Sistema Fiscal Español. Esquemas y Casos Prácticos.

O
J
A
B
Sistema Fiscal Español:

A
Esquemas y casos prácticos

R
CURSO 2017-2018
T
E
Miguel Angoitia Grijalba

Profesor Contratado Doctor
D
Departamento de Economía y Hacienda Pública
Paloma Tobes Portillo

S
Profesora Titular
Departamento de Economía y Hacienda Pública
O
T
N
E
M
U
C
O
96 EDICIONES
D
EDICIONES DE LA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE MADRID
28049 Madrid
Teléfono 91 497 42 33
Fax 91 497 51 69
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to civil previsto en las leyes, reproducir, registrar o transmitir esta publicación, íntegra o
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cionando su procedencia), por cualquier sistema de recuperación y por cualquier medio,
sea mecánico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia o cualquier otro, sin
la autorización previa por escrito de Ediciones de la Universidad Autónoma de Madrid.
DOI: http://dx.doi.org/10.15366/sistemafiscal1718
eISBN: 978-84-8344-587-7
Depósito Legal:019097-2017
'LVHxRGHODFROHFFLyQ3URGXFFLyQ*Ui¿FD8$0
A nuestros profesores y a nuestros alumnos
Nota de los autores a la decimocuarta edición:
Este libro tiene su origen en el texto anterior de estos autores

titulado “Economía del Sector Público Español: esquemas y casos
prácticos”. La modificación de los planes de estudio de las
Licenciaturas en Economía y Administración de Empresas y el cambio
en la configuración de las asignaturas relativas al estudio positivo de
los impuestos en España son las circunstancias que han motivado el
cambio en la denominación de este texto, que pasa a titularse
“Sistema Fiscal Español: esquemas y casos prácticos”, manteniendo el
espíritu y objetivos del precedente.
Así, este libro pretende ser una herramienta que facilite el primer
acercamiento de los alumnos al estudio de los impuestos; para ello se
ofrece de forma esquemática la configuración normativa de éstos y se
integran distintos supuestos que pretenden recoger, de forma
individual, aquellos aspectos que, en cada impuesto, presentan un
mayor interés, finalizando el estudio, en cada caso, con el
planteamiento y resolución de casos generales.
Finalmente, conforme a la vocación didáctica del texto, esta

nueva edición incluye diversas prácticas, cuya resolución recae sobre el
estudiante y un apartado final de preguntas frecuentes.
Madrid, abril de 2017
Miguel Angoitia Grijalba

Paloma Tobes Portillo
DOI: http://dx.doi.org/10.15366/sistemafiscal1718
INDICE
Sistema tributario: esquema introductorio 9
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 13

• Esquemas 15
• Supuestos parciales 40
- Rendimientos del trabajo 40
- Rendimiento del capital inmobiliario y rentas imputadas 49
- Rendimiento del capital mobiliario 57
- Rendimiento de actividades económicas 64
- Ganancias y pérdidas de patrimonio 74
- Exención por reinversión en vivienda habitual 77
- Integración y compensación de rentas 79
- Reducción por aportación a planes de pensiones 82
- Cuotas íntegras 83
• Supuestos completos 84
• Prácticas 105
Impuesto sobre Sociedades 111

• Esquemas 113
• Supuestos parciales 125
• Supuesto completos 138
• Prácticas 156
Impuesto sobre el Valor Añadido 159

• Esquemas 161
• Supuestos breves 172
• Supuestos largos 180
• Prácticas 188
100 Preguntas sobre fiscalidad 191

• Constitución Española de 1978 y Ley General Tributaria 193
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 196
• Impuesto sobre Sociedades 206
• Impuesto sobre el Valor Añadido 210
7
Documentos de Trabajo
SISTEMA TRIBUTARIO: ESQUEMA INTRODUCTORIO
Normativa reguladora
 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Clases de tributos
 Tasas:
• Exacciones coactivas.
• Contraprestación.
 Contribuciones especiales:
• Aumento en el valor de los bienes derivado de una actuación puntual del
Sector Público.
 Impuestos:
• Sin contraprestación directa.
• Gravan manifestaciones de capacidad de pago.
Fuentes del ordenamiento tributario

La potestad originaria para establecer tributos corresponde al Estado.
Las CC.AA. y EE.LL. pueden establecer tributos de acuerdo a la Constitución y las
leyes.
 Principio de reserva de ley en materia tributaria.
 Fuentes:
• Constitución Española 1978.
• Tratados, Convenios Internacionales y normativa Unión Europea.
• Normativa tributaria: Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de
diciembre), ley de cada tributo, reglamentos y normativa de desarrollo.
• Carácter supletorio: derecho administrativo y derecho común.
Hecho imponible
Presupuesto fijado por la ley para configurar el tributo.
La realización del hecho imponible supone el nacimiento de la obligación
tributaria principal.
 Obligación tributaria principal: pago de la cuota tributaria.
 Delimitación del hecho imponible:
• Supuestos de no sujeción: no realización del hecho imponible.
• Supuestos de exención: realización del hecho imponible, relajación de la
obligación tributaria principal.
 Obligados tributarios:
Personas físicas, jurídicas o entidades a quien la ley impone cualquier
obligación tributaria, aunque éstas sean sólo de carácter formal.
Son obligados tributarios, en particular:
9
Sistema Fiscal Español: Esquemas y casos prácticos 2017-2018
• Los contribuyentes.
• Los sustitutos del contribuyente.
• Los obligados a realizar pagos fraccionados.
• Los retenedores.
• Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
• Los obligados a repercutir.
• Los obligados a soportar la repercusión.
• Los obligados a soportar la retención.
• Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
• Los sucesores.
• Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones
tributarias, cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.
Sujeto pasivo
Obligado tributario que debe cumplir la obligación tributaria principal y las
obligaciones formales inherentes.
 Tipos de sujeto pasivo:
• Contribuyente: realiza el hecho imponible.
• Sustituto del contribuyente: no realiza el hecho imponible.
Domicilio fiscal
Lugar de localización fiscal del obligado tributario.
 Personas físicas: residencia habitual.
 Personas jurídicas / Actividades económicas:
• Domicilio social (gestión administrativa y dirección de los negocios).
• Subsidiariamente: lugar mayor valor inmovilizado.
Base imponible y base liquidable

Base imponible: valoración cuantitativa del hecho imponible.
 Métodos de determinación:
• Estimación directa.
• Estimación objetiva.
• Estimación indirecta.
Base liquidable: base imponible – reducciones.
Cuota íntegra y cuota líquida

 Formas de cálculo de la cuota íntegra:
• Cuantía fija establecida.
• Base liquidable x tipo impositivo o escala.
 Error de salto: corrección de oficio.
 Cuota líquida = cuota íntegra – deducciones.
10
Pagos a cuenta
Cantidades ingresadas a cuenta del impuesto, deducibles de la cuota líquida.
 Sistemas de pagos a cuenta:

• Retenciones.
• Ingresos a cuenta.
• Pagos fraccionados.
Deuda tributaria
Cuantificación de la obligación tributaria principal, junto con los recargos
exigibles e intereses de demora.
 Formas de extinción de la deuda:

• Pago.
• Prescripción.
• Compensación.
• Condonación.
• Insolvencia probada (extinción provisional).
ESQUEMA TRIBUTARIO BÁSICO
Base imponible
- Reducciones
Base liquidable
x Tipo de gravamen o escala de gravamen
Cuota íntegra
- Deducciones
Cuota líquida
- Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
Cuota diferencial
+ Intereses de demora
+ Recargo por declaración extemporánea
+ Recargos del periodo ejecutivo
+ Recargos a favor del Tesoro u otros entes públicos
DEUDA TRIBUTARIA
11
Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - ESQUEMAS
 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (LIRPF).
 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Reglamento (RIRPF).
Cuestiones iniciales
 Naturaleza
• Impuesto directo de naturaleza personal.
 Ámbito de aplicación
• Territorio español.
• Sin perjuicio del Concierto Económico con el País Vasco, Convenio con
Navarra y Tratados y Convenios Internacionales.
• Cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas y Entidades Locales:
- Especialidades en mínimo personal y familiar, tarifa autonómica y
deducciones autonómicas.
Hecho imponible
Obtención de renta por el contribuyente: general y del ahorro.
 Tipos de renta
• Rendimientos del trabajo.
• Rendimientos del capital inmobiliario.
• Rendimientos del capital mobiliario.
• Rendimientos de las actividades económicas.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales.
• Imputaciones de renta.
 Presunciones: retribución por prestaciones de bienes, derechos y servicios.
 No sujeción: renta sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Contribuyente
 Personas físicas residentes (régimen optativo para nuevos residentes).
 Personas físicas no residentes de nacionalidad española:
• Diplomáticos.
• Funcionarios destinados en el extranjero.
 Personas físicas no residentes por nueva residencia en paraísos fiscales.
 Residencia habitual en España

Cualquiera de los dos casos siguientes:
• Permanencia más 183 días en territorio español.
• Núcleo principal de sus intereses económicos.
Presunción: residencia habitual en España del cónyuge no separado legalmente
e hijos menores dependientes.
15
 Residencia habitual en una Comunidad Autónoma

Criterios aplicables por orden:
• Permanencia un mayor número de días.
Presunción: vivienda habitual.
• Centro de intereses.
• Última residencia a efectos del IRPF.
Rentas exentas
 Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo, pensiones
derivadas de medallas y condecoraciones por actos de terrorismo.
 Ayudas percibidas por afectados por VIH.
 Pensiones de lesionados o mutilados en la Guerra Civil.
 Indemniz. responsabilidad civil por daños personales: cuantía legal o judicial.
 Indemniz. cese o despido: cuantía obligatoria. Máximo: 180.000€.
 Prestac. Seguridad Social: incapacidad permanente absoluta, gran invalidez.
Mutualidades de previsión social, alternativa a la Seguridad Social.
 Pensiones Clases Pasivas: inutilidad, incapacidad permanente (inhabilitación
completa).
 Prestaciones familiares por hijo a cargo de la Seguridad Social y Mutualidades.
Prestaciones y ayudas públicas por nacimiento, parto múltiple, adopción e hijo
a cargo. Prestaciones de CC.AA. y EE.LL. por maternidad.
 Pensiones y haberes pasivos de orfandad y a favor de familiares.
 Prestaciones públicas económicas por acogimiento de menores, personas con
discapacidad o mayores de 65 años.
 Ayudas públicas a mayores de 65 años o personas con discapacidad (>65%)
para financiar estancias en residencias o centros de día: condiciones.
 Becas públicas o de ISFL para cursar estudios reglados en todos los niveles y
grados educativos. Becas públicas o de ISFL para investigación.
 Anualidades por alimentos percibidas de los padres: sentencia judicial.
 Premios literarios, artísticos, científicos (condiciones). Premios Príncipe de
Asturias.
 Ayudas CSD, Federación o COE, a deportistas de alto nivel: condiciones.
 Prestaciones por desempleo en modalidad de pago único: condiciones.
 Gratific. extraord. Estado: misiones de paz o humanitarias y daños sufridos.
 Rend. trabajo percibidos por trabajos realizados en extranjero: condiciones.
 Indemnizaciones de AA.PP. por funcionamiento servicios públicos:
responsabilidad patrimonial.
 Prestaciones por entierro o sepelio. Máximo: gasto incurrido.
 Determinadas ayudas económicas (Ley 14/2002).
 Cobertura del riesgo del tipo de interés variable por préstamos hipotecarios
para adquisición vivienda habitual (Ley 36/2003).
 Indemniz. en compensación de privación de libertad: supuestos de amnistía
(Ley 46/1977).
16
 Rentas puestas de manifiesto en la constitución de rentas vitalicias aseguradas

derivadas de planes de ahorro sistemático.
 Rendimientos del trabajo, derivados de sistemas de previsión social o de
patrimonios protegidos, obtenidos por personas con discapacidad (límite).
 Prestaciones públicas vinculadas al servicio, cuidados y asistencia personalizada
a las personas en situación de dependencia.
 Rendimientos positivos de Planes de Ahorro a Largo Plazo (DA 26 LIRPF).
Ámbito temporal
 Periodo impositivo: año natural / hasta fecha de fallecimiento.
 Devengo: 31 de diciembre / fecha de fallecimiento.
Modalidades de tributación
 Opcional: individual o conjunta de toda la unidad familiar.
 Unidad familiar
• Cónyuges no separados legalmente.
- Hijos menores no emancipados.
- Hijos mayores incapacitados judicialmente
• Monoparentales: padre o madre e hijos que convivan.
 Reglas para determinar la unidad familiar

• Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
• Situación familiar: a 31 de diciembre.
17
ESQUEMA DEL IMPUESTO
1 BASE IMPONIBLE GENERAL (2 + 3)

2 Rendimientos e imputaciones (2.1 + 2.2)
2.1 Rendimientos:
• Rendimientos netos del trabajo.
• Rendimientos netos del capital inmobiliario.
• Rendimientos netos del capital mobiliario (exclusión ahorro).
• Rendimientos netos actividades económicas.
2.2 Imputaciones de renta:
• Rentas inmobiliarias.
• Transparencia fiscal internacional
• Derechos de imagen.
• Partícipes en Instituciones Inversión Colectiva en Paraísos Fiscales.
3 Ganancias netas de capital: origen distinto transmisión de elementos

patrimoniales.
 Saldo positivo: base imponible general.
 Saldo negativo: compensación máxima 20% Saldo 2; resto 4 años.
4 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (5 + 6)

5 Rendimientos del capital mobiliario
• Rendimientos por participación en fondos propios.
• Rendimientos por cesión a terceros de capitales propios.
• Rendimientos de operaciones de capitalización (seguros vida, invalidez,
imposición capitales).
 Saldo positivo: base imponible del ahorro.
6 Ganancias netas de capital: origen transmisión de elementos patrimoniales

 Saldo positivo: base imponible del ahorro.
7 BASE LIQUIDABLE GENERAL (1 – 8 – 9.1 – 9.2)

Negativa: compensación 4 años.
REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

8 Reducciones por declaración conjunta: 3.400€ / 2.150€.
18
9.1 Reducciones por dependencia y envejecimiento

• Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
• Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor
de personas con discapacidad.
• Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad.
9.2 Reducciones por pensiones compensatorias
10 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (4 – Remanente 8 – Remanente 9.2)
11 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (11.1 + 11.2 + 11.3 + 11.4)

11.1 Mínimo del contribuyente
 General: 5.550€.
 Edad > 65 años, incremento adicional: 1.150€.
11.2 Mínimo por descendientes
Descendientes < 25 años (salvo discapacidad), convivan. Límite renta: 8.000€,
excluidas exentas.
 2.400€ por el primero.
 2.700€ por el segundo.
 4.000€ por el tercero.
 4.500€ por el cuarto y siguientes.
Descendientes < 3 años, incremento adicional: 2.800€.
11.3 Mínimo por ascendientes
Ascendientes > 65 años (salvo discapacidad), convivan. Límite renta: 8.000€,
excluidas exentas.
 General: 1.150€.
11.4 Mínimo por discapacidad:
 Contribuyente: 3.000€ / 9.000€.
 Ascendientes o descendientes: 3.000€ / 9.000€.
 Ayuda terceros, movilidad reducida o grado > 65%: 3.000€.
12 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL (12.1 + 12.2)

12.1 Cuota íntegra general estatal (7 x Escala Estado – 11 x Escala Estado)
Base Liq. General x escala Estado – Mín. personal y familiar x escala Estado.
12.2 Cuota íntegra ahorro estatal (10 x Tipos Estado – Rem. 11 x tipos Estado)
Base Liq. Ahorro x tipos Estado – Remanente Mín. pers./fam. x tipos Estado.
19
13 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA (13.1 + 13.2)

13.1 Cuota íntegra general autonómica (7 x Escala CA – 11 x Escala CA)
Base Liq. General x escala Estado – Mín. personal y familiar x escala Estado.
13.2 Cuota íntegra ahorro estatal (10 x Tipos Estado – Rem. 11 x tipos Estado)
Base Liq. Ahorro x tipos– Remanente Mín. pers./fam. x tipos.
14 CUOTA LÍQUIDA ESTATAL (12 - 50% Deducciones. 16.1 – 100% Ded. 16.2)
15 CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA (13 - 50% Deduc. 16.1 – 100% Ded. 16.3)
16 DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA

16.1 Deducciones aplicables sobre las cuotas íntegras estatal y autonómica
 Deducciones en actividades económicas.
 Deducciones por donativos y otras aportaciones.
 Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
 Deducción por protección patrimonio histórico-artístico.
16.2 Deducción aplicable sobre la cuota íntegra estatal
 Deducción por inversión en empresas de nueva creación (Ley 14/2013).
16.3 Deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica
 Aprobadas por cada Comunidad Autónoma para sus residentes.
17 CUOTA LÍQUIDA (14 + 15)
18 OTRAS DEDUCCIONES Y PAGOS A CUENTA

 Deducción por doble imposición internacional.
 Deducción por impuestos extranjeros sobre distribución de dividendos
(Transparencia Fiscal Internacional).
 Deducción por impuestos extranjeros sobre derechos de imagen.
 Pagos a cuenta:
• Retenciones e ingresos a cuenta.
• Pagos fraccionados.
19 CUOTA DIFERENCIAL (17 – 18)
20 DEDUCCIONES POR IMPUESTOS NEGATIVOS

 Deducción por maternidad.
 Deducción por familia numerosa o con persona con discapacidad a cargo.
21 RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (19 – 20). A pagar (+) A devolver (-)

Posibilidad de compensación de deudas tributarias entre cónyuges con suspensión
cautelar de la declaración a ingresar.
20
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Cuestiones previas
 Imputación: a quien genere derecho a percepción. Prestaciones: perceptor.
 Contraprestación directa o indirecta del trabajo personal.
 Imputación por su importe íntegro
• Retribuciones dinerarias:
Rendimiento íntegro = Rend. líquido (neto de retenciones) + Retención.
- Retención: % retención x Rendimiento íntegro.
• Retribuciones en especie: Valoración = Rend. inicial + Ingreso a cuenta.
- Ingreso a cuenta = % retención x Rendimiento inicial.
- Reglas de valoración del rendimiento inicial: art. 43 Ley 35/2006.
Esquema de declaración
Ingresos íntegros
- Reducción Rend. Íntegros Irregulares / PG > 2 años
- Gastos deducibles
Rendimiento neto previo
- Otros gastos deducibles
Rendimiento neto
- Reducciones Rend. Trabajo
Rendimiento neto reducido → Base imponible general
Ingresos íntegros
 Sueldos y salarios.
 Prestaciones por desempleo.
 Remuneración por gastos de representación.
 Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto:
• Gastos de locomoción: desplazamiento fuera del lugar trabajo habitual.
- Justificación documental del gasto = importe justificado.
- Transporte privado = 0,19€/Km. + gastos peaje y aparcamiento justif.
• Gastos de estancia: desplazamiento fuera del municipio.
- Ingreso exonerado: importe justificado.
• Gastos de manutención: desplazamiento fuera del municipio.
- Ingreso exonerado (general):
Importe exonerado (€/día) España Extranjero

No pernocta fuera 26,67 48,08
Pernocta fuera 53,34 91,35
21
 Contribuciones o aportac. satisfechas por promotores de Planes de Pensiones y

aportac. empresariales para hacer frente a compromisos por pensiones.
 Pensiones de Seguridad Social, Haberes Pasivos, Mutualidades Funcionarios.
 Prestaciones recibidas de Planes Pensiones y de planes de previsión social
empresarial.
 Prestaciones percibidas de seguros concertados con Mutualidades de Previsión
Social.
 Prestaciones jubilación o invalidez de contratos de seguro colectivo, exceso
sobre contribuciones imputadas y aportaciones directamente realizadas.
 Prestaciones percibidas de planes de previsión asegurados.
 Prestaciones recibidas de seguros de dependencia.
 Abonos de Diputados, Senadores, etc.
 Rendimientos de impartir cursos, conferencias y seminarios.
 Rendimientos de obras literarias, artísticas, científicas con cesión de
explotación.
 Retribuciones a miembros de Consejo de Administración.
 Pensiones compensatorias del cónyuge y anualidades por alimentos no exentas.
 Bonos de fundador.
 Becas no exentas.
 Retribuciones por asistencia humanitaria o social en ONG.
 Retribuciones derivadas de relaciones laborales carácter especial.
 Aportaciones al patrimonio protegido de discapacitados (requisitos).
Reducción por rendimientos íntegros irregulares (excepto prestaciones)

 Rend. con periodo de generación > 2 años; otros irregulares (art. 11 RIRPF).
 Reducción: 30% Base de reducción.
• Base de reducción máxima: 300.000€.
• Casos especiales.
Gastos deducibles
 Cotizaciones a Seguridad Social o Mutualidades de Funcionarios.
 Detracciones por Derechos Pasivos.
 Cotizaciones a Colegios de Huérfanos.
 Cuotas a sindicatos: sin límite.
 Cuotas a Colegios Profesionales obligatorios. Límite máximo: 500€.
 Gastos de defensa jurídica de relación laboral. Límite máximo: 300€.
Otros gastos deducibles

 General: 2.000€.
 Movilidad geográfica desempleados: 2.000€.
 Personas con discapacidad activas: 3.500€ / 7.750€ (ayuda de terceras
personas, movilidad reducida o grado de discapacidad > 65%)
Límite máximo conjunto: rendimiento neto previo del trabajo.
22
Reducciones por rendimientos del trabajo

Límite máximo: rendimiento neto previo del trabajo.
 Rendimiento neto del trabajo < 11.250€: reducción = 3.700€.

 11.250€ < rendimientos netos trabajo < 14.450€:
• Reducción = 3.700 – 1,15625 x (Rendimiento neto del trabajo – 11.250).
 Rendimiento neto del trabajo > 14.450€: no se practica reducción.
23
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Cuestiones previas
 Imputación: al titular del elemento patrimonial.
Ingresos íntegros
- Gastos deducibles
Rendimiento neto
- Reducción por alquiler de vivienda
- Reducción Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años
Límite mínimo en caso de parentesco.
Ingresos íntegros
 Importe del arriendo, excluido IVA o IGIC.
Gastos deducibles
 Gastos necesarios para obtener rendimiento, entre otros:
• Intereses por adquisición y mejora, gastos de financiación y gastos de
conservación y reparación.
Límite conjunto: ingresos íntegros del inmueble (exceso: 4 años siguientes).
• Tributos y recargos no estatales, tasas y recargos estatales no sancionadores.
• Pagos por contraprestación servicios personales: administración, portería.
• Saldos de dudoso cobro: deudor en situación de concurso; vencimiento > 6
meses.
 Amortización:
Valor de adquisición - Valor suelo

3% x Mayor �
Valor catastral - Valor catastral suelo
Reducciones
 Reducción por Inmuebles urbanos arrendados destinados a vivienda:
• Reducción: 60% x Rendimiento neto previo positivo.
 Reducción por Rendimiento neto irregular:
• Reducción: 30% x Base de reducción.
- Base de reducción máxima: 300.000€.
Rendimiento neto mínimo en caso de parentesco (hasta 3er grado)

 2% (1,1%) del valor catastral del inmueble, incluido el suelo.
24
RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS
Cuestiones previas
Inmuebles sin imputación de rentas

 Vivienda habitual.
 Solares.
 Inmuebles en construcción o no susceptibles de uso por razones urbanísticas.
 Inmuebles urbanos afectos a actividades económicas.
Inmuebles con imputación de rentas

 Inmuebles urbanos desocupados o 2ª vivienda.
 Inmuebles rústicos con construcciones no afectas a actividades económicas.
Renta imputada anual

 2% (1,1%) del valor catastral del inmueble, incluido el suelo.
25
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Cuestiones previas
 Integración por su importe íntegro o bruto.
• Rentas dinerarias:
Rend. Líquido Rend. Líquido

Rendimiento bruto = =
1-% Retención 0,81
• Rentas en especie:
- Rend. Bruto = valor de mercado + 19% x base del ingreso a cuenta.
- Base del ingreso a cuenta = 1,2 x coste adquisición pagador.
Ingresos íntegros
- Gastos deducibles
Rendimiento neto
Rendimiento neto reducido → Base imponible del ahorro (o general)
Tipos de rendimientos del capital mobiliario

 Rend. obtenidos por participación en fondos propios de entidades (BIA).
 Rend. obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (BIA).
 Rend. operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez (BIA).
 Otros rendimientos del capital mobiliario (BIG).
1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de entidades

 Rendimientos íntegros:
• Dividendos, prima de asistencia, participación en beneficios, prima de
emisión, excepto entrega de acciones liberadas.
• Rendimientos de activos que faculten para participar en beneficios.
 Porcentaje de retención: 19%.
 Gastos deducibles: administración y depósito de valores negociables.
 Reducción Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años: no se aplica.
26
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios

 Rendimientos íntegros:
• Interés o retribución pactada.
- Contraprest. cuentas en entidades financieras.
- Rend. de instrumentos de giro.
- Rend. de operaciones temporales de cesión de activos financieros con
pacto de recompra.
- Rentas satisfechas por ent. financieras por transmisión de préstamos.
• Rend. derivados de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión
de activos financieros.
- Rend. Bruto. = V. Transmisión – V. Adquisición.
- Integración de rendimientos negativos: condicionada.
 Gastos deducibles: administración y depósito de valores negociables.
 Reducción Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años: no se aplica.
3. Rendimientos de operaciones de capitalización, contratos de seguros de vida

o invalidez
 Planes de Ahorro Sistemático.
 Planes de Ahorro a Largo Plazo:
• Rendimientos positivos: exentos.
• Aportaciones anuales: máximo 5.000€.
• Mantenimiento: 5 años.
 Otros rendimientos.
 Reglas especiales.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario

 Tipos de rendimientos:
• Propiedad intelectual: cuando el contribuyente no sea el autor.
• Propiedad industrial: no afecta a la propia actividad económica
• Prestación de asistencia técnica:
- Gastos deducibles: los necesarios y la amortización.
• Arrendamiento bienes muebles, negocios o minas, subarrendamientos:
- Gastos deducibles: los necesarios y la amortización.
• Cesión del derecho de la explotación de la imagen.
 Reducción Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años:
• Reducción: 30% x Base de reducción.
27
RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Cuestiones previas
 Actividad económica
• Ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos
humanos.
• Finalidad intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios
 Caso especial: arrendamiento o compra-venta de inmuebles.
• Actividad económica, requisito: persona empleada con contrato laboral a
jornada completa.
 Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
• Inmuebles donde se desarrolla la actividad.
• Bienes destinados a servicios económicos y socioculturales del personal,
salvo los de esparcimiento, recreo o uso particular del titular.
• Cualquier otro necesario, salvo activos representativos de participación en
fondos propios o de cesión de capitales a terceros.
• No están afectos: utilización simultánea para necesidades privadas,
(excepciones); los no contabilizados o que no figuren en registros oficiales.
• Afectación parcial: posible en el caso de bienes divisibles.
Ingresos íntegros
- Gastos deducibles
Rendimiento neto
- Reducciones por tipo de actividad
- Reducción por inicio de actividad
Modalidades de estimación del rendimiento neto

Incompatibilidad para contribuyentes con varias actividades.
 Estimación directa normal (ED) y simplificada (EDS).
 Estimación objetiva (EO).
28
1. Estimación directa (ED)

 Ingresos íntegros
• Remisión al Impuesto sobre Sociedades.
• Caso especial: variaciones de patrimonio derivadas de elementos
patrimoniales afectos.
 Gastos deducibles
• Remisión al Impuesto sobre Sociedades.
• Casos especiales:
- Primas de seguros de enfermedad que cubran al contribuyente, cónyuge
e hijos < 25 años que convivan. Límite individual: 500€ / 1.500€.
Discapacidad.
- Seguros con Mutualidades de previsión social alternativa al Régimen
especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. Límite: cuota
máxima por contingencias comunes de la Seguridad Social.
- No tienen la consideración de gasto deducible:
- Donaciones a Sociedades de desarrollo industrial regional, federaciones
y clubes deportivos.
- Aportaciones a Mutualidades de previsión social del propio empresario
o profesional.
- Contraprestación por cesión de bienes y derechos gananciales.
- Retribuciones del trabajo del cónyuge e hijos menores: límite.
- Contraprestación por cesión bienes de hijos menores y privativos del
cónyuge: límite.
 Reducciones sobre el rendimiento neto

• Reducciones por tipo de actividad.
Límite máximo conjunto: rendimiento neto de las actividades económicas.
- Reducción de aplicación restringida a rendimientos de determinados
autónomos asimilados a rendimientos del trabajo.
- Reducción de aplicación al resto de trabajadores autónomos.
• Reducción por inicio de actividad:
- Reducción: 20% x Rend. Neto Reducido.
- Base máxima de reducción: 100.000€.
- Restricción: no aplicable si existe relación laboral previa.
• Reducción por Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años:
- Reducción: 30% x Base de reducción.
29
A. Reducción para autónomos asimilados a trabajadores por cuenta ajena

 Requisitos:
• Totalidad entregas totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de
servicios a una única persona, física o jurídica, no vinculada.
• Gastos deducibles < 30% Rendimientos íntegros.
• Cumplimiento de todas las obligaciones formales.
• Sin rend. trabajo en el periodo impositivo (Prest. Desempleo < 4.000€).
• Al menos 70% de Rendimiento íntegros sometidos a retención.
• No actividades en régimen de atribución de rentas.
 Reducción general: 2.000€.
 Reducción adicional:
• Rendimiento neto act. económicas ≤ 11.250€: reducción = 3.700€.
• 11.250€ < rendimientos netos act. económicas < 14.450€:
- Reducción = 3.700 – 1,15625 x (Rendimientos trabajo – 11.250).
• Rendimientos netos act. económicas > 14.450€: no se practica reducción.
• Reducción por discapacidad:
- Reducción = 3.500€ / 7.750€ (ayuda de terceras personas, movilidad
reducida o grado de discapacidad > 65%).
 Estimación directa simplificada:
• Incompatible con la deducción por gastos de difícil justificación.
B. Reducción para el resto de trabajadores autónomos
 Requisito
• Rentas no exentas < 12.000€.
 Reducción
• Rentas no exentas ≤ 8.000€: reducción = 1.620€.
• 8.000€ < rentas no exentas ≤ 12.000€:
- Reducción = 1.620 – 0,405 x (Rentas no exentas – 8.000).
• Rendimientos netos > 12.000€: no se practica reducción.
 Límite máximo: junto con la reducción por rendimientos del trabajo, 3.700€.
2. Estimación directa simplificada (EDS)
• No régimen de estimación objetiva.
• No régimen de estimación directa normal en alguna actividad.
• No renuncia a este régimen (diciembre anterior).
• Importe neto de la cifra de negocios (año anterior) conjunto de las
actividades < 600.000€ anuales.
 Reglas especiales respecto a estimación directa (ED)
• Amortización del inmovilizado material: sistema lineal. Régimen especial
empresas reducida dimensión (2 x coeficiente lineal máximo).
• Gasto deducible por gastos de difícil justificación:
- Reducción = 5% rendimiento neto. Límite máximo: 2.000€.
Reducción incompatible con la reducción del rendimiento neto por
autónomos asimilados a trabajadores por cuenta ajena.
30
3. Estimación objetiva (EO)

 Modalidad voluntaria. Posibilidad de renuncia.
• Incompatibilidad con estimación directa (ED y EDS).
• No renuncia a EO (diciembre anterior o primer pago fraccionado).
• Rend. íntegros (año ant.) > 250.000€ (Act. agrícolas y ganaderas, Act.
transporte y telecomunicaciones, 150.000€). Límite: 125.000€ facturación a
empresarios y profesionales IVA.
• Volumen compras en bienes y servicios (año ant.), excl. inmovilizado >
250.000€.
Pagos fraccionados de las actividades económicas

 Frecuencia: trimestral.
 Plazo de presentación: 1-20 de abril, julio y octubre y 1-30 de enero.
 Modalidades de pagos fraccionados:
• Estimación directa (ED y EDS), excepto actividades agrícolas, ganaderas,
forestales y pesqueras.
- PF = 20% Rend. neto acum. – PF previos – Retenciones e Ingr. cuenta
acumulados.
• Estimación objetiva (EO), excepto actividades agrícolas, ganaderas, forestales
y pesqueras.
- 4% Rend. neto con datos base primer día periodo impositivo – Retenc. e
Ingr. a cuenta del trimestre.
- Casos especiales: 3% si sólo hay un asalariado. 2% si no hay ningún
asalariado.
• Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras (ED, EDS y EO).
- 2% Ingresos trimestrales (exc. subv. capital / Indemniz.) - Retenc. e Ingr. a
cuenta del trimestre.
31
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Cuestiones previas
 Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
• Derivadas de alteración en la composición del patrimonio.
 No alteración en la composición patrimonial

• División de la cosa común.
• Disolución de la sociedad de gananciales o de participación.
• Disolución de comunidades de bienes y separación de comuneros.
 No existe ganancia o pérdida de patrimonio

• Reducciones de capital que supongan amortización valores o aportaciones.
• Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
• Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones al cónyuge,
descendientes, sujetas al ISD (posesión 10 años ininterrumpidos).
• Extinción del régimen matrimonial de separación de bienes.
• Aportación a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.
 Ganancias de patrimonio exentas

• Donaciones al Estado, CC.AA., CC.LL. Universidades públicas, Cruz Roja
Española, Iglesia Católica, Fundaciones de utilidad pública, etc.
• Transmisión de vivienda habitual por personas > 65 años / depend. severa o
gran dependencia.
• Pago de deudas tributarias con bienes del Patrimonio Histórico Español.
• Dación en pago de la vivienda habitual.
 No se computan como pérdidas de patrimonio

• No justificadas.
• Debidas al consumo.
• Derivadas de transmisiones lucrativas por actos ínter vivos.
• Debidas a liberalidades.
• Debidas a pérdidas netas de juego.
• Derivadas de transmisión elementos patrimoniales (límite + 1 año).
• Derivadas de transmisión de valores negociables (límite ±2 meses).
• Derivadas de transmisión valores no negociables (límite ±1 año).
32
Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial – Regla general

 Transmisiones onerosas o lucrativas
• G/P = Valor de Transmisión - Valor de Adquisición.
- Valor Transmisión = Precio/ISD – Gastos – Tributos.
- Valor Adquisición = Precio/ISD + Gastos + Tributos – Amort. Acumulada.
La variación patrimonial asociada a las mejoras se imputa aisladamente
 Resto de ganancias o pérdidas patrimoniales: valor de mercado.
Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial – Reglas especiales

 Transmisión a título oneroso de valores con cotización (FIFO)
• Valor de Transmisión; mayor de:
- Precio pactado.
- Cotización el día de la operación.
 Transmisión a título oneroso de valores sin cotización (FIFO)

- Precio pactado.
- Neto patrimonial, último balance aprobado.
- Capitalizar al 20% el resultado medio de 3 últimos ejercicios cerrados.
 Transmisión de acciones o particip. en Instituciones de Inversión Colectiva

• G/P = Valor liquidativo - Valor de Adquisición.
 Aportaciones no dinerarias a sociedades

- Valor nominal de aportaciones + prima de emisión.
- Valor de cotización de los títulos recibidos.
- Valor de mercado del bien o derecho aportado.
 Separación de socios, disolución de sociedades

• Valor de Transmisión: cuota de liquidación social o valor mercado bienes
recibidos.
 Escisión, fusión o absorción de sociedades

• G/P = V. mercado de títulos recibidos o entregados. - V. adq. títulos
recibidos o entregados.
 Traspaso
• G/P = Participación en Importe del traspaso – Adquisición derecho traspaso.
33
 Indemnizaciones y capitales asegurados por pérdidas o siniestros

• G/P = Importe indemnización - Parte proporcional del valor de adquisición
del elemento siniestrado.
 Permuta de bienes y derechos

- Valor de mercado del elemento entregado.
- Valor de mercado del elemento recibido.
• G/P = Valor de Transmisión- Valor de adquisición elemento cedido.
 Extinción rentas temporales y vitalicias

• G/P = Valor del capital recibido - rentas satisfechas.
 Transmisión de un elemento patrimonial a cambio de una renta

• G/P = Valor actual financiero actuarial renta - V. de adquisición del
elemento patrimonial.
 Transmisión o extinción de derecho real de uso sobre bienes inmuebles

• V. Adquisición: se minora en proporción al tiempo en el que el titular no ha
percibido rendimientos de capital inmobiliario.
 Operaciones de mercados de futuros y opciones

• G/P = Rendimiento obtenido.
 Adquisición bienes o derechos no derivados de una transmisión

• G/P = Valor de mercado del bien o derecho recibido.
 Transmisión de elementos afectos a actividades económicas

• Valor de adquisición = valor neto contable.
Criterio de antigüedad
 FIFO.
 Acciones liberadas: antigüedad de las acciones de origen.
Exención por reinversión en vivienda habitual

 Condiciones temporales: plazo de reinversión en VH de ±2 años.
 Importe obtenido transmisión = V. Transm. – Principal préstamo pend. pago.
• Si Importe adq. nueva VH > Importe obtenido transmisión: exención total.
• Si Importe adq. nueva VH < Importe obtenido transm.: exención parcial.
Importe obtenido transmisión Ganancia de patrimonio.
Valor nueva adquisición Ganancia de patrimonio exenta.
• Ganancia patrim. no exenta = Gananc. patrim. – Gananc. patrim. exenta.
34
Exención por reinversión en acciones de empresas de nueva creación
Exención por constitución de rentas vitalicias aseguradas por mayores de 65

años
 Importe máximo destinado a la renta vitalicia: 240.000€.
 Plazo de reninversión: +6 meses.
35
REDUCCIONES SOBRE LA BASE IMPONIBLE
Reducción por declaración conjunta

 3.400€ / 2.150€.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social
 Tipos de aportaciones incluidos (entre otros):

1. Aportaciones realizadas por el partícipe o mutualista (caso general).
2. Contribuciones empresariales.
3. Aportaciones efectuadas por el cónyuge a su propio plan de pensiones o
mutualidad.
 Exceso sobre los límites previstos: posible compensación 5 años siguientes.
 Límite conjunto de las reducciones 1 y 2

• Menor de las dos cantidades siguientes:
- 30% Rendimientos netos de trabajo y de las actividades económicas.
- 8.000€ anuales.
• Cantidad adicional: hasta 5.000€ anuales por primas de seguros colectivos
de dependencia satisfechos por la empresa imputadas al trabajador.
 Reducción por aportaciones del cónyuge

• Condición: Rend. netos trabajo y actividades económicas (Y): < 8.000€.
• Reducciones posibles:
- Declaración del contribuyente (X): aportación (Y). Máximo: 2.500€.
- Declaración del cónyuge (Y): aportación (Y). Caso general.
- Combinaciones intermedias.
Reducción por pensiones compensatorias
36
TARIFAS Y TIPOS DE GRAVAMEN
Tarifa de gravamen del Estado sobre Base Liquidable General
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 12.450,00 9,5
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12
20.200,00 2.112,75 13.800,00 15
35.200,00 4.362,75 26.000,00 18,5
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,5
Tipos de gravamen del Estado sobre Base Liquidable del Ahorro

0 0 6.000 9,5
6.000 570 44.000 10,5
50.000 5.190 En adelante 11,5
Tarifa de gravamen de la Comunidad de Madrid sobre Base Liquid. General

0 0 12.450,00 9,5
12.450,00 1.182,75 5.257,20 11,2
17.707,20 1.771,56 15.300,00 13,3
33.007,20 3.806,46 20.400,00 17,9
53.407,20 7.458,06 En adelante 21
Tipos de gravamen de las Comunidades Autónomas sobre Base Liq. Ahorro

0 0 6.000 9,5
6.000 570 44.000 10,5
50.000 5.190 En adelante 11,5
37
DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA
Deducciones sobre las cuotas íntegras estatal (50% y autonómica (50%)

 Deducciones en actividades económicas.
 Deducciones por donativos y aportaciones.
 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
 Deducciones por inversiones y gastos realizados en el Patrimonio Histórico
Español y Ciudades Patrimonio Mundial.
Deducciones sobre la cuota íntegra estatal (100%)

 Deducción por inversión en empresas de nuevas creación (Ley 14/2013).
Deducciones sobre la cuota íntegra autonómica (100%)

 Aprobadas por cada Comunidad Autónoma para sus residentes.
DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA LÍQUIDA
Deducción por doble imposición internacional.
Deducción por impuestos extranjeros sobre distribución de dividendos

(Transparencia Fiscal Internacional).
Deducción por impuestos extranjeros sobre derechos de imagen.
Pagos a cuenta del impuesto

 Retenciones.
 Ingresos a cuenta.
 Pagos fraccionados.
38
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS NEGATIVOS
Deducción por maternidad

 Deducción por hijo < 3 años: 1.200€ anuales.
 Condiciones: actividad por cuenta ajena o cuenta propia en alta en Seguridad
Social o Mutualidad.
 Límite máximo: cotizaciones a la Seguridad Social / Mutualidades.
 Devolución anticipada: 100€ mensuales.
Deducción por familia numerosa o con persona con discapacidad a cargo.

