Ejercicio de Consolidación de Estados Financieros.

DR. JUAN CARLOS ROMAN FUENTES

PRACTICA DE CONSOLIDACION DE INFORMACIÓN FINANCIERA (ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADO

DE RESULTADOS).

“Comercial, S.A.” contempla dentro de sus estrategias de crecimiento extender sus líneas de distribución mediante la
adquisición del control de pequeñas empresas que comercialicen sus productos en el país. Para cumplir su objetivo,
durante el año 2019 adquirió una participación accionaria de las siguientes dos empresas:
EMPRESA MONTO PAGADO PORCENTAJE DE ADQUISICIÓN
“NACIONAL, S. A.” $3’207,600 90%
“INDUSTRIAL, S. A.” $2’300,000 80%
El capital contable a la fecha de compra era el siguiente:
EMPRESA CAPITAL CONTABLE NO. DE ACCIONES COMUNES
“NACIONAL, S. A.” Capital social: $3’240,000
Utilidades acumuladas: $ 319,200 1,620
Reservas $ 16,800
“INDUSTRIAL, S. A.” Capital social: $2’500,000
Utilidades acumuladas: $178,125 2,000
Reservas: $ 9,375
Ambas adquisiciones se efectuaron el 1º de enero de 2019.
Los estudios de peritos valuadores mostraron que a la fecha de compra, los activos netos de “Nacional, S. A.”,
representaban un valor mayor al importe pagado por “Comercial, S. A.” justificado por una posible sobrevaluación de
sus intangibles y en lo que respecta a “Industrial, S. A.”, aun cuando los activos netos mostraban su valor razonable, el
pago en exceso corresponde a un crédito mercantil por la adquisición.
A la fecha de cierre del año 2019, los estados de situación financiera y los estados de resultados de las empresas
involucradas, mostraron la siguiente información:
“LA COMERCIAL, S. A.”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO: A CORTO PLAZO
Efectivo y equivalentes de efectivo1 272,400 Proveedores, pasivos acumulados y 1’000,000
otras cuentas por pagar6
Cuentas por cobrar a clientes y otros neto2 910,000 Impuestos a la utilidad causado7 300,000
Inventarios 930,000 TOTAL A CORTO PLAZO 1’300,000
Pagos Anticipados3 20,000 A LARGO PLAZO
Préstamo Bancario 2’380,000
TOTAL PASIVO: 3’680,000
TOTAL A CORTO PLAZO: 2’132,400 CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
A LARGO PLAZO: Capital Social 4’000,000
Propiedades planta y equipo4 860,000 CAPITAL GANADO
Inversiones Permanentes5 5’507,600 Utilidades Acumuladas 450,000
Resultado del Ejercicio 320,000
Reservas de capital8 50,000
TOTAL A LARGO PLAZO: 6’367,600 TOTAL CAPITAL 4’820,000
TOTAL ACTIVO: 8’500,000 PASIVO + CAPITAL 8’500,000
TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIAPAS; 31 DE ENERO DE 2020.
ELABORÓ REVISÓ AUTORIZÓ
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
1) El efectivo se refiere al saldo en Bancos.
2) Las cuentas por cobrar se integran de la siguiente forma: Clientes $670,000; Documentos por cobrar $350,000; Documentos descontados
($50,000); Estimación para cuentas incobrables ($60,000)
3) Los pagos anticipados corresponden a Papelería y útiles de escritorio.
4) Las propiedades, planta y equipo se integran por: Terrenos $350,000; Maquinaria y Equipo $600,000; Depreciación acumulada de Maquinaria y
Equipo ($90,000).
5) Las inversiones permanentes se refieren a acciones adquiridas por “La Comercial”, S. A.; mismas que corresponden a la inversión en “Nacional, S.
1

A.” por $3’207,600; e “Industrial, S. A.”; por $2’300,000.

6) El saldo de proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se compone por: Proveedores $540,000; Documentos por pagar
Página

$420,000; Sueldos por pagar $40,000.

