 Carlos Peralta Operativo 2 5,000 30

c). En el mes de la construcción, se utilizaron los siguientes unidades de transporte y equipos, que junto con el detalle de los gastos de dep
por el área de activos fijos:

Depreciación
Nro. Trabajador Tipo
semestral
[A]
1 Camioneta Unidad de transporte 5,000
2 Computadora Equipos de cómputo 1,200
Totales

Pregunta
¿Cómo deben reconocerse los desembolsos y gastos incurridos en la construcción de la instalación?
o producto que es el Arándano, para lo cual en el mes de mayo
los siguientes desembolsos y gastos:

aciones, respectivamente. De acuerdo al reporte enviado por el

mente laborados en la construcción, son los siguientes:

n el detalle de los gastos de depreciación, fueron proporcionados

Depreciación
mensual
[A]/6
833
200
1,033
CASO 27 Compensación y reembolsos

Antecedentes
En noviembre de 2018, Electronorte S.A. adquirió un transformador de potencia para subestación por S/2,500,000. Si la empresa paga
dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un descuento del proveedor del 10%. La entidad, en base al análisis de flujos de
proporcionado por finanzas, estima que si podrá pagar dentro de la fecha establecida y podrá beneficiarse del descuento. Asimismo, la
entidad contrata los servicios de una empresa contratista para que pueda efectuar el ensamblaje del transformador, por lo que paga uno
honorarios de S/600,000.

Pregunta
¿Por qué importe debe reconocerse inicialmente el activo fijo?

Respuesta

Los descuentos y los honorarios por el ensamblaje, son costos que sí se hubieran evitado si el activo no
se hubiera adquirido, por lo tanto forman parte de la medición inicial:

Noviembre 2018 DESCTO

Activo fijo (transformador) 2,850,000 NETO
Caja 2,850,000 HONORARIOS
Por la medición inicial del activo fijo
 ación por S/2,500,000. Si la empresa paga
La entidad, en base al análisis de flujos de caja
á beneficiarse del descuento. Asimismo, la
aje del transformador, por lo que paga unos

CTA DEBE HABER

2,500,000.00 33.00 2,850,000.00
250,000.00 42.00 2,850,000.00
2,250,000.00 __________2_______________
600,000.00 CTA 33 42.00 2,850,000.00
2,850,000.00 10.00 2,850,000.00
CASO 28 Compensación y reembolsos

Antecedentes
El 02/01/2019, Industrial Todo Rápido S.A., adquiere una máquina envasadora para sus inventarios “Arándanos” cosechados por
S/150,000, la máquina debe ser entregada por el proveedor el 10/01/2019. De acuerdo a lo pactado con el proveedor, éste último
otorga los siguientes beneficios:

a)       Una compensación de S/5,000, en caso la máquina no es entregada en la fecha pactada.

b)       Un reembolso de S/4,000, en caso se presenten desperfectos en la máquina hasta por un plazo
de un año desde la fecha de adquisición.

Pregunta
¿Cómo debe reconocer la entidad ambos beneficios en los siguientes escenarios?
a)       Una compensación de S/5,000, en caso la máquina no es entregada en la fecha pactada.
Escenario: El proveedor entrega la máquina el 12/01/2019.
b)       Un reembolso de S/4,000, en caso se presenten desperfectos en la máquina hasta por un plazo de un año desde la fecha de
adquisición.

Escenario: En los estados financieros al 31/03/2019, se identificó que se produjo un desperfecto en la máquina, la cual fue
comunicada el proveedor
Respuesta
a)       La compensación representa una penalidad impuesta al proveedor por la demora en la entrega de la máquina (entrega posterior
al 10/01/2019) y se debe contabilizar como una reducción en el costo del activo: S/145,000 (S/150,000 del costo de la máquina,
menos los S/5,000 de la compensación).
b)       En los estados financieros al 31/03/2018, el reembolso debe ser registrado como una cuenta por cobrar al proveedor, siempre y
cuando se determine que sea prácticamente seguro que se recibirán (Ver NIC 37).
ndanos” cosechados por
proveedor, éste último

año desde la fecha de

quina, la cual fue

máquina (entrega posterior

el costo de la máquina,

rar al proveedor, siempre y

 CASO 29 Compensación entre los ingresos por venta de muestras y los costos para que el activo fijo funcione corre

Antecedentes

Laboratorios Farmindustrial S.A., está construyendo una planta industrial con 05 instalaciones de fabricación independientes. 04 de
las instalaciones ya han sido construidos, éstas han sido certificadas como aptas para la producción comercial por el Ministerio de
Salud y han comenzado a producir envases para fármacos que son destinados para consumo humano en el mercado local. La otra
instalación se encuentra en la fase de puesta en marcha y aún no está lista para la producción, como parte de esta fase se han
producido 100 artículos “Envases para Amoxicilina de 120 ml”, los cuales son considerados como artículos de muestra y han sido
vendidos (rematados) por S/80,000, el costo incurrido fue de S/100,000.

