Alumna: Kathya Sugey Sosa Arpasi

Código :2018-102099

Fecha: 26/08/2021

1. ¿Los pagos a proveedores nacionales efectuados mediante transferencias desde el

exterior con abono a sus cuentas son deducibles para el Impuesto a la Renta de
acuerdo a la Ley de Bancarización?

El artículo 3° de la Ley establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artículo 4° se deberán
pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5°, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos. También se utilizarán los Medios de Pago
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del referido contrato.

Agrega que, los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán
cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, con otros
Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se
canalicen a través de ESF o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Finalmente,
señala que no están comprendidas en el citado artículo las operaciones de financiamiento con
empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Por su parte, el primer párrafo del artículo 8°
de la Ley dispone que, para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de
Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios.

De las normas citadas, fluye que tratándose de obligaciones que se paguen mediante sumas de
dinero iguales o mayores a los importes establecidos en el artículo 4° de la Ley, el obligado
debe utilizar uno de los medios de pago señalados en el artículo 5°, entre los cuales se incluye
los depósitos en cuentas abiertas en una ESF. Por ello, en la medida que el contribuyente
domiciliado pague sus obligaciones a sus proveedores mediante el depósito en las cuentas que
estos últimos mantienen en las ESF se estará cumpliendo válidamente con la exigencia legal de
utilizar Medios de Pago contenida en el artículo 3° de la Ley, sin que tenga relevancia el que los
fondos con los que se ha efectuado el pago provengan del exterior.

Por lo tanto, se llega a la conclusión de que al haber el contribuyente cumplido con la exigencia
legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artículo 3° de la Ley, el mencionado pago
tendrá plenos efectos tributarios; por lo que la operación cancelada podrá ser deducida como
 costo o gasto para fines del Impuesto a la Renta, siempre que, adicionalmente, se cumplan con
todos los requisitos que exigen las normas para la procedencia de las mencionadas deducciones.

BASE LEGAL: Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de
la economía – Artículos 3° 4° 5° y 8°

2. ¿Para efectos de la bancarización las transferencias bancarias para acreditar el

uso del medio de pago deben efectuarse a la cuenta del proveedor o puede
efectuarse a cualquier cuenta de terceros que ordene el proveedor?

Corresponde señalar que las normas sobre la obligación de utilizar Medios de Pago no han
establecido ninguna exigencia en el sentido que la titularidad de la cuenta abierta en una ESF
utilizada para realizar el pago de una obligación, deba pertenecer necesariamente al proveedor
de los bienes o servicios o en general al acreedor de quien efectúa el pago respectivo.

Por ello, en el supuesto que, en virtud de una instrucción del proveedor, se cancele total o
parcialmente una obligación (por un monto igual o superior al que se refiere el artículo 4° de la
Ley) mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera persona abierta
en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el
artículo 3° de la Ley.

BASE LEGAL: Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de
la economía – Artículos 3° 4° y 5°

3. SEÑALAR LOS REQUISITOS DE INFORMACION MINIMA IMPRESA Y NO

IMPRESA DE CDP FISICOS Y CDE

INFORMACION IMPRESA

RECIBO B / TICKE LIQ.

REQUISITO FACTURA B / VIAJE
HONORARIOS VENTA T COMPRA

DATOS DE
IDENTIFICACIÓN DEL X X X X X X
OBLIGADO

DENOMINACION DEL
X X X X X
CDP

NUMERACIÓN: SERIE
X X X X X
Y CORRELATIVO
NUMERACIÓN
CORRELATIVA Y AUTO X
GENERADA

DATOS DE LA
EMPRESA GRAFICA
X X X X X
QUE EFECTUO LA
IMPRESIÓN

FECHA DE IMPRESIÓN X X X X X

NUMERO DE
X X X X X
AUTORIZACIÓN

DESTINO DEL
X X X X X
ORIGINAL Y COPIAS

NÚMERO DE SERIE DE
X
FABRICACIÓN

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA (1)

RECIBO LIQ.
B / B /
REQUISITO FACTURA HONORARIO TICKET COMPR
VENTA VIAJE
S A

DATOS DE
INDENTIFICACIO
N DEL X X X (2) X(3) X
AQUIRENTE O
USUARIO

DATOS DE
IDENTIFICACIÓN x
DEL VENDEDOR

DATOS DE
IDENTIFICACIÓN X
DEL PASAJERO

DETALLLE DEL
BIEN VENDIDO,
SERVICIO
X X x X X
PRESTADO –
PRODUCTO
COMPRADO
PRECIO UNITARIO X X

VALOR DE VENTA
X X X X X
-HONORARIOS

TRIBUTOS QUE
GRAVAN LA X X X X X
OPERACION

IMPORTE TOTAL
(PRECIO DE X X x X X X
VENTA)

