REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DEL ESTADO LARA
“ANDRÉS ELOY BLANCO”
NUCLEO MUNICIPIO CRESPO
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÒN EN ADMINISTRACIÓN

ELABORACION DE PRESUPUESTO Y ELEMENTOS

DEL CONTROL PRESUPUESTARIO

Docente:
Licda. Milagros Hurtado

Integrantes:
Cesar Camacho C.I V-20.941.972
Obxanny Sangronis C.I V-25.340.735
 RESEÑA HISTÓRICA
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y
control, tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se
presentaba al Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su
posible ejecución y control.
En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo
acogen en 1821 como elemento de control del gasto público y como base en la necesidad
formulada por funcionarios cuya función era presupuestar para garantizar el eficiente
funcionamiento de las actividades gubernamentales.
Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector privado
notó los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de
gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de
rendimiento adecuados durante un ciclo de operación determinado. En este período las
industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación
empresarial apropiados.
En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal,
en que se definen los principios básicos del sistema.
En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por
programas y actividades.
En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de
planificación por programas y presupuestos.
En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye
en las herramientas de planeación y control del sistema conocido como "planeación por
programas y presupuestos".

  El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos

quienes señalan lo vital de los pronósticos relacionados con el manejo de efectivo.
PRESUPUESTO
Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cuál es su
papel y su relación con el proceso gerencial. Pocas veces un presupuesto es algo aislado
más bien es un resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y
estrategias y en elaborar planes. En especial, se encuentra íntimamente relacionado con la
planeación financiera.
 Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clásico ciclo
administrativo de planear, actuar y controlar o, más específicamente, como parte de un
sistema total de administración que incluye:
Formulación y puesta en práctica de estrategias.
Sistemas de Planeación.
Sistemas Presupuéstales.
Organización.
Sistemas de Producción y Mercadotecnia.
Sistemas de Información y Control.
  Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la
presentación ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia.
A propósito, esta definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los
presupuestos, en el sentido de que estos últimos están orientados hacia el futuro y no hacia
el pasado, aun cuando en su función de control, el presupuesto para un período anterior
pueda compararse con los resultados reales (pasados).
  Con toda intención, esta definición tampoco establece límite de tiempo sí bien por
costumbre los presupuestos se elaboran por meses, años o algún otro lapso. Pueden, sin
embargo, referirse fácilmente a un solo artículo o proyecto; a propósito, esta definición no
implica que el presupuesto deba establecerse en términos financieros, a pesar de que esa es
la costumbre. En este sentido cabe mencionar que los sistemas presupuéstales completos
pueden incluir, y de hecho lo hacen, renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y
otras informaciones.
Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro encontrar
que utilizan indistintamente términos como presupuesto, plan anual de la empresa. Como se
dijo, el presupuesto es resultado de algún tipo de plan o está basado en él, sea éste explícito
o bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos.
EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LAS ORGANIZACIONES
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los
presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el
establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo,
puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que
va orientado la gestión de la empresa.
Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización,
proporcionando las bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos, o
áreas de actividad de la empresa y de la gerencia.
El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado de
las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que
posibilite la fijación de nuevos objetivos.
Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar
dos que pueden tener la consideración de "requisitos imprescindibles"; así, por un lado, es
necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a
través de la que se vertebrará todo el proceso de asignación y delimitación de