 Ámbito de aplicación: contribuyentes con actividad por cuenta ajena o cuenta
propia en alta en Seguridad Social o Mutualidad. Perceptores de prestaciones
contributivas o pensiones asistenciales por desempleo.
 Por ascendiente o descendiente con discapacidad incluido en el Mínimo
Personal y Familiar: 1.200€.
 Familias numerosas y Padre/Madre soltero con 2 hijos: 1.200€.
 Familias numerosas de Categoría Especial: 1.200€ adicionales.
 Límite máximo (excluidas Familias numerosas de categoría especial) =
cotizaciones a la Seguridad Social / Mutualidades
 Devolución anticipada: 100€ mensuales (200€ mensuales para Familias
numerosas de categoría especial).
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOTERÍAS Y APUESTAS
Premios gravados
 Premios organizados por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado,
órganos de las CC.AA., Cruz Roja Española, ONCE y análogos de la UE y EEE.
Exención
 Primeros 2.500€ de premio.
• Prorrateo: cotitulares.
• Prorrateo: participaciones inferiores a 0,50€.
Base imponible
 Premios en metálico: importe no exento.
 Premios en especie: Rendimiento íntegro – Ingreso a cuenta.
Tipo de gravamen
 20%.
Devengo
 Momento de abono del premio.
39
IRPF – SUPUESTOS PARCIALES
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Supuesto 1 – Gastos de locomoción y dietas

1. La empresa abona a un empleado que trabaja habitualmente en Madrid la
cuantía de 340€ en concepto de gastos de locomoción por trasladarse a
Barcelona, durante dos días, por motivos laborales. El empleado presenta los
billetes de avión correspondientes, cuyo importe total asciende a 180€.
2. ¿Qué sucedería si el empleado realiza el desplazamiento en su coche? No
existe justificación del gasto pero sí del desplazamiento.
3. La empresa abona al trabajador la cuantía anual de 1.200€. El empleado que
trabaja habitualmente en Madrid realiza cinco viajes al año a Barcelona por
motivos laborales. Estos viajes se realizan en avión; el importe del billete de
ida y vuelta asciende a 240€ y el empleado presenta los billetes
correspondientes.
4. ¿Qué sucedería si los viajes los realiza el trabajador en su propio coche?
5. Un trabajador de una empresa con domicilio social en Madrid se traslada a
Barcelona por motivos laborales durante dos días, pernoctando fuera de su
domicilio. La empresa le abona en concepto de gastos de estancia 240€, que
son justificados por el contribuyente; y por gastos de manutención 180€,
sobre los que no se presenta ningún justificante.
6. Un trabajador de una empresa con domicilio social en Madrid realiza distintos
desplazamientos de carácter nacional e internacional mensuales, por motivos
laborales, pernoctando, en todos los casos en su domicilio. La empresa le
abona en concepto de manutención 300€ por cinco días de viajes nacionales
y 600€ por siete días de viajes internacionales.
7. Un trabajador de una empresa con domicilio social en Madrid, por motivos
laborales, realiza distintos desplazamientos de carácter nacional e
internacional mensuales, pernoctando, en todos los casos fuera de su
domicilio.
La empresa le abona en concepto de manutención 300€, por catorce días de
viajes nacionales y 720€ por doce días de viajes internacionales.
Nota: la distancia entre Madrid y Barcelona es de 621Km.
Solución:
1. Gasto justificado = 180€.
Sujeto: 340 - 180 = 160€.
2. Total abonado: 340€.
No sujeto: 0,19€/Km x (621Km x 2) = 235,98€.
Sujeto: 340 - 235,98 = 104,02€.
40
3. Total abonado: 1.200€.

No sujeto: 5 viajes x 240 = 1.200€.
Sujeto: 1.200 - 1.200 = 0€.
4. No sujeto: 10 viajes x 621 Km. x 0,19€/Km = 1.179,90€.
Sujeto: 1.200 - 1.179,90 = 20,10€.
5. Gastos de estancia: no sujetos por estar todo el importe justificado.
Gastos de manutención:
Gastos diarios: 180 / 2 = 90€.
Sujeto diario: 90 - 53,34 = 36,66€.
Sujeto total: 36,66 x 2 = 73,32€.
6. Gastos de manutención de carácter nacional:
Gastos diarios: 300 / 5 = 60€.
Sujeto diario: (60 - 26,67) = 33,33€.
Sujeto total: 33,33 x 5 = 166,65€.
Gastos de manutención de carácter internacional:
Gastos diarios: 600 / 7 = 85,71€.
Sujeto diario: (85,71 - 48,08) = 37,63€.
Sujeto total: 37,63 x 7 = 263,41€.
7. Gastos de manutención de carácter nacional:
Gastos diarios: 300 / 14 = 21,43 < 53,34€.
No sujeto.
Gastos de manutención de carácter internacional:
Gastos diarios: 720 / 12 = 60 < 91,35€.
No sujeto.
41
Supuesto 2 – Cuota sindical

La Sra. Pérez, arquitecto, recibe un sueldo bruto de 30.000€. Las cotizaciones a la
Seguridad Social ascienden a 1.200€. Además, la Sra. Pérez satisface una cuota
anual a un sindicato por valor de 600€.
Solución:
El sueldo bruto es rendimiento íntegro. Las cotizaciones a la Seguridad Social
constituyen gasto deducible. Las cuotas sindicales constituyen gasto deducible sin
ningún tipo de límite.
Rendimientos íntegros 30.000
Sueldo 30.000
- Reducción R. Irreg. / PG > Años 0
- Gastos deducibles 1.800
Seguridad Social 1.200
Cuota sindical 600
Rendimiento neto previo 28.200
- Otros gastos deducibles 2.000
Rendimiento neto 26.200
- Reducciones Rend. Trabajo 0
Rendimiento neto reducido 26.200
Supuesto 3 – Colegio profesional

Con los datos del supuesto anterior, ¿qué sucedería si, en vez de tratarse de una
cuota sindical, fuese la cuota a un colegio profesional obligatorio?
Solución:
Las cuotas de los colegios profesionales son gasto deducible cuando para el
ejercicio del trabajo se exige estar colegiado. Suponiendo que se cumple esta
condición, se trata de un gasto deducible con el límite máximo de 500€.
Sueldo 30.000
Colegio profesional 500
42
Supuesto 4 – Seguro de responsabilidad civil

El Sr. Gómez trabaja en una empresa de telecomunicaciones, percibiendo 30.000€
de sueldo bruto. Las cotizaciones del Sr. Gómez a la Seguridad ascienden a
1.200€. Las retenciones sobre el trabajo son 7.500€. Además, la empresa paga las
primas de un seguro de responsabilidad civil del Sr. Gómez por un importe anual
de 200€. El porcentaje de retención que le practica la empresa es el 25%.
Solución:
El rendimiento íntegro está constituido por el sueldo bruto. Las cotizaciones a la
Seguridad Social son gasto deducible. Las primas del seguro de responsabilidad
civil son una renta en especie exonerada de gravamen.
Sueldo 30.000
Supuesto 5 – Vehículo de empresa

El Sr. Jiménez tiene un sueldo bruto de 30.000€. Las cotizaciones del Sr. Jiménez a
la Seguridad Social ascienden a 1.200€. Además, la compañía le permite el uso de
un coche que figura a nombre de la empresa, con un valor de mercado de
12.000€ y con un coste de adquisición para la empresa de 11.000€. El porcentaje
de retención que le practica la empresa es el 38%. El ingreso a cuenta no ha sido
repercutido al trabajador.
Solución:
El sueldo bruto es un rendimiento íntegro. Las cotizaciones sociales son gasto
deducible. El coche constituye una renta en especie.
Rendimiento íntegro del coche = Rendimiento inicial + Ingreso a cuenta.
Rend. Inicial = 0,2 x coste de adquisición para pagador = 0,2 x 11.000 = 2.200€.
Ingreso a cuenta = % retención x Rend. inicial = 0,38 x 2.200 = 836€.
Rendimiento íntegro del coche = 2.200 + 836 = 3.036€.
43

Sueldo 30.000
Coche 3.036
Supuesto 6 – Vehículo de empresa

Con los datos del supuesto anterior, ¿qué sucedería si en vez de figurar el
vehículo a nombre de la empresa se pone a nombre del Sr. Jiménez? ¿Y si se
alquila y el importe anual del alquiler se eleva a 2.000€ al año?
Solución:
En el caso de que el coche se pusiese a nombre del Sr. Jiménez, el rendimiento
inicial de la renta en especie se valoraría por el coste de adquisición.
Rend. Inicial = Coste de adquisición para pagador = 11.000.
Ingreso a cuenta = % retención x Rend. inicial = 0,38 x 11.000 = 4.180€.
Rendimiento íntegro del coche = 11.000 + 4.180 = 15.180€.
Sueldo 30.000
Coche 15.180
Si el coche estuviera alquilado, el rendimiento inicial de la renta en especie

percibida se valoraría por el 20% del valor del mercado, tomando el vehículo
como si fuera nuevo.
44

Rend. Inicial = 0,2 x Valor de mercado nuevo = 0,2 x 12.000 = 2.400€.
Ingreso a cuenta = % retención x Rend. inicial = 0,38 x 2.400 = 912€.
Rendimiento íntegro del coche = 2.400 + 912 = 3.312€.
Sueldo 30.000
Coche 3.312
Supuesto 7 – Renta en especie

La Sra. García trabaja como economista en una empresa farmacéutica con un
sueldo bruto de 35.000€. Las cotizaciones a la Seguridad Social son de 1.300€.
Además, este año, al cumplir 25 años en la empresa, la empresa le entrega un
collar de diamantes con un valor de mercado de 25.000€. El porcentaje de
retención que le practica la empresa es el 30%. El ingreso a cuenta por la entrega
del collar no ha sido repercutido.
Solución:
El sueldo bruto constituye un rendimiento íntegro. Las cotizaciones a la Seguridad
Social son gasto deducible. El collar de diamantes constituye una renta en especie
cuyo rendimiento inicial se valora por su valor de mercado, conforme a la regla
general.
Rendimiento íntegro del collar = Rendimiento inicial + Ingreso a cuenta.
Rendimiento Inicial = Valor de mercado = 25.000€.
Ingreso a cuenta = % retención x rend. inicial = 0,3 x 25.000 = 7.500€.
Rendimiento íntegro del collar = 25.000 + 7.500= 32.500€.
El collar tiene un periodo de generación superior a 2 años, por lo que tiene una
reducción sobre el rendimiento íntegro.
Reducción = 0,3 x 32.500 = 9.750€.
45

Sueldo 35.000
Collar 32.500
- Reducción R. Irreg. / PG > Años 9.750
Supuesto 8 – Rendimientos del trabajo

El matrimonio García-Gómez, con régimen económico matrimonial de
gananciales, con dos hijos y residentes en Madrid, realiza declaración separada del
IRPF. Determine conforme a los siguientes datos el rendimiento neto reducido del
trabajo.
La empresa donde trabaja el Sr. García, con domicilio social en Madrid, presenta
la información siguiente:
 Sueldo: 48.000€.
 Pagas extraordinarias: 12.000€.
 Premio por productividad correspondiente a tres años: 60.000€.
 Ayudas por hijos: 4.800€.
 Seguro de vida concertado por la empresa y cuyo beneficiario es el Sr. García.
El importe de la prima anual abonada por la empresa asciende a 1.200€; el
importe de la póliza en caso de producirse el siniestro supone 120.200€.
 La empresa le ha concedido en este ejercicio un préstamo de 30.000€ para
adquirir su vivienda habitual a un tipo de interés del 1,5%.
 Por ser el Sr. García un directivo de la empresa con una antigüedad de 10 años,
la empresa le ha entregado 100 acciones, de 6€ de nominal. La cotización de
las acciones en Bolsa el día de la entrega fue del 105%. La participación es
inferior al 5% y existe obligación de mantener la cartera durante 4 años.
 Cotizaciones a la Seguridad Social a cargo del trabajador: 1.800€.
La empresa donde trabaja la Sra. Gómez, también tiene su domicilio social en

Madrid y proporciona la información siguiente:
 Sueldo: 35.000€.
 Por la celebración de una feria en Madrid, la empresa le ha abonado en
concepto de gastos de representación 1.800€.
 Por desplazarse al municipio de Alcobendas, por motivos laborales, durante 10
días en junio, la empresa le ha abonado 150€ en concepto de gastos de
locomoción que han sido justificados al Dpto. de Contabilidad con las facturas
correspondiente a los taxis utilizados.
46
 La Sra. Gómez se ha desplazado, por motivos laborales, a Sevilla durante los

días 12 y 13 de mayo. El viaje lo ha realizado en su coche y la empresa le ha
abonado en concepto de gastos de locomoción 160€. En concepto de gastos de
estancia ha recibido 360€, de los que justifica 300€.
En concepto de dietas la empresa le ha pagado por el día 12, 150€ de los que
justifica 75€ y 90,01€ por el día 13, de los que justifica 30€. Ese día pernocta
ya en su domicilio.
 La empresa ha realizado una aportación a un Plan de Pensiones sistema empleo
a favor de la Sra. Gómez por un importe de 3.600€ y no se ha efectuado
ingreso a cuenta.
 Cotizaciones a la Seguridad Social a cargo del trabajador: 1.800€.
Notas:
 Todos los importes se consideran brutos.
 El tipo de interés legal del dinero en el año 2017 es el 3%.
 La distancia entre Madrid y Sevilla es de 540 Km.
Solución:
El rendimiento del trabajo se imputa a su perceptor, con independencia del
régimen económico matrimonial.
Rendimientos del trabajo. Sr. García

Sueldo 48.000
Pagas extraordinarias 12.000
Productividad 60.000
Ayuda por hijos 4.800
Seguro 1.680
Préstamo 630
47
Notas:
 Productividad: Reducción = 60.000 x 30% = 18.000€.
 Seguro de vida: 1.200 + 40% x 1.200 = 1.680€.
• Ingreso a cuenta: 480€.
 Préstamo:
• Rendimiento inicial = (3% - 1,5%) x 30.000 = 450€.
• Ingreso a cuenta = 40% x 450 = 180€.
• Rendimiento íntegro = 450 + 180 = 630€.
 Entrega de acciones a los trabajadores: exenta.
Rendimientos del trabajo. Sra. Gómez

Sueldo 35.000
Gastos representación 1.800
Gastos locomoción Alcobendas 0
Gastos locomoción Sevilla 0
Gastos estancia Sevilla 60
Gastos manutención Sevilla 160
Plan de pensiones 3.600
Notas:
 Gastos locomoción Alcobendas: no sujetos.
 Gastos locomoción Sevilla:
• Distancia recorrida = 540 x 2 = 1.080 Km.
• Gasto no sujeto = 0,19€/Km. x 1.080 = 205,20€.
• 160 < 205,20, no sujetos.
-Gastos de estancia: 360 – 300 = 60€.
 Gastos de manutención = 96,66 + 63,34 = 160€.
• Día 12: 150 - 53,34 = 96,66€.
• Día 13: 90,01 - 26,67 = 63,34€.
48
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO Y RENTAS IMPUTADAS
Supuesto 1 – Alquiler de una vivienda

La Sra. Pérez es titular de un piso en Madrid, alquilado como vivienda habitual a
Luis, de 40 años. El piso fue adquirido por 220.000€ y su valor catastral revisado
asciende a 90.000€, constituyendo el valor catastral del suelo la mitad del valor
catastral. El importe obtenido por el alquiler asciende a 18.000€.
Como gastos que corren a cargo del propietario del inmueble, presenta:
 Agua y luz: 2.000€.
 Comunidad de propietarios: 800€.
 IBI: 150€.
 Gastos de formalización del contrato de alquiler: 600€.
Solución:
El rendimiento íntegro está compuesto por el importe del alquiler. Los gastos
deducibles incluyen los gastos necesarios para la obtención del rendimiento y la
amortización.
Todos los gastos que se presentan tienen el carácter de deducible.
Amortización = 3% x (220.000 - 110.000) = 3.300€.
Por tratarse de un arrendamiento destinado a vivienda se establece una reducción
del 60% sobre el rendimiento neto positivo.
Alquiler 18.000
Agua y luz 2.000
Comunidad de propietarios 800
IBI 150
Formalización del contrato de alquiler 600
Amortización 3.300
- Reducción por alquiler de vivienda 6.690
- Reducción Rend. Netos Irregulares / PG > 2 años 0
Supuesto 2 – Alquiler de un inmueble afecto a una actividad económica

El Sr. Gómez es titular de un inmueble que se encuentra alquilado todo el año a
Marisol, para su consulta médica. Este inmueble fue adquirido por 120.000€ y su
valor catastral revisado asciende a 60.000€, constituyendo el valor catastral del
suelo un tercio del valor catastral. El importe obtenido por el alquiler asciende a
20.000€.
49
Los gastos que este inmueble presenta y corren a cargo de su propietario son:
 Agua y luz: 1.000€.
 IBI: 100€.
 Intereses en este ejercicio del préstamo solicitado para su adquisición: 12.000€.
 Amortización del principal del préstamo: 4.000€.
 Gastos de conservación: 2.000€.
Solución:
El rendimiento íntegro está compuesto por el importe del alquiler. Los gastos
deducibles incluyen los gastos necesarios para la obtención del rendimiento y la
amortización. La suma de gastos por intereses y conservación no puede superar el
rendimiento íntegro.
Todos los gastos que se presentan tienen el carácter de deducible.
Amortización = 3% x (120.000 - 40.000) = 2.400€.
No procede la reducción por alquiler al tratarse de un inmueble afecto a la
actividad económica.
Alquiler 20.000
Agua y luz 1.000
Comunidad de propietarios 500
IBI 100
Intereses y conservación 14.000
Amortización 2.400
- Reducción por alquiler de vivienda 0
Supuesto 3 – Alquiler de un inmueble en varias situaciones

El Sr. García, residente habitual en Madrid, es titular de un apartamento en
Laredo que alquila 300 días al año a distintos inquilinos. El resto del año, el
inmueble es utilizado por el propio Sr. García. El inmueble fue adquirido por
100.000€. El valor catastral total revisado hace 2 años de 120.000€, de los que
30.000€ corresponden al valor catastral del suelo.
El importe recibido como alquiler asciende a 20.000€. Para comprar el
apartamento, el Sr. García tuvo que solicitar un préstamo de 80.000€, del que
quedan por pagar 65.000€. A lo largo del año, se han amortizado 5.000€ del
préstamo y se han pagado 7.500€ en concepto de intereses. El IBI asciende a 80€.
50
Solución:
El inmueble ha sido alquilado 300 días, lo que genera un rendimiento del capital
inmobiliario. Por otro lado, los restantes 65 días el inmueble genera una renta
imputada. Hay que realizar el prorrateo de 300 días en los gastos.
Rendimiento íntegro = alquiler, excluido el IVA = 20.000€.
Intereses para adquisición o mejora inmueble: 7.500 x 300 / 365 = 6.164,38€.
IBI: 80 x 300 / 365 = 65,75€.
Amortización anual del inmueble: 3% x (valor catastral - valor suelo).
La amortización se efectúa sobre el valor catastral al ser mayor que el coste de
adquisición y se prorratea para determinar la parte asociada al período de
alquiler.
Amortización = 3% x (120.000 - 30.000) = 2.700€.
Amortización asociada al período del alquiler: 2.700 x 300 / 365 = 2.219,18€.
Los 65 días restantes, el inmueble genera una renta imputada estimada en el 1,1
por 100 del valor catastral revisado: 1,1% x 120.000 = 1.320€; cuyo prorrateo
asciende a: 1.320 x 65 / 365 = 235,07€.

Alquiler 20.000
- Gastos deducibles 8.449,31
Intereses 6.164,38
IBI 65,75
Amortización 2.219,18
Rendimiento neto 11.550,69
- Reducción por alquiler de vivienda 6.930,41
Rendimiento neto reducido 4.620,28
Renta inmobiliaria imputada 235,07
Supuesto 4 – Alquiler de un inmueble en caso de parentesco

La Sra. González es titular de un apartamento adquirido por 160.000€. El valor
catastral revisado asciende a 150.000€, correspondiendo 30.000€ al valor
catastral del suelo. La Sra. González tiene alquilado el inmueble todo el año, como
vivienda habitual, a un hermano suyo por 8.000€.
Los gastos generados por el inmueble que corren a cargo de la Sra. González son:
IBI, 80€; pintura del interior, 3.000€; e instalación de aire acondicionado, 4.500€.
Solución:
Rendimiento íntegro = alquiler = 8.000€.
51
IBI, gasto deducible, 80€; pintura, gasto deducible, 3.000€.

La instalación del aire acondicionado no es gasto deducible, puesto que se trata
de una mejora y no de un gasto de mantenimiento y conservación.
Parte valor suelo = V. catastral suelo / V. cat. inmueble = 30.000 / 150.000 = 1/5.
Amortización del inmueble = 3% x (160.000 - 1/5 x 160.000) = 3.840€.
El inmueble ha estado alquilado todo el año, por lo que no existe ninguna renta
inmobiliaria imputada.
Para determinar el rendimiento neto reducido hay que tener en cuenta:
 Que se trata de un arrendamiento para vivienda, por tanto se aplica la
reducción del 60% del rendimiento neto previo positivo.
 El hecho de que el inmueble esté arrendado a un familiar de segundo grado,
como es un hermano, significa que resulta de aplicación la regla por la que el
rendimiento neto del capital inmobiliario, entre familiares de hasta tercer
grado, tiene como límite inferior el resultado de aplicar un porcentaje sobre el
valor catastral.
 Límite inferior del rendimiento neto = 0,011 x 150.000 = 1.650€ > 432€.
 Por tanto, el rendimiento neto del capital inmobiliario es 1.650€.

Alquiler 8.000
IBI 80
Pintura 3.000
Amortización 3.840
Rendimiento neto reducido 432
Rendimiento neto a declarar 1.650
Opera el límite mínimo en caso de parentesco.
Supuesto 5 – Alquiler de un inmueble en caso de parentesco

¿Qué sucedería si, con los mismos datos del supuesto anterior, el importe del
alquiler fuese de 16.000€?
52
Solución:
Alquiler 16.000
IBI 80
Pintura 3.000
Amortización 3.840
- Reducción por alquiler de vivienda 5.448
Rendimiento neto a declarar 3.632
Opera el límite mínimo en caso de parentesco
Supuesto 6 – Titularidad de una vivienda habitual

La Sra. López es titular de su vivienda habitual, que tiene un valor catastral de
160.000€.
Solución:
La vivienda habitual del contribuyente no genera, ni rendimiento del capital
inmobiliario, por cuanto no existe alquiler, ni renta inmobiliaria imputada.
Supuesto 7 – Rendimientos del capital inmobiliario y rentas imputadas

El matrimonio Pérez-Gutiérrez, casado en régimen económico matrimonial de
gananciales, realiza declaración separada del IRPF. Determine conforme a los
datos siguientes el rendimiento neto del capital inmobiliario.
1. Poseen, con carácter ganancial, su vivienda habitual, adquirida en 1990 por un

precio que, según figura en escritura pública, asciende a 60.000€. El valor
catastral actual revisado asciende a 50.000€ y el valor comprobado por la
Administración a efectos del ITP fue de 80.000€.
Como gastos, esta vivienda presenta:
 Por intereses de un préstamo solicitado para su adquisición se han pagado
en este ejercicio 1.200€ y por amortización del principal 3.000€.
 El IBI asciende a 180€.
 Los gastos de comunidad son 720€.
 La derrama por arreglo de ascensor es de 60€.
53
2. El Sr. Pérez, con carácter privativo, posee un inmueble que se encuentra

arrendado como vivienda a un estudiante, percibiendo 12.000€ anuales. Los
gastos de la misma corren todos a cargo del Sr. Pérez y son los descritos a
continuación:
 Pago de intereses de un préstamo hipotecario que se solicitó para su
adquisición: 2.000€.
 Comunidad de propietarios: 2.500€.
 Revisión de ascensores: 600€.
 Instalación de una puerta de seguridad: 3.000€.
 Pintura del piso: 700€.
 IBI: 300€.
 El coste de adquisición de la vivienda fue de 90.000€, correspondiendo el
20% al valor del suelo. El valor catastral revisado asciende a 24.000€.
3. La Sra. Gutiérrez posee, con carácter privativo, una vivienda que aún está en
fase de construcción y cuyo precio final de adquisición ascenderá a 240.000€,
de los cuales se han abonado ya 100.000€. Por intereses del crédito asociado a
la misma, se han pagado en este ejercicio 6.000€; aún no se ha practicado
ninguna cuota de amortización del principal.
4. El Sr. Pérez compró en 2001, con el importe recibido de una herencia, un

apartamento en la playa, por un precio de 180.000€, que es utilizado en julio y
agosto por la familia y el resto del año se encuentra alquilado como vivienda.
En concepto de alquiler, se han percibido 9.000€. El valor catastral revisado
hace 3 años es de 12.000€, siendo el 20% el valor catastral del suelo.
Los gastos asociados al inmueble y que corren a cargo del Sr. Pérez son:
 Portería: 720€.
 Agua y luz: 800€.
 IBI: 120€.
 Gastos de conservación: 2.000€.
5. El matrimonio posee con carácter ganancial un inmueble adquirido en 1997

por 90.000€, que se ha enajenado el 1 de enero de este ejercicio por 120.000€;
como gastos y tributos asociados a la operación, el matrimonio ha pagado
2.000€.
6. La Sra. Gutiérrez posee, con carácter privativo, una vivienda que en este
ejercicio ha permanecido desocupada. Esta vivienda se adquirió en 2002 por
78.000€; el valor comprobado por la Administración a efectos del IVA fue de
79.000€; el valor catastral actual asciende a 72.000€ y ha sido revisado hace 4
años. El IBI son 600€ y los gastos de comunidad 1.200€.
54
7. El Sr. Pérez es propietario, con carácter privativo, de un solar adquirido en

1996 por 60.000€ del que no obtiene ningún rendimiento.
Solución:
El rendimiento del capital inmobiliario se imputa al titular, teniendo en cuenta el
régimen económico matrimonial.
Rendimientos del Cap. Inmobiliario y rentas imputadas. Sr. Pérez
Rendimientos íntegros 21.000,00

2 Vivienda arrendada 12.000,00
4 Apartamento playa 9.000,00
- Gastos deducibles 15.365,97
2 Intereses, comunidad, rev. ascensor, 8.260,00
pintura, IBI y amortización
4 Portería, agua, luz, comunidad, 7.105,97
IBI, conservación y amortización
- Reducción por alquiler de vivienda 3.380,42
Rendimientos del Cap. Inmobiliario y rentas imputadas. Sra. Gutiérrez
Notas - Ingresos:
1. No se imputa renta.
4. Bien privativo Sr. Pérez:
 Rendimiento del alquiler = 9.000€.
 Renta imputada: 2 meses ocupado por la familia = 1,1% x 12.000 x 62 / 365
días = 22,42€.
5. Se trata de una ganancia o pérdida de patrimonio.
6. Vivienda desocupada. Renta imputada = 1,1% x 72.000 = 792€.
55
Notas - Gastos:
2. Todos los gastos señalados, a excepción de la instalación de la puerta de
seguridad, son deducibles. Además, también tiene el carácter de deducible la
amortización.
 Amortización = 3% x (90.000 x 0,8) = 2.160€.
4. Gastos deducibles: prorrateo de 303 / 365 días. Sólo para los gastos asociados al
alquiler.
 Amortización = 3% x (180.000 - 36.000) = 4.320€.
 Prorrateo amortización = 4.320 x 303 / 365 días = 3.586,19€.
56
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Supuesto 1 – Dividendos
El Sr. Pérez es titular de 100 acciones de una empresa residente en España, de la
cual recibe 1.134€ como dividendos líquidos. La entidad bancaria cobra al Sr.
Pérez 100€ en concepto de gastos de administración y depósito y otros 150€
como gastos de gestión de cartera.
Solución:
Los dividendos constituyen un rendimiento del capital mobiliario. El rendimiento
íntegro se calcula elevando a íntegro el rendimiento líquido.
Rendimiento íntegro = Rend. líquido / 0,81 = 1.134 / 0,81 = 1.400€.
Los gastos de administración y depósito de valores son gastos deducibles. Los
gastos de gestión de cartera no son nunca gasto deducible.
Dividendos 1.400
- Gastos deducibles 100
Administración y depósito 100
Supuesto 2 – Pagaré con prima de emisión

En abril de 2017, la Sra. López compró un pagaré de una empresa residente en
España, que no cotiza. El nominal del pagaré es de 6.000€, con una prima de
emisión del 5%. En noviembre de 2017, la Sra. López vende el pagaré por 6.050€.
Como gastos asociados a la operación de venta, la entidad financiera le cobra
60€.
Solución:
La transmisión del pagaré genera un rendimiento del capital mobiliario cuyo
rendimiento íntegro se obtiene como la diferencia entre el valor de transmisión y
de adquisición; se incluyen, por tanto, los gastos asociados a las operaciones de
adquisición y transmisión.
Valor de adquisición = 6.000 x 0,95 (Prima de emisión: 5%) = 5.700€.
Rend. íntegro = valor trans. - valor adq.= (6.050 – 60) - 5.700 = 290€.
Retención = 0,19 x (6.050 - 5.700) = 0,19 x 350 = 66,50€.
57
Rendimientos íntegros 290

Pagaré 290
Supuesto 3 – Letras del Tesoro

En agosto de este año, el Sr. Sánchez vende por 8.000€ una de las dos Letras del
Tesoro que compró por un total de 12.000€ en 2010.
Solución:
La transmisión del título de deuda pública genera un rendimiento del capital
mobiliario.
Valor de adquisición = 12.000 / 2 = 6.000€.
Rend. íntegro = valor trans. - valor adq. = 8.000 - 6.000 = 2.000€.
Las Letras del Tesoro no están sometidas a retención.

Letras del Tesoro 2.000
Supuesto 4 – Transmisión de un pagaré

En septiembre de 2009, el Sr. Blanco compró un pagaré de una empresa que no
cotiza en mercados secundarios por 3.000€. En diciembre de 2017 lo vende por
3.100€.
Solución:
La transmisión del pagaré genera un rendimiento del capital mobiliario.
Rend. íntegro = valor trans. - valor adq.= 3.100 - 3.000 = 100€.
Retención = 0,19 x (3.100 - 3.000) = 0,19 x 100 = 19€.
58

Pagaré 100
Rendimiento neto 100
Supuesto 5 – Transmisión de un pagaré con rendimiento negativo

Con los mismos datos del supuesto anterior, ¿qué sucedería si el valor de
transmisión del pagaré hubiese sido de 2.900€?
Solución:
Rend. íntegro = valor trans. - valor adq. = 2.900 - 3.000 = -100€.
Como el rendimiento íntegro es negativo, no se practica retención.
Rendimientos íntegros -100

Pagaré -100
Rendimiento neto -100
Rendimiento neto reducido -100
Supuesto 6 – Intereses de una entidad financiera

El Sr. Fernández recibe unos intereses de su cuenta corriente por un importe
líquido de 20,25€.
Solución:
Los intereses derivados de una cuenta corriente son un rendimiento de capital
mobiliario.
Rendimiento íntegro = rendimiento líquido / 0,81 = 20,25 / 0,81 = 25€.
Intereses 25
Rendimiento neto 25
59
Supuesto 7 – Rendimiento en especie

Fruto de un ingreso de 2.000€ en un depósito bancario, la Sra. Fernández recibe
una cubertería cuyo coste de adquisición para la entidad financiera fue de 500€.
El valor de mercado de la cubertería es de 620€.
Solución:
La cubertería constituye un rendimiento en especie del capital mobiliario.
Rendimiento íntegro = valor de mercado + ingreso a cuenta.
Base ingreso a cuenta = 1,2 x coste adquisición para pagador = 1,2 x 500 = 600€.
Ingreso a cuenta = 0,19 x base del ingreso a cuenta = 0,19 x 600 = 114€.
Rendimiento íntegro = 620 + 114 = 734€.
Cubertería 734
Supuesto 8 – Rendimientos implícitos del capital mobiliario

1. El Sr. Pérez realiza las siguientes operaciones con obligaciones de la empresa A.
S.A., con cotización en la Bolsa. Determine el rendimiento del capital mobiliario
del Sr. Pérez y su integración temporal.
Fecha Fecha
Operación Valor Operación Valor
adquisición enajenación
2-2-2016 Compra 100 títulos 1.000€ 2-2-2017 Venta 100 títulos 600€
Solución:
Valor de transmisión = 600€.
Valor de adquisición = 1.000€.
Rendimiento = 600 - 1.000 = -400€.
Imputación total del rendimiento negativo en 2017.
2. Sobre los datos anteriores, se incluyen nuevas operaciones.
Fecha Fecha
2-3-2017 Compra 50 títulos 600€ Aún no se ha producido
60
Solución:
Rendimiento = 600 - 1.000 = -400€.
No se imputa el rendimiento negativo en 2017, en tanto en cuanto no se
produzca la transmisión de las obligaciones adquiridas el 2-3-2017.
3. Sobre los datos anteriores, se incluyen nuevas operaciones.
Fecha Fecha
2-3-2017 Compra 50 títulos 600€ 2-10-2017 Venta 50 títulos 800€
Solución:
Obligaciones adquiridas el 2-2-2016:
Rendimiento = 600 - 1.000 = -400€.
El rendimiento negativo se imputa totalmente en 2017, ya que todos los títulos
adquiridos (2-3-2017) en el plazo de los dos meses anteriores o posteriores a la
transmisión (2-2-2017) se han enajenado en 2017.

Valor de adquisición = 600€.
Rendimiento = 800 - 600 = 200€.
Imputación total del rendimiento negativo en 2017.
4. Sobre los datos anteriores, ¿qué sucedería si cambiase la última operación de

venta?
Fecha Fecha
2-3-2017 Compra 50 títulos 600€ 2-10-2017 Venta 20 títulos 320€
61
Solución:
Rendimiento = 600 - 1.000 = -400€.
El rendimiento negativo se imputa proporcionalmente a la transmisión de los
títulos adquiridos en el plazo de dos meses (anteriores y posteriores).
Rendimiento imputable a 2017: -400 x (20 / 50) = -160€.
Los restantes -240€ se imputarán temporalmente a medida que se transmitan
las 30 obligaciones restantes.

Valor de adquisición = 20 x 600 / 50 = 240€.
Rendimiento = 320 - 240 = 80€.
Imputación total del rendimiento en 2017.
Supuesto 9 – Rendimientos del capital mobiliario

El Sr. Gómez, a efectos de determinar el rendimiento neto del capital mobiliario,
facilita la siguiente información:
1. El Sr. Gómez es accionista de la empresa española “Iris S.A.”, de la que ha
percibido dividendos netos de retenciones por 1.012,50€.
2. Recibe 20€ por intereses brutos de una cuenta corriente financiera.
3. En 2004, adquirió un pagaré de la empresa “Rosa S.A.” con una prima de
emisión del 20%. En este ejercicio, se ha procedido a amortizar el título. Los
gastos de la operación han supuesto 90€. El nominal del título es de 6.000€.
4. En 2005, adquirió en el mercado secundario un pagaré de la empresa “Clavel
S.A.” por 6.000€. En este ejercicio, se ha vendido por 4.000€.
5. El 2 de enero de 2006 suscribió 50 bonos de la empresa “Dalia S.A.”, con un
nominal de 6.000€. El tipo de interés pagadero anualmente es del 1%. La
amortización se ha realizado el 2 de enero de este ejercicio, después de abonar
el cupón al 102%.
6. A principios de 2012, adquiere 2 pagares de la empresa “Margarita S.A.” por
6.100€ cada uno. Los pagarés habían sido emitidos el 20 de diciembre de 2008
con un valor nominal unitario de 6.000€. El interés anual es del 1%. El 30 de
diciembre de este ejercicio los vende por 6.500€ cada uno, después de haber
cobrado el cupón anual.
7. Por la venta de acciones de la empresa “Tulipán S.A.” obtiene 4.200€.
8. Por gastos de administración y depósito de valores negociables abona 120€;
como gastos bancarios, 60€; y por gastos de gestión financiera, 500€.
62
Solución:
Rendimientos del Cap. Mobiliario. Sr. Gómez

Dividendos 1.250
Intereses cuenta financiera 20
Pagaré Rosa SA 1.110
Pagaré Clave SA -2.000
Bonos Dalia SA 3.000
6.000
Pagarés Margarita SA 120
800
Notas:
1. Dividendos: Rendimiento bruto = 1.012,50 / 0,81 = 1.250€.
Retención = 19% x 1.250 = 237,50€.
2. Rendimiento íntegro: 20€.
Retención: 19% x 20 = 3,80€.
3. Rendimiento = (Valor de transmisión – Valor de adquisición) – Gastos.
Valor Transmisión = Valor amortización = 6.000€.
Valor Adquisición = Nominal - Prima emisión = 4.800€.
Rendimiento implícito = (6.000 - 4.800) – 90 = 1.110€.
Retención = 19% x 1.200 (no incluye gastos) = 228€.
4. Es un activo financiero con rendimiento totalmente implícito.
El rendimiento negativo se imputa totalmente porque no existen activos
financieros homogéneos.
Rendimiento implícito = -2.000€.
5. Rendimiento explícito = 50 bonos x 6.000 nominal x 1% = 3.000€.
Retención = 19% x 3.000 = 570€.
Rendimiento implícito = 2% x 50 x 6.000 = 6.000€.
Retención = 19% x 6.000 = 1.140€.
6. Rendimiento explícito = 2 bonos x 6.000 nominal x 1% = 120€.
Retención = 19% x 120 = 22,80€.
Rendimiento implícito = 2 x (6.500 – 6.100) = 800€.
Retención = 19% x 800 = 152€.
7. La venta de acciones constituye una ganancia o pérdida de patrimonio.
8. Sólo son deducibles los gastos de administración y depósito de valores
negociables.
63
RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Supuesto 1 – Estimación directa

La Sra. García es titular de una floristería y tributa en régimen de estimación
directa normal. Sabemos que:
 Los ingresos por ventas fueron 175.000€.
 Los gastos de personal ascendieron a 50.000€, incluyendo la Seguridad
Social correspondiente a autónomos.
 El alquiler del local fue de 25.000€.
 La amortización de distintos elementos patrimoniales afectos se eleva a
7.000€ y ha sido calculada con el método lineal tal y conforme a la
normativa del Impuesto sobre Sociedades.
 La Sra. García realiza una aportación a una Mutualidad de previsión social
por importe de 5.000€.
 La luz, el agua, etc. y los gastos financieros ascienden, en total, a 6.500€.
 A 1 de enero, las existencias estaban valoradas por 5.000€. A 31 de
diciembre, las existencias se valoraban en 5.500€. Las compras de existencias
efectuadas a lo largo del ejercicio ascendieron a 55.000€.
 El 3 de septiembre adquiere por 100.000€un pequeño invernadero, que se
afecta a la actividad económica.
Solución:
La aportación a la Mutualidad de previsión social de 5.000€ no constituye gasto
deducible.
Las compras consumidas a lo largo del ejercicio se valoran efectuando el ajuste de
existencias en los términos siguientes: 5.000 + 55.000 - 5.500 = 54.500€.
La adquisición del invernadero por valor de 100.000€ no se considera gasto
contable, por tratarse de la adquisición de un elemento del inmovilizado.
No es de aplicación la reducción general (LIRPF art. 32).

Ventas 175.000
Personal 50.000
Alquiler 25.000
Amortizaciones 7.000
Suministros y gastos financieros 6.500
Consumo de existencias 54.500
- Reducciones 0
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Supuesto 2 – Estimación directa simplificada

Con los mismos datos del supuesto anterior, considerando que en las
amortizaciones ya se ha aplicado la ponderación correspondiente a las empresas
de reducida dimensión, ¿qué sucedería si esta actividad económica tributase en el
régimen de estimación directa simplificada?
Solución:
Tratándose de estimación directa simplificada, a los ingresos y gastos anteriores
hay que añadir unos gastos de difícil justificación, valorados como el 5% del
rendimiento neto previo.
Gastos difícil justificación = 0,05 x Rend. neto previo = 0,05 x 32.000 = 1.600€,
dentro del límite máximo de 2.000€.

Ventas 175.000
Personal 50.000
Alquiler 25.000
Suministros y gastos financieros 6.500
- Gastos de difícil justificación 1.600
- Reducciones 0

El Sr. López es titular de una papelería que tributa en el régimen de estimación
directa simplificada de la que se tiene constancia de la siguiente información:
 El importe de las ventas ascendió a 350.000€.
 Los gastos de personal suman 65.000€, dentro de los cuales figuran 25.000€
correspondientes a su cónyuge, que trabaja en el negocio familiar con el
oportuno contrato laboral. La remuneración del mercado por el trabajo
desempeñado por ésta sería de 15.000€.
 La amortización de distintos elementos de inmovilizado material calculada
según el método lineal y conforme a la normativa del Impuesto sobre
Sociedades asciende a 12.000€.
 Otros gastos como la luz, agua y teléfono sumaron, en total, 42.500€.
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 El alquiler del local de negocio asciende a 100.000€. Se sabe que se trata de

un bien común a la sociedad de gananciales que forma el matrimonio.
 Las existencias iniciales se valoraban en 15.000€ y las finales, en 35.000€.
Las compras de existencias a lo largo del ejercicio han sido de 25.000€.
 No es de aplicación la reducción general (LIRPF art. 32).
Solución:
En los gastos de personal podemos distinguir dos grupos: el primero se refiere al
cónyuge, que recibe 25.000€; y el segundo, al resto de gastos de personal, 65.000
- 25.000 = 40.000€. Los gastos de personal del cónyuge están sometidos al límite
máximo de la contraprestación normal de mercado, 15.000€.
Gasto deducible = 40.000 + 15.000 = 55.000€.
El local donde se desarrolla el negocio es un bien común de la sociedad de
gananciales, por lo que los gastos del alquiler no son gastos deducibles en la
actividad económica.
Compras consumidas a lo largo del ejercicio: 15.000 + 25.000 - 35.000 = 5.000€.
Reducción por gastos de difícil justificación: 5% x 235.500 = 11.775€. Supera el
límite máximo de 2.000€.