7) El Impuesto a la utilidad causado, es el Impuesto sobre la Renta.
8) Las reservas de capital corresponden a la reserva legal.
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“NACIONAL, S. A.”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO: A CORTO PLAZO
Efectivo y equivalentes de efectivo1 588,000 Proveedores, pasivos acumulados y 750,000
otras cuentas por pagar5
Cuentas por cobrar a clientes y otros neto2 490,000 Otros pasivos por pagar6 60,000
Impuestos a la utilidad causado7 150,000
Inventarios 630,000 TOTAL A CORTO PLAZO 960,000
Pagos Anticipados 30,000 A LARGO PLAZO
Deuda a largo plazo 420,000
TOTAL PASIVO: 1’380,000
TOTAL A CORTO PLAZO: 1’738,000 CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
A LARGO PLAZO: Capital Social 3’240,000
Propiedades planta y equipo3 3’340,000 CAPITAL GANADO
Activos Intangibles4 70,000 Utilidades Acumuladas 319,200
Reservas 16,800
Resultado del Ejercicio 192,000
TOTAL A LARGO PLAZO: 3’410,000 TOTAL CAPITAL 3’768,000
TOTAL ACTIVO: 5’148,000 PASIVO + CAPITAL 5’148,000
TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIAPAS; 31 DE ENERO DE 2020.
ELABORÓ REVISÓ AUTORIZÓ
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
1) El efectivo se refiere al saldo en Bancos.
2) Las cuentas por cobrar se integran de la siguiente forma: Clientes $420,000; Documentos por cobrar $300,000; Documentos descontados
($200,000); Estimación para cuentas incobrables ($30,000)
3) Las propiedades, planta y equipo se integran por: Terrenos $2’740,000; Maquinaria y Equipo $750,000; Depreciación acumulada de Maquinaria y
Equipo ($150,000).
4) Los activos intangibles se refieren a: Gastos de organización $90,000; Amortización acumulada de Gastos de Organización ($20,000).
5) El saldo de proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se compone por: Proveedores $250,000; Documentos por pagar
$500,000.
6) Los otros pasivos a corto plazo se refieren a obligaciones laborales por pagar $60,000
7) El impuesto a la utilidad causado corresponde al ISR por pagar
8) Las reservas de capital corresponden a la reserva legal.
“INDUSTRIAL, S. A.”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO: A CORTO PLAZO
Efectivo y equivalentes de efectivo1 620,000 Proveedores, pasivos acumulados y 375,000
otras cuentas por pagar4
Impuestos a la utilidad causado5 15,000 390,000
A LARGO PLAZO
Cuentas por cobrar a clientes y otros neto2 140,000 Otros pasivos por pagar a largo plazo6 500,000
Inventarios 230,000 TOTAL PASIVO: 890,000
TOTAL A CORTO PLAZO: 990,000 CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
A LARGO PLAZO: Capital Social 2’500,000
Propiedades planta y equipo3 2’450,000 CAPITAL GANADO
Utilidades Acumuladas 178,125
Reservas 9,375
Resultado del ejercicio (137,500)
TOTAL A LARGO PLAZO: 2’450,000 TOTAL CAPITAL 2’550,000
TOTAL ACTIVO: 3’440,000 PASIVO + CAPITAL 3’440,000

TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIAPAS; 31 DE ENERO DE 2020.

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ELABORÓ REVISÓ AUTORIZÓ

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“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
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DR. JUAN CARLOS ROMAN FUENTES

NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

1) El efectivo se refiere al saldo en Bancos.

2) Las cuentas por cobrar se integran de la siguiente forma: Clientes $40,000; Documentos por cobrar $100,000;
3) Las propiedades, planta y equipo se integran por: Terrenos $280,000; Maquinaria y Equipo $2’420,000; Depreciación acumulada de Maquinaria y
Equipo ($250,000).
4) El saldo de proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se compone por: Proveedores $255,000; Documentos por pagar
$100,000 y $20,000 de sueldos por pagar.
5) El impuesto a la utilidad causado corresponde al ISR por pagar
6)Los otros pasivos se refieren a obligaciones laborales contraídas con los trabajadores por $500,000