FECHA DE
EMISIÓN Y HORA X X x X X X
(SOLO TICKET)

NUMERO DE LA G
´/REMISIÓN – DOC. X
CONTROL

DATOS DEL
SERVICIO DE X
TRANPORTE

(1) En el caso de Tickets toda la información es impresa

(2) Solo si el monto es mayor a ½ UIT o ventas en la zona comercial de Tacna
(3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto

A. FACTURAS

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del obligado:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto
de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: FACTURA
3. Numeración: serie y número correlativo.
 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se consignará además la leyenda
"COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de
operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda.

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario.

2. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los
literales d), e) y g) del inciso 1.1 del numeral 1 de artículo 4º, o número del documento
que coloque según el inciso 1.2 del numeral 1 de ese artículo. En la cesión en uso de
vehículos automotores, también debe consignarse el número de placa del vehículo, si al
momento de la emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
3. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la
cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien
identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número
de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante,
dicha información se consignará al momento de la entrega del bien. Tratándose de las
bolsas de plástico cuya adquisición está gravada con el impuesto al consumo de las
bolsas de plástico, según la Ley N.° 30884, indicar la cantidad.

B. RECIBOS POR HONORARIOS

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del obligado:

a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
 3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario,

sólo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crédito
deducible. En los demás casos deberá anularse el espacio correspondiente al número de
RUC consignando la leyenda "SIN RUC".
2. Número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar gasto o costo para
efecto tributario, o crédito deducible.
3. Descripción o tipo de servicio prestado.
4. Monto de los honorarios.
5. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operación, indicando la tasa de retención
correspondiente, en su caso.
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado
de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
6. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
7. Fecha de emisión.

C. BOLETAS DE VENTA

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del obligado:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
 b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto
de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

1. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o código que lo identifique,
número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se
consignará al momento de la entrega del bien. Tratándose de las bolsas de plástico cuya
adquisición esta gravada con el impuesto al consumo de las bolsas de plástico, según la
Ley N.° 30884, indicar la cantidad.
2. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Cada Boleta de venta
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
3. Fecha de emisión.
4. En los casos en que lo requiere el adquirente o el usuario o cuando el importe total por
boleta de venta supere la suma de setecientos soles (S/ 700.00), será necesario consignar
los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Tipo y número de su documento de identidad.
Cuando el usuario lo requiera a efecto de la deducción de las rentas de cuarta y quinta
categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el
inciso d) del artículo 26°-A del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
consignarse su número de documento nacional de identidad o de RUC. Para efecto de
 determinar el límite del monto del reintegro tributario de la Región Selva, en los casos
en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta soles
(S/350.00), será necesario que los comerciantes de la citada región consignen los datos
de identificación del adquirente indicados en el primer párrafo del presente inciso, la
descripción de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los
bienes vendidos.
5. Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en que el
importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dólares americanos) o su
equivalente en moneda nacional, se deberá consignar los siguientes datos de
identificación del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Dirección en el país o lugar de destino.
- Número de su Documento de Identidad.
6. En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado, se deberá consignar respecto del bien, de los datos de identificación del
adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el
caso, el número de serie y/o número de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportación tendrá los requisitos mínimos de
información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma.
7. Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del artículo 4 del
presente reglamento, se deberá consignar el número de RUC así como los apellidos y
nombres o denominación o razón social del adquirente o usuario.
8. Importe total del impuesto al consumo de las bolsas de plástico, esa denominación o la
sigla “ICBPER”.

D. LIQUIDACIONES DE COMPRA

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del comprador:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
 b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto
de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá
consignarse el nombre comercial. Número de RUC.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará
conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se imprimirá la leyenda: "COPIA SIN
DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV".

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

1. Datos de identificación del vendedor:

a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y ubicación del lugar donde se realiza la operación
indicando en ambos casos:
 -El distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen.
 Los datos referenciales que permitan ubicar el domicilio y el lugar.
 Si se trata de un punto de venta, producción, extracción y/o explotación de los
productos.
c) Número de su Documento de Identidad.
2. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
3. Precios unitarios de los productos comprados.
4. Valor de venta de los productos comprados.
5. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto Especial a las Ventas.
6. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de
compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
 7. Fecha de emisión.

E. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

INFORMACIÓN IMPRESA POR LA MÁQUINA REGISTRADORA

1. Datos de identificación del emisor:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC.
2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora, que deberá constar
de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la
izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que permita la máquina antes de
retornar a cero.
3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique. En la
cesión en uso de vehículos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del artículo 4°, también debe consignarse el número de placa del vehículo, si
al momento de la emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
6. Fecha y hora de emisión.
7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo, salvo en el
caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artículo 4º, en el que debe ser emitido como
mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo. En este caso, el original, la
copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquirente o usuario y la
descripción del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y
nombres, o la denominación o razón social del adquirente o usuario deben constar por
lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la máquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera impresa. La
impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
9. En la venta al público de combustible para vehículos automotores, en el caso a que se
refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo 4°: el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho
vehículo.
 10. En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para
vehículos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del
artículo 4°: el número de placa del vehículo automotor respectivo.
11. En el caso de las bolsas de plástico cuya adquisición está gravada con el impuesto al
consumo de las bolsas de plástico, según la Ley N.° 30884, indicar la cantidad total de
esas bolsas, la sigla “ICBPER” y el importe total del citado impuesto. Esta información
debe constar por lo menos en el original y copia de manera no necesariamente impresa
por la máquina registradora.

BASE LEGAL: Texto actualizado al 30.11.2019, fecha de publicación de la Resolución de

Superintendencia N° 252-2019/SUNAT REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999,
vigente desde el 01.02.1999) CAPÍTULO III REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO Artículos 8° al 10°

COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICO

4. ¿Qué es la Fehaciencia? ¿En qué se diferencia con las operaciones no reales y sus tipos?

Si bien, la fehaciencia no es un elemento que se encuentre expresamente señalado en la Ley del

Impuesto a la Renta para efectos de la deducción de los gastos, responde estrictamente a
demostrar que el desembolso efectuado por el bien o servicio adquirido efectivamente se
produjo; esto es, acreditar con la documentación sustentatoria correspondiente que el gasto
corresponde a una operación real, sin que resulte suficiente para efectuar dicho sustento la
emisión del comprobante de pago o que el gasto se encuentre contabilizado en los libros y
registros contables, o que se cuente con un contrato. Lo que se requiere es sustentar el origen, así
como el destino del desembolso. Para ello, los contribuyentes deben acreditar con la
documentación contable, legal u otra documentación adicional la fehaciencia de los mismos,
elemento que se respalda con lo señalado en el artículo 87 del Código Tributario, que obliga la
conservación de la documentación sustentatoria por un plazo de 5 años o el plazo de
prescripción, el que resulte mayor.

Para determinar si una operación es no real o no fehaciente la administración tributaria debe

valorar los documentos del contribuyente y realizar cruces de información que le permitan
corroborar su hipótesis de falsedad o irrealidad de la operación.

TIPOS DE OPERACIONES NO REALES:

En nuestra legislación se han previsto dos tipos de operaciones no reales, en los incisos a y b del
artículo 44° del TUO de la Ley del IGV en la cual se señala que una operación no real puede ser
aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito la operación gravada
que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, así mismo indica el segundo supuesto que pueden ser aquellas en que el
emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente
la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestados los servicios o ejecutado los
contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y
documentos para aparentar su participación en dicha operación.

Los contribuyentes, para demostrar que los comprobantes corresponden a operaciones Reales,
que efectivamente se realizaron, deben contar con otros medios de prueba como el cargo de
recepción de los bienes, la guía de remisión, ingreso al almacén, contrato de servicios, cartas,
mails, informes del servicio contratado, etc. Por su parte la Sunat debe realizar una labor de
investigación, indagando con los proveedores o clientes del contribuyente a fin de determinar si
se trata de una operación no real. No basta con que el contribuyente incumpla con presentar los
medios de prueba que den mayor sustento a la realidad de sus operaciones para ser considerado
como no real, esta situación debe ser confrontada con otros medios de obtenidos por Sunat. Este
criterio recogido por el tribunal fiscal se sustenta en el principio de impulso de oficio y de verdad
material que regulan los procedimientos administrativos.

CASO N°07

La empresa “Fundición del Centro S.A.” se dedica a la producción y fundición de metales en

general incluida la fabricación de municiones. La empresa ha contabilizado como gasto en el
ejercicio 2020 la factura N° 001-39487 por S/. 23,800 incluido el IGV emitida por la empresa
Publicidad Astros S.A. por concepto de auspicio publicitario en el campeonato mundial de tiro
realizado en la ciudad de Lima.

