REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
CÁTEDRA: AUDITORIA II
SECCION: 003

Profesor:
Lcdo. Andrés Martínez
Integrantes:
David Alejandro Castillo C.I; 21.684.376
David Ricardo Castillo C.I; 21.684.377
Quisqueya Pérez C.I; 24.362.342

Maracaibo; Febrero de 2019

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 ÍNDICE

Pág.

Introducción………………………………………………………………………….………..4
Unidad I: Documentación de auditoria
1. Papeles de trabajo…………………………………………………………………….5
1.1. Definición…………………………………………………………………………..5
1.2. Importancia……………………………………….……………………………….5
2. Tipos de papeles de trabajo………………………………………………………….6
2.1. Tradicionales……………………………………………………………………..6
2.1.1. Cedula sumaria…………………………………………………………….6
2.1.2. Cedula analítica…………………………………………………...............7
2.2. Eventuales…………………………………………………………………………7
3. Forma, contenido y organización de los papeles de trabajo según las normas
de auditoría (NIA)……………………………………………………………………...8
4. Programas de auditoría, conceptos, tipos, contenidos…………………………..11
5. Técnicas de preparación y acabado de los papeles de trabajo………………...12
5.1. Encabezado……………………………………………………………………...12
5.2. Cuerpo de la cedula…………………………………………………………….12
5.3. Pie………………………………………………………………………………...13
5.4. Marcas o símbolos………………………………………………………………13
5.5. Índice de auditoría………………………………………………………………14
5.6. Cruce de papeles de trabajo…………………………………………………...17
6. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo……………………………..…...17
7. Documentación de hallazgos: asientos de ajustes y de reclasificación, notas de
control interno………………………………………………………………………...18
Unidad II: Evidencia y muestreo
8. Evidencia de auditoría……………………………………………………………….20
9. Características de la evidencia de auditoría………………………………………20
10. Aseveraciones y evidencia, Clasificación…………………………………………22
11. Aseveraciones de los estados financieros y objetivos de la auditoria…………23
12. Riesgos de auditoría y evidencia requerida………………………………………24
13. Tipos de evidencia…………………………………………………………………...26
14. Procedimiento de auditoría para la obtención de evidencias…………………...27
15. Selección de partidas para la prueba de auditoría: todas las partidas, partidas
específicas y muestreo……………………………………………………………...29
16. Muestreo………………………………………………………………………………29
16.1 Definición………………………………………………………………………29
16.2 Objetivos……………………………………………………………………….30
16.3 ventajas………………………………………………………………….……..30

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 17. Muestreo estadístico y no estadístico……………………………………………..30
18. Riegos de muestreo……………………………………………………………..…..31
19. Diseño de la muestra (nivel de confianza, riegos, materialidad, desviaciones o
error esperado………………………………………………………………………..32

Conclusión……………………………………………………………………………………36

Bibliografía...................................................................................................................37

3
 INTRODUCCIÓN

La Auditoría se define como un proceso sistemático para obtener análisis,

evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información competente de los
registros patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado
financiero.  Tiene como objeto determinar la razonabilidad, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes, archivos y demás
documentos administrativos y contables, presentados por la dirección así como
expresar las mejoras o sugerencias de la organización.  La tarea del Auditor es
analizar la exactitud y veracidad de los registros mostrados por una empresa, a fin
de corregir errores, irregularidades y fraudes.

Para esto el auditor debe contar con el escepticismo profesional, experiencia en el

área además del conocimiento necesario para manejar una serie de herramientas
que faciliten su trabajo. Como lo son: los papeles de trabajo, su forma, contenido,
organización y técnicas de preparación, también debe conocer las características
de la evidencia, la muestra, los tipos de evidencia y sobre todo el riesgo que se
presentan en las auditorias. De este modo y con los conocimientos aplicados.
Se realizara un examen riguroso, con muy bajos niveles de error o detalles,
logrando así el resultado deseado.

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1. Papeles de trabajo
1.1. Definición

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar
la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevo a cabo de
acuerdo con las NIA (NIA 230)

Son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los

procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones pertinentes a las que ha llegado en el trabajo. Ejemplos:
programas de auditoría, análisis, confirmaciones, cédulas (DNA 1)

Los papeles de trabajo son el vínculo conector entre los registros de

contabilidad del cliente y el informe del auditor. Ellos documentan todo el
trabajo realizado por los auditores y constituyen la justificación para el
informe que éstos presentan. La materia de evidencia suficiente y
competente que exige la tercera norma del trabajo de campo debe estar
claramente documentada en los papeles de trabajo de los auditores.
Whittington O R

Los papeles de trabajo vienen hacer los documentos elaborados por el

auditor, durante el curso de la elaboración de auditoría que respaldan y
fundamentan su informe, está conformado por el conjunto de documentos
que contienen evidencias respaldadas del trabajo del auditor. Es el conjunto
de cédulas y documentos en los que el auditor registra los datos e
información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas
durante el examen.

Por lo tanto, la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, e

interpretaciones, etc., en que se fundamentan las opiniones y juicios del
auditor se registran en documentos conocidos como Papeles de Trabajo,
además documentan el tipo de examen de auditoría realizada como:
Gestión Financiera, examen especial y proveen evidencia que respalda la
opinión del auditor sobre los hallazgos de auditoría. (Actualidad
Empresarial, Nº 169 - 2008. C.P.C. Florencio Bernal Pisfi l)

1.2. Importancia
Los papeles de trabajo representan en la culminación del trabajo de
auditoría, la evidencia documental del trabajo efectuado, de las técnicas y
procedimientos de auditoría aplicada y de las conclusiones generadas. Los
papeles de trabajo constituyen un registro permanente del trabajo y se
pueden convertir en elementos probatorios ante la ley, ya que representan
la evidencia cualitativa y cuantitativa del trabajo; por esta razón los papeles

5
 de trabajo son importantes porque es mediante estos que el auditor dejará
constancia de las labores realizadas. Como:
 Respaldan el informe del auditor.
 Proporciona el sustento para el informe de auditoría.
 Permite la revisión de la calidad del trabajo realizado.
 Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento, ejecución e
informe de auditoría.
 Sirve de soporte en los procesos judiciales.
 Son guías

2. Tipos de papeles de trabajo

Para realizar un trabajo de auditoría, el auditor necesitará examinar los libros y los
documentos que amparen las operaciones registradas y deberá, además
conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando
al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de
administración, de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido
de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos
extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como
cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe

final.