Ventas 350.000
Personal. Cónyuge 15.000
Personal. Resto 40.000
Suministros 42.500
- Reducciones 0
Supuesto 4 – Compatibilidad de regímenes de estimación

El Sr. Gutiérrez es titular de dos actividades económicas. Una de ellas tributa en
estimación directa normal y quiere saber si la otra actividad puede tributar en
estimación objetiva o en estimación directa simplificada.
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Solución:
Todas las actividades han de seguir el mismo régimen de estimación, teniendo en
cuenta que los límites para acogerse a los regímenes de estimación directa
simplificada y objetiva se calculan de forma agregada para todas las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente.

La Sra. Torres es abogado y tributa en régimen de estimación directa normal. A
efectos de determinar el rendimiento neto de la actividad, se cuenta con los datos
siguientes.
Ingresos:
 Ingresos por minutas: 420.000€.
 Ingresos por la publicación de libros: 30.000€.
 Se ha enajenado un piso afecto a la actividad profesional, resultando una
ganancia de capital de 60.000€. Se ha procedido a adquirir otro piso para
situar el despacho el año siguiente cuyo importe ha ascendido a 210.000€.
Gastos:
 Sueldo y Seguridad Social de su secretaria: 24.000€.
 Seguridad Social de autónomos: 1.200€.
 Se le han abonado a su hijo Luis 18.000€, en concepto de remuneración del
trabajo y Seguridad Social, existiendo el oportuno contrato laboral y
recibiendo una remuneración de mercado.
 Se ha efectuado una aportación a una mutualidad de previsión social
asociada al Colegio de Abogados por un importe de 6.000€.
 La Sra. Torres ha pagado por su pertenencia a una sociedad médica 600€
anuales. Además, paga otros 500€ por su hijo Marcos; este hijo ya está
emancipado.
 Compra de libros técnicos: 5.000€.
 Compra un coche: 20.000€. La amortización del coche este año son 2.000€.
 Pago de la cuota del Colegio de Abogados: 1.800€.
 Agua, luz y teléfono y otros: 18.360€.
 Compra de un fax: 5.000€.
 Compras consumidas de material de oficina fungible (papel, bolígrafos, etc.):
400€.
 Un saldo de dudoso cobro que en el ejercicio 2010 se había deducido ha
sido pagado por el deudor y asciende a 600€.
 Amortizaciones del activo fijo correctas y contabilizadas, en todos los casos
se ha realizado la amortización por el método de amortización degresiva de
suma de dígitos, conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades:
6.000€.
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Solución:
El rendimiento se imputa al titular de la actividad. Para determinar el rendimiento
neto de la actividad se siguen las normas del Impuesto sobre Sociedades con las
especialidades recogidas en el artículo 30 de la LIRPF.
El saldo de dudoso cobro se considera ingreso en este ejercicio, al ser recuperado.
El sueldo y la Seguridad Social de su hijo Luis se consideran gasto deducible, ya
que existe contrato y no excede del valor del mercado.
La aportación a la mutualidad de previsión social no se considera gasto deducible,
sin perjuicio de su posible consideración como reducción en la base imponible.
Son gasto deducible las primas de seguro de enfermedad de la Sra. Torres hasta el
límite de 500€; no así las de su hijo Marcos, al no convivir con ella.
Los vehículos no son elementos patrimoniales afectos con carácter general.
La compra de un fax es una inversión y no es gasto deducible.
La ganancia patrimonial por la venta del despacho no forma parte del
rendimiento neto de la actividad, sin perjuicio de su inclusión en el concepto de
ganancias y pérdidas patrimoniales del IRPF.

Minutas 420.000
Publicaciones 30.000
Saldo de dudoso cobro 600
Sueldo y Seguridad Social. Secretaria 24.000
Seguridad Social. Autónomos 1.200
Sueldo y Seguridad Social. Luis 18.000
Sociedad médica 500
Compra de libros 5.000
Colegio de Abogados 1.800
Suministros y otros 18.360
Consumo de existencias 400
- Reducciones 0

Un empresario desarrolla una actividad fabril y tributa en régimen de estimación
directa simplificada.
Ingresos por ventas: 1.100.000€
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Gastos:
 Seguridad Social del trabajador autónomo: 600€.
 Coste de personal de diez empleados: 240.000€.
 Compra de materias primas: 36.000€. Las existencias iniciales ascendían a
3.000€ y las finales a 6.000€. Por el transporte y seguros hasta llegar a la
fábrica se han abonado 1.000€.
 Agua y luz: 30.000€.
 Carburante de camiones: 18.600€.
 Seguros afectos a la actividad: 6.000€.
 Teléfono: 1.800€.
 Amortizaciones, siguiendo el método de amortización lineal, aplicando las
normas establecidas para empresas de reducida dimensión; todo ello
conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades: 6.000€.
 Gasto por descuento de letras: 1.500€.
 Gastos de reparación de máquinas elevadoras: 5.000€.
 Cuota de la Cámara de Comercio: 180€.
Solución:
El rendimiento se imputa al titular de la actividad.
En la compra de materias primas, hay que realizar el ajuste de existencias e incluir
el importe de seguros y fletes:
 Compras consumidas = Ex. iniciales + compras - Ex. finales + seguros.
 Compras consumidas = 3.000 + 36.000 - 6.000 + 1.000 = 34.000€.
El importe de otros gastos se calcula:
 Gastos de difícil justificación = 5% x 756.320 = 37.816€. Límite: 2.000€.

Rendimientos íntegros 1.100.000
Ventas 1.100.000
Seguridad Social. Autónomos 600
Personal 240.000
Compra de materias primas 34.000
Suministros 30.000
Energía camiones 18.600
Seguros 6.000
Teléfono 1.800
Descuento de letras 1.500
Reparación de máquinas 5.000
Cuota de la Cámara de Comercio 180
- Reducciones 0
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D. Juan de Escobedo tiene un taller de reparación de maquinaría por el que
tributa en régimen de estimación directa normal. Ha despedido a su gestor
tributario y ha contratado a un nuevo gestor tributario que se encuentra con un
caos en la contabilidad del taller que ha de poner en orden, además de
determinar el rendimiento neto de la actividad económica.
El gestor se encuentra desordenadas distintas cuentas que pertenecen al Balance
y otras que pertenecen a la cuenta de Pérdidas y Ganancias para determinar el
rendimiento de la actividad a efectos del IRPF.
 Ingresos de la actividad por ventas, 400.000€.
 Rappels aplicados sobre ventas, 12.000€.
 Clientes, 20.000€.
 Amortización acumulada del inmovilizado material, 8.000€.
 Rappels sobre compras, 5.000€.
 Le repara una máquina de cortar embutidos a un hermano suyo por un
precio de 50€, aunque el precio de mercado del arreglo era de 180€.
 En noviembre vende una máquina de engrasar bielas por un precio de
30.000€, que fue adquirida en 2010 por 45.000€. La amortización
acumulada en la fecha de la venta es de 15.000€.
 El sueldo y la Seguridad Social de los empleados asciende a 58.000€.
 Reservas, 10.000€.
 Acreedores, 25.000€.
 Las cotizaciones a la Seguridad Social por el trabajador autónomo ascienden
a 1.200€.
 La mujer de Juan va de vez en cuando al taller y le echa una mano con la
contabilidad. Por ello Juan le paga 3.000€, pero no hay contrato laboral.
 Juan ha pagado 600€ a una sociedad médica por su cobertura; 550€ por la
cobertura de su cónyuge; y otros 400€ por su hijo Marcos, de 20 años. Todos
ellos conviven en el domicilio familiar.
 IBI del local afecto a la actividad, 600€.
 Agua, luz y teléfono, 360€.
 Compra de ordenadores e impresoras, 6.000€.
 Ha adquirido cable por un importe de 1.200€. Las existencias iniciales eran
de 3.000€ y las finales se valoraban en 3.400€.
 El taller se encuentra ubicado en un inmueble que es un bien privativo de la
mujer de Juan, quien abona a su mujer 7.000€ en concepto de alquiler. El
matrimonio está casado en régimen de gananciales.
 Compras consumidas de material de oficina fungible (papel, bolígrafos, etc.),
400€.
 Se ha contabilizado por un importe de 4.000€ el gasto asociado a la
amortización de un turismo BMW que es utilizado indistintamente para
fines particulares y profesionales.
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Solución:
El rendimiento se imputa al titular de la actividad.
Respecto de la información del enunciado:
 Los rappels sobre ventas son descuentos que se efectúan a clientes por
volumen de pedidos (cuenta 709 PGC). Las ventas se contabilizan por su
importe y el rappel se contabiliza de forma separada.
 La cuenta de Clientes es una cuenta del activo corriente. Se trata de una
cuenta de Balance, no de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
 La amortización acumulada del activo material es una cuenta del activo con
signo negativo (cuenta 281 PGC).
 Los rappels sobre compras son descuentos que nos efectúan los proveedores
por volumen de pedidos, constituyen un ingreso de la actividad (cuenta 609
PGC).
 Se considera ingreso el valor de mercado. Como se han contabilizado ya
50€, quedan por incluir 180 – 50 = 130€.
 Constituye una ganancia o pérdida de patrimonio asociada a un bien afecto
a la actividad. No se tiene en cuenta para determinar el rendimiento neto de
la actividad (LIRPF. art.28.2).
 La cuenta de reservas es una cuenta del Patrimonio neto, no de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
 La cuenta de acreedores es una cuenta del pasivo corriente, no se lleva a la
cuenta de Pérdidas y Ganancias.
 No tiene la consideración de gasto deducible al no existir contrato laboral
(LIRPF. art.30.2.2ª).
 Son deducibles las primas de seguros de enfermedad del contribuyente, su
cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con el contribuyente con
el límite individual de 500€ (LIRPF. art.30.2.4ª). Gasto deducible = 500 + 500
+ 400€ = 1.400€.
 No es gasto deducible al no ser un gasto corriente de la actividad sino una
adquisición de inmovilizado.
 Las compras consumidas a lo largo del ejercicio se valoran efectuando el
ajuste de existencias en los términos siguientes: 1.200 + 3.000 – 3.400 =
800€.
 Al tratarse de un bien privativo del cónyuge, el alquiler constituye un gasto
deducible de la actividad económica y un rendimiento de capital
inmobiliario para la mujer de Juan.
 No es posible deducir la amortización del turismo, ya que no constituye un
elemento afecto a la actividad (RIRPF art.22.4).
No es de aplicación la reducción general (LIRPF art. 32).
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Ventas 400.000
Rappels sobre compras 5.000
Reparación al hermano 130
Rappels sobre ventas 12.000
Amortización de máquina 5.000
Personal 58.000
Seguridad Social. Autónomos 1.200
Sociedad médica 1.400
IBI 600
Suministros 360
Compras consumidas de cable 800
Alquiler del local 7.000
Compras consumidas de material de oficina 400
- Reducciones 0
Supuesto 8 – Pagos fraccionados en estimación directa

Un profesional, que tributa en régimen de estimación directa normal, presenta la
siguiente información trimestral para el cálculo de los pagos fraccionados.
Trimestre Rendimiento neto Retenciones

I 6.000 600
II 14.000 650
III 12.000 200
IV 11.500 300
Solución:
Al tratarse de una actividad no agrícola en régimen de estimación directa, los
pagos fraccionados se calculan de forma trimestral.
PF = 0,2 x Rend. Neto acum. - Pagos frac. anteriores - retenciones acumuladas.
Trimestre Rendimiento neto Acumulado Retenciones Acumulado

I 6.000 6.000 600 600
II 14.000 20.000 650 1.250
III 12.000 32.000 200 1.450
IV 11.500 43.500 300 1.750
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Notas:
PF (T-I) = 0,2 x 6.000 - 600 = 600€.
PF (T-II) = 0,2 x 20.000 - 600 – 1.250 = 2.150€.
PF (T-III) = 0,2 x 32.000 - 600 – 2.150 – 1.450 = 2.200€.
PF (T-IV) = 0,2 x 43.500 - 600 – 2.150 – 2.200 – 1.750 = 2.000€.
Fácilmente, puede comprobarse que los pagos fraccionados están bien calculados
puesto que la suma de los pagos fraccionados (6.950€) y de las retenciones
(1.750€), es precisamente el 20% del rendimiento neto acumulado a lo largo del
periodo impositivo (43.500 x 0,2 = 8.700€ = 6.950 + 1.750).
Supuesto 9 – Pagos fraccionados en estimación directa

Con la siguiente información trimestral y sabiendo que la actividad económica
tributa en régimen de estimación directa normal no agrícola, ¿cuáles son los
pagos fraccionados?
Trimestre Rendimiento neto Retenciones

I 5.000 180
II 2.000 100
III 1.500 340
IV 7.500 260
Solución:
Al tratarse de una actividad no agrícola en régimen de estimación directa, los
pagos fraccionados se calculan de forma trimestral.
PF = 0,2 x Rend. Neto acum. - Pagos frac. anteriores - retenciones acumuladas.
Trimestre Rendimiento neto Acumulado Retenciones Acumulado

I 5.000 5.000 180 180
II 2.000 7.000 100 280
III 1.500 8.500 320 600
IV 7.500 24.000 260 880
Notas:
PF (T-I) = 0,2 x 5.000 - 180 = 1.000 - 180 = 820€.
PF (T-II) = 0,2 x 7.000 - 820 - 280 = 1.400 - 1.100 = 300€.
PF (T-III) = 0,2 x 8.500 - 820 - 300 - 600 = 1.700 - 1.720 = -20€ → 0€.
PF (T-IV) = (0,2 x 24.000 - 820 - 300 - 0 – 860) - 20 = (3.200 - 1.980) - 20 =
1.220 – 20 = 1.200€.
Si un pago fraccionado es negativo, se deduce del siguiente pago fraccionado.
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GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE PATRIMONIO
Supuesto 1 – Acciones con cotización

El 2 de febrero de 2017 se venden 300 acciones de una sociedad que cotiza en
Bolsa. Estas acciones forman parte de una cartera de 900 títulos homogéneos. El
precio de la enajenación asciende a 3.000€ y los gastos asociados a la operación
que corren a cargo del vendedor suponen 180€. El día de la operación, la
cotización de los títulos es del 103%. El nominal de las acciones es de 60€.
Acciones Fecha adquisición Cotización

100 3 Marzo 2010 205%
300 11 Mayo 2015 101%
500 21 Noviembre 2016 104%
Solución:
Valor de transmisión = 18.360€.
 Precio pactado = 3.000 – 180 = 2.820€.
 Cotización el día operación = 300 x 60 x 103% - 180 = 18.360€.
Valor de transmisión por acción = 18.360 / 300 = 61,2€.
Método FIFO.
Variación patrimonial de las 100 primeras acciones:

 Valor de transmisión = 100 x 61,2 = 6.120€.
 Valor de adquisición = 100 x 60 x 205% = 12.300€.
Pérdida patrimonial = 6.120 - 12.300 = -6.180€. Base imponible del ahorro.
Variación patrimonial de las siguientes 200 acciones:

 Valor de transmisión = 200 x 61,2 = 12.240€.
 Valor de adquisición = 200 x 60 x 101% = 12.120€.
Ganancia patrimonial = 12.240 - 12.120 = 120€. Base imponible del ahorro.
Supuesto 2 – Acciones sin cotización

La Sra. Sanz es titular de una cartera de valores de 3.000 acciones (títulos
homogéneos) de una Sociedad que no cotiza en Bolsa. El nominal de las acciones
es de 60€. El 4 de agosto de 2017 se venden 1.000 acciones al precio de 12.000€.
Acciones Fecha adquisición Precio adquisición

600 24 Julio 2012 3.600€
400 21 Agosto 2016 4.000€
2.000 5 Marzo 2017 7.000€
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La Sociedad tiene dividido su capital en 10.000 acciones. El valor neto patrimonial

de la acción resultante del último balance aprobado es de 30€. Los beneficios de
los tres últimos ejercicios representan 36.000€, 24.000€ y 20.000€.
Solución:
Valor de transmisión por acción = 30€.
 Precio pactado por acción = 12.000 / 1.000 = 12€.
 Valor neto patrimonial = 30€.
 Valor resultado de la capitalización = 13,33€.
• Promedio = (36.000 + 24.000 + 20.000) / 3 = 26.666,67€.
• Capitalización = 26.666,67 / 20% = 133.333,35€.
• Valor por acción = 133.333,35 / 10.000 acciones = 13,33€.
Variación patrimonial de las primeras 600 acciones:

 Valor de transmisión = 30 x 600 = 18.000€.
 Valor de adquisición = 3.600€.
Ganancia patrimonial = 18.000 - 3.600 = 14.400€. Base imponible del ahorro.
Variación patrimonial de las siguientes 400 acciones:

 Valor de transmisión = 30 x 400 = 12.000€.
Ganancia patrimonial = 12.000 - 4.000 = 8.000€. Base imponible del ahorro.
Supuesto 3 – Aportaciones no dinerarias a sociedades

El 4 de abril de 2017 una sociedad que no cotiza en Bolsa amplía su capital. El Sr.
Pérez, a cambio de recibir 3.000 acciones (valor nominal, 6€), entrega un cuadro
cuyo valor de mercado actual según informe realizado por un perito y recogido
en las escrituras de ampliación de capital asciende a 36.000€. Este cuadro fue
adquirido el 5 de abril de 2013 por 12.000€ y como gastos y tributos asociados a
la operación de adquisición se abonaron 1.000€.
Solución:
Valor de adquisición del bien o derecho = 12.000 + 1.000 = 13.000€.
Valor de transmisión = 36.000€, el mayor de:
 Nominal: 3.000 x 6 = 18.000€.
 Valor de mercado: 36.000€.
 Valor de cotización: -.
Ganancia patrimonial = 36.000 - 13.000 = 23.000€.
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Supuesto 4 – Separación de socios o disolución de sociedades

El 24 de julio de 2017 se produce la disolución de una sociedad que cotiza en
Bolsa. El Sr. Rodríguez tenía el 51% del capital social (dividido en 10.000
acciones) cuyo precio de adquisición el 2 de abril de 2014 fue 120.202€. Como
consecuencia de la disolución, recibe un edificio que la sociedad adquirió el 2 de
febrero de 2012 por 90.000€; el valor neto contable que figura en el Balance de
disolución es de 48.000€ y el valor de mercado actual del mismo es de 180.000€.
Solución:
Valor de la cuota de liquidación = valor de mercado del edificio = 180.000€.
Ganancia patrimonial = 180.000 – 120.202 = 59.798€.
Supuesto 5 – Traspaso
El 22 de abril de 2017 se traspasa un local de negocio, siendo la participación del
arrendatario 72.000€ y la del arrendador 48€. El derecho de traspaso fue
adquirido, por el arrendatario, el día 22 de febrero de 2014 por 18.000€.
Solución:
La participación del arrendador es un rendimiento de capital inmobiliario al
traspasar el inmueble y no el negocio.
El arrendatario obtiene una ganancia o pérdida patrimonial:
 Valor de transmisión = 72.000€.
Ganancia patrimonial = 72.000 - 18.000 = 54.000€.
Supuesto 6 – Indemnizaciones por pérdidas o siniestros de elementos

patrimoniales
El 16 de julio de 2017 se produce el incendio de un inmueble, percibiendo de la
Compañía de Seguros 72.000€. Este inmueble fue adquirido el día 20 de marzo de
2012 por un precio de 60.000€, de los cuales 10.000€ corresponden al suelo.
Solución:
Indemnización = 72.000€.
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Supuesto 7 – Exención por reinversión en vivienda habitual

El Sr. López adquiere una vivienda habitual el 10 de julio de 2011 y la enajena el
2 de febrero de 2017. El precio de adquisición fue de 48.000€, pagados al
contado y sin necesidad de préstamo. Los gastos de notaría y escritura fueron
1.000€ y el ITP y AJD 8.500€. La enajenación se efectuó por 90.000€, con unos
gastos de notaría de 1.200€ y un Impuesto sobre Incremento del Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana de 600€.
El 3 de marzo de 2017 adquiere su nueva vivienda habitual por un precio de
60.000€. Los gastos y tributos ascienden a 6.000€.
Solución:
Cumple las condiciones temporales de ± 2 años.
Valor de transmisión = 90.000 - 1.200 – 600 = 88.200€.
Valor de adquisición = 48.000 + 1.000 + 8.500 = 57.500€.
Valor de transmisión = 88.200 > 66.000€. Exención parcial.

Regla de tres:
88.200 30.700
66.000 X = Ganancia de patrimonio exenta
Ganancia de patrimonio exenta = 22.972,79€.
Ganancia no exenta = Gan. total – G. exenta = 30.700 – 22.972,79 = 7.727,21€.

Con los datos del supuesto anterior, ¿qué sucedería si quedan 15.000€ pendientes
de amortizar de un préstamo para comprar la primera vivienda?
Solución:
Importe obtenido en transmisión = 88.200 -15.000 = 73.200€ > 66.000€.

Exención parcial.
Regla de tres:
73.200 30.700
66.000 X = Ganancia de patrimonio exenta
Ganancia de patrimonio exenta = 27.680,33€.
Ganancia no exenta = Gan. total – G. exenta = 30.700 – 27.680,33 = 3.019,67€.
77

Con los datos del supuesto 7, ¿qué sucedería si el valor de transmisión, una vez
descontados los gastos asociados, hubiera sido de 60.000€?
Solución:
Valor de transmisión = 60.000 < 66.000€. Exención total.

Ganancia de patrimonio exenta = 2.500€.
Ganancia no exenta = Gan. total – G. exenta = 2.500 – 2.500 = 0€.

Con los datos del supuesto 7, ¿qué sucedería si el valor de transmisión, una vez
descontados los gastos asociados, hubiera sido de 50.000€?
Solución:
Pérdida patrimonial = 50.000 – 57.500 = -7.500€.
78
INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS
Supuesto 1 – Base imponible general y base imponible del ahorro

Ainhoa presenta las siguientes rentas y rendimientos a efectos de calcular las
bases imponibles de IRPF:
 Rendimiento neto reducido del trabajo: 15.000€
 Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: 5.250€.
 Rentas inmobiliarias imputadas: 250€.
 Rendimiento neto reducido del capital mobiliario financiero: 4.000€.
 Ganancia de patrimonio no derivada de una transmisión previa: 500€.
 Ganancia de patrimonio derivada de una transmisión previa: 6.000€.
 Pérdida de patrimonio derivada de una transmisión previa: -1.000€.
Solución:
Base imponible general (BIG): 20.500 + 500 = 21.000€.
 Rendimientos y rentas: 15.000 + 5.250 + 250 = 20.500€.
 Ganancias netas de patrimonio no derivadas de una transm. previa: 500€.
Base imponible del ahorro (BIA): 4.000 + 5.000 = 9.000€.
 Ganancias netas de patrimonio derivadas de una transm. previa: 6.000 – 1.000
= 5.000€.

Blanca presenta las siguientes rentas y rendimientos a efectos de calcular las
 Rendimiento neto reducido de las actividades económicas: 21.500€.
 Rendimiento neto reducido del capital mobiliario financiero: -1.000€.
 Ganancia de patrimonio derivada de una transmisión previa: 500€.
Solución:
Base imponible general (BIG): 21.500€.
 Rendimientos y rentas: 21.500€.
Base imponible del ahorro (BIA): 0€.
 Rendimiento neto reducido del capital mobiliario financiero: -1.000€ a
compensar en 4 años.
 Pérdidas netas de patrimonio derivadas de una transm. previa: 500 – 1.500 = -
1.000€ a compensar en 4 años.
79

Carmina presenta las siguientes rentas y rendimientos a efectos de calcular las
 Rentas inmobiliarias imputadas: 500€.
 Rendimiento neto reducido de las actividades económicas: 1.500€.
 Pérdida de patrimonio no derivada de una transmisión previa: -6.000€.
Solución:
Base imponible general (BIG): 22.000 – 4.400 = 17.600€.
 Rendimientos y rentas: 20.000 + 500 + 1.500 = 22.000€.
 Pérdidas netas de patrimonio a integrar en BIG: -4.400€.
• Pérdidas netas de patrimonio no derivadas de transm. previa: -6.000€.
• Límite máximo de integración en BIG: 20% x 22.000 = -4.400€.
• Exceso de pérdidas a compensar en 4 años: 6.000 – 4.400 = 1.600€.
Base imponible del ahorro (BIA): 1.500 - 300 = 1.200€.
 Pérdidas netas de patrimonio a integrar en BIA: -300€.
• Pérdidas netas de patrimonio derivadas de una transm. previa: 2.000 –
3.000 = -1.000€.
• Límite máximo de integración en BIA: 20% x 1.500 = -300€.
• Exceso de pérdidas a compensar en 4 años: 1.000 – 300 = 700€.

Daniela presenta las siguientes rentas y rendimientos a efectos de calcular las
 Rendimiento neto reducido de las actividades económicas: -1.000€.
 Rendimiento neto reducido del capital mobiliario financiero: -2.000€.
 Pérdida de patrimonio derivada de una transmisión previa: -750€.
80
Solución:
Base imponible general (BIG): 22.000€.
 Rendimientos y rentas: 25.000 - 1.000 = 24.000€.
Base imponible del ahorro (BIA): -200 + 1.000 = 800€.
 Rend. capital mobiliario financiero a integrar en BIA: -200€.
• Rendimiento neto reducido del capital mobiliario financiero: -2.000€.
• Límite máximo de integración en BIA: 20% x 1.000 = 200€.
• Exceso de rend. negativo a compensar en 4 años: 2.000 – 200 = 1.800€.
 Ganancias netas de patrimonio derivadas de una transm. previa: 1.750 – 750 =
1.000€.
81
REDUCCIONES POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Supuesto 1 – Reducciones por aportaciones a planes de pensiones

El Sr. Álvarez está casado con la Sra. Ramos, realizando declaración individual del
IRPF. El Sr. Álvarez tiene 46 años y presenta unos rendimientos netos del trabajo
por un importe de 16.000€. A lo largo del año, el Sr. Álvarez ha realizado una
aportación de 8.000€ a su Plan de Pensiones. A su vez, la empresa en la que
trabaja el Sr. Álvarez ha realizado una contribución empresarial de 5.000€ a su
Plan de Pensiones.
La Sra. Ramos ha realizado una aportación a su propio Plan de Pensiones por
valor de 1.900€ y obtiene rendimientos netos del trabajo por valor de 4.000€.
Si fuera posible, el Sr. Álvarez y la Sra. Ramos optan por aplicar todas las
reducciones posibles sobre la parte general de base imponible del Sr. Álvarez:
Solución:
Declaración del Sr. Álvarez
 Aportaciones propias y empresariales = 8.000 + 5.000 = 13.000€.
 Límite máximo: menor de las dos cantidades siguientes:
• 30% x 16.000 = 4.800€.
• 8.000€ anuales.
 Reducción de la BIG = 4.800€.
 Exceso, a compensar en 5 ejercicios.
 Aportación de la Sra. Ramos = 1.900€.

 Límite máximo de reducción para el Sr. Álvarez: 2.500€.
 Reducción de la BIG por aportación de la Sra. Ramos = 1.900€.
 Reducciones de la BIG = 4.800 + 1.900 = 6.700€.
82
CUOTAS ÍNTEGRAS
Supuesto 1 – Cuotas de la base liquidable general

Calcule las cuotas íntegras estatal y autonómica correspondientes a una base
liquidable general de 20.000€ en el caso de una declaración conjunta de dos
cónyuges residentes en Madrid, con dos hijos con derecho a aplicación del
mínimo familiar.
Solución:
 Paso A. Se elige el escalón de la tarifa correspondiente a la base liquidable
inmediatamente anterior al importe de la base liquidable. A ese escalón le
corresponde una cuota parcial dada en la segunda columna de la tarifa. Al resto
de la base liquidable (al resultado de restar a la base liquidable el importe de la
base liquidable recogida en la primera columna) se le aplica el tipo marginal (en
porcentaje), que es el dato que aparece en la cuarta columna.
 Paso B. Este mismo procedimiento se sigue con el mínimo exento.
 Paso C. La cuota íntegra será el resultado de restar el procedimiento: A - B.
Mínimo personal y familiar: 5.550 + 2.400 + 2.700 = 10.650€.
Cuota Íntegra general estatal:

A) Aplicación tarifa estatal a la base liquidable general (20.000€):
Hasta 12.450€ 1.182,75€
Resto (20.000 - 12.450) x 12% = 906,00€
2.088,75€
B) Aplicación de la tarifa estatal al mínimo personal y familiar (10.650€):
10.650 x 9,5% = 1.011,75€.
Cuota íntegra general estatal = 2.088,75 - 1.011,75 = 1.077€.
Cuota Íntegra general autonómica (Comunidad de Madrid):

A) Aplicación tarifa autonómica a la base liquidable general (20.000€):
Hasta 17.707,20€ 1.771,56€
Resto (20.000 - 17.707,20) x 13,30% = 304,94€
2.076,50€
B) Aplicación de la tarifa autonómica al mínimo personal y familiar (10.650€):
10.650 x 9,5% = 1.011,75€.
Cuota íntegra general autonómica (Comunidad de Madrid) = 2.076,50 -

1.011,75 = 1.064,75€.
83
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS – SUPUESTOS

COMPLETOS
Supuesto completo 1
Los Srs. López-Díaz, casados en régimen económico matrimonial de gananciales y
residentes en la Comunidad de Madrid, tienen dos hijos solteros: Pedro, de 18
años, que no percibe rentas; y Pablo, de 27 años, con una discapacidad del 50%
(se aplica el impuesto negativo en lugar de la deducción de la cuota), y que
tampoco percibe rentas; ambos hijos viven en el domicilio familiar. Convive con la
familia el abuelo, Rodrigo, de 85 años, que percibe una pensión de 2.400€ anuales
y no efectúa declaración del IRPF.
Se realiza declaración conjunta, atendiendo a los datos siguientes:
1. Trabajo del señor López:
1.1 El Sr. López trabaja en un despacho de abogados ejerciendo la abogacía
con un sueldo bruto de 60.200€. El porcentaje de retención del IRPF es el
39% y las cuotas de la Seguridad Social ascienden a 1.800€.
1.2 La empresa le cede, desde enero, un coche para su uso, con un valor de
mercado de 30.000€. El alquiler del mismo para la empresa en este
ejercicio asciende a 5.000€.
1.3 El Sr. López ha realizado, en septiembre, un viaje de tres días por motivos
laborales a Estocolmo, pernoctando dos días fuera de su domicilio. Los
billetes del avión han sido abonados directamente por la empresa y
ascienden a 200€. Como gastos de estancia la empresa le ha pagado
1.200€ por los dos días de los que justifica 180€ diarios. Por gastos de
manutención la empresa le abona por los dos días que pernocta fuera de
su domicilio 240,78€ y 90€ por el último día, que ya pernocta en casa.
1.4 El despacho le abona una prima a una compañía aseguradora para cubrir
el riesgo de enfermedad que asciende a 300€ anuales e incluye a su
cónyuge e hijos.
1.5 Por pago al Colegio de Abogados, el Sr. López abona 660€.
2. Trabajo de la señora Díaz:
2.1 La Sra. Díaz es economista y trabaja como empleada de una empresa con
un sueldo bruto de 54.000€.
2.2 Por ayuda familiar, la empresa le entrega 3.000€.
2.3 Por productividad superior a la media, la empresa le ha abonado 3.000€.
2.4 El porcentaje de retención del IRPF es del 39% y las cuotas de la Seguridad
Social ascienden a 1.600€.
3. Los Srs. López-Díaz tienen el siguiente patrimonio de carácter inmobiliario:
3.1 Un solar privativo del Sr. López, no arrendado y cuyo valor catastral es de
90.000€. Los gastos de cerramiento que se han realizado este ejercicio
asciendien a 6.000€.
84
3.2 Una vivienda que se encuentra alquilada como vivienda habitual todo el año
a Eugenia, de 46 años, percibiendo por ello 9.000€. El precio de adquisición
fue de 9.629,63€ y el valor catastral de la misma es de 8.000€,
correspondiendo el 10% al valor catastral del suelo. Los gastos de esta
vivienda corren a cargo de la Sra. Díaz, que es la titular del inmueble, y son:
 IBI: 400€.
 Gastos de comunidad: 2.200€.
 Revoco de fachada: 1.400€.
 Suministros: 3.440€.
 Para la adquisición de la vivienda, se solicitó un crédito cuyos intereses,
en este ejercicio, ascienden a 1.000€.
3.3 La vivienda habitual que es propiedad del matrimonio fue adquirida por
240.000€. El valor catastral revisado asciende a 120.000€, mientras el valor
establecido por la Administración Tributaria a efectos del IVA es de
130.000€. La cuota del IBI asciende a 300€.
3.4 El matrimonio tiene un chalet en la playa que se encuentra desocupado. El
chalet se adquirió por 30.000€; el valor catastral revisado hace 2 años
asciende a 20.000€. Como gastos asociados figuran el IBI (180€) y la
comunidad de propietario (600€).
4. Los Srs. López-Díaz tienen el siguiente patrimonio de carácter mobiliario:
4.1 Una cuenta corriente financiera, que les genera unos intereses líquidos de
607,50€.
4.2 Otra cuenta corriente financiera genera un rendimiento bruto de 550€.
4.3 Acciones de “Bésame, SA”, constituida conforme a la legislación española y
con cotización en Bolsa, adquiridas por el Sr. López antes de contraer
matrimonio. Las acciones proporcionan unos dividendos líquidos de
1.822,50€. Por gastos de gestión de la cartera de valores, el banco cobra
120€ y por gastos de administración y depósito de valores 50€.
4.4 El 2 de febrero de 2017, el matrimonio vende un pagaré por 7.000€. El
pagaré había sido adquirido por su nominal 6.000€ el 2 de febrero de
2009. Como gastos de la operación se pagan 100€.
4.5 El 8 de enero de 2017, los Srs. López-Díaz venden 50 acciones de “Amor y
Pasión, SA” por 1.200€. La cotización el día de la operación era del 105%.
Las acciones se adquirieron el 8 de enero de 2013 al 102%. El nominal de
las acciones es de 6€.
4.6 Una imposición a plazo fijo de 3 años genera un rendimiento íntegro de
1.500€.
4.7 El 4 de marzo de 2017, venden 100 acciones de “Bésame mucho, SA”,
sociedad que cotiza en Bolsa, por 3.000€. El día de la operación la
cotización en Bolsa de las acciones era del 150%. Como gastos de la
operación de venta pagan120€. Los títulos forman parte de una cartera de
valores homogéneos, con nominal de 6€, que fueron adquiridos en las
fechas y con las cotizaciones siguientes.
85
Acciones Fecha adquisición Cotización

50 3 Febrero 2011 115%
150 4 Marzo 2013 110%
Solución:
Declaración conjunta: procede la acumulación de rentas de la unidad familiar
formada sólo por los cónyuges, ya que los hijos son mayores de edad.
Rendimientos del trabajo

Sueldo 60.200
Coche 8.340
Billetes de avión 0
Gastos de estancia 840
Dietas de manutención 100
Seguro de enfermedad 0
Sueldo 54.000
Ayuda familiar 3.000
Productividad 3.000
Colegio de Abogados 500
Notas:
1.2 Rendimiento inicial = 20% x 30.000 = 6.000€.
Ingreso a cuenta = 39% x 6.000 = 2.340€.
Rendimiento íntegro = 8.340€.
1.3 Billetes justificados: no están sujetos.
Gastos estancia = 1.200 – 180 x 2 = 840€.
Dietas sujetas = 240,78 - (91,35 x 2) = 58,08€.
1.4 Seguro de enfermedad: no sujeto al ser inferior al límite establecido.
1.5 Le afecta el límite de 500€.
86
Rendimientos del capital inmobiliario y rentas imputadas

Vivienda arrendada 9.000
IBI 400
Comunidad de propietarios 2.200
Revoco de fachada 1.400
Suministros 3.440
Intereses 1.000
Amortización 260
Renta inmobiliaria imputada 220
Notas:
3.1 Al solar no se le imputan ni ingresos ni gastos.
3.2 Los intereses, gastos financieros y gastos de conservación y reparación no
superan el importe de los ingresos.
Amortización = 3% x (9.629,63 - 10% x 9.629,63) = 260€.
Procede la reducción por alquiler de vivienda.
3.3 A la vivienda habitual no se le imputan ni ingresos ni gastos.
3.4 Renta imputada = 1,1% x 20.000 = 220€.
Rendimientos del capital mobiliario

Dividendos 2.250
Pagaré 900
Imposición a plazo fijo 1.500
87
Notas:
4.1 Rendimiento bruto = 607,50 / 0,81 = 750€.
Retención = 19% x 750 = 142,50€.
4.2 Retención = 19% x 550 = 104,50€.
4.3 Rendimiento bruto = 1.822,50 / 0,81 = 2.250€.
Retención = 2.250 - 1.822,50 = 427,50€.
4.4 Rendimiento inicial = (7.000 - 6.000) – 100 = 900€.
Retención = 19% x 1.000 = 190€.
4.5 Se trata de una variación patrimonial.
4.6 Retención = 19% x 1.500 = 285€.
4.7 Se trata de una variación patrimonial.
Ganancias y pérdidas de patrimonio
4.5 Transmisión de acciones

Valor de transmisión = 1.200€, mayor entre:
 Precio pactado = 1.200€.
 Valor de cotización = 50 x 6 x 105% = 315€.
Valor de adquisición = 50 x 6 x 102% = 306€.
Ganancia patrimonial = 1.200 – 306 = 894€.

Valor de transmisión = 2.880, mayor de:
 Precio pactado = 3.000 – 120 = 2.880€.
 Valor de cotización = 100 x 6 x 150% - 120 = 780€.
Valor de transmisión por acción = 2.880 / 100 = 28,80€.
Transmisión de las 50 primeras, adquiridas en 2011:

Valor de transmisión = 50 x 28,80 = 1.440€.
Ganancia patrimonial = 1.440 – 345 = 1.095€.
Transmisión de las 50 siguientes, adquiridas en 2013:

Valor de transmisión = 50 x 28,80 = 1.440€.
Ganancia patrimonial = 1.440 – 330 = 1.110€.
88
Cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable general

Base liquidable general = 120.520€.
Hasta 60.000 8.950,75€
Resto 60.520 x 22,5% = 13.617,00€
22.567,75€
Mínimo personal y familiar = 16.200€.
Hasta 12.450 1.182,75€
Resto 3.750 x 12% = 450,00€
1.632,75€
Cuota íntegra general estatal = 22.567,75 - 1.632,75 = 20.935€.
Cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable del ahorro

Base liquidable del ahorro = 8.999€.
Hasta 6.000 570,00€
Resto 2.999 x 10,5% = 314,90€
884,90€
Cuota íntegra autonómica correspondiente a la base liquidable general

Base liquidable general = 120.520€.
Hasta 53.407,20 7.458,06€
Resto 67.112,80 x 21% = 14.093,69€
21.551,75€
Hasta 12.450 1.182,75€
Resto 3.750 x 11,2% = 420,00€
1.602,75€
Cuota íntegra general autonómica = 21.551,75 - 1.602,75 = 19.949€.
Cuota íntegra autonómica correspondiente a la base liquidable del ahorro

Base Liquidable Ahorro = 8.999€.
Hasta 6.000 570,00€
Resto 2.999 x 10,5% = 314,90€
884,90€
Retenciones sobre rendimientos del trabajo
Base de retención = 121.140€ (no incluye las retribuciones en especie).

