1.

Donaciones para efectos tributarios: limitaciones, requisitos y los documentos

soporte necesarios que debe expedir la entidad receptora

1.1. Limitaciones

La donación tiene límites. Los bienes futuros no pueden ser donados, sólo aquellos que

estén ya en propiedad. Aunque es posible donar todos los bienes, el donatario ha de

reservarse la propiedad a usufructo suficiente para vivir en un estado correspondiente a

sus circunstancias. Tampoco está permitido donar o recibir más de lo que se puede dar

o recibir por testamento. Esta medida existe para evitar esquivar las limitaciones a

desheredar.

1.2. Requisitos

Art. 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.

* -Modificado- Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al

descuento de que trata el artículo 257 se trate de una entidad calificada en el Régimen

Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:

1. Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de

una entidad estatal.

2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este Estatuto,

haber sido calificada en el Régimen Tributario Especial antes de haber sido efectuada

la donación.
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y

patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la

donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.

4. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los

ingresos por donaciones.

1.3. Documentos soporte

El artículo 125-3 del E.T. y el artículo 1.2.1.4.3. del Decreto 1625 del 2016 establecen

los requisitos que se deben cumplir para la procedencia del reconocimiento del

descuento tributario por las donaciones efectuadas, lo cual requerirá de:

“Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad

donataria, contador público o revisor fiscal cuando hubiere lugar a ello, en donde

conste: la fecha de la donación, tipo de entidad, clase de bien donado, valor, la manera

en que se efectuó la donación y la destinación de la misma, la cual deberá ser expedida

como mínimo dentro del mes siguiente a la finalización del año gravable en que se

reciba la donación.

El valor certificado por la entidad donataria deberá corresponder al efectivamente

recibido por concepto de la donación y solo podrá ser utilizado por el donante.

El contenido de la certificación se entenderá bajo la gravedad del juramento y servirá

como soporte del descuento tributario aquí indicado y deberá estar a disposición de la

autoridad tributaria cuando ésta la solicite...”

Adicionalmente adjuntar los documentos que la acrediten ser beneficiaria de la

donación, en los términos del artículo 125-1 del E.T.

 2. Quiénes y cómo pueden solicitar ante la DIAN su calificación como

contribuyentes del Régimen tributario especial

Las ESAL, estas tienen como principal fuente de ingreso los dineros recibidos por parte

de personas naturales, jurídicas o entidades públicas en representación del Estado, por

medio de las donaciones.

Estas podrán solicitar su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario

Especial, siempre y cuando se encuentren legalmente constituidas y su objeto social

corresponda a una o más de las actividades meritorias; busquen contribuir al desarrollo

integral de la sociedad o de una comunidad mediante el apoyo a sectores débiles o

población vulnerable, tales como: las madres cabeza de familia, los niños, la

investigación, la educación, etc.

Las Empresas Asociativas sin Ánimo de Lucro – EASAL son las cooperativas y demás

entidades del sector solidario, en las cuales los trabajadores o los usuarios, según el

caso, son simultáneamente los aportantes y los gestores de la empresa, creadas con el

objeto de producir o distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para

satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general.

Se presume que una empresa asociativa no tiene ánimo de lucro, cuando cumpla los

siguientes requisitos:

1. Que establezca la irrebatibilidad de las reservas sociales, y en caso de liquidación, la

del remanente patrimonial.

2. Que destine sus excedentes a la prestación de servicios de carácter social, al

crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus asociados para los mismos

en proporción al uso de los servicios o a la participación en el trabajo de la empresa, sin

perjuicio de amortizar los aportes y conservarlos en su valor real. Ley 79 de 1988, y la

ley 454 de 1998.

Las EASAL pueden presentar solicitud de readmisión para pertenecer al RTE cuando

haya sido excluidas de dicho régimen. Adicionalmente, es de propicio aclarar que para

este tipo de entidades no deben tener relacionada una actividad meritoria de las

establecidas en el artículo 359 del E.T. por cuanto la actividad meritoria corresponde a

la descripción del objeto social.  