DATOS COMPLEMENTARIOS:
1. Las Inversiones de Comercial, S.A., consisten en 1,458 acciones de Nacional, S.A., adquiridas en enero del año
2019, a $2,200 cada una, y 2,000 acciones de Industrial, S.A., adquiridas en enero de 2019 a $1,150 cada una.
2. En los documentos por cobrar de Comercial, S.A., hay uno por valor de $150,000, a cargo de Nacional, S.A.
3. Nacional, S.A., descontó el 21 de diciembre de 2019, un documento a cargo de Comercial, S.A., por un valor de
$200,000.
4. Industrial, S.A., envió a Comercial, S.A. $50,000, al 30 de diciembre de 2019, para aplicarlo a un documento de
$150,000 que le adeuda; este importe se recibió en la empresa Comercial, S.A. hasta el día 2 de Enero de 2020.
5. Los anticipos intercompañías al 31 de diciembre del 2019, eran los siguientes: (Clientes y Proveedores)
Industrial, S.A. debe a Comercial, S.A. $50,000, Nacional, S.A. debe a Comercial, S.A. $200,000; Nacional, S.A.
debe a Industrial, S.A. $40,000
6. El capital en acciones de subsidiarias y el superávit en las fechas de adquisición figuran de la siguiente forma:
NACIONAL, S. A. Al 1º de enero de 2019: Total Capital Social (1,620 acciones $2,000 cada una) $3’240,000
Total Utilidades acumuladas (1 de enero de 2019) 319,600
Total de Reservas de capital al 1 de enero de 2019:16,800
INDUSTRIAL, S. A. Al 1º de enero de 2019:Total Capital Social (2,500 acciones $1,000 cada una) $2’500,000
Total Utilidades acumuladas al 1º de enero de 2019 (fecha de inversión) 178,125
Total de Reservas de capital al 1 de enero de 2019:9,375

DATOS SOBRE ESTADOS DE RESULTADOS DEL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2019 (PERIODO A CONSOLIDAR).

CONCEPTO “COMERCIAL”, S. A. “NACIONAL” S. A. “INDUSTRIAL”, S. A.

Ingresos Netos1 $2’065,000 1’615,000 500,500*
(-) Costo de ventas $700,000 650,000 350,000
= Utilidad bruta $1’365,000 965,000 150,500
(-) Gastos Generales:
Gastos de Venta $187,000 240,000 125,000
Gastos de Administración $438,000 203,000 127,000
Resultado Integral de Financiamiento
Gastos Financieros $125,000 180,000 20,000
Productos Financieros $5,000*
(=) Utilidad antes de impuestos a la utilidad $620,000 342,000 (122,000)
Impuestos a la utilidad (ISR) $300,000 150,000 15,000
Resultado del periodo $320,000 192,000 (137,500)

NOTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

1. Los ingresos corresponden a las ventas netas, dentro de éstas en el caso de “Industrial”, S.A., contempla $50,000 de
mercancías vendidas al contado (a precio de costo) a “Comercial”, S. A.
2. Los $5,000 que “Comercial” cobró de intereses provienen de gastos financieros pagados por “Nacional”, S. A.”
3. Dentro de los ingresos de “Nacional”, S.A., figuran $50,000 que facturó a “Comercial”, por servicios administrativos,
mismos que fueron registrados dentro de los gastos de administración.
3 Página
 Ejercicio de Consolidación de Estados Financieros.
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SOLUCIÓN CONTABLE

Primer paso:
Puede observarse que “Comercial, S. A.”, únicamente registró la inversión permanente en acciones, sin reconocer la existencia de “Crédito
Mercantil” o en su caso de compra a “Valor de ganga”; por lo que lo primero que habrá de realizarse es la comparación de lo invertido contra el
valor razonable de los activos netos de las subsidiarias y determinar el resultado:

Cálculo del resultado de la adquisición de “Nacional, S. A.”:

Cálculo del valor razonable Importe Porcentaje
Contraprestación (3’207,600=90%: X=100%) $3´564,000
Participación de la Controladora: $3’207,600 90
Participación NO controladora: (Diferencia) $356,400 10
Cálculo precio de ganga:
Valor contable: $3’576,000
Contraprestación: (Se considerará como valor razonable parr. 76 NIF B-7) $3’564,000
Diferencia (Precio de ganga) $12,000
* Resulta de extrapolar la cantidad pagada por la controladora en la adquisición de la subsidiaria (3’207,600= 90%: X=100%)
** Puede observarse que la contraprestación pagada por el 90% de las acciones de “Nacional, S. A.” es inferior al que corresponde al valor de
los activos netos:
Valor contable: $3’218,400
Contraprestación: $3’207,600
= Diferencia: $ 10,800 (Adquisición a precio de ganga que corresponde a la Controladora)

De acuerdo con lo anterior y con base a párrafos 76 y 77 de la NIF B-7, “Comercial, S. A.” deberá considerar que los activos netos de la
subsidiaria están sobrevaluados y de acuerdo con el orden sugerido en la NIF B-7, para este ejercicio se consideran sobrevaluados los activos
intangibles (Gastos de Organización y amortización de gastos de instalación) y será un ajuste de consolidación.