Retenciones del trabajo = 121.140 x 39% = 47.244,60€.
89
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Base imponible general 123.920,00

Rend. netos reducidos del trabajo 123.580,00
Rend. netos reducidos del capital inmobiliario 120,00
Rentas inmobiliarias imputadas 220,00
- Reducción por declaración conjunta 3.400,00
Base liquidable general 120.520,00
Base imponible del ahorro 8.999,00

Rend. netos red. capital mobiliario financiero 5.900,00
Ganancias netas de patrimonio 3.099,00
Base liquidable del ahorro 8.999,00
Mínimo personal y familiar 16.200,00

Contribuyentes 5.550,00
Descendientes (2.400 + 2.700) 5.100,00
Ascendientes (1.150 + 1.400) 2.550,00
Discapacidad 3.000,00
Cuota íntegra estatal 21.819,90

Cuota íntegra general estatal 20.935,00
Cuota íntegra del ahorro estatal 884,90
Cuota líquida estatal 21.819,90
Cuota íntegra autonómica 20.833,90

Cuota íntegra general autonómica 19.949,00
Cuota íntegra del ahorro autonómica 884,90
Cuota líquida autonómica 20.833,90
CUOTA LÍQUIDA 42.653,80

- Retenciones sobre rendimientos del trabajo 47.244,60
- Retenciones sobre rendimientos cap. mobiliario 1.149,50
- Ingresos a cuenta 2.340
CUOTA DIFERENCIAL -8.080,30
90
Supuesto completo 2
Alberto Martínez, de 53 años, está casado desde 1987 en régimen económico
matrimonial de gananciales con Alicia Montero, de 49 años. Juntos tienen tres
hijos: Rafael, de 24 años, estudiante de Doctorado en Física Nuclear; Carmen, de
21 años, estudiante del Grado en Economía; y Marisa, de 15 años. Los tres hijos
son solteros y conviven con sus padres. También convive con la familia la abuela,
Federica, de 79 años y madre de Alicia (que es la única hija de Federica). La
familia Martínez-Montero es residente habitual en Madrid, donde se halla su
vivienda habitual.
La familia Martínez-Montero tributa en modalidad conjunta, opta por el
impuesto negativo en lugar de la deducción de la cuota y presenta la siguiente
información a efectos de calcular la declaración de IRPF.
1. El Sr. Martínez es director general de una empresa dedicada a la venta e
instalación de cajas de seguridad. Las oficinas de la empresa se encuentran
situadas en Madrid. A lo largo del periodo impositivo, el Sr. Martínez recibe los
siguientes ingresos por su trabajo en esta empresa:
1.1 El sueldo bruto asciende a 64.600€. Las retenciones practicadas ascienden
a 24.800€. El porcentaje de retención es 40%.
1.2 Recibe de forma gratuita 100 acciones de la empresa. El valor de mercado
de estas acciones es de 1.000€. La entrega de acciones al Sr. Martínez se
enmarca dentro de una política retributiva general de la empresa. La
participación del Sr. Martínez y de su familia en el capital social de la
empresa es del 0,15%.
1.3 La empresa paga 1.500€ a una aseguradora en concepto de primas del
contrato de seguro de accidente laboral del Sr. Martínez.
1.4 La empresa concede al Sr. Martínez un premio de productividad por los
últimos cinco años. El premio de productividad asciende a 7.500€ brutos y
las retenciones son 2.100€.
1.5 La empresa paga un curso de reciclaje a favor del Sr. Martínez. El valor de
mercado del curso asciende a 5.500€.
1.6 Con motivo de un viaje realizado a la provincia de Barcelona los días 2, 3 y
4 de marzo, por motivos profesionales, el Sr. Martínez recibe las siguientes
dietas: 225€ en concepto de dietas de locomoción; 250€ en concepto de
dietas de estancia; y 152,01€ en concepto de dietas de manutención. A su
regreso, el Sr. Martínez presenta las siguientes facturas y justificantes:
peajes de autopista, 30€; factura de hotel, 200€; y restaurantes, 125€.
Sabemos: que el viaje lo realizó en su propio vehículo, que el 4 de marzo
pernoctó en su domicilio en Madrid y que la distancia entre Madrid y el
lugar de desplazamiento está a 600 kilómetros.
1.7 La empresa realiza una contribución al plan de pensiones del Sr. Martínez
que asciende a 3.000€. No se ha efectuado ingreso a cuenta.
1.8 La empresa pone a disposición del Sr. Martínez el uso de un automóvil a
nombre de la empresa. El coste de adquisición para la empresa fue de
17.500€ y el valor de mercado del automóvil, como si fuera nuevo, es de
20.500€.
91
1.9 La empresa satisface 2.250€ al año en concepto de primas de un seguro de

enfermedad a favor del Sr. Martínez, la Sra. Montero y sus tres hijos.
1.10 La empresa paga al Sr. Martínez un curso de clarinete. El valor de
mercado del curso es de 2.700€ y el coste de adquisición para la empresa
ha sido de 2.500€.
1.11 Con motivo de un congreso internacional de cajas de seguridad, el Sr.
Martínez se desplaza a Monte Carlo del 11 al 15 de mayo. Por tal motivo,
recibe las siguientes dietas: 568€ en dietas de locomoción; 1.250€ como
dietas de estancia; y 400,40€ en dietas de manutención. A su regreso a
Madrid, presenta facturas y justificantes por los siguientes importes:
factura del billete de avión Madrid-Niza-Madrid, 250€, y del helicóptero
Niza-Monte Carlo, 224€; factura del hotel, 2.400€; justificantes de
restaurantes por valor de 600€. Sabemos que el día 15 de mayo, el Sr.
Martínez pernoctó en su domicilio.
1.12 La empresa pone a disposición del Sr. Martínez una vivienda en Menorca.
El valor de mercado de la vivienda, propiedad de la empresa, es de
300.000€ y su valor catastral, revisado hace 2 años, asciende a 100.000€.
2. El Sr. Martínez presenta los siguientes gastos relacionados con su trabajo:
2.1 Las cotizaciones a la Seguridad Social a cargo del Sr. Martínez son 3.500€.
2.2 La cuota sindical asciende a 600€.
2.3 El Sr. Martínez adquiere un traje para ir a trabajar por valor de 250€.
2.4 La cuota del Colegio Profesional, obligatorio para realizar la actividad que
el Sr. Martínez desempeña, asciende a 600€.
3. El matrimonio Martínez-Montero posee los siguientes bienes inmuebles:
3.1 Un solar en Aranjuez, cuyo valor catastral asciende a 6.000€. En 2010, el
valor de adquisición fue de 2.500€.
3.2 Un piso privativo de la Sra. Montero, situado en Barcelona, adquirido en
1984 por 25.000€. El valor catastral actual del piso es de 65.000€, del que
el 20% constituye el valor catastral del suelo.
El piso está destinado a vivienda y se encuentra alquilado todo el año por
12.000€, excluido el IVA. Los gastos que corren a cargo de la Sra. Montero
son: IBI, 500€; comunidad, 800€; y reparación de la calefacción, 1.500€.
3.3 Un piso en la costa de Alicante que fue adquirido en 2007 por 65.000€. El
valor catastral actual, revisado en 1991, asciende a 70.000€. Los gastos
asociados a este piso son: IBI, 300€; tasa por recogida de basuras, 45€; y
comunidad de propietarios, 400€. El piso es utilizado por la familia para ir
de vacaciones durante algunas semanas. El resto del año, el piso
permanece desocupado.
3.4 Una parcela urbanizable en El Escorial, adquirida por el Sr. Martínez en
2012 por valor de 35.000€. El valor catastral de la parcela, revisado hace 2
años, asciende a 30.000€. En 2013, se iniciaron las obras para la
construcción de un chalet de dos plantas. Hasta el 31 de diciembre de
2017, las cantidades satisfechas en concepto de construcción ascienden a
50.000€, de los que 7.500€ corresponden a este ejercicio.
92
3.5 Un local de negocio en Mallorca adquirido en 2009 por 20.000€. El valor

catastral, revisado en 2014, asciende a 30.000€, correspondiendo un 25%
al valor catastral del suelo. El local se encuentra alquilado 200 días al año
por 7.500€. Los gastos asociados al local que corren a cargo del
matrimonio Martínez-Montero son: IBI, 534,62€; comunidad de
propietarios, 950€; seguros, 1.500€; derrama extraordinaria, 1.000€; e
intereses por un préstamo solicitado para su adquisición, 4.000€.
3.6 Un piso en la provincia de Zaragoza, que fue adquirido por herencia por el
Sr. Martínez en 2014. El valor a efectos del ISD fue de 75.000€ y el valor
catastral actual no revisado desde 1993 asciende a 70.000€, del que el
35% corresponde al valor catastral del suelo. El piso se encuentra alquilado
todo el año, como oficina, a un hermano del Sr. Martínez por 300€
anuales. Los gastos a cargo del Sr. Martínez son: IBI, 600€; comunidad,
750€; y una mejora por cerramiento de la terraza, 1.500€.
3.7 Vivienda habitual, situada en Madrid y adquirida el 7 de abril de 2017 por
250.000€. Para adquirir esta vivienda, el matrimonio Martínez-Montero
vendió la antigua vivienda habitual el 9 de abril de 2017 por 280.000€. La
antigua vivienda habitual fue adquirida en 2009 por 110.000€. La compra
de la antigua vivienda habitual tuvo unos gastos asociados de 25.000€. Del
préstamo solicitado para la adquisición de la antigua vivienda habitual
todavía quedaba un principal pendiente de pago de 15.000€.
4. Por otro lado, el matrimonio Martínez-Montero cuenta con el siguiente capital
mobiliario:
4.1 1.000 Acciones de la empresa “Azul, SA” que cotiza en Bolsa. Las acciones
fueron adquiridas en 2015 por 3.500€, con unos gastos asociados de 35€.
A lo largo del año, el matrimonio recibe 425,25€ en concepto de
dividendos líquidos.
4.2 1.500 Acciones de la empresa “Blanco, SA”. Las acciones fueron adquiridas
en 2014 por 4.000€, con unos gastos asociados de 50€. El matrimonio
recibe 500€ en concepto de dividendos brutos.
4.3 100 Acciones de la empresa “Celeste, SA” que cotiza en Bolsa. Las acciones
fueron adquiridas en junio de 2017 por 350€, con unos gastos asociados
de 50€. En julio de 2017, se entrega un dividendo líquido de 3,2€ por
acción. En agosto de 2017, el matrimonio Martínez-Montero vende estas
acciones por 430€, con unos gastos asociados de 10€.
4.4 Los gastos de administración y depósito de valores ascienden a 30,60€.
4.5 El matrimonio Martínez-Montero es titular de una cuenta corriente. El
saldo a 31 de diciembre es de 1.500€. El saldo medio del cuarto trimestre
es de 6.500€. Los intereses que les proporciona la cuenta corriente son de
24,30€ líquidos al año.
4.6 El Sr. Martínez adquirió en octubre de 2012 un pagaré a 10 años de la
empresa “Verde, SA”. El valor nominal del pagaré es de 10.000€, con un
interés anual pagadero del 5%.
93
4.7 El Sr. Martínez adquirió en 2009 una obligación emitida por la empresa
“Esmeralda, SA”. El valor nominal de la obligación es de 6.000€. Las
obligaciones de esta empresa tuvieron una prima de emisión del 3%. El
tipo de interés anual, pagadero el 1 de marzo, es del 4%. En junio de 2017
se amortizan las obligaciones. Los gastos asociados a la amortización son
5€.
4.8 La Sra. Montero adquirió en febrero de 2017 2 Letras del Tesoro a 6 meses.
El valor de adquisición, que coincide con el nominal, fue de 73.675,10€. En
agosto, las letras se amortizan por 76.552€.
4.9 La Sra. Montero adquirió en 2009 una cédula de la empresa “Fucsia, SA”
por 5.500€. Este ejercicio vende la cédula por 5.000€. Los gastos asociados
a la amortización han sido 100€.
4.10 Por realizar un ingreso de 3.000€ en una libreta de ahorro, el banco
regala al matrimonio Martínez-Montero una vajilla. El valor de mercado de
la vajilla asciende a 60€. El coste de adquisición de la vajilla para el banco
ha sido de 50€.
4.11 En enero de 2017, el matrimonio Martínez-Montero poseía la siguiente
cartera de valores de la empresa “Gris, SA”, que cotiza en Bolsa y que no
distribuye dividendos entre sus accionistas.
Acciones Fecha adquisición Nominal Cotización

100 5 Julio 2011 6€ 150%
350 23 Marzo 2012 6€ 75%
250 16 Octubre 2015 6€ 140%
En septiembre de 2017, el matrimonio vende 500 acciones, siendo el valor

de cotización del 140%. Los gastos asociados a la venta ascienden a 50€.
5. La Sra. Montero es titular de la Librería “Rosalía de Castro”, en Madrid, donde
desempeña su actividad de forma habitual. La actividad económica tributa en
régimen de estimación directa simplificada y conocemos los siguientes datos
facilitados por la contabilidad:
Ingresos:
 Ventas: 300.000€.
Gastos:
 Personal y Seguridad Social del trabajador autónomo, 60.000€.
 Servicios y suministros, 1.500€.
 Publicidad, 2.500€.
 Alquiler del local de negocio, 50.000€.
 Amortizaciones, calculadas con el sistema lineal y conforme a las normas
para empresas de reducida dimensión del Imp. sobre Sociedades, 4.500€.
 Aportación a una Mutualidad de Previsión Social, 6.000€.
94
 Existencias iniciales, 15.000. Compras, 190.000. Existencias finales, 25.000€.

 Adquisición de un fax, 3.500€.
 Los pagos fraccionados correspondientes al ejercicio ascienden a 285€.
6. El matrimonio Martínez-Montero ha vendido una antigua vajilla por 2.500€. La
vajilla fue adquirida en 2004 por 5.600€.
7. Sabemos que el matrimonio Martínez-Montero ha adquirido un todo-terreno
por 48.000€ y un barco a motor por 200.000€. También nos comunican que el
Sr. Martínez ha realizado una aportación a su plan de pensiones (distinta de la
aportación de la empresa) de 8.000€.
8. Por último, Carmen recibe una beca del Ministerio de Educación para sufragar
el coste de su matrícula por valor de 450€. Marisa, la hermana pequeña, no
obtiene renta alguna. Rafael recibe una beca de 3.500€ para la realización de
su Tesis Doctoral. Por su parte, la abuela Federica percibe diversas pensiones,
cuyo importe total asciende a 7.500€, sobre las que se han practicado unas
retenciones de 1.125€. En todos los casos no existe obligación de declarar por
IRPF.
Solución:
Declaración conjunta: procede la acumulación de rentas de toda la unidad
familiar formada por los cónyuges y Marisa, la hija pequeña, ya que los otros dos
hijos son mayores de edad.
Carmen y Rafael no entran dentro del ámbito de la declaración conjunta. En todo
caso, las becas de Carmen y Rafael estarían exentas por tratarse de becas públicas
de estudios. Marisa sí forma parte de la unidad familiar, pero no tiene rentas que
integrar. Por otro lado, como las rentas (excluidas las exentas) obtenidas por
cualquiera de los tres hijos son inferiores a 8.000€, los tres dan derecho a una
reducción por mínimo familiar (en el caso de Rafael, es necesario, además, que no
presente su propia declaración del IRPF).
Las pensiones de Federica podrían hallarse exentas. Sea como fuera, estas rentas
no se integran en la declaración conjunta del matrimonio Martínez-Montero,
puesto que no forma parte de la unidad familiar. Dado que sus rentas son
inferiores a 8.000€, Federica da derecho a reducción por mínimo familiar, salvo
en el caso de que presente su propia declaración del IRPF.
95

Sueldo 64.600
Entrega de acciones gratuitas 0
Seguro de accidente laboral 0
Premio de productividad 7.500
Curso de reciclaje 0
Dietas locomoción (Barcelona) 0
Dietas estancia (Barcelona) 50
Dietas manutención (Barcelona) 24
Aportación empresarial plan de pensiones 3.000
Automóvil 4.900
Seguro de enfermedad 0
Curso de clarinete 3.500
Dietas locomoción (Monte Carlo) 94
Dietas estancia (Monte Carlo) 0
Dietas manutención (Monte Carlo) 32
Vivienda en Menorca 7.000
Premio de productividad 2.250

Cotizaciones a la Seguridad Social 3.500
Cuota sindical 600
Traje 0
Colegio profesional 500
Notas:
1.2 Renta en especie exonerada de gravamen. El porcentaje de participación en el
capital social de la familia es inferior al 5% y se trata de una política
retributiva general de la empresa. Además, debe mantener estas acciones al
menos 3 años.
1.3 Renta en especie exonerada de gravamen.
1.4 Reducción por periodo de generación = 30% x Rend. íntegro = 2.250€.
96
1.5 Renta en especie exonerada de gravamen.

1.6 Dietas de locomoción: 225 - (600 x 2 x 0,19) - 30 < 0€. Dietas no sujetas.
Dietas de estancia: 250 - 200 = 50€.
Dietas de manutención por día = 152,01 / 3 = 50,67€.
 Días que pernocta en Barcelona: 50,67 < 53,34€. Dietas no sujetas.
 Día que pernocta en su domicilio: 50,67 - 26,67 = 24€.
1.7 Renta en especie sin ingreso a cuenta. Rend. íntegro = 3.000€.
1.8 Rend. inicial = 20% x 17.500 = 3.500€.
Ingreso a cuenta = 40% x Rend. inicial = 40% x 3.500 = 1.400€.
Rend. íntegro = 3.500 + 1.400 = 4.900€.
1.9 Importe de la prima por protegido = 2.250 / 5 = 450 < 500€. Renta en
especie exonerada de gravamen.
1.10 Rend. inicial = coste de adquisición = 2.500€.
Rend. íntegro = 2.500 + 1.000 = 3.500€.
1.11 Dietas de locomoción: 568 - 250 - 224 = 94€.
Dietas de estancia: 1.250 - 2.400 < 0€. Dietas no sujetas.
Dietas de manutención por día = 400,40 / 5 = 80,08€.
 Días que pernocta en Monte Carlo: 80,08 < 91,35€. Dietas no sujetas.
 Día que pernocta en su domicilio: 80,08 - 48,08 = 32€.
1.12 Rend. inicial = 5% x 100.000 = 5.000€.
Rend. inicial máximo = 10% Resto contraprest. trabajo = 10% x 83.700 =
8.370€.
Rend. íntegro = 5.000 + 2.000 = 7.000€.
2.3 No es gasto deducible.
2.4 Gasto deducible con el límite máximo de 500€.
97
Rendimientos del capital inmobiliario y rentas imputadas

Piso en Barcelona 12.000
Local en Mallorca 7.500
Piso en Zaragoza 1.400
Piso en Barcelona 4.360
Local en Mallorca 4.745
Piso en Zaragoza 0
- Reducción por alquiler de vivienda (Barcelona) 4.584
Rentas inmobiliarias imputadas 1549,18

Piso en Alicante 1.400,00
Local en Mallorca 149,18
Notas:
3.1 Los solares no generan rentas imputadas.
3.2 Todos los gastos son deducibles.
Amortización = 3% x (65.000 x 0,8) = 1.560€.
Reducción = 0,6 x (12.000 – 4.360) = 4.584€.
3.3 Renta imputada inmobiliaria = 2% Valor catastral = 2% x 70.000 = 1.400€.
3.4 Los inmuebles en construcción no generan rentas imputadas.
3.5 Todos los gastos son deducibles.
Amortización = 3% x (30.000 x 0,75) = 675€.
Gastos deducibles = 7.984,62 + 675 = 8.659,62€.
Gastos deducible prorrateados = 8.659,62 x 200 / 365 = 4.745€.
No procede reducción por alquiler al tratarse de un local de negocio.
Renta imputada inmobiliaria = 1,1% x Valor catastral x 165 / 365 = 149,18€.
3.6 Al tratarse de un alquiler a un familiar de hasta tercer grado, se debe tener en
cuenta la existencia de un rendimiento neto mínimo.
Rendimiento neto mínimo = 2% x 70.000 = 1.400€ > 300€ (alquiler), por lo
que el rendimiento neto a computar es 1.400€. A estos efectos, se considera
que los ingresos íntegros son 1.400€, sin que existan gastos deducibles.
3.7 La vivienda habitual no genera rentas imputadas.
No obstante, de la transmisión de la antigua vivienda habitual se deriva una
ganancia o pérdida de patrimonio.
98

Dividendos de Azul SA 525,00
Dividendos de Blanco SA 500,00
Dividendos de Celeste SA 400,00
Cuenta corriente 30,00
Pagaré de Verde SA 500,00
Obligación de Esmeralda SA – Intereses 240,00
Obligación de Esmeralda SA - Amortización 175,00
Letra del Tesoro 2.876,90
Cédula de Fucsia SA -600,00
Vajilla 72,00
- Gastos deducibles 30,60
Administración y depósito 30,60
Notas:
4.1 Rend. íntegro = 425,25 / 0,81 = 525€.
Retención = 525 – 425,25 = 99,75€.
4.2 Rend. íntegro = 500€.
Retención = 19% x 500 = 95€.
4.3 Rend. líquido = 3,20 x 100 = 320€.
Rend. íntegro = 320 / 0,81 = 400€.
Retención = 19% x 400 = 76€.
Se debe calcular la ganancia o pérdida de patrimonio derivada de la venta de
las acciones.
4.4 Gastos deducibles.
4.5 Rend. íntegro = 24,30 / 0,81 = 30€.
Retención = 10% x 30 = 5,70€.
4.6 Rend. íntegro = 5% x 10.000 = 500€.
Retención = 19% x 500 = 95€.
4.7 Rend. íntegro (interés anual) = 4% x 6.000 = 240€.
Retención = 19% x 240 = 45,60€.
Rend. íntegro (amortización) = V. transmisión – V. adquisición – gastos =
6.000 - 5.820 - 5 = 175€.
V. adquisición = 0,97 x 6.000 = 5.820€.
Retención = 19% x (6.000 - 5.820) = 34,20€.
99
4.8 Rend. íntegro = 76.552 – 73.675,10 = 2.876,90€.

Retención = 0€.
4.9 Rend. íntegro = 5.000 - 5.500 - 100 = -600€. Rendimiento negativo:
integración condicionada (con la información del enunciado se entiende que
procede la integración).
4.10 Base ingreso a cuenta = coste adq. pagador x 1,2 = 50,42 x 1,2 = 60,50€.
Ingreso a cuenta = 19% x 60,50 = 11,50€.
Rend. íntegro = valor de mercado + ingreso a cuenta = 60,50 + 11,50 = 72€.
4.11 La transmisión de acciones no tributa como rendimiento del capital
mobiliario, sino como ganancia o pérdida de patrimonio-
Rendimientos de las actividades económicas

Ventas 300.000
Personal 60.000
Servicios y suministros 1.500
Publicidad 2.500
Alquiler 50.000
Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social 0
Consumos de existencias 180.000
Adquisición del fax 0
- Gastos de difícil justificación 75
- Reducciones 0
Notas:
Son gastos deducibles los que fija la normativa del IS, con algunas salvedades.
La aportación a la Mutualidad de Previsión Social no es gasto deducible, pero da
derecho a una reducción de la parte general de la base imponible.
Es necesario realizar el ajuste de existencias:
 Ex. consumidas = Ex. iniciales + Compra exist. – Ex. finales = 15.000 + 190.000
- 25.000 = 180.000€.
La adquisición del fax no es gasto deducible, es una adquisición de inmovilizado.
Gastos de difícil justificación = 5% x (300.000 - 298.500) = 75€ < Límite 2.000€.
100
Ganancias y pérdidas de patrimonio
3.7 Transmisión de la vivienda habitual

Ganancia o pérdida de patrimonio = V. Transmisión – V. Adquisición.
 V. adquisición = 110.000 + 25.000 = 135.000€.
 Ganancia o pérdida de patrimonio = 280.000 – 135.000 = 145.000€.
La ganancia de patrimonio se ha reinvertido en una nueva vivienda habitual
dentro del plazo de 2 años, por lo que existe una exención por reinversión.
Importe obtenido transm. = V. trans. - principal pendiente pago = 280.000 –
15.000 = 265.000€.
Ganancia exenta por reinversión: regla de tres.
265.000 145.000
250.000 Ganancia exenta
Ganancia exenta = 136.617,67€.
Ganancia no exenta = 145.000 - 136.792,45 = 8.207,55€ (BIA).

Ganancia o pérdida de patrimonio = V. transmisión – V. adquisición.
 V. transmisión = 430 - 10 = 420€.
 V. adquisición = 350 + 50 = 400€.
Ganancia de patrimonio = 420 - 400 = 20€ (BIA).

 V. transmisión = 500 x 140% x 6 - 50 = 4.150€.
 V. transmisión por acción = 4.150 / 500 = 8,30€.
Pérdida de patrimonio (100 primeras) = 100 x (8,30 – 6 x 1,50) = -70€ (BIA).
Ganancia de patrimonio (350 siguientes) = 350 x (8,30 – 6 x 0,75) = 1.330€
(Renta del Ahorro).
Pérdida de patrimonio (50 últimas) = 50 x (8,30 – 6 x 1,40) = -5€ (BIA).
6 Transmisión de la vajilla
Pérdida patrimonio = V. transmisión – V. adquisición = 2.500 – 5.600 = -
3.100€ (BIA).
101
Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social
Reducción del Sr. Martínez

 Total aportaciones y contribuciones = 3.000 + 8.000 = 11.000€.
 Reducción máxima = 8.000 ó 30% x 81.850 = 24.555€.
 Reducción = 8.000€.
Reducción por aportaciones de la Sra. Montero

 Aportación a la Mutualidad = 6.000€.
 Reducción máxima = 8.000 ó 30% x 1.425 = 427,50€.
 Reducción = 427,50€
102
Cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable general

Base liquidable general = 80.207,68€.
Hasta 60.000 8.950,75€
Resto 20.207,68 x 22,5% = 4.546,73€
13.497,48€
Hasta 12.450 1.182,75€
Resto 4.750 x 12% = 570,00€
1.752,75€
Cuota íntegra general estatal = 13.497,48 - 1.752,75 = 11.744,73€.
Cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable del ahorro

Base liquidable del ahorro = 11.070,85€.
Hasta 6.000 570,00€
Resto 5.070,85 x 10,5% = 532,44€
1.102,44€
Cuota íntegra autonómica correspondiente a la base liquidable general

Base liquidable general = 80.207,68€.
Hasta 53.407,20 7.458,06€
Resto 26.800,48 x 21% = 5.628,10€
13.086,16€
Hasta 12.450 1.182,75€
Resto 4.750 x 11,2% = 532,00€
1.714,75€
Cuota íntegra general autonómica = 13.086,16 - 1.714,75 = 11.371,41€.
Cuota íntegra autonómica correspondiente a la base liquidable del ahorro

Base liquidable del ahorro = 11.070,85€.
Hasta 6.000 570,00€
Resto 5.070,85 x 10,5% = 532,44€
1.102,44€
Retenciones sobre rendimientos del trabajo
Base de retención = 64.600 + 5.250 + 50 + 24 + 94 + 32 = 70.050€.

Retenciones del trabajo = 39% x 70.050 = 28.020€.
103
Base imponible general 92.035,18

Rend. netos reducidos del trabajo 81.850,00
Rend. netos reducidos del capital inmobiliario 7.211,00
Rentas inmobiliarias imputadas 1.549,00
Rend. netos reducidos de las activid. económicas 1.425,00
- Reducción por declaración conjunta 3.400,00
- Reducciones por dependencia y envejecimiento 8.427,50
Base liquidable general 80.207,68
Base imponible del ahorro 11.070,85

Rend. netos red. capital mobiliario financiero 4.688,30
Ganancias netas de patrimonio 6.382,55
Base liquidable del ahorro 11.070,85
Mínimo personal y familiar 17.200,00

Contribuyentes 5.550,00
Descendientes (2.400 + 2.700 + 4.000) 9.100,00
Ascendientes (1.150 + 1.400) 2.550,00
Cuota íntegra estatal 12.847,17

Cuota íntegra general estatal 11.744,73
Cuota íntegra del ahorro estatal 1.102,44
Cuota líquida estatal 12.847,17
Cuota íntegra autonómica 12.473,85

Cuota íntegra general autonómica 11.371,41
Cuota íntegra del ahorro autonómica 1.102,44
Cuota líquida autonómica 12.473,85

- Retenciones sobre rendimientos del trabajo 28.020,00
- Retenciones sobre rendimientos cap. mobiliario 451,25
- Ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo 4.400,00
- Ingresos a cuenta sobre rendim. cap. mobiliario 11,50
- Pagos fraccionados de las actividades económicas 285,00
CUOTA DIFERENCIAL -7.846,73
104
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - PRÁCTICAS
Práctica 1 – Rendimientos del trabajo

El Sr. Buendía, de 40 años de edad y casado en régimen de gananciales, trabaja
como responsable del Departamento de Impuestos de la empresa “A estudiar
S.A.”, con domicilio social en Madrid, y presenta la información siguiente a
efectos de determinar el rendimiento neto del trabajo en declaración individual.
1. Sueldo neto de retenciones 83.097€, siendo el importe de las retenciones
44.744€, lo que supone el 35% del rendimiento íntegro.
Determine la amortización máxima y mínima según el método lineal.
2. La empresa le paga la realización de un curso de formación, cuyo coste para la
empresa asciende a 3.000€.
3. La empresa le regala una cesta de Navidad, cuyo precio de mercado asciende a
2.000€. Sin embargo, a la empresa le ha costado 1.800€.
4. Como premio a su esfuerzo desarrollado en los últimos 5 años, la empresa le
abona 6.000€ íntegros.
5. El Sr. Buendía se ha desplazado en su propio vehículo a un municipio a 100
Km. de Madrid por motivos laborales durante los días 28 y 29 de marzo,
abonándole la empresa por los conceptos siguientes: por gastos de locomoción
50€; por gastos de estancia 80€, de los que justifica 60€; y por dietas de
manutención 90€ por el día 28, de las que justifica 53€, y 20€ por el día 29 de
marzo, de las que no aporta ningún justificante; el último día pernocta en su
domicilio.
6. Las cotizaciones a la Seguridad Social ascienden a 2.081€.
7. Por su pertenencia al Colegio de Economistas, ha abonado 180€.
Práctica 2 – Rendimientos del capital inmobiliario y rentas imputadas

El Sr. Altolaguirre, soltero, con residencia habitual en Madrid, presenta la
información siguiente a efectos de determinar el rendimiento neto de capital
inmobiliario y las rentas imputadas inmobiliarias.
1. Tiene un local de negocio que ha alquilado todo el año, percibiendo por ello
26.000€. El coste de adquisición del local ascendió a 480.000€, siendo el valor
catastral 200.000€. El valor catastral del suelo es de 50.000€. Como gastos, que
corren todos a su cargo, se han abonado:
 IBI, 650€.
 Intereses del préstamo para la adquisición del local, 6.000€.
 Gastos de formalización del contrato de arrendamiento, 300€.
2. Posee un inmueble que se encuentra arrendado todo el año, como vivienda,
percibiendo en concepto de alquiler 21.000€. El coste de adquisición del
inmueble ascendió a 200.000€, siendo el valor catastral 300.000€, con un valor
catastral del suelo del 10% del catastral total. Como gastos, que corren todos a
cargo del Sr. Altolaguirre se han abonado:
105
 IBI, 600€.
 Gastos corrientes de la comunidad de propietarios, 1.500€.
 Derrama por arreglo de fachada, 2.000€.
 Se ha instalado un aparato de aire acondicionado, cuyo coste asciende a
3.000€.
3. Tiene la propiedad de una vivienda habitual, cuyo coste de adquisición fue de
600.000€ y con valor catastral de 250.000, siendo el 5% el correspondiente al
valor catastral del suelo. Como gastos, esta vivienda presenta:
 Comunidad de propietarios, 1.000€
 IBI, 600€
 Derrama por arreglo de ascensores, 1.800€.
Práctica 3 – Rendimientos del capital mobiliario

La Sra. Montoya, con residencia habitual en Madrid, presenta la información
siguiente de sus activos financieros, todos ellos de carácter privativo, a efectos de
determinar el rendimiento neto de capital mobiliario.
1. En su condición de accionista de la empresa “Supuestos S.A.”, ha percibido
3.000€, en concepto de dividendos íntegros.
2. En 2012 compró 10 obligaciones de la empresa “Aprobados S.A.”, que no cotiza
en Bolsa, por un importe total de 9.000€, siendo los gastos de adquisición 15€.
En 2017 vende las obligaciones por un importe de 12.000€. Los gastos
asociados a la operación de venta ascienden a 30€.
3. En 2008 compró pagarés de la empresa “Sobresalientes S.A.”, que no cotiza en
Bolsa, por un importe de 3.000€, ascendiendo los gastos de adquisición a 20€.
En 2017 vende los pagarés por 3.500€, siendo los gastos de venta de 10€.
4. En 2017 se ha producido el vencimiento de una imposición a plazo fijo de
6.000€, que fue contratada en el año 2010. El rendimiento bruto, antes de
efectuar toda retención, asociado a este periodo, asciende a 600€ (importe
antes de efectuar toda retención).
5. Por la gestión de su cartera de valores, el banco le ha cobrado 60€; por
apuntes en su libreta de ahorro, que no produce rendimientos, 12€; y como
gastos de administración y depósito de valores negociables, 30€.
106
Práctica 4 – Rendimientos de las actividades económicas

La Sra. Calderón, con residencia habitual en Madrid, es asesor fiscal y trabaja por
cuenta propia. Determine conforme a la información que se presenta a
continuación el rendimiento neto de la actividad económica en estimación
directa, modalidad simplificada.
Ingresos:
 Los ingresos ordinarios de la actividad ascienden a 100.000€.
 Por la publicación de un libro de supuestos ha recibido 12.000€.
 Le ha diseñado a un primo suyo un grupo fiscal, cobrándole por ello 600€,
mientras que el importe normal que le debería haber cobrado asciende a
1.600€.
Gastos:
 Sueldo y Seguridad Social del personal, 36.000€.
 IBI, 600€.
 Suministros de electricidad y teléfono, 1.800€.
 Adquisición de material fungible 1.200€; existencias iniciales 3.000€; finales
500€.
 IVA soportado deducible, 1.600€.
 Adquisición de mesas de despacho, 2.400€.
 Amortizaciones diversas correctas y contabilizadas según las normas el
Impuesto sobre Sociedades para empresas de reducida dimensión, 8.500€.
 La asesoría se encuentra localizada en un inmueble de carácter ganancial,
cuyo coste de adquisición fue de 480.000€. El Sr. Calderón le cobra 12.000€
a su esposa por el alquiler del inmueble. Su valor catastral es de 200.000€.
La amortización del local asciende a 5.000€.
Práctica 5 – Ganancias y pérdidas de patrimonio

Calcule la ganancia o pérdida de patrimonio y, si procede, la exención por
reinversión en vivienda habitual. En 2017 la Sra. Torres vendió su vivienda
habitual por 360.000€, con unos gastos asociados de 10.000€. Esta vivienda fue
adquirida en el año 2009 por 100.000€, con unos gastos asociados de 10.000€.
Para la adquisición de esta vivienda, se solicitó un préstamo hipotecario de
90.000€, de los que todavía quedaban por devolver 30.000€.
En 2017 la Sra. Torres adquiere una nueva vivienda habitual por 200.000€, con
unos gastos de adquisición de 20.000€.
Práctica 6 – Aportaciones a planes de pensiones

Calcule la reducción por aportaciones al plan de pensiones del Sr. Gómez con la
siguiente información.
 El Sr. Gómez ha invertido 7.000€ en su plan de pensiones, de una entidad
financiera.
107
 La empresa en la que trabaja el Sr. Gómez ha realizado a su favor una

aportación al plan de pensiones de la empresa por un importe de 6.000€. El
rendimiento neto del trabajo del Sr. Gómez asciende a 18.000€.
 Por su parte, su mujer, Ana, también ha invertido en un plan de pensiones
constituido por una entidad financiera, aportando 3.000€. El rendimiento
neto del trabajo de Ana asciende a 6.000€. Se ha decidido la máxima
reducción posible en la declaración de su marido.
Práctica 7 – Supuesto completo

El Sr. García, de 48 años, casado en régimen económico matrimonial de
gananciales con la Sra. Beitia, tiene dos hijos: Manuel, de 2 años; y Javier, de 22
años, que convive con la unidad familiar y tiene rentas totales por importe de
3.000€. Convive con la familia el abuelo de 80 años, padre del Sr. García, que
declara unas rentas, excluidas las exentas, de 18.000€.
Atendiendo a los datos siguientes, efectúe la declaración individual del Sr. García.
1. El Sr. García trabaja como asesor financiero en una empresa, con domicilio
social en Madrid, percibiendo por ello los siguientes emolumentos:
1.1 Sueldo bruto de 36.000€. El porcentaje de retención del IRPF es el 39%.
Las cotizaciones a la Seguridad Social ascienden a 1.800€.
1.2 Como gratificación a su labor, la empresa le regala un viaje a Cancún. El
precio de mercado del viaje asciende a 1.800€ y el coste para la empresa
ha sido de 1.000€.
1.3 El Sr. García ha realizado, durante los días 11 y 12 de marzo, un viaje por
motivos laborales a Barcelona, pernoctando el día 12 en su domicilio. La
empresa le ha abonado los conceptos siguientes:
 Gastos de estancia: la empresa le entrega 100€. La factura del hotel por
pernoctar el día 11 asciende a 90€.
 Gastos de manutención: la empresa le abona por el día 11 de marzo,
70€; y por el día 12 de marzo, 15€.
 Gastos de locomoción: se le abonan 120€; el viaje lo realiza en su propio
coche. Como gastos de aparcamiento se le abonan 30€, de los que
justifica 20€ (Madrid-Barcelona, 620 Km.).
1.4 El Sr. García abona por su pertenencia al Colegio de Economistas 200€
anuales.
2. Los García-Beitia poseen, con carácter ganancial, el siguiente patrimonio de
carácter inmobiliario:
2.1 Un inmueble que se encuentra arrendado como vivienda todo el año,
percibiendo por ello 16.800€. El precio de adquisición fue de 400.000€ y
los gastos y tributos asociados a la operación de compra ascendieron a
40.000€. El valor catastral de la misma, revisado hace 3 años, es de
100.000€, correspondiendo el 10% al valor catastral del suelo. Los gastos
de esta vivienda que corren a cargo de los propietarios son: IBI, 200€;
revisión del aire acondicionado, 180€; obras de fontanería por goteras,
1.200€. Los gastos de comunidad corren por cuenta del inquilino y
ascienden a 800€.
108
2.2 Este año se enajena la vivienda habitual propiedad del matrimonio por
600.000€. Como gastos y tributos de la venta se abonan 54.000€.
La vivienda fue adquirida en 2013 por 240.000€ y como gastos y tributos
se abonaron 20.000€. Para su adquisición, se solicitó un préstamo de
100.000€, del que aún quedan pendiente de amortizar 90.000€.
En 2017 se ha adquirido otra vivienda, que va a constituir su vivienda
habitual, por 350.000€, incluidos gastos y tributos asociados a la operación
y que corren a cargo del matrimonio. El valor catastral no revisado de esta
casa asciende a 200.000€ y la cuota del IBI asciende a 300€.
3. Los Sres. García tienen el siguiente patrimonio de carácter financiero, todos los
elementos son de carácter ganancial, excepto que se indique lo contrario:
3.1 Un depósito bancario que genera un interés líquido de 299,70€.
3.2 Acciones de la Sociedad “Sobresalientes S.A.”, que cotiza en Bolsa, y que
generan unos dividendos íntegros de 1.800€. Por gastos de gestión de
cartera, el banco ha cobrado 60€.
3.3 El matrimonio vende una obligación por 10.000€, con unos gastos de 60€.
La adquisición se produjo en 2009 por 7.000€, aunque su valor nominal era
6.000€. Como gastos de la operación de adquisición se abonaron 40€.
3.4 Se venden 1.000 acciones de la Sociedad “Examen S.A.” por un importe de
12.000€. La cotización de estas acciones el día de la operación fue del
101%. Las acciones se heredaron en 2007 al 115%. El nominal de las
acciones es de 10€. Se trata de un elemento privativo del Sr. García.
3.5 El Sr. García ha aportado 8.000€ a su plan de pensiones.
4. El Sr. García efectúa una donación de 200€ a Manos Unidas.
109
de Trabajo
Impuesto sobre Sociedades

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - ESQUEMAS
 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
 Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, Reglamento (RIS).
Esquema
Resultado contable
+/- Ajustes extracontables
Base Imponible Previa
- Reducciones BI
- Compensación BI negativas
Base Liquidable
x Tipo de gavamen (25%)
Cuota Integra
- Deducción doble imposición internacional jurídica y económica
- Bonificaciones
Cuota íntegra Ajustada
- Deducciones incentivadoras
Cuota Líquida
- Retenciones e Ingresos a Cuenta
- Pagos fraccionados
Cuota del ejercicio (Deuda tributaria)
 Naturaleza
• Impuesto directo de naturaleza personal.
• Territorio español.
• Sin perjuicio del Concierto Económico con el País Vasco, Convenio con
Navarra y Tratados y Convenios Internacionales.
Hecho imponible
Obtención de renta, independientemente de su fuente u origen.
113
Contribuyente
 Son contribuyentes:
• Personas jurídicas, excepto sociedades civiles sin objeto mercantil.
• Sociedades agrarias de transformación.
• Fondos de inversión.
• Uniones temporales de empresas.
• Fondos de capital-riesgo.
• Fondos de pensiones.
• Fondos de regulación del mercado hipotecario.
• Fondos de titulización hipotecaria.
• Fondos de titulización de activos.
• Fondos de garantía de inversiones.
• Fondos de activos bancarios (reestructuración de entidades de crédito).
• Comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
 Entidades en atribución de rentas (art. 35.4 LGT): no tributan por el IS.
 Obligación personal de contribuir

Residentes en territorio español, gravados por su renta mundial.
 Residencia en España
Cualquier requisito de los siguientes:
• Constituida conforme a la legislación española.
• Domicilio social en España.
• Sede de dirección efectiva (dirección y control del conjunto de sus
actividades) en territorio español.
 Domicilio fiscal de residentes en España