responsabilidades. Un programa de presupuestario será más eficaz en tanto en cuanto se
puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendrá
que contar con una estructura organizativa perfectamente definida.
El proceso de planificación presupuestaria de la empresa varía mucho dependiendo del tipo
de organización de que se trate, sin embargo, con carácter general, se puede afirmar que
consiste en un proceso secuencial integrado por las siguientes etapas:
Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la
preparación de los presupuestos: La dirección general, o la dirección estratégica, es la
responsable de transmitir a cada área de actividad las instrucciones generales, para que
éstas puedan diseñar sus planes, programas, y presupuestos; ello es debido a que las
directrices fijadas a cada área de responsabilidad, o área de actividad, dependen de la
planificación estratégica y de las políticas generales de la empresa fijadas a largo plazo.
Elaboración de planes, programas y presupuestos: A partir de las directrices recibidas, y
ya aceptadas, cada responsable elaborará el presupuesto considerando las distintas acciones
que deben emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin embargo, conviene
que al preparar los planes correspondientes a cada área de actividad, se planteen distintas
alternativas que contemplen las posibles variaciones que puedan producirse en el
comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a configurar dichos planes.
Negociación de los presupuestos: La negociación es un proceso que va de abajo hacia
arriba, en donde, a través de fases iterativas sucesivas, cada uno de los niveles jerárquicos
consolida los distintos planes, programas y presupuestos aceptados en los niveles
anteriores. 
Coordinación de los presupuestos: A través de este proceso se comprueba la coherencia
de cada uno de los planes y programas, con el fin de introducir, si fuera necesario, las
modificaciones necesarias y así alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas áreas. 
Aprobación de los presupuestos: La aprobación, por parte de la dirección general, de las
previsiones que han ido realizando los distintos responsables supone evaluar los objetivos
que pretende alcanzar la entidad a corto plazo, así como los resultados previstos en base de
la actividad que se va a desarrollar. 
Seguimiento y actualización de los presupuestos: Una vez aprobado el presupuesto es
necesario llevar a cabo un seguimiento o un control de la evolución de cada una de las
variables que lo han configurado y proceder a compararlo con las previsiones. Este
seguimiento permitirá corregir las situaciones y actuaciones desfavorables, y fijar las
nuevas previsiones que pudieran derivarse del nuevo contexto.
CONTROL PRESUPUESTARIO
El control presupuestario, es un proceso que permite evaluar la actuación y el rendimiento o
resultado obtenido en cada centro; para ello se establecen las comparaciones entre las
realizaciones y los objetivos iniciales recogidos en los presupuestos, a las que suele
denominarse variaciones o desviaciones.
La presupuestación y el control son por tanto procesos complementarios dado que la
presupuestación define objetivos previstos, los cuales tienen valor cuando exista un plan
que facilite su consecución (medios), mientras que la característica definitoria del control
presupuestario es la comparación entre la programación y la ejecución, debiéndose realizar
de forma metódica y regular.
El eje fundamental del control presupuestario se centra en la información necesaria acerca
del nivel deseado de rendimiento, el nivel real y la desviación. Además es necesaria la
acción para poner en marcha los planes y modificar las actividades futuras. El control
presupuestario, por tanto, va mucho más allá de la mera localización de una variación.
La implantación de un mecanismo de control a través del presupuesto supone comparar los
resultados con los correspondientes programas, y si no coinciden deberán analizarse las
causas de tales diferencias. En este contexto, pues, para ejercer un control eficaz deben
realizarse las siguientes consideraciones:
Todo lo que ha sido objeto de una programación debe ser objeto de control.
Toda desviación entre programas y ejecución del presupuesto tiene un motivo que hay que
analizar y que puede deberse a un fallo en la programación, un defecto en la ejecución o a
ambas razones.
Toda desviación debe ser asignada a un responsable concreto, lo que requerirá llevar a cabo
un análisis minucioso de dicha desviación.
Las desviaciones pueden exigir medidas de corrección; es decir, el fin último del control
presupuestario no es transmitir temor a los directivos, sino hacerles ver las deficiencias que
se han producido y sugerirles las acciones correctoras a emprender.
 ELEMENTOS PRINCIPALES DEL PRESUPUESTO
El presupuesto es un plan, lo cual significa que expresa lo que la administración tratará de
realizar.
Integrador
Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Dirigido a cada una
de las áreas de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan
o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el
objetivo total de la organización, a este proceso se le conoce como presupuesto maestro,
formado por las diferentes áreas que lo integran.
Coordinador
Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser
preparados conjuntamente y en armonía. En términos monetarios: significa que debe ser
expresado en unidades monetarias.
Operaciones
Uno de los objetivos primordiales del presupuesto es el de la determinación de los ingresos
que se pretenden obtener, así como los gastos que se van a producir. Esta información debe
elaborarse en la forma más detallada posible.
Recursos
No es suficiente con conocer los ingresos y gastos del futuro, la empresa debe planear los
recursos necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, con la planeación
financiera que incluya:
Presupuesto de efectivo.
Presupuesto de adiciones de activos. 
Dentro de un periodo futuro determinado.
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS 
Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la
incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado
competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos por
asumir.
Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción o de acierto, mayor será la
investigación que debe realizarse sobre la influencia que ejercerá los factores no
controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio. El presupuesto surge
como herramienta moderna del planteamiento y control al reflejar el comportamiento de
indicadores económicos como los enunciados y en virtud de sus relaciones con los
diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones
de la organización, además de:
Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos
límites razonables.
Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y
direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de acción.
Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación una
vez que se hayan completado los planes y programas.
Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado nivel
y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias
se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.
ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
VENEZOLANO
La planificación del desarrollo económico y social constituye una de las responsabilidades
fundamentales del sector público; el sistema de planificación está constituido por diversos
instrumentos, cada uno de los cuales cumple una función específica, complementaria por
los demás; y que, dentro de ellos, al Plan Anual Operativo le corresponde la concreción de
los planes de largo y mediano plazo.
Uno de los componentes del Plan Operativo Anual es el Presupuesto del Sector Público, a
través del cual se procura la definición concreta y la materialización de los objetivos de
dicho sector.
La concepción moderna del presupuesto está sustentado en el carácter de integridad de la
técnica financiera, ya que el presupuesto no sólo es concebido como una mera expresión
financiera del plan de gobierno, sino como una expresión más amplia pues constituye un
instrumento del sistema de planificación, que refleja una política presupuestaria única.
Bajo este enfoque de la integridad se sustenta la necesidad de que las diversas etapas del
proceso presupuestario, sean concebidas como aspectos igualmente importantes del sistema
presupuestario y, por lo tanto, estén debidamente coordinados.
Plan Operativo Anual: Instrumento de Gestión de apoyo a la acción pública, que contiene
las directrices a seguir: áreas estratégicas, programas, proyectos, recursos y sus respectivos
objetivos y metas, así como la expresión financiera para acometerlas.
Presupuesto: es la expresión financiera para apoyar la ejecución de las acciones
contempladas en el Plan Operativo Anual Nacional (P.O.A.N.).
ELABORACIÓN DE PRESUPUESTO
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, autoridades, entidades privadas
o familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar
estos fines puede ser necesario incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o,
por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará
un superávit (los ingresos superan a los gastos).
En el ámbito del comercio, un presupuesto es también un documento o informe que detalla
el costo que tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto, se debe
atener a él y no puede cambiarlo si el cliente acepta el servicio (sistema total de
administración empresarial).
A continuación se presenta un ejemplo de elaboración de un Presupuesto.
Datos La empresa Plásticos del Sur, S.A. de C.V. produce tres líneas de plumas de plástico:
Punto fino, Punto mediano y Punto grande. Se pide elaborar los presupuestos
correspondientes de acuerdo a la siguiente información:

Cuadro con los datos del ejercicio

El costo del componente B es de 20000 dólares el kilogramo. El costo del componente A
será igual a 5 % del costo del kg de B, el costo del componente C se estima igual que el
costo del componente A.
El departamento de ventas estima que sería conveniente tener un inventario al final del
período de 700 000 plumas, compuesto de la siguiente manera: 25 % de punto fino, 60 %
de punto mediano y 15 % de punto grande.
El balance del año que acaba de terminar arrojó un inventario de 500 000 plumas, que es
para cada línea el mismo porcentaje que el departamento de ventas estima para su inversión
final. Los costos unitarios de cada línea de productos fueron: 5.00 $ para punto fino, 7.00 $
para punto mediano y 12.00 $ para punto grande, el año pasado
Información del Inventario
Los gastos indirectos de fabricación son los siguientes (se aplican con base en las horas de
mano de obra directa); se requieren 10 000$ de gastos de mantenimiento; 7000 $ para el
pago de seguros; 80 000 $ para gastos energéticos; en gastos de supervisión se pagará el
50 % del costo total de mano de obra presupuestada; 10 000 $ para accesorios, y la
depreciación del equipo y el edificio será de 12 000 $. Los gastos de administración y
ventas serán los siguientes:

Cuadro con la información de los Gastos de Administración y de Ventas

Elaboración del Presupuesto de Ventas:
Para la elaboración del Presupuesto de Ventas vamos a utilizar los datos del Pronóstico de
Ventas en unidades y el precio de venta de cada producto.

Con las unidades que se venderán en el periodo

Elaboración del Presupuesto de Producción:
Para la elaboración de este Presupuesto se tomarán en Cuenta 3 aspectos: a) Inventario
inicial, b) Inventario Final deseado y c) Unidades por vender. Utilizaremos la siguiente
fórmula:
Total a producir = Unidades a vender + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Pluma punto fino: 500,000 + 175,000 -125,000 = 550,000
Para determinar el total a producir
Elaboración de Presupuesto de Uso de Materias Primas:
En este caso, necesitaremos la cantidad de materia prima que se necesita para producir una
unidad y el total de unidades que se van a producir. Pare este caso utilizaremos la siguiente
fórmula:
Materia prima requerida = Unidades a producir × Cantidad unitaria del componente
Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se requiere 1 gramo del componente A. De
acuerdo a nuestro Presupuesto de Producción se producirán 550,000 unidades de la pluma
de Punto fino, por tal motivo:
Nota: En esta etapa se considera un gramo en número decimal, es decir, .001 Materia prima
requerida = 550,000 × .001=550 kg 550 kg del componente A para la producción de la
Pluma de punto fino

Uso de materias primas

Elaboración del Presupuesto de Compra de Materias Primas:
Para la elaboración de este Presupuesto se tomarán en Cuenta 3 aspectos: a) Inventario
inicial, b) Inventario Final deseado y c) Uso de Materias Primas en la Producción
Utilizaremos la siguiente fórmula:
Total a comprar = Uso de Materia + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Componente A = 1,900 + 900 – 1,050 = 1,750 kilogramos por comprar
Para la adquisición de las materias primas
Hemos obtenido la cantidad de kilogramos que se necesitarán, ahora determinaremos la
cantidad de dinero necesario para hacer la compra de los materiales.

Tabla de compra de materiales

Elaboración del Presupuesto de Mano de Obra:
Para elaborar este Presupuesto consideraremos los siguientes datos: a) la cantidad de
tiempo que se tardan en producir una unidad y la cantidad de unidades que se van a
producir, esto de acuerdo al Presupuesto de Producción. Utilizaremos la siguiente fórmula:
Total de horas de mano de obra = Tiempo unitario × ×Unidades a producir
Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se tardan en hacerla .05 horas y se van a
elaborar 550,000 plumas
Total de horas de mano de obra = .05 × 550,000 = 27,500 horas
Una vez obtenido el tiempo total que se requiere para producir un tipo de pluma, se va a
multiplicar por el costo de la hora de mano de obra, que en nuestro trabajo es de $20
Utilizando la fórmula:
Costo de mano de obra = Total de horas × Costo de la hora mano de obra
Ejemplo: Para producir la pluma punto fino se requieren 27,500 horas y la hora de mano de
obra se paga a $20
Costo de mano de obra = 27,500 × 20 = 550,000
Para determinar el presupuesto de mano de obra directa
Elaboración del Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación:
Para realizar este Presupuesto se requiere la suma de todos los Gastos Indirectos de
fabricación en que se incurra.
Para hacer la distribución de estos Gastos en el costo unitario de cada unidad producida
vamos a utilizar el criterio de las Horas de Mano de Obra. En la cual se determina una tasa
de aplicación de Gastos indirectos que después de multiplica por el número de horas de
mano de obra que se emplean en la producción total. Para determinar la tasa de aplicación
se utiliza la siguiente fórmula:
Tasa= (Total de Gastos Indirectos de Fabricación)/(Total de horas de mano de obra
utilizadas)
Ejemplo: El total de los Gastos Indirectos es de 928,000 y el total de horas que
emplearemos en la producción es de 80,900. Por tal motivo:
tasa=(928 000)/(80 900)=11.47
La tasa que se aplicará será de 11.47, se hace de la siguiente manera;