Los ingresos netos del ejercicio 2020 de la empresa ascienden a S/. 480 000 000

Pregunta: ¿Cumplen el principio de causalidad estos gastos? ¿Constituyen gastos deducibles de

la Renta Neta Imponible del Impuesto a la Renta?

SOLUCIÓN:

Considero pertinente citar la RTF Nº 5995-1-2008, la cual señala lo siguiente:

“El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se
refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR – entre estos
gastos de publicidad – está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a
la “masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya
que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo objeto
es la promoción de la imagen misma de la empresa.

En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo párrafo deben considerarse a aquellas
erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión de consumidores reales o potenciales, que tengan
por objeto la promoción de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando
por éstos en su condición de destinatarios finales”.

De lo antes mencionado, se concluye que el auspicio publicitario del presente caso constituye un
gasto de publicidad y no un gasto de representación.

Asimismo, la RTF Nº 814-2-1998 indica que el egreso por el auspicio publicitario al

campeonato mundial de tiro tiene vinculación con el giro del negocio de la empresa, ya que esta
tiene por objeto social de producción y fundición de metales en general, pudiendo también
dedicarse a la fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de
causalidad para su deducción […].

Por lo tanto y en respuesta a las preguntas, estos gastos si cumplen con el principio de
causalidad y si se consideran gastos deducibles.

CASO N°08

El contribuyente ASESORES EFECTIVOS S.A., se dedica prestar servicios de asesoría

contable y tributaria en la ciudad de Lima y está siendo fiscalizado por la SUNAT. El auditor a
cargo ha detectado que el contribuyente ha deducido los siguientes gastos durante el ejercicio
2020:

a. Se registró como gasto el importe de S/. 30,000.00, que corresponde a servicios de

publicidad pagados el 30.09.2020 a la empresa Quality EIRL., quien emitió la Factura
Nº 001-00298 con fecha 01.10.2020, la cual cumple con los requisitos y características
del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP). Al ser requerido el
contribuyente, para que acredite la forma de pago de dicha factura, se verificó que la
misma fue cancelada con un cheque emitido “al portador”, en la medida que así lo
 establecía el contrato de publicidad suscrito entre ambas partes con fecha 30.08.2020,
cuya copia certificada fue presentada al agente Fiscalizador.
b. Se registró como gasto el importe de S/. 2,000.00, que corresponde a la adquisición de
útiles de oficina, la cual fue sustentada con la Factura Nº 002-00929 de fecha
25.09.2020. Al respecto, el agente Fiscalizador ha señalado que la misma no cumple
con los requisitos previstos en el RCP para las “facturas”, sin embargo, no ha precisado
en su informe cuales son dichos requisitos incumplidos.
c. Se registró como gasto el importe de S/. 3,000.00, que según el contribuyente
corresponden a servicios de mantenimiento y reparaciones eléctricas de sus oficinas, las
cuales están sustentadas en “comprobantes de egresos de caja”, debidamente
autorizados con la firma del gerente general, adjuntando informes que acreditan los
servicios recibidos.
d. Se registró como gasto el importe de S/. 1,500.00, que según el contribuyente
corresponde a la cena de aniversario de la empresa, a la cual asistieron todos sus
trabajadores, la misma que está sustentada en la Factura Nº 001-00990 de fecha
30.11.2020 emitida por el Restaurant Bon Appetite EIRL. El auditor verificó que en la
descripción del servicio en la factura, sólo se consigna la frase “por consumo” y no se
adjunta ningún detalle adicional, sin embargo, cumple con todos los requisitos y
características previstas en el RCP.
e. Se registró como gasto del ejercicio, el importe de S/. 6,000.00 que corresponden a los
recibos de luz de sus oficinas, emitidos por la empresa LUZ DEL SUR SAA. por los
meses de enero a diciembre de 2020, sin embargo, el contribuyente sólo exhibe copia
fotostática de dichos recibos, puesto que alega que dichos comprobantes fueron
extraviados por uno de sus trabajadores, presentando una copia de la denuncia policial
realizada como sustento de su dicho.

Pregunta: Usted ha sido designado como supervisor del trabajo del agente Fiscalizador, quien
le consulta si estos gastos cumplen con los requisitos formales previstos en la LIR para aceptar
su deducción. ¿Cuál sería su respuesta?

SOLUCIÓN:

Para la primera consulta, no se cumpliría con las normas establecidas por la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, considero pertinente citar
textualmente los siguientes artículos de la mencionada ley:

Artículo 5.- Medios de Pago

Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los
supuestos previstos en el artículo 3° son los siguientes:
  Depósitos en cuentas.
 Giros.
 Transferencias de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u
otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.

Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley
General. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso
en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.

Artículo 8.- Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener en cuenta, adicionalmente, lo

siguiente:

En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo
devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de Pago
utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que
generó la obligación. (…)

Con respecto a los cheques al portador, es aquel que no indica una persona específica a favor de
quien se expide. Este tipo de cheque debe indicar la leyenda “al portador” en el espacio
destinado para señalar el nombre del beneficiario. Son cheques al portador los que no indican
específicamente el nombre de una persona o empresa determinada como beneficiario.

No sería un medio de pago confiable, ya que no figura el nombre del beneficiario y además no
es un medio de pago considerado por la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, por lo cual no sería aceptado tal gasto, debiendo ser reparado.

En relación con la segunda consulta, debemos tener en cuenta el inciso j) del artículo 44° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la cual establece que no son deducibles los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo tanto, dichos gasto sería reparado.

Con respecto a la tercera consulta, tratándose de prestación de servicios, es el comprobante de

pago el documento que lo acredita. El inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Por lo cual estos gastos deben ser adicionados.

Al respecto de la cuarta consulta, citare las siguientes resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal:

La RTF N° 20928-4-2012 señala que los gastos que se efectúen por motivo de aniversario de la
empresa califican como recreativos, toda vez que buscan motivar al personal, promoviendo la
integración e identificación con la empresa, por lo que debe entenderse que, en el caso de
agasajos por concepto de aniversarios, tales gastos cumplirían con el principio de causalidad
siempre y cuando sean efectuados en beneficio de los trabajadores, quienes participan en la
generación de rentas afectas. Y la RTF 2000-1-2006 la cual menciona que los gastos por
agasajo al personal por el día del trabajo, fiestas conmemorativas entre otros, deben estar
sustentados no solo con comprobantes de pago sino con toda aquella otra documentación que
acredite la realización de los referidos eventos.

Sobre la frase por consumo, es un uso habitual tratándose del expendio de alimentos, por lo que
ello no vulnera lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pagos.

Al respecto se concluye que, no serían deducibles al no sustentar tal gasto con otra
documentación que acredite la realización de los referidos eventos.

En atención a la última consulta, obre el tema, resulta necesario verificar que de acuerdo a lo
dispuesto en el texto del artículo 12º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual fuera
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007- 99/SUNAT y normas modificatorias,
se precisa que en el caso del extravío o robo de documentos que fueron emitidos y entregados a
quien ostenta la calidad de adquirente de bienes o el usuario del servicio, se deberá cumplir el
siguiente procedimiento:

1. Formular una denuncia policial ante la delegación más cercana al lugar donde
ocurrieron los hechos, ya sea la pérdida o el extravío de los comprobantes. La denuncia
deberá contener como mínimo lo siguiente:
 El detalle de la relación de los documentos extraviados o robados.
 El tipo de documento.
 La numeración de los mismos.
 2. Comunicar a la SUNAT, mediante la presentación de una carta simple firmada por el
representante legal de la empresa la pérdida o el robo del documento respectivo, dentro
de un plazo de 15 días de ocurrido tal hecho. Adjuntando a dicha documentación una
copia certificada de la denuncia policial por pérdida o robo del comprobante de pago.
3. Mientras el tributo no se encuentre prescrito se deberá conservar el cargo de la
recepción de la comunicación reseñada en el numeral anterior, del mismo modo que la
copia certificada de la denuncia policial.
4. Se deberá poner a disposición la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotostática de
la copia destinada a quien transfirió el bien o lo entregó en uso o prestó el servicio, del
documento extraviado, o de la cinta testigo.

Se debe precisar que la persona que transfirió el bien o lo entregó en uso o prestó el servicio – o
su representante legal declarado en el RUC – deberá cumplir con entregar la mencionada copia
fotostática al adquirente o usuario que lo solicite y deberá consignar en la misma los siguientes
datos:

(i) nombre y apellidos;

(ii) documento de identidad;
(iii) fecha de entrega; y, de ser el caso,
(iv) el sello de la empresa.

Si se cumplen todos los requisitos que se encuentran detallados en los cuadros anteriores, el
robo o extravío de documentos no implicará la pérdida del crédito fiscal, el costo o gasto para
efecto tributario o el crédito deducible, de ser el caso.

Finalmente, al no tener la fotocopia los requisitos señalados anteriormente, además de no haber

comunicado a la SUNAT sobre los comprobantes extraviados no se podrá aceptar su deducción.