UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

CONTABILIDAD GENERAL

PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS

ESTUDIANTES NO GRADUADOS

MODALIDAD ACTUALIZACION

Trabajo Informe presentado para la obtención del Grado de Licenciatura

POR: FELIX FERNÁNDEZ CADENA

LA PAZ – BOLIVIA
Noviembre, 2015

1
 UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

CONTABILIDAD GENERAL

PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS

ESTUDIANTES NO GRADUADOS

MODALIDAD ACTUALIZACION

Trabajo Informe presentado para la obtención del Grado de Licenciatura

POR: FELIX FERNÁNDEZ CADENA

LA PAZ – BOLIVIA
Noviembre, 2015

2
 DEDICATORIA:

Les dedico el presente trabajo a mí querida familia: mi esposa Betty y mi hijo Roger,
quienes me apoyaron e impulsaron a
concluir mi carrera universitaria.

Asimismo se la dedico a la vida que es una gran maestra que enseña y acompaña.

A los caminos que he recorrido para llegar al presente…

Y a mi alma máter, la prestigiosa U.M.S.A.

3
 AGRADECIMIENTOS:

Agradezco a mis docentes del curso de P.E.T.A.E.N.G., a todos por igual, por el gran apoyo
y las enseñanzas que nos brindaron a todos sus estudiantes.

Agradezco también a todas las personas que me facilitaron de alguna manera la realización
de la ardua labor de estudiar y lograr como síntesis del estudio, éste trabajo que refleja los
frutos de tal labor.

4
 INDICE
A. INTRODUCCIÓN.- .......................................................................................................... 10
B. OBJETIVO GENERAL.- .................................................................................................. 11
C. ASPECTOS METODOLÓGICOS.- ................................................................................. 11
1. JUSTIFICACIÓN.- .................................................................................................................................... 11
2. ALCANCE.-............................................................................................................................................ 11
3. METODOLOGÍA.- ................................................................................................................................... 12

D. MARCO PRÁCTICO.- ..................................................................................................... 12

CAPÍTULO 1 – NATURALEZA Y CONTENIDO DE LA CONTABILIDAD.- ........................................................ 12
1.1 Presupuestos de la Contabilidad. ................................................................................................... 12
1.1.1 Economía y Administración..............................................................................................................................13
1.1.2 El comercio y el comerciante ............................................................................................................................14
1.1.3 Obligación legal de llevar la contabilidad ........................................................................................................15
1.1.4 La empresa o unidad económica .......................................................................................................................15
1.1.4.1 Actividad económica ...............................................................................................................................16
1.1.4.2 Empresa unipersonal ..............................................................................................................................16
1.1.4.3 Sociedades.................................................................................................................................................17
1.1.4.3 Clasificaciones ..........................................................................................................................................18
1.1.5 Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ...................................................................19
1.1.6 Transacción comercial.......................................................................................................................................21
1.1.7 Elementos de una transacción ...........................................................................................................................21
1.1. 8 Ecuación del balance ........................................................................................................................................22
1.1.9 Documentos mercantiles ...................................................................................................................................23
1.1.9.1 Concepto ...................................................................................................................................................23
1.1.9.2 Importancia y función.............................................................................................................................24
1.1.9.3 Tipos de documentos ...............................................................................................................................24
1.2 La contabilidad y la contaduría. ..................................................................................................... 26
1.2.1 Origen de la Contabilidad .................................................................................................................................27
1.2.2 Naturaleza de la Contabilidad ...........................................................................................................................28
1.2.3 Concepto de la Contabilidad .............................................................................................................................34
1.2.3 Diferencia y relación entre Contabilidad y Contaduría....................................................................................34
1.3 Hitos históricos de la contabilidad. ............................................................................................... 34
1.3.1 Edad antigua ......................................................................................................................................................34
1.3.2 Edad media ........................................................................................................................................................35
1.3.3 Edad moderna ....................................................................................................................................................36
1.3.4 Actualidad ..........................................................................................................................................................36
1.4 Conceptos imprescindibles. ............................................................................................................ 37
1.4.1 Sistema contable ................................................................................................................................................37
1.4.2 Activo Pasivo Patrimonio .................................................................................................................................39
1.4.3 Información financiera ......................................................................................................................................40
1.4.4 Recopilación y sistematización .........................................................................................................................40
1.4.5 El Asiento Contable...........................................................................................................................................40
1.4.6 Transacción comercial y hecho contable ..........................................................................................................41
1.4.7 Debe y haber de las cuentas ..............................................................................................................................41
1.4.8 Ganancia y pérdida ............................................................................................................................................42
1.4.9 Situación financiera ...........................................................................................................................................42

5
 1.5 Etimología...................................................................................................................................... 43
1.6 División de la contabilidad. ............................................................................................................ 43
1.6.1 Contabilidad Financiera ....................................................................................................................................43
1.6.1.1 Sistema de registración contable ...........................................................................................................43
1.6.1.2 Teoría contable ........................................................................................................................................43
1.6.1.2.1 Diseño de sistemas contables ..........................................................................................................43
1.6.1.2.2 Diseño del sistema de costos ...........................................................................................................44
1.6.1.2.3 Formulación de presupuestos ........................................................................................................44
1.6.2 Auditoría ............................................................................................................................................................44
1.6.2.1 Auditoría financiera ................................................................................................................................44
1.6.2.2 Auditoría operativa .................................................................................................................................44
1.6.2.3 Auditoría social ........................................................................................................................................45
1.6.3 Contabilidad administrativa o gerencial ...........................................................................................................45
1.7 Clasificación de la contabilidad. .................................................................................................... 45
1.7.1 Contabilidad comercial .....................................................................................................................................45
1.7.2 Contabilidad de costos ......................................................................................................................................45
1.7.3 Contabilidad de servicios ..................................................................................................................................46
1.7.4 Contabilidad de Entidades Financieras .............................................................................................................46
1.7.5 Contabilidad Gubernamental ............................................................................................................................46
1.8 Objetivos e importancia de la contabilidad..................................................................................... 46
1.8.1 Objetivos ............................................................................................................................................................46
1.8.2 Importancia ........................................................................................................................................................47
1.9 Relación con otras ciencias. ........................................................................................................... 47
1.9.1 Derecho ..............................................................................................................................................................47
1.9.2 Matemáticas .......................................................................................................................................................48
1.9.3 Estadística ..........................................................................................................................................................48
1.9.4 Matemática Actuarial ........................................................................................................................................48
CAPÍTULO 2 – LA CONTABILIDAD EN BOLIVIA.- ..................................................................................... 49
2.1 Legislación que regula la actividad contable .................................................................................. 49
2.1.1 Código de comercio...........................................................................................................................................49
2.1.2 Código tributario y Ley Nro. 843 .....................................................................................................................50
2.1.3 Ley general del trabajo. .....................................................................................................................................51
2.1.4 Ley de Servicios Financieros ............................................................................................................................52
2.1.5 Ley SAFCO .......................................................................................................................................................52
2.2 Organismos fiscalizadores .............................................................................................................. 53
2.2.1 Servicio de Impuestos Nacionales – Administración Tributaria .....................................................................53
2.2.2 Autoridad de Supervisión y Fiscalización del sistema Financiero – ASFI .....................................................55
2.2.3 Contraloría General del Estado .........................................................................................................................55
2.2.4 Autoridad de Fiscalización y Control de Seguros ............................................................................................57
2.2.5 Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas ..............................................................................58
CAPÍTULO 3 – NORMAS TÉCNICAS CONTABLES NACIONALES E INTERNACIONALES EN BOLIVIA.-............ 59
3.1 Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros – MC vigente y
aplicable en Bolivia. ............................................................................................................................ 59
3.2 Normas de Contabilidad – NC vigentes y aplicables en Bolivia. ..................................................... 59
3.3 Normas de Información Financiera – NIF vigentes y aplicables en Bolivia. ................................... 62
3.4 Normas Internacionales de Contabilidad – NIC ............................................................................. 62
3.5 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF ........................................................... 63
CAPÍTULO 4 – ECUACIONES DE LA CONTABILIDAD.- ............................................................................... 64
4.1 Ecuaciones Derivadas .................................................................................................................... 64

6
 4.1.1 Ecuación del Pasivo...........................................................................................................................................64
4.1.2 Ecuación del Patrimonio ...................................................................................................................................64
4.2 Ecuaciones de Resultados .............................................................................................................. 65
4.2.1 Ecuación de la Utilidad .....................................................................................................................................66
4.2.2 Ecuación de la Pérdida ......................................................................................................................................66
CAPÍTULO 5 – CUENTAS CONTABLES Y SU CATÁLOGO.- .......................................................................... 67
5.1 Concepto de la Cuenta ................................................................................................................... 67
5.2 Fundamentos de “La partida doble” .............................................................................................. 67
5.3 Contabilidad a base efectivo y/o devengado ................................................................................... 69
5.4 Catálogo o plan de cuentas ............................................................................................................ 70
5.4.1 Aspectos a observar ...........................................................................................................................................70
5.4.2 Objetivos del plan de cuentas............................................................................................................................70
5.4.3 Nomenclatura y Clases de cuentas....................................................................................................................71
5.4.3.1 Cuentas Reales o de Balance ..................................................................................................................71
5.4.3.2 Cuentas nominales o de resultado .........................................................................................................72
5.4.3.3 Cuentas de orden .....................................................................................................................................72
5.4.4 Estructura estratificada de un plan de cuentas ..................................................................................................72
CAPÍTULO 6 – LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD.- ........................................................................ 74
6.1 Balance inicial ............................................................................................................................... 74
6.2 Libro de Inventarios ....................................................................................................................... 74
6.3 Libro diario.................................................................................................................................... 75
6.4 Libro Mayor ................................................................................................................................... 75
6.5 Balance de comprobación de sumas y saldos.................................................................................. 76
6.6 Hoja de trabajo para la formulación de Estados Financieros. ........................................................ 76
CAPÍTULO 7 – CICLO CONTABLE.- .......................................................................................................... 77
7.1 Concepto ........................................................................................................................................ 77
7.2 Periodicidad del trabajo contable .................................................................................................. 78
7.3 Componentes del ciclo contable ..................................................................................................... 78
CAPÍTULO 8 – LOS ESTADOS FINANCIEROS.- .......................................................................................... 80
8.1 Definición ...................................................................................................................................... 80
8.2 Objetivos ........................................................................................................................................ 81
8.3. Usuarios de los EE.FF. ................................................................................................................. 82
8.4 Juego completo de los Estados Financieros .................................................................................... 82
8.4.1 Balance General o Estado de Situación Financiera ..........................................................................................82
8.4.2 Estado de Resultados o Estado de Desempeño ................................................................................................83
8.4.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................................................................84
8.4.4 Estado de Flujo de Efectivo ..............................................................................................................................85
8.4.5 Notas a los estados Financieros ........................................................................................................................85
8.5 Cualidades de los Estados Financieros .......................................................................................... 86
CAPÍTULO 9 – ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- .................................................................. 88
9.1 Disponibilidades ............................................................................................................................ 88
9.2 Inversiones temporarias ................................................................................................................. 88
9.3 Cuentas por cobrar ........................................................................................................................ 88
9.4 Inventarios y consignaciones .......................................................................................................... 89
9.5 Propiedad planta y equipo ............................................................................................................. 90
9.6 Inversiones permanentes ................................................................................................................ 90
9.7 Activos intangibles ......................................................................................................................... 91
9.8 Obligaciones sociales ..................................................................................................................... 91

7
 9.9 Obligaciones comerciales............................................................................................................... 92
9.10 Títulos de endeudamiento – bonos por pagar ............................................................................... 93
9.11 Patrimonio Neto ........................................................................................................................... 93
9.12 Reconocimiento de ingresos y gastos ............................................................................................ 94
CAPÍTULO 10 – CONCLUSIONES.- ........................................................................................................... 95

E. BIBLIOGRAFÍA.- ............................................................................................................ 98

8
 RESUMEN

El presente trabajo informe expone y desarrolla de manera sintética la “Contabilidad

General”, principalmente en lo referente al aspecto teórico, desde conceptos básicos e
imprescindibles para el entendimiento de dicha materia, explicando su lugar en la estructura
científica – histórica, pasando por el desarrollo del ciclo contable y llegando a su expresión
en los Estados Financieros, inclusive abordando temas que exponen nuevas prácticas en la
contabilidad. Este trabajo desarrolla un estudio descriptivo – narrativo en el cual se
contrastan y complementan los conocimientos adquiridos en el curso de actualización de la
carrera de Contaduría Pública de la Universidad Mayor de San Andrés en la materia de
Contabilidad General, con la bibliografía disponible en la actualidad sobre la misma
materia, haciendo hincapié principalmente en la estructura teórica. En el mismo sentido se
desarrolló de manera precisa los fundamentos de la contabilidad general y su contenido
desde la naturaleza de las cuentas hasta la forma de interpretarlas y utilizarlas. Así mismo
se abunda en una explicación de la normativa legal en el Estado de Bolivia que rige en
cuanto a la actividad contable en general. Igualmente se expone un detalle de los órganos
fiscalizadores del orden en materia contable dentro del Estado Plurinacional de Bolivia.
Para complementar tanto a la estructura jurídica – teórica de la contabilidad general, se pasa
a desarrollar las normas contables bolivianas e internacionales que rigen y que están
vigentes en la materia en cuestión, como ser las Normas Contables y las Normas de
Información Financiera. Por último y siendo de igual importancia se expone los elementos
integrantes que son necesarios para comprender a los Estados Financieros, como ser los
tipos de cuentas y sus agrupaciones de acuerdo a la naturaleza y similitud entre cuentas.

PALABRAS CLAVE: Contabilidad General, ciclo contable, Estados Financieros,

legislación contable, principios contables, normas contables, cuentas, asientos contables,
libros contables, elementos de los estos financieros.

9
 INVESTIGACIÓN TEÓRICA EN EL ÁREA DE CONTABILIDAD

A. INTRODUCCIÓN.-
El tema del presente trabajo es la Contabilidad General como ciencia y técnica
fundamental que aporta todos los conceptos y procedimientos básicos necesarios para el
desarrollo de las contabilidades especializadas e inclusive sobre las que trabaja la auditoría
en sus diversas formas. Se realiza éste trabajo principalmente por la importancia que
implica éste tema para las ciencias y disciplinas dentro del campo económico financiero.
Entendiendo que la contabilidad posibilita una gran cantidad de actividades, haciéndolas
comprensibles y manejables para las personas que deben administrar, decidir, interpretar,
controlar y finalmente aplicar la creatividad para la solución de problemas económico –
financieros, así como el aprovechamiento de oportunidades de negocios e inversiones desde
el campo gubernamental, empresarial o inversor. Entendiendo lo anterior, podemos
visualizar la amplia trascendencia de la contabilidad como ciencia factual – aplicada, que
facilita la generación de un sistema de información en términos monetarios que rige dentro
de toda organización humana necesitada de información confiable, ordenada, comprensible
y sistemática de su situación y evolución financiera, para la toma de decisiones. Aplicando
para tal cometido su propia teoría, lógica y procedimientos.

Se ha desarrollado el presente trabajo tratando de explicar de manera lógica y ordenada la

esencia de la Contabilidad General en concordancia con la bibliografía actual, nacional e
internacional referente a la materia, en la búsqueda de lograr una comprensión cabal de los
fundamentos y conceptos principalmente teóricos que componen a la materia en estudio.
Para tal cometido se hace uso del método deductivo – narrativo en base a una investigación
de fuentes bibliográficas variadas.

Considerando la naturaleza del presente trabajo, el mismo se enfoca principalmente en el

aspecto teórico, por lo tanto es complementario con una perspectiva práctica y
procedimental. Aunque no por ello ha de ser insuficiente para el entendimiento de la
materia, sino más bien aporta luces para ingresar a su estudio con bases sólidas dentro de
los conceptos y la lógica propia de esta ciencia.

10
B. OBJETIVO GENERAL.-
Desarrollar un conjunto de temáticas dentro de la ciencia de la “Contabilidad
General” de manera ordenada y clara, principalmente en su aspecto teórico. Todo esto
desde las bases y fundamentos de la materia en cuestión, hasta los Estados Financieros y
sus elementos. Abordando los puntos esenciales e imprescindibles para su compresión.

C. ASPECTOS METODOLÓGICOS.-

1. Justificación.-
Siendo el presente trabajo una investigación teórica narrativa de observación
documental, su importancia y utilidad estriba en que aporta un documento completo que
aborda el importantísimo campo de la Contabilidad General desde su aspecto teórico,
desarrollando conceptos ordenados de acuerdo al sistema creado por la ciencia de la
contabilidad. Teniendo presente que la contabilidad había nacido como importante
instrumento de apoyo técnico para la adecuada administración del comercio, para luego
desarrollarse de manera amplia como una ciencia que nos provee todo un sistema de
registro, procesamiento y exposición de datos de relevancia financiera y económica, sobre
el cual pueden trabajar las empresas y sus tomadores de decisiones. Por tanto consideramos
importante su perfeccionamiento a través del re-estudio y la crítica del conjunto de
conocimientos que hacen a la contabilidad. En ese orden de ideas se busca crear un texto
ordenado que explique la materia en estudio teóricamente, todo para aportar a la
bibliografía actual un trabajo que sintetice las bases de la Contabilidad General,
beneficiando a la comunidad estudiantil y académica, considerando que es escaso el
material bibliográfico que aborda la Contabilidad General exclusivamente desde el enfoque
teórico.

2. Alcance.-
Temático: El trabajo abarca a la teoría de la Contabilidad General, desde su génesis
histórico, pasando por su desarrollo como técnica; su consolidación como ciencia; su
división interna; su aplicación en Bolivia; las normas nacionales e internacionales en
materia contable; teoría y ciclo contable; Estados Financieros y sus elementos.

11
3. Metodología.-
Método de investigación: Deductivo, es decir que se aplicará, una investigación
científica desde lo general a lo particular, se extraerán razonamientos y conclusiones
coherentes y argumentadas, sustentadas en la bibliografía disponible sobre la Contabilidad.
Basada en resúmenes y síntesis. Se partirá desde los conceptos más generales, hasta
desarrollar los más específicos. Condensando todo lo investigado en un texto que explique
de la manera más completa posible la materia en estudio.

Nivel de investigación: Narrativa. Principalmente se expondrá, narrará y describirá

los conceptos consolidados y encontrados sobre la materia de Contabilidad General dentro
de la bibliografía existente al momento de la investigación, tratando de explicarlos de
manera ordenada, y a su vez de resumir los hallazgos en forma razonable y coherente,
acoplándolos a la estructura del trabajo, para lograr el mejor y mayor entendimiento.

Técnicas de investigación: Observación documental (recopilación) de material

bibliográfico disponible física y virtualmente. Implica una revisión de todos los libros,
revistas, folletos, legislación, compilación de normas contables y publicaciones diversas
sobre el tema a tratar, extrayendo de todos éstos los puntos y conceptos referidos que sean
imprescindibles para la comprensión del trabajo o para su interpretación.

Instrumentos de investigación: Libros; memorias; artículos; Leyes, Decretos

Supremos, reglamentos y otra normativa vigente del Estado Plurinacional de Bolivia,
diccionarios de contabilidad, revistas especializadas, publicaciones virtuales
gubernamentales, institucionales y privadas, además de otras similares.