Cedula de auditoría: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado

por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen. Se
pueden considerar de dos tipos: Tradicionales y Eventuales.

2.1. Cedulas Tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya

nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido;
dentro de estas se encuentran las: cedulas sumarias y cedulas analíticas.

2.1.1. Cedulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se

resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro
(capítulo, concepto o partida) o sub función sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias. Es
conveniente que estas cédulas contengan los
principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así
como su comparación con los estándares del período anterior, con el
propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones

6
 importantes que requieran de explicación, aclaración o ampliación de
algún procedimiento de auditoría, antes de concluir la revisión. 

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes

informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la
entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como
el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por
cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el
saldo de cada grupo.

2.1.2. Cedulas analíticas: En las cédulas analíticas, además de incluirse la

desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación
o movimiento del rubro (capítulo, concepto o partida) o sub función por
revisar, mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de
auditoría, se detallan la información con la que se contó, las pruebas
realizadas y las observaciones formuladas. Es conveniente que la
información y documentación recabada se clasifique de tal forma que
permitan detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de
las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o
aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que se consignen en las cédulas analíticas se refieren a

las investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la
optimización del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo
y demás obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos
en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados
en la cédula sumaria.

En las cédulas analíticas se incluye, además, el razonamiento de cifras

específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles para
reforzar el resultado de las pruebas específicas de detalle o de análisis.
Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones
de rentabilidad, producción per cápita, determinación del costo-
beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y
el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas
se incluyen las observaciones o irregularidades. 

2.2. Cedulas eventuales: no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de

nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser
cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de

7
 ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda,
cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.

3. Forma, contenido y organización de los papeles de trabajo según las

normas de auditoría (NIA 230)

Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea
papeles de trabajo para facilitar su examen y proporcionar un registro de la
auditoría realizada. No existe una forma estándar para los papeles de trabajo. No
deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Más bien los
papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer las preferencias del auditor
relativas a conceptos tales como planeación, índices y formas de la cedula.

Funciones de los papeles de trabajo:

 Facilitar la preparación del informe.

 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que

preparó el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que
otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los
papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la
auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de
contadores para referencia futura.

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Preparación

La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las

evidencias de auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas
es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que
requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en
los archivos. Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles
de trabajo deben poseer ciertas características:
 Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como
nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de
quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.
 Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para
ayudar el archivo y organización.
 Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoría
realizado.
 Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los
objetivos para los cuales fue diseñado.
 Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que
se está considerando también se expresan en forma clara.
Los papeles de no deben contener:
 no ser copia de la contabilidad de la empresa
 no ser copia de los estados financieros
 no ser copia de la auditoria del año pasado.

Contenido mínimo

 Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va
a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
 Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.

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  Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

Estructura general de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

 El nombre de la compañía sujeta a examen

 Área que se va a revisar
 Fecha de auditoria
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes
lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
 Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones
 Fuente de obtención de la información
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

Organización de los papeles de trabajo

Archivos permanentes:

Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza

histórica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente
de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a otro en
estos se incluye lo siguiente:

 Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son de

importancia continúa como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios
legales de emisión y compra de bonos y los contratos.
 Análisis de años anteriores de cuentas que tienen importancia continúa
para el auditor.
 Información relacionada con el conocimiento de la estructura de control
interno de la compañía
 Los resultados analíticos de de auditorias de años anteriores.

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 Archivos presentes:

Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que
se está aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y
otro para el año de la auditoria.

4. Programas de auditoría, conceptos, tipos, contenidos

El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los

procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad
de su aplicación. Es el documento, que sirve como guía de los procedimientos a
ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor
efectuada. La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la utilización de los
programas de auditoría, los cuales constituyen esquemas detallados por
adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que
guían el desarrollo del mismo. Además un programa de auditoría, también llamado
plan de auditoría, es un plan de acción que documenta qué procedimientos
seguirá un auditor para validar que una organización cumple con las regulaciones
de cumplimiento.

Propósitos del programa de auditoría:

Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades,
sus propósitos son los siguientes:

 Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo de

cada componente, área o rubro a examinarse.

 Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del

trabajo a ellos encomendado.

 Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando

olvidarse de aplicar procedimientos básicos.

 Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.

 Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

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 Responsabilidad por el programa de auditoría

La elaboración del programa de auditoría es responsabilidad del supervisor y

auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con
experiencia, en este último caso será revisado por el jefe de equipo.
El programa será formulado en el campo a base de la información previa obtenida
del:

 Archivo permanente y corriente

 Planificación preliminar
 Planificación específica
 Demás datos disponibles.

La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el auditor

jefe de equipo, quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el
trabajo y velar por su ejecución, además evaluará de manera 161 continua el
avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes según las
circunstancias. Para la preparación de los programas de auditoría, el supervisor y
jefe de equipo, deben revisar la documentación de la planificación preliminar y
específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de los
procedimientos de auditoría a efectuarse.

5. Técnicas de preparación y acabado de los papeles de trabajo.

5.1 Encabezado: Incluye los datos de identificación que deben anotar en la

parte superior de las cédulas y contiene los siguientes datos:

 Nombre del área sujeta a revisión.

 Nombre específico del rubro, concepto u operación a revisar.
 Nombre específico del procedimiento.
 Tipo de cédula que se elabora.
 Iníciales del auditor que elaboró la cédula.
 Iníciales del auditor que supervisó la cédula.