Cálculo del resultado de la adquisición de “Industrial, S. A.”:

Cálculo del valor razonable Importe Porcentaje
Contraprestación (2’300,000 = 80%: X=100) $2´875,000
Participación de la Controladora: (monto de la inversión) $2’300,000 80
Participación NO controladora: (Diferencia) $575,000 20
Cálculo del crédito mercantil:
Valor razonable $2’687,500
Contraprestación $2’875,000
Crédito Mercantil: $187,500
* Resulta de extrapolar la cantidad pagada por la controladora en la adquisición de la subsidiaria (2’300,000= 80%: X=100%)
** Puede observarse que la contraprestación pagada por el 80% de las acciones de “Industrial, S. A.” es superior al que corresponde al valor de
los activos netos:
Valor razonable: $2’687,500
Contraprestación: $2’875,000
= Diferencia: $ 187,500 (Crédito mercantil pagado en exceso en el momento de la adquisición)

De acuerdo con lo anterior y con base a párrafos 72 al 75 de la NIF B-7, “Comercial, S. A.” deberá incluirse dentro de la contabilidad de la
controladora el crédito mercantil reconocido en la adquisición.

El crédito mercantil deberá distribuirse entre la participación controladora y la no controladora, quedando como sigue:
Distribución del crédito mercantil Importe Porcentaje
Participación Controladora $150,000 80
Participación no controladora $37,500 20
Total: $187,500

Una vez realizado el cálculo del crédito mercantil y/o en su caso la adquisición a precio de ganga, habrá de determinarse un Estado de Situación
4

Financiera de Consolidación a la fecha de adquisición o en su defecto incorporar los ajustes que procedan, en la hoja de consolidación que se
Página

formulará.
Retomando el procedimiento señalado en el párrafo 51.3 de la NIF B-8, para efectos de consolidar los estados financieros, los pasos son:
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a) Integrar los estados financieros de la subsidiaria a los de la controladora

b) Integrar en los estados financieros consolidados los ajustes a los activos netos de las subsidiarias en su adquisición
c) Eliminar las inversiones permanentes en subsidiarias
d) Eliminar todos los efectos de las operaciones y saldos intercompañías;
e) Determinar la participación no controladora, y
f) Presentar estados financieros consolidados.
Para efectos de la solución propuesta; el inciso a) se presenta a continuación, misma que será la base a partir de la cual se construirá la hoja de
trabajo de consolidación que más adelante se explica, de tal forma que los estados financieros de las tres empresas quedan integrados así:
A) INTEGRACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA SUBSIDIARIA A LOS DE LA CONTROLADORA