D. MARCO PRÁCTICO.-

CAPÍTULO 1 – Naturaleza y contenido de la Contabilidad.-

1.1 Presupuestos de la Contabilidad.

Primeramente debemos conocer y definir todos los conceptos que son necesarios
conocer previamente a la Contabilidad como tal, puesto que preexisten a ésta y
posteriormente dan lugar a su origen o mínimamente lo facilitan y justifican, esos son los
siguientes.
12
1.1.1 Economía y Administración
Estas dos ciencias son fundamentales para el nacimiento y consolidación de la
Contabilidad, puesto que:

La Administración nace frente a la necesidad de llevar a cabo el manejo correcto y

eficiente de los recursos dentro de una organización (empresas o instituciones) a través de
los elementos que son planeación, organización, integración del personal, dirección y
control. Es así que administrar implica a su vez el manejo de los recursos materiales de los
cuales se dispone en una organización, por más sencilla o rudimentaria que sea, y es para el
manejo de éstos recursos que la contabilidad nace como un instrumento coadyuvante
aunque de una manera todavía básica.

Igualmente la contabilidad le debe mucho a la Economía, ya que al ser ésta la

ciencia que se ocupa de los problemas que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus
necesidades múltiples y crecientes con recursos escasos y limitados. Tales necesidades
requieren de bienes y servicios económicos para su satisfacción, mismos que son
conseguidos a través del esfuerzo humano, y es de dicho esfuerzo que se genera el “hecho
económico”.

Es éste hecho económico que genera la base sobre la cual trabaja la Contabilidad y
sobre la cual desarrolla toda la estructura sistemática de información contable. El
mencionado hecho económico, conforme se hacen más complejas las organizaciones llega a
ser realizado por las unidades económicas en forma de empresas.

Parafraseando a Terán “(…) al aplicar la Contabilidad y sus normas a las fases del
proceso administrativo, éstas coadyuvan a lograr una eficiente y eficaz administración de
recursos financieros, humanos y materiales para alcanzar objetivos y metas trazados con
antelación. (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad básica, 2001, p. 21)

El mismo Terán sobre la relación de la Contabilidad con la Economía nos dice: “Se
relaciona con la Economía, particularmente con la microeconomía en razón de que ésta se
encarga del estudio de los factores de producción en una empresa, el comportamiento de los
precios en el mercado y los influjos de procesos inflacionarios(…) Razón por la cual, el
aplicar normas de contabilidad a esos factores económicos implica un reconocimiento

13
contable destinado a generar información resumida en los Estados Financieros” (Terán
Gandarillas, Temas de Contabilidad básica, 2001, p. 21)

Así, podemos decir que la Contabilidad surge y se mantiene como un complemento

imprescindible, y en la actualidad, vital para el trabajo dentro de la administración y la
Economía, puesto que es el generador de información que luego es procesada por la
economía y la administración para la consecución de sus fines específicos.

1.1.2 El comercio y el comerciante

El comercio es una actividad humana de orígenes remotos, y de vital importancia
para la sociedad humana, sin mencionar la impresionante cantidad de dinero que se mueve
con éste motivo. Ésta actividad humana consiste en la transmisión de bienes y servicios a
cambio de una remuneración económica. Tal actividad genera el hecho sobre el cual va a
trabajar la Contabilidad todo su sistema de información.

El comerciante es la persona que se dedica al comercio de forma habitual, en la

actualidad tiene derechos y deberes, así como características y requisitos regulados y
requeridos por la Ley para ser considerado como tal.

Según Ayaviri el comercio es: “La actividad económica que tiene por objeto la
interposición entre productores y consumidores, para facilitar la distribución de
mercaderías de diversa especie comprando y vendiendo en el lugar, tiempo y calidad, es
decir bajo éste concepto se actúa como intermediario entre la producción y el consumo”
(Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 1)

Para Kohler, comerciante es: “Persona que compra y vende artículos de comercio
sin alterar su forma” (Kohler, 1997, p. 98)

Así, podemos determinar que la actividad comercial y el comerciante como persona

natural o jurídica es quien más necesita de los instrumentos y la información sistematizada
que le brinda la Contabilidad, y a su vez ésta nace dentro de la actividad comercial por una
necesidad de mejorar la forma en la cual se la llevaba hasta antes de éste origen, y con el
paso del tiempo y el ejercicio comercial más intenso, la Contabilidad se ha ido sofisticando
para adecuarse a la actividad económica – comercial en constante evolución.

14
1.1.3 Obligación legal de llevar la contabilidad
Los gobiernos de los Estados requieren que a favor de la seguridad jurídica y
estabilidad económica, así como de la paz social; se lleven de manera confiable las
actividades empresariales en general. Igualmente los gobiernos necesitan aplicar un control
mediante el cual puedan recibir lo que les corresponde por motivo de tributos que el mismo
Estado impone a través de leyes.

La obligación de llevar la contabilidad se encuentra establecida en el Código de

Comercio Boliviano, disposición legal vigente que regula los actos de comercio en general,
específicamente en los artículos: 25 parágrafo 4); artículos 36 al 65 y; artículo 419. Esta
obligación consolida a la Contabilidad como el instrumento que por Ley se reconoce como
el adecuado para informarse de la situación y evolución financiera de las entidades
económicas. Se abordará con más detalle ésta obligación en el Capítulo 2 de la presente
obra.

1.1.4 La empresa o unidad económica

La empresa es la organización humana, que contiene dentro de sí una variedad de
tipos de recursos, como ser humanos, materiales, financieros e intangibles, constituida con
la finalidad de obtener utilidades mediante la realización de una o varias actividades
económicas optimizando un adecuado, eficiente, eficaz y efectivo uso de sus recursos para
la realización de sus fines.

Según Ayaviri: “La empresa es una organización económica destinada a producir

bienes, venderlos y obtener un beneficio. Es el eje de la producción al menos en su forma
contemporánea, pues a través de ella se realiza todo el proceso productivo (…) Los
componentes de la empresa son: el empresario, factor humano, bienes económicos,
relaciones públicas y organización” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos
mercantiles, 2015, p. 22)

Según Kohler: “Cualquier organización comercial; una empresa mercantil; sin una
calificación determinada, el término se refiere más bien a una organización en su conjunto
que a una subdivisión de la misma” (Kohler, 1997)

15
 Por tanto vemos que la empresa es la unidad económica principal en el mundo
actual, ya que aunque pueda ser de diversos tamaños y formas, la empresa realiza la mayor
y más importante cantidad de transacciones de tipo económico diverso de acuerdo al giro
económico particular al cual se dedique. Entonces es principalmente sobre las empresas, y
su actividad, que la Contabilidad trabaja, para traducir los hechos contables en información
contable útil para el empresario.

1.1.4.1 Actividad económica

La actividad económica es la que surge de las necesidades de las personas en
sociedad, que mueven bienes y servicios a cambio del pago por sus precios. En la
actualidad son las empresas las protagonistas principales de la actividad económica.

Para Gonzales la contabilidad: “mide, registra e informa de los hechos económicos

ocurridos en la unidad económica que hemos denominado empresa” (Gonzáles Saavedra,
2015, p. 6)

Por tanto el conjunto de hechos económicos realizados por todas las empresas o
entidades hacen a la actividad económica.

Gonzales nos dice: “¿Qué mide y registra la contabilidad? Hechos económicos es la

respuesta. He aquí la relación entre contabilidad y economía. Esta relación se encuentra
vinculada a la acción de medición y registro de hechos que son de carácter económico y
que constituyen la función que cumple la contabilidad”

Entonces la actividad económica es la suma de las transacciones de bienes y

servicios que se realiza en una determinada comunidad o región geográfica a través de
dinero, ésta misma tiene que existir previamente para que así dé lugar a la actividad
contable, que interpreta los hechos económicos, reconociéndolos para luego traducirlos
contablemente.

1.1.4.2 Empresa unipersonal

La empresa es la unidad económica por excelencia en la actualidad, y una forma que
puede tomar, es ser dirigida y ser a la vez propiedad de una persona que es a la vez

16
propietario y gerente. Generalmente la empresa pequeña o mediana puede ser unipersonal,
y ya no así una empresa grande o muy grande, todo por la complejidad que logra.

Ayaviri nos dice: “Son las empresas con un solo dueño y se denominan „personas
naturales‟, quien es responsable de todos los actos y obligaciones concernientes a su
empresa” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 23)

Podemos decir que es un tipo de entidad económica pequeña o mediana que genera
actividades que pueden registrarse y expresarse de manera contable.

1.1.4.3 Sociedades
La sociedad mercantil o comercial en cambio, es un conjunto de personas que se
unen con un objetivo empresarial, quienes aportan al capital de la sociedad en porcentajes
que ellos mismos acuerdan, para que la sociedad se dedique a una actividad económica y
les reporte ganancias y utilidades.

Según Ayaviri: “Éstas empresas cuentan con más de un dueño o socios, y se

denominan „personas jurídicas‟, existen diferentes clases de sociedades y son: 1.
Sociedades Anónimas, constituidas para el manejo de grandes capitales mediante acciones;
2. Sociedad de Responsabilidad Limitada, constituidas para el manejo de empresas
pequeñas con carácter mercantil, con un capital dividido en partes iguales, con una
responsabilidad de los socios que se limita según sus aportes de capital; 3. Sociedades
Colectivas, constituidas por negocios pequeños que funcionan con un capital reducido, por
grupos pequeños de personas como familiares o amigos; 4. Sociedades Comanditas, que
establecen una diferencia entre el tipo de socios ya sean comanditarios o administradores,
divididos en Comandita Simple y Comandita por Acciones; 5. Sociedad Accidental, surgen
por la necesidad, para la realización en conjunto de actividades comerciales temporales y
transitorias” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, pp. 23-
25)

Por tanto las sociedades comerciales son la forma que toman las empresas cuando
surgen de una unión de personas naturales que aporta parte de sus patrimonio para un
emprendimiento conjunto y de gran tamaño, así como con el objetivo de que sea más
perdurable. Éste tipo de empresas son las que generan las actividades económicas de mayor

17
tamaño, monetariamente hablando, por tanto aportan un gran flujo de hechos contables y su
consecuente información. Siendo en ellas en donde la Contabilidad debe usar los más
avanzados conocimientos, prácticas y tecnologías relacionadas al campo contable.

1.1.4.3 Clasificaciones
La empresa tiene una gran diversidad de clasificaciones, pero son más importantes
las siguientes: por su tamaño, por su rubro, por su forma empresarial, por su nacionalidad,
por su forma jurídica.

Según Gonzáles:

“1.- Según su tamaño a magnitud

Pequeña Empresa
Mediana Empresa
Gran Empresa
2.- Según sectores económicos

Sector Primario (Agricultura, Minería y Pesca)

Sector Secundario (Manufactura)
Sector Terciario (Comercio y Servicios)
Sector Cuaternario (Información y Comunicación)
3.- Según giro u objeto social

Manufactureras
Comerciales
De Servicios
Financieras
4.- Según la propiedad del capital

Privadas
Públicas
Mixtas
5.- Según su constitución jurídica

Individuales

18
 Sociales (y éstas según la forma adoptada)

De personas: Responsabilidad Limitada, Colectiva, Comandita Simple

De capital: Anónima (cerrada o abierta), Comandita por Acciones y

Cooperativa” (Gonzáles Saavedra, 2015)

De la cita anterior y de lo expresado por otros autores se puede evidenciar que existe
una diversidad de formas de clasificación de los tipos de empresa, sin embargo esto solo
implica una especialización adicional de la contabilidad para adecuarse al tipo de empresa
(tamaño y actividad principal) que requiere la implantación de un sistema contable. Lo que
significa que todas las empresas sin distinción y por obligación legal llevan la contabilidad.

1.1.5 Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente
del colegio de Contadores Públicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a
conocimiento de la comunidad profesional del área, los PCGA vigentes para la elaboración
de la información contable. Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad

Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes

(C.N.T.A.C., 1994):

Principio Fundamental o Postulado Básico.

Equidad. Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

Principios Generales.

a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es
distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios “entes” de su propiedad.

19
b. Bienes Económicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un “precio” a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal
en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado
en unidades de dinero de curso legal.
d. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo
organismo económico cuya existencia corporal tiene plena vigencia y
proyección futura.
e. Valuación al Costo. El valor del costo de adquisición o producción constituye
el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el
concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el
carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el
contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al principio

20
 expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraría de los respectivos costos.

f. Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la

gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.

Es ésta disposición vigente la que establece para todos los casos en general estos
criterios básicos a seguir en cuanto al ejercicio contable, que son de aplicación necesaria
para la uniformidad de la contabilidad en el territorio de Bolivia.

1.1.6 Transacción comercial

Según Kohler: “La transacción mercantil o de negocios es cualquier transacción u
operación con una empresa mercantil o comercial; también, una transacción gobernada por
normas comerciales bien establecidas y generalmente reconocidas” (Kohler, 1997, pág.
512)

Podemos decir que la transacción comercial es el intercambio de bienes por

compra, venta, permuta, pagos, cobros, préstamos, depósitos, descuentos, etc. efectuado por
los comerciantes. En esta transacción intervienen personas, cosas y resultados.

En contabilidad la transacción comercial se traduce en un asiento contable

debidamente registrado con las cuentas que implica.

1.1.7 Elementos de una transacción

Según Ayaviri: “Son elementos de una transacción: Personas, bienes y resultados”
(Ayaviri García, Contabilidad Comercial, 1994, pág. 15)

Por tanto podemos complementar:

Personas: Ya sean personas naturales o jurídicas, principalmente si son reconocidas como

comerciantes

Bienes: Bienes de cambio o de uso que legalmente pueden ser transferidos y comerciados y
que son objeto de las transacciones.

21
Resultados: Tales transacciones generan en ganancias o pérdidas como fruto de su
realización.

Es la interacción entre éstos elementos la que tiene lugar mediante la actividad

económica – comercial, y que luego debe plasmarse contablemente para su reconocimiento.

1.1. 8 Ecuación del balance

La estructura de la Contabilidad está basada en el principio contable denominado
“dualidad económica” y está constituida por:

Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y; las fuentes
de estos.

Esta igualdad sería: RECURSOS = FUENTES DE RECURSOS

Esta expresión se denomina ECUACIÓN DEL INVENTARIO.

Los elementos que conforman la ecuación del inventario son los recursos y fuentes
de recursos definidos por el principio de dualidad económica, los cuales expresados en sus
componentes más conocidos son: activo, pasivo y capital.

El Activo Incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee y que tienen valor
monetario.

El Pasivo Comprende todas las obligaciones financieras de la empresa y se divide en: pasivo
u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO; Pasivo a favor de los dueños o
patrimonio o capital líquido o, simplemente CAPITAL

Por lo que la ecuación del inventario en función de estos componentes tiene la

siguiente expresión:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Por otro lado podemos establecer que el activo genera derechos y el pasivo
obligaciones, esto es: la empresa tiene derecho a utilizar los recursos del activo para lograr
sus objetivos y por otro lado tiene la obligación de la devolución del pasivo.

Las fuentes de estos recursos: pasivo y capital son demostrativos de obligaciones:

22
 El pasivo tiene una obligación financiera (devolver el dinero prestado) cierta con
una persona natural o jurídica ajena a la empresa.

El capital genera una obligación con él o los dueños del mismo, de dar cuenta de su
uso.

El Pasivo es exigible por parte de terceros y no sufre variación en sí mismo como

resultado de la gestión de la empresa, es decir, no corre riesgos. En cambio el capital no es
exigible y corre riesgos por la gestión de la empresa.

1.1.9 Documentos mercantiles

1.1.9.1 Concepto
Podemos decir que los documentos mercantiles son los que habitualmente utiliza el
comerciante para consolidar sus transacciones comerciales, facilitando el intercambio de
bienes y recursos económicos.

Asimismo el documento mercantil es la fuente de la cual se obtiene los datos de las

transacciones comerciales.

Ayaviri los conceptualiza los documentos mercantiles así: “Constituyen la fuente de

los actos de comercio, donde constan con certeza y claridad las operaciones realizadas por
el comerciante o empresa. La documentación es el medio para reflejar por escrito lo que va
ocurriendo en la actividad del comercio y que son susceptibles de registración contable, se
realiza con la sustentación o respaldo de la documentación; una contabilidad bien
documentada siempre merece fé de los actos económicos y administrativos” (Ayaviri
García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 176)

Entonces se puede decir que los documentos mercantiles facilitan las operaciones
comerciales, y al mismo tiempo la consolidan, por ser documentos que plasman en sí
mismos las obligaciones de los participantes y las características de una operación
comercial, sirviendo también como prueba de tales transacciones.

23
1.1.9.2 Importancia y función
Su importancia se halla en el hecho de que se constituyen en respaldo físico
documental para todo tipo de actividades y controles posteriores, ya sean internos, o
externos. También facilitan por su versatilidad las transacciones comerciales.

Su función es la de consolidar acuerdos comerciales de manera comprobable y

poder facilitar la exigibilidad de tales acuerdos mediante la prueba de éstos a través de los
documentos.

1.1.9.3 Tipos de documentos

De acuerdo a la importancia, se darán un detalle de los más utilizados y sus
conceptos:

Factura: Documento de constancia escrita que entrega el vendedor al comprador al

momento de la transferencia y que detalla las características de la transacción.

Cheque: Es una orden de pago a la vista girado contra un banco en el cual el girador tiene
fondos depositados en cuenta corriente bancaria. Existen variedad de cheques especiales.

Tarjeta de crédito: Es un documento que habilita inmediatamente un préstamo de dinero

en los establecimientos afiliados a un sistema, sirve como medio de pago al contado por las
compras que se realizan.

Carta de crédito: Es una orden de pago a la vista que otorga un banco a petición de un
cliente ya sea persona natural o jurídica, para que entregue a la vista a un tercero
beneficiario una cantidad fija de dinero hasta la suma señalada como límite. Utilizada para
garantizar las operaciones comerciales de importación y exportación.

Letra de cambio: Titulo valor de pago, que es negociable. Requiere tres personas
intervinientes, que son el girador, el girado y el beneficiario, opcionalmente también el
aval. Tiene características propias y se formaliza en un formulario aprobado y facilitado por
el gobierno.

24
Recibo: Acuse por escrito o documento por el cual se hace constar que se ha recibido
dinero, valores, mercaderías joyas, etc. Existen recibos informales, y formales, así como
obligatorios.

Vale: Documento de suscripción de una orden o promesa de crédito y de giro, por el cual
una persona natural o jurídica se compromete a pagar una suma de dinero, o entregar una
mercadería u otro objeto valorado, ya sea a la vista o a un determinado plazo a otra persona.
El vale es prueba del compromiso que asume el deudor a favor del acreedor.

Giro bancario: Documento que expresa el envío de dinero de una plaza a otra, ya sea de
manera nacional o internacional a través de un banco, para que se pague determinada suma
a favor de un beneficiario.

Conocimiento de embarque: Documento por el cual una empresa de trasportes marítima o

una empresa de navegación declara haber recibido mercaderías, para su transporte por vía
fluvial, lacustre o marítima desde un puerto de origen hasta un puerto de destino.

Pagaré: Título valor de crédito que contiene una promesa escrita de pagar una persona a
otra una cierta cantidad de dinero en determinada fecha o plazo de tiempo y bajo
determinadas condiciones. Usado generalmente para garantizar préstamos de dinero y
ventas de mercadería al crédito.

Documento Único de Importación (D.U.I.): Documento comercial que emite el Estado

mediante las oficinas del Servicio Nacional de Aduanas, por concepto de internación o
nacionalización de mercaderías traídas de otros países del exterior. Sirve para solicitar el
despacho de mercaderías de las oficinas de despacho de las aduanas

Documento Único de Exportación (D.U.E.): Documento comercial que sirve para

tramitar la salida de mercaderías de Aduana para su embarque al exterior, lo emite el
Servicio Nacional de Aduanas.