5.2 Cuerpo de la cédula: Comprende el resultado de la revisión, indicando

entre otros aspectos, las partidas y los resultados a que se llegaron, las
pruebas que apoyan los resultados, la conclusión obtenida, y en su caso,
notas complementarias o aclaratorias que tienen por objeto ampliar,
explicar o complementar la información solo cuando se considere
necesario.

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5.3 Pie: Al calce de la cédula se anotará la fuente de datos y significado de las
marcas, así como la firma del auditor que elaboró y supervisó el papel de
trabajo. La fuente de datos es toda clase de documentos, libros de
contabilidad, registros, contratos, expedientes, etc., de donde provienen los
datos de los hechos, firmas de la persona que elaboró y supervisó la
cédula y observaciones anotadas en la cláusula de auditoría.

5.4 Marcas o Símbolos Son signos que al auditor anota en sus cédulas para señalar
o resaltar un hecho o prueba efectuada, describiendo al calce de la misma el
significado de la misma.

Marca Significado

Cálculo verificado.

Cifra cuadrada.

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no incluirse en

tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.

Documento o punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Documento o punto pendiente que fue aclarado, verificado o

comprobado.

Nota: Estas dos marcas de pendiente sólo son temporales. De

hecho, no deben existir puntos pendientes de verificar, solicitar o
revisar en los papeles de trabajo, pues éstos deben ser
completos.

Confrontado contra registro.

Confrontado contra documentación comprobatoria en original.

e  Expediente revisado.

13
 d  Documento integrado en expediente.

dc  Documentación comprobatoria revisada.

Confrontado contra evidencia física. Se utiliza cuando algún dato

o cifra que conste en la cédula se compara contra bienes o
artículos tangibles, ejemplo: Bienes inventariados o fondos
arqueados.

 Pedido, contrato o dato por confirmar mediante compulsa.

Obs. Referencia de alguna irregularidad en el papel de trabajo, que

posteriormente se describirá en una cédula de observación.

 Muestra seleccionada para revisión.

Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas

que permiten al auditor referenciar y comentar la información contenida en
sus papeles de trabajo:

Conectores Notas

1 1 2 2 A B C

5.5 Índices de auditoría: Todos los documentos que integran el trabajo

desarrollado en la auditoría se integrarán en expedientes o legajos de
papeles de trabajo, los cuales, para su distinción o clasificación, se señalan
mediante un clave escrita en todos y cada uno de los documentos que lo
integran en el ángulo superior derecho con lápiz de color (rojo
preferentemente); estas marcas, se conocen con el nombre de índices. Es
mediante el uso de índices como se pueden distinguir unas cédulas de
otras así como clasificarlas por grupos homogéneos. De la sola lectura del
índice se puede saber o identificar de que cédulas se trata y el lugar que le
corresponde en los expedientes. Los índices deberán ser alfanuméricos,
teniendo un orden lógico y flexible.

El uso de los índices cruzados en los papeles de trabajo sirve para

relacionar las cédulas. Ésta, es una de las fases principales del trabajo del

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auditor y facilita la revisión de los expedientes o la consulta de determinado
renglón, cifra o concepto. A continuación se señala los índices a utilizar en
la integración de los expedientes de papeles de trabajo que generan las
revisiones efectuadas al Instituto.

ÍNDICES CONCEPTO
A ANTECEDENTES DE LA REVISIÓN
INFORME DEFINITIVO, BORRADOR DEL INFORME
B
Y COPIA DE LAS OBSERVACIONES
C SERVICIOS PERSONALES
D RUBRO ADQUISICIONES
E RUBRO DE OBRA PÚBLICA
F FONDOS Y VALORES
G CASOS ESPECIALES
H SEGUMIENTOS DE OBSERVACIONES
I REVISIONES DE CONTROL
J SEGUIMIENTO DE REVISIONES DE CONTROL

A. Antecedentes de la revisión.- Es toda aquella documentación que

puede ser utilizada para conocer, planear y dirigir la revisión a
efectuar, por ejemplo: orden de auditoría, carta planeación,
cronograma de actividades, acta de inicio de auditoría, informes de
auditorías anteriores, seguimiento de observaciones, comunicaciones
sobre problemática, etc.
B. Informe definitivo, borrados del informe y copia de las
observaciones comentadas.- Comprende el informe donde se
señala el resultado de la auditoría practicada, así como las
observaciones que se determinaron y que fueron comentadas con el
personal autorizado del área revisada.

C. Servicios personales.- Comprende toda aquella revisión sobre

estructura orgánica, manual de organización y procedimientos,
estructura básica y no básica, control de personal, expedientes,
confronta de tabuladores de sueldos autorizados contra nómina,
verificación de pagos y estructura funcional, etc.
D. Rubro de adquisiciones.- Comprende el análisis de funciones y
actividades en el ámbito de suministro, manejo y adquisiciones tales

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 como: presupuesto autorizado, programa anual, licitaciones en sus
diferentes modalidades, inventarios, pago de prestaciones y servicios,
verificaciones físicas, comités, subcomités de compras y manuales
que regulen la actividad, etc.
E. Rubro de obras pública.- Integra la documentación respecto a la
autorización y ejercicio del presupuesto asignado a esta actividad,
licitaciones, manejo y control de estimaciones, así como manuales que
regulen la actividad.
F. Fondos y valores.- Comprende la revisión a los renglones o áreas de
contabilidad, tesorería, presupuesto, fondos creados y manuales que
regulen la actividad, etc.
G. Revisiones especiales.- Comprende la documentación de aquellas
revisiones que no están consideradas en los rubros mencionados, así
como auditorías no financiera tales como: Desempeño,
Administrativas, Operacionales, etc.
H. Seguimiento de observaciones.- Comprende toda aquella
documentación utilizada para dar seguimiento y comprobar el
cumplimiento por parte de las áreas auditadas a las observaciones
determinadas.
I. Revisiones de control.- Comprende la documentación de las
revisiones efectuadas con carácter preventivo, orientadas a fortalecer
el control interno del Instituto.
J. Seguimiento de revisiones de control.- Comprende toda aquella
documentación utilizada para dar seguimiento y comprobar el
cumplimiento por parte de las áreas revisadas, a las recomendaciones
de control determinadas por la Contraloría.

