Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua

UNAN - León
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Contaduría Pública y Finanzas.

TRABAJO DE NIAS
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CANICA, S.A.

Integrantes:

1. Ana Carolina Molina Alonzo. 18-01401-9

2. María Alexandra Salazar Padilla. 17-02417-9

Año: 4to Sección: “B” Aula : H-7

Docente: Luis Manuel Galo

Fecha: 17 de Julio 2021.

Las NIAS, denominadas como las “Normas Internacionales de Auditoria” son
implementadas a nivel internacional, con la finalidad de estandarizar las metodologías
de la auditoria, y que las empresas a nivel mundial establezcan control y seguimiento de
los procesos desarrollados en las organizaciones, estas normas establecen parámetros
y reglamentos que ayudan a realizar un mejor trabajo en el aseguramiento de la
información financiera, contable y de procesos.

El desarrollo de este trabajo es basado sobre la interpretación de las NIAS, acotando

algunas de las NIAS especificando las más importantes, y profundizar su aplicación en
lo que sería una Auditoría Fiscal a los Estados Financieros del período 2016 de la
empresa CANICA, S.A., específicamente la revisión de la declaración del IR anual del
período 2016.

Este conjunto de normas contables, han facilitado la movilidad de recursos en los

diferentes mercados, y contribuye al mejoramiento continuo en todas las organizaciones
que requieren realizar sus operaciones de manera organizada, regidos bajo normas y
políticas que les permita asegurar la efectividad de sus operaciones.

La adopción a escala mundial de las Normas Internacionales de Auditoría es obligatoria,

debido a que es un proceso por el cual muchos países deben atravesar, si desean
mantenerse activos en el marco de la globalización y así poder establecer relaciones
comerciales y financieras con otros países, manteniendo en común el mismo conjunto
de normas al momento de efectuar un proceso de auditoría.
Auditoría Fiscal

Nos referimos al control e inspección de la situación tributaria ya sea de una persona

física o jurídica. A través de estos tipos de auditorías se verifica si el contribuyente cumple
o no con sus
obligaciones tributarias.

De acuerdo con la definición de la American Accounting Association (1973,citada por

Arenas, 2003), la auditoría fiscal “es el proceso sistemático de obtener y evaluar la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos de acontecimiento
de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas”.

Esto implica verificar la razonabilidad con la que la identidad ha registrado la

contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública,
pago de contribuciones con los tres niveles de gobierno y su grado de adecuación con
normas de información financiera, para así poder investigar que las declaraciones
fiscales se han realizado razonablemente con la regla de las normas fiscales de
operación.

Interesados en la Auditoría Fiscal

✓ Propietarios y accionistas
✓ Inversionistas, futuros accionistas y acreedores
✓ Gobierno
✓ Empleados y obreros

Por lo general en una práctica de auditoría fiscal, el principal interesado es el gobierno,

pues es quien la mayor parte de veces lo solicita cuando el contribuyente le genera
alguna duda de sus responsabilidades y o contribuciones.
Aunque la petición de una auditoría o dictamen fiscal puede ser también requerido por
alguna parte interna de la empresa, como por los socios y/o propietarios. Esto ocurre
cuando alguno considere que puede haber irregularidades en los números o en las
contribuciones por parte de la empresa.

Otra razón también es por interés propio, cuando un socio crea que su inversión está en
riesgo y no por perder su dinero, sino porque este pueda ser usado para alguna
malversación o fraude. Para ello podrá solicitar una auditoría financiera a un contador
independiente, para así poder obtener un dictamen fiscal.

Objetivo de la Auditoría Fiscal

Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la buena fe, asegurando
que se ha cumplido con la normativa legal establecido.

Dictamen Fiscal

Cuando se realiza un dictamen fiscal, se otorga al examen de los estados financieros, lo

que implica una reclasificación de la información financiera, que se presenta de acuerdo
con los formatos preestablecidos por la autoridad.

Este dictamen abarca la realización de pruebas selectivas, verificaciones, declaraciones

y revisiones específicas, necesarias para examinar la situación fiscal de la empresa y su
ejecución debe cumplir con las disposiciones contenidas en la Ley de Concertación
Tributaria y su reglamento y otras disposiciones de carácter fiscal.