Certificado de devolución de Impuestos (CEDEIM): Es un documento-valor tributario

negociable que emite el Servicio de Impuestos Nacionales, acreditando la devolución de los
componentes de los impuestos a favor de una empresa con motivo de exportación de
mercaderías.

25
Póliza de seguro: Es el documento que prueba la existencia de un contrato de seguro, y
que contiene dentro de sí las condiciones del seguro, datos del asegurador, datos del
asegurado, datos del beneficiario, tiempos, vigencia, monto asegurado, prima, fecha y lugar
de la suscripción y otras necesarias.

Boleta de Garantía bancaria: Documento que contiene un contrato de garantía emitido

por un banco - fiador a favor de un deudor – fiado, para garantizar el cumplimiento de una
obligación contraída por el fiado a favor de un acreedor.

Certificado de depósito o Warrant: Es un documento que certifica el depósito de

mercaderías en los almacenes generales, donde consta la cantidad, clase y el valor recibido..
Es un título representativo de mercaderías.

La Acción: Es un título valor que representa la inversión de una persona natural o jurídica
en una sociedad anónima o comandita por acciones. Acredita su titularidad, valor y la
empresa a la que corresponde la acción.

Sin embargo hay que aclarar que de acuerdo a las necesidades, a los Estado en los
cuales se comercia y a la evolución del comercio nacional como internacional, se tienen
una cantidad muy amplia de documentos mercantiles que sirven como respaldo de las
transacciones mercantiles, y los documentos evolucionan constantemente a nuevas formas,
siempre buscando su mayor y mejor utilidad.

1.2 La contabilidad y la contaduría.

Generalmente se utilizan ambos términos como sinónimos, y el término
“Contaduría” es de menor utilización. Sin embargo existen diferencias que deben ser
aclaradas.

La contabilidad como técnica es una herramienta que se encarga del registro de las
operaciones financieras que se realizan en un ente económico, como sus ingresos, egresos,
costos, entre otros. Que finalmente permiten obtener la situación económica de la empresa,
y ayuda a la toma de decisiones tanto internas como externas relacionadas con el ente.

La contaduría tiene varias acepciones: Se considera Contaduría a la profesión que se

ejerce mediante la solución de problemas relacionados a campos como las finanzas,

26
impuestos, auditoría, administración, costos; es decir Contaduría incluye dentro de sí al
conjunto de saberes que facilitan un registro y sistematización de la información financiera
de un ente económico. Asimismo la contaduría contendría dentro de sí a la Contabilidad,
siendo ésta solo una parte (técnica) del conjunto que implica la Contaduría.

Siendo la contabilidad y la contaduría eminentemente prácticas, existe una variedad

muy amplia, e incluso discrepancia respecto a los conceptos y diferencias entre
Contabilidad y Contaduría.

También se considera a la Contabilidad como una rama de la Contaduría:

La contaduría es una disciplina que recopila conocimientos financieros

relacionados con entidades económicas. Es una rama del saber cuyos fundamentos y
objetivos giran en torno a la obtención de medidas y relaciones cuantitativas para la toma
de decisiones, a través de la aplicación de instrumentos y técnicas matemáticas sobre cifras
y datos suministrados por la contabilidad, transformándolos para su debida interpretación.
En consecuencia, el proceso de análisis financiero se fundamenta en la aplicación
de herramientas y de un conjunto de técnicas que se aplican a los estados financieros y
demás datos complementarios, con el propósito de obtener medidas y relaciones
cuantitativas que señalen el comportamiento, no sólo del ente económico sino también de
algunas de sus variables más significativas e importantes. (Fundación Wikimedia. Inc,
2015).

1.2.1 Origen de la Contabilidad

Para Gertz: “Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un
testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado.” Para el
año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensable para conceptuar
la existencia de una actividad contable, ya que el hombre había formado grupos,
inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado
ya inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable."
(Gertz Manero, 2015)

27
 Entonces la contabilidad como técnica aunque sea rudimentaria se utilizó desde
hace muchísimo tiempo en las organizaciones humanas iniciales, para facilitar el manejo de
sus recursos materiales.

1.2.2 Naturaleza de la Contabilidad

De acuerdo a la gran utilidad que ha tenido la contabilidad para las actividades que
realiza el ser humano en sociedad, principalmente en la actividad financiera, se ha
desarrollado primeramente una forma de procesar la información financiera, para luego
expresarla de manera entendible, ordenada y estandarizada, es así que la contabilidad
primeramente se utiliza, sin buscar comprender su naturaleza. Es a causa de esa rápida
comprensión de su utilidad y su aplicación inmediata, que se han generado opiniones
dispares en cuanto a su naturaleza. En el presente capítulo trataremos de aportar luces
acerca las diversas perspectivas desde las cuales se identifica a la contabilidad, para
finalmente dar con una concepción clara que responda a la pregunta: ¿Qué es la
contabilidad?

Naturaleza: Como ya dijimos se tienen conceptos diversos acerca de la naturaleza de la

contabilidad, como ejemplo: es una ciencia, es una técnica, es un arte, es un método, es un
sistema de información, es una disciplina, es una proto-ciencia, entre otras.

Se ha dicho que “la contabilidad es una ciencia porque es un conocimiento

verdadero (…) Es un conocimiento sistemático, verificable y fiable. Busca a través de la
formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas que sirven para
predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio, con el propósito de
identificar fenómenos o sucesos que aporten información para su mejor desempeño” (Funes
Orellana, El abc de la Contabilidad, 2015, p. I.2).

La definición anterior, si bien parece ser completa, sin embargo, es confusa, ya que
no detalla los motivos de su afirmación, principalmente en cuanto a la afirmación de que
como ciencia, la Contabilidad habría logrado predecir y explicar fenómenos financieros.

En el mismo sentido Ayaviri dice: “La contabilidad es la ciencia y técnica que

enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa
para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la

28
actividad” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 31). En
este concepto se afirma una doble naturaleza, otorgándole dos niveles de complejidad
distintos a la Contabilidad, pero tampoco se sustenta dicha afirmación.

El Comité sobre terminología del AICPA de Estados Unidos citado por Kohler,
propuso en 1941 se definiera la contabilidad como “el arte de registrar clasificar y resumir
de una manera significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son,
cuando menos en parte, interpretar sus resultados” (Kohler, 1997, p. 109). Es interesante la
afirmación de que la Contabilidad sería un arte, pero es de amplio conocimiento, que
cualquier actividad humana, por el perfeccionamiento en sus métodos y por la calidad y
excepcionalidad de sus resultados podría llegarse a considerar un arte, pero
excepcionalmente y no generalmente.

Asimismo para Touchard, la Contabilidad es “la ciencia y técnica que enseña a

recopilar y clasificar y registrar de una forma sistemática y estructural las operaciones
mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e
interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la empresa” (Touchard
Luna, 2008, p. 47). Mantiene la doble afirmación ya comentada, pero no la apoya en
argumentos suficientes.

De manera distinta Terán afirma: “la contabilidad es un sistema de información de

hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujetos de medición,
registración, examen e interpretación para la toma de decisiones gerenciales” (Terán
Gandarillas, Temas de Contabilidad básica, 2001, p. 11). Esta conceptualización de la
Contabilidad difiere de las anteriores, y le reconoce la forma de instrumento útil “sistema
de información” dentro de una empresa, sin embargo no le da la categoría de ciencia.

Para Álvarez “La Contabilidad parte de ser una técnica que al llevar un registro
lógico y ordenado de operaciones comerciales y posteriormente analizar, clasificar y
resumir de forma periódica los resultados que arrojan estos registros dentro de un ente
económico. La coherencia y lógica en la que se basa el conocimiento contable son resultado
de la investigación (…) la contabilidad ha pasado de ser u instrumento de registro o
Técnica a ser Ciencia, esto lo demuestra la validación o no del conocimiento científico de la

29
contabilidad” (Álvarez, 2015). Entre los motivos que utiliza como respaldo la autora de la
anterior cita se tiene: “la sociedad nace con la necesidad de tener un registro y control de
toda operación económica realizada por un ente, la contabilidad satisface esa necesidad,
como técnica que arroja datos o resultados que son útiles” (Álvarez, 2015). Lo cual muestra
el inicio de la Contabilidad como técnica. Seguidamente sustenta a la Contabilidad como
ciencia: “porque establece conceptos científicos como son los modelos, hipótesis y teorías
sujetas a comprobación empírica o experimental, logrando tener un lenguaje propio que
posee un grado de valoración dentro de una estructura teórica (…), también explica hechos
u objetos que están sujetos a verificación científica” (Álvarez, 2015). Tales argumentos son
bastante válidos, pero si se quiere considerar una evaluación completa de la Contabilidad
para considerarla como ciencia desde los requisitos esenciales de dicha categoría, se
deberían aplicar todos los criterios de evaluación correspondientes.

Tratando de ver cuál de los conceptos anteriores es más cercano a la realidad, o

directamente certero en cuanto a su afirmación de la naturaleza de la Contabilidad, vamos a
aplicar una evaluación de acuerdo a las características que pueden hacer que un conjunto de
conocimientos pueda considerarse ciencia.

En el mismo sentido, la Contabilidad puede considerarse una ciencia en la medida

que tenga un conjunto de conocimientos que hayan sido concebidos de una forma científica
y que sean aceptados como tales, es decir, la comunidad científica la tiene como válida.

Para llegar lograr ese conjunto de conocimientos, se debe proceder a investigar. Por
lo tanto debemos definir primeramente un objeto de la Contabilidad: según Lucca Paccioli
citado por Zapata “Debido a que los reverentes súbditos de U.D.S. Magnánimo D. tienen la
plena necesidad de todo el control contable, deliberé (además de otras cosas que en esta
obra se dicen); sobre lo grandemente necesario que es ahora el compilar un tratado sobre el
particular. Y aquí esto solo lo inserto, para que el presente libro a cualquiera le pueda
servir. Sea del método contable y documental, como de sus razones. Y por eso intento darle
las normas amplias y suficientes para llevar ordenadamente todas las cuentas y libros.
Porque (como se sabe) tres cosas máximas son oportunas para quien quiera con el debido
cuidado mercadear. De las cuales lo primordial es „el dinero que cuenta y que se cuenta‟ y
además toda clase de hacienda que faculta. Frente a la naturaleza la única cosa necesaria es

30
la sustancia Y sin ésta asistencia, mal se puede ejercitar el manejo comercial” (Zapata
Olivera, 2006)

De las líneas precedentes, podemos concluir que el objeto de estudio de la

contabilidad es el control general de las transacciones que realizan los comerciantes,
aplicando técnicas contables, para facilitar el trabajo de control primordialmente.

De manera más contemporánea, se puede decir que la Contabilidad: registra los

hechos económicos realizados por los agentes económicos con la finalidad de entregar
información útil y fiel de la situación económica y financiera de las entidades para la toma
de decisiones.

Entonces llegamos a concluir que el objeto de estudio de la contabilidad actual es el

“Hecho económico”, el cual se abstrae y a través de los procedimientos de la contabilidad,
se registra y expone. Para posteriormente ser valorada tal exposición mediante el grado de
fidelidad que logra frente a la realidad de los hechos, todo para una confirmación o
corrección.

Pasando a otro de los puntos necesarios para valorar el carácter científico de la

contabilidad, se debe considerar la “Metodología de Investigación Contable”. Se conocen
dos grandes grupos metodológicos, como son el cuantitativo y el cualitativo, de los mismos
toda ciencia hace uso de acuerdo a su naturaleza y necesidades y se pueden considerar a
ambos necesarios y complementarios para toda ciencia. La contabilidad abstrae el hecho
económico a través de una traducción del mismo mediante sus propios constructos que
conforman la teoría contable, para luego exponerlos de una manera que permita la gestión
de dichos datos.

Es necesario también diferenciar entre técnica y ciencia: La técnica es la aplicación

de un conocimiento científico para la resolución de un problema. La ciencia es el conjunto
de conocimientos logrados mediante un procedimiento considerado científico.

Igualmente un técnico es alguien que utiliza el conocimiento de la ciencia para

realizar una labor. El científico es alguien que además de aplicar el conocimiento, logra
desarrollar conocimiento.

31
 Se podría decir que en la contabilidad la ciencia está en los criterios, abstracciones y
constructos teóricos. Mientras que la técnica se encuentra en el registro sistematización y
exposición de la información financiera de una entidad.

Apoyando el criterio de que la contabilidad es una ciencia Pinto Perry la divide en

pasos:

Precisemos los pasos del proceso de conocimiento científico contable:

Primero: Definición del hecho económico. Esto es un proceso en virtud del cual el
investigador estudia la transacción que se está realizando (…) que serían:

 Descripción narrativa de la operación

 Acotamiento de la operación
 Verificación de la existencia de definiciones legales de la operación
 Establecimiento de valoración económica y financiera de la operación
El producto de ésta primera etapa es la valoración del hecho económico en forma abstracta
y, por qué no decirlo neutra.
Segundo: Valoración contable del hecho económico. Una vez que se tiene total certeza
de la naturaleza de la transacción, se procede a aplicar la teoría contable para su
abstracción. ¿Cuál es la teoría contable? El conjunto de criterios que son particulares a
nuestra disciplina como son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), debiendo atender a la definición de activo, pasivo, patrimonio; cómo se registrará,
si cargo o abono una cuenta de activo o de resultado-pérdida; si abono o cargo una cuenta
de pasivo, patrimonio o de resultado-ganancia; si la operación tienen un trasfondo
económico más allá que las referencias contenidas en las normas legales; que si es
pertinente la valoración de mercado en vez del costo histórico”, etc. En ésta parte cobra real
importancia el Marco Conceptual de la Contabilidad que, idealmente, debería reconocer las
características particulares de cada país en donde se aplica.
Tercero: Experimentación. Esto puede dar un resultado muy utópico, pero es muy útil
que el investigador contable realice pruebas de la actividad de la abstracción que a
concebido. En otras palabras es esencial que verifique „la imagen fiel‟ del tratamiento que
está planeado dar a un hecho económico.

32
 Resulta interesante recoger las experiencias de distintos autores, académicos con
ejercicio profesional y profesionales del área contable en donde hayan aplicado una u otra
alternativa de exposición, o de criterios contables en general. Estas experiencias pueden ser
analizadas científicamente y formar un número interesante de casos que ilustran la
aplicación de la normativa o de la teoría contable en general, siendo una forma de
experimentación útil para nuestros propósitos.
Así, casos como el presentado, nos ayudan a aplicar la investigación en nuestra área.
Cuarto: Normalización. Según mi planteamiento, es menester aplicar el método científico
para poder emitir normativa, pero ¿qué sentido tiene la emisión de normativa en una
ciencia? La tiene, especialmente en la Contabilidad, y tal vez sea esta una característica
muy particular de nuestra disciplina, pues se requiere de difundir día a día cómo se reflejan
las operaciones para establecer una uniformidad.
Sin embargo, haciendo un paralelo con la ciencia jurídica, bien se podría dejar de
lado tanta normativa y permitir que cada contador aplique su propio proceso científico para
contabilizar y realizar exposiciones que permitan una eficiente toma de decisiones según
sus particulares criterios. Solo cuando hubiera conflictos se ventilarían los criterios
aplicados ante una autoridad superior, desarrollando una evaluación de los parámetros que
fueron considerados. Esto redundaría en un cuerpo legislativo basado en la experiencia, tal
como es la naturaleza del Derecho Anglosajón, que se basa en la tradición como fuente del
Derecho. En cambio, en nuestra realidad latina, influenciada por el Derecho Francés, toda
conducta está normada por una ley, y es solo el legislador quien da nacimiento a las leyes.
Según este enfoque, las NIIF serían leyes.(Pinto Perry, 2015)

Finalmente podemos concluir apoyando la afirmación de que la Contabilidad es una

Ciencia y a la vez es una técnica. Pero se debe diferenciar ambos conceptos que son
complementarios, es decir: la Contabilidad es una ciencia cuando crea toda una teoría
contable que utiliza para traducir los hechos económico-financieros a una forma de
expresión útil para tomar decisiones, pero mejorándose a sí misma con el tiempo y
generando nuevo conocimiento dentro de su campo. Igualmente es una técnica cuando se
aplica de manera mecánica para lograr consolidar un ciclo contable que genere la
información útil a una entidad para tomar decisiones en base a toda la teoría contable
preestablecida.

33
1.2.3 Concepto de la Contabilidad
Para Funes: “La Contabilidad es un Sistema de Información, que está basado en un
conjunto de Principios, normas y Procedimientos técnicos que permiten registrar en forma
ordenada, completa y detallada de los hechos económicos y financieros de la Gestión
empresarial, con el fin de emitir los Estados Financieros: para luego analizar e interpretar
la situación Económica y Financiera de la Empresa, la que permitirá tomar decisiones
oportunas a los usuarios internos y externos.” (Funes Orellana, El abc de la Contabilidad,
2015)

Nosotros afirmamos, en base a la revisión de la bibliografía y a diversos conceptos

estudiados, que la Contabilidad es una ciencia de carácter social fáctico que busca
identificar hechos económicos en los cuales participa un ente y generar sobre éstos datos un
sistema de información útil que facilite la toma de decisiones a usuarios internos o
externos, relacionados de alguna manera con la empresa.

1.2.3 Diferencia y relación entre Contabilidad y Contaduría

La diferencia estriba en que una contiene a la otra, es decir la Contaduría es más
amplia y contiene a la contabilidad, que es uno de los muchos instrumentos de los que se
vale la Contaduría para lograr sus fines.

1.3 Hitos históricos de la contabilidad.

La contabilidad se ha desarrollado de manera conjunta con la sociedad humana y de
acuerdo a sus necesidades. Por lo tanto se pueden reconocer momentos clave en cuanto a
esa evolución:

1.3.1 Edad antigua

Un primer antecedente de actividad contable que se conoce es la tablilla de barro de
origen sumerio de Mesopotamia, datada en el año 6000 a.C.

Ayaviri refiere: “siendo las primeras anotaciones contables los quipus, pizarras
babilónicas, etc” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p.
31)

34
 En el 5000 a.C. en Grecia ya se conocían leyes que imponían la obligación de llevar
ciertos libros de anotaciones de operaciones realizadas.

En el 2100 a.C. Hammurabi que reinaba en Babilonia pone en vigencia la

codificación que llevaría su nombre, ésta contiene menciones a la práctica contable.

En Egipto por los años 3600 a.C. ya se registraban las entradas y gastos del
soberano mediante un orden y a través de escribanos.

En Roma durante la república y el imperio la contabilidad ya se practicaba y fue

llevada por plebeyos. Llevaban una contabilidad que constaba de dos libros denominados
“adversaria” y “codex”

Afirmamos por tanto que en la edad antigua se desarrollan de manera rudimentaria

las bases de los que sería posteriormente una técnica contable, sin desconocer que con esas
limitaciones, ya se practicaba la contabilidad de manera bastante recurrente.

1.3.2 Edad media

En este periodo de tiempo se desarrollan antecedentes claros de las bases de lo que
conocemos actualmente como contabilidad.

En 1221 se desarrolla de manera anónima una forma de llevar las cuentas mediante
el debe y el haber dentro de la denominada “escuela florentina”.

En 1327 se conoce del antecedente del Libro Mayor, denominado “cartulari”,

utilizado por el primer auditor, el “maestri racionali”.

El primer registro por partida doble en pergaminos con anotaciones del año 1340.

Entre los años 1366 y 1400 se puede ver en libros de Francesco Datini, la imagen de
una contabilidad por partida doble, que incluye por vez primera cuentas patrimoniales
como tal.