La NIC 16 establece que los “costos de prueba de si el activo está funcionando correctamente, netos de la venta de las muestras
producidas” son costos directamente atribuibles al activo fijo.

Respuesta
Si estuviéramos hablando de una sola instalación y ésta aún no se encuentre en construcción, no habría mucho problema, ya que los
ingresos (S/80,000) deberían netearse del costo (S/100,000) y el resultado debiera activarse al activo fijo:

Registro resumido Registro detallado

01 01
33 Propiedad, planta y equipos Inventarios (Muestras
20,000 100,000
(Instalación) producidas)
10 Caja 20,000 Caja
Costos de prueba, netos de la venta de las Por el costo de producción de las muestras producidas
muestras
D producidas
H 02
33 20000 69 Costo de ventas 100,000
42 20000 20 Inventarios (Muestras produci
__________X_____ Por la salida de los inventarios
42 20,000.00 03
10 20,000.00 10 Caja 80,000
70 Ventas
DEBE 42.00 HABER Por la venta de las muestras producidas
20,000.00 20,000.00 - 04
33 Propiedad, planta y equipos
20,000
(Instalación)
69 Costo de ventas
Por la compensación de los ingresos por la venta de las
muestras producidas y el costo de prueba
activo fijo funcione correctamente

ción independientes. 04 de
cial por el Ministerio de
l mercado local. La otra
de esta fase se han
os de muestra y han sido

venta de las muestras

ucho problema, ya que los

100,000
las muestras producidas

100,000
s
DEBE HABER
12 80000
80,000 70 80000
roducidas
DEBE HABER
10 80000
12 80000
20,000
gresos por la venta de las
de prueba
CASO 30 Rembolsos de una parte del costo del activo fijo

Antecedentes

En enero de 2018, Gloria S.A. (el productor) firma un contrato de exclusividad de venta con Supermercados Total S.A. (el contratante)
para producir y vender un producto específico. El productor necesita transformar una parte importante de su planta industrial para
efectuar la producción y encarga el trabajo de transformación a Maquinarias Industriales S.A. (el tercero). Los costos de
transformación son importantes (S/2,000,000 aproximadamente) y son exclusivos para dar cumplimiento al contrato de venta, por tal
motivo se firma un acuerdo entre el productor y el contratante, en donde éste último le reembolsará en efectivo al primero, una parte
(40%) de los costos de transformación (S/800,000), la otra parte (60%) será asumida por el productor (S/1,200,000), puesto que podrá
vender el nuevo producto específico en el futuro a otros clientes, luego de que finalice el contrato de exclusividad. El efectivo recibido
de la contratante, solo puede ser utilizado para compensar los costos de transformación y no puede ser usado para otro fin.

Pregunta

¿El reembolso de S/800,000 que recibirá el productor, se pueden deducir a los S/2,000,000 del costo de transformación de la planta
industrial?

Respuesta
Analicemos detenidamente los antecedentes, el productor está frente a dos transacciones:
a)       Está adquiriendo al tercero el servicio de transformación de la planta industrial.
b)       Está vendiendo el producto específico al contratante
Si bien el reembolso en efectivo debe ser utilizado únicamente para compensar los costos de transformación, éste está relacionada a la
segunda transacción, por lo que el impacto es contra el reconocimiento de los ingresos (NIIF 15) y no contra la determinación de los
costos de transformación (NIC 16). Esto se debe a que el contrato de venta está firmado únicamente por el productor y el contratante, y
por lo tanto, el reembolso estaría afectando al precio de la transacción (paso 3 del modelo de 5 pasos de la NIIF 15), el mismo que tiene
que incluir todos los importes que pagará finalmente el contratante al productor. Por lo anterior, las dos transacciones descritas
anteriormente deben registrarse de la siguiente forma:

a)       Servicio de transformación de la planta industrial: Cuando el productor reciba el reembolso por parte del contratante, el importe
debe ser diferido y posteriormente reconocido como un ingreso de acuerdo con los requisitos de la NIIF 15, de acuerdo a las
condiciones del contrato de venta:
2018
Caja 800,000
Anticipos de clientes (ingresos diferidos) 800,000
Por el reconocimiento de los ingresos diferidos

b)       Los costos de la transformación deben ser reconocidos por separado como activo fijo, sin ningún tipo de compensación por el reem

