Financier A

Controladora
Alpha y Omega, S.A.

Diario
1
compañía filial C$240,000.00

terrenos C$ 200,000.00
otros productos C$40,000.00
registro de la venta de terrenos a
valor en libros
Mayor
Compañía filial terrenos otros productos
C$
C$240,000.00 200, 000.00 C$ 200,000.00 40,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
1
Terrenos Compañía filial
C$C$240,000.0
C$240,000.00 0

Asiento de eliminación
1
Otros productos C$400,000.00
C$40,000.0
Terrenos 0
para eliminar la utilidad por venta de activo fijo entre la controladora y la subsidiaria
Venta con pérdidas.
Alpha y Omega S.A., vende en efectivo a Delta S.A., un terreno con un valor en
libro de C$ 200, 000.00 por el cual Delta S.A., PAGA C$ 180, 000.00.
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
C$180,000.0
Bancos 0
Otros gastos C$20,000.00
C$200,000.0
Terrenos 0
registro de la venta de terrenos a valor en libros
Mayor
Bancos terrenos otros gastos
C$200,000.0
C$180,000.00 0 C$200,000.00 C$20,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
Diario
1
C$180,000.0
Terrenos 0
C$180,000.0
Bancos 0
Compra de terrenos

Mayor
Bancos terrenos
C$180,000.0 C$180,000.0
0 0

Hoja de trabajo relativa a la consolidacion de los estados financieros
1
Terrenos de la compañía
controladora Alpha y Omega, S.A., y su subsidiaria Delta, S.A.
C$20,000.00
Otros gastos al 31 de diciempre
de 19X1 C$
controladora Alpha y Omega S.A Subsidiaria Delta, S.A. Total ELIMINACIONES Saldos consolidados
Conceptos
DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR
Bancos C$ 180,000.00 C$ 180,000.00
Terrenos C$ 180,000.00 C$ 180,000.00 C$ 20,000.00 C$ 200,000.00
Otros gastos C$ 20,000.00 C$ 20,000.00 C$ 20,000.00
20,000.00
para eliminar la perdida por venta de activo fijo entre la controladora y la subsidiaria

Observamos que después del asiento de eliminación todas las cuentas
participantes en la operación se cancelan o saldan, y solo persiste la cuenta de
terrenos con un valor inicial en libros de C$ 200, 000.00.
En el supuesto de que la transacción se hubiese realizado a crédito, tendríamos la
siguiente información.
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
compañía filial C$180,000.00
Otros gastos C$20,000.00
Terrenos C$200,000.00
registro de la venta de terrenos a valor en
libros
Mayor
Compañía filial terrenos otros gastos
C$ 180,000.00 C$ 200,000.00 C$ 200,000.00 C$ 20,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
Diario
1
Terrenos C$ 180,000.00
Compañía filial
Compra de terrenos C$ 180,000.00
Terrenos Compañía filial

C$ 180,000.00 C$ 180,000.00

1
Otros gastos C$ 20,000.00
para eliminar la perdida por venta de activo fijo entre la controladora y la subsidiaria
Activos sujetos a depreciación
Venta con utilidad
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
C$260,000.0
Bancos 0
C$
Depreciación acumulada de equipo de reparto 60,000.00
Equipo de reparto C$300,000.00
Otros productos C$20,000.00
registro de la venta de equipo de reparto a valor en libros
Mayor
Dep. acum. De
Bancos equipo de reparto Equipo de reparto
C$ 260,000.00 C$60,000.00 C$60,000.00 C$300,000.00 C$300,000.00

otros productos
C$ 20,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
Diario
1
C$260,000.0
Equipo de reparto 0
Bancos
Compra de equipos C$260,000.00
2
C$
Gastos de venta 65,000.00
Dep. acum. De equipo de reparto C$ 65,000.00

Mayor
Dep. acum. De
Bancos equipo de reparto Equipo de reparto
C$
C$ 260,000.00 65,000.00 C$260,000.00