Las cédulas de seguimiento deben contener, además de la

identificación de la auditoría y/o revisión de control, los siguientes
datos:

 La observación y/o recomendación de control a la cual se da

seguimiento.
 Las acciones realizadas por el área operativa para dar solución
a la problemática planteada.
 El juicio u opinión del personal comisionado para considerar
solventada o no la irregularidad.
 En caso de no estar solventada la observación, incluir el
replanteamiento que propone el auditor, mediante medidas
correctivas y/o preventivas para solventar.

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  La fecha compromiso en la que el área auditada considera
resolver las irregularidades.

Al igual que las cédulas de observaciones, las cédulas de seguimiento

deben ser comentadas con el responsable del área auditada, antes de
incluirse formalmente en el informe de correspondiente. Estos
conceptos no son limitativos y estarán sujetos a la situación y criterios
de los responsables de las auditorías practicadas.

5.6 Cruce de papeles de trabajo

Es la técnica mediante la cual se relacionan los índices de las cédulas de

auditoría y es una de las fases principales para facilitar la revisión de los
papeles de trabajo del auditor, así como la consulta de un determinado
renglón o concepto que se quiere conocer. Una de las formas más sencillas
de cruzar las cédulas de auditoría es el método de las flecha es decir,
mediante el uso de una flecha de color (rojo preferentemente), se cruzarán
o relacionarán los datos o cifras entre las cédulas de trabajo del auditor.

Ejemplo:

Viene de (índice)

Cédula D-1

Va hacia (índice)

Como se puede observar la punta de la flecha indica el destino de la

relación en la información, lo cual permite conocer el origen o base de
datos, cifras, opiniones o información reflejada en las cédulas de auditoría o
entre ellas.

6. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda
y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones
de Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave. La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia

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 profesional con que deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por
contener información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo
estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores,
salvo requerimiento o mandato de autoridad competente. Con objeto de que los
papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados, se formarán
tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en compiladores tamaño
carta.

Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás
papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán
conservarse por un período de cinco años, en el archivo general a cargo del
Centro de Informática, Documentación y Archivo con excepción de aquellos que,
por no haberse solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del
Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente, quienes serán
responsables de custodiarlos.

7. Documentación de hallazgos: asientos de ajustes y de reclasificación,

notas de control interno

Asientos de ajustes:
Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones
practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con
la finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los
resultados obtenidos en esta.

Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:

 Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones

patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico y las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar
si fueron cobradas o pagadas).
 Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
 Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a
determinada fecha no son correctos (Es decir pueden estar en
menos o más, como también exponer saldos deformados).
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la
contabilidad mensualmente).
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe
movimiento de fondos).

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  Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de
disposiciones jurídicas (tributarias y sociales).

Asientos de reclasificación: generalmente se hacen en los estados financieros

para presentar la información de contabilidad en forma adecuada aun cuando los
saldos del mayor estén correctos.

Diferencia entre ajuste y reclasificación Con frecuencia se proponen asientos

contables como consecuencia del trabajo de auditoría. Es nuestra costumbre
dividir tales asientos en dos categorías generales:

Ajustes y Reclasificaciones. Los ajustes comprenden los asientos necesarios para

corregir los saldos de los libros; estos incluyen, entre otros, asientos que afectan
los resultados del ejercicio y asientos que afectan las cuentas del capital contable.
Un ejemplo es el ajuste por inflación. Las reclasificaciones están representadas
por asientos que no afectan los libros y se llevan únicamente en los papeles de
trabajo. Resultan necesarios para presentar adecuadamente los estados
financieros y, comprenden la transferencia o reagrupación de saldos entre cuentas
del balance o entre cuentas de ingresos y gastos

Notas de control interno

Evidencia de auditoría que indica alguna contradicción o error en:

 Las aserciones que muestran los estados financieros

 Efectividad de un control o una función de procesamiento computarizado

sobre la cual se basa para confiar en dicha aserción.

Puede ser:

 Errores no intencionales u omisiones al realizar un control

 Errores matemáticos o administrativos.

 Errores en la aplicación de principios contables, malentendidos o

interpretaciones erradas.

 Irregularidades. Distorsiones intencionales de los estados financieros,

errores deliberados en las interpretaciones de la gerencia, malversación de
activos.

 Acciones cuestionables o ilegales. Actos que violan las leyes o reglamentos

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8. Evidencias de auditoria

Información que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se
basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye la información contenida
en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados
financieros y otra información (NIA 500).

9. Características de la evidencia de auditoria

La NIA 500, es una norma enfocada en la información y las evidencias usadas por
un auditor para dar su opinión a la entidad para la cual se aplica el proceso de
auditoría. Entonces, dicha norma se podría considerar como una de las más
importantes para el auditor y su mismo proceso, por lo tanto se deberá tener en
cuenta la información y los conceptos que esta ofrece para lograr una auditoría
eficiente y eficaz. En este orden de ideas, la NIA 500 establece las características
principales para determinar que la evidencia o la información obtenida sea
suficiente y competente, por ejemplo, entre estas se puede encontrar: la
relevancia, autenticidad, que sea verificable y neutral. 

NIA 500 “Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información”. Esta norma de auditoría, es sin duda una de
las más importantes relacionadas con el proceso auditor y relativa al trabajo de
campo, como quiera que se proporcionen los elementos necesarios para que el
ejercicio de auditoría sea confiable, consistente, material, productivo y generador
de valor agregado a la organización objeto de auditoría, traducido en acciones de
mejoramiento y garantía para la empresa y la comunidad.

