Auditoria de Fraude

Fraude
Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoría de estados

financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos
principales categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversación de
activos, los cuales se presentaron en el capítulo 6 al definir las responsabilidades del auditor
para detectar los errores materiales.
Tipos de fraude
Informes financieros fraudulentos
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los casos de informes
financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, no revelaciones. Por
ejemplo, se informó que WorldCom había capitalizado como activos fijos, miles de millones de
dólares que debían haber sido gastados. Las omisiones de cantidades son menos comunes,
pero una compañía puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros
pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la

sobrestimación de activos e ingresos u omisión de pasivos financieros y gastos en un intento
por sobrevaluar los ingresos, es importante observar que las compañías con frecuencia
sobrevalúan sus ingresos. Para las compañías que no cotizan sus acciones públicamente, esto
se puede hacer con el propósito de reducir los impuestos sobre la renta. Las compañías
también pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para crear una reserva
de entradas o “reservas de colchón” que se pueden utilizar para incrementar los ingresos en
periodos futuros. A esta práctica se le conoce como manejo del ingreso o administración de
ingresos. La administración de ingresos comprende las acciones deliberadas que implementó
la administración para cumplir con los objetivos de ingresos. El manejo de ingresos es una
forma de administración de ingresos en la cual los ingresos y egresos se cambian entre
periodos para reducir la fluctuación de las entradas. Una técnica para el manejo de ingresos es
reducir el valor del inventario y demás activos de una compañía adquirida al momento de la
adquisición, lo que generará entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las
compañías también pueden sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia
de inventario y las estimaciones para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos
implican la revelación inadecuada. Por ejemplo, una cuestión central en el caso de Enron fue si
la compañía había revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos
como entidades con propósito especial. Se presentaron cargos contra E. F. Hutton, una firma
de correduría hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos para
aumentar las entradas de interés. Esos sobregiros se incluyeron como pasivos financieros en el
balance general, pero los pasivos en éste no fueron explicados con claridad.
Malversación de activos
La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En
varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo, la pérdida de los activos de la compañía es una preocupación importante de la
administración, y es probable que el umbral de materialidad de la administración para el
fraude sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines
de los informes financieros.
El término de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse al robo que
involucra a empleados y otras personas dentro de la organización. Por ejemplo, la Association
of Certified Fraud Examiners estima que el promedio que la compañía pierde por fraude es el
6% de sus ingresos.
Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de
mercancías en tiendas y engaños por parte de los proveedores.
La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la jerarquía de la

organización. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la alta administración está
implicada en el robo de activos de la compañía. Debido a la gran autoridad de la
administración y control sobre los activos de la organización, los desfalcos en los que la alta
administración está involucrada pueden implicar cantidades importantes. En un ejemplo
extremo, la SEC presentó cargos contra el ex director ejecutivo de Tyco International por el
robo de $100 millones en activos. En una encuesta referente al fraude que llevó a cabo la
Association of Certified Fraud Examiners, la pérdida promedio en fraudes que implicaban a la
alta administración era tres veces más cuantiosa que los fraudes que implicaban a otros
empleados.
Conclusión
Este capítulo revisó los dos tipos de fraude que consideran los auditores cuando auditan los
estados financieros: informes financieros fraudulentos y malversación de activos. Los auditores
son responsables de la obtención de una seguridad razonable de que se detectarán los errores
materiales, ya sea debido a errores o fraude. El capítulo describe la forma en que los auditores
reúnen información para evaluar el riesgo de fraude en cada auditoría y desarrollan las
respuestas adecuadas para identificar los riesgos de fraude, después de considerar la
efectividad de los programas y controles contra el fraude de la administración. Varios ejemplos
de técnicas de fraudes típicos en áreas importantes a menudo están sujetos a un alto riesgo de
fraude y proporcionan muestras de los procedimientos de auditoría efectivos para tratar esas
áreas de riesgo. Una vez que se sospecha el fraude, los auditores reúnen evidencia adicional,
con frecuencia mediante la consulta, y son responsables de realizar ciertas comunicaciones
sobre la sospecha o detección de fraude a los altos niveles de la administración y el comité de
auditoría. Los auditores de compañías públicas deben considerar las implicaciones de las
evaluaciones de riesgos de fraude, incluyendo cualquier sospecha de fraude, cuando se llega a
la opinión sobre la efectividad de la operación del control interno sobre los informes
financieros.

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