Gastos de venta
C$
65,000.00

Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta, S.A., equipo de reparto que tiene
un costo de C$ 300,000.00 y una depreciación acumulada por un año calculada a
un promedio de 20% anual por C$ 60, 000.00 Delta, S.A., al adquirir el efectivo al
inicio del periodo paga en efectivo C$ 260, 000.00 y decide depreciarlo a una tasa
de 25% anual.
1
Equipo de reparto C$ 40,000.00
Otros productos C$ 20,000.00
Depreciación acumulada de equipo de reparto C$ 60,000.00
Para eliminar la utilidad por venta de activo fijo entre la controladora y la subsidiaria
2
Gastos de venta C$ 5,000.00
para eliminar la depreciación sobre la base de 20% aplicada al precio de costo original

controladora Alpha y Omega S.A Subsidiaria Delta, S.A. Total ELIMINACIONES Saldos consolidados
Conceptos
Bancos C$260,000.00 C$ 260,000.00
Equipo de reparto C$ 260,000.00 C$ 260,000.00 C$ 40,000.00 C$300,000.00
Depreciacion acum 65000 C$ 65,000.00 C$ 5,000.00 C$ 60,000.00 C$ 120,000.00
Gastos de venta C$ 65,000.00 C$ 65,000.00 C$ 5,000.00 C$ 60,000.00
Otros productos C$ 20,000.00 C$ 20,000.00 C$ 20,000.00

participantes en la operación se cancelan o saldan, y que solo persisten las
cuentas de equipo de reparto, con su valor inicial en libros de C$300,000.00, y la
depreciación acumulada por C$120,000.00, que corresponde a la depreciación de
dos años. Calculada a una tasa de 20% sobre la base original de C$300,000.00.
Además, que la cuenta de gastos de venta aparece con un cargo por
C$60,000.00. (C$300,000.00*20%). En el supuesto de que la transacción se
hubiese realizado a crédito, tendríamos la siguiente información.
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
Compañía filial C$ 260,000.00
Mayor
Dep. acum. De
Compañía filial equipo de reparto Equipo de reparto
C$ 260,000.00 C$ 60,000.00 C$ 60,000.00 C$ 300,000.00 C$ 300,000.00

otros productos
C$ 20,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
Diario
1
Compañía filial
Compra de equipos C$ 260,000.00
2
registro de la depreciación del ejercicio a una tasa de 25%
Mayor
Dep. acum. De
Compañía filial equipo de reparto Equipo de reparto
C$ 260,000.00 C$ 65,000.00 C$ 260,000.00

Gastos de venta
C$ 65,000.00

1
2
para registrar la depreciación sobre la base de 20% aplicada al precio de costo original
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
Depreciación acumulada de equipo de
reparto C$ 60,000.00
Mayor
Dep. acum. De
Compañía filial equipo de reparto Equipo de
C$ 200,000.00 C$ 60,000.00 C$ 60,000.00 C$ 300,000.00

otros gastos
C$ 40,000.00

Subsidiaria
Delta, S.A.
Diario
1
Compra de equipos
2
Mayor
Dep. acum. De
Compañía filial equipo de reparto Equipo de
C$ 2,00,000.00 C$ 50,000.00 C$ 200,000.00

Gastos de venta
C$ 50,000.00

1
Depreciacion acumulada de equipo de
2
Depreciación acumulada de equipo de
controladora Alpha y Omega S.A Subsidiaria Delta, S.A. Total
para registrar la depreciación sobre la base de 20% aplicada al precio de costo original ELIMINACIONES Saldos consolidados
Conceptos
Bancos C$260,000.00 C$ 260,000.00
Equipo de reparto C$ 260,000.00 C$ 260,000.00 C$ 40,000.00 C$300,000.00
Depreciacion acum 65000 C$ 65,000.00 C$ 5,000.00 C$ 60,000.00 C$120,000.00
Gastos de venta C$ 65,000.00 C$ 65,000.00 C$ 5,000.00 C$ 60,000.00
Otros productos C$ 20,000.00 C$ 20,000.00 C$ 20,000.00