• Domicilio social, siempre que esté centralizada la gestión administrativa y la
dirección de los negocios. Si no, el lugar donde radique dicha gestión o
dirección.
• Subsidiariamente, lugar mayor valor inmovilizado
Exenciones
 Exenciones totales:
• Estado, Comunidades Autónomas y Entidades Locales.
• Organismos Autónomos del Estado, CC.AA. y EE.LL.
• Banco de España, Fondos Garantía Depósitos y Fondos Gtía. Inversiones.
• Entidades gestoras y servicios centrales de la Seguridad Social.
• Instituto de España y Reales Academias Oficiales.
• Agencias Estatales.
• Consejo Internac. Supervisión Pública en Auditoría y Ética Profesional.
114
 Exenciones parciales:
• Entidades sin ánimo de lucro (Ley 49/2002).
• Uniones, federaciones, confederaciones de cooperativas.
• Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales,
sindicatos de trabajadores.
• Fondos de promoción del empleo (Ley 27/1984).
• Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la
Seguridad Social.
• Entidad de Derecho público Puertos del Estado y Autoridades Portuarias.
• Partidos políticos (Ley Orgánica 8/2007).
Ámbito temporal
 Periodo impositivo (LIS art. 27): en general, ejercicio económico no superior a
12 meses.
 Devengo: último día del período impositivo.
 Imputación temporal de ingresos y gastos
• Reglas generales:
- Criterio de devengo.
- No son deducibles los gastos no recogidos en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias o en una cuenta de Reservas.
• Reglas especiales (LIS art. 11).
Base imponible
 Método de estimación: directa, subsidiariamente indirecta.
 Cálculo: Renta del periodo impositivo ± ajustes fiscales.
 Ajustes fiscales
• Limitación a la deducibilidad de gastos:
- Amortizaciones.
- Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales.
- Provisiones y otros gastos.
- Gastos no deducibles.
• Reglas de valoración:
- Transmisiones lucrativas y societarias.
- Operaciones vinculadas.
- Otras (LIS arts. 19 y 20).
115
AMORTIZACIONES (LIS arts. 12 y 106; RIS arts. 3-7)
Sistemas de amortización
 Amortización lineal según tabla.
 Amortización degresiva según porcentaje constante.
 Amortización según números dígitos.
 Planes de amortización (LIS art 12.1.d).
 Libertad de amortización.
Importe justificado (LIS art 12.1.e).
Normas comunes
 Depreciación efectiva.
 Valor a amortizar: precio adquisición – valor suelo – valor residual.
 Inicio del periodo de amortización:
• Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: puesta en condiciones de
funcionamiento.
• Inmovilizado intangible: condiciones de producir ingresos.
 Periodo amortización: vida útil.
1. Amortización lineal según tabla (LIS art. 12.1.a; RIS art.4)

Información tabla: Coeficiente Máximo y Período Máximo.
 Combinación coeficiente y periodo
• Periodo = 100 / Coeficiente; Coeficiente = 100 / Periodo.
• Coeficiente mínimo < Coeficiente elegido < Coeficiente Máximo.
• Periodo mínimo < Periodo Elegido < Periodo Máximo.
• Amortización Máxima: Coeficiente Máximo, Periodo mínimo.
• Amortización mínima: Coeficiente mínimo, Periodo Máximo.
 Elementos sometidos a más de un turno de trabajo

• Carácter optativo.
• Naturaleza técnica no exija uso de forma continuada.
(C. Máximo - C. mínimo) × Horas trabajo

Coef. = C. mínimo +
8
 Elementos Inmov. Material e Invers. Inmobiliarias adquiridos usados

• Carácter optativo.
• Dos criterios:
- Sobre el precio de adquisición usado: Coef. = 2 x Coeficiente Máximo.
- Sobre precio o coste originario: Coef. = Coeficiente Máximo.
• El coste originario se puede determinar pericialmente.
116
2. Amort.degresiva según porcentaje constante (LIS art. 12.1.b; RIS art.5)

No aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
Aplicable a elementos usados.
 Amortización anual: porcentaje constante x valor pendiente de amortizar.
• Porcentaje constante = Coeficiente tabla x factor de ponderación > 11%.
• Factor de ponderación:
Periodo de amortización Factor

Periodo amortización < 5 años 1,5
5 años < Periodo amortización < 8 años 2
8 años < Periodo amortización 2,5
• Último año del periodo: resto valor pendiente de amortizar.
3. Amortización según números dígitos (LIS art. 12.1.c; RIS art.6)

No aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
Aplicable a elementos usados.
 Dos métodos: progresivo o degresivo.
 Amortización anual: cuota por dígito x valor numérico (creciente o decrec.).
• Periodo amortización: según tabla.
• Suma de dígitos del periodo amortización.
• Cuota por dígito = Valor a amortizar / Suma de dígitos.
4. Propuesta de un plan a la Admón. Tributaria (LIS art. 12.1.d; RIS art.7)
5. Importe justificado (LIS art. 12.1.e)
6. Libertad de amortización (LIS art. 12.3)

 Inmovilizado material nuevo con valor unitario < 300€. Lím. Máx: 25.000€.
 Sociedades Anónimas Laborales y Sociedades Limitadas Laborales.
 Inmov. material e intangible afecto a I+D+i.
 Gastos I+D activados como intangible.
 Inmov. material e intangible de Explotaciones Asociativas Prioritarias.
7. Amortización de las ampliaciones y mejoras (RIS art. 3.4)

Amortización durante el resto de vida útil del elemento principal.
Am. anual Elemento Principal

Am. anual = Importe mejora o ampl. ×
V. Neto Contable (previo a mejora)
117
8. Cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación (LIS art. 106)
 Carga financiera: deducción total, sin límites.
 Recuperación del coste: no se exige su contabilización.
• Límite máximo: 2 x cuota de amortización lineal.
9. Inmovilizado intangible (LIS art. 12.2)
 Según periodo de vida útil. Si no se puede estimar de manera fiable: 5%.
 Fondo de comercio: 5% de su importe.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
1. Insolvencias de deudores (LIS art. 13.1)

Deducibles si concurre cualquier requisito expreso, salvo excepciones.
 Requisitos:
• Transcurso de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
• Deudor esté declarado en situación de concurso.
• Deudor esté procesado delito alzamiento de bienes.
• Obligaciones reclamadas judicialmente, o sean objeto de litigio judicial o
procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
 Excepciones (salvo procedimiento arbitral o judicial):
• Deudas o créditos adeudados por entidades de derecho público.
• Personas o entidades vinculadas, salvo situación de concurso con apertura
de fase de liquidación.
• Pérdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencia de
clientes y deudores.
2. Deterioro de valor del inmovilizado y valores (LIS art. 13.2)

No deducible, con carácter general.
Reglas especiales (LIS art. 20).
PROVISIONES Y GASTOS NO DEDUCIBLES
1. Gastos no deducibles (LIS art. 15)

No son deducibles:
 Retribución de los fondos propios.
 Contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
 Multas y sanciones penales y administrativas. Recargos del período ejecutivo y
recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
 Pérdidas de juego.
 Donativos y liberalidades.
No se incluyen como liberalidades:
• Retribución a administradores.
• Atención a clientes y proveedores. Límite máximo: 1% Importe neto de la
cifra de negocios.
118
• Regalos acostumbrados al personal.

• Promoción de artículos.
 Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
 Gastos de servicios por operaciones realizadas con personas o entidades
residentes en paraísos fiscales.
 Operaciones híbridas: determinados gastos con entidades vinculadas.
 Indemnizaciones laborales exentas.
Exceso sobre el mayor importe:
• 1.000.000€.
• Importe establecido en el Estatuto de los Trabajadores o normativa
reguladora de ejecución de sentencias.
 Pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el
capital o en fondos propios de:
• Entidades residentes: siempre que se cumplan las condiciones de exención
de dividendos y plusvalías del art. 21 LIS.
• Entidades no residentes que no cumplan la condición adicional del art.
21.1.b LIS.
 Disminuciones de valor por criterio del valor razonable correspondientes a
valores representativos de participaciones en el capital o en fondos propios de
entidades, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base
imponible un incremento de valor en valores homogéneos del mismo importe.
2. Gastos financieros (LIS arts. 15.h y 16)

 Gastos financieros netos:
• Exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión
a terceros de capitales propios devengados en el período impositivo,
excluidos gastos financieros no deducibles.
 Limitación en la deducibilidad de los gastos financieros:
• Hasta 1.000.000€, sin límites.
• 30% x Beneficio operativo neto.
• Exceso sobre límite: compensación en periodos impositivos siguientes.
 Gastos financieros no deducibles:
• Gastos financieros con entidades del grupo empresarial, salvo existencia de
motivos económicos válidos
3. Fondos internos (LIS arts. 14.1 y 14.2)

No son deducibles:
 Provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias análogas a
Planes de Pensiones.
 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación o prestación
definida.
4. Otros (LIS resto art. 14)
119
REGLAS DE VALORACIÓN
1. Transmisiones lucrativas y societarias (LIS art. 17)

Reglas de valoración:
 Los elementos patrimoniales se valoran según los criterios del Código de
Comercio.
 Las variaciones de valor originadas por criterio de valor razonable no tienen
efectos fiscales hasta que no se imputen a la cuenta de pérdidas y ganancias.
 Se valoran por valor de mercado, entre otros, los elementos siguientes:
• Transmitidos o adquiridos a título lucrativo.
• Otros (LIS art. 17.4).
2. Operaciones vinculadas (LIS art. 18)

Las operaciones vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado.
Existe vinculación, entre otros casos:
 Entidad y socios o partícipes.
 Entidad y consejeros y administradores.
 Entidad y cónyuges, parentesco hasta tercer grado de socios, consejeros y
administradores.
 Entidades y personas pertenecientes al mismo grupo empresarial.
 Entidad con participación indirecta de al menos 25%.
 Dos entidades en las cuales los mismos socios, cónyuges o parentesco hasta
tercer grado, participen directa o indirectamente en al menos el 25% de la
otra.
 Entidad residente y su establecimiento permanente en el extranjero.
3. Otras (LIS arts. 19 y 20)
120
EXENCIONES
Dividendos y transmisión de acciones (LIS art. 21)

Incompatible con la deducción por doble imposición internacional.
 Condiciones: cualquiera de las siguientes.
• Porcentaje de participación, directa e indirecta > 5% fondos propios.
Requisito obligatorio si la entidad participada obtiene al menos el 70% de
sus ingresos de dividendos y rentas por la transmisión de acciones y valores.
• Valor de adquisición de la participación > 20.000.000€.
Mantenimiento de la participación: al menos 1 año.
 Condición adicional para participadas no residentes
• Sometida a tributación análoga al IS con tipo nominal mínimo del 10%.
• Requisito satisfecho si existe convenio de doble imposición internacional
con cláusula de intercambio de información.
Rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente (LIS

art. 22)
 Rentas positivas exentas:
• Rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de EP.
• Rentas positivas derivadas de la transmisión o cese del EP.
• Condición: tributación análoga al IS con tipo nominal mínimo del 10%.
 Rentas negativas exentas: no se integran, salvo en el ejercicio de su
transmisión o cese del EP.
121
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Reducciones de la base imponible

 Rentas procedentes de determinados intangibles (LIS art. 23).
 Obra benéfico-social de cajas de ahorro y fundaciones bancarias (LIS art. 24)
 Reserva de capitalización (LIST art. 25)
• Aplicable a empresas con tipo de gravamen general o ampliado.
• Reducción: 10% x Incremento de Fondos Propios.
- No computan, entre otros: resultados del ejercicio y del ejercicio anterior.
• Condiciones:
- Mantenimiento 5 años, salvo pérdidas.
- Reserva indisponible.
• Límite máximo: 10% BI previa a compensación de BI negativas.
- Exceso a compensar en 2 años siguientes.
Compensación de bases imponibles negativas (LIS art. 26)

 Límites de la compensación:
• Hasta 1.000.000€, sin límites.
• Límite máximo: 70% x BI previa a la reducción reserva de capitalización.
 No aplicación del límite:
• Extinción de la sociedad.
• Entidades de nueva creación. 3 periodos impositivos compensables.
• Quitas y esperas por acuerdos con acreedores.
 No aplicación de la compensación:
• Restricciones en determinados casos de adquisición por entidades vinculadas
y entidades patrimoniales.
Tipo de gravamen (LIS art. 29)

 General: 25%.
• Entidades no patrimoniales de nueva creación (2 años BI positiva): 15%.
 Reducidos
• Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%.
• Entidades sin ánimo de lucro (Ley 49/2002): 10%.
• SICAV, fondos de inversión y sociedades de inversión inmobiliaria, fondo de
regulación del mercado hipotecario: 1%.
• Fondos de pensiones: 0%.
 Ampliado
• Entidades de crédito.
• Entidades dedicadas a la exploración, investigación y explotación de
yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos: 30%.
 Zona Especial Canaria (Ley 19/1994): 4%.
122
Deducción por doble imposición internacional (LIS arts. 31 y 32)

 Impuesto soportado por el contribuyente: la menor de dos cantidades.
• Lo satisfecho en el extranjero por un impuesto análogo.
• La cuota íntegra que hubiera correspondido pagar a esas rentas en España.
• Exceso: las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra se
trasladan a ejercicios siguientes.
 Dividendos y participaciones en beneficios: impuesto efectivamente pagado.
• Condiciones: cualquiera de las siguientes.
- Porcentaje de participación, directa e indirecta > 5% fondos propios.
- Valor de adquisición de la participación > 20.000.000€.
Mantenimiento de la participación: al menos 1 año.
• Exceso: las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra se
trasladan a ejercicios siguientes.
 Máximo conjunto: 50% Cuota íntegra.
Bonificaciones (LIS arts. 33 y 34)

 Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: 50% de la cuota
proporcional a las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
 Bonificación por prestación de servicios públicos locales: 99%.
Deducciones incentivadoras (LIS arts. 35 a 39)

 Por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
 Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
 Por creación de empleo.
 Por creación de empleo para personas con discapacidad.
 Límite máximo:
• Límite general: 25% x (Cuota Íntegra - Deducción Doble Imp. Internacional
– Bonificaciones).
• Límite ampliado: si Deducción I+D+i > 10% x Cuota Íntegra Minorada: 50%.
 Exceso: las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota se trasladan a

los 15 años inmediatos y sucesivos (I+D+i: 18 años).
Pagos fraccionados (LIS art.40)

 Plazo de presentación: 1-20 abril, octubre y diciembre.
 Modalidad general
• Pago fraccionado = Porcentaje x Base.
- Porcentaje: 18%.
- Base: Cuota íntegra – Deduc. y bonif. – Retenciones e Ingr. a Cuenta.
- Datos: los resultantes del último periodo declarado vencido el primer día
del periodo para efectuar el pago fraccionado.
123
 Grandes empresas:
• Obligatorio: importe neto cifra negocios> 6.000.000€.
- Porcentaje: 5 / 7 x tipo de gravamen, redondeado por defecto (17%).
- Pago: (Porcentaje x Base Imponible acumulada) – Bonificaciones –
Retenciones e Ingresos a cuenta – Pagos fraccionados previos.
• Datos: resultantes de 3, 9 y 11 primeros meses del año natural.
• Sistema especial; importe neto cifra negocios > 10.000.000€:
- Porcentaje: 19 / 20 x tipo de gravamen, redondeado por exceso (24%).
- Importe mínimo: 23% x resultado positivo - pagos fraccionados.
Declaración del IS (LIS art.124)

 Plazo de presentación: autoliquidación en los 25 días naturales siguientes a los
6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
 Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
 Artículo 164. Junta ordinaria.
1. La junta general ordinaria, previamente convocada al efecto, se reunirá
necesariamente dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio,
para, en su caso, aprobar la gestión social, las cuentas del ejercicio
anterior y resolver sobre la aplicación del resultado.
2. La junta general ordinaria será válida aunque haya sido convocada o se
celebre fuera de plazo.
124
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES – SUPUESTOS PARCIALES
Supuesto 1 – Amortización lineal

Precio de adquisición = 7.000€.
Valor residual = 1.000€.
Coeficiente Máximo: 12%; Periodo Máximo: 18 años.
Coeficiente elegido = 6% (dentro límites).
Solución:
Valor a amortizar = 7.000 – 1.000 = 6.000€.
Coef. Máximo: 12%; periodo mínimo = 100 / 12 = 8,33 años (Amort. Máxima).
Periodo Máximo: 18 años; coeficiente mínimo = 100 / 18 = 5,56%.
Periodo asociado = 100 / 6 = 16,67 años.
Amortización anual (1-16) = 6.000 x 6% = 360€.
Amortización acumulada (16) = 360 x 16 = 5.760€.
Amortización anual (17) = 6.000 - 5.760 = 240€.
Supuesto 2 – Amortización degresiva de porcentaje constante

Valor a amortizar: 10.000€.
Coeficiente elegido: 10%.
Solución:
Coeficiente elegido: 10%; Periodo 100 / 10 =10 años, como 10 > 8, f = 2,5.
Porcentaje de amortización = 10% x 2,5 = 25%.
Amortización anual = Coeficiente amortización x Valor pendiente amortizar
Año Base amortiz. Amort. anual Amort. Acum. Valor pendiente

1 10.000,00 2.500,00 2.500,00 7.500,00
2 7.500,00 1.875,00 4.375,00 5.625,00
3 5.625,00 1.406,25 5.781,25 4.218,75
4 4.218,75 1.054,69 6.835,94 3.164,06
5 3.164,06 791,02 7.626,96 2.373,04
6 2.373,04 593,26 8.220,22 1.779,78
7 1.779,78 444,95 8.665,17 1.334,83
8 1.334,83 333,71 8.998,88 1.001,12
9 1.001,12 250,28 9.249,16 750,84
10 750,84 750,84 10.000,00 0,00
125
Supuesto 3 – Amortización según números dígitos degresivos

Valor a amortizar = 10.000€.
Coeficiente Máximo: 25%; periodo mínimo = 100 / 25 = 4 años.
Se decide amortizar en 4 años.
Solución:
Suma Dígitos 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Cuota Amortización = 10.000/10 = 1.000€.
Año Dígito Amort. Anual Amort. Acum.

1 4 4.000 4.000
2 3 3.000 7.000
3 2 2.000 9.000
4 1 1.000 10.000
Supuesto 4 – Amortización según números dígitos progresivos

La única diferencia respecto a la amortización degresiva estriba en que el primer
año se le asigna el número más bajo y se establece la amortización en orden
creciente.
Año Dígito Amort. Anual Amort. Acum.

1 1 1.000 1.000
2 2 2.000 3.000
3 3 3.000 6.000
4 4 4.000 10.000
Supuesto 5 – Amortización de elementos utilizados en más de un turno de

trabajo
Una máquina es utilizada en dos turnos de trabajo de 8 horas. Por su naturaleza
no debe ser utilizada de forma continuada.
Precio de adquisición = 5.000€.
Solución:
Coeficiente mínimo = 100 / 18 = 5,56%.
(12 - 5,56) × 16
Coef. Amort. = 5,56 + = 18,44%
8
Periodo amortización = 100 / 18,44 = 5,42 años.

Amortización anual (1-5) = 18,44% x 5.000 = 922€
Amortización acumulada (5) = 922 x 5 = 4.610.
Amortización anual (6) = 5.000 – 4.610 = 390€.
126
Supuesto 6 – Amortización de elementos usados

Precio de adquisición usado: 6.000€.
Precio de adquisición originario: 8.000€.
Solución:
Amortización sobre el precio de adquisición usado
Coeficiente Máximo = 2 x 15% = 30%.
Periodo amortización = 100 / 30 = 3,33 años.
Amortización anual (1-3) = 30% x 6.000 = 1.800€.
Amortización anual (4) = 600€.
Amortización sobre el precio de adquisición originario

Coeficiente Máximo = 15%.
Periodo mínimo = 100 / 15 = 6,67 años.
Amortización anual (1-6) = 15% x 8.000 = 1.200€.
Amortización anual (7) = 800€.
Supuesto 7 – Amortización de mejoras con sistema lineal

Elemento principal: 10.000.000€.
Mejora en enero del año 4: 2.000.000€.
Solución:
Amortización del elemento principal
Según el Coeficiente Máximo.
Periodo = 100 / 15 = 6,67 años.
Años Amortización anual Valor neto contable

1 1.500.000 8.500.000
2 1.500.000 7.000.000
3 1.500.000 5.500.000
4 1.500.000 4.000.000
5 1.500.000 2.500.000
6 1.500.000 1.000.000
7 1.000.000 0
Amortización de la mejora
Año 4: 2.000.000 x (1.500.000/5.500.000) = 545.454,55€.
Año 5: 2.000.000 x (1.500.000 / 5.500.000) = 545.454,55€.
Año 6: 2.000.000 x (1.500.000 / 5.500.000) = 545.454,55€
Año 7: 2.000.000 x (1.000.000 / 5.500.000) = 363.636,36€.
127
Supuesto 8 – Amortización de mejoras con sistema degresivo

En julio de 2013 se adquiere por 60.000€ una máquina de manipulado de papel
(Coeficiente Máximo: 12%: Periodo Máximo: 18 años). Se decide amortizar al 7%
según el sistema degresivo de porcentaje constante.
A finales de 2014, se efectúa una mejora por 12.000€.
Solución:
Amortización del elemento principal
100 / 18 = 5,56% < 7% < 12%. El coeficiente está dentro de los límites.
Periodo = 100 / 7 = 14,28 años > 8, f= 2,5.
Porcentaje de amortización = 7% x 2,5 = 17,5%.
Año Base amortiz. Amort. anual Valor pendiente

2013 60.000 5.250 54.750
2014 54.750 9.581,25 45.168,75
2015 45.168,75 7.904,53 37.264,22
2016 37.264,22 6.521,23 30.742,98
2017 30.742,98 5.380,02 25.362,96
Amortización de la mejora
Amortización anual (2017) = 12.000 x (5.380,02 / 45.168,75) = 1.429,31€.
Supuesto 9 – Contratos de leasing

Una sociedad mantiene un contrato de leasing a 4 años sobre un vehículo cuyo
precio de adquisición es de 30.000€, siendo la opción de compra de 4.000€. Las
cuotas a satisfacer son las siguientes:
Concepto Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Carga financiera 1.000 600 400 300
Recuperación del coste 5.000 6.000 7.000 8.000
IVA 1.260 1.386 1.554 1.743
El Coeficiente Máximo es 10% y es el que utiliza la empresa de forma lineal.
128
Solución:
La carga financiera se puede deducir totalmente, no existiendo diferencias entre
gasto contable y gasto fiscal.
Amortización del bien: gasto fiscal sometido a límite.
Gasto contable = 10% x 30.000 = 3.000€.
Amortización fiscal:
Coeficiente amortización anual = 2 x 10% = 20%.
Periodo amortización = 100 / 20 = 5 años.
Amortiz. anual = 20% x 30.000 = 6.000€.
Recuperac.
Gasto Límite Gasto Ajuste Pendiente
Años coste
contable deducción (2) fiscal (3) fiscal deducción (4)
(1)
1 3.000 5.000 6.000 5.000 -2.000 0
2 3.000 6.000 6.000 6.000 -3.000 0
3 3.000 7.000 6.000 6.000 -3.000 1.000
12.000
4 3.000 6.000 6.000 -3.000 6.000
(8.000+4.000)
5 3.000 7.000 6.000 6.000 -3.000 1.000
6 3.000 1.000 1.000 1.000 +2.000
7 3.000 0 +3.000
8 3.000 0 +3.000
9 3.000 0 +3.000
10 3.000 0 +3.000
∑=30.000 ∑=0
El gasto fiscal es la menor de las cantidades (1) ó (2).

Cuantías pendientes de deducción (4) = (1) - (3). Se empiezan a recuperar el
primer año en el que no hay cuota asociada a la recuperación del coste.
Supuesto 10 – Insolvencias de deudores

1. Se dota una provisión para insolvencias por una deuda de 6.000€ que un
cliente tiene con la empresa. La obligación ha vencido hace 18 meses.
Solución: la provisión es gasto deducible.
2. El mismo caso anterior, pero el vencimiento de la deuda se ha producido hace

3 meses.
Solución: la provisión no es gasto deducible al no haber transcurrido desde el
vencimiento de la deuda un plazo de 6 meses. Aj (+) = 6.000€.
3. Se realiza una dotación global de 1.500€ de provisión por insolvencias del 10%
de la cuenta de clientes.
129
Solución: la provisión no es gasto deducible porque no se admiten las

dotaciones globales. Aj (+) = 1.500€.
4. Se realiza una dotación de provisión por insolvencias de 6.500€ por un derecho

de cobro contra la Seguridad Social cuyo plazo de vencimiento finalizó hace
15 meses.
Solución: no es gasto deducible al ser la Seguridad Social una entidad de
derecho público. Aj (+) = 6.500€.
Supuesto 11 – Provisión para riesgos

Una empresa dedicada a la ganadería porcina contrata con una fábrica de piensos
la provisión de piensos para los cerdos por un valor de 5.000€, estableciendo una
cláusula de salvaguarda en el contrato por la cual, si los piensos no consiguen
engordar a los cerdos tres kilos en dos meses, el pienso reducirá su precio a
4.500€.
El engorde final fue de 400 gramos y la sociedad que fábrica los piensos no
parece dispuesta a realizar el descuento esperado. La empresa de ganadería
porcina reclama la reducción de precio por vía judicial y, ya en el ejercicio
siguiente, el Tribunal falla que el precio final sea de 4.800€.
En el ejercicio de celebración del contrato, la fábrica de piensos dota una
provisión para riesgos y gastos por 500€.
Solución:
La dotación por provisión para riesgos es gasto deducible, puesto que se
encuentra en vía judicial.
En el ejercicio siguiente, una vez establecida la indemnización por vía judicial, o
bien se hace un ajuste contable de 300€ de ingresos en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias; o bien se considera un ajuste fiscal positivo por 300€.
Supuesto 12 – Gastos financieros

Determine los ajustes a realizar sobre la información que presenta una sociedad
en relación a los resultados financieros que se encuentran contabilizados en su
cuenta de Pérdidas y Ganancias. El beneficio operativo de la empresa es de
300.000€.
Resultados financieros
 Ingresos financieros: 1.000.000€.
• Dividendos recibidos de empresas: 700.000€. Participación: 3%.
• Intereses de Letras de Tesoro: 150.000€.
• Intereses recibidos por préstamos concedidos a otras empresas: 50.000€.
• Rendimientos de Bonos de distintas empresas: 100.000€.
130
 Gastos financieros: 4.000.000€.

• Dividendos pagados a los accionistas: 600.000€.
• Intereses pagados por préstamos obtenidos de entidades financieras:
2.000.000€.
• Intereses pagados por descuentos de letras: 400.000€.
• Intereses pagados a entidades del grupo por créditos contraídos:
1.000.000€.
Solución:
Ajustes de las cuentas de ingresos y gastos financieros
 La cuenta de ingresos financieros no registra ningún ajuste.
 En la cuenta de gastos financieros se deben efectuar los ajustes siguientes:
• Dividendos pagados a los accionistas: no constituyen un gasto fiscalmente
deducible (LIS art.15.a).
Ajuste (+) = 600.000€.
• Intereses pagados a entidades del grupo por créditos contraídos: no
constituye un gasto fiscalmente deducible (LIS art.15.h).
Ajuste (+) = 1.000.000€.
Límite sobre el gasto financiero neto (LIS art. 16)

Gasto financiero = 2.400.000€ (No incluye gastos no deducibles).
Ingreso financiero = 300.000€ (Sólo incluye la cesión a terceros de capitales
propios; LIS art. 16.1).
Gasto financiero neto = 2.400.000 - 300.000 = 2.100.000€.
Límite mínimo: 1.000.000€.

30% x Beneficio operativo = 30% x 300.000 = 90.000€.
Gasto deducible = 1.000.000€.
Ajuste (+) = 2.100.000 - 1.000.000 = 1.100.000€.
Importe no deducible: traslado a periodos impositivos posteriores.
Supuesto 13 – Valoración de transmisiones: caso general

Una sociedad adquirió en 2014 una máquina por 30.000€. Hasta la fecha ha
amortizado 10.000€. En el ejercicio actual, vende la máquina por 25.000€.
Solución:
Valor transmisión = 25.000€.
Valor neto contable = Valor de adquisición - Amortización acumulada.
Valor neto contable = 30.000 - 10.000 = 20.000€.
Ingreso extraordinario = 25.000 - 20.000 = 5.000€.
131
Supuesto 14 – Valoración de transmisiones: inmuebles

Una sociedad adquirió a principios de 2014 un inmueble por 90.000€, de los
cuales 8.000€ corresponden al suelo. El inmueble se amortiza al 10% anual y en
enero de 2017 se enajena por 120.000€.
Solución:
Precio adquisición - Amort. Acum. = 90.000 - 3 x (10% x 82.000) = 65.400€.
Precio enajenación - (Precio adquis. – Am. Acum.) = 120.000 - 65.400 = 54.600€.
Supuesto 15 – Exención de dividendos procedentes de entidades residentes

“Altair, S.A.”, una sociedad residente en España presenta la información siguiente
al objeto de determinar si es posible aplicar la exención prevista en el artículo
21.1.a) de la LIS.
1. Obtiene 300.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad
residente en la que se participa indirectamente en el 10% del capital social,
cumpliendo el límite temporal de participación.
Solución: los dividendos están exentos al ser la participación en una entidad
residente superior al 5% del capital social y cumplir el límite temporal.
Ajuste (-) = 300.000€.
2. Recibe 400.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad

residente en la que se participa directamente en el 3% desde el ejercicio
anterior.
Solución: los dividendos no están exentos al ser la participación inferior al 5%
del capital social.
No existe ajuste.
3. Percibe 200.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad

residente, en la que se participa directamente en el 15% desde enero a abril de
este ejercicio.
Solución: los dividendos no están exentos al no cumplir el límite temporal de
un año.
No existe ajuste.
4. Ingresa 500.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad

residente, en la que se participa directamente en el 3%, cumpliendo el límite
temporal de participación. El valor de adquisición de la participación es de
30.000.000€.
Solución: los dividendos están exentos, ya que, si bien el porcentaje de
participación es inferior al 5% del capital social, el valor de la participación es
superior a 20 millones de euros y se cumple el límite temporal.
Ajuste (-) = 500.000€.
132
5. Contabiliza ingresos por 100.000€ en concepto de dividendos procedentes de

“Vega, S.A.”, una sociedad residente sobre la que se mantiene una participación
directa del 4,94% de su capital social y en la que se participa de forma
indirecta a través de una tercera sociedad, “Deneb, S.A.”. Así, Altair participa en
Deneb en el 20% de su capital social y Deneb posee el 30% del capital social
de Vega. En todos los casos se cumple el límite temporal de participación.
Solución:
 Participación directa: 4,94%.
 Participación indirecta: 20% x 30% = 6%.
 Participación total: 4,94% + 6% = 10,94%.
 Los dividendos están exentos, al ser la participación total superior al 5% y
cumplir el límite temporal.
 Ajuste (-) = 100.000€.
Supuesto 16 – Exención de dividendos procedentes de entidades no residentes

“Leo, S.A.”, una sociedad residente en España presenta la información siguiente al
objeto de determinar si es posible aplicar la exención prevista en el artículo
21.1.b) de la LIS. En caso de ser posible, aplica la exención y calcula los ajustes
que se han de efectuar. En todos los apartados, se opta por aplicar la exención en
lugar de la deducción por doble imposición internacional.
1. Obtiene 600.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad no
residente en la que se participa directamente en el 7% del capital social,
cumpliendo el límite temporal de participación. La entidad no residente se
encuentra gravada por un Impuesto sobre el beneficio con un tipo nominal del
15% y reside en un país con el que España no tiene convenio de doble
imposición internacional.
Solución: los dividendos están exentos al ser la participación en una entidad no
residente superior al 5% del capital social y cumplir el límite temporal. Los
dividendos están sometidos a tributación por un impuesto análogo al Impuesto
sobre Sociedades con un tipo nominal de al menos el 10%.
Ajuste (-) = 600.000€.
2. Obtiene 75.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad no

cumpliendo el límite temporal de participación. La entidad no residente se
25%, si bien el tipo efectivo es el 8%, y reside en un país con el que España no
tiene convenio de doble imposición internacional.
residente superior al 5% del capital social y cumplir el límite temporal. Los
dividendos están sometidos a tributación por un impuesto análogo al Impuesto
sobre Sociedades con un tipo nominal de al menos el 10%. El tipo impositivo
de referencia establecido por la LIS a efectos de la exención es el tipo de
gravamen nominal y no el efectivo.
Ajuste (-) = 75.000€.
133
3. Recibe 400.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad no

cumpliendo el límite temporal de participación. La entidad no residente tiene
su domicilio fiscal en un país con el que España tiene convenio de doble
imposición y cláusula de intercambio de información.
residente igual al 5% del capital social y cumplir el límite temporal. El requisito
de dividendos sometidos a tributación por un impuesto análogo al Impuesto
sobre Sociedades con un tipo nominal de al menos el 10% se considera
cumplido ya que España mantiene con el país de origen de los dividendos un
convenio de doble imposición internacional con cláusula de intercambio de
información.
Ajuste (-) = 400.000€.
4. Percibe 300.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad no

cumpliendo el límite temporal de participación. El valor de adquisición de la
participación fue de 25.000.000€. La entidad no residente se encuentra
gravada por un Impuesto sobre el beneficio con un tipo nominal del 15% y
reside en un país con el que España no tiene convenio de doble imposición
internacional.
residente inferior al 5% del capital social, cumplir el límite temporal y tener un
valor de adquisición superior a 20.000.000€. Los dividendos están gravados por
un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades con un tipo nominal del
15%, superior al mínimo exigido del 10%.
Ajuste (-) = 300.000€.
5. Ingresa 150.000€ en concepto de dividendos procedentes de una sociedad no

cumpliendo el límite temporal de participación. El valor de adquisición de la
participación fue de 25.000.000€. La entidad no residente reside en un país
con el que España tiene convenio de doble imposición y cláusula de
intercambio de información.
residente inferior al 5% del capital social, cumplir el límite temporal y tener un
valor de adquisición superior a 20.000.000€. Los dividendos proceden de un
país con el que España mantiene un convenio de doble imposición
internacional con cláusula de intercambio de información.
Ajuste (-) = 150.000€.
134
Supuesto 17 – Exención de dividendos procedentes de entidades no residentes

“Porque tú lo vales, S.A.”, una sociedad residente en España contabiliza un ingreso
de 500.000€ en concepto de dividendos procedentes de la sociedad no residente
“Vales un potosí, Co”, en la que se participa directamente en el 7% del capital
social, cumpliendo el límite temporal de participación. La entidad no residente se
15%. La retención en origen asciende a 10.000€.
Se pide establecer la solución más ventajosa para la sociedad: o bien la exención
para evitar la doble imposición de dividendos procedentes de entidades no
residentes en territorio español (LIS art.21.1.b) o bien la deducción para evitar la
doble imposición económica internacional de dividendos (LIS art.32), ya que
ambas son incompatibles.
Solución de exención: los criterios generales establecidos para la exención de los

dividendos se cumplen: porcentaje de participación igual o superior al 5% del
capital social, el límite temporal y el tipo nominal del Impuesto sobre beneficio en
origen.
Ajuste (-) = 500.000€.
Ahorro fiscal de la exención = 25% x 500.000 = 125.000€.
Solución de deducción: la deducción se calcula como la menor de las dos

cantidades siguientes:
 Impuesto satisfecho en el extranjero: 85.000€.
• Impuesto efectivamente pagado por la entidad no residente respecto a los
dividendos: 15% x 500.000 = 75.000€.
• Retención = 10.000€.
• Total impuesto extranjero = 75.000 + 10.000 = 85.000€.
 Impuesto que debería pagar en España por los dividendos obtenidos: 25% x
500.000 = 125.000€.
 Deducción = 85.000€.
Solución: es más favorable la aplicación de la exención, ya que el ahorro fiscal

para la empresa es mayor.
135
Supuesto 18 – Compensación de bases imponibles

Una sociedad ha obtenido en el ejercicio anterior una base imponible negativa
por un importe de 10.000.000€ y en los ejercicios siguientes presenta las cifras
recogidas a continuación
Año 2017 2018 2019 2020 2021

Base imponible previa 5.000.000 4.000.000 1.300.000 900.000 6.000.000
Reducción reserva
0 200.000 100.000 50.000 0
capitalización
Base imponible 5.000.000 3.800.000 1.200.000 850.000 6.000.000
Solución:
Las bases imponibles negativas se pueden compensar con las bases imponibles
positivas de los periodos siguientes con el límite mayor de:
 1.000.000€.
 70% x Base imponible previa a la reducción por reserva de capitalización.
Año 2017 2018 2019 2020 2021

Límites a la 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
compensación: 3.500.000 2.800.000 910.000 630.000 4.200.000
Compensación 3.500.000 2.800.000 1.000.000 850.000 (3) 1.850.000 (4)
Pendiente de
6.500.000 (1) 3.700.000 2.700.000 1.850.000 0
compensación
Base liquidable 1.500.000 (2) 1.000.000 200.000 0 4.150.000
Notas:
1. Pendiente de compensación = 10.000.000 - 3.500.000 = 6.500.000€.
2. Base liquidable = Base Imponible – compensación = 5.000.000 – 3.500.000.
3. Se podrían compensar 1.000.000€ pero, al ser la cuantía de la base imponible
850.000€, la cantidad máxima a compensar es 850.000€.
4. Se compensa toda la cantidad pendiente, puesto que está dentro del límite.
Supuesto 19 – Deducción por doble imposición internacional

Una sociedad residente en España recibe de otra sociedad no residente (residente
en un país con el que no existe convenio de doble imposición) 12.000€ netos en
concepto de royalty. Se ha tributado en el extranjero por un impuesto análogo al
IS al tipo del 38%.
Solución:
Importe íntegro = 12.000 / (1 - 0,38) = 19.354,84€.
Menor de las dos cantidades (LIS art. 31):
 Impuesto satisfecho en el extranjero: 38% x 19.354,84 = 7.354,84€.
 Cuota a pagar en España: 25% x 19.354,84 = 4.838,71€.
136
Supuesto 20 – Pagos fraccionados: modalidad general

El ejercicio económico de la sociedad coincide con el año natural. La declaración
del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2017, se efectúa en
julio de 2018. Las cuotas íntegras del impuesto, una vez deducidas bonificaciones,
deducciones, retenciones e ingresos a cuenta son las siguientes:
Cuota ejercicio 2015: 6.000€.
Cuota ejercicio 2016:120.000€.
Solución:
Abril: 18% x 6.000 = 1.080€.
Octubre: 18% x 120.000 = 21.600€.
Diciembre: 18% x 120.000 = 21.600€.
Supuesto 21 – Pagos fraccionados: modalidad de grandes empresas

Una empresa que en el ejercicio anterior tuvo un importe neto de la cifra de
negocios de15.000.000€ ofrece la siguiente información trimestral:
Base
Trimestre Acumulada Retenciones Acumulado
imponible
I 3.000 3.000 400 400
II 4.000 7.000 650 1.050
III 2.000 9.000 150 1.200
IV, no incluye diciembre 1.500 10.500 100 1.300
Solución:
Porcentaje del pago fraccionado = 5 / 7 x 25% = 17%.
Importe de los pagos fraccionados:
 Abril (3 meses): 17% x 3.000 – 400 = 510 - 400 = 110€.
 Octubre (9 meses): 17% x 9.000 - 1.200 - 110 = 1.530 - 1.310 = 220€.
 Diciembre (11 meses): 17% x 10.500 - 1.300 - 110 - 220 = 1.785 - 1.630 =
155€.
137
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES – SUPUESTOS COMPLETOS
Supuesto completo 1
La empresa “Alcázar, S.A.”, cuyo objeto social es la construcción de viviendas, con
domicilio fiscal y social en Madrid, presenta a 31 de diciembre, los estados
financieros anexos. El importe neto de su cifra de negocios correspondiente al
ejercicio anterior ascendió a 10.600.000€. Al objeto de practicar la liquidación del
Impuesto sobre Sociedades correspondiente a este ejercicio, se facilita la siguiente
información complementaria.
BALANCE
Activo Patrimonio neto y pasivo
Inmovilizado intangible 25.000 Capital social 1.800.000
Amort. Acum. Inm. Intangible (6.000) Reserva legal y estatutaria 120.000
Inmovilizado material 3.100.000 Reserva voluntaria 59.000
Amort. Acum.. Inm. Material (30.000) Resultado del ejercicio 1.291.000
Inversiones financieras a l/p. 80.000 Provisiones a c/p 60.000
Deudores comerciales 30.000 Proveedores 30.000
Administraciones Públicas 18.000
Inversiones financieras a c/p. 12.000
Tesorería 131.000
TOTAL ACTIVO 3.360.000 TOTAL PATR. NETO Y PASIVO 3.360.000
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Importe neto de la cifra de negocios 1.905.000
Gastos de personal (246.500)
Pérdidas y deterioro por operaciones comerciales (60.000)
Tributos (74.000)
Otros gastos de gestión corriente (42.000)
Amortización del inmovilizado (209.500)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 1.273.000
Ingresos financieros 18.000
Gastos financieros (12.000)
RESULTADO FINANCIERO 6.000
Beneficios por enajenación de inmovilizado 12.000
RESULTADO EXTRAORDINARIO 12.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.291.000
138
Información complementaria
1. La cuenta de ingresos financieros recoge entre otros:
1.1 Dividendos de “Pisos para ser feliz, SA”, residente en España, por su
importe íntegro 6.000€. La participación en esta sociedad es del 2% desde
2013.
1.2 Dividendos de “Hogar, dulce hogar, SA”, residente en España, por un
importe neto de retenciones de 4.500€. La participación indirecta en esta
sociedad es del 8% de forma continuada desde 2013.
1.3 Los gastos de depósito de valores ascienden respectivamente a 120€ y 60€
y se encuentran integrados en la cuenta de gastos financieros.
2. Entre los ingresos de explotación se ha contabilizado el 10% de una
subvención de explotación otorgada por la Comunidad de Madrid en este
ejercicio y cuyo importe devengado asciende a 1.800€.
3. En la cuenta de gastos de personal se recogen:
3.1 Sueldos y Seguridad Social del personal, 100.000€.
3.2 Cestas de Navidad de los empleados, 12.000€.
3.3 Retribución a la mujer de un consejero para obtener una adjudicación de
obra, 30.000€.
3.4 Seguro de accidentes, 40.000€.
3.5 Pago de un médico para la revisión anual de los empleados, 20.000€.
3.6 Gasto de comedores, 44.500€.
4. La cuenta de pérdidas y deterioro por operaciones comerciales incluye:
4.1 Dotación de 20.000€ por un derecho de cobro que procede de 2007.
4.2 Dotación de 30.000€ por un impagado en situación de concurso de
acreedores.
4.3 Dotación de 10.000€ por una deuda de 15.000€ de una Entidad Local, el
retraso en el pago es actualmente de 13 meses.
5. Las amortizaciones del inmovilizado incluyen, entre otras:
5.1 Se ha procedido a amortizar un edificio dedicado a oficinas. Su precio de
adquisición ascendió en 2006 a 300.000€; el 20% del mismo corresponde
al suelo. En este ejercicio, se ha dotado la amortización por un importe de
15.000€, que supone el 5% del precio de adquisición incluyendo el suelo.
El coeficiente máximo es del 2% y el período máximo de 100 años.
5.2 En el año 2014, se adquirió una máquina que se ha amortizado por el
método de números dígitos progresivo. El período elegido es de 9 años y el
precio de adquisición de la máquina es de 420.000€. En este ejercicio, se ha
dotado 42.000. El coeficiente máximo es del 12% y el período máximo de
18 años.
5.3 Amortización de una marca adquirida en 2009 por 25.000€ por un periodo
de 20 años. Este ejercicio se ha amortizado por 2.500€.
139
6. En la cuenta de tributos se recogen:

6.1 Tributos locales, 7.000€.
6.2 Intereses de demora de tributos locales, 1.000€.
6.3 Recargo de apremio del Impuesto sobre beneficios, 4.000€.
6.4 Impuesto sobre beneficios, 62.000€.
7. En la rúbrica de otros gastos se integran:
7.1 Gastos de reparación de máquinas, 12.000€.
7.2 Gastos de adquisición de una máquina, 18.000€.
7.3 Gastos de invitaciones por relaciones con clientes, 12.000€.
8. Al inicio del ejercicio, la sociedad vende por 48.000€ un elemento del
inmovilizado material adquirido en el ejercicio 2013 por 60.000€, siendo
amortizable anualmente al 10%. El resultado contable de la operación asciende
a 12.000€ y está recogido en los resultados extraordinarios, no existiendo
reinversión.
9. Los pagos fraccionados efectuados en abril, octubre y diciembre ascienden
respectivamente a 150.000€, 130.000€ y 130.000€.
10. Existen bases imponibles negativas de ejercicios anteriores que ascienden a
1.800€ y 1.200€.
Solución:
Se trata de un contribuyente por obligación personal, con domicilio fiscal en
Madrid (LIS arts. 7 y 8), al que no es de aplicación el régimen de empresas de
reducida dimensión, ya que el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio
anterior supera al establecido al efecto (LIS art. 101).
Para calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se parte del saldo
de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sobre el que hay que efectuar los ajustes
fiscales que procedan (LIS art. 10).
1. Los ingresos financieros han de computarse por su importe íntegro (LIS art.
17.3).
1.1 No procede ajuste.
Retención = 19% x 6.000 = 1.140€.
1.2 Dividendos exentos (LIS art. 21).
Aj. (-) = -4.500€.
1.3 Los gastos financieros están correctamente contabilizados y son deducibles
(se encuentran dentro de los límites; LIS art. 16).
2. Las subvenciones corrientes se han de imputar por su importe íntegro en el

ejercicio del devengo (LIS. art. 11).
10% x 1.800 = 180€.
Aj. (+) = 1.800 – 180 = 1.620€.
140
3. Sólo procede un ajuste respecto al pago a la mujer del consejero. Se trata,

como mínimo, de una liberalidad (LIS art. 15.e).
Aj. (+) = 30.000€.
4. No son deducibles los importes adeudados por entidades de Derecho Público,

excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial respecto a su
existencia o cuantía (LIS art. 13.1).
Aj. (+) = 10.000€.
5. La amortización se efectúa sobre el precio de adquisición, sin incluir valor del

suelo. (LIS art. 12).
La amortización se realiza elemento a elemento desde que el elemento del
inmovilizado material esté en condiciones de entrar en funcionamiento y el
inmovilizado inmaterial esté en condiciones de generar ingresos.
5.1 Amortización fiscal máxima = 2% x (300.000 - 20% x 300.000) = 4.800€.
Aj. (+) = 15.000 - 4.800 = 10.200€.
5.2 Amortización de los números dígitos progresiva.
Suma de dígitos: 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 45.
Cuota por dígito = 420.000 / 45 = 9.333,33€.
Año Dígito Amort. Anual

2014 1 9.333,33
2015 2 18.666,67
2016 3 27.999,99
2017 4 37.333,32
Aj. (+) = 42.000 - 37.333,32 = 4.666,68€.
5.3 Amortización máxima = 25.000 / 20 = 1.250€.