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir

una serie de responsabilidades que por sí solo posiciona o debilita la imagen de la
organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia las que soportan el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que esta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea
competente, es decir con calidad en relación a su relevancia y confiabilidad y
suficiente en términos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características

siguientes:

20
  Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a
los objetivos específicos de auditoría.
 Autentica: Cuando es verdadera en todas sus características.
 Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias.
 Neutral: Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo
estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses
especiales.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por

factores como:

 Riesgo inherente: cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor

será la cantidad de evidencia necesaria.
 Riesgos de control: el control interno y su grado de implementación
proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de análisis y
comprobación.

El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y

procedimientos:

 Pruebas de control: se realizan con el objeto de obtener evidencia

sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
 Pruebas sustantivas: consiste en examinar las transacciones y la
información producida por la entidad bajo examen, aplicando los
procedimientos y técnicas de auditoría, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en
los estados financieros.

10. Aseveraciones y evidencia, Clasificación

El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría. La administración es
responsable por la presentación razonable de estados financieros que reflejen la
naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar que los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o se presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable, la administración, de modo implícito o explícito,
hace aseveraciones respecto del reconocimiento, valuación, presentación y

21
revelación de los diversos elementos de los estados financieros y revelaciones
relacionadas.

El auditor deber· usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de

cuentas, y presentación y revelaciones en suficiente detalle para formar una base
para la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa y para el diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoría.
El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes
tipos de potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir y, de ahí,
desear procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados.

Otras NIAs discuten situaciones específicas donde se requiere al auditor que

obtenga evidencia de auditoría al nivel de aseveración. Las aseveraciones que
usa el auditor caen dentro de las siguientes categorías:

 Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que

se audita:
 Ocurrencia: las transacciones y eventos que se han registrado han
ocurrido y corresponden a la entidad.
 Integridad: Se han registrado todas las transacciones y eventos que
debieran haberse registrado.
 Exactitud: Las cantidades v otros datos relativos a las transacciones
y eventos registrados se han registrado de manera apropiada.
 Corte: Las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio
contable correcto.
 Clasificación: Las transacciones y eventos se han registrado en las
cuentas apropiadas.

 Aseveraciones sobre saldo, de cuentas a final del ejercicio:

 Existencia: Los activos, pasivos e intereses de participación existen.
 Derechos y obligaciones: La entidad posee o controla los derechos
a los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.
 Integridad: Se han registrado todos los activos, pasivos e intereses
de participación que debieran haberse registrado.
 Valuación y asignación: Los activos, pasivos e intereses de
participación se incluyen en los estados financieros por los montos
apropiados y cualesquier ajustes de valuación o asignación
resultantes se registran de manera apropiada.

 Aseveraciones sobre presentación y revelación:

22
  Ocurrencia, derechos y obligaciones: Los eventos, transacciones
y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
 Integridad: Se han incluido todas las revelaciones que debieran
haberse incluido en los estados financieros.
 Clasificación y comprensibilidad: La información financiera se
presenta y describe de manera apropiada, y las revelaciones se
expresan con claridad.
 Exactitud y valuación: La información financiera y de otro tipo se
revelan razonablemente y por sus montos apropiados.

El auditor puede usar las aseveraciones según se describe antes o puede

expresarlas de manera diferente siempre y cuando se hayan cubierto todos los
aspectos antes descritos. Por ejemplo. El auditor puede escoger combinar las
aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos
de cuentas. Otro ejemplo, puede no haber una aseveración por separado
relacionada con el corte de las transacciones y eventos cuando las aseveraciones
de ocurrencia e integridad incluyen una consideración apropiada del registro de las
transacciones en el ejercicio contable correcto.

11. Aseveraciones de los estados financieros y objetivos de la auditoria

Las aseveraciones de los estados financieros ayudan a los altos ejecutivos a

asegurarse que los reportes contables sean exactos. Las aseveraciones de los
estados financieros juegan un papel importante en la revisión de controles
corporativos. Establecen reglas para que los miembros del equipo de finanzas y
contabilidad cumplan al desarrollar sus funciones. Para nosotros los auditores esto
se reflejará como una constante en nuestras revisiones, asegurar y afirmar que los
saldos financieros se encuentran razonables a una fecha de terminada, y para
lograr este fin será necesario la validación contra los soportes en físico que tenga
la compañía y hasta con un tercero en aquellos casos que sea necesario.

La existencia u ocurrencia ayuda a la empresa a asegurar que todas las

transacciones de un estado de cuenta financiero se lleven a cabo. Está determina
si existen activos o pasivos a una fecha determinada (existencia), y si de hecho
han ocurrido las transacciones registradas por una entidad durante un periodo
determinado (ocurrencia). La auditoría de estas aseveraciones se concierne
esencialmente de que los saldos dentro de los ciclo de transacción no estén
sobrevaluados.

 Comprobar que el saldo de la cuente efectivo en caja y las sub cuentas

correspondientes correspondan con los saldos reportados en el Estado de

23
 situación Financiera y que están habilitados los registros y Sub mayores
relacionados con el control de los medios monetarios en caja.
 Comprobar que los anticipos a justificar entregados y no liquidados al cierre
o durante el periodo de auditoría, coinciden con los pendientes de liquidar
reportados en las cuentas correspondientes en el mismo período.
 Comprobar que los créditos bancarios son utilizados para los fines que
fueron otorgados
 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el
importe facturado.
 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales
de la empresa.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les
corresponde

12. Riesgos de auditoría y evidencia requerida

Un riesgo de auditoría es aquel  que existe  en todo momento por lo cual se

genera la posibilidad de que un auditor emita una información  errada por el hecho
de no haber detectado errores o faltas significativas que podría modificar  por
completo la opinión dada en un informe. La posibilidad de existencia de errores
puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se debe analizar de la forma
más apropiada para observar  la implicación de cada nivel sobre las auditorias
que  vayan a ser realizadas.