BENEFICIOS POR PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - RTE

Las asociaciones, fundaciones, y corporaciones que sean Entidades sin Ánimo de

Lucro y que pertenezcan al Régimen Tributario Especial, tienen como principal

beneficio una tarifa del 20% del Impuesto de Renta y Complementario sobre el

beneficio neto o excedente, y tendrá el carácter de exento, cuando éste se destine

directa o indirectamente a programas que desarrollen el objeto social y la actividad

meritoria de la entidad, en el año siguiente a aquel en el cual se obtuvo.

2.1. Cuál es el procedimiento para ser calificadas por la DIAN?

CALIFICACIÓN

 
Mediante este trámite las ESAL podrán solicitar su calificación al Régimen Tributario

Especial y de esta forma acceder a los beneficios tributarios que este ofrece. En caso

de que sean excluidas del RTE por estar incursa en alguna de las causales de

exclusión relacionadas en el artículo 364-3 del Estatuto Tributario, podrá presentar

nuevamente solicitud de calificación al RTE cuando haya pasado un (1) año de su

exclusión.

Paso 1. Verificar información en el Registro Único Tributario - RUT.

1. Los datos de ubicación de la entidad deben estar completos y correctos.

2. En la casilla 53 - “Responsabilidades" debe tener registrado el código “05 – Régimen

Ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios".

3. En la casilla 70 – “Beneficio" registre el código “2 - Sin ánimo de lucro".

4. Los datos de la identificación, nombre del representante legal autorizado para

presentar la solicitud deben estar correctos y completos.

5. En la casilla 76 – “Fecha de Registro” se encuentre diligenciada la fecha de registro

ante el ente de vigilancia y control.

6. En la casilla 88 “Entidad de vigilancia y control", se encuentre diligenciada.

7. Que por lo menos una de las actividades económicas registradas en el RUT

corresponda a una actividad meritoria definida en el artículo 359 E.T.

8. Contar con el Instrumento de Firma Electrónica - IFE

Paso 2. Documentación requerida para solicitar la calificación al Régimen Tributario

Especial.

1. Los estados financieros de la entidad del año inmediatamente anterior debidamente

autorizados por el máximo órgano de administración. En el caso de las entidades

creadas en el mismo año de la solicitud de calificación corresponde al estado financiero

de apertura.

2. Certificación de Requisitos del representante legal o revisor fiscal en el que evidencia

que han cumplido con todos los requisitos durante el respectivo año del respectivo año,

conforme lo ordena el numeral 13 del parágrafo 2 del artículo 364-5 E.T. NO es

necesario adjuntar la declaración de renta. Para el caso de las entidades creadas en el

mismo año de la solicitud no le aplica este requisito de adjuntar la declaración de renta.

3. Copia de la escritura pública, documento privado o acta de constitución en donde

conste que está legalmente constituida.

4. Certificado de existencia y representación legal expedido por la autoridad

competente, en el cual figuren sus administradores, representantes y miembros del

consejo u órgano directivo, cuando hubiere lugar a ello.

5. Copia del acta de la Asamblea General o máximo órgano de dirección, en la que se

autorice al representante legal para que solicite que la entidad permanezca y/o sea

calificada, según sea el caso, como entidad del Régimen Tributario Especial del

Impuesto sobre la Renta.

6. Copia de los estatutos o acta del máximo órgano directivo donde se indique: a)

actividad meritoria de libre acceso a la comunidad, b) que sus aportes no sean

reembolsables, c) que sus excedentes no sean distribuidos bajo ninguna modalidad y d)

identificación de los cargos directivos. Decreto 2150 de 2017, Artículo 1.2.1.5.1.8,

numeral 4.

