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MÓDULO
Área: NEGOCIOS
Curso: DERECHO TRIBUTARIO
Módulo: Fiscalización y pago de impuestos
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Curso: DERECHO TRIBUTARIO

Fiscalización
Fiscalizaciónyypago
Índice

pagode
Tabla de contenido

deimpuestos
.............................................................................................................................................................................. 1

impuestos
1. Introducción...................................................................................................................................................... 3
2. Circunstancias modificatorias de la responsabilidad........................................................................................ 3
3. Impugnación de las actuaciones del Servicio de Impuestos Internos. ............................................................. 4
4. El reclamo judicial. ............................................................................................................................................ 5
5. Cierre .............................................................................................................................................................. 10
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Fiscalización
Fiscalizaciónyypago
Mapa de Contenido

pagode
deimpuestos
impuestos
Impugnación de actuaciones
del SII

Reclamos ante el Tribunal

Tributario y Aduanero
Circunstancias modificatorias de
responsabilidad en las
infracciones
Procedimiento
General

Reclamo de
avalúos
Reposición administrativa

Reclamo por
vulneracion de
derechos

Reclamo por
infracciones

Declaracion de
abuso o
simulación

Explica los elementos que forman parte de la penalidad de la

infracción, y la metodología de reclamaciones
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1. Introducción
Una vez que hemos revisado las infracciones más importantes que puede
cometer un contribuyente, corresponde ver cuáles son las circunstancias
modificatorias de responsabilidad de estas, reguladas en el artículo 107
del Código Tributario. Por un lado, podrán actuar como agravantes,
aumentando la pena de la infracción, y por otro, como atenuantes,
disminuyéndola.

Estas circunstancias serán tenidas a la vista por el Servicio de Impuestos

Internos, cuando tenga que fijar la sanción para una infracción, o por el
Tribunal Tributario y Aduanero, cuando exista un reclamo, como veremos
a continuación.

Luego, revisaremos los procedimientos de reclamo de las actuaciones del

Servicio de Impuestos Internos, comenzando por la reposición
administrativa voluntaria, para luego ver los reclamos judiciales.

2. Circunstancias modificatorias de la responsabilidad

Las circunstancias que modifican la responsabilidad infraccional que pueden aplicar tanto el Servicio de
Impuestos Internos como el Tribunal Tributario y Aduanero están explicitadas en el Artículo 107 y son:

1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.

2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.

3º.- El grado de cultura del infractor.

4º.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida.

5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.

6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.

7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.

8º.- Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la
naturaleza de la infracción y sus circunstancias.
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3. Impugnación de las actuaciones del Servicio de

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Impuestos Internos.
Como resultado del proceso de fiscalización, el Servicio, en el ejercicio de sus facultades, puede llegar a
practicar una liquidación (que como vimos, es la manera de determinar diferencias de impuestos), una
resolución, (que puede, por ejemplo, no dar lugar a una devolución solicitada, o a una solicitud de para
acogerse a alguna franquicia, entre infinidad de casos) o un giro, que consiste finalmente en la orden para el
pago de los impuestos.

Los actos reclamables son solamente:

- Las liquidaciones; recordemos que son determinaciones de diferencias de impuestos que se le hacen
al contribuyente.

- Las resoluciones que incidan en el

pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan para calcular su
base imponible; no son reclamables
entonces aquellas resoluciones que
no tienen incidencia impositiva.

- Giros, pero si fueren precedidos de

una liquidación, solamente podrán
reclamarse si no se conforman con
esta, pues en este caso lo que debería
reclamarse es la liquidación;

- Pagos, pero solamente en la medida que no se conformen con el respectivo giro; nuevamente, en este
caso lo que debía reclamarse es el acto primitivo.

Y en todo caso, siempre se debe invocar un interés actual comprometido, y lógicamente este interés debe ser
patrimonial. No necesariamente debe reclamar el contribuyente a quien se le emitió el acto que se cuestiona,
pero debe la persona verse afectada. Por ejemplo, el socio de una empresa puede verse afectado por una
liquidación que se le haga a la sociedad, y reclamar de ella, a pesar de tratarse de personas distintas.