Aj. (+) = 2.500 – 1.250 = 1.250€.
6. Tributos.
6.1 Tributos locales. Deducibles. No existe ajuste.
6.2 Intereses de demora. Deducibles. Tienen la consideración de gasto
financiero (deducible al estar dentro de los límites). No existe ajuste.
6.3 Recargo de apremio. No es gasto deducible (LIS art. 15).
Aj. (+) = 4.000€.
6.4 Las cuotas del IS no son gasto deducible (LIS art. 15).
Aj. (+) = 62.000€.
141
7. Otros gastos de gestión corriente:

7.1 Reparación. Deducibles. No existe ajuste.
7.2 Adquisición de una máquina. No es gasto deducible, es inversión.
Aj. (+) = 18.000€.
7.3 Gastos de invitaciones. Deducibles. No existe ajuste.
8. Transmisión de los elementos del inmovilizado material (LIS art. 17).

Valor neto contable = Valor de adquisición - Amort. Acum.
Valor neto contable = 60.000 – 4 x (10% x 60.000) = 36.000€.
Ingreso fiscal = 48.000 - 36.000 = 12.000€.
No procede ajuste.
Nota: no se amortiza el año de transmisión al venderse al inicio del ejercicio.
9. Minoran la cuota líquida.
10. Reducción de la base imponible (LIS art. 26). Dentro de límites.
Retenciones:
Base de retención = 18.000 – 4.500 = 13.500€.
Retención = 19% x 13.500 = 2.565€.
142
RESULTADO CONTABLE 1.291.000,00

+ Ajustes positivos 141.736,68
Subvención explotación 1.620,00
Gastos de personal 30.000,00
Pérdidas y deterioro por operaciones comerciales 10.000,00
Amortización de inmovilizado material 14.866,68
Amortización de inmovilizado intangible 1.250,00
Tributos 66.000,00
Otros gastos de gestión corriente 18.000,00
- Ajustes negativos -4.500,00
Dividendos exentos -4.500,00
Base imponible previa 1.428.236,68
- Compensación de bases imponibles negativas -3.000,00
Base imponible 1.425.236,68
x Tipo de gravamen 25%
CUOTA ÍNTEGRA 356.309,17
- Deducción doble imposición internacional 0,00
- Bonificaciones 0,00
- Deducciones incentivadoras 0,00
- Retenciones e ingresos a cuenta -2.565,00
- Pagos fraccionados -410.000,00
CUOTA TRIBUTARIA -79.340,83
143
Supuesto completo 2
La empresa “Tita, S.A.”, cuyo objeto social es la fabricación de ascensores, con
domicilio fiscal y social en Madrid, presenta a 31 de diciembre, los estados
financieros anexos. La empresa se constituyó en 2000. El importe neto de su cifra
de negocios correspondiente al ejercicio anterior ascendió a 11.000.000€. Al
objeto de practicar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, se facilita
además la siguiente información complementaria.
BALANCE
Clientes por ventas 350.000 Proveedores 71.000
Deudores comerciales 30.000
Tesorería 697.000

Tributos (138.000)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 791.000
144
1.1 Dividendos íntegros de una sociedad residente en España, 90.000€. El
porcentaje de participación es el 3%.
1.2 Una prima de emisión de acciones por 60.000€, que constituye su importe
íntegro.
1.3 Se recogen los intereses de las cuentas corrientes bancarias, que han sido
contabilizados por su importe neto por un valor que asciende a 30.000€.
1.4 Los gastos de depósito de valores ascienden a 6.000€ y se encuentran
integrados en la cuenta de gastos financieros.
1.5 En la cuenta de gastos financieros se recogen, entre otros, 12.000€
relativos a los intereses de un préstamo concertado con una institución
financiera para hacer frente a determinados pagos relativos a la actividad
económica.
2. La cuenta de tributos recoge 100.000€ por contabilización del IS y otros
38.000€ por un acta de inspección incoada por el Impuesto sobre Sociedades
que se desglosa en los siguientes conceptos:
2.1 Cuota, 30.000€.
2.2 Sanciones, 5.000€.
2.3 Intereses de demora, 3.000€.
3. La empresa ha sido denunciada por un cliente ante los Tribunales de Justicia
por un retraso en la entrega de dos ascensores y exige un pago por
indemnización de 150.000€. La empresa ha dotado la provisión
correspondiente a esa cantidad.
4.1 Se han amortizado 50.000€ correspondientes a una marca que se adquirió
en 2013 por 300.000€, con un periodo de vida útil de 20 años.
4.2 En el año 2014, se adquirió una grúa que ya había sido utilizada
anteriormente. El coste de adquisición de la máquina para la empresa fue
600.000€; el coste originario era de 650.000€. La empresa ha dotado a la
amortización en este ejercicio 90.000€; Coeficiente Máximo 12%; Periodo
Máximo 18 años. Fiscalmente, se utiliza el subsistema del coste de
adquisición usado.
4.3 En julio de 2014, se adquirió una máquina que se ha amortizado por el
método degresivo de porcentaje constante. El período elegido es de 9 años
y el precio de adquisición de la máquina es de 180.000€. En este ejercicio
se han dotado 13.000€ por amortización. Coeficiente Máximo 12%;
Periodo Máximo 18 años.
5. En este ejercicio, se ha vendido una máquina por 410.000€. Hasta la fecha se
ha considerado un gasto contable de 10.000€ en concepto de amortización. El
precio de adquisición fue de 360.000€. Se ha contabilizado un beneficio
extraordinario de 60.000€.
145
6. Los pagos fraccionados se calculan según lo dispuesto en el art. 40.3 de la LIS,

a partir de la siguiente información trimestral.
Base
imponible
I 250.000 250.000 4.000 4.000
II 300.000 550.000 5.000 9.000
III 150.000 700.000 3.000 12.000
IV, no incluye diciembre 200.000 900.000 6.000 18.000
Solución:
17.3).
1.1 No procede ajuste. No existe exención de los dividendos (LIS art. 21).
Retención = 19% x 90.000 = 17.100€.
1.2 No procede ajuste. No están sujetos a retención.
1.3 Rendimiento íntegro = 30.000 / 0,81 = 37.037,04€.
Ajuste (+) = 37.037,04 – 30.000 = 7.037,04€.
1.4 y 1.5 Los gastos financieros están correctamente contabilizados y son
deducibles (se encuentran dentro de los límites; LIS art. 16).
2. Respecto de la cuenta de tributos (LIS art. 15):

2.1 Cuota, no es gasto deducible. Ajuste (+) = 30.000€.
2.2 Sanción, no es gasto deducible. Ajuste (+) = 5.000€.
2.3 Respecto a los intereses de demora no procede ajuste. Se consideran gasto
financiero (deducible al estar dentro de los límites).
Contabilización del IS. Ajuste (+) = 100.000€.
3. Es gasto deducible la provisión para riesgos y gastos de litigios en curso al no

constituir una obligación implícita o tácita (LIS art. 14.3).
No procede ajuste al estar correctamente contabilizada.
4. La amortización se efectúa sobre el precio de adquisición, sin incluir valor del

suelo. LIS art. 12).
La amortización se realiza elemento a elemento desde que el elemento del
inmovilizado material esté en condiciones de entrar en funcionamiento y el
inmovilizado inmaterial esté en condiciones de generar ingresos.
146
4.1 Amortización máxima = 300.000 / 20 = 15.000€.

Aj. (+) = 50.000 - 15.000 = 35.000€.
4.2 Amortización de elementos usados (sobre coste de adquisición usado).
Coeficiente Máximo = 2 x 12% = 24%.
Periodo de amortización = 100/24 = 4,16 años.
Amortización anual = 24% x 600.000 = 144.000€.
No existe ajuste.
4.3 Amortización degresiva de porcentaje constante.
Periodo: 9 años, como 9 > 8, f = 2,5; Coeficiente = 100 / 9 = 11,11%.
Porcentaje de amortización = 11,11% x 2,5 = 27,78%.
Amortización anual = Coef. amortización x Valor pendiente amortizar
Año Base amortiz. Amort. anual Valor pendiente

2014 180.000,00 25.002 (*) 154.998,00
2015 154.998,00 43.058,44 111.939,56
2016 111.939,56 31.096,81 80.842,75
2017 80.842,75 22.458,12 58.384,63
(*)La amortización de 2014 corresponde a medio año.
No existe ajuste.

Valor neto contable = 360.000 – 10.000 = 350.000€.
Ingreso fiscal = 410.000 - 350.000 = 60.000€.
No procede ajuste.
6. Pagos fraccionados.
 Abril (3 meses): 17% x 250.000 – 4.000 = 38.500€.
 Octubre (9 meses): 17% x 700.000 - 12.000 – 38.500 = 68.500€.
 Diciembre (11 meses): 17% x 900.000 - 18.000 - 38.500 - 68.500 = 28.000€.
147

+ Ajustes positivos 177.037,04
Ingresos financieros 7.037,04
Tributos 135.000,00
Amortización de inmovilizado intangible 35.000,00
- Ajustes negativos 0,00
- Compensación de bases imponibles negativas 0,00
CUOTA ÍNTEGRA 297.009,26
- Pagos fraccionados -135.000,00
CUOTA TRIBUTARIA 137.872,22
148
Supuesto completo 3
La empresa “Toallas de Rayas, S.A.”, cuyo objeto social es la fabricación de toallas
de playa, con domicilio fiscal y social en Madrid, presenta a 31 de diciembre, los
estados financieros anexos, siendo su beneficio operativo neto de 4.000.000€. El
importe neto de su cifra de negocios correspondiente al ejercicio anterior
ascendió a 20.000.000€. Al objeto de practicar la liquidación del Impuesto sobre
Sociedades correspondiente a este ejercicio, se facilita la siguiente información
complementaria.
BALANCE
Tesorería 940.000

Tributos (135.000)
Gastos financieros (3.000.000)
RESULTADO FINANCIERO (2.800.000)
149
1.1 Intereses netos de retenciones por valor de 55.991,25€, procedentes de
obligaciones de la empresa residente “Toallas de playa S.A.”.
1.2 Dividendos íntegros percibidos de la empresa “Hamacas de playa, S.A.”
residente en España: 10.000€. La participación directa desde hace 4 años
es del 4% del capital social. Además, desde hace 2 años, se participa de
forma indirecta a través de la empresa “Chancletas bonitas, S.A.”. La
empresa “Toallas de rayas, S.A.” participa en el 3% del capital social de
“Chancletas bonitas” y ésta en el 1% del capital social en “Hamacas de
Playa, S.A.”.
1.3 Dividendos íntegros percibidos de la empresa “Esterillas, S.A.”, residente en
España: 6.000€. En esta empresa se participa de forma indirecta desde
hace 4 años en el 6% de su capital social.
1.4 Dividendos percibidos de la entidad extranjera “El chiringuito, Co”, sobre la
que se mantiene una participación directa del 6% del capital social desde
2013: 4.000€. La entidad participada es residente en un país con el que
España tiene suscrito convenio de doble imposición con cláusula de
intercambio de información. Se opta por la aplicación de la exención en
vez la deducción por doble imposición internacional.
1.5 El resto de ingresos financieros corresponden a rendimientos derivados de
títulos de renta fija sometidos a retención.
2. La cuenta de gastos financieros recoge, entre otros:
2.1 Pago de intereses a entidades bancarias por préstamos relacionados con la
actividad: 10.000€.
2.2 Distribución de dividendos: 300.000€.
2.3. Pago de intereses por un préstamo contraído con una empresa de tintado
de toallas perteneciente al mismo grupo empresarial: 100.000€.
2.4. Pago de intereses por un préstamo contraído con una empresa de hilado
de toallas perteneciente al mismo grupo empresarial: 200.000€. Este gasto
financiero presenta motivos económicamente válidos.
3.1 La empresa contabiliza 15.000€ por la amortización de una máquina
adquirida el 1 de marzo de 2016 por 110.000€, con un valor residual de
10.000€. La amortización se realizado por el método degresivo de
porcentaje constante, siendo el periodo elegido 12,5 años. Coeficiente
Máximo: 10%; Periodo Máximo: 20 años.
3.2 La empresa contabiliza 6.000€ por la amortización de una mejora valorada
en 12.000€ que se realiza en una máquina en enero de 2017. La máquina
se compró en julio de 2015 por 100.000€ y se amortiza linealmente al
10%. Coeficiente Máximo: 12%; Periodo Máximo: 18 años. Sobre la
amortización del elemento principal no hay que efectuar ningún ajuste.
3.3 La sociedad mantiene un contrato de leasing a 5 años sobre una máquina
de rizado de algodón. El precio de adquisición de la máquina es de
150
40.000€, siendo la opción de compra de 5.000€. Contablemente, la

empresa amortiza la máquina linealmente al 5%. La recuperación del
coste, según el contrato de leasing, se produce como sigue:
Año 2015 2016 2017 2018 2019

Recuperación del coste 5.000 6.000 7.000 8.000 9.000
Fiscalmente, sabemos que se cumplen los requisitos para aplicar el régimen

fiscal determinados contratos de arrendamiento financiero (LIS. art.106).
4. En la cuenta de tributos se recogen:
4.1 Impuesto sobre beneficios, 110.000€.
4.2 Intereses de demora por la presentación de declaraciones trimestrales
fuera de plazo, 20.000€.
4.3 Recargos por el retaso en la presentación de declaraciones trimestrales
fuera de plazo, 5.000€.
5. En la cuenta de gastos de personal se recogen:
5.1 Sueldos y Seguridad Social del personal, 90.000€.
5.2 Gastos de la cena de navidad del personal al servicio de la empresa, 4.000€.
6. La empresa adquirió un local el 1 de enero de 2014 por 700.000€,
correspondiendo 100.000€ al valor de adquisición del suelo. El inmueble se
amortiza al 2% (Coeficiente Máximo: 2%; Periodo Máximo: 100 años). El 31 de
diciembre de este ejercicio, el local se enajena por 1.000.000€. La empresa
contabiliza un resultado extraordinario de 300.000€.
7. La empresa acumula 2.000.000€ en bases imponibles negativas pendientes de
compensación de ejercicios anteriores.
8. La empresa realiza los pagos fraccionados según la modalidad del artículo 40.3
de la LIS a partir de la siguiente información:
Base
imponible
I 5.000.000 5.000.000 1.000 1.000
II 3.000.000 8.000.000 500 1.500
III 2.000.000 10.000.000 300 1.800
IV, no incluye diciembre 1.000.000 11.000.000 400 2.200
Solución:
151
17.3).
1.1 Rendimiento íntegro = 55.991,25 / 0,81 = 69.125€.
Retención = 19% x 69.125 = 13.133,75€.
Aj. (+) = 69.125 - 55.991,25 = 13.133,75€.
1.2 Participación directa = 4%.
Participación indirecta = 3% x 1% = 0,03%.
Participación total= 4% + 0,03% = 4,03%.
Al ser la participación inferior al 5% no procede la exención (LIS art.21.1).
1.3 Dividendos exentos, puesto que participa en más del 5% y cumple el
periodo mínimo de tenencia (LIS art.21.1).
Retención: no existe al estar exentos.
Aj. (-) = 6.000€.
1.4 Dividendos exentos, puesto que la participación es superior al 5%, cumple
el periodo mínimo de tenencia y la entidad participada reside en un país
con el que España tiene suscrito convenio de doble imposición e
intercambio de información (LIS art.21.1).
Retención: no existe al estar exentos.
Aj. (-) = 4.000€.
2. Gastos financieros.
2.1 Gasto deducible.
No procede ajuste.
2.2 La retribución de fondos propios (reparto de dividendos) constituye un
gasto no deducible (LIS art.15).
Aj. (+) = 300.000€.
2.3 No es gasto deducible. Los gastos financieros derivados de deudas con
entidades del grupo no son deducibles, salvo que se acredite la existencia
de motivos económicos válidos (LIS art.15.h).
Aj. (+) = 100.000€.
2.4 Es gasto deducible al acreditarse la existencia de motivos económicos
válidos (LIS art.15.h).
No procede ajuste.
152
Ajuste por gasto financiero neto (LIS art. 16):

Gasto financiero deducible: 3.000.000 - 300.000 - 100.000 = 2.600.000€.
Ingreso financiero: 200.000 + 13.133,75 - 10.000 - 6.000 - 4.000 =
193.133,75€.
Gasto financiero neto = 2.600.000 - 193.133,75 = 2.406.866,25€.
Límite: mayor entre 1.000.000€ ó 30% x 4.000.000 = 1.200.000€
Gasto financiero neto deducible = 1.200.000€
Ajuste (+) = 2.406.866,25 - 1.200.000 = 1.206.866,25€.
El resto podrá ser objeto de compensación en ejercicios siguientes.
3. Amortizaciones.
3.1 Amortización degresiva de porcentaje constante (LIS art.12.1b).
Base de amortización = 110.000 - 10.000 = 100.000€.
Periodo: 12,5 años; f = 2,5.
Coeficiente = 100 / 12,5 = 8%.
Porcentaje de amortización = 8% x 2,5 = 20% durante 12,5 años.
Año Base amortiz. Amort. anual Amort. Acum. Valor pendiente

2016 100.000,00 16.666,67 16.666,67 83.333,33
2017 83.333,33 16.666,67 33.333,34 66.666,66
Nota: en 2016, se amortizan 10 de 12 meses.
No procede ajuste al ser el gasto fiscal mayor que el gasto contable (LIS
art.11.3).
3.2 Amortización de la mejora (RIS art. 3.4).

Amortización del elemento principal:
Años Amort. anual Amort. Acum. Valor pendiente

2015 5.000 5.000 95.000
2016 10.000 15.000 85.000
2017 10.000 25.000 75.000
Nota: en 2015, se amortiza medio año.
Amortización de la mejora:
Amortización anual 2016 = 12.000 x 10.000 / 85.000 = 1.263,15€.
Ajuste (+) = 6.000 - 1.263,15 = 4.736,85€.
3.3 Amortización de bienes en leasing (LIS art. 106).

Carga financiera:
La carga financiera constituye gasto deducible.
153
Coste recuperación:
Amortización contable = 5% x 40.000 = 2.000€

Amortización fiscal = 2 x 5% x 40.000 = 10% x 40.000 = 4.000€.
Amort. Recup. Límite Gasto Ajuste

Años Pendiente
Contable Coste deducible fiscal fiscal
2015 2.000 5.000 4.000 4.000 Aj (-) 2.000 1.000
2016 2.000 6.000 4.000 4.000 Aj (-) 2.000 2.000
2017 2.000 7.000 4.000 4.000 Aj (-) 2.000 3.000
4. Tributos.
4.1 Las cuotas del IS no son gasto deducible (LIS art. 15).
Aj. (+) = 110.000€.
4.2 Intereses de demora. Deducibles. Tienen la consideración de gasto
financiero (deducible al estar dentro de los límites). No existe ajuste.
4.3 Recargos. No es gasto deducible (LIS art. 15).
Aj. (+) = 5.000€.
5. Gasto de personal. Gastos deducibles. No procede ningún ajuste.

Valor de transmisión = 1.000.000€.
Valor neto contable = 700.000 – 4 x [2% x (700.000 – 100.000)] = 652.000€.
Ingreso fiscal = 1.000.000 - 652.000 = 348.000€.
Aj. (+) = 348.000 - 300.000 = 48.000€.
7. Compensación de bases imponibles negativas (LIS art. 26)

Bases negativas pendientes de compensación = 2.000.000€.
Límite máximo de la compensación:
 1.000.000€.
 70% x Base imponible previa = 70% x 11.775.736,85 = 8.243.015,80€.
Compensación = 2.000.000€.
154
8. Pagos fraccionados (LIS art. 40).

 Abril (3 meses): 17% x 5.000.000 – 1.000 = 849.000€.
 Octubre (9 meses): 17% x 10.00.000 - 1.800 – 849.000 = 849.200€.
 Diciembre (11 meses): 17% x 11.000.000 - 2.200 – 849.000 - 849.200 =
169.600€.
Retenciones:
Base de retención = 200.000 + 13.133,75 – 6.000 – 4.000 = 203.133,75€.
Retención = 19% x 203.133,75 = 38.595,41€.

+ Ajustes positivos 1.787.736,85
Intereses de obligaciones 13.133,75
Reparto de dividendos 300.000,00
Intereses con empresas del grupo 100.000,00
Gastos financieros netos 1.206.866,25
Amortización de inmovilizado material 4.736,85
Tributos 115.000,00
Beneficios extraordinarios 48.000,00
- Ajustes negativos -12.000,00
Dividendos exentos. Esterillas, S.A. -6.000,00
Dividendos exentos. El chiringuito Co -4.000,00
Amortización de inmovilizado material -2.000,00
- Compensación de bases imponibles negativas -2.000.000,00
CUOTA ÍNTEGRA 2.443.934,21
CUOTA LÍQUIDA 2.443.934,21
- Pagos fraccionados -1.867.800,00
CUOTA TRIBUTARIA 537.538,80
155
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - PRÁCTICAS
Práctica 1 – Amortizaciones
1. Hace 3 ejercicios una empresa adquirió un edificio por 300.000€,
correspondiendo 20.000€ al suelo. Coeficiente Máximo: 3%; Periodo Máximo:
68 años.
Determine la amortización máxima y mínima según el método lineal.
2. Una máquina es utilizada en dos turnos de trabajo y por su naturaleza no debe
ser utilizada en más de un turno de trabajo. El precio de adquisición asciende a
30.000€. Coeficiente Máximo: 10%; Periodo Máximo: 20 años.
Determine el plan de amortización fiscal.
3. Una empresa de transporte de mercancías adquiere un tractor industrial de
segunda mano por 150.000€. El coste originario del mismo para la primera
empresa adquirente ascendió a 300.000€. Coeficiente Máximo: 18%; Periodo
Máximo: 12 años.
Determine las amortizaciones a efectuar por los dos subsistemas de
amortización de elementos usados.
4. Un elemento del inmovilizado material fue adquirido por 400.000€.
Determine las amortizaciones procedentes por el método de los números
dígitos, creciente y decreciente, y porcentaje constante, tomando como
período elegido de 5 años.
5. Determine la amortización de una mejora que se produce en el año 3 por un
valor de 6.000€. El elemento principal tiene una base de amortización de
30.000€, se adquirió hace 2 años y se está amortizando según el método lineal
al 10%.
Práctica 2 – Provisiones por insolvencia de deudores

1. Se dota una provisión por insolvencias, por 1.000€, por un derecho de cobro
que ha vencido hace 3 meses.
cuyo vencimiento se ha producido hace 15 meses, pero la deuda se ha
renegociado.
cuyo vencimiento se ha producido hace 15 meses. La empresa deudora forma
parte del mismo grupo empresarial.
156
Práctica 3 – Liquidación del Impuesto sobre Sociedades

La empresa “Siempre Bella, S.A.”, cuyo objeto social es la explotación de locales de
peluquería, tiene domicilio fiscal y social en Madrid, se constituyó en 2005 y
presenta a 31 de diciembre, los estados financieros anexos. El importe neto de su
cifra de negocios correspondiente al ejercicio anterior ascendió a 10.200.000€. Al
objeto de practicar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente
a este ejercicio, facilita además la información complementaria siguiente.
BALANCE
Inmovilizado intangible 3.300.000 Capital social 1.500.000
Tesorería 697.000

Gastos de personal (provisiones) (24.000)
Tributos (138.000)
Pérdidas por enajenación de inmovilizado (140.000)
RESULTADO EXTRAORDINARIO (140.000)
157
1. Las cuentas de operaciones financieras recogen entre otros los siguientes
conceptos:
1.1 Rendimientos derivados de la participación en el capital social de una
empresa residente en España, 100.000€ contabilizados por su importe
íntegro. La participación es del 10% desde julio de hace 2 años.
1.2 Intereses de una cuenta corriente que han sido contabilizados por su
importe neto, por un valor que asciende a 12.000€.
1.3 El rendimiento de una imposición a plazo fijo con vencimiento a tres años
que ha sido contabilizada por su importe bruto y asciende a 24.000€.
1.4 El resto de ingresos financieros son rendimientos de renta fija cometidos a
retención.
1.5 En la cuenta de gastos financieros, se incluyen: gastos de administración y
depósito de valores que ascienden a 3.000€; gastos bancarios por
descuento de letras por 12.000€; y descuentos efectuados sobre ventas por
pronto pago por 30.000€.
2. La cuenta de gastos de personal recoge 100.000€ que corresponden a gastos
de formación de personal y 36.000€ de ayuda para comidas a través de la
fórmula de ticket-restaurante.
3. La cuenta de tributos recoge 60.000€ por contabilización del IS y otros 6.000€
por intereses de aplazamiento en el pago del tributo.
4. En la cuenta de otros gastos de gestión corrientes, por trabajos, suministros y
servicios exteriores se han contabilizado las siguientes partidas:
4.1 Pago a un abogado por un dictamen, 16.000€.
4.2 Gasolina del coche de la empresa, 8.000€.
4.3 Gastos de invitación a clientes, normales en el desarrollo de la actividad
comercial de la empresa, 75.000€.
5. Al final del ejercicio, la empresa despide a un trabajador. El importe de la
indemnización correspondiente aún no ha sido determinado, pero se ha dotado
una provisión por responsabilidades por un importe de 24.000€.
6. En relación a las amortizaciones del inmovilizado, se incluyen entre otras:
6.1 Se amortizan 15.000€ de una patente que se adquirió por 400.000€ en
2014, con un periodo de vida útil de 15 años.
6.2 En 2015, se compran de segunda mano 20 sillones de peluquería. El coste
de adquisición total para la empresa ha sido de 45.000€; el coste originario
fue 60.000€. La empresa ha dotado a la amortización en este ejercicio
16.000€. Coeficiente Máximo: 10%; Periodo Máximo: 20 años.
6.3 El 1 de octubre de 2017 se adquiere por 10.000€ una máquina de lavado
que se amortiza por el método de números dígitos degresivos. El período
elegido es 7 años. Se dotan como gastos de amortización 30.000€.
Coeficiente Máximo: 15%; Período Máximo: 14 años.
7. En este ejercicio, se vende un aparato de masaje por 410.000€ que fue
adquirido por 560.000€. Hasta la fecha, se han considerado 10.000€ como
gastos deducibles por amortizaciones del aparato. Se ha contabilizado una
pérdida por la venta de 140.000€.
8. Las bases imponibles asociadas a los 3, 9 y 11 primeros meses ascienden
respectivamente a 5.000.000€, 10.000.000€ y 10.330.000€; mientras que las
retenciones acumuladas ascienden a 1.000€, 1.280€ y 1.561€.
158
Impuesto sobre el Valor
Añadido
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - ESQUEMAS
 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA).
 Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, Reglamento (RIVA).
 Funcionamiento básico:
• IVA a ingresar o devolver = IVA repercutido - IVA soportado deducible.
• IVA repercutido = Ventas Sujetas x tipo.
• IVA soportado deducible = IVA soportado x Prorrata.
• Tipos impositivos (LIVA art.90 ss.): general 21%; reducidos: 10%, 4%.
Operaciones con derecho a deducción

Prorrata = × 100
Operaciones sujetas
 Naturaleza
• Impuesto indirecto que recae sobre el consumo.
• Grava:
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios
y profesionales.
- Adquisiciones intracomunitaria de bienes.
- Importaciones de bienes.
 Ámbito espacial (LIVA art. 3)

• Territorio español, hasta el límite marítimo de 12 millas náuticas.
• Excepto Canarias, Ceuta y Melilla.
Hecho imponible
1. Entrega de bienes y prestación de servicios (LIVA art.4)

Efectuadas profesionales o empresarios, a título oneroso, con carácter habitual
u ocasional.
• Incompatibilidad con ITP (Transmisiones Patrimoniales Onerosas) excepto:
- Entrega y arrendamientos de inmuebles y derechos reales de goce o
disfrute sobre inmuebles exentos de IVA, excepto renuncia a la exención
de IVA.
- Transmisión de valores de sociedades cuyo patrimonio esté integrado
principalmente por inmuebles.
161
• Concepto de empresario o profesional (LIVA art. 5)

- Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o
profesionales (excepto totalidad de operaciones gratuitas).
- Las sociedades mercantiles.
- Quienes realicen entregas de bienes o prestación de servicios con el fin de
obtener ingresos continuados en el tiempo.
- Quienes efectúen urbanización de terrenos, promoción, construcción o
rehabilitación de edificios destinados a la venta, adjudicación o cesión.
- Quienes realicen a título ocasional determinadas entregas de medios de
transporte nuevos exentas del impuesto (empresario limitado a esta
actividad).
• Operaciones no sujetas (LIVA art. 7)

- Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional.
- Entrega gratuita de muestras de mercancías de promoción.
- Prestación de servicios gratuitos con fines de promoción.
- Entregas sin contraprestación de objetos de publicidad.
- Servicios de personas físicas en régimen de dependencia.
- Servicios prestados por los socios a las cooperativas.
- Autoconsumo, si no se tiene derecho a deducir el IVA soportado del
mismo.
- Entregas de bienes y prestación de servicios de entes públicos sin
contraprestación pecuniaria (excepciones).
- Concesiones y autorizaciones administrativas (excepciones).
- Servicios gratuitos de carácter obligatorio.
- Operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para ordenación
y aprovechamiento de las aguas.
- Entregas de dinero como pago o contraprestación.
• Entrega de bienes (LIVA art. 8)

Trasmisión de la disposición sobre bienes corporales (gas, calor, frío, energía
eléctrica y demás modalidades de energía).
Son entregas de bienes:
- Ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de edificaciones
(según art. 6 LIVA) cuando coste materiales aportados por empresario >
40% Base Imponible.
- Aportaciones no dinerarias por sujetos pasivos a cualquier entidad.
- Transmisiones de bienes en virtud de resolución administrativa o judicial,
incluso expropiación forzosa.
- Cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva
de dominio o condición suspensiva.
- Cesiones de bienes en virtud de contrato de arrendamiento-venta.
- Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en
nombre propio.
- Suministro de productos informáticos normalizados.
- Transmisión de valores que correspondan a la propiedad, uso o disfrute de
un inmueble o parte del mismo bajo determinados supuestos.
162
Operaciones asimiladas a la entrega de bienes:

- Autoconsumo.
- Transferencia de un bien de la empresa a un Estado Miembro para
afectarlo a las necesidades de la empresa en dicho país.
• Prestación de servicios (LIVA art. 11)

Toda operación sujeta que no sea entrega, adquisición intracomunitaria o
importación de bienes.
En particular:
- Ejercicio independiente de la profesión, arte u oficio.
- Arrendamiento de bienes, industrias, negocios y empresas.
- Cesiones de uso o disfrute de bienes.
- Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, marcas y demás
derechos de la propiedad industrial y comercial.
- Obligaciones de hacer y no hacer en contratos de agencia o venta en
exclusiva.
- Ejecuciones de obra distintas de entregas de bienes.
- Traspaso de locales de negocio.
- Transportes.
- Hostelería.
- Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
- Préstamos y créditos en dinero.
- Uso de instalaciones deportivas o recreativas.
- Explotación de ferias o exposiciones.
- Mediación, agencia y comisión por cuenta ajena.
- Suministro de productos informáticos específicos.
Operaciones asimiladas a la prestación de servicios: autoconsumo.
• Exenciones en operaciones interiores (LIVA art. 20)

- Prestación del servicio postal universal.
- Prestación de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria realizadas
por entidades de Derecho público o por entidades privadas en régimen de
precios autorizados.
- Asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios.
- Entregas de sangre, plasma sanguíneo, tejidos y otros elementos del
cuerpo humano efectuadas para fines médicos o de investigación.
- Prestaciones de servicios realizadas por estomatólogos, odontólogos,
mecánicos dentistas y protésicos dentales.
- Servicios prestados directamente a sus miembros por uniones o
agrupaciones, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan una
actividad exenta o no sujeta a IVA que no origine el derecho a la
deducción (condiciones).
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios de la Seguridad Social
(directamente o a través de sus entidades gestoras o colaboradoras).
- Prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de
Derecho Público o entidades privadas de carácter social.
163
- La educación y la enseñanza realizada por Entidades de derecho público o

entidades privadas autorizadas.
- Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias
incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles del sistema
educativo.
- Cesiones de personal realizadas por entidades religiosas para el desarrollo
de determinadas actividades.
- Prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias efectuadas
directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente
reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean de
naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica,
siempre que no perciban de los beneficiarios contraprestación alguna
distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
- Servicios prestados por entidades de derecho público, federaciones
deportivas, Comités Olímpico o Paralímpico Español o entidades
deportivas privadas de carácter social a personas físicas que practiquen el
deporte o la educación física.
- Prestaciones de ciertos servicios culturales efectuadas por entidades de
Derecho público o por entidades culturales privadas de carácter social.
- Prestación de servicio de transporte de enfermos o heridos en
ambulancias o vehículos adaptados.
- Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
- Entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en
España por importe no superior a su valor facial.
- Operaciones financieras.
- Loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loterías y
Apuestas del Estado, la ONCE y los organismos autonómicos.
- Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables que sean
indispensables para una explotación agraria y los destinados
exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso
público. Posible renuncia (condiciones).
- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en
que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su
construcción o rehabilitación. Posible renuncia (condiciones).
- Arrendamientos de terrenos y viviendas que se consideren servicios.
- Entregas de bienes utilizados por el transmitente en la realización de
operaciones exentas, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido
el derecho a efectuar la deducción total o parcial del IVA soportado al
realizar la adquisición.
- Entregas de bienes cuya adquisición determinase la exclusión total del
derecho a deducir en favor del transmitente (LIVA arts. 95 y 96).
- Servicios profesionales prestados por artistas plásticos, escritores,
colaboradores de periódicos y revistas, compositores musicales, autores
de obras teatrales y de argumento, adaptación, guión y diálogos de las
obras audiovisuales, traductores y adaptadores.
- Prestaciones de servicios y entregas de bienes realizadas por los partidos
políticos con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un
apoyo financiero.
164
• Exenciones en exportaciones y operaciones asimiladas (LIVA arts. 21 y 22).