2018
Activo fijo 2,000,000
Caja 2,000,000
Por el reconocimiento de los costos de
transformación
s Total S.A. (el contratante)
planta industrial para
os costos de
contrato de venta, por tal
ivo al primero, una parte
00,000), puesto que podrá
vidad. El efectivo recibido
o para otro fin.

sformación de la planta

, éste está relacionada a la

la determinación de los
roductor y el contratante, y
IIF 15), el mismo que tiene
sacciones descritas

el contratante, el importe
de acuerdo a las
CASO 31 Reembolsos por parte de un agente inmobiliario

Antecedentes

En febrero de 2018, Industrial Canchis S.A. (el comprador), realiza la compra de un terreno en la zona sur de Lima, en donde efectua
construcción de uno de sus almacenes, para lo cual acude a Urbanias S.A., un agente inmobiliario de prestigio, que le mostrará las of
vigentes. El importe ofertado por un vendedor es de S/3,000,000, del cual destina un 8% (S/240,000) para pagarle al agente inmobili
por concepto de comisiones de venta. Debido a que el comprador no está muy conforme con el precio, el agente inmobiliario le prop
reembolsar S/90,000 de la comisión que recibirá por parte del vendedor. Es decir, lo que tendrá que desembolsar el comprador por e
terreno será S/2,910,000.

Pregunta
¿El comprador, cómo debe de contabilizar la compra del terreno y el reembolso que recibirá del agente inmobiliario?
 zona sur de Lima, en donde efectuará la
o de prestigio, que le mostrará las ofertas
000) para pagarle al agente inmobiliario
recio, el agente inmobiliario le propone
ue desembolsar el comprador por el

agente inmobiliario?
CASO 32 Costos incurridos para demoler construcciones existentes

Antecedentes
En 2018, Corporación Marber S.A. posee unas oficinas administrativas que tienen un valor en libros de S/50,000. De acuerdo al
entidad, se debe contar con oficinas más amplias y con mayores accesos para el tránsito del personal y la clientela, por lo que tien
desembolso de aproximadamente S/15,000 para la demolición de las oficinas existentes y construir unas nuevas que le implicará
S/180,000 (incluye el costo del terreno de S/70,000).

Pregunta
¿Cómo deben ser reconocidos los costos de demolición para la construcción de nuevas oficinas en los siguientes escenarios?
a)       Las oficinas administrativas fueron construidas hace 10 años y fueron reconocidos como activos fijos.
Las oficinas administrativas estaban incorporadas al terreno que fue adquirido por la entidad en enero de 2018
El costo del activo existente se debe amortizar a resultados a través de la depreciación acelerada una vez que se toma la decisión
demolición incurridos se relacionan con la baja en cuentas del activo anterior y deben ser reconocidos en gastos cuando se incurr
apertura de una nueva instalación productiva).
 os de S/50,000. De acuerdo al plan de expansión de la
nal y la clientela, por lo que tiene que efectuar un
r unas nuevas que le implicarán un desembolso de

los siguientes escenarios?

vos fijos.
nero de 2018
na vez que se toma la decisión de demoler; los costos de
idos en gastos cuando se incurre en ellos (Gastos de
CASO 33 Costo de cantidades anormales de residuos en la construcción de un activo fijo

Antecedentes

En 2018, Electro Sur Tacna S.A. (contratante) firmó un contrato con la empresa Corporación Solar S.A. (constructora), para que ésta
construya una planta de energía. De acuerdo a un informe emitido por la Unidad de Auditoría Interna de la entidad contratante, se de
que la calidad del trabajo de la entidad constructora era deficiente y decidió terminar el contrato. La entidad constructora demandó a
contratante por incumplimiento del contrato y salió ganadora en el proceso. La entidad contratante tuvo que pagar S/500,000 como
compensación por el incumplimiento del contrato y los trabajos de construcción se reanudaron por la entidad constructora a partir de

Pregunta
¿Debería reconocerse de inmediato el importe pagado a la entidad constructora como un gasto o activarse al costo de construcción de
eléctrica?
A. (constructora), para que ésta última le
de la entidad contratante, se determinó
ntidad constructora demandó a la entidad
vo que pagar S/500,000 como
entidad constructora a partir de esa fecha.

arse al costo de construcción de la planta

CASO 34 Operaciones incidentales (relacionadas) a la construcción de un activo fijo

Antecedentes

En enero de 2018, Praderas de Para SA adquiere un terreno en donde tiene prevista la construcción de un edificio que será destinado
para las oficinas administrativas propias, en la actualidad opera en un edificio alquilado. Sobre la base del presupuesto de la
empresa, la construcción del edificio iniciará en el mes de junio de 2019. De incurrirse en costos menores de limpieza para la
nivelación del terreno, este pudiera ser destinado para el servicio de estacionamiento de automóviles (debido a su buena ubicación)
hasta que inicie los trabajos de construcción del edificio.