3.1. Etapa previa opcional: La reposición administrativa.

Antes de interponer un reclamo judicial, el contribuyente que se sintiere perjudicado por alguna de estas
actuaciones, puede en primer lugar recurrir al procedimiento voluntario de reposición administrativa regulado
en el artículo 123 bis del Código Tributario; De esta manera, tratará de solucionar el conflicto evitando recurrir
a un Tribunal.
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Esta reposición se interpondrá conforme a las siguientes reglas: (Artículo 123 BIS)

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a. El plazo para presentarla será de treinta días.

b. Se entenderá rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolución que se pronuncia sobre ella
dentro del plazo de noventa días contado desde su presentación.

c. Su presentación de la reposición suspenderá el plazo para la interposición de la reclamación judicial.

Se trata de un procedimiento voluntario, en que el contribuyente, antes de recurrir a la instancia

jurisdiccional, intenta solucionar el conflicto solicitando al Servicio de Impuestos Internos que reconsidere su
decisión. Es posible que el Servicio de Impuestos Internos acoja en parte la pretensión del contribuyente, por
ejemplo, conciliando algunas partidas de una liquidación impugnada, lo que permite entonces reclamar
solamente de las partidas que no fueron conciliadas.

IMPORTANTE: En este procedimiento, al estar regido por la Ley n.° 19,880, de Bases de la Administración del
Estado, los días hábiles son contados de LUNES a VIERNES; en cambio, los plazos en el contexto del reclamo
judicial se cuentan de LUNES a SÁBADO.

4. El reclamo judicial.
4.1 El procedimiento general de reclamaciones
tributarias.

Luego de la reposición voluntaria, ya sea porque no se

interpuso o no se obtuvo buen resultado, el contribuyente
siempre podrá reclamar de los actos ya citados ante el
Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) que corresponda; por
regla general, será el correspondiente a la Unidad del
Servicio de Impuestos Internos que emitió el acto
reclamado.

En el caso de actuaciones emitidas por la Dirección Nacional, será competente el Tribunal del domicilio que
tenía el contribuyente al momento de ser notificado.

Por último, para conocer de los reclamos de infracciones tributarias, y la aplicación de sanciones por tales
infracciones, será competente el Tribunal correspondiente al domicilio del infractor, como lo dispone el artículo
115 del Código Tributario.
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4.2. Requisitos que se deben cumplir en el reclamo.

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4.2.1. Plazo. El reclamo deberá interponerse en el plazo de 90 días hábiles, en este caso contados según la
regla general, es decir, de lunes a sábado. Sin embargo, si dentro de este plazo el contribuyente efectúa el pago
del impuesto que se le cobra, el plazo se aumenta a un año. (En este caso, el plazo se cuenta considerando
igual fecha en ambos años). Se debe recordar que la reposición administrativa no evita que este plazo siga
corriendo con normalidad.

IMPORTANTE

Si se paga el impuesto pasados los 90 días, ya no se produce el aumento de plazo dispuesto.

Este plazo se cuenta desde la notificación del acto reclamado, pues por regla general, ningún acto de la
Administración del estado produce efectos mientras no es notificado. Sin embargo, si no se tiene constancia
de la fecha de la notificación, se contará el plazo desde la fecha de la dictación del acto. Por ello es muy
relevante revisar siempre la fecha en que un acto fue notificado, y guardar la respectiva acta de notificación,
si es que existe.

IMPORTANTE

La nulidad de la notificación de un acto administrativo implica que este no puede producir efecto alguno.

4.2.2. Requisitos formales. Estos se contemplan en el artículo 125 del Código Tributario, y son los
siguientes:

1. Consignar el nombre o razón social, número de RUT, domicilio, profesión u oficio del
reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan.

2. Precisar sus fundamentos.

3. Presentarse acompañada de los documentos en que se funde.

4. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones sometidas a la consideración del Tribunal.

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En caso de que se omitiere alguno de estos requisitos, el TTA dictará una resolución ordenando subsanar las

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omisiones dentro de un plazo de tres días, en el caso de que se cuente con patrocinio de abogado y no menor
a quince días en el caso contrario, bajo el apercibimiento de tener el reclamo por no presentado.