CUENTAS COMERCIAL NACIONAL INDUSTRIAL SUMAS

EFECTIVO $ 272,400.00 $ 588,000.00 $ 620,000.00 $ 1,480,400.00

CLIENTES $ 670,000.00 $ 420,000.00 $ 40,000.00 $ 1,130,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 350,000.00 $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 750,000.00
DOCUMENTOS DESCONTADOS -$ 50,000.00 -$ 200,000.00 $ - -$ 250,000.00
ESTIMACION P/CUENTAS INCOBRABLES -$ 60,000.00 -$ 30,000.00 $ - -$ 90,000.00
INVENTARIOS $ 930,000.00 $ 630,000.00 $ 230,000.00 $ 1,790,000.00
PAGOS ANTICIPADOS $ 20,000.00 $ 30,000.00 $ - $ 50,000.00
TERRENOS $ 350,000.00 $ 2,740,000.00 $ 280,000.00 $ 3,370,000.00
MAQUINARIA Y EQUIPO $ 600,000.00 $ 750,000.00 $ 2,420,000.00 $ 3,770,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQ Y EQ. -$ 90,000.00 -$ 150,000.00 -$ 250,000.00 -$ 490,000.00
GASTOS DE ORGANIZACIÓN $ - $ 90,000.00 $ - $ 90,000.00
AMORT. ACUM. DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN $ - -$ 20,000.00 $ - -$ 20,000.00
INVERSIONES EN ACCIONES $ 5,507,600.00 $ - $ - $ 5,507,600.00
TOTAL ACTIVO $ 8,500,000.00 $ 5,148,000.00 $ 3,440,000.00 $ 17,088,000.00
PROVEEDORES $ 540,000.00 $ 250,000.00 $ 255,000.00 $ 1,045,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR $ 420,000.00 $ 500,000.00 $ 100,000.00 $ 1,020,000.00
OBLIGACIONES LABORALES A CORTO PLAZO $ 60,000.00 $ 60,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR $ 300,000.00 $ 150,000.00 $ 15,000.00 $ 465,000.00
SUELDOS POR PAGAR $ 40,000.00 $ 20,000.00 $ 60,000.00
OBLIGACIONES LABORALES A LARGO PLAZO $ 500,000.00 $ 500,000.00
ACREEDOR BANCARIO $ 2,380,000.00 $ 2,380,000.00
HIPOTECAS POR PAGAR $ 420,000.00 $ 420,000.00
CAPITAL SOCIAL $ 4,000,000.00 $ 3,240,000.00 $ 2,500,000.00 $ 9,740,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS $ 450,000.00 $ 319,200.00 $ 178,125.00 $ 947,325.00
RESERVA LEGAL $ 50,000.00 $ 16,800.00 $ 9,375.00 $ 76,175.00
UTILIDAD DEL PERIODO $ 320,000.00 $ 192,000.00 -$ 137,500.00 $ 374,500.00
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL (INCLUYE UTILIDAD) $ 8,500,000.00 $ 5,148,000.00 $ 3,440,000.00 $ 17,088,000.00
INGRESOS NETOS1 $ 2,065,000.00 $ 1,615,000.00 $ 499,500.00 $ 4,179,500.00
(-) COSTO DE VENTAS $ 700,000.00 $ 650,000.00 $ 350,000.00 $ 1,700,000.00
GASTOS DE VENTA $ 187,000.00 $ 240,000.00 $ 125,000.00 $ 552,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 438,000.00 $ 203,000.00 $ 127,000.00 $ 768,000.00
GASTOS FINANCIEROS $ 125,000.00 $ 180,000.00 $ 20,000.00 $ 325,000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS $ 5,000.00
IMPUESTOS A LA UTILIDAD (ISR) $ 300,000.00 $ 150,000.00 $ 15,000.00 $ 465,000.00
RESULTADO DEL EJERCICIO $ 320,000.00 $ 192,000.00 -$ 137,500.00 $ 374,500.00
Los incisos b, c, d y e; implican la formulación de asientos contables, mismos que se aplicarán en la hoja de trabajo de consolidación; para
efectos didácticos, primero se presentan los asientos a incorporar a la hoja y después se procede a ello.
B) INTEGRAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS AJUSTES A LOS ACTIVOS NETOS DE LAS SUBSIDIARIAS EN
SU ADQUISICIÓN
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
-1-
UTILIDADES ACUMULADAS $10,800
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN $10,800
Para eliminar el superávit presentado por la adquisición de “Nacional” a precio de ganga
-2-
CRÉDITO MERCANTIL $187,500
5

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES $150,000

Página

PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $37,500

Para registrar el crédito mercantil adquirido en la adquisición de “Industrial”
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C) ELIMINAR LAS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS

-3-
CAPITAL SOCIAL $3’240,000
UTILIDADES ACUMULADAS $308,400
RESERVA LEGAL $16,800
INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES $3’207,600
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $357,600
Para eliminar la inversión permanente en acciones de “Nacional, S. A.”
-4-
CAPITAL SOCIAL $2’500,000
UTILIDADES ACUMULADAS $178,125
RESERVA LEGAL $9,375
INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES $2’150,000
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $537,500
Para eliminar la inversión permanente en acciones de “Industrial, S. A.”

D) ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LAS OPERACIONES Y SALDOS INTERCOMPAÑÍAS:

-5-
REMESAS EN TRÁNSITO $50,000
DOCUMENTOS POR COBRAR $50,000
Para registrar la remesa enviada por la Industrial, recibida el 2 de enero de 2020 (Nota
complementaria 4)
-6-
DOCUMENTOS DESCONTADOS $200,000
ACREEDOR BANCARIO $200,000
Para registrar el pasivo real por el documento descontado por Nacional, a cargo de La Comercial
(Nota complementaria 3)
-7-
DOCUMENTOS POR PAGAR (NAL) $150,000
DOCUMENTOS POR COBRAR (COMERCIAL) $150,000
Para eliminar el documento a cargo de Nacional, a favor de Comercial (Nota complementaria No.
2)
-8-
DOCUMENTOS POR PAGAR (COMERCIAL) $200,000
DOCUMENTOS POR COBRAR (NAL.) $200,000
Para eliminar el documento a cargo de Comercial, descontado por Nacional (relacionada con la
nota complementaria 3)
-9-
DOCUMENTOS POR PAGAR (INDUSTRIAL) $100,000
DOCUMENTOSPOR COBRAR (COMERCIAL) $100,000
Para eliminar el documento a cargo de Industrial: Valor original 150,000 – remesa 50,000 =
100,000 (Nota complementaria 4)
-10-
PROVEEDORES $290,000
CLIENTES $290,000
Para eliminar saldos recíprocos de anticipos intercompañías: Industrial $50,000 debe a Comercial,
Nacional A Comercial 200,000 y Nacional debe a Industrial. 40,000 (Nota complementaria 5)
-11-
VENTAS $50,000
COSTO DE VENTAS $50,000
Para eliminar la venta realizada por Industrial a Comercial (Nota 1 del Estado de Resultados)
-12-
PRODUCTOS FINANCIEROS $5,000
GASTOS FINANCIEROS $5,000
Para eliminar los intereses pagados por Nacional (Nota 2 del Estado de Resultados)
-13-
VENTAS $50,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $50,000
Por los servicios facturados por Nacional a cargo de Comercial (Nota 3 del Estado de Resultados)
6 Página

E) DETERMINAR LA PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA

 Ejercicio de Consolidación de Estados Financieros.
DR. JUAN CARLOS ROMAN FUENTES

Hasta aquí, ya se ha reconocido la participación no controladora de las operaciones anteriores al ejercicio que se consolida, de tal forma, lo que
está pendiente de reconocer es la utilidad o pérdida que corresponde al ejercicio 2019.
-14-
RESULTADO DEL EJERCICIO $19,200
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $19,200
Para reconocer la participación no controladora en los resultados de “Nacional”, S. A.
-15-
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $27,400
RESULTADO DEL EJERCICIO $27,400
Para reconocer la participación no controladora en los resultados de “Industrial”, S. A.

F) PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

COMERCIAL, S. A. Y SUBSIDIARIAS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO
A CORTO PLAZO Proveedores, pasivos acumulados y otras $1’385,000
cuentas por pagar6
Efectivo y equivalentes de efectivo1 $1’530,400 Impuestos a la utilidad causado7 465,000
Cuentas por cobrar a clientes y otros 950,000 Otros pasivos a corto plazo8 60,000
deudores neto2
Inventarios 1’790,000 TOTAL A CORTO PLAZO $1’910,000
Pagos Anticipados3 50,000 A LARGO PLAZO
Deuda a largo plazo9 3’000,000
Otros pasivos a largo plazo10 500,000
TOTAL A LARGO PLAZO 3’500,000
TOTAL PASIVO $5’410,000
CAPITAL CONTABLE
CONTRIBUIDO
TOTALA CORTO PLAZO $4’320,400 Capital Social11 4’000,000
GANADO
A LARGO CIRCULANTE Utilidades Acumuladas 450,000
Propiedades, planta y equipo4 $6’650,000 Reserva Legal 50,000
Activos intangibles5 246,700 Resultado del Ejercicio 382,700 4’882,700
TOTAL A LARGO PLAZO 6’896,700 Participación No Controladora12 924,400
TOTAL CAPITAL CONTABLE 5’807,100
TOTAL ACTIVO $11’217,100 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $11’217,100
TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIAPAS; 31 DE ENERO DE 2020.
ELABORÓ REVISÓ AUTORIZÓ

“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”

NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:

1. El efectivo y equivalentes de efectivo se integra por Bancos $1’480,400.00 y $50,000 de remesas en tránsito.
2. Las cuentas por cobrar a clientes y otros; se integra por: Clientes: $840,000; Documentos por cobrar $250,000; Documentos descontados ($50,000) y
Estimación para Cuentas Incobrables ($90,000).
3. Los Pagos Anticipados corresponden a Papelería y útiles de Oficina.
4. Las propiedades, planta y equipo se integran por: Terrenos $3’370,000; Maquinaria y Equipo $3’770,000; Depreciación Acumulada ($490,000).
5.Los activos intangibles se refieren a Gastos de Organización $90,000; Amortización Acumulada de Gastos de Organización ($30,800) y Crédito Mercantil por
adquisición de $187,500.
6. Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar se integran por: Proveedores $755,000; Documentos por pagar $570,000 y Sueldos por Pagar
$60,000.
7. El impuesto a la utilidad causado es el Impuesto sobre la Renta consolidado.
8. Los otros pasivos a corto plazo se refieren a obligaciones laborales a corto plazo.
9. La deuda a largo plazo se integra por Acreedor Bancario $2’580,000 y Acreedor Hipotecario $420,000.
10. Los otros pasivos a largo plazo refieren obligaciones laborales a largo plazo
11. El capital social es el que resulta de la consolidación del grupo.
12. La participación no controladora corresponde a la participación de los socios ajenos al grupo, de acuerdo a lo siguiente:
NACIONAL, S.A.: Participación del Capital contable: $357,600
Participación en resultado del ejercicio: $ 19,200
Total de participación de Nacional: $376,800
INDUSTRIAL, S. A.: Participación del Capital Contable: $575,000
7