• Exenciones en entregas intracomunitarias de bienes (LIVA art. 25).
2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes (LIVA arts. 13 a 16)

Adquisiciones de bienes procedentes de territorio comunitario:
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes a título oneroso por empresarios
y profesionales que no actúen como tales cuando el transmitente sea un
empresario o profesional.
• Adquisiciones onerosas intracomunitarias de medios de transporte nuevos
realizada por cualquier persona que no sea empresario o profesional, o
realizadas por sujetos pasivos acogidos al régimen especial de agricultura,
ganadería y pesca; o que no den derecho a la deducción total o parcial del
impuesto; o por personas jurídicas que no actúen como profesionales o
empresarios.
Operaciones asimiladas (LIVA art. 16).
• Adquisiciones intracomunitarias no sujetas (LIVA art. 14)

- Sujetos pasivos acogidos al régimen especial agricultura, ganadería y
pesca.
- Sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no den
derecho a la deducción total o parcial del impuesto.
- Personas jurídicas que no actúen como profesionales o empresarios.
• Adquisiciones intracomunitarias exentas (LIVA art. 26)

- Análogas a operaciones interiores exentas e importaciones exentas.
- Operaciones triangulares.
- Las efectuadas por empresarios o profesionales no establecidos en el
ámbito de aplicación del IVA.
3. Importaciones de bienes (LIVA art. 18)

Concepto de importación:
• Entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las condiciones
previstas en los arts. 9 y 10 del Tratado Constitutivo de la CEE o de bienes
comprendidos en el ámbito de aplicación del Tratado Constitutivo de la
CECA que no estén en libre práctica.
• Entrada en el país de un bien distinto de los anteriores procedente de un
territorio tercero.
Operaciones asimiladas (LIVA art. 19).
• Importaciones exentas (LIVA arts. 27-67)

- Análogas a operaciones interiores exentas (LIVA art.27).
- Otras.
165
Lugar de realización del Hecho imponible

Ver LIVA arts. 68 a 74.
Devengo
 Entrega bienes, prest. servicios y adq. intracomunitaria - Reglas generales
• Entrega de bienes: momento de puesta a disposición del cliente.
• Prestación de servicios: cuando se presten, ejecuten o efectúen.
 Entrega bienes, prest. servicios y adq. intracomunitaria - Reglas especiales
• Anticipos: momento del cobro total o parcial. No se aplica en las
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Suministros: momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción.
• Otras (LIVA art. 75).
 Importaciones de bienes
• Devengo de los derechos de importación o abandono del régimen de
depósito aduanero.
Base imponible (LIVA art. 78)

 Entrega bienes, prestación servicios y adq. Intracomunitarias de bienes
Importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas.
• Se incluye en particular:
- Comisiones, transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas.
- Subvenciones directamente vinculadas al precio.
- Tributos y gravámenes sobre operaciones sujetas, excepto IVA e Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
- Percepciones retenidas (señales de entrega).
- Importe de envases y embalajes cargados al destinatario.
- Deudas asumidas por el destinatario de la entrega.
• No se incluyen:
- Indemnizaciones percibidas que no supongan contraprestación o
compensación de las operaciones sujetas al impuesto.
- Descuentos y bonificaciones previos o simultáneos a la operación.
- Suplidos o cantidades pagadas por cuenta y nombre del cliente y
mandato expreso.
- Subvenciones no vinculadas al precio.
• Reglas especiales (LIVA art. 79).
• Reducciones de la base imponible (LIVA art. 80):
- Envases y embalajes susceptibles de reutilización devueltos.
- Descuentos y bonificaciones posteriores a la operación.
- Operaciones resueltas y alteraciones de precios por resolución firme,
judicial o administrativa o usos comerciales.
- Cuotas repercutidas incobradas de clientes con auto de declaración de
concurso posterior al devengo del IVA.
- Cuotas repercutidas total o parcialmente incobrables (1 año desde
devengo y más condiciones).
166
 Importaciones de bienes (LIVA, art. 83)

La base imponible será el resultado de agregar al valor de aduana, siempre que
no estén incluidos en el mismo, los conceptos siguientes:
• Impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes devengados fuera del
territorio de aplicación del impuesto, los devengados con motivo de la
importación, a excepción del IVA.
• Gastos accesorios como comisiones, embalajes, transporte y seguros hasta el
primer destino de los bienes en el territorio de la Comunidad:
Reglas especiales (LIVA art.83.Dos).
Tipos de gravamen
 General: 21%.
 Reducido: 10% (LIVA art. 91.Uno).
 Superreducido: 4% (LIVA art. 91.Dos).
Cuotas tributarias deducibles

 Cuota de IVA Soportado por adquisiciones o importaciones de bienes o
servicios que se afecten directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional (LIVA art. 95).
 Condiciones subjetivas (LIVA art. 93)

• Empresarios o profesionales.
• Quienes realicen con carácter ocasional entregas de los medios de
transporte nuevos.
 Exclusión del derecho de deducción (LIVA art. 96)

• Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos con oro o platino.
• Alimentos, bebida y tabaco.
• Espectáculos y servicios de carácter recreativo.
• Bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceros.
 Requisitos formales (LIVA art. 97)

Factura.
Régimen de deducciones – Prorrata general (LIVA art. 105)

 Porcentaje de deducibilidad del IVA Soportado.
167
Entrega bienes y prest. servicios con derecho a deducción

Pr. = × 100
Total entregas de bienes y prestación servicios
Se redondea por exceso.

 Operaciones excluidas de la prorrata general
• Operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera
del territorio de aplicación del IVA.
• Cuotas del IVA que hayan gravado las operaciones realizadas.
• Entregas y exportaciones de bienes de inversión.
• Operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad
empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.
• Operaciones no sujetas.
• Autoconsumo por afectación de existencias como bienes de inversión.
 Prorrata provisional y regularización de la prorrata provisional

• Cada año se aplica provisionalmente la prorrata definitiva del año anterior.
• En la última declaración se calcula la prorrata definitiva del ejercicio.
• La prorrata definitiva se aplica al IVA soportado durante el ejercicio,
regularizando las deducciones practicadas.
Régimen de deducciones – Prorrata especial (LIVA art. 106)

• Opcional para el sujeto pasivo.
• Obligatorio si:
IVA Sop. Deducible Pr. General - IVA Sop. Deducible Pr. Especial
>
10% × IVA Sop. Deducible Pr. Especial
O
IVA Sop. Deducible Pr. General > 1,10 × IVA Sop. Deducible Pr. Especial
 Cálculo del IVA Soportado Deducible con la Prorrata especial

• Las cuotas soportadas por operaciones con derecho a deducción pueden
deducirse en su totalidad.
• Las cuotas soportadas por operaciones sin derecho a deducción no pueden
deducirse.
• Las cuotas soportadas conjuntamente por operaciones que dan derecho a
deducción y operaciones que no dan derecho a deducción se deducen en el
porcentaje de la prorrata general.
168
Régimen de deducciones - Sectores diferenciados (LIVA art. 101)

 Sectores diferenciados de actividad (LIVA art. 9)
Son sectores diferenciados los que cumplen los requisitos siguientes:
• Que las actividades realizadas sean distintas según la CNAE.
• Que los regímenes de deducción sean distintos, para ello la prorrata general
ha de diferir en más de 50 puntos.
 Cálculo del IVA Soportado Deducible con sectores diferenciados

• Cada sector de actividad aplica su propia prorrata.
• En el caso de bienes o servicios utilizados indistintamente en ambos sectores
diferenciados de actividad se utiliza la prorrata general del conjunto de la
empresa.
Regularización de bienes de inversión (LIVA art. 107)

 El IVA soportado en la adquisición de los bienes de inversión debe regularizarse
durante los 4 años siguientes (terrenos o edificaciones: 9 años siguientes) a
aquél en que se adquieran (o entren en funcionamiento si es posterior).
 Requisitos para la regularización:

• Tratarse de un bien de inversión: valor de adquisición > 3.005€ / 1 año.
• Estar periodo de regularización: 4 (o 9) años siguientes.
• Mantener el bien de inversión afecto a la actividad económica.
• Diferencia significativa de prorratas: entre la prorrata del año de adquisición
y la prorrata del ejercicio actual debe existir una diferencia de más de 10
puntos porcentuales.
No se regulariza en caso de pérdida o inutilización del bien de inversión por
causa no imputable al sujeto pasivo.
Cálculo de la regularización:
IVA Soportado × (Prorrata Año Adquisición - Prorrata Año actual)

R=
5 (ó 10)
169
Entrega de bienes de inversión en periodo de regularización (LIVA art. 110)

Procede una regularización única por el resto del período de regularización.
 Transmisiones sujetas y no exentas o con exención con derecho a deducción

(exportaciones y entregas intracomunitarias):
• Prorrata aplicable: 100%.
• Deducción: la menos de las dos cantidades siguientes:
1. Regularización estimada:
IVA Soportado × (Prorrata Año Adquisición - 100%)

R= × Años pendientes
5 (ó 10)
2. Cuota devengada en la entrega (en el caso de las exportaciones y

entregas intracomunitarias; la cuota repercutida que correspondería en
España):
Cuota devengada = Precio de venta × tipo de gravamen
 Transmisiones sujetas exentas sin derecho a deducción:

• Prorrata aplicable: 0%.
• Pago adicional:
IVA Soportado × (Prorrata Año Adquisición - 0%)

R= × Años pendientes
5 (ó 10)
Plazos de presentación (RIVA art. 71)

 Con carácter general: declaraciones-liquidaciones trimestrales.
 Declaraciones-liquidaciones mensuales (entre otros): grandes empresas
(obligatorio) e inscritos en el registro de devoluciones mensuales (régimen
voluntario).
 Plazos:
• Del 1 al 20 de abril, julio y octubre.
• Del 1 al 30 de enero.
170
Resumen de operaciones y efecto sobre el IVA
Derecho a deducir
Operación IVA Devengado
IVA Soportado
Operaciones interiores
- Operaciones no sujetas No No
- Operaciones sujetas no exentas Sí Sí
- Operaciones sujetas exentas No No
Operaciones internacionales
Entregas intracomunitarias de bienes No Sí
Exportaciones de bienes No Sí
Adquisiciones intracomunitarias de bienes Sí Sí
Importaciones de bienes Sí, aduana Sí
171
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO – SUPUESTOS BREVES
Nota: por motivos puramente didácticos, en todos los supuestos se considera

que el tipo de gravamen general es el 21% para todos los años.
Supuesto 1 - Caso general

Una empresa cuyo objeto social es la fabricación de muebles de despacho ha
vendido en el primer trimestre por valor de 900.000€ y ha comprado productos
intermedios por valor de 300.000€.
Tipo aplicable: general.
Determinar el IVA a ingresar o devolver.
Solución:
IVA devengado = 900.000 x 21% = 189.000€.
IVA soportado deducible = 300.000 x 21% = 63.000€.
IVA a ingresar = 189.000 – 63.000 = 126.000€.
Supuesto 2 – Prorrata general

Una empresa tiene un volumen de facturación de 1.900.000€, de los cuales
1.100.000€ corresponden a operaciones sujetas y no exentas, 500.000€ a
operaciones exentas con derecho a deducción, 200.000 a operaciones exentas sin
derecho a deducción y 100.000€ a operaciones no sujetas.
Determinar la prorrata general.
Solución:
1.100.000 + 500.000
Prorrata = ×100=88,88% (89%)
1.800.000
Supuesto 3 – Prorrata general

Un centro dedicado a la enseñanza escolar tiene un volumen de ingresos de
500.000€, de los cuales 100.000€ corresponden a la prestación de servicios de
comedor, 25.000€ proceden de la venta de libros impresos en el propio colegio
por los que se cobra un determinado precio a los alumnos, el resto corresponde a
enseñanza reglada. El IVA soportado durante el ejercicio asciende a 3.000€.
Determinar el IVA a ingresar o a devolver.
Solución:
IVA devengado = 25.000 x 4% = 1.000€.
Prorrata = (25.000 / 500.000) x 100 = 5%.
IVA soportado deducible = 3.000 x 5% = 150€.
IVA a ingresar = 1.000 - 150 = 850€.
172
Nota: La enseñanza escolar constituye una actividad exenta sin derecho a

deducción, al igual que la prestación de servicios de comedor; no así la entrega de
libros a título oneroso que se encuentra gravada al tipo del 4%.
Supuesto 4 – Prorrata provisional

Determinar el IVA a ingresar o devolver de una empresa dedicada al alquiler de
viviendas y locales comerciales presenta los datos siguientes.
Actividad 2015 2016

Alquiler de viviendas 120.000 240.000
Alquiler de locales comerciales 240.000 500.000
Total 360.000 740.000
El IVA soportado en este ejercicio ha sido: Trimestre I 6.000€; Trimestre II 3.000€;

Trimestre III 2.500€; Trimestre IV 4.500€.
Solución:
Las operaciones por alquiler de vivienda son operaciones exentas sin derecho a
deducción.
Prorrata provisional = (240.000 / 360.000) x 100 = 66,66% (67%).

IVA Soportado Deducible:
 Trimestre I = 6.000 x 67% = 4.020€.
 Trimestre II = 3.000 x 67% = 2.010€.
 Trimestre III = 2.500 x 67% = 1.675€.
Deducciones provisionales efectuadas tres primeros trimestres:
4.020 + 2.010 + 1.675 = 7.705€.
Prorrata definitiva = (500.000/740.000) x 100 = 67,56% (68%).

Deducción correcta tres primeros trimestres:
(6.000 + 3.000 + 2.500) x 68% =7.820€.
Diferencia de deducción: (7.705 - 7.820) = 115€ (Deducción adicional).
Trimestre IV = 4.500 x 68% + 115 = 3.060 + 115 = 3.175€ (IVA Sop. Deducible)
IVA soportado deducible en el ejercicio:

a) 16.000 x 68% = 10.880€.
b) 4.020 + 2.010 + 1.675 + 3.175 = 10.880€.
IVA devengado = 500.000 x 0,21 = 105.000€.

IVA a ingresar = 105.000 - 10.880 = 94.120€.
173
Supuesto 5 – Prorrata provisional

Determinar el IVA a ingresar o a devolver de una empresa presenta las
operaciones siguientes.
Ejercicio 2016:
 Operaciones sujetas no exentas: 600.000€.
 Operaciones exentas sin derecho a deducción: 200.000€.
Ejercicio 2017:
Op. Sujetas Op. Sujetas IVA

Trimestre
No exentas Exentas Soportado
I 200.000 25.000 22.000
II 300.000 15.000 33.000
III 400.000 10.000 41.500
IV 100.000 40.000 58.000
TOTAL 1.000.000 90.000 154.500
Solución:
Ejercicio 2016: Prorrata provisional = (600.000 / 800.000) x 100 = 75%.
Ejercicio 2017:
Trimestre I:
IVA devengado = 200.000 x 21% = 42.000€.
IVA a ingresar = 42.000 – 16.500 = 25.500€.
Trimestre II:
IVA devengado = 300.000 x 21% = 63.000€.
IVA a ingresar = 63.000 – 24.750 = 38.250€.
Trimestre III:
IVA devengado = 400.000 x 21% = 84.000€.
IVA a ingresar = 84.000 – 31.125 = 52.875€.
Trimestre IV:
Prorrata Definitiva = (1.000.000 / 1.090.000) x 100 = 92%.
IVA devengado = 100.000 x 21% = 21.000€.
IVA a devolver = 21.000 - 53.360 = 32.360€.
174
Regularización de la prorrata provisional

IVA soportado deducible pr. prov. = 16.500 + 24.750 + 31.125 = 72.375€.
IVA soport. deducible pr. definit. = (22.000 + 33.000 + 41.500) x 92% = 88.780€.
Deducción adicional = 88.780 - 72.375 = 16.405€.
Total IVA soportado deducible = 154.500 x 92% = 142.140€.

IVA devengado = 1.000.000 x 21% = 210.000€.
IVA a ingresar = 210.000 – 142.140 = 67.860€.
Supuesto 6 – Prorrata especial

Determinar el IVA Soportado deducible, aplicando la regla de la prorrata especial
y estableciendo si su utilización es obligatoria, en una empresa que presenta los
siguientes datos:
IVA
Operaciones Importe
Soportado
Operaciones sujetas no exentas 300.000€ 16.000€
Entregas intracomunitarias de bienes 24.000€ 300€
Exportaciones 40.000€ 6.000€
Op. Exentas sin derecho a deducción 60.000€ 5.000€
TOTAL 424.000€ 27.300€
Solución:
IVA soportado deducible con prorrata especial: 22.300€.
 Operaciones sujetas no exentas, 16.000€.
 Entregas intracomunitarias de bienes, 300€.
 Exportaciones, 6.000€.
 Operaciones exentas sin derecho a deducción, 0€.
IVA soportado deducible con prorrata general:

IVA soportado x Prorrata.
300.000 + 24.000 + 40.000
Prorrata = ×100 = 86%
424.000
IVA Soport. Deduc. Pr. General > 1,10 x IVA Soport. Deduc. Pr. Especial.
23.478 < 24.530, la prorrata especial es de aplicación voluntaria.
175
Supuesto 7 – Prorrata especial

Determinar el IVA a ingresar o devolver, aplicando la regla de prorrata especial y
estableciendo si su utilización es obligatoria, de una empresa dedicada al alquiler
de viviendas y locales comerciales que presenta los datos siguientes.
IVA
Operaciones Ingresos
Soportado
Alquiler de viviendas 240.000€ 12.000€
Alquiler de locales comerciales 420.000€ 24.000€
Ambas operaciones 0€ 18.000€
Solución:
IVA soportado deducible prorrata especial:
 Alquiler de viviendas, operación exenta sin derecho a deducción: 0€.
 Alquiler de locales, operación sujeta con derecho a deducción: 24.000€.
 Ambas actividades:
420.000
Prorrata = × 100 = 63,63% (64%)
660.000
18.000 x 64% = 11.520€.
IVA soportado prorrata general = 54.000 x 64% = 34.560€.

IVA soportado deducible prorrata especial = 24.000 + 11.520 = 35.520€.
IVA devengado = 21% x 420.000 = 88.200€.
IVA a ingresar = 88.200 - 35.520 = 52.680€.
34.560 - 35.520 = -960€, no es obligatoria, al no cumplir la condición siguiente:

IVA Soport. Deduc. Pr. General > 1,10 x IVA Soport. Deduc. Pr. Especial.
Supuesto 8 – Sectores diferenciados

Determinar el IVA a ingresar o devolver de una empresa que lleva a cabo dos
actividades de distinto grupo de la CNAE con los resultados siguientes:
 Ingresos por operaciones de ventas sujetas del Grupo 1: 400.000€.
 Ingresos por operaciones de ventas exentas sin derecho a deducción del Grupo
2: 200.000€.
Se ha soportado como IVA asociado al Grupo 1: 12.000€; como IVA asociado al
Grupo 2: 5.000€; y asociado a ambas actividades 3.000€.
Solución:
Son sectores diferenciados:
 Están en distinto grupo de la CNAE.
 Su prorrata difiere en más del 50%, ya que la prorrata del Grupo 1 es 100% y
la prorrata del Grupo 2 es 0%.
176
IVA soportado deducible: 12.000 + 0 + 2.010 = 14.010€.

 Sector diferenciado del Grupo 1: 12.000€.
 Sector diferenciado del Grupo 2: 0€.
 Ambas actividades = 3.000 x Prorrata = 3.000 x (400.000 / 600.000) x 100 =
3.000 x 67% = 2.010€.
IVA devengado = 400.000 x 21% = 84.000€.
IVA a ingresar = 84.000 - 14.010 = 69.990€.
Supuesto 9 – Sectores diferenciados

Determinar el IVA a ingresar o devolver de una empresa que lleva a cabo
actividades de construcción y actividades de carácter inmobiliario con los
siguientes datos.
 Ingresos por construcción, 360.000€.
 Ingresos por actividades de inmobiliaria, 270.000€ (162.000€ por alquiler de
viviendas y 108.000€ por alquiler de locales).
Además, sabemos que:
 En la actividad de construcción, se adquiere una hormigonera por 150.000€.
 En la actividad inmobiliaria, se adquiere una máquina por 30.000€.
 Para su utilización indistinta de ambas actividades, se ha adquirido una
camioneta por 60.000€.
Solución:
Son sectores diferenciados:
 Están en distinto grupo de la CNAE: construcción (452) e inmobiliaria. (702).
 Su prorrata difiere en más de 50 puntos. La prorrata de la actividad de
construcción es del 100% y la prorrata de la actividad inmobiliaria es (108.000
/ 270.000) x 100 = 40%.
IVA soportado deducible: 31.500 + 2.520 + 9.450 = 43.470€.

Por la hormigonera: 150.000 x 21% = 31.500€.
Por la máquina: 30.000 x 21% x 40% = 2.520€.
Por la camioneta:
360.000 + 108.000
Prorrata = × 100 = 74,28% (75%).
360.000 + 270.000
60.000 x 21% x 75% = 9.450€.
IVA devengado: 98.280€.
 Construcción: 360.000 x 21% = 75.600€.
 Inmobiliaria: 108.000 x 21% = 22.680€.
IVA a ingresar = 98.280 – 43.470 = 54.810€.
177
Supuesto 10 – Regularización de bienes de inversión

Determinar el ingreso o deducción complementaria en una empresa que adquiere
una máquina en 2015 por 60.000€, entrando en funcionamiento el mismo
ejercicio y siendo el IVA soportado 12.600€. La prorrata fue del 60%.
En el ejercicio 2016, la prorrata es del 80%.
En el ejercicio 2017, la prorrata ha sido del 40%.
Solución:
Ejercicio 2016 (diferencia de más de 10 puntos en la prorrata).
IVA soportado deducible en año adquisición = 12.600 x 60% = 7.560€.
Año 2016: 12.600 x 80% = 10.080€.
7.560 - 10.080 = -2.520€.
-2.520 / 5 = -504€, deducción complementaria.
Ejercicio 2017 (diferencia de más de 10 puntos en la prorrata).

IVA soportado deducible en año adquisición = 12.600 x 60% = 7.560€.
Año 2017: 12.600 x 40% = 5.040€.
7.560 - 5.040 = 2.520€.
2.520 / 5 = 504€, ingreso complementario.
Supuesto 11 – Entrega de bienes de inversión en periodo de regularización

Determinar el efecto de las siguientes operaciones sobre el IVA en una empresa,
cuyo objeto social es la fabricación de papel y que ha efectuado en el ejercicio
2015 la adquisición de un camión y de una máquina elevadora. En el ejercicio
actual procede a su venta: en el caso del camión en territorio peninsular y en el
caso de la máquina elevadora como entrega intracomunitaria.
Los precios de adquisición y enajenación han sido:
 Camión: compra 240.000€; venta 100.000€.
 Máquina elevadora: compra 360.000€; venta 120.000€.
Las operaciones efectuadas en estos ejercicios han sido:
Op. Sujetas Op. Exentas

Año Total
No exentas Sin der. Deduc.
2015 600.000 300.000 900.000
2016 800.000 100.000 900.000
2017 500.000* 25.000 525.000
* No incluye el precio de venta del camión y máquina elevadora
178
Solución:
Cálculo de prorratas:
 Año 2015: (600.000 / 900.000) x 100 = 67%.
 Año 2016: (800.000 / 900.000) x 100 = 89%.
 Año 2017: (500.000 / 525.000) x 100 = 96%.
Año 2015:
IVA soportado deducible:
 Camión: 240.000 x 21% x 67% = 33.768€.
 Máquina elevadora: 360.000 x 21% x 67% = 50.652€.
Año 2016 - Regularización de bienes de inversión:

Prorrata 2015 = 67%; Prorrata 2016 = 89%. (Diferencia >10 puntos).
Camión:
 Deducción 2015: 33.768€.
 Deducción 2016: 240.000 x 21% x 89% = 44.856€.
 Regularización: (33.768 – 44.856) / 5 = -2.217,60€, deducción adicional.
Máquina elevadora:
 Deducción 2015: 50.652€.
 Deducción 2016: 360.000 x 21% x 89% = 67.284€.
 Regularización: (50.652 – 67.284) / 5 = -3.326,40€, deducción adicional.
Año 2017 - Entrega de bienes de inversión en periodo de regularización:

regularización de una sola vez.
Camión: transmisión sujeta no exenta, prorrata = 100%.
Se deduce la menor de las dos cantidades siguientes:
a) Regularización estimada: 50.400€ x (67% - 100%) x 3 / 5 = -9.979,20€.
b) IVA devengado en la transmisión: 100.000 x 21% = 21.000€.
Se deduce adicionalmente 9.979,20€.
Máquina elevadora: exportación y entregas intracomunitarias, prorrata = 100%.

Se deduce la menor de las dos cantidades siguientes:
a) Regularización estimada: 75.600 x (67% - 100%) x 3 / 5 = -14.968,80€.
b) IVA que se hubiera devengado en España: 120.000 x 21% = 25.200€.
Se deduce adicionalmente 14.968,80€.
179
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO – SUPUESTOS LARGOS
Supuesto largo 1 – IVA

Determine el IVA a ingresar o devolver de cada trimestre a partir de los siguientes
datos y siendo la prorrata del ejercicio anterior del 20%. Además, en el ejercicio
anterior se adquirió un bien de inversión con un precio de adquisición de
10.000€.
Trimestre Trimestre Trimestre

Operaciones Trimestre I Total
II III IV
Ventas no exentas en la Península 120.000 240.000 270.000 125.000 755.000
Ventas a Ceuta y Melilla 60.000 80.000 40.000 105.000 285.000
Ventas a Francia 105.000 90.000 13.000 110.000 318.000
Ventas a EE.UU. 80.000 70.000 15.000 200.000 365.000
Otras ventas exentas 45.000 13.000 12.000 700.000 770.000
Ventas no sujetas en la Península 30.000 40.000 20.000 300.000 390.000
Adquisiciones en la Península 72.000 85.000 42.000 10.000 209.000
Adquisiciones a Francia 40.000 60.000 20.000 10.000 130.000
Solución:
Trimestre I: IVA a ingresar = 33.600 - 4.704 = 28.896€.

IVA devengado: 21% x (120.000 + 40.000) = 25.200 + 8.400 = 33.600€.
IVA soportado deducible: 21% x (72.000 + 40.000) x 20% = 3.024 + 1.680 =
4.704€.
Trimestre II: IVA a ingresar = 63.000 - 6.090 = 56.910€.

IVA devengado: 21% x (240.000 + 60.000) = 50.400 + 12.600 = 63.000€.
6.090€.
Trimestre III: IVA a ingresar = 60.900 - 2.604 = 58.296€.

IVA devengado: 21% x (270.000 + 20.000) = 56.700 + 4.200 = 60.900€.
IVA soportado deducible: 21% x (42.000 + 20.000) x 20% = 1.764 + 840 =
2.604€.
Trimestre IV: IVA a ingresar = 28.350 - 2.940 = 25.410€.

Prorrata definitiva = (1.723.000 / 2.493.000) x 100 = 69,1% (70%).
IVA devengado: 21% x (125.000 + 10.000) = 26.250 + 2.100 = 28.350€
2.940€.
180
Regularización de la prorrata provisional:

 IVA soportado deducible trimestres I, II y III.
 Diferencia de prorratas: 70% - 20% = 50%.
 Regularización: 319.000 x 21% x 50% = 33.495€. Deducción adicional.
Regularización del bien de inversión:

 IVA soportado deducible ejercicio de adquisición = 10.000 x 21% x 20% =
420€.
 IVA soportado deducible ejercicio actual =1 0.000 x 21% x 70% = 1.470€.
 Diferencia de prorratas: superior a 10 puntos.
 Regularización: (420 - 1.470) / 5 = 210€. Deducción adicional.
IVA Trimestre IV = 25.410 – 33.495 – 210 = -8.295€. Declaración a devolver.

Determine el IVA a ingresar o devolver de una empresa cuyo objeto social es la
fabricación de papel que efectúa las operaciones siguientes:
 Venta de papel en territorio peninsular, 420.000€.
 Venta de papel a Canarias, 60.000€.
 Venta de papel a países comunitarios, 90.000€.
 Gastos asociados a la venta de papel en territorio peninsular:
• Sueldos y salarios, 70.000€.
• Seguridad Social, 20.000€.
• Amortizaciones, 15.000€.
• Adquisición de materias primas, 30.000€.
• Suministros y servicios exteriores, 18.000€.
• Gastos financieros, 1.500€.
• Arrendamiento de un almacén, 14.000€.
En el ejercicio anterior, se adquirió una máquina prensadora por 180.000€, siendo

en ese ejercicio la prorrata definitiva del 80%.
181
Solución:
IVA devengado = 420.000 x 21% = 88.200€.
IVA soportado deducible = (30.000 + 18.000 + 14.000) x 21% = 13.020€.
(Prorrata = 100%).
Regularización del bien de inversión:

Prorrata 2016 = 80%. Diferencia >10 puntos.
 IVA soportado deducible (2015) = 180.000 x 21% x 80% = 30.240€.
 IVA soportado deducible (2016) = 180.000 x 21% x 100% = 37.800€.
Deducción complementaria = (30.240 – 37.800) / 5 = -1.512€.
IVA a ingresar = 88.200 - (13.020 + 1.512) = 73.668€.

 Venta de papel en territorio peninsular: 5.000.000€. Este importe no recoge los
gastos asociados y repercutidos al cliente, ni el importe de los descuentos
efectuados en fábrica que se detallan a continuación:
• Transporte, 40.000€.
• Seguros, 30.000€.
• Impuestos especiales de fabricación, 40.000€.
• Envases y embalajes no reutilizables, 25.000€.
• Descuentos y bonificaciones incluidos en las facturas, 15.000€.
 Venta de papel a Francia: 2.500.000€.
 Venta de un camión de transporte por 60.000€. Este camión fue adquirido por
70.000€ en el ejercicio anterior y la prorrata de dicho ejercicio ascendió al
75%.
Los gastos de la empresa correspondientes a este ejercicio son:
 Adquisición de materias primas a Italia, 120.000€.
 Adquisición de materias primas en territorio peninsular, 200.000€.
 Suministros, 80.000€.
 Sueldos y Seguridad Social de los empleados, 700.000€.
 Amortizaciones, 60.000€.
 Primas satisfechas a compañías aseguradoras, 30.000€.
182
Solución:
IVA devengado – Operaciones interiores: 5.180.000 x 21% = 1.087.800€.
Base Imponible: 5.180.000€.
 Venta papel península: 5.000.000€.
 Venta papel Francia: 0€.
 Venta del camión: 60.000€.
 Transporte: 40.000€.
 Seguros: 30.000€.
 Impuestos Especiales: 40.000€.
 Envases: 25.000€.
 Descuentos: -15.000€.
IVA devengado - Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

 Adquisición materias primas a Italia: 120.000 x 21% = 25.200€
IVA devengado = 1.087.800 + 25.200 = 1.113.000€.
IVA soportado deducible: 400.000 x 21% x 100% = 84.000€.

Base imponible del IVA soportado = 120.000 + 200.000 + 80.000 = 400.000€.
 Adquisición materias primas a Italia, 120.000€.
 Adquisición materias primas en la Península, 200.000€.
Prorrata: 100%.
Regularización por entrega del bien de inversión en periodo de regularización

IVA soportado deducible año adquisición = 70.000 x 21% x 75% = 11.025€.
Regularización de una vez.
Se deduce la menor de las dos cantidades:
a) IVA devengado en la entrega: 60.000 x 21% = 12.600€.
b) Cuota estimada: (11.025 – 14.700) x 4 / 5 = -2.940€. Deducción adicional.
IVA a Ingresar = 1.113.000 - (84.000 + 2.940) = 1.026.060€.
183

 Venta de papel en territorio peninsular: 5.000.000€. Este importe no recoge los
gastos asociados y repercutidos al cliente, ni el importe de los descuentos
efectuados en fábrica que se detallan a continuación:
• Transporte, 40.000€.
• Seguros, 30.000€.
• Impuestos especiales de fabricación, 40.000€.
• Envases y embalajes no reutilizables, 25.000€.
• Descuentos y bonificaciones incluidos en las facturas, 15.000€.
 Venta de papel a Francia: 2.500.000€.
 Venta de un camión de transporte por 60.000€. Este camión fue adquirido por
70.000€ en el ejercicio anterior y la prorrata de dicho ejercicio ascendió al
75%.
Los gastos de la empresa correspondientes a este ejercicio son:
 Adquisición de materias primas a Estados Unidos, 120.000€.
 Adquisición de materias primas en territorio peninsular, 200.000€.
 Sueldos y Seguridad Social de los empleados, 700.000€.
 Amortizaciones, 60.000€.
 Primas satisfechas a compañías aseguradoras, 30.000€.
Solución:
IVA devengado – Operaciones interiores: 5.180.000 x 21% = 1.087.800€.
Base Imponible: 5.180.000€.
 Venta papel península: 5.000.000€.
 Venta papel Francia: 0€.
 Venta del camión: 60.000€.
 Seguros: 30.000€.
 Impuestos Especiales: 40.000€.
 Envases: 25.000€.
IVA devengado - Importación de bienes.

 Adquisición materias primas a Estados Unidos: 120.000 x 21% = 25.200€
 IVA a declarar en la aduana. No se incluye en la declaración de IVA.
IVA devengado = 1.087.800 + 0 = 1.087.800€.
184
IVA soportado deducible: 400.000 x 21% x 100% = 84.000€.

Base imponible del IVA soportado = 120.000 + 200.000 + 80.000 = 400.000€.
 Adquisición materias primas a Estados Unidos, 120.000€.
 Adquisición materias primas en la Península, 200.000€.
Prorrata: 100%.
Regularización por entrega del bien de inversión en periodo de regularización

IVA soportado deducible año adquisición = 70.000 x 21% x 75% = 11.025€.
Regularización de una vez.
a) IVA devengado en la entrega: 60.000 x 21% = 12.600€.
b) Cuota estimada: (11.025 – 14.700) x 4 / 5 = -2.940€. Deducción adicional.
IVA a Ingresar = 1.087.800 - (84.000 + 2.940) = 1.000.860€.

fabricación de juguetes que realiza las operaciones siguientes:
 Venta de juguetes en territorio peninsular, 20.000.000€. Este importe no
recoge los gastos repercutidos al cliente ni los descuentos efectuados referidos
a continuación:
• Transportes, 100.000€.
• Seguros, 200.000€.
• Embalajes no reutilizables, 240.000€.
• Descuentos efectuados simultáneamente a la compra, 50.000€.
• Comisiones, 6.000€.
 Ventas de juguetes a Bélgica, 8.000.000€.
 Venta de un camión usado a una empresa canadiense por 220.000€. El camión
fue adquirido hace 3 años por 360.000€.
 Ventas exentas en territorio peninsular, 12.000.000€.
Por adquisiciones y gastos esta empresa presenta los siguientes conceptos:
 Intereses de préstamos bancarios, 19.000€.
 Gastos de asesoría jurídica, 15.000€.
 Gastos de personal, 3.000.000€.
 Adquisición de materias primas en territorio peninsular, 6.000.000€.
 Adquisición de materias primas a Portugal, 2.000.000€. La empresa portuguesa
percibe además el importe del transporte desde Lisboa a Valencia en la cuantía
de 1.800€.
Además, hace 3 años se adquirió una máquina de costura de peluches por
60.000€. En ese ejercicio, las operaciones efectuadas fueron:
185
 Operaciones sujetas, 25.000.000€.

 Operaciones no sujetas, 10.000.000€.
 Operaciones exentas sin derecho a deducción, 75.000.000€.
Solución:
IVA devengado - Operaciones interiores: 20.496.000 x 21% = 4.304.160€.

Base Imponible = 20.496.000€.
 Venta juguetes península: 20.000.000€.
 Seguros: 200.000€.
 Embalajes: 240.000€.
 Comisiones: 6.000€.
 Venta juguetes Bélgica: entrega intracomunitaria de bienes exenta.
 Venta del camión: exportación de bienes exenta. Es bien de inversión, por lo
que no computa a efectos del cálculo de la prorrata.
 Ventas exentas: exentas.
IVA devengado - Adquisiciones intracomunitarias de bienes

 Adquisición materias primas a Portugal: 2.001.800 x 21% = 420.378€.
Total IVA devengado = 4.304.160 + 420.378 = 4.724.538€.
IVA soportado deducible: 21 x 8.016.800 x 71% = 1.195.304,88€.

Base imponible el IVA soportado = 8.016.800€.
 Gastos de Asesoría Jurídica 15.000€.
 Adquisición materias primas península 6.000.000€.
 Adquisición materias primas Portugal 2.001.800€.
Prorrata= (28.496.000 / 40.496.000) x 100 = 70,36% (71%).
 Op. con derecho a deducción: 20.496.000 + 8.000.000 = 28.496.000€.
 Operaciones sujetas: 20.496.000 + 8.000.000 + 12.000.000 = 40.496.000€.
Regularización de bienes de inversión:

Máquina de costura de peluches:
 Prorrata año adquisición = (25.000.000 / 100.000.000) x 100 = 25%.
 Regularización: 60.000 x 21% x (25% - 71%) / 5 = -1.159,20€. Deduc.
adicional.
186
Camión: entrega de bienes en periodo de regularización.

Regularización única.
a) IVA que devengaría en España= 220.000 x 21% = 46.200€.
b) Cuota estimada: 21% x 360.000 x (25% - 100%) x 2 / 5 = -22.680€. Ded.
adicional.
IVA a Ingresar = 4.724.538 - 1.195.304,88 – 1.159,20 – 22.680 = 3.505.393,92€.
187
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - PRÁCTICAS
Práctica 1 – Funcionamiento del impuesto

Determine el IVA a ingresar o devolver de cada ejercicio de esta empresa, cuyo
objeto social es la fabricación de calzado. Además, la empresa vende por
1.000.000€ un edificio que había adquirido en 2014 por 600.000€.
Operaciones
Operaciones sujetas Total IVA
Año exentas sin
no exentas Ventas Soportado
derecho ded.
2014 900.000€ 300.000€ 1.200.000€ 100.000€
2015 600.000€ 258.000€ 858.000€ 75.000€
2016 500.000€ 500.000€ 1.000.000€ 70.000€
2017 1.700.000€ 300.000€ 2.000.000€ 125.000€
Práctica 2 – Prorrata especial

Determine el IVA a ingresar o devolver, aplicando la regla de la prorrata especial y
determinando si su utilización es obligatoria, para esta empresa que presenta los
datos siguientes.
Operaciones Ventas Compras

En territorio peninsular 4.800.000€ 1.400.000€
Con Canarias 300.000€ 50.000€
Op. exentas sin derecho a deducción 1.000.000€ 100.000€
Entregas intracomunitarias de bienes 1.500.000€ 175.000€
Total 7.600.000€ 1.725.000€
Práctica 3 – Regularización de bienes de inversión

Calcule, si procede, la regularización del IVA soportado en la adquisición de los
siguientes bienes de inversión de una empresa dedicada a la fabricación de
juguetes, indicando si se trata de pagos o deducciones adicionales.
 En 2014, la empresa compra una máquina para moldeado de muñecas por
valor de 10.000€. En 2016, la empresa vende la máquina por 2.000€. Prorrata
definitiva 2013: 72%.
 En 2015, la empresa compra un ordenador por valor de 2.000€. Prorrata
 En 2016, la empresa compra una máquina para pegar el pelo de las muñecas
por 4.000€. Prorrata definitiva 2015: 53%.
 En 2017, la empresa compra una nueva máquina de coser por 8.000€. Prorrata
188
Práctica 4 – Supuesto general

Realice las declaraciones-liquidaciones del IVA de “La Bruja Averías, SA”,
incluyendo las regularizaciones existentes y aclarando si se trata de pagos o
devoluciones, a partir de las siguientes operaciones trimestrales:
Compras Ventas
Trimestre Op. Sujetas No Op. Exentas Sin Der.
Precio
exentas Deducción
I 10.000 20.000 0
II 8.750 20.000 5.000
III 18.750 10.000 15.000
IV 25.000 20.000 10.000
Total 62.500 70.000 30.000
Además, sabemos que durante el ejercicio anterior, la empresa realizó las

siguientes operaciones:
 Operaciones sujetas no exentas: 200.000€.
 Exenciones sin derecho a deducción: 300.000€.
189
de Trabajo
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100 PREGUNTAS SOBRE FISCALIDAD
Constitución Española de 1978 y Ley General Tributaria

Constitución Española de 1978
Pregunta 1. Principio de reserva de Ley
¿Qué implica el principio de reserva de Ley en materia tributaria de la
Constitución?
El principio de reserva de Ley implica que el sistema tributario tiene que estar
regulado por normas con rango de Ley, aprobadas por las Cortes o por las
Asambleas autonómicas. Ahora bien, la propia Ley tributaria puede permitir
expresamente un desarrollo reglamentario de menor rango para la regulación de
aspectos técnicos o muy específicos que exijan mayor concreción o detalle
(CE.art.133 y LGT.art.8).
Pregunta 2. Potestad tributaria
¿Quién tiene la potestad tributaria originaria?
La potestad tributaria para exigir tributos corresponde el Estado. De acuerdo con
la Constitución y la legislación, el Estado deriva parte de la potestad tributaria a
las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales (CE.art.133).
Ley General Tributaria
Pregunta 3. Impuestos y tributos
¿Son sinónimos los términos impuesto y tributo?
No. Los impuestos son un tipo concreto de tributos. Por lo tanto, todos los
impuestos son tributos, pero no todos los tributos son impuestos, ya que hay
otras figuras tributarias (LGT.art.2).
Pregunta 4. Tipos de tributos
¿Qué tipos de tributos existen en España?
Los tributos pueden ser tasas, contribuciones especiales e impuestos. Los dos
primeros corresponden a una noción de contraprestación, mientras que en el
caso de los impuestos no existe una contraprestación directa identificable
(LGT.art.2).
Pregunta 5. Obligación tributaria principal
¿Cuál es la obligación tributaria principal?
El pago de la deuda tributaria (LGT.art.19).
193
Pregunta 6. Obligaciones tributarias

¿Hay otras obligaciones tributarias, además de la obligación tributaria principal?
Sí. Existen obligaciones tributarias materiales y formales. Las obligaciones
materiales incluyen la obligación tributaria principal, las obligaciones accesorias
(intereses de demora y recargos), obligaciones de efectuar pagos a cuenta,
obligaciones entre particulares (por ejemplo, la obligación de repercusión del
algunos impuestos, como el IVA). Las obligaciones formales normalmente se
relacionan con la entrega de documentación en plazo y forma por parte de los
distintos obligados tributarios (LGT.arts.19 a 29bis).
Pregunta 7. Hecho imponible
¿En qué consiste el hecho imponible de un tributo?
El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley reguladora de cada tributo
cuyo cumplimiento genera el nacimiento del tributo. Es decir, si hay hecho
imponible, hay tributo; si no hay hecho imponible, no hay tributo (LGT.art.20).
Pregunta 8. No sujeción a un tributo
¿Qué son los casos de no sujeción?
Son situaciones en los que la Ley delimita expresamente de forma negativa el
hecho imponible. Esto es, son casos en los que no existe hecho imponible
(LGT.art.20).
Pregunta 9. No sujeción y exención
¿Es lo mismo la no sujeción que la exención de un tributo?
No. En los casos de no sujeción no existe hecho imponible. En cambio, en los
casos de exención, sí existe hecho imponible, aunque se relajan (total o
parcialmente) las obligaciones tributarias, principalmente las relacionadas con el
pago de la deuda tributaria (LGT.art.20).
Pregunta 10. Sujeto pasivo y contribuyente
¿Son lo mismo sujeto pasivo y contribuyente?
No. El sujeto pasivo es quien debe satisfacer la obligación tributaria principal.
Existen dos tipos de sujetos pasivos: el contribuyente, que es quien realiza el
hecho imponible; y el sustituto del contribuyente. En el sistema tributario
español la figura del sustituto existe (por ejemplo en varios impuestos locales)
pero es relativamente infrecuente (LGT.art.36).
194
Pregunta 11. Tipos de gravamen y progresividad