cuentas de equipo de reparto, con su valor inicial en libros de C$300,000.00, y la
depreciación acumulada por C$120,000.00, que corresponde a la depreciación de
dos años. Calculada a una tasa de 20% sobre la base original de C$300,000.00.
Además, que la cuenta de gastos de venta aparece con un cargo por
C$60,000.00. (C$300,000.00*20%).
Observemos que después del asiento de eliminación todas las cuentas
cuentas de equipo de reparto, con su valor inicial en libros de C$300,000, y la de
depreciación acumulada por C$120,000, que corresponde a la depreciación de
dos años. Calculada a una tasa de 20% sobre la base original de C$300,000.
Además que la cuenta de gastos de venta aparece con un cargo por C$60,000
(C$300,000*20%).
Eliminación de intereses, regalías y servicios técnicos entre las compañías
consolidadas.
Alpha y Omega, S.A., paga en efectivo interese por valor de C$45,000,
regalías por C$80,000 y servicios técnicos administrativos por C$50,000 a
Delta, S.A., se supone que Delta, S.A., se dedica a estas actividades de
manera preponderante, es decir, no corresponden a su giro de actividades.
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
Regalías
Gastos de administración C$ 50,000.00
Servicios técnicos
Gastos financieros C$ 45,000.00
Intereses
Bancos Hoja de trabajo
relativa a la consolidacion de los estados financieros
C$ 175,000.00
Por el pago de gastos en efectivo de la compañía controladora Alpha y Omega, S.A., y su subsidiaria Delta,
S.A.
Gastos de venta alGastos de Admon
31 de diciempre de 19X1 Gastos financieros
C$ 80,000.00controladora
Alpha y Omega S.A C$ 50,000.00
Subsidiaria Delta, S.A. Total C$ 45,000.00
ELIMINACIONES Saldos consolidados
Conceptos
Bancos
Bancos C$ 175,000.00 C$ 175,000.00
C$ 175,000.00
C$ 80,000.00 C$ 80,000.00
Gastos de admon C$ 50,000.00 C$ 50,000.00 C$ 50,000.00
Gastos financieros C$ 45,000.00 Subsidiaria C$ 45,000.00 C$ 45,000.00
Otros productos C$ 175,000.00 C$Delta,
175,000.00S.A. C$ 175,000.00
Diario
1
Bancos C$ 175,000.00
Compra de equipos
Mayor
Bancos Otros productos
C$ 175,000.00 C$ 175,000.00

1
Gastos de Admón. C$ 50,000.00
Gastos financieros C$ 450,000.00
Para eliminar las regalías, servicios e intereses entre la controladora y la subsidiaria
Los dividendos recibidos de y entre subsidiarias

Puede suceder que con motivo de las eliminaciones anteriores, surjan diferencias
temporales de impuestos sobre la renta y participación de los trabajadores en la
entidad, las cuales deban ser reflejadas como impuestos diferidos si reúnen los
requisitos establecidos.
“tratamiento contable del impuesto sobre la renta y participación de los