Pregunta:
¿Cómo deberían reconocerse los ingresos y gastos relacionados al negocio del estacionamiento de automóviles?
edificio que será destinado
presupuesto de la
de limpieza para la
ido a su buena ubicación)

óviles?
CASO 37 Costos de restauración: inventarios o activos fijo

Antecedentes
Líneas Blanca Industrial S.A. (el productor), es una entidad que fabrica productos del hogar (utensilios de cocina y de limpieza) para distin
distribuidores, los cuales le agregan su marca comercial. En el mes de febrero de 2018, firma un contrato con Ilkos S.A. (la contratante), e
distribuidora mayorista de utensilios de cocina, para que el productor le fabrique 20,000 unidades de ollas con triple manija, debido a una
de un cliente muy especial. El productor contrata a un tercero para que pueda efectuar las adaptaciones a la máquina existente que fabrica
con dos manijas), para dar cumplimiento al pedido del contratante. El tercero le cobra por este servicio de transformación S/300,000. La g
estima que el lote de pedidos se concluirá en noviembre de 2018, asimismo, y de acuerdo a lo establecido en el contrato, este pedido se rea
única vez, por lo que el productor debe dejar la máquina tal y como estaba antes la transformación para poder seguir fabricando ollas, por
tiene que estimar costos para restaurar el activo fijo. De acuerdo a la estimación de la gerencia de finanzas, el costo a incurrir por la restau
de S/410,000.

Pregunta:
¿Cómo deben ser reconocidos los costos de transformación de la máquina (S/300,000) y los costos para restaurar la misma (S/410,000)?
na y de limpieza) para distintos
kos S.A. (la contratante), entidad
triple manija, debido a una solicitud
quina existente que fabrica ollas (solo
formación S/300,000. La gerencia
contrato, este pedido se realizará por
eguir fabricando ollas, por lo que
osto a incurrir por la restauración es

ar la misma (S/410,000)?
CASO 38 Pagos aplazados o diferidos

Antecedentes
El 02/01/2018, Praderas de Para S.A. (entidad vendedora) pone a la venta un edificio por S/10,000,000, el mismo que puede ser adqu
contado o al crédito según las siguientes condiciones:
Contado:
El promotor inmobiliario contratado por la entidad vendedora, está ofreciendo un descuento del 5% (es decir, S/500,000, si el pago se
contado en el momento de la finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del edificio. La tasa de interés correspo
de interés implícita de mercado (5.36%) por una transacción de préstamo similar (importe y plazos).
Crédito:

El pago se puede diferir y ser cancelado en tres partes iguales “sin intereses”, de acuerdo al siguiente cronograma:

Importe de la cuota en S/
Cuota Fecha del pago de la cuota
(*)
Finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del
Inicial 3,333,333
edificio
1 Luego de 12 meses de la entrega del edificio 3,333,333
2 Luego de 24 meses de la entrega del edificio 3,333,334
(*) Parecía ser que las cuotas estaban “sin intereses”, sin embargo podemos observar que los intereses ya estaban incluidos implícitam

Pregunta:
a)       ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al contado?
b)       ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al crédito de acuerdo al cronograma establecido (supongam
compra se hace el mismo 02/01/2018?
l mismo que puede ser adquirido el

ecir, S/500,000, si el pago se realiza al

. La tasa de interés corresponde a una tasa

ograma:

estaban incluidos implícitamente

rama establecido (supongamos que la

CASO 39 Intercambio de activos

Antecedentes

Transportes Marítimos del Sur S.A., posee dentro de sus activos no corrientes, 01 terreno y 01 construcción cuyos valores en libros y valor
ascienden a:

Valor en libros Valor razonable

Componentes
en S/ en S/
Terreno 5,000,000 7,000,000
Construcción 8,000,000 12,000,000
Total 13,000,000 19,000,000