Tabla de la distribución de los Gastos indirectos

Elaboración del Presupuesto de Inventarios:
En este Presupuesto se determinará el Costo unitario de cada pluma. Para lo cual se
tomarán en cuenta 3 cantidades: a) costo de materia prima unitario, b) costo de mano de
obra unitario y c) gastos indirectos de fabricación unitarios. Utilizaremos la siguiente
fórmula:
Costo unitario = Costo materia prima + Costo mano de obra + Gasto indirecto
Información para obtener el Costo unitario de cada producto
Determinación del Costo de Venta:
A continuación haremos la valoración de nuestros inventarios para poder determinar el
costo de ventas, y con éste, elaborar el Estado de Resultados. Para ellos valoraremos los
Inventarios tanto de la Producción del período, como los que ya se tenían en un inicio del
período.
El primero que se determina es el Inventario final de materia prima, donde multiplicaremos
el número de kilogramos de cada componente por el precio de compra.
Ejemplo: Del componente A tendremos un inventario final de 900 kg que se adquirieron a
un precio de $100. Por tanto. Componente A = 900 * 100 = 90,000

Información del inventario final de materia prima

En seguida se determina el Inventario Final de Producto Terminado donde multiplicaremos
el número de unidades terminadas de cada producto por el costo unitario.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario final de 175,000 unidades que se
produjeron a un costo de $6.1735. Por tanto. Pluma punto fino = 175,000 * 6.1735 =
1,080,362.50

Información del inventario final de producto terminado

Ahora se determina el Inventario Inicial de Producto Terminado utilizando el costo unitario
de la producción anterior al período. El procedimiento es el mismo del Inventario Final de
Producto Terminado, pero en este caso se utiliza el costo unitario que se presenta en los
datos iniciales.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario inicial de 125,000 unidades que
se produjeron a un costo de $5.
Por tanto. Pluma punto fino = 125,000 * 5 = $625,000

Información del inventario inicial de producto terminado

Con los datos obtenidos ya se puede determinar el Costo de Ventas de la Producción total.
Se empleará la siguiente fórmula:

Para obtener el Costo de Ventas

Obtención del Costo de ventas

Elaboración del Estado de Resultados:
Por último se realiza el Estado de Resultados pro forma para el período. Utilizaremos la
fórmula:
Para obtener el Estado de Resultados

Obtención del Estado de Resultados

Como conclusión podemos decir que en el primer trimestre de 2013 la empresa Plásticos
del Sur, S.A. de C.V. obtendrá una utilidad antes de impuestos de: $7´080,645
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

PRESUPUESTOS, Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz Gómez, Editorial McGraw Hill, 2da

Edición, Colombia.
MANUAL DE PRESUPUESTOS, H.W Allen Sweeny y Robert Rachlin. Editorial McGraw Hill,
1era Edición, México.
http://www.observatorio-iberoamericano.org/paises/Spain/04.htm
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/presuarvey.htm
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/41/presupuesto.htm
http://www.ocepre.gov.ve/