trabajadores en la utilidad”.
Eliminación de las inversiones en acciones y la participación en los resultados de
la subsidiaria (eliminación del método de participación)
Los saldos entre las compañías consolidadas deben ser eliminados. La inversión
en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las acciones de la
emisora tenían en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas
de compra, la eliminación de la inversión debe efectuarse por etapas, tomando en
cuentas el valor contables de las acciones en cada una de las fechas de compra.
Si alguna subsidiaria tiene acciones de voto limitado con dividendo acumulativo en
circulación en poder de terceros, su dividendo anual se integrara a la utilidad neta
correspondiente al interés minoritario, aun cuando este no haya sido decretado. Lo
anterior deberá considerarse desde los periodos intermedios.
1. Alpha y Omega, S.A., con el fin de ejercer control, el 20 de septiembre de
19X1 adquiere 70% de las acciones ordinarias en circulación de Delta, S.A.,
pagando en efectivo C$130,000; el capital contable de Delta, S.A., solo
integra el capital social que importa 200,000.
2. Al 31 de diciembre de 19X1, Delta, S.A., reporta en sus estados financieros
una utilidad de C$28,000.
Controladora
Alpha y Omega, S.A.
Diario
1
Inversiones permanentes en acciones de Delta, S.A C$ 140,000.00
Bancos C$ 130,000.00
Exceso del valor en libros sobre el costo en acciones C$ 10,000.00
Registro de la compra de 70% de las acciones comunes en circulación a
valor contable (C$200,000*70%), pagando por ellas C$130,000
2
Inversiones permanentes en acciones de Delta, S.A C$ 19,600.00
Participación en los resultados de Delta, S.A. C$ 19,600.00
Registro de la compra de 70% de las acciones comunes en circulación a
valor contable (C$200,000*70%), pagando por ellas C$130,000
Exceso del valor en libros
Inversiones permanentes Exceso del valor en libros sobre
en acciones de Delta, S.A sobre el costo en acciones el costo en acciones
C$140,000.00 C$ 10,000.00 C$10,000.00
C$19,600.00
Bancos
C$130,000.0
0

1
Participación en los resultados de Delta, S.A. C$ 19,600.00
Capital social C$ 140,000.00
Inversiones permanentes en acciones de Delta, S.A. C$ 159,600.00
Para eliminar las inversiones permanentes en acciones de Delta, S.A. y la participación en los resultados
2
Interés minoritario C$ 60,000.00
Cancelación del capital social de la subsidiaria y determinación del interés minoritario (200,000X30%)
Reglas de presentación
Los estados financieros consolidados deben cumplir con las reglas de
información (que les sean aplicables) para los estados financieros
individuales, y además:
A. Con el propósito de que el lector de los estados financieros conozca en
términos generales las Actividades más relevantes del grupo, se deberá
revelar la actividad de la controladora y delas subsidiarias más
significativas.
B. Los nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la inversión
de la controladora en dichas subsidiarias.
C. Cuando existan subsidiarias no consolidadas deberá señalarse la
justificación de su exclusión, mostrarse en notas a los estados financieros
información relevante sobre sus activos, pasivos y resultados, y revelar el
monto de la participación de la controladora en los resultados de operación
y en la inversión de los accionistas.
D. En caso de que la fecha de alguno o algunos de los estados financieros de
las entidades consolidadas difiera de la fecha de los estados consolidados,
deberá revelarse esta situación. Como lo señala el párrafo 14, los eventos
significativos ocurridos en el periodo no coincidente (incluidos o no en los
estados financieros consolidados) deberán ser debidamente revelados.