Son distintos las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes

formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en
particular.

Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:

 Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la

actividad económica o negocio de la empresa, independientemente de los
sistemas de control interno que allí se estén aplicando. Si se trata de una
auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la

24
 existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control
de un auditor por lo que difícilmente  se puede determinar o tomar
decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por  la empresa.

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza  de las actividades económicas, como también la naturaleza de
volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, además
tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que
cuenta la entidad.

 Riesgo de control: Aquí influye de manera muy importante los sistemas de

control interno que estén implementados  en la empresa  y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y
detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y 
relevancia que una administración tenga en constante  revisión, verificación
y ajustes  los procesos de  control interno. Cuando existen bajos niveles de
riesgos de control es porque se están efectuando o están implementados
excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la
organización. Entre los factores relevantes que determina este tipo de
riesgo son los sistemas de información, contabilidad y control.

 Riesgo de detección: Este tipo de riesgo está directamente relacionado

con los procedimientos de auditoría  por lo que se trata de la no detección
de la existencia de errores en el proceso realizado. La Responsabilidad de
llevar a cabo  una auditoria con procedimientos adecuados es total
responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien
trabajado  contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de
la compañía. Es por esto  que un proceso de auditoría que contenga
problemas de  detección muy seguramente  en el momento en que no se
analice la información de la forma  adecuada no va a contribuir a la
detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la
información del ente y además se podría estar dando un dictamen
incorrecto.

Consideraciones del riesgo al obtener evidencia

Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría
representa que el auditor emita una opinión inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error importante. El riesgo de auditoría consiste en el

25
 riesgo inherente, la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una
información errónea de importancia, asumiendo que no haya controles internos
supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte
información errónea de importancia de manera oportuna por parte de los sistemas
de contabilidad y de control interno; y el riesgo de detección el riesgo de que
información errónea de importancia no sea detectada por los procedimientos
sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de auditoría se
consideran durante el proceso de planeación en el diseño de procedimientos de
auditoría, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

13. Tipos de evidencias

Se llama evidencia de auditoría a “Cualquier información que utiliza el auditor para

determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido”.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente. También se define la evidencia, como la prueba adecuada de
auditoría. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es
suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que
cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y
fiabilidad

Los tipos de evidencias, se dividen en dos grupos.

A)

 De control: relacionada con el diseño y operación de sistemas de

contabilidad y de control interno
 Sustantiva: relacionada con las transacciones y saldos específicos que
componen los E/F.

B)
 Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
 Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
 Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o
que tienen relación con el mismo.
 Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

14. Procedimiento de auditoría para la obtención de evidencias

26
El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, así
como procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depende, en parte, de los períodos de tiempo durante los que la
evidencia de auditoría buscada esté disponible.

 Inspección: consiste en examinar, por ejemplo: registros, documentos,

activos fijos tangibles etc. La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad,
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles
internos sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia
de auditoría documental, que proporcionan diferentes grados de
confiabilidad, son: Evidencia de auditoría elaborada y retenida por terceros.
Evidencia de auditoría elaborada por terceros y retenida por la entidad.
Evidencia de auditoría elaborada y retenida por la entidad. La inspección de
activos fijos tangibles proporciona evidencia de auditoría confiable, con
respecto a su existencia, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

 Observación: Consiste en observar un proceso o procedimiento

desempeñado por otros, ejemplo, la observación del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad, o el desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastro de auditoría.

 Investigación y confirmación: Consiste en buscar información de

personas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un
rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes,
hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor información
no obtenida previamente, o evidencia de auditoría corroborativa. La
confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar
información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
normalmente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio
de comunicación con los clientes.

 Procedimientos de cómputo: El cómputo consiste en verificar la exactitud

aritmética de documentos fuente y registros contables, o en desarrollar
cálculos independientes.

 Procedimientos analíticos: Los procedimientos analíticos consisten en el

análisis de índice y tendencias significativas, incluyendo la investigación

27
 resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante, o que se desvían de los montos pronosticados.

 Evidencia testimonial: Es importante confirmar por escrito con el

entrevistado Considerar la credibilidad del entrevistado Condiciones en las
que brinda testimonio

 Importancia relativa: Puede considerarse como la magnitud o naturaleza

de un error; que por una acción u omisión de las personas responsables de
la confiabilidad y racionabilidad de los sistemas de información y
administrativos implantados en el sujeto de la acción de control; propicia
que la evidencia analizada por el auditor, individualmente o en su conjunto,
haya podido ser manipulada, tergiversada o modificada.

 Evaluación de riesgo: El riesgo inherente y el riesgo de control están

estrechamente relacionados. Si el auditor se decide evaluar los riesgos
inherentes y de control por separados, existe la posibilidad de una
evaluación inapropiada del riesgo. El riesgo de auditoría puede ser más
apropiado haciendo una evaluación combinada.

El auditor debe considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de

control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos que deben desempeñarse para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptable. Los niveles evaluados de riesgos
inherente y de control, no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la
necesidad que tiene el auditor de desempeñar algún procedimiento
sustantivo, el auditor debe evaluar los riesgos inherentes y de control, y
desempeñar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las
cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. Mientras más
alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de
auditoría debe obtener el auditor del desempeño de procedimientos
sustantivos.

Cuando el auditor determina que el riesgo de detección con relación a una

aseveración de los Estados Financieros para el saldo de una cuenta o clase
de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor debe expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión.

 Evaluación del sistema de control interno: El auditor debe obtener

comprensión suficiente de los componentes del Sistema de Control Interno

28
 de la entidad para planear la auditoría, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas a aplicar, para incorporar en el
informe gerencial su evaluación y calificación de acuerdo con lo establecido
en la legislación vigente.