4.3. Tramitación del reclamo. Una vez presentado el reclamo ante el

tribunal, este dará traslado al Servicio de Impuestos Internos por el
término de 20 días para que este pueda contestar; luego de lo cual llamará
a las partes a conciliación, intentando en ese momento que las partes
lleguen a un acuerdo. Si este no se produjere, se pasará a la etapa de
prueba, en la cual el contribuyente deberá desvirtuar las impugnaciones
hechas por el Servicio de Impuestos Internos, teniendo la libertad de
aportar cualquier medio de prueba, pero siendo su propia carga la actividad probatoria, en conformidad a lo
señalado en el artículo 21 del Código Tributario. Luego, habrá otra oportunidad para la conciliación después
de la prueba, y pasados 60 días desde finalizada esta etapa, el Tribunal procederá a dictar sentencia definitiva,
la cual es apelable conforme a las reglas generales ante la Corte de Apelaciones competente.

De producirse la conciliación, esta deberá ser aprobada por el Director Nacional del Servicio.

4.4. Representación en el procedimiento general de reclamaciones. En esta instancia, los

contribuyentes podrán comparecer personalmente solo si la cuantía de lo discutido no excede las 32 UTM; de
excederlas, es obligatorio el patrocinio de abogado; de no cumplirse con este requisito, el reclamo se tendrá
inmediatamente por no presentado para todos los efectos legales.

4.5. Los procedimientos especiales. Además del procedimiento general de reclamaciones, existen
otros específicos para ciertas actuaciones, como veremos a continuación.

4.5.1. El procedimiento para reclamo de avalúos de bienes raíces. Este es aplicable a los avalúos fijados en
una tasación general – por ejemplo, la tasación general de bienes raíces habitacionales del año 2018- y también
para tasaciones individuales; y solamente es posible el reclamo por ciertas causales, todas establecidas en el
artículo 149 del Código Tributario:

a. Determinación errónea de la superficie de los terrenos o

construcciones.

b. Aplicación errónea de las tablas de clasificación respecto del bien

gravado, o de una parte del mismo, así como la superficie de las
diferentes calidades de terreno.

c. Errores de transcripción, de copia o de cálculo.

Como se puede ver, se trata de causales taxativas, no siendo posible

la reclamación por una causal distinta, tales como no estar conforme
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con el avalúo, o que este no se condiga con el valor comercial del inmueble.

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Para la interposición de esta clase de reclamación no se requiere patrocinio de abogado, pudiendo
representarse el afectado, u otra persona en su nombre.

IMPORTANTE
El reclamo que no se funde en alguna de las causales del artículo 149 será desechado de plano.

Plazo para reclamar: Este será de ciento ochenta días siguientes a la fecha de término de exhibición de los
roles de avalúo; y en el caso de las modificaciones individuales de avalúo, este plazo será de noventa días,
aplicándose el mismo procedimiento.

4.5.2. El procedimiento de reclamo por vulneración de derechos. Este procedimiento, novedad desde
el año 2009, permite a un contribuyente que se siente afectado en sus derechos del artículo 8 bis del Código
Tributario, o en los consagrados en los números 21, 22 y 24 de la Constitución Política de la República, por una
acción u omisión del Servicio de Impuestos Internos, interponer este reclamo especial. Para ello, tiene el plazo
de 15 días desde el acto u omisión, y no requiere patrocinio de abogado. Es un procedimiento concentrado, y
por ello, su tramitación es acotada en el tiempo; acogido a tramitación, se le dará al Servicio de Impuestos
Internos un plazo de solamente 10 días para contestar el reclamo, y luego se abrirá un término probatorio por
igual número de días. Si bien el Tribunal deberá dictar el fallo dentro del plazo establecido para el
procedimiento general de reclamaciones – esto es, 60 días – esta clase de procedimiento se trata en forma
prioritaria en la mayoría de los casos.

LECTURA OBLIGATORIA

Artículos 8 Bis, 155 y 156 del Código Tributario, y articulo 19 n.° 21, 22 y 24 de la Constitución Política de la
República.
Estos documentos los puedes encontrar en los links señalados en la bibliografía.