E. Si en virtud de lo señalado en el párrafo 3 b) se consolidaron compañías en
las que se tiene participación accionaria de 50% o menor, este hecho
deberá revelarse.
F. Al adquirir o vender una subsidiaria durante un periodo, generalmente los
estados financieros consolidados de ese periodo no son comparables con
los del periodo anterior y posterior en lo que a esa subsidiaria se refiere.
Para facilitar la comparación de estados financieros en estos casos, es
necesario revelar en las notas a los estados financieros consolidados el
efecto que tuvo en la situación financiera consolidada, en sus cambios y en
los renglones más significativos del estado de resultados, la incorporación o
exclusión de las cifras de las subsidiarias adquiridas o vendidas durante el
periodo.
G. El estado de cambios en la situación financiera deberá mostrar los efectos
de la compra o venta de subsidiarias en el ejercicio en un solo renglón que
involucre toda la información en vez de mostrarlo como la adquisición o
disposición individual de activos y pasivos. Recordemos que con fecha 1 de
enero de 2008. La NIF B-2 Estado de flujos de efectivo deroga el Boletín B-
12 Estado de cambios en la situación financiera. En este sentido, la NIF B-2
en su párrafo 54 señala que:
H. En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben
eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las
entidades legales que forman parte de la entidad económica que se
consolida. Ejemplos de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de
operaciones intercompañías, de aportaciones de capital y dividendos
pagados.
I. El interés minoritario deberá presentarse como último renglón del capital
contable, la participación de los accionistas mayoritarios deberá destacarse
mediante un subtotal antes de la incorporación del interés minoritario.
J. El estado de resultados consolidado debe arribar a la utilidad neta
consolidada y al pie de dicho estado se mostrará su distribución entre la
controladora y los accionistas minoritarios. La utilidad o pérdida
correspondiente a los accionistas minoritarios se calculará conforme al
porcentaje de participación de dichos accionistas en cada subsidiaria.
K. Cuando el monto de las utilidades disponibles en las subsidiarias difiera en
forma importante de las cifras de utilidades que se usaron para la
consolidación por haberse aplicado prácticas diferentes a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, dicho monto deberá divulgarse en
una nota a los estados financieros.
L. Cuando se apliquen diversos principios de contabilidad porque las
condiciones de las compañías consolidadas no sean similares, se deberán
divulgar dichos principios.
Ejemplo
En primer lugar mostraremos el balance inicial de la controladora Alpha y Omega,
S.A., y las operaciones que realizo en el ejercicio, y en seguida el balance inicial
de la subsidiaria Delta, S.A., y sus operaciones realizadas en el mismo periodo.
La solución que daremos al ejemplo, será registrando los asientos en diario y
mayor hasta determinar la utilidad neta del ejercicio de cada una de las compañías
como entidades independientes que son, y elaboraremos sus estados financieros
al 31 de diciembre de 19X1; finalmente como punto sustancial del ejercicio,
llevaremos a cabo el proceso de consolidación, para lo cual mostraremos los
asientos de eliminaciones, la hoja de trabajo y los estados financieros
consolidados.
Delta, S.A., inicia operaciones el 01 de enero de 19X1 con los siguientes saldos
incluidos en su balance general.
Delta, S.A.
Balance general al 01 de enero de 19X1
ACTIVO CAPITAL CONTABLE
CAPITAL
CIRCULANTE CONTRIBUIDO
BANCOS C$ 100,000.00 CAPITAL SOCIAL C$ 200,000.00
ALMACEN C$ 100,000.00
ACTIVOS C$ 200,000.00 CAPITAL CONTABLE C$ 200,000.00