15. Selección de partidas para la prueba de auditoría: todas las partidas,

partidas específicas y muestreo

"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de

auditoría a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
igual oportunidad  de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas
para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al universo
de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque
estadístico o no estadístico.

Para fines de esta NIA, "error" significa tantas desviaciones de control, cuando se
desarrollan pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican
procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa
de desviación o una información errónea total."Error anómalo" significa un error
que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones
identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el
universo.

16. Muestreo

16.1 Definición: Proceso de seleccionar un grupo de elementos (muestra) a

partir de otro grupo mayor en que están incluidos (población), a fin de
utilizar las características de la muestra para inferir conclusiones sobre las
características de la población completa de elementos. Son aquellas
pruebas aplicadas por el auditor, en donde la población a ser examinada no
se revisa en un 100%, sino que se aplica el muestreo, seleccionando del
universo una porción (muestra) representativo del mismo. Son pruebas
selectivas ya que se selecciona una muestra sobre la cual se aplican todos
los procedimientos necesarios determinados por el auditor, y los resultados
de esta se asumen para toda la población.

29
 16.2 Objetivos: es obtener inferencia sobre una población de interés, de la
forma más eficiente y confiable. El objetivo de la elaboración y la aplicación
de encuestas es la recopilación de datos suficientes para inferir sobre una
población.

16.3 Ventajas:

 El examen de la muestra permite hacer inferencias precisas o válidas

sobre la población objeto de estudio.
 La opinión del auditor descansa sobre sus pruebas selectivas en las
que aplica el muestreo
 El auditor emite una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros considerados en su conjunto. No realiza una certificación
absoluta de la legalidad de los estados financieros.
 Debido al número cada vez mayor de las transacciones involucradas
con las aserciones de los estados financieros el auditor dependen
cada vez más de los procedimientos de muestreo a fin de poder
permitir una opinión razonable.

17. Muestreo estadístico y no estadístico

Muestreo estadístico: Son aquellos que se basan en el principio de equis-

probabilidad. Es decir, aquellos en los que todos los individuos tienen la misma
probabilidad de ser elegidos para formar parte de una muestra y,
consiguientemente, todas las posibles muestras de tamaño n tienen la misma
probabilidad de ser elegidas.

Muestreo de estimación o no estadístico: El muestreo estadístico es la

herramienta que la matemática utiliza para el estudio de las características de una
población a través de una determinada parte de la misma. La muestra de estudio
debe ser lo más pequeña posible ya que del hecho de que una muestra sea más
grande, no se desprende necesariamente que la información sea más fiable.

Además, la muestra elegida debe serlo por un proceso aleatorio para que sea lo
más representativa posible.

18. Riegos de muestreo

30
 Son los errores no detectados o equivocadamente evaluados, que se desprenden
específicamente del procedimiento de muestreo, por lo tanto, no existen en el
método exhaustivo o de revisión permanente o total. En el proceso de examen, si
nos desentendemos de los errores, la conclusión que se obtiene sobre las
características del universo es cierta, puesto que se han tomado todas y cada una
de las partidas que lo conforman.
Pero cuando la conclusión sobre las particularidades del universo se basa en una
muestra, solamente puede ser un resultado con más o menos probabilidades, pero
nunca con certeza absoluta. La posibilidad de llegar a una conclusión errónea con
respecto a las particularidades o características del universo, es un hecho que se
tiene que aceptar siempre que se utilicen métodos de muestreo.
Los errores de muestreo que se pueden presentar son:
 Cuando se hace muestreo de aceptación
 El riesgo de aceptar como satisfactorio un universo que no lo es.
 El riesgo de rechazar como insatisfactorio un universo que en
realidad es satisfactorio.
 Cuando se hace muestreo de estimación, el riesgo de que las
características reales del universo no caigan dentro de los límites dados por
la estimación efectuada.
Estos riesgos están presentes en toda conclusión basada en muestreo y las
técnicas de muestreo deben tener como uno de sus fines básicos, el disminuir
estos riesgos y mantenerlos bajo control.
En estas pruebas, se corre el riesgo de que los acontecimientos que se
determinan a través del muestreo no sean típicos o representativos del universo o
población, también de que los acontecimientos que se determinan a través del
muestreo no sean típicos o representativos del universo o población.

19. Diseño de la muestra (nivel de confianza, riegos, materialidad, desviaciones

o error esperado)

Nivel de confianza: Es la probabilidad de que el valor real del parámetro

poblacional se encuentre dentro de los límites especificados por los valores del
estimador muestral. Más que un cálculo suele ser un criterio definido
convencionalmente por el analista expresado en unidades estandarizadas Z o en
porcentaje de valores muéstrales. Una probabilidad de 95% equivale a 1.96
unidades de Z y es la más utilizada.

31
Riesgo: En el caso de pruebas de detalle, la suma de la incorrección extrapolada
y, en su caso, la incorrección anómala es la mejor estimación del auditor de la
incorrección existente en la población. Cuando la suma de la incorrección
extrapolada y, en su caso, la incorrección anómala supera la incorrección
tolerable, la muestra no proporciona una base razonable para alcanzar
conclusiones sobre la población que ha sido comprobada.

Cuanto más se aproxime la suma de la incorrección extrapolada y de la

incorrección anómala a la incorrección tolerable, mayor será la probabilidad de
que la incorrección existente en la población pueda superar la incorrección
tolerable. Asimismo, si la incorrección extrapolada es mayor que la expectativa de
incorrección utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra, éste
puede concluir que existe un riesgo de muestreo inaceptable de que la
incorrección existente en la población sea mayor que la incorrección tolerable. La
consideración de los resultados de otros procedimientos de auditoría ayuda al
auditor a valorar el riesgo de que la incorrección existente en la población sea
mayor que la incorrección tolerable, y dicho riesgo se puede reducir si se obtiene
evidencia de auditoría adicional.