Entonces existieron avances en cuanto a la comprensión del comercio y sus

actividades a través de un léxico especial que va creciendo conforme a las necesidades
mercantiles.

35
1.3.3 Edad moderna
En éste periodo se incorporan a la contabilidad conceptos y prácticas fundamentales
de la contabilidad actual.

Escritura en 1458 del libro “Della mercatura et del mercante perfetto” por Benedetto
Cotrugli Raguseo, obra pionera en el estudio de la partida doble, que establece la identidad
de la partida doble, señala la importancia y necesidad de la enseñanza de la contabilidad.
Además señala el uso de tres libros: cuaderno (mayor), giornale (diario) y memoriales
(borrador) además de un libro copiador.

La publicación del libro “Summa de aritmética geometría proportioni et

proporcionalitá” cuya traducción significa “Todo sobre aritmética, geometría proporciones
y proporcionalidad” de Lucca Pacciolo en 1494, que contiene un tratado matemático y
contable, detallando la contabilidad de ese tiempo, basado en el sistema de cuentas usado
en Venecia.

En 1586 Angelo Pietra publica la obra “Indirizo degli economini” que explica la
forma de llevar la cuenta y razón de la operaciones dentro de una orden eclesiástica que
practicaban los “ragioneri”.

Publicación en 1633 del tratado de Ludovi Fiori, que condensa todo el conocimiento
contable hasta la época de manera muy ordenada y completa.

Por tanto se ve que en éste periodo en realidad nace la contabilidad como tal,
aunque es esencialmente una técnica de apoyo comercial, sin demasiado estudio teórico de
respaldo, pero con suficiente orden y desarrollo para su aplicación favorable en las
operaciones económicas de ese tiempo.

1.3.4 Actualidad
En la actualidad se ha dado un desarrollo complejísimo de la contabilidad, hasta
llevarla incluso al nivel de la ciencia. Con sistemas contables definidos, nomenclaturas
propias, normas y principios que buscan ser de aplicación global y mundial.

Se han consolidado instituciones internacionales que emiten normas de contabilidad

y auditoría como son la International Federeatión of Accountants (IFAC) en 1977 y la

36
International Standads Accounting Board (IASB) fundado en abril de 2001, y sucesor del
IASC; así como la International Accounting Standards Comittee (IASC) en 1973.

Asimismo se ha desarrollado un completo muy riguroso control sobre las

operaciones empresariales a través de la legislación que impone y regula una forma de
llevar la contabilidad, todo en el entendido de la importancia económica que conlleva la
información que provee la Contabilidad para la sociedad y el Estado.

El avance tecnológico logró que se automaticen los registros mediante sistemas

contables computarizados, y automatizados, etc.

Es en este periodo actual que la contabilidad se generaliza, se reconoce como

imprescindible para las actividades comerciales, se regula normativamente y se busca
homogeneizar sus prácticas a nivel mundial, mediante un respaldo ya científico y técnico.
Es el periodo de gran desarrollo.

1.4 Conceptos imprescindibles.

Son conceptos que se deben conocer para una adecuada compresión de la
Contabilidad.

1.4.1 Sistema contable

Previamente se puede definir el sistema según lo que afirman Lafuente y Montes:
“es un conjunto de componentes o elementos que forman un todo estructurado,
interdependiente e interactual que está en permanente proceso de transformación y que
tiene por objeto el logro de algún fin” (Lafuente Chavez & Montes Camacho, 1998, pág.
34)

A su vez se puede acotar que un sistema debería poseer ciertas cualidades como:
estabilidad, adaptabilidad, eficiencia y sinergia.

Dentro del campo empresarial, los sistemas se crean para avocarse a un problema a
solucionar que surge de cada una de sus funciones empresariales, así Lafuente y Montes
nos dicen: “Para cada una de estas actividades se desarrollan sistemas y sub-sistemas que
controlen operativamente los procedimientos administrativos llevados a cabo por cada

37
función. Cada sistema de la empresa tiene un objetivo por el cual fue diseñado y por el cual
se encuentra en funcionamiento” (Lafuente Chavez & Montes Camacho, 1998, pág. 45)

En cuanto al diseño de los sistemas contables, éste es un paso previo, en el cual se

crea un sistema de acuerdo a las necesidades y peculiaridades de cada empresa a la cual se
le quiere anexar tal sistema contable.

Así Lafuente y Montes nos dicen acerca del diseño de sistemas contables: “es el
estudio de principios y consideraciones que deben ser tomadas en cuenta para el diseño de
un proceso o hecho referente a la Contabilidad, e general o parte de ésta, siendo su campo
de acción la serie de funciones empresariales. Así mismo se considera objetivo de estudio
del sistema de diseños contables, los procesos contables a fin de normar los mismos,
observando por tanto mediante qué diseño, se logrará normar los diferentes hechos y
procesos contables, siendo su meta el ordenamiento, y su objetivo fundamental que nada
esté desubicado y todo mantenga relación con los procesos contables adecuadamente
considerados, porque un hecho contable controlado es camino de una información que
permite el real objetivo de la contabilidad que es un instrumento vital para la toma de
decisiones” (Lafuente Chavez & Montes Camacho, 1998, pág. 59)

Por tanto el diseño de sistemas contables implica una adecuada observación integral
de la empresa, para otorgarle un sistema contable que responda a sus requerimientos y que
ordene las actividades de aquella para que sean correctamente reflejadas por el sistema
contable, brindando el beneficio correspondiente al tomador de decisiones.

Comprendiendo la utilidad y esencia de los sistemas dentro de la empresa, así como

también la forma en la cual se desarrolla un sistema contable adecuado para cada ente,
podemos pasar a buscar el concepto del sistema contable.

Este concepto se identifica con el “Sistema de Cuentas”. Kohler define:

“clasificación de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas, procedimientos y
controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, entradas, gastos y los
resultados de las transacciones.” (Kohler, 1997, p. 484)

38
 Lafuente y Montes nos dicen: “El sistema contable es el sistema alrededor del cual
giran todos los demás sistemas en razón a que es quien resume y centraliza todo el
movimiento (…) Al final de todos los proceso, el sistema contable recibirá de forma
resumida los movimientos que tengan los demás. (…) Conceptualmente existe un solo
sistema para cada compañía, es decir, aquel en el cual se registran todas las transacciones
que de alguna manera tienen impacto en los estados financieros, o que sean medibles es
términos monetarios. Una diferencia entre un sistema contable y no contable es el registro
de las operaciones y su centralización en una sola base de datos” (Lafuente Chavez &
Montes Camacho, 1998, pág. 58)

Entonces el sistema contable es un orden preestablecido, en el cual se procesan

todos los datos que tienen naturaleza contable, que surgen a partir de todas las actividades
de la empresa, desde los demás sistemas que componen a la empresa y que tienen
relevancia económica – financiera, para finalmente expresar sus resultados mediante los
Estados Financieros.

Dicho sistema contable es una estructura que se desarrolla de acuerdo al ente u

organización en la cual va a aplicarse, relacionado y concordado con los demás sistemas
internos y que tiene que adecuarse a sus necesidades y naturaleza, para brindar el mejor
reflejo posible de sus actividades desde la óptica contable.

1.4.2 Activo Pasivo Patrimonio

Son tres de los conceptos en los cuales se basa toda la contabilidad actual, se pueden
entender de la siguiente manera:

Activo: Suma de bienes y derechos de una empresa.

Pasivo: Suma de deudas y compromisos para con terceras personas y para con el
propietario.

Patrimonio o capital contable: Bajo la anterior conceptualización el patrimonio se considera

parte del pasivo, y esto se hace de manera lógica, ya que el patrimonio neto es o que la
empresa le debe a las personas que la constituyeron, aunque el patrimonio no sea exigible a
la manera de los pasivos comunes.

39
 Los tres anteriores fundamentan y componen la denominada ecuación contable.

1.4.3 Información financiera

La información financiera es el conjunto de datos que se conforman a partir de las
transacciones comerciales y mediante la interpretación que se logra aplicando la
Contabilidad a aquellas. Lograr emitir documentos que contengan información financiera y
que reflejen fielmente la situación de la empresa es un objetivo fundamental de la
Contabilidad.

1.4.4 Recopilación y sistematización

La contabilidad en base a las transacciones y la documentación en la cual están
contenidas éstas, realiza una recopilación de todos los datos a través de sus propios
procedimientos estandarizados, como ser: realización de asientos contables; acumulación
en cuentas; acumulación en libros mayores; expresión en Estados Financieros, etc.

La información de relevancia económica – mercantil, se busca y mediante el

procesamiento en el sistema contable se expresa de manera entendible y útil para el
tomador de decisiones. Todo esto se da mediante la abstracción del hecho económico para
su registro mediante la Contabilidad.

1.4.5 El Asiento Contable

Para Fowler: “El vocablo asiento puede referirse tanto a anotaciones en registros
sistemáticos como cronológicos, pero en la jerga contable es empleado en forma
preponderante para denotar a éstos últimos” (Fowler Newton, Contabilidad Básica, 1988,
pág. 57)

Por tanto decimos, que el asiento es la anotación y/o registro en el Libro Diario o en los
Comprobantes de Diario, de una operación mercantil la cual estará respaldada por
documentación suplementaria, dejando bien establecido cual es la Cuenta Deudora y cuál es
la Cuenta Acreedora, previamente se hará el análisis de las cuentas que intervendrán como
parte del asiento contable.

Como una peculiaridad de algunos asientos contable se puede mencionar que

dentro de las operaciones comerciales existen obligaciones y derechos que nacen directa e
inmediatamente, tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y del Impuesto a

40
las Transacciones (I.T.). Ambos se calculan en base al porcentaje establecido por Ley y
nacen fruto a las compras o pagos realizados por parte de la empresa, cuando se exigió una
factura a cambio; caso contrario al efectuar una venta de mercaderías, la empresa debe
extender factura a sus clientes.

Tanto el Impuesto al Valor Agregado como el de las Transacciones son

obligaciones con el Estado (Fisco), las cuales se deben cumplir en forma mensual.

Estas obligaciones y derechos están reflejados en las cuentas: Crédito Fiscal, Débito
Fiscal e Impuestos a las Transacciones por pagar.

1.4.6 Transacción comercial y hecho contable

Según Ayaviri la transacción comercial: “es un intercambio de valores por compra,
venta, permuta, pagos, cobros, préstamos, depósitos, descuentos, etc. que realizan los
comerciantes en la cual intervienen personas, cosas y resultados” (Ayaviri García,
Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 40)

Un hecho contable es todo hecho económico susceptible de contabilización o

registro contable. Y a su vez un hecho económico es cualquier operación que afecte a la
empresa desde el punto de vista económico o financiero, en definitiva que modifique su
situación patrimonial.

Es sobre la base del hecho contable que se sostiene toda la estructura de la

contabilidad, asimismo es el punto inicial, desde el cual parte toda la actividad de la misma.

1.4.7 Debe y haber de las cuentas

El debe y el haber de las cuentas son los dos componentes principales de todo
asiento contable y dan sentido a toda cuenta al mismo tiempo.

Según Fowler: “Todo lo apuntado da lugar a que el método de registro más

conocido hasta el presente sea denominado de partida doble, cuyo nombre deriva
justamente de la característica de efectuarse por lo menos dos anotaciones por cada
operación y que fue divulgado en el siglo XVII por Fray Luca Pacioli” (Fowler Newton,
Contabilidad Básica, 1988, pág. 55)

41
 El debe: Se coloca al lado izquierdo de la cuenta, cuando se anota una cantidad en
su espacio, esto se denomina cargar o debita la cuenta.

El haber: Se coloca al lado derecho de la cuenta. Cuando se coloca una cifra en el

lado del haber, esto se denomina abonar o acreditar la cuenta.

1.4.8 Ganancia y pérdida

Las actividades comerciales tienen una consecuencia económica previsible, es decir
deben alcanzar algún resultado mediante todo el movimiento de bienes y servicios mediante
las transacciones comerciales, este resultado en materia contable se denomina, de acuerdo a
su naturaleza:

Ganancia: Es un provecho o beneficio que se logra en base a la transacción

comercial, tiene lugar si la transacción ha sido positiva para la entidad.

O en el caso contrario puede ser:

Pérdida: Es una afección o disminución del patrimonio de la empresa con motivo de

la transacción comercial. Tiene lugar cuando la transacción ha sido negativa para la
entidad, por ejemplo cuando una venta se realiza y se obtiene un ingreso menor que el costo
de la mercadería vendida.

Touchard dice de la Pérdida: “Una disminución del capital contable de la entidad

que no es resultado de un gasto o la entrega de utilidades al propietario del negocio”
(Touchard Luna, 2008, p. 117); asimismo el autor adiciona el significado de Pérdida Neta:
“El exceso de los gastos totales sobre los ingresos totales” (Touchard Luna, 2008, p. 117)

Vemos que la ganancia o pérdida son consecuencia natural de las transacciones

comerciales que tienen como fin un intercambio de bienes y servicios.

1.4.9 Situación financiera

Es la circunstancia o posición en la cual se encuentra un ente visto desde el aspecto
económico y a través de la información provista por la Contabilidad. El Estado Financiero
más relacionado es el Balance General, también denominado “Estado de Situación
Financiera” que implica una observación a un tiempo determinado de las condiciones en a

42
que se encuentra una empresa. Implica la observación del estado del activo, el pasivo y el
patrimonio neto de una empresa en un momento concreto

1.5 Etimología.
Según Ayaviri: “La palabra contabilidad deriva del latín „computare‟ que significa
contar o computar” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015).

1.6 División de la contabilidad.

La Contabilidad para su mejor estudio y comprensión se divide por partes.

1.6.1 Contabilidad Financiera

Es la contabilidad propiamente dicha y mayormente conocida, que se encarga de
registrar los hechos financieros que se consideran contabilizables para generar un sistema
de información expresado en los Estados Financieros y que sean de utilidad para la toma de
decisiones mediante usuarios externos e internos. Esta contabilidad a su vez se divide en:

1.6.1.1 Sistema de registración contable

Proporciona la metodología para practicar registros en ciertos y determinados libros
de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una empresa, tomando en cuenta
normas de contabilidad, las leyes vigentes y el sistema contable propio de cada empresa.

1.6.1.2 Teoría contable

Se desarrolla desde el inicio al final del ciclo contable, es decir desde el registro
hasta la exposición en Estados Financieros, de acuerdo con las normas contables y
jurídicas. Y asimismo se divide en:

1.6.1.2.1 Diseño de sistemas contables

Parte inicial de aplicación de la Contabilidad, en la cual se diseña, implanta,
supervisa y controla un sistema de contabilidad acorde a las actividades y al giro específico
que ocupa a la empresa. Proyectando el volumen y tipo de sus operaciones, para que el
sistema contable sea adecuado a la empresa, pero al mismo tiempo cumpla con los
requerimientos gubernamentales y legales.

43
1.6.1.2.2 Diseño del sistema de costos
De acuerdo a la naturaleza de la empresa y a su actividad principal, el sistema de
costeo puede ser detallado en una empresa industrial o extractiva, y puede ser más sencillo
en una empresa comercial. Busca determinar en términos de unidades monetarias el costo
de producción y venta. Todo a través de los elementos del costo como son: material, mano
de obra y costos indirectos de fábrica.

1.6.1.2.3 Formulación de presupuestos

Por medio de ésta se efectúan cálculos estimativos acerca de las operaciones
clasificadas en planes, programas y tareas que habrán de efectuarse en un futuro inmediato,
utilizando diversos métodos, como ser: estadísticos, evaluación de proyectos, etc. Todo
para tener un cuadro de posibles gastos inversiones y ganancias futuras.

1.6.2 Auditoría
Es una parte especializada de la contabilidad que se encarga de una evaluación
posterior de todo el sistema de información generado por la contabilidad. Tiene su propia
metodología que aplica mediante planes de auditoría y que se especializa dependiendo del
objeto a evaluar. Trabaja bajo las directrices de las Normas de Auditoría nacionales e
internacionales. También se divide en:

1.6.2.1 Auditoría financiera

Evalúa los estados Financieros de una empresa de acuerdo con las normas básicas
de auditoría. El objeto de ésta auditoría es emitir una opinión profesional e independiente
sobre la razonabilidad o no de los Estados Financieros de una empresa. Todo a través de un
documento denominado el Dictamen de Auditoría.

1.6.2.2 Auditoría operativa

Según Tirado: “La auditoría Operativa comprende las siguientes cinco actividades:
- Evaluación de la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentos
internos en vigencia.
- Revisión y evaluación del sistema de planificación.
- Examen y evaluación del sistema de control.

44
- Examen y evaluación de la eficiencia, efectividad y economía con que se han utilizado los
recursos humanos, financieros y materiales.
- Revisión y evaluación de los resultados de las operaciones programadas, con el fin de
determinar si fueron alcanzadas las metas propuestas.” (Tirado, 2015, p. 2)

1.6.2.3 Auditoría social

Según Terán: “Se encarga de evaluar el impacto y contribución que efectúan las
empresas a la sociedad en su conjunto” (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad básica,
2001, p. 14).

Entonces se puede decir que esta auditoria evalúa la importancia y aporte de la

empresa a su entorno social.

1.6.3 Contabilidad administrativa o gerencial

Sistema que estudia los problemas específicos de la gerencia a diferentes niveles,
buscando apoyar mediante la provisión de información relevante para identificar
alternativas y tomar cursos de acción. Realiza un relevamiento, análisis y comunicación de
hechos empresariales para la toma de decisiones en el ámbito de la planificación gestión y
control. Todo para mejorar la gestión empresarial.

1.7 Clasificación de la contabilidad.

Para su mejor estudio y en cuanto a su especialización la contabilidad puede
dividirse en:

1.7.1 Contabilidad comercial

Comprende desde la registración contable hasta la elaboración y emisión de Estados
Financieros de empresas dedicadas únicamente a la compra – venta de mercaderías y
productos.

1.7.2 Contabilidad de costos

Aplica el proceso contable a las empresas dedicadas a actividades de producción,
extracción o transformación de bienes, ésta contabilidad tiene un grado de complejidad más
alto, puesto que debe realizar cálculos conjugado los tres elementos del costo como son:

45
costo de materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fábrica. Entre ese tipo de
contabilidades están según Terán:

Las Contabilidades: Industrial, minera, petrolera, agrícola, ganadera, de

construcciones, forestal, y otras similares. (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad
básica, 2001)

1.7.3 Contabilidad de servicios

Orientada a las empresas que prestan servicios, que por sus características
especiales, diferentes a las empresas productoras o comerciales, deben aplicar una
contabilidad adecuada, son:

Contabilidades: hotelera, transportes, agencias de viajes, sociedades profesionales,

partidos políticos, organismos no gubernamentales, y similares.

1.7.4 Contabilidad de Entidades Financieras

Orientada a entidades que prestan servicios dentro del campo financiero, como ser:

Contabilidades: bancaria; de mutuales y ahorro; de casas de cambio; almacenes y

depósitos; seguros y reaseguros; bolsas de valores; empresas intermediadoras de crédito;
cooperativas y análogas.

1.7.5 Contabilidad Gubernamental

Es la contabilidad que coadyuva en el control de los bienes y recursos que maneja la
administración del Estado a través del gobierno nacional, se divide en:

Contabilidades: Gobierno central; Órganos del Estado; Ministerios; Gobiernos

Autónomos; Universidades; Empresas Estatales; Fuerzas Armadas; Policía; otras similares.