Participación en resultado del ejercicio: ($27,400)

Total de participación de Industrial: $547,600
Página

Total de participación No Controladora: $924,400

 Ejercicio de Consolidación de Estados Financieros.
DR. JUAN CARLOS ROMAN FUENTES

COMERCIAL, S. A. Y SUBSIDIARIAS
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019

Ingresos Netos1 $4’079,500

(-) Costo de ventas2 1’650,000
= Utilidad bruta 2’429,500
(-) Gastos Generales: 3
Gastos de Venta 552,000
Gastos de Administración 718,000
Resultado Integral de Financiamiento4
Gastos Financieros 320,000
(=) Utilidad antes de impuestos a la utilidad 839,500
Impuestos a la utilidad (ISR) 5 465,000
Resultado del periodo 374,500

Participación NO Controladora:6
Nacional, S.A. (19,200)
Industrial, S.A. 27,400

Utilidad Neta Consolidada $382,700

TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIAPAS; 31 DE ENERO DE 2020.

ELABORÓ REVISÓ AUTORIZÓ

“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”

NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL:

1. Los ingresos netos se integran por las ventas netas de Comercial y subsidiarias, disminuidas de las ventas entre las empresas del grupo.
2. El Costo de Ventas, se determinó de la siguiente forma:
Inventario Inicial: $1’440,000
(+) Compras: $2’000,000
(=) Mercancias Disponibles para vender $3’440,000
(-) Inventario Final de mercancías $1’790,000
(=) Costo de ventas: $1’650,000

3. Los gastos generales, excluyen los servicios administrativos facturados entre las empresas del grupo.
4. En el Resultado Integral de Financiamiento se han eliminado los intereses cobrados y pagados entre las empresas del grupo
5. El Impuesto a la Utilidad es el impuesto sobre la Renta consolidado de las empresas del grupo.
6. La participación No Controladora corresponde en Nacional, S. A. al 10% de las utilidades de esa entidad y a Industrial, S. A. al 20% de la pérdida del
periodo.

8 Página
 "LA COMERCIAL Y SUBSIDIARIAS, S. A."
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
AJUSTES Y ELIMINACIONES ELIMINACION INV PERM SALDOS
CUENTAS COMERCIAL NACIONAL INDUSTRIAL SUMAS
DEBE HABER DEBE HABER CONSOLIDADOS
EFECTIVO $ 272,400.00 $ 588,000.00 $ 620,000.00 $ 1,480,400.00 $ 1,480,400.00
REMESAS EN TRANSITO $ - $ - $ - $ - 50,000 (5 $ 50,000.00
CLIENTES $ 670,000.00 $ 420,000.00 $ 40,000.00 $ 1,130,000.00 290,000 (10 $ 840,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 350,000.00 $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 750,000.00 50,000 (5 $ 250,000.00

$ - $ - $ - $ - 150,000 (7
$ - $ - $ - $ - 200,000 (8
100,000 (9
DOCUMENTOS DESCONTADOS -$ 50,000.00 -$ 200,000.00 $ - -$ 250,000.00 200,000 (6 -$ 50,000.00
ESTIMACION P/CUENTAS INCOBRABLES -$ 60,000.00 -$ 30,000.00 $ - -$ 90,000.00 -$ 90,000.00