Diseño: Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor toma en consideración el

objetivo específico que se ha de lograr y la combinación de procedimientos de
auditoría que tiene mayor posibilidad de alcanzar dicho objetivo. La consideración
de la naturaleza de la evidencia de auditoría que se busca y de las condiciones de
posibles desviaciones o incorrecciones, o de otras características relativas a dicha
evidencia de auditoría facilitará al auditor la definición de lo que constituye una
desviación o incorrección y de la población que se debe utilizar para el muestreo.
En cumplimiento del requerimiento del apartado 10 de la NIA 500, cuando se
realiza muestreo de auditoría, el auditor aplica procedimientos de auditoría para
obtener evidencia de que la población de la que se extrae la muestra está
completa.

La consideración por el auditor del objetivo del procedimiento de auditoría, como

requiere el apartado 6, implica tener un conocimiento preciso de lo que constituye
una desviación o una incorrección con el fin de que, en la evaluación de las
desviaciones o en la extrapolación de las incorrecciones, se incluyan todas, y solo,
aquellas situaciones que sean relevantes para el objetivo del procedimiento de
auditoría. Por ejemplo, en una prueba de detalle relativa a la existencia de cuentas
a cobrar, como puede ser una confirmación, los pagos realizados por un cliente
antes de la fecha de confirmación pero recibidos por la entidad poco tiempo
después de dicha fecha, no se consideran una incorrección.

32
Asimismo, la contabilización en cuentas de clientes erróneas no afecta al saldo
total de las cuentas a cobrar. En consecuencia, para la evaluación de los
resultados de la muestra de este procedimiento de auditoría específico, puede no
ser adecuado considerar este hecho como una incorrección, aunque pueda tener
un efecto importante en otras áreas de la auditoría, como en la valoración del
riesgo de fraude o de la adecuación del deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales.

 Al considerar las características de una población, para las pruebas de controles,
el auditor realiza una valoración del porcentaje de desviación esperado sobre la
base de su conocimiento de los controles relevantes o sobre la base del examen
de un pequeño número de elementos de la población. Dicha valoración se realiza
con el fin de diseñar una muestra de auditoría y de determinar su tamaño. Por
ejemplo, si el porcentaje de desviación esperado es inaceptablemente elevado, el
auditor decidirá, normalmente, no realizar pruebas de controles. Igualmente, en el
caso de pruebas de detalle, el auditor realiza una valoración de la incorrección
esperada en la población.

Si la incorrección esperada es elevada, puede ser adecuado un examen del 100%

o la utilización de Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría. En el
caso de pruebas de controles, un porcentaje de desviación inesperadamente
elevado de la muestra puede llevar a un incremento del riesgo valorado de
incorrección material, salvo que se obtenga evidencia de auditoría adicional que
sustente la valoración inicial. En el caso de pruebas de detalle, una incorrección
de un importe inesperadamente elevado en una muestra puede llevar al auditor a
considerar que un tipo de transacción o un saldo contable contienen una
incorrección material, en ausencia de evidencia de auditoría adicional que
demuestre la inexistencia de una incorrección material.

En el caso de pruebas de detalle, la suma de la incorrección extrapolada y, en su

caso, la incorrección anómala es la mejor estimación del auditor de la incorrección
existente en la población. Cuando la suma de la incorrección extrapolada y, en su
caso, la incorrección anómala supera la incorrección tolerable, la muestra no
proporciona una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población
que ha sido comprobada. Cuanto más se aproxime la suma de la incorrección
extrapolada y de la incorrección anómala a la incorrección tolerable, mayor será la
probabilidad de que la incorrección existente en la población pueda superar la
incorrección tolerable.

Asimismo, si la incorrección extrapolada es mayor que la expectativa de

incorrección utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra, éste
puede concluir que existe un riesgo de muestreo inaceptable de que la

33
incorrección existente en la población sea mayor que la incorrección tolerable. La
consideración de los resultados de otros procedimientos de auditoría ayuda al
auditor a valorar el riesgo de que la incorrección existente en la población sea
mayor que la incorrección tolerable, y dicho riesgo se puede reducir si se obtiene
evidencia de auditoría adicional.

Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una

base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido
comprobada, puede: solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones
identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que
realice cualquier ajuste que resulte necesario; o adaptar la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores para
lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el
caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra,
comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos
relacionados.

Error inesperado: Si hechos inesperados, cambios en las condiciones, o la

evidencia de auditoría obtenida a partir de los resultados de los procedimientos de
auditoría indican que puede ser necesario reconsiderar la evaluación inicial de la
competencia, capacidad y objetividad del experto de la dirección a medida que
avanza la auditoría.

Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una

base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido
comprobada, puede: solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones
identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que
realice cualquier ajuste que resulte necesario; o adaptar la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores para
lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el
caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra,
comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos
relacionados.

34
 Conclusión

Como se pudo apreciar en el presente trabajo, es importante tener el

conocimiento necesario para lograr el cumplimiento de las metas
propuestas por la persona o ente, que requiera el servicio de auditoría. Ya
que a través de la teoría, se incrustan los conocimientos que serán
desarrollados y empleados en la práctica. También es necesario hacer
énfasis en la importancia de las auditorias porque es por este elemento

35
científico que se detectan errores o incluso fraudes dentro de las
organizaciones. Pero sobre todo es importante tener el conocimiento de
estas herramientas de trabajo que facilitan y agilizan el trabajo de
evaluación y revisión. Logrando un bajo margen de error al momento de
emitir el resultado de la auditoria.

Bibliografía
https://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/3776bca04d9b0ad7454eacd66a540538
1a1ffed6.pdf
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/169_11_TQISYHYFRCUWLDEBZEFPEVVJKOOUNLB
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http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1l.htm
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http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-III-3.pdf
https://es.slideshare.net/alexandroflorescondori/asientos-de-ajuste-y-reclasificacion

36
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