1.8 Objetivos e importancia de la contabilidad.

1.8.1 Objetivos
El objetivo, es el de obtener y comunicar información económica y financiera a
usuarios internos y externos respecto de una unidad económica

46
 Considerándose Usuarios Internos a Dueños y Socios; Directores y
Administradores; Empleados y Sindicatos.

Y como Usuarios Externos: Nuevos Inversionistas; Entidades Financieras;

Proveedores y Acreedores; Gobiernos; Publicó en General.

La SFAC 1 citada por Fowler considera usuarios a: “propietarios, prestamistas,

proveedores, acreedores e inversores potenciales, empleados, la gerencia, directores,
clientes, asesores y analistas financieros, corredores de bolsa, underwriters, bolsas de
comercio, abogados economistas, autoridades impositivas, organismos de control estatal,
legisladores, periodismo financiero, agencias de informes, sindicatos, investigadores,
profesores, estudiantes, público en general” (Fowler Newton, Cuestiones contables
Fundamentales, 1988, pp. 4-5)

1.8.2 Importancia
Según Fowler: “La importancia de la contabilidad es tal que diversas normas
legales establecen la obligación de que los comerciantes, así como otros entes tengan
sistemas contables bien organizados” (Fowler Newton, Contabilidad Básica, 1988, pág. 14)

En consecuencia la importancia de contabilidad queda claramente señalada, ya

que es éste el instrumento más confiable que brinda información en la cual basaran sus
decisiones en forma oportuna los diferentes usuarios de esta información económica y
financiera.

1.9 Relación con otras ciencias.

La Contabilidad se relaciona estrechamente con otras ciencias principalmente del
campo económico – financiero, porque coadyuvan en sus labores mutuamente. Entre varias
se puede seleccionar:

1.9.1 Derecho
Puesto que establece una estructura jurídica – legal a la cual debe apegarse la
práctica contable. Especialmente en cuanto a las disposiciones en materia de derecho
comercial; derecho tributario y derecho laboral. Todas éstas principalmente en cuanto a
obligaciones comerciales, tributarias y laborales.

47
1.9.2 Matemáticas
La contabilidad nace desde las matemáticas, es decir es la aplicación de ciertas
reglas lógicas conjugadas con las matemáticas para llevar de manera correcta y entendible
las transacciones comerciales y comprender los hechos económicos. Especialmente en
cuanto se refiere al cálculo; matemática financiera; estadística y Matemática actuarial.

1.9.3 Estadística
Puesto que nos brinda herramientas con las cuales se puede tratar de pronosticar
hechos financieros o la evolución de las situaciones actuales hacia el futuro, en base a la
información ya obtenida por medio de la contabilidad.

1.9.4 Matemática Actuarial

En cuanto a lo referido a los cálculos de aportes laborales y patronales obligados por
la ley, y que por tanto deben ser calculados y registrados de la manera más correcta.

48
CAPÍTULO 2 – La Contabilidad en Bolivia.-
La Contabilidad y la actividad contable específicamente están reguladas por las
normas jurídicas que establecen ciertas obligaciones a las unidades económicas y
comerciantes en general. Asimismo se tiene dentro del territorio nacional instituciones que
regulan ciertos campos de la actividad económica y ante los cuales se debe o bien presentar
informes periódicos o bien aceptar que realicen fiscalización dentro de las empresas, ya sea
mediante auditorías o controles previos. A continuación se hace un detalle de las normas
jurídicas relativas en alguna medida a la actividad contable; como también a dichos órganos
fiscalizadores.

2.1 Legislación que regula la actividad contable

La economía jurídica boliviana, nos presenta un conjunto de normas que sería difícil
abarcar en el presente estudio, sin embargo vamos a tomar y detallar las normas de
aplicación más general e importante.

2.1.1 Código de comercio

En el presente apartado, se van a referir las principales disposiciones relacionadas
con la Contabilidad contenidas en el Decreto Ley Nro. 14379 de 25 de febrero de 1977,
denominado Código de Comercio.

De acuerdo a su propio texto en su artículo 1, establece que: “El código de comercio

regula las relaciones jurídicas derivadas de la actividad comercial”

Dicho cuerpo de leyes, es amplio en cuanto a la regulación de todo lo referente a las

actividades obligaciones y prohibiciones dentro de la actividad comercial, incluso aborda a
las Sociedades Comerciales y a los títulos valores y documentos mercantiles.

Se establece así mismo la “obligación de llevar la contabilidad” en los artículos 25,

inciso 4), correspondiente a las obligaciones del comerciante; en los artículos 36 a 65 se
detalla todo respecto a la forma en la cual se debe llevar la contabilidad de los comerciante,
en cuanto a libros, prohibiciones, mantenimiento de los libros y los archivos, exhibición de
los libros, auditorías, etc. y; en el artículo 419 se establece la obligatoriedad de llevar la
contabilidad por las sociedades extranjeras que realicen actividades en territorio nacional.

49
 En cuanto a las disposiciones más relevantes en materia Contable se encuentran:

“Art. 5 (Quienes se pueden considerar comerciantes).

Art. 25 (Obligaciones de los comerciantes).- parágrafo 4) llevar la contabilidad.

Art. 36 (Obligación de llevar la contabilidad).

Art. 27 (Objeto del registro de comercio).

Capítulo IV (Contabilidad).- Artículos 36 a 65 que detallan la forma en la cual se debe

llevar la contabilidad y las prohibiciones respecto de la misma.” (Decreto Ley Nro. 14379 ,
1977)

De la revisión de las disposiciones anteriores podemos evidenciar que por la

importancia que tiene la contabilidad para un control interno y externo de las empresas,
aquella se encuentra ampliamente regulada y además se tiene como obligación la
implantación de sistemas contables en toda empresa legalmente establecida.

2.1.2 Código tributario y Ley Nro. 843

El “Código Tributario Boliviano”, Ley Nro. 2492 de 2 de agosto de 2003 “es un
conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas que regulan la materia tributaria
en general, contiene los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo y
administrativo, sin regular a ningún tributo en particular, sus disposiciones son aplicables a
todos los impuestos, tasas y contribuciones que forman parte del Sistema Tributario vigente
en el país, así como a las relaciones jurídicas tributarias entre la Administración Tributaria
y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o sustitutos, terceros responsables, agentes de
retención y/o información” (Ley Nro. 2492 , 2003)
La Ley Nro. 843 - Texto Ordenado dispuesto por Decreto Supremo Nº 27947 de 20
de diciembre de 2004, “es un compendio de normas que regulan y determinan la naturaleza,
detalles y composición de los tributos” (Ley Nro. 843 - Texto ordenado por Decreto
Supremo Nro. 27947, 2004) detallados a continuación:
 Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC - IVA).
 Impuesto sobre las Utilidades de la Empresas (IUE).

50
  Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores.
 Impuesto especial a la Regularización Impositiva.
 Impuesto a las Transacciones (IT).
 Impuesto a los Consumos Específicos (ICE).
 Impuesto a las sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes.
 Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
 Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores.
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD).
 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
 Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH).
 Impuesto al Juego.
 Impuesto a la Participación en Juegos.
 Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera.
Es necesario aclarar que en la actualidad existen compendios de las normas
tributarias emitidos por dos instituciones gubernamentales que ordenando de manera
bastante clara las disposiciones complementarias al código Tributario y Ley Nro. 843, con
todas sus normas complementarias y concordancias. Lo cual facilita la comprensión y
lectura de los mismos. Estos compendios son emitidos por la Autoridad de Impugnación
Tributaria de Bolivia y por el Servicio de Impuestos Nacionales, existen compendios
actualizados hasta las gestiones de 2014 y 2015.

2.1.3 Ley general del trabajo.

El Decreto Ley de 24 de mayo de 1939, elevado al rango de Ley el 8 de diciembre
de 1942, “Ley General del Trabajo” regula todo lo relativo a la los derechos de los
trabajadores y las obligaciones emergentes del trabajo.

La Ley general del Trabajo entre otras cosas regula: el contrato de trabajo y sus
clases; las condiciones de trabajo; los tipos especiales de trabajo; los días hábiles de trabajo;
las vacaciones; la jornada de trabajo; las remuneraciones; el trabajo de las mujeres; los
ascensos; la jubilación; la seguridad e higiene en el trabajo; las previsiones sociales; los
riesgos profesionales; el seguros social obligatorio y; los conflictos en el trabajo.

51
 Es importante en cuanto a la contabilidad puesto que toda empresa cuando adquiere
cierto tamaño, requiere la contratación de personal adicional. Por lo tanto el pago de
sueldos y salarios del trabajador se constituye en uno de los elementos del costo, siempre
importante, aunque algunas veces pueda disminuirse su relevancia de acuerdo al giro de la
empresa.

2.1.4 Ley de Servicios Financieros

La Ley Nro. 393 de 21 de agosto de 2013, “Ley de Servicios Financieros”, de
acuerdo a su Artículo primero: “regula las actividades de intermediación financiera y la
prestación de los servicios financieros, así como la organización y funcionamiento de las
entidades financieras y prestadoras de servicios financieros; la protección del consumidor
financiero; y la participación del Estado como rector del sistema financiero, velando por la
universalidad de los servicios financieros y orientando su funcionamiento en apoyo de las
políticas de desarrollo económico y social del país.” (Ley Nro. 393 , 2013)

Tiene una relación con la Contabilidad puesto que establece la forma en la cual se
debe llevar la contabilidad en las entidades financieras, como un tipo de empresas que
intervienen de manera fundamental en la actividad económica de todo Estado, y por tanto
en la actividad de las unidades económicas como son las empresas.

2.1.5 Ley SAFCO

La Ley Nro. 1178 de 20 de julio de 1990, “Ley de Administración y Control
Gubernamentales”, en su primer artículo define su alcance y dice:

“La presente ley regula los sistemas de administración y de control de los recursos
del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública,
con el objeto de:

a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los

recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la
prestación de servicios y los proyectos del Sector Público;

b) Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los

informes y estados financieros;

52
c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad de sus actos rindiendo cuenta no solo de los objetivos a que se destinaron
los recursos públicos que le fueron confiados, sino también de la forma y resultado de su
aplicación;

d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo

incorrecto de los recursos del Estado” (Ley Nro. 1178 - SAFCO, 1990)

Por tanto la citada Ley SAFCO y sus reglamentos se aplican a todas las actividades
que se relacionan con el manejo de los recursos públicos. Regula la actividad y desarrollo
de la contabilidad y la auditoría siempre y cuando se apliquen al campo gubernamental
dentro de cualquiera de las instituciones y empresas del Estado.

2.2 Organismos fiscalizadores

En el presente apartado vamos a detallar los principales organismos
gubernamentales facultados por la Ley para ejercer control fiscalizador sobre las empresas,
influyendo directamente en la actividad contable de las mismas así como emitir
disposiciones que regulen el área de su competencia.

2.2.1 Servicio de Impuestos Nacionales – Administración Tributaria

El Artículo 66 de la Ley de Nro. 2492 del “Código Tributario Boliviano” establece:
“(FACULTADES ESPECÍFICAS).- La Administración Tributaria tiene las siguientes
facultades específicas:
“1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
2. Determinación de tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente
establecida en este Código;
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;
8. Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artículo
145° del presente Código;

53
9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos por
este Código;
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir de los
cuales los pagos por la adquisición y venta de bienes y servicios deban ser respaldadas por
los contribuyentes y/o responsables a través de documentos reconocidos por el sistema
bancario y de intermediación financiera regulada por la Autoridad de Supervisión
Financiera (ASFI). La falta de respaldo mediante la documentación emitida por las
referidas entidades, hará presumir la inexistencia de la transacción para fines de liquidación
de impuestos e implicará que el comprador no tendrá derecho al cómputo del crédito fiscal,
así como la obligación del vendedor de liquidar el impuesto sin deducción de crédito fiscal
alguno.
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia,
asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y
promover como víctima los procesos penales tributarios;

13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la
Administración Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y
aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión y control de mercancías,
medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos aduaneros y otros
que determinen las leyes;
3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras;” (Ley Nro. 2492 , 2003)

Por lo tanto la Administración tributaria tiene amplias facultades de fiscalización a

todas las empresas y personas naturales dedicadas a las actividades económicas. Todo a
través de los Departamentos de Fiscalización de cada región y la Gerencia de Fiscalización
Nacional. Principalmente para verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
obligaciones formales y otras similares de importancia para la administración tributaria.

54
2.2.2 Autoridad de Supervisión y Fiscalización del sistema Financiero – ASFI
El artículo 16 de la Ley Nro. 393 de 21 de agosto de 2013, “Ley de Servicios
Financieros”, establece:

“(Objeto). La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, tiene por

objeto regular, controlar y supervisar los servicios financieros, en el marco de la
Constitución Política del Estado, la presente Ley y los Decretos Supremos reglamentarios,
así como la actividad del mercado de valores, los intermediaros y los auxiliares del mismo”
(Ley Nro. 393 , 2013)

Por lo tanto podemos concluir que la ASFI, se encarga de la regulación de todo lo referente
a las actividades, los servicios y las entidades financieras. Esto significa que también
fiscaliza la contabilidad de las mismas, por su importancia para el sistema financiero
nacional y la estabilidad económica, pudiendo en los casos necesarios solicitar informes y
aplicar auditorías.

2.2.3 Contraloría General del Estado

El Decreto Supremo Nro. 23215 de 22 de julio de 1992, “Reglamento para el
ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República” establece en su
Artículo 3:

A los fines señalados en el artículo precedente, las atribuciones conferidas a la Contraloría

General de la República por la Ley Nº 1178 se agrupan y sistematizan en la siguiente
forma:

a. “elaborar y emitir la normatividad básica de Control Gubernamental Interno y

Posterior Externo;
b. supervigilar la normatividad de los sistemas contables del Sector Público;
c. promover la implantación de los sistemas de contabilidad y control interno;
d. evaluar la eficacia del funcionamiento de los sistemas de administración,
información y control interno;
e. ejercer el control externo posterior, así como reglamentar y supervisar su ejercicio;
f. anotar los contratos celebrados por las entidades públicas para efectos del control
externo posterior;
55
g. tener acceso en cualquier momento y sin limitación ni restricción alguna a los
registros, documentos y operaciones, para fines de control externo posterior;
h. requerir, cuando a su criterio fuere necesario, al máximo ejecutivo de las entidades
públicas, la realización de análisis, auditoría y otra clase de exámenes posteriores;
i. reglamentar la contratación de servicios profesionales de auditoría externa o
consultoría especializada en apoyo de la misma;
j. contratar los servicios de firmas o profesionales calificados e independientes u
ordenar a las entidades del sector público y a las personas comprendidas en el Art.5°
de la Ley Nº 1178, la contratación de dichos servicios, señalando el alcance del
trabajo;
k. examinar los programas y papeles de trabajo de los análisis, auditorías y
evaluaciones que realicen las entidades públicas y las firmas o profesionales
independientes, sin sustituir la responsabilidad de los mismos;
l. evaluar los informes de auditoría elaborados por las unidades de auditoría interna de
las entidades sujetas al control gubernamental y por firmas o personas
independientes; rechazar los informes que no se ajusten a las normas básicas de
auditoría gubernamental o secundarias de general aplicación o de aplicación
específica o aquellos en los que no se haya cumplido con el alcance del trabajo u
otros requerimientos de la contratación, casos en los cuales la Contraloría dispondrá
las medidas conducentes para subsanar las deficiencias y evitarlas en el futuro;
m. dictaminar en los casos previstos por la Ley, incluyendo los de responsabilidad por
violación a la independencia de la unidad de auditoría interna, parcialización de
dicha unidad o deficiente ejercicio profesional de sus servidores;
n. recomendar la suspensión o destitución del principal ejecutivo y, en su caso, de la
dirección colegiada de las entidades en las que se hubiese dictaminado
responsabilidad ejecutiva;
o. realizar el Control Posterior Externo del cumplimiento de las recomendaciones
aceptadas y de las acciones adoptadas por la entidad como consecuencia de los
dictámenes de responsabilidad emitidos;

56
 p. requerir la destitución del ejecutivo o asesor legal principal de las entidades en las
que se hubiese determinado responsabilidad por incumplimiento del inciso c) del
artículo 43° de la Ley Nº 1178;
q. ordenar el congelamiento de cuentas corrientes bancarias y/o suspensión de entrega
de fondos por los tesoros del gobierno central, departamental, judicial, municipal o
universitario o por cualquier otra fuente u organismo financiero o hacer los trámites
necesarios en el exterior para tal efecto, en el caso de las entidades que incumplan
los plazos y condiciones fijados para la implantación progresiva de los sistemas;
r. conducir los programas de capacitación y especialización de los servidores públicos
en el manejo de los sistemas que establece la Ley, mediante la definición,
programación, elaboración y dictado de cursos, seminarios, conferencias y otros, así
como efectuar las correspondientes convocatorias y reglamentaciones;
s. ejercer conforme a lo previsto en la Ley Nº 1178 y su Reglamento la autonomía
operativa, técnica y administrativa, requerida en su calidad y naturaleza de Órgano
Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de auditoría del Estado;
t. otras previstas por las Leyes de la República que sean compatibles con su naturaleza
como Órgano Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de auditoría
del Estado.” (Ley Nro. 1178 - SAFCO, 1990)

De lo que podemos concluir la Contraloría General de Estado es una institución

íntimamente relacionada con las prácticas de la contabilidad y la auditoría en cuanto a
instituciones y recursos públicos se trata.

2.2.4 Autoridad de Fiscalización y Control de Seguros

Es el organismo gubernamental facultado para efectuar fiscalización a todas las
empresas del sector privado, que prestan servicios en el campo de seguros de vida y
generales, como también actividades relacionadas a éstas.

Es creado mediante el Decreto Supremo Nro. 71 de 9 de abril de 2009, en sus

artículos 34 al 40 se define sus atribuciones y competencias (Decreto Supremo Nro. 71,
2009).

57
2.2.5 Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas
En el artículo 41 del Decreto Supremo Nro. 71 de 9 de abril de 2009, se establece:
“La Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas es un organismo
gubernamental que controla y regula las actividades de las empresas en lo relativo al
gobierno corporativo, defensa de la competencia, reestructuración de empresas y registro de
comercio de acuerdo a la Ley Nro. 2427 de 28 de noviembre de 2002 y sus reglamentos.”
(Decreto Supremo Nro. 71, 2009)

Por tanto se ve que tiene una relación con la estructura a nivel directivo y en cuanto
a las obligaciones comerciales de las empresas, ejerciendo control de éstos niveles
administrativos. Sus atribuciones y competencias se establecen en los artículos
subsiguientes al citado del Decreto Supremo Nro. 71.

58
CAPÍTULO 3 – Normas Técnicas Contables Nacionales e Internacionales en
Bolivia.-
En la profesión contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento
humano, es necesario disponer de un conjunto de normas especiales y propias que sean la
base para regular su ejercicio, de manera que la metodología, procedimientos aplicados
respecto al análisis de operaciones, tratamiento de documentos, registros y las
interpretaciones sobre denominados temas y circunstancias, sean efectuados con actitudes y
criterios uniformes, buscando tener una información confiable y creíble.

3.1 Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros –

MC vigente y aplicable en Bolivia.
El marco conceptual establece conceptos con la preparación y presentación de los
estados financieros en base a los principios de contabilidad, así como de las normas
contables y de normas de información financiera, por su importancia se inserta
íntegramente al marco conceptual con el fin de mantener el espíritu de su contenido y para
evitar su distorsión en su interpretación; aclarando que el marco conceptual no prevalece
sobre las normas contables y las normas contables son de cumplimiento.