En el mes de mayo de 2018, entra en negociaciones de intercambio de activos con Pesquera Exalmare S.A, para que ésta última le entrega u
cambio de los activos mencionados anteriormente y S/2,000,000 en efectivo. El Barco será destinado para el transporte de carga fluvial (ac
valor razonable es de S/25,000,000
Pregunta
¿Cómo debe reconocer Transportes Marítimos S.A. la obtención del Barco (activo fijo) a través de un intercambio de activos?
 yos valores en libros y valores razonables,

a que ésta última le entrega un Barco a

ansporte de carga fluvial (activo fijo) y su

mbio de activos?
CASO 41 Reemplazo de un activo que no fue identificado como un componente significativo

Antecedentes
Los Claveles S.A. instaló una máquina que tiene un costo total de S/1,200,000. La vida útil estimada es de 10 años y el método de
depreciación es línea recta. En el reconocimiento inicial no se reconocieron componentes significativos, se estimó que todos tenían
una vida útil de 10 años. Después de 5 años sustituye el motor de la máquina, que tiene un costo es de S/300,000.

Pregunta
¿Cómo se debe reconocer el reemplazo del motor?
 e 10 años y el método de
e estimó que todos tenían
300,000.
CASO 42 Reparación mayor

Antecedentes

Industrial Cornelio S.A. adquiere una máquina de producción, la cual debe someterse a una reparación mayor cada 04 años. El impo
pagó por la máquina fue de S/1,400,000 y se estimó una vida útil de 10 años. De acuerdo a una cotización efectuada a la empresa pro
máquina, el importe del costo de la reparación es de S/300,000.

Pregunta
¿Cómo debe efectuarse la medición inicial de la máquina?
ayor cada 04 años. El importe total que se
n efectuada a la empresa proveedora de la
CASO 46 Cambio en el valor residual

Siguiendo el enunciado del caso anterior:

·         Al 31/12/2018, se revisó la estimaciones del valor residual y se obtuvo que subió a de S/8,200
·         Al 31/12/2019 la estimación del valor residual disminuyó a S/7,900
·         Al 31/12/2020 la estimación del valor residual disminuyó a S/4,000.
En los demás cierres, la estimación del valor residual se mantiene

Pregunta
¿Cómo deben ser tratados estos cambios de estimación?
CASO 54 Activo fijo "Computadoras"

Antecedentes
El 02/01/2018 Tecnología Peruana S.A., empresa dedicada a la consultoría en temas de tecnologías de la información, adquiere una
computadora para uso industrial Versión 2018, por S/50,000. Estas computadoras se actualizan en versión anualmente, por lo que su v
razonable en el mercado tiende a disminuir en el tiempo. Las estimaciones de la vida útil, el valor residual y el método de depreciació
como sigue:

Componente Valor
Vida útil en años 5
Valor residual en S/ 0
Método de depreciación Lineal

La vida útil está soportada en el plazo en que la entidad tiene estimado comprar una nueva computadora industrial.

Se pide
Efectuar la medición posterior, al cierre del año 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022. Aplicando el modelo del costo y el modelo de revalu
Para el modelo de revaluación, se tendrá en cuenta que el valor razonable tendrá que ser determinado anualmente, debido a que el pre
activo fijo disminuye drásticamente por el avance de la tecnología. Los valores razonables cada año son los siguientes:

Nro Año V.R. en S/

1 Cierre 2018 25,000
2 Cierre 2019 10,000
3 Cierre 2020 1,000
4 Cierre 2021 -
5 Cierre 2022 -
 as de la información, adquiere una
n versión anualmente, por lo que su valor
r residual y el método de depreciación son

utadora industrial.

odelo del costo y el modelo de revaluación.

nado anualmente, debido a que el precio del
ño son los siguientes:
CASO 55 Activo fijo "Terrenos"

Antecedentes

El 02/01/2018 Industrial Yupaq S.A. empresa peruana de servicios de seguridad, adquiere al contado un terreno en la zona sur de Lim
(Lurín) por S/200,000, en donde construirá el comedor para sus trabajadores. En los últimos años, los inmuebles en el Perú se han reva
(incrementado de valor) en forma sustancial, como respuesta al crecimiento económico.

Se pide
Efectuar la medición posterior, al cierre del año 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022. Aplicando el modelo del costo y el modelo de revalua
Para el modelo de revaluación, se tendrá en cuenta que el valor razonable tendrá que ser determinado anualmente, debido a que el prec
activo se incrementa considerablemente. Los valores razonables cada año son los siguientes:

Solución
do un terreno en la zona sur de Lima
os inmuebles en el Perú se han revaluado

elo del costo y el modelo de revaluación. Nro Año V.R. en S/

do anualmente, debido a que el precio del 1 Cierre 2018 250,000
2 Cierre 2019 350,000
3 Cierre 2020 420,000
4 Cierre 2021 480,000
5 Cierre 2022 500,000