INVENTARIOS $ 930,000.00 $ 630,000.00 $ 230,000.00 $ 1,790,000.00 $ 1,790,000.00

PAGOS ANTICIPADOS $ 20,000.00 $ 30,000.00 $ - $ 50,000.00 $ 50,000.00

TERRENOS $ 350,000.00 $ 2,740,000.00 $ 280,000.00 $ 3,370,000.00 $ 3,370,000.00

MAQUINARIA Y EQUIPO $ 600,000.00 $ 750,000.00 $ 2,420,000.00 $ 3,770,000.00 $ 3,770,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQ Y EQ. -$ 90,000.00 -$ 150,000.00 -$ 250,000.00 -$ 490,000.00 -$ 490,000.00
GASTOS DE ORGANIZACIÓN $ - $ 90,000.00 $ - $ 90,000.00 $ 90,000.00
AMORT. ACUM. DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN $ - -$ 20,000.00 $ - -$ 20,000.00 10,800 (1 -$ 30,800.00
INVERSIONES PERMANENTE EN ACCIONES $ 5,507,600.00 $ - $ - $ 5,507,600.00 150,000 (2 3'207,600 (3 0
$ - $ - $ - $ - 2'150,000 (4
CRÉDITO MERCANTIL $ - $ - $ - $ - 187,500 (2 $ 187,500.00
TOTAL ACTIVO $ 8,500,000.00 $ 5,148,000.00 $ 3,440,000.00 $ 17,088,000.00 $ 11,217,100.00
PROVEEDORES $ 540,000.00 $ 250,000.00 $ 255,000.00 $ 1,045,000.00 290,000 (10 $ 755,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR $ 420,000.00 $ 500,000.00 $ 100,000.00 $ 1,020,000.00 150,000 (7 $ 570,000.00

$ - 200,000 (8
$ - 100,000 (9
OBLIGACIONES LABORALES A CORTO PLAZO $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR $ 300,000.00 $ 150,000.00 $ 15,000.00 $ 465,000.00 $ 465,000.00

SUELDOS POR PAGAR $ 40,000.00 $ 20,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00

OBLIGACIONES LABORALES A LARGO PLAZO $ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 500,000.00

ACREEDOR BANCARIO $ 2,380,000.00 $ 2,380,000.00 200,000 (6 $ 2,580,000.00

HIPOTECAS POR PAGAR $ 420,000.00 $ 420,000.00 $ 420,000.00
CAPITAL SOCIAL $ 4,000,000.00 $ 3,240,000.00 $ 2,500,000.00 $ 9,740,000.00 3’240,000 (3 $ 4,000,000.00
$ - 2’500,000 (4
UTILIDADES ACUMULADAS $ 450,000.00 $ 319,200.00 $ 178,125.00 $ 947,325.00 10,800 (1 308,400 (3 $ 450,000.00
$ - 178,125 (4
RESERVA LEGAL $ 50,000.00 $ 16,800.00 $ 9,375.00 $ 76,175.00 16,800 (3 $ 50,000.00
9,375 (4
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $ - 37,500 (2 27,400 (15 357,600 (3 $ 924,400.00
$ - 537,500 (4
$ - 19,200 (14
RESULTADO DEL PERIODO $ 320,000.00 $ 192,000.00 -$ 137,500.00 $ 374,500.00 19,200 (14 27,400 (15 $ 382,700.00
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL (INCLUYE UTILIDAD) $ 8,500,000.00 $ 5,148,000.00 $ 3,440,000.00 $ 17,088,000.00 $ 1,296,300.00 $ 1,296,300.00 $ 6,299,300.00 $ 6,299,300.00 $ 11,217,100.00
ESTADOS DE RESULTADOS

INGRESOS NETOS1 $ 2,065,000.00 $ 1,615,000.00 $ 499,500.00 $ 4,179,500.00 50,000 (13 $ 4,079,500.00

$ - 50,000 (15
(-) COSTO DE VENTAS $ 700,000.00 $ 650,000.00 $ 350,000.00 $ 1,700,000.00 50000 (13 $ 1,650,000.00
GASTOS DE VENTA $ 187,000.00 $ 240,000.00 $ 125,000.00 $ 552,000.00 $ 552,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 438,000.00 $ 203,000.00 $ 127,000.00 $ 768,000.00 50,000 (15 $ 718,000.00
GASTOS FINANCIEROS $ 125,000.00 $ 180,000.00 $ 20,000.00 $ 325,000.00 5,000 (14 $ 320,000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS $ 5,000.00 5,000 (14 $ -
IMPUESTOS A LA UTILIDAD (ISR) $ 300,000.00 $ 150,000.00 $ 15,000.00 $ 465,000.00 $ 465,000.00
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA 8200 $ 8,200.00

RESULTADO DEL EJERCICIO $ 320,000.00 $ 192,000.00 -$ 137,500.00 $ 374,500.00 19200 27,400 $ 382,700.00
SUMAS IGUALES: 27400 27400