3.2 Normas de Contabilidad – NC vigentes y aplicables en Bolivia.

Las normas contables emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad CTNAC, dependiente del Colegio de Auditores o Contadores Públicos
Autorizados de Bolivia son las siguientes:

Mantenidas en vigencia con actualizaciones posibles por la Resolución Nro. 2/2010 de 30

de octubre de 2010 de acuerdo a su artículo SEGUNDO de su parte resolutiva en nuestro
país:

“NC – 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.- Contiene el principio

fundamental; los principios generales y las normas particulares generalmente aceptadas.
(Ya detallados en el Capítulo 1, apartado 1.1.5)

NC – 2: Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al cierre del ejercicio.

NC – 3: Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por inflación).

NC – 4: Revalorización Técnica de Activos Fijos.

59
NC – 5: Principios de la Contabilidad para la Industria Minera.

NC – 6: Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de valor.

NC – 7: Valuación de las Inversiones Permanentes.

NC – 8: Consolidación de los Estados Financieros.

NC – 9: Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera.

NC – 10: Tratamiento Contable de los Arrendamientos.

NC – 11: Información Esencial Requerida para una adecuada exposición de los estados
financieros.

NC – 12: Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten más

de un tipo de cambio.

NC – 13: Cambios contables y su exposición.

NC – 14: Políticas Contables su Exposición y Revelación.” (Resolucion CTNAC Nro.

2/2010 , 2010)

Todas las Normas de Contabilidad detalladas anteriormente, orientan la actividad contable

en Bolivia, tratando de ser exhaustivas y suficientes.

De acuerdo a la misma Resolución Nro. 2/2010 de 30 de octubre de 2010 en su

artículo TERCERO de la parte resolutiva, se aprueban:

“NORMAS DE CONTABILIDAD - NC (29):

• Norma de contabilidad 1 (NC 1): Presentación de estados financieros.

• Norma de contabilidad 2 (NC 2): Inventarios.

• Norma de contabilidad 7 (NC 7): Estados de flujos de efectivo.

• Norma de contabilidad 8 (NC 8): Políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores.

• Norma de contabilidad 10 (NC 10): Hechos ocurridos después de la fecha del balance.

• Norma de contabilidad 11 (NC 11): Contratos de construcción.

• Norma de contabilidad 12 (NC 12): Impuestos a las ganancias.

60
• Norma de contabilidad 16 (NC 16): Propiedad, planta y equipo.

• Norma de contabilidad 17 (NC 17): Arrendamientos.

• Norma de contabilidad 18 (NC 18): Ingresos de actividades ordinarias.

• Norma de contabilidad 19 (NC 19): Beneficios a los empleados.

• Norma de contabilidad 20 (NC 20): Contabilización de las subvenciones del gobierno e

información a revelar sobre ayudas gubernamentales.

• Norma de contabilidad 21 (NC 21): Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera.

• Norma de contabilidad 23 (NC 23): Costos por préstamos.

• Norma de contabilidad 24 (NC 24): Información a revelar sobre partes relacionadas.

• Norma de contabilidad 26 (NC 26): Contabilización e información financiera sobre planes

de beneficio por retiro.

• Norma de contabilidad 27 (NC 27): Estados financieros consolidados y separados.

• Norma de contabilidad 28 (NC 28): Inversiones en empresas asociadas.

• Norma de contabilidad 29 (NC 29): Información financiera en economías

hiperinflacionarias.

• Norma de contabilidad 31 (NC 31): Participaciones en negocios conjuntos.

• Norma de contabilidad 32 (NC 32): Instrumentos financieros: Presentación e información

a revelar.

• Norma de contabilidad 33 (NC 33): Ganancia a revelar.

• Norma de contabilidad 34 (NC 34): Información financiera intermedia.

• Norma de contabilidad 36 (NC 36): Deterioro del valor de los activos.

• Norma de contabilidad 37 (NC 37): Provisiones, activos contingentes y pasivos

contingentes.

• Norma de contabilidad 38 (NC 38): Activos intangibles.

61
• Norma de contabilidad 39 (NC 39): Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición.

• Norma de contabilidad 40 (NC 40): Propiedad de inversión.

• Norma de contabilidad 41 (NC 41): Agricultura.” (Resolucion CTNAC Nro. 2/2010 ,

2010)

3.3 Normas de Información Financiera – NIF vigentes y aplicables en Bolivia.

De acuerdo a la Resolución Nro. 2/2010 de 30 de octubre de 2010 en su artículo
TERCERO de la parte resolutiva, se aprueban:

“NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - NIF (8):

• Norma de información financiera 1 (NIF 1): Adopción por primera vez de las normas de
información financiera.

• Norma de información financiera 2 (NIF 2): Pagos basados en acciones.

• Norma de información financiera 3 (NIF 3): Combinaciones de negocios.

• Norma de información financiera 4 (NIF 4): Contratos de seguros.

• Norma de información financiera 5 (NIF 5): Activos no corrientes mantenidos para la

venta y operaciones discontinuadas.

• Norma de información financiera 6 (NIF 6): Exploración y evaluación de recursos

naturales.

• Norma de información financiera 7 (NIF 7): Instrumentos financieros: Información a

revelar.

• Norma de información financiera 8 (NIF 8): Segmentos de operación.” (Resolucion

CTNAC Nro. 2/2010 , 2010)

3.4 Normas Internacionales de Contabilidad – NIC

De acuerdo a lo explicado en el apartado anterior, las Normas de Contabilidad de
Bolivia han pasado por un proceso de convergencia a las Normas Internacionales de
Contabilidad y Auditoría, por lo tanto ahora su contenido es muy similar. Por tanto las

62
Normas Internacionales completas son las mismas que las nacionales, pero con la adición
de las Normas que se detallan a continuación:

“• Norma de Internacional de contabilidad 14 (NIC 14): Información Financiera por

Segmentos.

• Norma Internacional de contabilidad 22 (NIC 22): Combinaciones de Negocios.

• Norma Internacional de contabilidad 30 (NIC 30): Información a revelar en los Estados

Financieros de Bancos y entidades Financieras Similares.

• Norma de Internacional contabilidad 35 (NIC 35): Explotaciones en Interrupción

Definitiva.” (Funes Orellana, El abc de la Contabilidad, 2015, págs. I-12)

3.5 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

En estas normas se da la misma situación que con las NIC, es decir las Normas de
Información Financiera de Bolivia han pasado por un proceso de convergencia a las
Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría, por lo tanto ahora su contenido es
muy similar. Por tanto las Normas Internacionales completas son las mismas que las
nacionales, pero con la adición de las Normas que se detallan a continuación:

“• Norma Internacional de información financiera 9 (NIIF 9): Instrumentos financieros.

• Norma Internacional de información financiera 10 (NIIF 10): Estados Financieros

consolidados.

• Norma Internacional de información financiera 11 (NIIF 11): Negocios conjuntos.

• Norma Internacional de información financiera 12 (NIIF 12): Revelación de intereses en

otras entidades.

• Norma Internacional de información financiera 13 (NIIF 13): Valor razonable.” (Funes

Orellana, El abc de la Contabilidad, 2015, págs. I-11)

63
CAPÍTULO 4 – Ecuaciones de la Contabilidad.-
En base a la ecuación Fundamental de la Contabilidad (expuesta ya, con sus
respectivos elementos en el apartado 1.1.8), se puede lograr otras ecuaciones que son de
necesaria comprensión, como la ecuación del Pasivo y la ecuación del Patrimonio.

También debe conocerse otras ecuaciones como son las de Resultados, que están
conformadas por elementos distintos a la ecuación del balance y que expresan una igualdad
distinta, pero a su vez también una información muy útil para la evaluación del trabajo de la
empresa.

4.1 Ecuaciones Derivadas

Surgen por a través del despeje de uno de los elementos de la ecuación del balance,
logrando así encontrar un valor diferente que corresponde al nuevo elemento despejado,
pueden encontrarse dos tipos: la ecuación del Pasivo y la ecuación del Patrimonio.

4.1.1 Ecuación del Pasivo

Según Terán: “Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
ascienden las obligaciones de una empresa hacia terceras personas y se desea averiguar.
Para tal efecto, se deberá conocer el activo y el patrimonio” (Terán Gandarillas, Temas de
Contabilidad básica, 2001, p. 39)

De tal modo que la ecuación es la siguiente:

PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO

Dicha ecuación en la cual los valores de sus elementos son los mismos que en la
ecuación fundamental, nos da a conocer el valor del Pasivo de una empresa, es decir las
obligaciones con terceros, que comprenden el concepto del Pasivo.

4.1.2 Ecuación del Patrimonio

Según Terán: “Ésta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
asciende el patrimonio (específicamente en nuestro caso los aportes de capital) y se desea
averiguar. Para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo” (Terán Gandarillas,
Temas de Contabilidad básica, 2001, p. 40)

64
 De lo anteriormente dicho y del despeje de la ecuación fundamental tenemos:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

Como una aclaración para la comprensión de la anterior ecuación se debe decir que
los componentes del Patrimonio como tal, y que deben de ser sumados para componerlo
son:

El capital o capital neto. Según Kohler: “Total de las participaciones que aparece en los
registros de contabilidad representando el interés del propietario” (Kohler, 1997, p. 77)

Las reservas. Según Touchard: “1.Separación de dinero de las utilidades, por lo que ya no
es repartible entre los accionistas y pasa a formar parte del patrimonio de la empresa. 2.
Provisión que se constituye por imperativo legal o voluntariamente como la garantía de la
solvencia frente a terceros”

Los resultados. Según Ayaviri: “Son las ganancias o pérdidas por efecto de las
transacciones operadas con personas y cosas” (Ayaviri García, Contabilidad básica y
documentos mercantiles, 2015, p. 41). Los mismos que a su vez se dividen en Utilidad o
Pérdida.

4.2 Ecuaciones de Resultados

Según Ayaviri: “Las transacciones llevadas a cabo no solo representan una
transformación en los activos y pasivos, sino que al realizarse o ejecutarse dejan en
beneficio de la empresa una suma adicional distinta de la original, por efecto de los
ingresos y egresos (gastos) que pueden obtener una utilidad o pérdida.” (Ayaviri García,
Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 39)

Entendiéndose sus componentes de la siguiente manera:

Ingresos. La suma de transacciones valuadas en términos de unidades monetarias y

expresadas en cantidades, que representan obtención de beneficios o ganancias logradas en
una empresa y emergentes principalmente del giro específico de sus actividades.

65
Gastos. O egresos, se denominan valuadas a la suma de transacciones valuadas en términos
de unidades monetarias expresadas en cantidades que representan erogaciones
irrecuperables que realiza una empresa en un determinado tiempo de trabajo.

Entonces tenemos dos tipos de ecuaciones de resultados.

4.2.1 Ecuación de la Utilidad

Que es la siguiente:

UTILIDAD = INGRESOS - GASTOS

Puesto que cuando los Ingresos son mayores que los gastos, la diferencia recibe el
nombre de utilidad, la que es una diferencia positiva para la empresa y le genera beneficios.

4.2.2 Ecuación de la Pérdida

PÉRDIDA = GASTOS - INGRESOS

Ya que cuando los egresos son mayores que los ingresos, la diferencia se denomina
pérdida, situación que es negativa para la empresa y no le genera ninguna ganancia, sino al
contrario.

66
CAPÍTULO 5 – Cuentas contables y su catálogo.-

5.1 Concepto de la Cuenta

Es el nombre que se le asigna en forma metódica y sistemática a una serie de

transacciones u operaciones que "tienen característica comunes, donde se anotan los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto, como consecuencia de las
transacciones u operaciones practicadas por el negocio.

Es decir cuenta es el título que se le asigna como consecuencia de los hechos

mercantiles a aquellas transacciones donde intervienen conceptos de la misma naturaleza.

El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al
que se refiere la transacción con palabras abreviadas fácil de personificación.

De una manera muy sintética y simple Fowler nos da el siguiente concepto: “una
cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo” (Fowler Newton,
Contabilidad Básica, 1988)

5.2 Fundamentos de “La partida doble”

Según Ayaviri: “La forma de registrar las partidas por „Partida Doble‟ fue
concebida por primera vez en Venecia, en el siglo XV, año de 1494, por el fraile
franciscano Lucca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos los
efectos que producen las operaciones conservando siempre la igualdad numérica” (Ayaviri
García, Contabilidad básica y documentos mercantiles, 2015, p. 38)

La partida doble se basa en los siguientes postulados:

Se llama partida a la denominación o nombre una cuenta seguida de una cantidad.

Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega"

"No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

67
 Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas
las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede
considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un granjero, al vender huevos al contado,
registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". De donde
tenemos que el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos".

Se registra contablemente utilizando cuentas. Como mínimo, una cuenta posee un

nombre propio, y ésta cuenta tiene dos partes para registrar montos, una parte llamada Debe
y otra parte llamada Haber.

El método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el
debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el
haber.

Es decir: ¨La suma de las partidas asentadas en el debe es igual a la suma de las
partidas asentadas en el haber¨

La partida doble es el denominador común de los sistemas contables de uso más

difundidos, mediante la ley de la causalidad cuyo postulado consiste en la causa/efecto de
las cosas en determinados “empleos” que requerirán determinados “recursos”.

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.

4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.

Producida una transacción, debemos analizar los efectos que la misma provoca en
términos de la Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los términos que se hallan a la
izquierda del signo Igual, sus aumentos se anotarán en el Debe y sus disminuciones en el
Haber. Si, en cambio, los términos afectados corresponden a los ubicados a la derecha del
signo Igual, los aumentos se anotarán en el Haber y las disminuciones en el Debe.

En cuanto a las reglas para cargar y/o debitar (véase CUADRO 1) las cuentas, se
pueden resumir en el cuadro siguiente:

68
 CUADRO 1 – Reglas para cargar y debitar

DEBE

Fuente: Diseño propio.

Las diferencias aritméticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada

partida, determinarán el SALDO.

Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del
signo igual tienen SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO
ACREEDOR, lo que significa que es la manera en la cual normalmente debe cerrarse la
cuenta, con saldo positivo en el debe (deudor) o con saldo positivo en el haber (acreedor).

5.3 Contabilidad a base efectivo y/o devengado

Contabilidad a base de efectivo.- Sobre esta base las operaciones se registran únicamente
cuando se ha producido la entrada o salida de efectivo por lo tanto no se efectúan previsiones
para cuentas incobrables ni depreciaciones u cualquier otro tipo de operación que no ha
generado movimiento de dinero.

Contabilidad a base de devengado.- Entre los principios de contabilidad generalmente

aceptados el de realización asociado al de devengado, constituyen un fundamento para la
contabilidad a base de devengado, ya que los ingresos y gastos deben ser registrados
independientemente se cobren o se paguen o sea las operaciones deben ser registrados sean
estas al contado o al crédito, se realizan previsiones y depreciaciones.

Al respecto debe precisarse que, como ya se dijo en el párrafo anterior, los

Principios de Contabilidad Generalmente aceptados nos indican que debemos trabajar
contablemente bajo el principio de devengado, por tanto, es sobre ese postulado que se
realizan las operaciones contables, mismo que es aplicado a nivel de Bolivia.

69
5.4 Catálogo o plan de cuentas
El plan de cuentas es un listado ordenado y codificado de todas las cuentas que la
empresa va utilizar en sus operaciones mercantiles, el cual contempla las cuentas de Activo,
Pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos, agrupados de conformidad con un esquema
de clasificación estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en
particular, para el registro de las operaciones y la formulación de los estados financieros.

A su vez complementando Terán nos dice: “Debemos puntualizar, que la

nomenclatura de cuentas emerge como consecuencia de la preparación de un manual de
contabilidad. Se denomina manual de contabilidad al documento contable que describe
clara y pormenorizadamente la naturaleza de las cuentas. A su vez el manual de
contabilidad surge como consecuencia del diseño, aprobación e implantación de un
sistema contable (…)” (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad básica, 2001)

5.4.1 Aspectos a observar

Al elaborar un plan de cuentas, existen algunos aspectos que se deben tomar muy en
cuenta, como ser:

1. Naturaleza de la empresa.

2. La magnitud de la empresa.

3. Ubicación y distribución geográfica.

4. Normas técnicas y Legales.

5.4.2 Objetivos del plan de cuentas

Entre los objetivos que podemos mencionar se encuentran:

1. Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro.

2. Facilitar la formulación de estados financieros y estados complementarios.

3. Facilitar la actividad del contador general.

4. Implementar un sistema contable estructurado.

5. Servir de instrumento de salvaguarda y control de los bienes de la empresa.

70
6. Promover la eficiencia de las operaciones y formulación de políticas contables.

5.4.3 Nomenclatura y Clases de cuentas

Para Terán: “Cuando hacemos referencia a la clasificación de las cuentas,
determinamos los grupos de cuentas existentes, dando sus características específicas y
diferencias entre sí. En cambio cuando nos referimos a la nomenclatura, establecemos que
cuentas conforman cada uno de los grupos anteriormente establecidos” (Terán Gandarillas,
Temas de Contabilidad básica, 2001, pág. 63)

Entendido lo anterior, podemos decir que entre las clases de cuentas se pueden
clasificar: las cuentas de Balance o reales, las cuentas de resultados o nominales y las cuentas de
orden

5.4.3.1 Cuentas Reales o de Balance

Son aquellas que reflejan información relacionada con la situación financiera de una
empresa a una determinada fecha. Son informes estáticos. Estas cuentas representan a los
activos, pasivos y patrimonio que posee una empresa, a una determinada fecha. Reciben el
nombre de Cuentas de Balance porque van al Balance General.

Cuentas de activos: El Activo representa todos los Bienes y Derechos que son de propiedad
del negocio, agrupados de acuerdo a su mayor o menor grado de su "Disponibilidad o
Liquidez".

Cuentas de pasivos: Son las Deudas y Obligaciones que tiene la empresa con Terceras
Personas cuyo vencimiento será a corto, mediano o largo plazo.

La Primera Persona es La Empresa, la Segunda Persona son los Socios y la Tercera

Persona son todos los Acreedores, personas naturales o jurídicas a la que la empresa les
pueda deber algo. Ejemplo de terceras personas: Cotel, EPSAS, Bancos, Financieras,
Trabajadores, etc.

Cuentas de patrimonio: Son las Deudas u Obligaciones que tiene la empresa con los Socios,
accionistas o dueños de la empresa. Es la cuota parte del negocio que corresponde al
propietario o a los socios de la empresa. Constituye la diferencia entre los Derechos

71
(activos) y Obligaciones hacia terceros (pasivos). En términos de ecuación de ecuación el
Patrimonio es:

5.4.3.2 Cuentas nominales o de resultado

Estas Cuentas, reflejan el movimiento económico de la empresa en un determinado
periodo de tiempo. El resultado que arroja un negocio puede ser pérdida o ganancia, el cual
se lo determina a través de los ingresos y egresos ocurridos en periodo de tiempo dado.

Cuentas de egreso: Son los Gastos en que la empresa incurre, realiza, consume y que son
necesarios para su operación y funcionamiento, independientemente si estos han sido
pagados o no.

Cuentas de ingreso: Son las Ganancias que obtiene una empresa como consecuencia de las
ventas de su rubro o ajenas y complementarias a su rubro principal, y que a través de ellas
se generan utilidades, independientemente si estas han sido cobradas o no. Ejemplo:
Ingresos comunes que tiene una empresa.

5.4.3.3 Cuentas de orden

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan en
una situación especial. Al darse la situación en que se tenga que utilizar cuentas de orden,
se tiene que utilizar cuentas de orden deudoras, que van con los activos y cuentas de orden
acreedoras que van con los pasivos.