7. Certificación del Representante Legal de los antecedentes judiciales y declaración de

caducidad de contratos estatales de los miembros de la junta directiva, fundadores,

representantes legales o miembros de los órganos de dirección de conformidad con el

numeral 3 artículo 364-3 E.T.

8. Certificación donde se indiquen los nombres e identificación de los cargos directivos

y gerenciales, y de manera global el concepto y valor de la remuneración de dichos

cargos. Aplica para las entidades a que se refieren los artículos 19 y 19-4 del Estatuto

Tributario, que tengan ingresos brutos en el año gravable anterior superiores a 3.500

UVT.

Paso 3. Envío de Información Prevalidador por SIE Carga Masiva.

1. Descargar el prevalidador que contiene los Formatos 2530 Información Fundadores,

2531 Información de Personas que Ejercen Cargos Gerenciales, Directivos o de

Control, 2532 Información Donaciones y 2533 Información Asignaciones Permanentes.

2. Diligenciar la información de los formatos a través del prevalidador, los Formatos

2530 y 2531 son obligatorios; los Formatos 2532 y 2533, cuando haya lugar a ello y

generar los archivos XML.

3. Enviar la información del numeral anterior, a través del Servicio Informático

Electrónico de “Presentación de Información por Envío de Archivos".

Paso 4. Radicar a través del SIE-RTE la solicitud de calificación.

1. Diligenciar el formato 5245 a través del SIE Régimen Tributario Especial.

2. Adjuntar los documentos soportes requeridos.

3. Firmar y presentar la solicitud de calificación, verificando que el formato 5245 quede

con la marca de agua PRESENTADO.

Paso 5. Dar respuesta a los comentarios recibidos de la sociedad civil, cuando hay

lugar a ello.

Si la entidad recibió comentarios por parte de la sociedad civil, recibirá dentro de los 3

días hábiles siguientes al vencimiento de recepción de los comentarios, un correo por

parte de la DIAN informándole que debe dar respuesta a la totalidad de los comentarios

recibidos, es importante que la entidad de manera autónoma revise constantemente si

ha recibido los comentarios.

Para ello debe:

1. Ingresar a los Servicios Informáticos Electrónicos de la DIAN con cuenta habilitada y

contraseña.

2. Seleccionar el módulo respuestas a comentarios, dar respuesta a todos los que se

presentan, y/o adjuntar soportes, si así lo prefiere.

3. Guardar y enviar respuesta a los comentarios.

Paso 6. Recibir Resolución de Autorización o Negación de la Calificación, según sea el

caso.

Dentro de los 4 meses siguientes al vencimiento del plazo que tiene el contribuyente

para dar respuesta a los comentarios de la sociedad civil o al vencimiento del término

para la recepción de comentarios de la sociedad civil cuando no existen ningún

comentario, la entidad solicitante recibirá mediante acto administrativo proferido por la

Administración Tributaria, resolución que autoriza o niega la solicitud de Calificación

presentada.

Es necesario precisar que contra el acto administrativo que niega la Calificación

procede el Recurso de Reposición, en los términos señalados en el Código de

Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

Si se niega la solicitud de Calificación, la Administración Tributaria de oficio, actualiza la

casilla 53 del RUT con la responsabilidad código 05, y será tratado como contribuyente

del régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios.

BIBILOGRAFIA

 https://www.dian.gov.co/normatividad/Documents/Concepto_unificado_ESAL_No_481_

27042018.pdf

 https://www.dian.gov.co/impuestos/sociedades/ESAL/Calificacion/Paginas/default.aspx

 https://www.dian.gov.co/impuestos/sociedades/ESAL/Preguntas_Frecuentes/Paginas/defa

ult.aspx

 https://estatuto.co/?e=1158#:~:text=las%20siguientes%20condiciones%3A-,1.,anterior

%20al%20de%20la%20donaci%C3%B3n.

 https://xperta.legis.co/visor/doctri2/doctri2_3d2d5c48c1eb4d5aaf6d0dc07bfa6ed6