Durante el ejercicio realizo las siguientes operaciones:

1. Compra en efectivo a Alpha y Omega, S.A., 500 artículos a C$275 c/u para
ser vendidos a C$350 c/u.
2. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, un terreno en C$220,000.
3. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, un automóvil en C$70,000.
4. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, un juego de oficina en
C$23,000.
5. Cobra en efectivo a Alpha y Omega, S.A., regalías por C$4,000, servicios
administrativos por C$6,000 intereses por C$5,000.
6. Vende a sus clientes normales los 500 artículos adquiridos a Alpha y
Omega, S.A.,350c/u cuyo costo unitario es de C$275.
7. Vende a sus clientes normales 450 artículos de los que tenía en su almacén
a C$260 c/u cuyo costo unitario es de C$200.
8. Registra la depreciación del equipo de transporte a una tasa de 25%,
aplicándose al departamento de ventas.
9. Registro la depreciación del mobiliario y equipo a una tasa de 10%
aplicándose al departamento administrativo.
Contabilidad de la subsidiaria Delta. S.A.

DIARIO
1
Bancos C$ 100,000.00
Almacén C$ 100,000.00
asiento de apertura
2
Almacén C$ 137,500.00
Bancos C$ 137,500.00
compra de 500 artículos a C$275 c/u
3
Bancos C$ 220,000.00
compra de un terreno
4
Equipo de transporte C$ 70,000.00
Bancos C$ 70,000.00
compra de un automóvil
5
Mobiliario y equipo C$ 23,000.00
Bancos C$ 23,000.00
compra de un juego de oficina
6
Bancos C$ 15,000.00
Productos financieros C$ 5,000.00
cobro de regalías, servicio administrativos e intereses
7
Bancos C$ 175,000.00
Ventas C$ 175,000.00
ventas de 500 artículo en C$350 c/u
7a
Costo de venta C$ 137,500.00
Almacén C$ 137,500.00
registro de la operación anterior a precio de costo
8
Bancos C$ 117,000.00
Ventas C$ 117,000.00
venta de 45 artículo en C$260 c/u
8a
Costo de ventas C$ 90,000.00
Almacén C$ 90,000.00
registro de operación anterior a precio de costo
9
Depreciación acum. De equipo de transporte C$ 17,500.00
registro de depreciación del ejercicio a una tasa de 25%
10
Depreciación acum. De mobiliario y equipo C$ 2,300.00
11
Ventas C$ 227,500.00
Costo de ventas C$ 227,500.00
Determinación de la utilidad bruta
12
Ventas C$ 64,500.00
Pérdidas y ganancias C$ 64,500.00
traspaso de utilidad bruta
13
traspaso a pérdidas y ganancias
14
15
Productos financieros C$ 5,000.00
16
17
ISR por pagar C$ 20,298.00
PTU por pagar C$ 5,970.00
determinación del ISR y la PTU por pagar
18
Utilidad neta del ejercicio C$ 33,432.00
determinación de la UNE
A 100,000.00 130,000.00 (2 A 100,000.00 137,500.00 (7a 3) 220,000.00 4) 70,000.00 5) C$ 23,000.00
6) 15,000.00 220,000.00 (3 2) 137,500.00 90,000.00 (8a
7) 175,000.00 70,000.00 (4 237,500.00 227,500.00
8) 117,000.00 23,000.00 (5 10,000.00 0.00
407,000.00 450,500.00
43,500.00
15) C$ 5,000.00 C$ 5,000.00 (6 200,000.00 A 16) 10,000.00 10,000.00 (6 11) 227,500.00 175,000.00 (7 7a) C$ 137,500.00 C$ 227,500.00 (11
12) 64,500.00 C$ 117,000.00 (8 8a) C$ 90,000.00
292,000.00 292,000.00 C$ 227,500.00 C$ 227,500.00
10,000.00 10,000.00
0.00
10) 2,300.00 2,300.00 14 9) 17,500.00 17,500.00 (13 17,500.00 (9 2,300.00 (10 13) C$ 17,500.00 C$ 64,500.00 (12
14) C$ 2,300.00 C$ 5,000.00 (15
17) C$ 26,268.00 C$ 10,000.00 (16
18) C$ 33,432.00
C$ 79,500.00 C$ 79,500.00
20,298.00 (17 5,970.00 (17 33,432.00 (18

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1991
VENTAS NETAS C$ 292,000.00
COSTO DE VENTAS C$ 227,500.00
UTILIDAD BRUTA C$ 64,500.00
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA C$ 17,500.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN C$ 2,300.00 C$ 19,800.00
OTROS INGREOS Y OTROS GASTOS C$ 44,700.00
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PRODUCTOS FINANCIEROS C$ 5,000.00
OTROS PRODUCTOS C$ 10,000.00 C$ 15,000.00
UTILIDAD POR OPERACIONES
CONTINUAS ANTES DE ISR Y PTU C$ 59,700.00
ISR C$ 20,298.00
PTU C$ 5,970.00 C$ 26,268.00
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO C$ 33,432.00

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Controladora

Alpha y Omega, S.A.

compañía filial C$240,000.00

Terrenos Compañía filial

C$ 260,000.00 C$60,000.00 C$60,000.00 C$300,000.00 C$300,000.00

Dep. acum. De equipo de reparto C$ 65,000.00

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