5.4.4 Estructura estratificada de un plan de cuentas

Un plan de cuentas tendrá la siguiente estructura de codificación en los siguientes
niveles

Primer Nivel.- Asignación del grupo con el digito principal o de partida. Las cuentas son:
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egresos.
Segundo Nivel.- Asignación del Subgrupo, Agregando al digito principal otro número. Las
sub-cuentas son Activos: Corrientes y No corrientes; Pasivos: Corrientes y No Corrientes.
Tercer Nivel.- Asignación de la cuenta Matriz, Agregando un nuevo digito con relación al
anterior codificación. Las cuentas son Activo: Disponible, Exigible, Realizable, Etc.

72
Cuarto Nivel.- Asignación de la cuenta mayor general, agregando al anterior un digito más.
Las cuentas son: Activos: Caja, Banco, Dpf, etc.
Quinto Nivel.- asignación de cuentas del mayor, se agrega un digito más sobre el anterior.
Las cuentas son Activos: Caja M/N, Banco M/N, Banco M/E, etc.

73
CAPÍTULO 6 – Libros y registros de Contabilidad.-
La contabilidad a través de un proceso de captación de operaciones respaldadas con
documentos de sustento, mide en términos monetarios, clasifica registra y resume con claridad
la información a través de los estados financieros a los usuarios internos y externos.

Para el registro de operaciones en el sistema computarizado mediante un software

contable es indispensable que se diseñe el plan de cuentas codificado puede ser numérico o
alfanumérico en sus diferentes niveles, sin este requisito la computadora no podrá procesar
operaciones ni producir información económica y financiera que se requiere para la toma de
decisiones.

En cualquier caso los registros de la misma naturaleza se agrupan ordenada y

cronológicamente en lo que se denomina Libro Contable.

6.1 Balance inicial

Touchard nos dice: “Balance de apertura es el primer balance que se practica en una
empresa y con el que se abre el ejercicio económico de la misma. Se trata en resumen de un
resumen del inventario inicial de los bienes, derechos, obligaciones y capital, con el que se
da comienzo al negocio” (Touchard Luna, 2008, pág. 32)

Entonces decimos que las empresas, cualquiera fuese su naturaleza, al iniciar sus
actividades, cuentan con una serie de bienes invertidos por el o los propietarios, valorados en
moneda de curso legal corriente. El Balance Inicial o de Apertura, es precisamente el
Documento que muestra esos Bienes y Valores invertidos inicialmente en la empresa,
incluyendo las obligaciones con que inicia sus actividades.

La diferencia de los activos con los pasivos constituirá el capital inicial de trabajo.
Para la correspondiente elaboración del Balance de Apertura se deberá registrar previamente
el asiento de apertura.

6.2 Libro de Inventarios

Este es otro de los libros legales que menciona el código de comercio, que el comerciante
deberá llevar con las formalidades legales. En la actualidad su uso ha quedado bastante
restringido, pues con los modernos sistemas que se emplean para presentar los Balances,

74
Inventarios, y estados de cada una de las cuentas que componen el balance y cuidando de
que autoridades encargadas del control estén advertidas, se puede obviar su uso, llevándolo
en forma global solo para cubrir la formalidad legal. La forma más general de registrar o
controlar el inventario de mercaderías en las empresas es la Tarjeta o Kárdex del Producto.

6.3 Libro diario

Es el documento de registro de primera entrada, porque es el primer documento en el
cual se reconocen contablemente una operación mercantil a través de los comprobantes
contables (de Ingreso, de Egreso y de Traspaso).

Este documento se denomina Libro Diario por ser el registro que utiliza una empresa
para practicar día a día y en orden progresivo la contabilización de las transacciones u
operaciones mercantiles suscitadas en ella por muy importante o insignificante que sea.

Fernández lo detalla: “El libro diario recoge en orden cronológico, en forma de

asientos, toda la información que ofrecen los medios auxiliares del sistema de contabilidad,
permitiendo la recopilación de los hechos de carácter económico que se producen, valuados
en función de la unidad monetaria nacional” (Fernández de Armas, 1977, pág. 4)

6.4 Libro Mayor

Es el registro de la segunda entrada, porque es el segundo documento en el cual se

registran las operaciones mercantiles después de que estas operaciones son registradas en el
libro diario, en el libro mayor se clasifica la información registrada cuenta por cuenta, en
este documento se le asigna un mayor a cada cuenta, por ejemplo cuando se prepara el mayor
de la cuenta caja, en este mayor se observará el dinero que ingresó y salió de la caja en un
periodo de tiempo determinado, además nos mostrara el saldo que queda en esta cuenta, y
así con todas las cuentas que se hayan registrado.

Fernández acota: “Resume la información recogida en el libro diario, y ofrece, en

forma de cuentas, los importes totales, que sirven de base a la formulación de los estados
financieros” (Fernández de Armas, 1977).

75
6.5 Balance de comprobación de sumas y saldos

Touchard lo conceptualiza: “A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas

del libro mayor, antes de llevarse a cabo, los ajustes del periodo contable, los valores se
registran a renglón seguido al debe o al haber de acuerdo con el saldo que tenga cada
cuenta (…). Los totales de las columnas débitos y créditos deben dar sumas iguales”
(Touchard Luna, 2008, pág. 32)

Por tanto decimos que el balance de comprobación es la comprobación aritmética

de los débitos y créditos tanto en el libro diario como en los mayores principales.

Esta comprobación se realiza después de haber transferido los importes del libro
Diario y Mayores.

Surge al agregar las cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos,
sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

6.6 Hoja de trabajo para la formulación de Estados Financieros.

Touchard nos dice: “La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de
trabajo, es una hoja columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la
información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y
pérdidas, los asientos de cierre y el balance general” (Touchard Luna, 2008, pág. 83)

Nosotros decimos es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa,

preparar en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de
modo que, no es imprescindible.

Se puede elaborar una hoja de trabajo de seis columnas, diez columnas, y doce
columnas.

Suele prepararse una hoja de trabajo que tenga las siguientes secciones:

- Balanza de comprobación de sumas y saldos.

- Estado de Resultados.

- Balance General.

76
CAPÍTULO 7 – Ciclo Contable.-

7.1 Concepto

Según el IFB del Perú: “Es el proceso ordenado y sistemático del registro de las
operaciones comerciales en los libros contables para culminar los estados financieros. Y sus
etapas son:

a. Recolección

b. Registro

c. Análisis

d. Exposición e información” (Intituto de Formación Bancaria del Perú (IFB), 2015, p.

2)
Según Ayaviri: “Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables desde
la diagramación; elaboración de comprobantes de contabilidad; archivo; registro en los
libros de diario; libros mayores; libros auxiliares de subcuentas; hasta la preparación del
balance de comprobación de sumas y saldos; estados de resultados y balance general

Según su ciclo se clasifican en:

1. Asientos de apertura o inicial.

2. Asientos durante el ejercicio o movimiento.

3. Asientos de rectificación o reversión.

4. Asientos de ajuste.

5. Asientos de cierre preparatorio.

6. Asientos de cierre definitivo.

7. Asientos de reapertura.” (Ayaviri García, Contabilidad básica y documentos mercantiles,

2015, p. 297)

Entonces podemos decir que el ciclo contable es una repetición periódica de la labor
contable, que comienza en la identificación de los hechos contables, continúa con el

77
registro, sigue con el procesamiento y ordenación, para concluir con una exposición útil y
comprensible a través de documentos finales denominados estados financieros

7.2 Periodicidad del trabajo contable

El trabajo contable, conforme a la naturaleza del ente, debe repetirse una y otra vez
por cada gestión contable, es decir tiene un momento inicial y luego tiene un momento final
en el cual se emiten documentos definitivos para cerrar la gestión. El conjunto de registros,
documentos contables intermedios y Estados Financieros de un Ente correspondientes a una
gestión, configuran lo que viene a materializar el ciclo contable de dicho ente.

7.3 Componentes del ciclo contable

Según el IFB del Perú las etapas del ciclo contable son:

“Recolección. El acopio de documentos fuentes es importante para identificar los hechos

económicos. Además de reconstruir acontecimientos dentro del periodo contable. Ejm:
Facturas, Boletas de venta, Tickets, Liquidación de compra, etc.

Registro. El proceso de registro se inicia con la selección de documentos fuente e

identificación de hechos económicos.

Análisis. Es el estudio y examen de las operaciones, revisando los registros contables

tomando en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas
contables.

Exposición E Información. Es la presentación de los estados financieros para el estudio,

análisis y comparación de la información económica y financiera por la gerencia para que
esta la evalúe y utilice para la toma de decisiones” (Intituto de Formación Bancaria del Perú
(IFB), 2015, p. 2)

En cuanto a los componentes contable-documentales del ciclo contable, éstos son

simplemente los registros y documentos que se generan por el ejercicio de la contabilidad
en cada gestión contable. Mismos que ya han sido detallados en el Capítulo anterior.
Acotando que en cuanto a los documentos contables que cierran el ciclo contable, éstos son
los Estados Financieros, particularmente el Balance o Estado de Situación Financiera y el

78
Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados. Estos dos últimos serán tratados
en el Capítulo 9 de la presente obra.

79
CAPÍTULO 8 – Los Estados Financieros.-

8.1 Definición
Según Fernández: “Los estados financieros son datos primarios, primero
recopilados, después clasificados con un sentido económico de homogeneidad, para ser
presentados, finalmente, como dato estadístico, sin más elaboración, que la de su
condensación y clasificación en forma racional y siguiendo parámetros preestablecidos y
por lo general aceptados, determinados no ya por la tradición, sino por el sentido
económico de las partidas contenidas en los estados” (Fernández de Armas, 1977, pág. 2)

Según Mendoza: “Estos son los reportes que utilizan las empresas para informar
acerca de su situación económica, financiera y los cambio que experimenta su patrimonio a
una fecha o periodo determinado. La información contenida en los Estados Financieros
resulta de mucha utilidad para la administración, inversionistas, el gobierno, gestor,
regulador y otros tipos de interesados, como los accionistas, acreedores o propietarios.
Estos informes se constituyen en el producto final de la contabilidad y son elaborados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contable o normas de
información financiera, así como en observancia de las disposiciones legales vigentes que
le son inherentes al funcionamiento de la empresa que reporta los mismos” (Mendoza
Cáceres, 2014, p. 42)

Según Montes y Rivera: “Los Estado Financieros tienen la finalidad de proporcionar

información económica y financiera a los diferentes usuarios para la toma de decisiones.”
(Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 44)

Según Terán: “Se denominan Estados Financieros (Estados Contables) al conjunto

de documentos contables suscritos por profesional especializado, que en forma resumida de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporcionan información en
términos de unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y financiera de una
empresa a una determinada fecha y los resultados obtenidos por un determinado tiempo de
trabajo” (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000, p. 285)

80
 Entonces podemos conceptualizar como extracción de lo anteriormente anotado por
diversos autores que los estado financieros son el resultado final de todo el trabajo contable
generado a la conclusión de un ciclo contable y una gestión económica de un ente.

Estos resultados son expresados mediante documentos que los contienen y que
deben ser elaborados de acuerdo con las Normas Contables y Normas de Información
Financiera vigentes. Además éstos documentos deben ser emitidos periódicamente de
acuerdo a las disposiciones legales vigentes y remitirse a las autoridades fiscalizadoras
correspondientes.

Asimismo podemos decir que los estados financieros brindan su información a una
gran cantidad de usuarios internos y externos de la empresa.

8.2 Objetivos
Según Montes y Rivera: “Los Estados Financieros tienen el objetivo de satisfacer
diferentes necesidades de información de los diferentes usuarios” (Montes Camacho &
Rivera Michel, 2012, p. 44)

Según Mendoza: “El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información

acerca de la situación financiera, desempeño financiero y cambios en la posición financiera.
Se pretende que tal información sea útil para una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones económicas. (…) Los Estados Financieros también muestran los resultados de la
administración financiera llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad
en la gestión de los recursos confiados a la misma.” (Mendoza Cáceres, 2014, pp. 42-43)”

Por tanto decimos que los estados financieros tienen como objetivo fundamental
exponer la información amplia de las condiciones económico-financieras en las cuales se
encuentra el ente emisor de los mismos, para que el usuario de los mismo pueda tomar
determinaciones y realizar comparaciones para el futuro y hacia el pasado respectivamente,
sobre el desarrollo de la empresa en el tiempo, y así poder tomar decisiones o emitir
opiniones.

81
8.3. Usuarios de los EE.FF.
Los usuarios de los Estados Financieros pueden ser de una gran variedad de tipo,
pero siempre deben tener un interés en la información económico-financiera de una
empresa, para así buscar el instrumento que les provea datos e información sistematizada y
comprensible sobre tal empresa. Adicionar que los usuarios de los Estados Financieros
pueden ser internos, es decir que son personas que son parte de la organización que los
emite; o también pueden ser externos, personas e instituciones ajenas al ente emisor.

Mendoza acota: “Aquellos usuarios que desean evaluar la gestión o responsabilidad

de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser, por ejemplo,
si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la empresa.” (Mendoza Cáceres, 2014, p. 43)

Entonces decimos que los usuarios de los estados financieros pueden ser todo tipo
de personas que tengan algún interés en la información del ente emisor, ya sea de manera
directa o de manera directa. A su vez mientras más importante sea una organización o
empresa, mayor interés puede generar en la sociedad. Asimismo su información se hace de
mayor importancia cuando la empresa participa en el mercado de valores con títulos valores
de contenido crediticio o de participación societaria.

8.4 Juego completo de los Estados Financieros

8.4.1 Balance General o Estado de Situación Financiera

Para Mendoza es: “Un documento contable que refleja la situación financiera de un
ente económico, ya sea de una empresa, organización sea privada o pública a una fecha
determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo,
el pasivo y el capital contable. Se elabora de acuerdo con un formato y criterio estándar
para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo” (Mendoza Cáceres,
2014)

Para Montes y Rivera el Balance o Estado de Posición Financiera muestra la

situación financiera de una entidad a una fecha determinada, también es denominado
„Estado de situación Financiera‟. En este estado se presentan las cuentas reales o de

82
balance; es un estado estático porque la información que presenta es a una determinada
fecha. (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 28)

Decimos en consecuencia que el estado de situación financiera o balance general es

un corte en el tiempo, expresado en un documento, que nos muestra de forma resumida la
situación financiera de un ente económico, para así poder hacer comparaciones con
gestiones posteriores, o proyecciones a gestiones futuras, facilitándonos una visualización
de la evolución del ente.

Todo con la utilidad que reporta saber la real condición del ente económico emisor
de los estados contables, para tomar decisiones en consecuencia, sea por autoridades desde
dentro de la organización, o ya sea por autoridades externas.

8.4.2 Estado de Resultados o Estado de Desempeño

Según Terán : “El Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Rendimiento es un
estado financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y
disposiciones legales, proporciona información en términos de unidades monetarias
referidas a los resultados obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo”
(Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000, p. 303).

Un concepto distinto lo facilitan Montes y Rivera: “Es un estado básico dinámico

que proporciona información sobre la rentabilidad de la entidad y su capacidad de generar
flujos de efectivo” (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 44).

De manera concisa, podemos decir que el estado de resultados nos expresa en

términos monetarios, cuáles han sido las consecuencias de nuestra actividad económica
durante un periodo de tiempo en el cual ha trabajado el ente.

Nos muestra en qué manera se ha desenvuelto en el mercado de bienes y servicios,

para evaluar si se han logrado resultados positivos o negativos para la empresa.
Información fundamental para continuar o descontinuar las actividades de la misma, así
como para tomar medidas frente a la contingencia de los resultados negativos; como para
reforzar las medidas positivas que generaron resultados positivos.

83
8.4.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Según Mendoza: “Una empresa deberá presentar un Estado de cambios en el
Patrimonio Neto que mostrará:

a) El capital aportado

b) Los aportes comprometidos

c) Las reservas constituidas

d) Las ganancias acumuladas

e) Y el resultado del periodo

La empresa también deberá presentar en el mismo Estado la siguiente información:

a) Los importes de las transacciones de los poseedores de instrumentos de participación en

el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos;

b) El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al

principio del periodo y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo
durante el período; y

c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del período, de cada
clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos” (Mendoza Cáceres, 2014, pp. 50-51)

Según Funes: “El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un estado que

muestra las modificaciones ocurridas en el ejercicio de las cuentas que componen el
Patrimonio Neto” (Funes Orellana, Contabilidad Intermedia con NIC y NIIF, 2012, pp. II-
5).

Entonces vemos que este estado contable nos facilita ver la evolución del
patrimonio, lo que significa que brinda información sobre el crecimiento o aumento del
mismo o en su caso sobre el decrecimiento o disminución.

84
 Tal información nos sirve para una posible toma de decisiones entre una
capitalización de utilidades o una distribución de utilidades de acuerdo a normas y
determinaciones internas de la empresa.

8.4.4 Estado de Flujo de Efectivo

Según Mendoza: “La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque
suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades
de liquidez que ésta tiene. El objetivo del estado de flujos del efectivo es que las empresas
deben suministrar información acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y el
equivalente al efectivo que posee, (…) según que procedan de actividades de operación, de
inversión y de financiación. (…) Se puede presentar bajo el método directo y el método
indirecto.” (Mendoza Cáceres, 2014, pp. 52-53).

Para Montes y Rivera: “Es un estado básico dinámico, que expone el flujo (embolso
y desembolso) del efectivo y equivalentes, o los cambios en los recursos de la entidad,
originados en actividades de operación” (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 44).

Entonces el estado contable de flujo de efectivo nos expresa la capacidad que tiene
una empresa para generar efectivo y asimismo, cuanto y como el mismo efectivo es
erogado. También nos indica la regularidad con la que se genera y eroga el efectivo.

Por tanto al igual que los demás estados contable, el estado de flujo de efectivo
también sirve para la toma de decisiones, principalmente evaluando la solidez y liquidez del
ente económico en cuanto a las disponibilidades con las que cuenta.

8.4.5 Notas a los estados Financieros

Según Terán: “Se denominan notas a los financieros (sic) a las descripciones
literarias referentes a la empresa, normas y prácticas contables utilizadas por ésta para la
preparación de sus estados financieros correspondientes a una determinada fecha. El
objetivo es proporcionar información adicional pormenorizada sobre las normas de
contabilidad aplicadas en la preparación de sus estados financieros, y el cumplimiento de
disposiciones legales en el campo tributario como de seguridad social y otros” (Terán
Gandarillas, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000, p. 355)

85
 Mendoza aporta un concepto muy similar: “Las notas a los estados financieros se
constituyen en descripciones narrativas acerca de la naturaleza constitutiva de la empresa,
así como de sus cambios, de las políticas, principios y prácticas contables adoptados en la
preparación, presentación de los estados financieros; así como de una descripción de cada
uno de los elementos que conforman los estados financieros, además de las contingencias,
incertidumbre y de hechos posteriores.” (Mendoza Cáceres, 2014, p. 53)

Entonces decimos que las notas a los estados financieros son una complementación
a los mismos, que tienen la finalidad de facilitar su compresión, puesto que aportan
información referente al ente emisor y a la forma en la cual lleva su contabilidad, como
normas, procedimientos, prácticas, etc.

También puede referirse a las obligaciones legales y su observancia. En suma las

notas informan sobre ciertas circunstancias ordinarias o extraordinarias necesarias para
interpretar los estados financieros que acompañan.

8.5 Cualidades de los Estados Financieros

Los Estados Financieros deben tener como cualidades las siguientes:

Comprensibilidad. Que es la facilidad de que sean entendibles por una persona de

conocimientos razonablemente desarrollados en cuanto a su lectura.