Algunos de los derechos consagrados en el artículo 8 bis consagrados en el Código Tributario que permiten
esta clase de reclamo son:

• Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias,
debidamente actualizadas.

• Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia a
revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación tributaria y el estado de
tramitación del procedimiento.

• Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren

acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos
originales aportados.

El supuesto de hecho más frecuente de aplicación de este procedimiento es el primero de los citados, esto es,
la falta de oportunidad en el pago de una devolución de impuestos que ha sido solicitada.
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4.5.3. Procedimiento de declaración judicial de la existencia de abuso o simulación.

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Este procedimiento se encuentra regulado en el artículo 160 bis del Código Tributario; recordemos que el
artículo 4 quinquies dispone que:

“La existencia del abuso o de la simulación a que se refieren los artículos 4° ter y 4° quáter será declarada, a
requerimiento del Director, por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento
establecido en el artículo 160 bis”.

Quien hace el requerimiento: Deberá hacerlo el Director Nacional, de manera fundada, acompañando los
antecedentes de hecho y de derecho en que se sustenta y que permitan la determinación de los impuestos,
intereses penales y multas a que dé lugar la declaración judicial que se pretende.

Tramitación: De la solicitud del Servicio se conferirá traslado al contribuyente y a los posibles responsables del
diseño o planificación de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulación, por el
término de noventa días.

Vencido ese plazo para evacuar el traslado, el Tribunal citará a las partes a una audiencia, con el objeto que
expongan sobre los puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestación, en caso que la hubiere.
Se abrirá entonces un periodo de prueba, tras lo cual el Tribunal resolverá en un plazo de veinte días. Si el
Tribunal resuelva declarar el abuso o simulación y en base a ello se dicta una resolución o liquidación, estas no
son susceptibles de reclamo alguno.

LECTURA OBLIGATORIA

Artículos 160 Bis del Código Tributario.

Este documento los puedes encontrar en los links señalados en la bibliografía.

Este procedimiento no solamente al contribuyente, sino también a los asesores que hubieren participado en
el diseño y ejecución de los actos que se cuestionan, y puede terminar en multas también para los asesores.
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4.5.3. Procedimiento especial de aplicación de ciertas multas.

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Al tenor de lo dispuesto en el artículo 165 del Código Tributario, las infracciones consagradas los números 1°,
inciso segundo, 3°, 6°, 7°, 10°, 15°, 16°, 17°, 19°, 20° y 21° del artículo 97, y las del artículo 109, serán notificadas
personalmente o por cédula por los funcionarios del Servicio, luego de lo cual el contribuyente tendrá un plazo
de 15 días para interponer el reclamo judicial.

Si el contribuyente no presenta reclamo dentro de este plazo,

el Servicio de Impuestos Internos determinará la multa y
procederá a su giro; pero si se presenta reclamo, el Tribunal
será quien determinará la procedencia o no de la multa, y su
eventual cuantía.

En este procedimiento, será el Servicio el que tendrá que

acreditar la comisión de la infracción, rindiendo la prueba a
este respecto, y por su parte, el contribuyente intentará
acreditar que no cometió infracción alguna, o que existen circunstancias que permiten atenuar la pena. No se
requiere aquí patrocinio de abogado, pudiendo representarse personalmente el contribuyente.

LECTURA OBLIGATORIA

Artículos 97 y 109 del Código Tributario.

Este documento los puedes encontrar en los links señalados en la bibliografía.

5. Cierre
Este Módulo cierra el ciclo de la introducción al derecho tributario, entregando conocimientos relevantes sobre
las infracciones y sanciones, y especialmente, los procedimientos de reclamación, a los que eventualmente
será necesario recurrir en el ejercicio de un giro comercial, y en forma especialmente relevante para la asesoría
a empresas.

APORTE A TU FORMACIÓN

Los conocimientos contenidos en el Código Tributario, le permitirán a usted disponer de los conocimientos necesarios
ante eventuales sanciones del SII que requieran presentar un reclamo ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros, ya
sea se interponga personalmente o representado.