¿Qué es el tipo de gravamen y qué relación tienen con la progresividad?
El tipo de gravamen en el porcentaje que se aplica a la base liquidable para
obtener la cuota íntegra. La norma tributaria fija el tipo nominal de gravamen, si
bien, desde un punto de vista económico, es relevante conocer los tipos medio y
marginal. El tipo medio es el resultado de dividir la cuota íntegra entre la base
liquidable; el tipo marginal es el tipo de gravamen que se aplica a la última
unidad que integra la base liquidable. Si el tipo marginal es superior al tipo
medio, se dice que estamos ante un tributo de tipo progresivo (LGT.art.55).
Pregunta 12. Pagos a cuenta
¿Qué son los pagos a cuenta?
Los pagos a cuenta de un tributo son sistemas de anticipo de la recaudación de
un tributo a la vez que facilitan el pago de la deuda tributaria al contribuyente y
proporcionan liquidez a la Administración. Existen tres sistemas de pagos a
cuenta: las retenciones (asociadas a determinadas rentas monetarias), los
ingresos a cuenta (vinculados a ciertas rentas en especie) y los pagos
fraccionados (que se relacionan con el ejercicio de una actividad económica). Los
pagos a cuenta minoran la cuota líquida de un tributo y pueden hacer que la
declaración tenga resultado negativo si se ha anticipado más cantidad de la
correspondiente cuota líquida (LGT.art.58).
195
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Cuestiones generales
Pregunta 13. Comunidades Autónomas
¿El IRPF que se paga en todas las Comunidades Autónoma de Régimen Común es
el mismo?
No. Las Comunidades Autónomas tienen competencias normativas sobre el IRPF
de manera que pueden fijar su propia tarifa autonómica, el mínimo personal y
familiar que se aplica en la parte autonómica del impuesto y pueden aprobar sus
propias deducciones (LIRPF.art.2).
Pregunta 14. Donaciones
Si una persona recibe una donación, ¿debe tributar en el IRPF?
No. Si bien las donaciones son una renta para quien las recibe, no están sujetas
al IRPF, puesto que ya son gravadas por otro impuesto distinto, el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones (LIRPF.art.6.4).
Pregunta 15. Residencia en España
¿Quién es residente en España a efectos del IRPF?
Son residentes en España aquellas personas físicas que permanezcan en nuestro
país durante más de 183 días al año, computando las ausencias esporádicas,
salvo que se acredite la residencia en otro país, así como aquellas cuyo núcleo
principal o base de intereses económicos está en España. Además, salvo prueba
en contra, se presume que son residentes en España aquellos cuyo cónyuge no
separado legalmente e hijos menores de edad dependientes residan
habitualmente en España. Excepcionalmente, y a condición de reciprocidad, no
son residentes los diplomáticos extranjeros y los funcionarios extranjeros de
otros países con cargo en España (LIRPF.arts.9 y 10).
Pregunta 16. Menores de edad
¿Los menores de edad son contribuyentes del impuesto?
Sí. Los menores de edad que obtengan rentas (por ejemplo, del capital) son
contribuyentes del IRPF. Los menores de edad pueden realizar declaración
conjunta con todos los miembros de la unidad familiar a la que pertenecen
(LIRPF.art.82).
196
Pregunta 17. Parejas de hecho

Una pareja de hecho, que no esté casada, ¿puede realizar declaración conjunta?
No, para que una pareja pueda hacer declaración conjunta es imprescindible que
exista vínculo matrimonial (LIRPF.art.82).
Pregunta 18. Premios de loterías
¿Los premios obtenidos en la Lotería tributan en el IRPF?
Sí. Actualmente los premios de las loterías organizadas por la Sociedad Estatal
Loterías y Apuestas del Estado, Cruz Roja Española, ONCE y órganos análogos de
UE, EEE y Comunidades Autónomas tributan en el IRPF a un tipo fijo del 20%,
estando exentos los primeros 2.500€ de premio. (LIRPF.DA.33).
Pregunta 19. Dividendos
¿Existe alguna exención sobre los dividendos recibidos?
No. Desde el 1 de enero de 2015 no existe ninguna exención sobre los dividendos
recibidos. Por lo tanto, los dividendos se integran con otros rendimientos del
capital mobiliario en la base imponible del ahorro. (LIRPF.art.7).
Pregunta 20. Compensación en la base imponible del ahorro
Dentro de la base imponible del ahorro, ¿se pueden compensar los rendimientos
del capital mobiliario y el saldo de las ganancias y pérdidas de patrimonio si
alguno de los dos es negativo?
Sí. Actualmente es posible la compensación entre estas partidas, si bien existe
un límite máximo del 20% del saldo compensable. (LIRPF.art.49 y DA.12).
Pregunta 21. Reducción por aportaciones a planes de pensiones
¿Existe alguna limitación sobre la reducción por aportaciones a planes de
pensiones?
Sí. Sobre el conjunto de aportaciones propias y contribuciones empresariales a
planes de pensiones existe un límite máximo, que se calcula como la menor de
las siguientes cantidades: 8.000€ anuales o el 30% del rendimiento neto del
trabajo y actividades económicas del contribuyente. Adicionalmente, existe una
reducción de hasta 5.000€ anuales por primas de seguros colectivos de
dependencia satisfechos por la empresa imputadas al trabajador. (LIRPF.art.52).
197
Pregunta 22. Deducción por maternidad y deducción por familia numerosa

¿Qué significa que las deducciones por maternidad y por familia numerosa sean
impuestos negativos?
Estas dos deducciones minoran la cuota diferencial del IRPF y presentan como
rasgo excepcional la posibilidad de solicitar a la Administración Tributaria el
abono de la devolución de forma anticipada, con carácter mensual, por una
cantidad de 100€ mensuales (con carácter general) por cada persona que dé
derecho a estas deducciones. Se trata de lo que se conoce como cheque bebé o
cheque familia numerosa. (LIRPF.arts.81 y 81bis).
Pregunta 23. Régimen económico matrimonial
Si un matrimonio tiene establecido el régimen económico matrimonial de
gananciales, efectúa declaración separada de IRPF y uno de ellos percibe
rendimientos del trabajo y el otro no. ¿Es posible que el rendimiento del trabajo
se impute por la mitad en cada declaración?
No, el rendimiento del trabajo sólo se imputa a su perceptor (LIRPF.art.11).
Pregunta 24. Rendimiento íntegro de un sueldo
El sueldo de un contribuyente se incluirá en su declaración de IRPF una vez
descontadas las cotizaciones a la Seguridad Social y las retenciones por IRPF.
No, el sueldo de un contribuyente constituye un rendimiento del trabajo y su
imputación en la declaración del IRPF se efectúa por su importe íntegro
(LIRPF.art.17.1).
Pregunta 25. Tipos de rendimientos íntegros
Los rendimientos del trabajo a imputar en la declaración de IRPF incluyen tanto
retribuciones de carácter dinerario, como retribuciones en especie.
Sí, se han de incluir todas las retribuciones derivadas directa o indirectamente
del trabajo, ya sean dinerarias o en especie (LIRPF.art.17.1).
Pregunta 26. Valoración de una renta en especie
¿Cómo se valora una retribución en especie derivada del trabajo personal del
contribuyente?
Con carácter general: valor de mercado+ ingreso a cuenta. Siempre que el
ingreso a cuenta no haya sido repercutido al contribuyente, esto es, que no se
haya reducido de sus ingresos del trabajo (LIRPF.art.43).
198
Pregunta 27. Gasto en transporte

El gasto en transporte público que realiza habitualmente un trabajador para ir
desde su domicilio al lugar de trabajo es gasto deducible si está justificado
documentalmente.
No, los gastos deducibles del rendimiento del trabajo son exclusivamente los que
establece la norma (LIRPF.art.19).
Pregunta 28. Reducción por rendimientos irregulares
¿Existe la posibilidad de aplicar la reducción asociada a los rendimientos
irregulares a determinados rendimientos cuyo periodo de generación no supere
los dos años?
Sí, es posible, siempre que estos rendimientos tengan la consideración de
irregulares (RIRPF.art.12).
Pregunta 29. Reducción por rendimientos del trabajo
La minoración del rendimiento del trabajo en concepto de otros gastos es única
por declaración, con independencia de los miembros de la unidad familiar que se
integren en una misma declaración rendimientos del trabajo.
Efectivamente, esta minoración por rendimiento del trabajo es única por
declaración (LIRPF.art.19).
Rendimientos del capital inmobiliario
Pregunta 30. Rendimiento íntegro e IVA
El rendimiento íntegro del capital inmobiliario por alquiler de un inmueble,
¿incluye el IVA que grava el alquiler?
No. Los rendimientos del capital inmobiliario incluyen todos los conceptos que se
reciban del inquilino, excluido el IVA o el IGIC en las Islas Canarias (LIRPF.art.22).
Pregunta 31. Gastos financieros
El importe anual satisfecho para amortizar los préstamos de adquisición de un
inmueble alquilado y los intereses de dichos préstamos, ¿es deducible?
Únicamente son deducibles los intereses de los préstamos recibidos para la
adquisición. Además, la suma de los gastos en intereses y en gastos de
reparación y conservación del inmueble tienen como límite máximo el importe
del alquiler percibido. (LIRPF.art.23.1.a.1º).
199
Pregunta 32. Amortización

¿La amortización del inmueble es deducible de los rendimientos del capital
inmobiliario por alquiler de inmuebles?
La amortización del inmueble es gasto deducible y se calcula como el 3% de la
mayor de las dos cantidades siguientes: valor de adquisición o valor catastral,
sin considerar la parte correspondiente al suelo. Además, también es deducible
la amortización de los bienes cedidos conjuntamente con el inmueble
(mobiliario) por un valor del 10%. (LIRPF.art.23.1.b).
Pregunta 33. Rendimiento neto negativo
¿El rendimiento neto del capital inmobiliario puede ser negativo?
Sí. Al rendimiento íntegro se le restan los gastos necesarios para la obtención
del rendimiento y la amortización. Solo el conjunto de los gastos financieros y de
conservación y mantenimiento tienen un límite máximo, no así el resto de gastos
deducibles, por lo que los gastos deducibles pueden ser superiores al rendimiento
íntegro y dar lugar a un rendimiento neto negativo (LIRPF.arts.22 y 23).
Pregunta 34. Reducción por alquiler de vivienda
¿Qué rendimientos netos por alquiler son objeto de reducción del 60%?
Únicamente se reducen en un 60% los rendimientos netos positivos procedentes
del alquiler de inmuebles destinados a vivienda. Si el rendimiento es negativo o
si el inmueble no se destina a vivienda no se aplica la reducción (LIRPF.art.23.2).
Pregunta 35. Rendimiento neto en caso de parentesco
¿Qué sucede si alquilo un inmueble a un familiar?
En el caso de los alquileres entre parientes de hasta tercer grado incluido, el
rendimiento neto final del capital inmobiliario no puede ser inferior al 2% del
valor catastral (1,1% del valor catastral para inmuebles en Municipios que
hayan tenido una revisión catastral que haya entrado en vigor en los últimos 10
años; o 1,1% del valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio en el caso de
que no exista valor catastral) (LIRPF.art.24).
Pregunta 36. Compatibilidad entre rendimientos del capital inmobiliario y rentas
imputadas inmobiliarias
¿Son compatibles los rendimientos del capital inmobiliario y las rentas imputadas
de carácter inmobiliario?
Un mismo inmueble no puede generar rendimientos del capital inmobiliario y
rentas imputadas a un mismo tiempo. Ahora bien, a lo largo del periodo
impositivo, ambas situaciones sí pueden darse, por lo que el inmueble generaría
rendimientos del capital inmobiliario durante el periodo del alquiler y renta
imputada por los días en que permanece desocupado (LIRPF.art.85.1).
200

Pregunta 37. Reducción asociada al periodo de generación
Existe la posibilidad de aplicar la reducción asociada a los rendimientos obtenidos
en un periodo de generación superior a dos años, al rendimiento derivado de una
imposición bancaria con un plazo de tres años.
No, no es posible, ya que, aunque el periodo de generación supere los dos años,
la norma establece que a estos rendimientos no se les aplica esta reducción
(RIRPF.art.21).
Pregunta 38. Deducción gastos de gestión de cartera
¿Los gastos asociados a la gestión de la cartera de un contribuyente son
deducibles de su rendimiento del capital mobiliario?
No, sólo son deducibles de los rendimientos de capital mobiliario de carácter
financiero los gastos de administración y depósito de valores negociables
(LIRPF.art.26).
Pregunta 39. Letras del Tesoro
¿Cómo tributan las Letras del Tesoro en el IRPF?
Los intereses y rendimientos derivados de la transmisión de Letras del Tesoro
tributan como cualquier otro rendimiento del capital mobiliario derivado de la
cesión de capitales propios a un tercero, si bien con el rasgo exclusivo de que no
están sometidas a retención (RIRPF.art.75.3.b).
Pregunta 40. Naturaleza de la transmisión de acciones con cotización en Bolsa
El importe obtenido por la transmisión de acciones con cotización en bolsa no
constituye rendimiento de capital mobiliario, sino variación patrimonial.
En efecto, la transmisión de acciones, con o sin cotización, constituye una
variación patrimonial (LIRPF.art.37.1).
Pregunta 41. Naturaleza de la transmisión de participaciones en fondos de
inversión
La transmisión de participaciones en fondos de inversión, ¿tributa como un
rendimiento del capital mobiliario?
No, la venta de fondos de inversión se considera fiscalmente como una ganancia
o pérdida de patrimonio, no rendimiento del capital mobiliario (LIRPF.art.37.1).
Pregunta 42. Integración de rendimientos negativos de activos financieros de
renta fija
Si la transmisión de 100 bonos de una empresa genera un rendimiento íntegro
negativo de 12.000€, ¿se integra el rendimiento negativo como rendimiento de
capital mobiliario?
201
Si, el rendimiento negativo se integra como rendimiento de capital mobiliario

(LIRPF.art.25).
¿Está este rendimiento íntegro negativo sujeto a la retención de capital
mobiliario?
No, puesto que se trata der un rendimiento íntegro negativo (RIRPF.art.71).
Pregunta 43. Integración de rendimientos negativos de activos financieros de
renta fija
La transmisión de 100 bonos de una empresa, el día 5 de abril del ejercicio a
declarar, genera un rendimiento íntegro negativo de 12.000€. Un mes después se
adquieren 70 bonos de la misma empresa e iguales características; a 31 de
diciembre estos bonos permanecen en la cartera del contribuyente. ¿Se integra el
rendimiento negativo como rendimiento de capital mobiliario?
No, el rendimiento negativo derivado de la transmisión de activos financieros,
cuando el contribuyente haya adquirido activos financieros homogéneos dentro
de los dos meses anteriores o posteriores a la transmisión, se integra a medida
que se transmiten los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente (LIRPF.art.25.2.b).
Rendimientos de las actividades económicas
Pregunta 44. Elementos patrimoniales afectos
¿Qué son los elementos patrimoniales afectos?
Son elementos patrimoniales afectos aquellos que figuran en la contabilidad o
registros oficiales y son necesarios para la obtención de los rendimientos de la
actividad, utilizándose exclusivamente para los fines de dicha actividad. En el
caso de los bienes divisibles, cabe la afectación parcial. Los bienes que se
utilizan simultáneamente para realizar la actividad económica y para
necesidades privadas del contribuyente sólo se consideran afectos si la
utilización privada es accesoria y notoriamente irrelevante, es decir, si se
destinan al uso personal en días u horas inhábiles y sin interrumpir el ejercicio
de la actividad. Por último, nunca se consideran afectas las acciones, ni las
cuentas bancarias, ni los activos financieros representativos de la cesión de
capitales propios a terceros (LIRPF arts.28.3 y 29; RIRPF art.22).
Pregunta 45. Vehículos
¿Se puede considerar un turismo como elemento patrimonial afecto?
Según la normativa vigente, con carácter general, los turismos quedan fuera del
ámbito del patrimonio afecto ante cualquier uso particular por parte del
contribuyente, por irrelevante que sea. Ahora bien, existe una serie de
excepciones, por las que sí gozarían de la consideración de elemento patrimonial
afecto, siempre que el uso particular del contribuyente sea accesorio y
notoriamente irrelevante. Estas excepciones son: los vehículos destinados al
202
transporte remunerado de viajeros (por ejemplo, un taxi), los destinados a la

enseñanza remunerada de conductores o pilotos (el coche de una autoescuela),
los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes
comerciales y los destinados al alquiler (LIRPF art. 29; RIRPF art.22.4).
Pregunta 46. Trabajo de miembros de la familia en la actividad económica
¿Qué sucede si hay un familiar trabajando en la actividad económica?
La normativa del IRPF restringe el carácter deducible de los gastos satisfechos al
cónyuge e hijos menores que convivan con el contribuyente por su trabajo en la
actividad. La retribución que se les pague será deducible exclusivamente cuando
se trate de un trabajo que se realice de forma habitual y continuada y exista
contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
Además, este gasto deducible tiene como límite máximo la retribución que se
pagaría en el mercado atendiendo a la cualificación profesional y trabajo
desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si las retribuciones pagadas al
cónyuge o hijos menores fuesen superiores, el exceso sobre el valor de mercado,
no será gasto deducible para la actividad económica (LIRPF arts.30.2.2ª).
Pregunta 47. Uso de bienes de miembros de la familia en la actividad económica
¿Qué sucede si en el ejercicio de la actividad económica se emplean bienes de
algunos miembros de la familia?
En el caso de la utilización de bienes comunes a los dos cónyuges, el IRPF
considera que el contribuyente utiliza un bien propio para el desarrollo de su
actividad económica, por lo que entiende que no cabría una contraprestación. De
existir esta contraprestación, no sería gasto deducible a la hora de calcular el
rendimiento de la actividad económica.
En el caso de la utilización de bienes privativos del cónyuge o de bienes de los
hijos menores que convivan con el contribuyente, la contraprestación será gasto
deducible de la actividad económica con el importe máximo del valor de
mercado. Si no hubiese contraprestación, se podrá deducir el valor de mercado
que pagaría por la utilización de esos bienes (LIRPF arts.30.2.3ª).
Pregunta 48. Compatibilidad entre modalidades de estimación de la base
imponible
Si un contribuyente tiene más de una actividad económica, ¿pueden tributar en
distintas modalidades de estimación de la base imponible?
No. Todas las actividades económicas del contribuyente deben tributar en el
mismo régimen de estimación de la base imponible. (RIRPF arts. 28.3 y 35).
203
Pregunta 49. Compatibilidad entre regímenes de declaración de IRPF e IVA

¿Existe alguna relación entre la modalidad de declaración de una actividad
económica en IRPF e IVA?
Sí. La renuncia o exclusión del régimen especial simplificado o la renuncia al
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA implican
automáticamente la renuncia al método de estimación objetiva en IRPF para
todas las actividades económicas del contribuyente. (LIRPF art. 31.1.2ª; RIPRF
art.36).
Pregunta 50. Pagos fraccionados
¿Qué son los pagos fraccionados de las actividades económicas del IRPF?
Son un sistema de anticipos o pagos a cuenta del impuesto que afecta
exclusivamente a las actividades económicas. Hay tres modalidades de pagos
fraccionados: para estimación directa, para estimación objetiva y para
actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras sea cual sea su método
de estimación de la base imponible. Los pagos fraccionados son pagos a cuenta,
es decir, minoran la cuota líquida a la hora de calcular la cuota diferencial (LIRPF
art.99; RIPRF arts.109 y ss.).
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Pregunta 51. Retención sobre participaciones en Fondos de Inversión Mobiliaria
Las ganancias de capital derivadas de la transmisión de participaciones en Fondos
de Inversión Mobiliaria están sometidas a retención.
En efecto, aunque con carácter general las ganancias de capital derivadas de la
transmisión de elementos patrimonial no están sometidas a retención, en el caso
de las derivadas de la transmisión o reembolso de participaciones en
instituciones de inversión colectiva las entidades gestoras tienen que practicar
la retención (LIRPF.art.100).
Pregunta 52. Determinación del valor de transmisión en las transmisiones
onerosas
Con carácter general en las transmisiones onerosas para determinar el valor de
transmisión prevalece el precio pactado sobre el valor normal de mercado.
No, el valor de transmisión será el precio pactado siempre que no sea inferior al
normal del mercado (LIRPF.art.35).
Pregunta 53. Imputación de pérdidas patrimoniales en donaciones
En una donación si se produce una pérdida patrimonial, ésta se imputará en la
declaración del IRPF del donante.
No, ya que no se computan como pérdida patrimonial las derivadas de
transmisiones lucrativas intervivos (LIRPF.art.33).
204
Pregunta 54. Consideración del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el

valor de la transmisión
Si un padre efectúa una donación a favor de un hijo, el Impuesto sobre
Donaciones pagado no forma parte del valor de transmisión.
En efecto, porque el sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
es el donatario (perceptor de la donación), no el donante contribuyente del IRPF
(Ley 29/1987.art.5.b).
Pregunta 55. Tratamiento del préstamo pendiente de amortizar en la transmisión
de la vivienda habitual
En caso de una transmisión onerosa de la vivienda habitual, si ésta se adquirió
mediante un préstamo hipotecario y aún queda parte del préstamo pendiente de
amortizar, el préstamo pendiente minora el valor de transmisión para determinar
la ganancia o pérdida de capital.
No, la parte del préstamo pendiente de amortizar sólo se minora del valor de
transmisión para determinar la proporción de la variación patrimonial que se
encuentra exenta por reinversión en vivienda habitual si es que existe
reinversión (RIRPF.art.41).
Pregunta 56. Variaciones patrimoniales de elementos afectos a actividades
económicas
Las ganancias o pérdidas patrimoniales asociadas a la transmisión onerosa de
elementos afectos a las actividades económicas se rigen por la normativa general
de las ganancias y pérdidas patrimoniales y no se incluyen en la parte de la
declaración correspondiente a rendimientos de actividades económicas.
En efecto, las variaciones patrimoniales derivadas de la transmisión onerosa de
elementos afectos a actividades económicas se rigen por la normativa general
de las ganancias y pérdidas patrimoniales (LIRPF.art.33).
205
Impuesto sobre Sociedades

Pregunta 57. Domicilio fiscal
El domicilio fiscal de los contribuyentes residentes en España es su domicilio
social.
El domicilio fiscal será el del domicilio social siempre que en él esté
efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de los
negocios. En otro caso se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o
dirección. (LIS.art.8.2).
Pregunta 58. Base imponible
La determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades según el
método de estimación directa parte del resultado contable.
Efectivamente, la base imponible del impuesto sobre sociedades se calcula
aplicando al resultado contable los ajustes fiscales establecidos en la normativa
(LIS.art.10.3).
Pregunta 59. Criterio de imputación temporal
¿Se pueden imputar los ingresos y gastos en el Impuesto sobre Sociedades,
atendiendo al criterio de caja?
No, salvo las excepciones recogidas en la LIS, el criterio de imputación temporal
del impuesto sobre sociedades es el criterio de devengo (LIS.art.11).
Pregunta 60. Gastos fiscalmente deducibles
Con carácter general, un gasto podrá ser fiscalmente deducible con
independencia de que se haya recogido en la cuenta de pérdidas y ganancias o en
una cuenta de reservas.
No serán fiscalmente deducibles, con carácter general, los gastos que no se
hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una
cuenta de reservas si así lo establece la norma (LIS.art.11.3).
Pregunta 61. Periodo Impositivo
El periodo impositivo del Impuesto sobre Sociedades coincide con el año natural.
No, con carácter general el periodo impositivo coincide con el ejercicio
económico de la entidad y no puede exceder de 12 meses (LIS.art.27).
206
Pregunta 62. Tipo de gravamen

¿Cuál es el tipo de gravamen general del IS?
El tipo general es el 25%, que se reduce al 15% para las empresas de nueva
creación, durante los dos primeros periodos impositivos con base imponible
positiva (LIS.art.29).
Pregunta 63. Deducción por I+D: tratamiento de las subvenciones
Las subvenciones afectas a los proyectos de I+D no forman parte de la base de la
deducción.
Efectivamente, la base de la deducción por actividades de investigación y
desarrollo se minora en el importe de las subvenciones recibidas para el fomento
de dichas actividades e imputables como ingreso en el periodo impositivo
(LIS.art.35).
Pregunta 64. Pagos a cuenta
Si el importe de la cuota líquida del impuesto sobre sociedades es inferior al
importe de los pagos a cuenta por este impuesto. La Administración Tributaria
devolverá al contribuyente el importe de la cuota líquida.
No, la Administración Tributaria devolverá, de oficio, el exceso de los pagos a
cuenta sobre el importe de la cuota líquida (LIS.art.41).
Pregunta 65. Retenciones
¿Existen retenciones en el IS?
Sí, si bien son relativamente pocas las rentas sometidas a retención.
Principalmente, las retenciones del IS afectan a los ingresos financieros no
exentos, a los arrendamientos y a los derechos de explotación de la imagen. El
tipo general de retención es el 19% (LIS.arts.41 y 128).
Pregunta 66. Entidades parcialmente exentas
Las entidades parcialmente exentas ¿podrán considerar gasto deducible a los
gastos relacionados con la actividad exenta?
No, no serán deducibles los gastos imputables exclusivamente a las rentas
exentas (LIS.art.111.2).
Ajustes fiscales
Pregunta 67. Amortización de edificios, mobiliarios y enseres
Los edificios, mobiliarios y enseres no se podrán amortizar ni por el método de
porcentaje constante, ni por el método de suma de dígitos
La Ley establece que los edificios, mobiliarios y enseres no se podrán amortizar
ni por el método de porcentaje constante ni por el método de suma de dígitos
(LIS.art.12).
207
Pregunta 68. Amortización del inmovilizado intangible

La amortización del inmovilizado intangible será siempre atendiendo al periodo
de vida útil.
No, sólo se efectuará en función de la vida útil si ésta se conoce, sino en una
veinteava parte de su importe, esta regla también opera para el fondo de
comercio. (LIS.art.12.2).
Pregunta 69. Amortización de elementos utilizados en más de un turno de trabajo
¿Existe la posibilidad de aplicar a estos elementos una amortización máxima
superior a la que se deriva de la aplicación del coeficiente de amortización
máximo?
Sí, siempre que estos elementos por su naturaleza no deban ser utilizados de
forma continuada (RIS.art.4.2).
Pregunta 70. Cuotas de arrendamiento financiero
En caso de que el arrendador sea una entidad de crédito, el gasto fiscal asociado a
las cuotas de arrendamiento financiero correspondientes a la recuperación del
bien puede ser superior al gasto contable y dar lugar a un ajuste fiscal negativo.
En efecto, el gasto deducible correspondiente a las cuotas de arrendamiento
financiero relativas a la recuperación del coste del bien no está condicionado a
su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. La Ley establece
que los edificios, mobiliarios y enseres no se podrán amortizar ni por el método
de porcentaje constante ni por el método de suma de dígitos (LIS.art.106.7).
Pregunta 71. Pérdidas de valor acciones con cotización en Bolsa
¿Existe la posibilidad de considerar gasto deducible la dotación contable para
compensar la pérdida de valor relativa a la adquisición acciones cotizadas?
No, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos
de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades
(LIS.art.13.2).
Pregunta 72. Distribución de dividendos a los accionistas de la empresa
¿Se puede considerar gasto fiscalmente deducible la distribución de dividendos a
los accionistas de la empresa?
No, ya que la retribución de fondos propios no tiene la consideración de gasto
fiscalmente deducible (LIS.art.15.a).
Pregunta 73. Intereses entre entidades del mismo grupo
Los intereses devengados por deudas contraídas con empresas del mismo grupo
no tienen la consideración de gasto deducible.
208
Los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo no tienen la
consideración de gasto deducible (LIS.art.15.h).
Pregunta 74. Operaciones entre entidades del mismo grupo
¿Pueden dos entidades del mismo grupo no integradas en el régimen de
consolidación fiscal, registrar fiscalmente operaciones vinculadas por un valor
inferior al de mercado?
Las operaciones efectuadas entre entidades vinculadas se valorarán por su valor
normal de mercado (LIS.art.18).
Pregunta 75. Gastos financieros
Los gastos financieros tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible.
La consideración del gasto financiero como gasto deducible se encuentra sujeta
a dos limitaciones. Una de carácter cualitativo ya que es deducible el gasto
financiero neto. La segunda es de carácter cuantitativo, esto es se podrá deducir
el gasto financiero neto con el límite del 30% del beneficio operativo del
ejercicio, en todo caso será deducible el gasto financiero neto por un importe de
un millón de euros. (LIS.art.16).
Pregunta 76. Participaciones en beneficios de entidades residentes
Las participaciones en beneficios de entidades residentes pueden no formar parte
de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades al estar exentas.
En caso de que estas participaciones cumplan con los requisitos establecidos en
la LIS sobre el porcentaje de participación, el valor de adquisición de la
participación y el periodo de tenencia están exentas (LIS.art.21).
Pregunta 77. Retención sobre participaciones en beneficios de entidades
residentes
Las participaciones en beneficios de entidades residentes exentas no están
sometidas a retención.
No se practica retención sobre las participaciones cumplan con los requisitos
establecidos en el artículo 21.1 de la LIS (LIS.art.128).
Pregunta 78. Dividendos de entidades no residentes
¿La exención aplicable a los dividendos obtenidos de entidades no residentes en
territorio español es incompatible con las deducciones para evitar la doble
imposición jurídica o la doble imposición económica internacional?
Estos beneficios fiscales son incompatibles (LIS.art.21.8c).
209
Impuesto sobre el Valor Añadido

Pregunta 79. Sujeto pasivo
¿Una persona física puede ser sujeto pasivo del IVA?
Sí. El IVA grava a todas las personas, físicas o jurídicas, que tienen la
consideración de empresarios o profesionales, entre los que se incluyen los
trabajadores autónomos (LIVA.art.5).
Pregunta 80. Sujeto pasivo con la totalidad de operaciones gratuitas
¿Qué sucede si una entidad realiza todas sus operaciones a título gratuito?
La entidad perdería la condición de empresario o profesional en el IVA, de
manera que no será sujeto pasivo del IVA (LIVA.art.8).
Pregunta 81. Periodo de liquidación
¿Cuál es el periodo de liquidación del IVA?
El periodo de liquidación general del IVA es el trimestre natural. Sin embargo, el
periodo de liquidación es mensual para los empresarios o profesionales con un
volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 €, para quienes tributan en el
régimen especial del grupo de entidades y para los inscritos en el registro de
devolución mensual (RIVA.art.71).
Pregunta 82. Plazo de declaración
¿Cuál es el plazo de declaración de las declaraciones-liquidaciones del IVA?
Las declaraciones-liquidaciones del IVA se deben presentar del 1 al 20 del mes
siguiente al de finalización del periodo de liquidación. Excepcionalmente, el plazo
para la última declaración-liquidación del año se puede efectuar del 1 al 30 de
enero (RIVA.art.71).
Pregunta 83. Territorio de aplicación
¿En qué parte de España se aplica el IVA?
El IVA se aplica en todo el territorio español, incluyendo 12 millas náuticas de
mar territorial, con la salvedad de las Islas Canarias, Ceuta y Melilla (LIVA.art.3).
Pregunta 84. Devengo
¿Cuándo se devenga el IVA?
Con carácter general, en la entrega de bienes y adquisición intracomunitaria de
bienes, el devengo se produce al ponerse el bien en poder de disposición del
comprador y, en el caso de las prestaciones de servicios, cuando éstas se
efectúen. En el caso de la importación de bienes, el devengo del IVA se produce
210
junto con el devengo de los derechos arancelarios. Los anticipos, además,

devengan IVA (LIVA.arts.75, 76 y 77).
Pregunta 85. Repercusión del IVA
¿Es obligatorio repercutir el IVA a los compradores?
Sí, la repercusión del IVA de las entregas de bienes y prestaciones de servicios es
obligatoria por Ley y se debe efectuar al tiempo de entregar y expedir la factura
(LIVA.art.88).
Pregunta 86. Sectores de actividad diferenciados
En una empresa con más de una actividad ¿cuántos sectores de actividad
diferenciados a efectos de la deducibilidad del IVA soportado puede haber?
El máximo es dos, puesto que el diferencial de prorratas debe ser superior a 50
puntos entre sectores diferenciados y la prorrata siempre está comprendida
entre 0 y 100. (LIVA.art.9.1º).
Pregunta 87. Operaciones inmobiliarias
¿La compra-venta de inmuebles está exenta de IVA?
Depende de la operación. Si se trata de la primera entrega del inmueble, la
operación está gravada por el IVA. Si se trata de la entrega de un inmueble de
segunda mano, la operación está exenta y queda gravada por el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En este segundo
caso, si el comprador es un empresario o con derecho a la deducción total o
parcial del IVA soportado al realizar la compra o si su destino previsible es ser
utilizado en la realización de operaciones que originen derecho a la deducción
(LIVA.art.20.Uno.22º y art.20.Dos).
Pregunta 88. Entrega intracomunitaria de bienes y exportación de bienes
¿Cómo tributan las entregas intracomunitarias de bienes y la exportación de
bienes en el IVA?
Se trata de operaciones exentas, por lo que no devengan IVA. Al mismo tiempo,
son operaciones que dan derecho a la deducción del IVA soportado en la regla de
la prorrata (LIVA.arts.21 y 25).
Pregunta 89. Adquisición intracomunitaria de bienes e importación de bienes
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes,
¿tienen el mismo tratamiento en el IVA?
No. Si bien ambas operaciones devengan un IVA que soporta el propio
empresario o profesional que realiza la actividad, su tratamiento es distinto. Con
carácter general, la adquisición intracomunitaria de bienes se trata como las
operaciones interiores, mientras que las importaciones se rigen vinculadas a la
normativa aduanera. Así, de hecho, el IVA de las importaciones no se declara en
211
las declaraciones-liquidaciones ordinarias del IVA, sino de forma separada en la

aduana de forma simultánea a la liquidación de los derechos arancelarios
(RIVA.art.73).
Pregunta 90. Tributos incluidos en la base imponible
Si en una entrega de bienes, se devengan otros tributos además del IVA, ¿se
incluyen en la base imponible del IVA?
Sí, todos los tributos devengados en la operación de compra-venta se incluyen
en la base imponible, con la salvedad del propio IVA y del Impuesto Especial
sobre Determinados Medios de Transporte (LIVA.art.78.Dos.4).
Pregunta 91. Descuentos y base imponible
¿Qué sucede a efectos de IVA si una empresa practica un descuento a un cliente
después de haber emitido la factura?
La base imponible no incluyen los descuentos si éstos son anteriores o
simultáneos a la emisión de la factura. Si el descuento se aplica con
posterioridad, procede modificar la factura y, en consecuencia, la base imponible
del IVA (LIVA.art.80).
Pregunta 92. Factura y tipos de gravamen
Si al efectuar una transacción comercial, se devengan IVA gravados por distintos
tipos de gravamen, ¿qué tipo de gravamen se aplica?
A cada operación se le aplica el tipo de gravamen correspondiente. De hecho, la
factura debe indicar la base imponible correspondiente a cada tipo de gravamen
(Real Decreto 1619/2012.art.6.1.f y g).
Pregunta 93. Deducibilidad del IVA soportado
¿Todo el IVA soportado por un empresario o profesional tiene carácter deducible?
No, para que el IVA soportado por un empresario o profesional sea deducible
(siempre previa factura) tienen que concurrir dos condiciones: deben ser cuotas
soportadas por bienes o servicios que afecten directa y exclusivamente a la
actividad empresarial o profesional y no deben estar excluidos expresamente del
derecho a deducción (cosa que sucede con las joyas alimentos, bebidas, tabaco,
espectáculos o atenciones a cliente, con carácter general) (LIVA.arts.95 y 96).
Prorratas
Pregunta 94. Prorrata general
Si el porcentaje de prorrata de una empresa tiene decimales, ¿cómo se redondea?
La prorrata siempre se redondea al alza, al número entero superior
(LIVA.art.104.Dos).
212
Pregunta 95. Datos para la prorrata general

¿Qué datos se toman para calcular la prorrata general, mensuales, trimestrales,
anuales?
La prorrata siempre se calcula con datos anuales (LIVA.art.104.Dos).
Pregunta 96. Prorrata especial
¿La aplicación de la prorrata especial es voluntaria u obligatoria?
Con carácter general, la aplicación de la prorrata especial es voluntaria. Sin
embargo, dicha modalidad tiene carácter obligatorio cuando el IVA soportado
deducible por aplicación de la prorrata general excede en un 10 % o más del que
resultaría aplicando la prorrata especial (LIVA.art.103).
Pregunta 97. Regularización de la prorrata provisional
¿Siempre hay que practicar la regularización de la prorrata provisional o debe
cumplirse alguna condición?
Sí, no depende de ninguna condición. Obviamente, si los porcentajes de prorrata
provisional y definitivo coinciden la regularización es 0 (LIVA.art.105.Cuatro).
Pregunta 98. Bienes de inversión en el IVA
¿Qué se considera bien de inversión en el IVA?
A efectos del IVA, son bienes de inversión todos los bienes corporales, muebles,
semovientes o inmuebles, destinado a ser utilizados en más de un año como
instrumento o medio de explotación, siempre que su valor de adquisición sea
igual o superior a 3.005,06€. Quedan excluidos los accesorios y piezas de
recambio, las ejecuciones de obra, los envases y embalajes y el vestuario de
trabajo (LIVA.art.108).
Pregunta 99. Regularización anual de bienes de inversión
En el caso de los bienes de inversión que permanecen en el patrimonio
empresarial durante su periodo de regularización, ¿hay que practicar siempre la
regularización?
No, la regularización sólo se practica si la diferencia entre la prorrata aplicada el
año de adquisición y la prorrata del ejercicio en curso supera los 10 puntos.
(LIVA.art.107.Uno).
Pregunta 100. Regularización extraordinaria por transmisión de bienes de
inversión
Si se transmite un bien de inversión durante su periodo de regularización, ¿hay
que practicar siempre la regularización o debe cumplirse alguna condición?
La regularización extraordinaria por transmisión de bienes de inversión es de
aplicación obligatoria en cualquier caso (LIVA.art.110).
213

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Esquemas y casos prácticos

Miguel Angoitia Grijalba

Departamento de Economía y Hacienda Pública

Paloma Tobes Portillo

© UAM Ediciones, 2017

Este libro tiene su origen en el texto anterior de estos autores

Finalmente, conforme a la vocación didáctica del texto, esta

Madrid, abril de 2017

Miguel Angoitia Grijalba

Sistema tributario: esquema introductorio 9

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 13

Impuesto sobre Sociedades 111

Impuesto sobre el Valor Añadido 159

100 Preguntas sobre fiscalidad 191

SISTEMA TRIBUTARIO: ESQUEMA INTRODUCTORIO

Fuentes del ordenamiento tributario

Base imponible y base liquidable

Cuota íntegra y cuota líquida

 Sistemas de pagos a cuenta:

 Formas de extinción de la deuda:

ESQUEMA TRIBUTARIO BÁSICO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - ESQUEMAS

 Residencia habitual en España

 Residencia habitual en una Comunidad Autónoma

 Rentas puestas de manifiesto en la constitución de rentas vitalicias aseguradas

 Reglas para determinar la unidad familiar

ESQUEMA DEL IMPUESTO

1 BASE IMPONIBLE GENERAL (2 + 3)

3 Ganancias netas de capital: origen distinto transmisión de elementos

4 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (5 + 6)

6 Ganancias netas de capital: origen transmisión de elementos patrimoniales

7 BASE LIQUIDABLE GENERAL (1 – 8 – 9.1 – 9.2)

REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

9.1 Reducciones por dependencia y envejecimiento

10 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (4 – Remanente 8 – Remanente 9.2)

11 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (11.1 + 11.2 + 11.3 + 11.4)

12 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL (12.1 + 12.2)

13 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA (13.1 + 13.2)

16 DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA

17 CUOTA LÍQUIDA (14 + 15)

18 OTRAS DEDUCCIONES Y PAGOS A CUENTA

19 CUOTA DIFERENCIAL (17 – 18)

20 DEDUCCIONES POR IMPUESTOS NEGATIVOS

21 RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (19 – 20). A pagar (+) A devolver (-)

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Importe exonerado (€/día) España Extranjero

 Contribuciones o aportac. satisfechas por promotores de Planes de Pensiones y

Reducción por rendimientos íntegros irregulares (excepto prestaciones)

Otros gastos deducibles

Reducciones por rendimientos del trabajo

 Rendimiento neto del trabajo < 11.250€: reducción = 3.700€.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Valor de adquisición - Valor suelo

Rendimiento neto mínimo en caso de parentesco (hasta 3er grado)

RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS

Inmuebles sin imputación de rentas

Inmuebles con imputación de rentas