Relevancia. Significa que debe tener una importancia suficiente para ejercer influencia
sobre las decisiones económicas de quienes las utilizan

Fiabilidad. Cuando al información contenida por los EEFF está libre de error material o de
sesgo o prejuicio, y por tanto el usuario puede confiar en que es la imagen fiel de lo que
sucede en la realidad del ente emisor.

Comparabilidad. Es la facilidad de entender e interpretar de manera comparativa los EEFF

de varias gestiones entre sí o de varias empresas distintas entre sí, para lo cual los EEFF
deben ser emitidos bajo ciertos criterios uniformes que faciliten tal comparación.

Según Terán: “Las cualidades de los estados financieros son

86
- Realistas. La información expuesta en los estados financieros debe referirse a la
suscitación de los hechos económicos, financieros y sociales acontecidos en una empresa,
de acuerdo con normas de contabilidad.

-Examinables. Debe estar sujeta a ser auditable por terceras personas naturales y/o jurídicas
ajenas a su preparación y emisión” (Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad Intermedia,
2000, p. 289)

Por tanto decimos que las cualidades de los estados contables, lo que buscan es que
dichos documentos contables sean confiables para todos los usuarios que acudan a los
mismos en busca de información sobre el ente emisor.

Adicionalmente se busca que haya cierta uniformidad en su forma de expresión,

para que sean comparables y razonablemente interpretables.

Y finalmente que reflejen de manera fiel la situación y condiciones de un ente

económico, ya que no existe peor contradicción y perjuicio en acudir a unos informes es
búsqueda de respuestas y conseguir falsedades, sobre las cuales mal se podría decidir o
analizar sobre las acciones a tomar en una empresa.

87
CAPÍTULO 9 – Elementos de los Estados Financieros.-

9.1 Disponibilidades
Es un grupo que comprende todas las cuentas que registran dinero en efectivo y
todos los documentos que representen dinero en efectivo y que no estén sujetos a ninguna
condición. También se denominan de Efectivo y equivalentes del efectivo.

Destacan por su liquidez inmediata, son medios de pago. Está constituido por rubros
como: caja y sus equivalentes, bancos, fondos con destinos especiales, como fondos fijos,
fondos para pago de extracción de ahorros, etc.

No se consideran bajo esta clasificación aquellos fondos que se encuentren bajo

alguna restricción.

Entonces se consideran dentro de ésta clasificación todo el dinero y similares de los

que puede hacer uso en el corto plazo, sin restricciones una empresa.

9.2 Inversiones temporarias

Según Kohler: “Inversión temporal o inversión realizable es una erogación para la
adquisición de valores de fácil realización con el fin de utilizar lucrativamente en forma
temporal las existencias de efectivo en exceso de las necesidades inmediatas” (Kohler,
1997, p. 322)

Interpretamos que las inversiones temporarias son aquellas que buscan que
transforman las disponibilidades en otro tipo de activos de fácil realización con el objeto de
que no se tenga capital ocioso y de alguna manera se aproveche su existencia en favor del
ente económico, pero que a la vez pueda revertirse en líquido con cierta facilidad.

9.3 Cuentas por cobrar

Según Montes y Rivera: “Esta cuenta registra los aumentos o disminuciones
producto de la venta de mercancías sin garantía documentaria, por tanto representa el
derecho de exigir a los clientes el pago de su adeudo por la venta de mercancías al crédito
sin documento” (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 104)

88
 Para Mendoza: “Las cuentas por cobrar a corto plazo se definen como
reclamaciones contra terceras personas, de dinero, bienes o servicios cobrables en el
transcurso de un año, o del ciclo de operación, el que resulte más largo” (Mendoza Cáceres,
2014, p. 123)

En suma esta categoría agrupa a las deudas surgidas de la actividad comercial

cotidiana, con actores comerciales que tienen una constante relación con la empresa u
organización, como ser proveedores, intermediarios, etc. Siempre y cuando tales
obligaciones no sean documentarias.

9.4 Inventarios y consignaciones

Según Mendoza: “Los inventarios son uno de los activos más importantes que una
empresa mantiene con los objetivos de: 1) Para su venta en el curso normal de sus
actividades; 2) Para ser utilizado en el proceso de producción y; 3) Para uso o consumo en
la producción de bienes o servicios que luego se comercializarán” (Mendoza Cáceres, 2014,
p. 150)

En cuanto a los inventarios, éstos representan las existencias de mercadería o

materia prima o productos en proceso. Todo depende del tipo de empresa y el giro
comercial al cual se dedique, dependiendo de esto los inventarios representarán gran parte o
no de los activos del ente, puesto que sobre el inventario se realiza toda la actividad de la
empresa.

Y acerca de las consignaciones dice: “La consignación de mercaderías constituye un

contrato en el que el comerciante aprovecha el crédito comercial de otros radicados en otra
plaza, para realizar ventas por el sistema de consignación de productos. El contrato debe
tener todos los pormenores de la operación, condiciones de venta, precios, fecha de
liquidación de la operación. En ésta operación intervienen dos partes 1ro: el consignador
que ordena la venta y; 2do: el consignatario que la ejecuta” (Mendoza Cáceres, 2014, p.
196)

Sobre las consignaciones se puede decir que tienen una similar naturaleza a los
inventarios, puesto que son mercaderías que si bien no se encuentran en poder de nuestra

89
empresa, si se mantiene la propiedad, por tanto mientras no se vendan se conservan de
manera similar al inventario hasta su venta de acuerdo al contrato de consignación

9.5 Propiedad planta y equipo

El párrafo 7 de la NIC 16 citada por Funes establece: “un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:

- Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

- Se esperan usar durante más de un período” (Funes Orellana, Contabilidad Intermedia con
NIC y NIIF, 2012)

A su vez en la NIC 16 en su Párrafo 37 se detalla: “una clase de elementos

pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:

a) Terrenos; b) Edificios; c) maquinaria; d) buques; e) aeronaves; f) vehículos de motor; g)

mobiliario y enseres y; h) equipo de oficina” (CAUB Colegio de auditores o contadores
públicos de Bolivia, 2010, p. 30)

Por tanto la propiedad planta y equipo, conocida antes como activo fijo, representa
bienes de diverso tipo, que coadyuvan al funcionamiento de la empresa de manera normal y
habitual y son necesarios para que trabaje.

|Además debe tener la característica que se mantenga en propiedad del ente por más
de una gestión, es decir mínimamente a mediano plazo.

Podemos acotar que son activos muebles o inmuebles que no participan del proceso
productivo como material, ni que son objeto de comercio.

9.6 Inversiones permanentes

Según Funes: “Son aquellas inversiones en valores bursátiles y otros bienes o
derechos de propiedad, que se realizan con el fin de mantener a más de un año a efectos de:
tener un control parcial o total sobre otras empresas; tener una vinculación económica con

90
ellas. Como ejemplo tenemos las participaciones en otras empresas” (Funes Orellana,
Contabilidad Intermedia con NIC y NIIF, 2012, pp. VIII-3)

Según Montes y Rivera: “Son títulos-valores adquiridos por un lapso mayor a una
gestión o año. Su objetivo es obtener beneficios económicos a través de dividendos, tener
acceso a su información contable o establecer grupos económicos bajo la figura de
„holdings financieros‟” (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 244)

Se puede decir que éste tipo de inversiones tienen fines distintos a los económicos,
aunque también puedan generar ingresos al inversor, generalmente se enfocan a dar cierta
facilidad estratégica al ente inversor, ya sea para controlar a otras organizaciones o
empresas.

Por otro lado también se pueden considerar de éste tipo las inversiones en títulos
valores que se mantienen durante el tiempo por su rentabilidad o pueden efectivizarse de
acuerdo a la conveniencia, pero no a corto plazo de acuerdo a la definición de los mismos.

9.7 Activos intangibles

Según Mendoza: “Los activos intangibles son aquellos identificables, sin sustancia
física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o
para propósitos administrativos, que generarán beneficios económicos futuros controlados
por la empresa” (Mendoza Cáceres, 2014)

Principalmente en ésta categoría se pueden reconocer los derechos industriales y la

propiedad industrial como puede ser la propiedad de marcas, que favorecen a la empresa
con ventajas competitivas en el caso de la propiedad industrial; y que por otro lado en el
caso de las marcas comerciales, éstas representan en el caso de una marca consolidada y
con una imagen conocida un importante activo que reporta gran solidez a la empresa que la
posea.

9.8 Obligaciones sociales

Este tipo de cuentas, comprende ya lo que hace al Pasivo.

Según Henry Fayol, citado por Mendoza: “La remuneración del personal constituye
el precio del servicio prestado. Debe ser equitativa y, en todo lo que sea posible, dar

91
satisfacción a la vez al personal y a la empresa, al empleador y al empleado” (Mendoza
Cáceres, 2014)

En el entendido de que podemos considerar lo mismo a las obligaciones laborales,

citamos a Terán que dice: “Bajo éste rubro se deber agrupar todas aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa por concepto de remuneraciones económicas a
favor de sus dependientes y por cotizaciones al régimen de seguridad social” (Terán
Gandarillas, Temas de Contabilidad Intermedia, 2000)

Principalmente agrupadas en ésta categoría se encuentran aquellas reservas legales

impuestas en materia laboral y social, que son dirigidas a favorecer al trabajador asalariado
de cualquier organización, siempre que esté bajo el campo de acción de las leyes laborales
y que tenga ese tipo de relación con la organización.

Tal situación obliga a que la empresa contabilice tales montos económicos con su
respectiva y correcta denominación, para fines de control, cumplimiento y proyecciones.

9.9 Obligaciones comerciales

Según Mendizabal y Gonzales: “Las obligaciones comerciales comprenden todos
los compromisos de pago que surgen por la actividad principal de la empresa,
principalmente a favor de sus proveedores, y se dividen en: Cuentas por pagar comerciales;
Documentos por pagar comerciales” (Mendizabal Vega & Gonzales Baldivieso, 1998, p.
226)

Según Móntes y Rivera: “Son obligaciones con o sin garantía documentaria

contraídas por la entidad con terceras personas (naturales o jurídicas) y que deben
cancelarse en un plazo no mayor a un año. Usualmente tienen su origen en la compra de
mercaderías o materias primas” (Montes Camacho & Rivera Michel, 2012, p. 276)

Así decimos que las obligaciones comerciales surgen con todo aquel que le vende a
la empresa, ya sean bienes para su inventario o sean servicios para su funcionamiento
normal, mismos que generan las obligaciones naturales por la compra de tales servicios o
bienes, y que el ente contabiliza dentro de su pasivo.

92
9.10 Títulos de endeudamiento – bonos por pagar
En cuanto a una forma de financiación mediante préstamo a través de un título
valor, se tiene el endeudamiento mediante emisión de bonos empresariales.

Mendoza nos dice: “Los bonos son una técnica para fraccionar un préstamo muy
grande en muchas unidades transferibles, llamadas bonos. Cada bono representa un
documento por pagar de largo plazo, generador de intereses, generalmente con un valor
nominal (o valor par) de Bs. 1000 o múltiplo de 1000. Los bonos se venden al público
inversionista, permitiendo a muchos inversionistas diferentes (poseedores de los bonos)
participar en el préstamo” (Mendoza Cáceres, 2014, p. 413)

De acuerdo a nuestro Código de Comercio Boliviano (D.L. Nro. 14379), en su

Artículo 642: “Los bonos o debentures son títulos-valores que incorporan una parte alícuota
de un crédito colectivo constituido a cargo de la sociedad o emisora”

En este grupo se consideran éste tipo de títulos valores que emite el ente, para
financiarse de manera pública y que generalmente es más conveniente que un
financiamiento a través de entidades financieras comerciales.

Adquiere una categorización especial por ser una forma diferente de financiación,
con sus propias regulaciones legales y sus particularidades.

9.11 Patrimonio Neto

Su reconocimiento y análisis se verifica mediante un estado financiero específico,
como es e (Centellas España, 1998)l Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (estudiado
en el Capítulo 8, apartado 8.4.3)

Según Montes y Rivera: “El capital como parte del patrimonio neto es la obligación
que la entidad tiene para con sus socios, propietarios y/o accionistas (…) Al conjunto de
partidas conformada por los derechos patrimoniales de los propietarios, accionistas o socios
de una entidad se denomina Patrimonio Neto. Es la diferencia del activo menos el pasivo u
obligaciones que tiene la entidad con terceras personas” (Montes Camacho & Rivera
Michel, 2012)

93
 Para Funes: “El patrimonio es participación residual sobre los activos de la empresa,
una vez deducidos los pasivos. Dicho de otra manera el patrimonio es el total de las
participaciones (obligaciones con el propietario o socios) que aparecen en los registros de
contabilidad representando el interés del propietario o socios de una empresa” (Funes
Orellana, Contabilidad Intermedia con NIC y NIIF, 2012)

En esta parte se expresa el conjunto de aportes de los socios o del empresario único
o del aportante del capital; participación patrimonial del trabajo, las reservas y las utilidades
no repartidas.

9.12 Reconocimiento de ingresos y gastos

El reconocimiento de ingresos y gastos se da detallada y puntualmente a través del
estado financiero denominado Estado de Resultados. Sus componentes se denominan
Ingresos y Gastos (estudiados en el capítulo 4, apartado 4.2), aunque también se reconocen
los Costos. Debe acotarse que se puede entender que el costo engloba al gasto.

Según Mendoza: “El estado de resultados es un estado financiero conformado por

un documento que muestra detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida
que ha generado una empresa durante un periodo de tiempo determinado. (…) Algo que
hay que destacar es que la presentación de un estado de resultados se basa en el principio de
devengado, es decir, éste muestra los ingresos y los gastos en el momento en que se
producen, independientemente del momento en el que se hagan efectivos los cobros o los
pagos de dinero” (Mendoza Cáceres, 2014)

Entre lo que se conoce como ingresos se puede contar con: ingresos por venta de
bienes; ingresos por prestación de servicios; ingresos por intereses regalías y dividendos.

Entre lo que se conoce como gastos, se puede considerar: gastos administrativos;

gastos comerciales; gastos financieros.

Asimismo son componentes del costo: costo de conversión; costo de los inventarios;
costo de los servicios del período corriente; costo de servicio pasado; costo de venta.

Es esencialmente útil un fiel reflejo de ingresos y gastos.

94
CAPÍTULO 10 – Conclusiones.-
Las conclusiones que se pueden extraer del presente trabajo son las siguientes:

▪ La contabilidad tiene un origen instrumental como técnica que coadyuva al trabajo

de la persona en la administración de sus bienes, y especialmente del comerciante.
▪ El comercio de bienes y servicios es la actividad que más requiere de la
contabilidad, puesto que es ésta actividad la que genera un mayor flujo de recursos
materiales humanos y económicos, generando cifras cuantitativamente difíciles de
manejar sin un sistema de contabilidad que las registre, ordene, procese y exponga.
▪ La Contabilidad General en la actualidad, trabaja principalmente sobre los hechos y
actividades que le proveen las empresas.
▪ Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son de gran importancia por
que brindan al profesional contador un marco de referencia amplio y general sobre
el que desarrolla la actividad contable.
▪ El conocimiento de los documentos mercantiles es de gran importancia para el
profesional contable y para todo comerciante, puesto que de éstos documentos
surgen gran cantidad de los hechos contables a registrarse y sirven como respaldo y
prueba de los mismos. Asimismo los documentos son importantes tanto si son
generados de manera externa o interna.
▪ La Contabilidad es una ciencia social, factual y aplicada, pero es también al mismo
tiempo una técnica. Nace como una técnica para luego también alcanzar el rango de
ciencia. Aunque se puede ver su aspecto científico solamente cuando se desarrollan
sus conocimientos y teoría de manera crítica y mediante el método científico.
▪ El proceso de normalización de las prácticas contables debería seguir un método
científico y apoyarse en la investigación para lograr determinaciones argumentadas
y sólidas que al fin se establezcan como normas aceptadas y obligatorias
▪ Desde la perspectiva empresarial-administrativa, se puede considerar a la
Contabilidad como un subsistema dentro del sistema empresarial. Sin embargo es
uno de los principales y centralizadores de los demás.

95
▪ En la actualidad la actividad contable se halla respaldad por normas o estándares
internacionales como son las: Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera.
▪ Es mediante el diseño contable que se puede aplicar un sistema de contabilidad a
cualquier empresa o entidad.
▪ La importancia de la Contabilidad es muy grande ya que otorga una manera
confiable de evaluar analizar y comprender de manera completa la situación
económico financiera de las empresas o entidades, para tomar decisiones o emitir
criterios acerca de las condiciones de la empresa.
▪ Toda la Contabilidad actual se basa en tres conceptos principales: La ecuación del
balance; la partida doble y; el principio de devengado.
▪ La contabilidad en cualquier ente se desarrolla a través de lo que se conoce como
ciclo contable, como lo dice su nombre resume las actividades contables en un
camino que se repite cada gestión de manera cíclica, desde el registro de los hechos
contables hasta su exposición en los estados financieros.
▪ Los estados financieros o estados contables son el resumen de todo el trabajo
contable de una gestión expuesto en documentos de confección formal y legal, de
gran utilidad para una diversidad de usuarios de los mismos. Tales documentos
brindan importante información económica - financiera sobre el ente emisor. Deben
utilizarse de acuerdo al real potencial informativo que tienen, identificando a la vez
sus limitaciones.
▪ El balance general es un resumen de la situación financiera del ente en un momento
dado. Dicho de otra manera nos muestra cual es el valor monetario del ente. Y su
comparación con balances generales de gestiones pasadas nos muestra su evolución
y nos posibilita realizar una proyección a futuro sobre la misma información.
▪ El estado de resultados nos muestra cuales han sido las consecuencias del desarrollo
de las actividades del ente. Pudiendo mediante el cruce de egresos e ingresos
determinar si se ha logrado un resultado positivo o uno negativo.
▪ La contabilidad general es una ciencia en constante evolución.
▪ El material bibliográfico nacional en la materia de Contabilidad en su mayoría está
enfocado al aspecto práctico, limitando la comprensión de la teoría de la

96
 contabilidad, situación que es probablemente una dificultad a superar para lleva a la
contabilidad por los caminos de la consolidación científica, y por tanto a la contante
y útil mejora de la ciencia y su técnica.
▪ El material bibliográfico internacional y documental web, facilita ampliamente el
estudio profundo de la Contabilidad.
▪ La Contabilidad es efectivamente la ciencia de los negocios, puesto que en ella se
condensan de manera práctica todos los postulados de otras ciencias económico-
financieras, tanto así, que el campo financiero quedaría huérfano al carecer de la
Contabilidad y sus métodos.
▪ La bibliografía en materia contable va dando pasos de gran mejora en cuanto a su
calidad a nivel nacional
▪ Existe una carencia en cuanto al apoyo bibliográfico e informativo por parte del
Colegio de Auditores o Contadores de Bolivia en lo que respecta a la vigencia de las
Normas Contables, Normas Financieras y Normas de auditoría en Bolivia. Las
publicaciones son escasas, y la página web de la mencionada institución es
enrevesada y carente.
▪ Se encuentra una falta de argumentación técnica en cuanto a los procedimientos y
justificaciones del porque se aplican o no las Normas de Contabilidad
Internacionales en Bolivia, por parte de las instituciones competentes en Bolivia.
▪ Existe carencia de material de verdadera investigación científica profunda en
materia de contabilidad a nivel boliviano, ya que la mayoría de las publicaciones se
avocan a la enseñanza de la técnica contable de una manera casi excluyente.

97
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