El Dictamen Fiscal abarca una serie de trabajos complementarios al examen de los

estados financieros, que permiten conocer la situación fiscal del contribuyente, conforme
a las disposiciones establecidas.
El resultado de los trabajos ejecutados que dan soporte al dictamen fiscal permite al
contribuyente corregir errores u omisiones identificadas durante el proceso de revisión y
verificación, lo que propicia el debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales y evita
la imposición de multas, recargos y actualizaciones que pudieran generarse cuando la
información fiscal no es sujeta de revisión, verificación y dictaminación.

Al presentar el dictamen fiscal ante las autoridades competentes, el Contador Público

Autorizado asume la responsabilidad directamente ante los auditores fiscales, de
proporcionar cualquier información que soliciten y de hacer las aclaraciones que
requieran. Con ello, se evita que dichas revisiones se lleven a cabo directamente en el
domicilio de los contribuyentes.
Clasificación de la Auditoria Fiscal

Auditoría Realizada por las administraciones

Pública tributarias de cada país

La auditoría fiscal para el auditor

independiente puede entenderse
como parte de una auditoría de
estados financieros. El tener que
dar una opinión sobre la situación
patrimonial y financiera de la
Externa
AUDITORÍA FISCAL

Auditoría empresa en su conjunto implica que

tal opinión se extienda a todas las
Privada
áreas, de forma que también
incluya una opinión sobre la
situación fiscal de la entidad, en el
sentido de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y su
correcto registro

Es una auditoría limitada al ámbito

tributario que está en caminada a
fijarlas responsabilidades de la
Específica
empresa ante el fisco y efectuada
en beneficio del cliente. El auditor
se limitará a la verificación de las
declaraciones tributarias

Trata sobre las personas encargadas de llevar a cabo esta

labor, quienes pueden ser tantos trabajadores de la
empresa, integrados en un departamento de auditoría
Interna interna, como profesionales externos contratados, en caso
la empresa no cuente con un departamento de auditoría
interna
Las NIAS, son una herramienta fundamental para elaborar una auditoria acorde a los
lineamientos estipulados por la normatividad a nivel internacional, implementando las
mejores prácticas de aseguramiento de la información, con el objetivo de llevar a cabo
los procesos con calidad y eficiencia, aplicados y reconocidos de manera internacional y
proporcionando un referente global para las auditorias
de los estados financieros.

Estas se dividen en diferentes etapas, que dan cumplimiento a unos objetivos para las
cuales fueron diseñadas, y lograr revelar información, efectiva, oportuna y real, de los
estados financieros, y de las operaciones realizadas, conforme a las políticas
establecidas en la organización, y las normas a las que estén sujetas.

El IASSB emite las normas internacionales de auditoria NIAS, para efectos de calidad,
información real, y certeza de la información contable y financiera, así mismo emite las
denominadas declaraciones o practicas (IAPSs), para proveer existencia técnica en la
implementación de los estándares. (ASOCIADOS, s.f.)

La numeración de las NIAS, para la aplicación y direccionamiento a la implementación

de las buenas prácticas de la auditoria están organizadas de la siguiente forma:

➢ Principios y Responsabilidades Globales: 200-265

➢ Planificación, riesgos y respuestas: 300-450
➢ Evidencia de Auditoría: 500-580
➢ Utilización del trabajo de otros: 600-620
➢ Conclusiones es informe de auditoría: 700-720
➢ Consideraciones especiales: 800-810; NICC 1

En base a la estructura de la NIAS, el auditor debe ejecutar su trabajo con estos

planteamientos, desarrollando así las mejores prácticas que generaran confiabilidad y
certeza de una efectiva auditoria.
Los procesos que la empresa CANICA, S.A., en la actualidad ha venido desarrollando,
van enfocados a la estructuración de los estados financieros, y la implementación de las
NIAS, para el direccionamiento correcto que conlleva a obtener información oportuna,
correcta y confíale, para la toma de decisiones.

El análisis que nos conlleva a conocer su efecto e impacto de la norma en cada etapa de
las NIAS sobre la empresa CANICA, S.A., nos proporciona el conocimiento de establecer
cómo es su aplicación, especialmente en el área fiscal, donde se hizo una breve
aplicación de las NIAS, resaltando como las más importantes las NIA 200, 230, 250, 300,
330 y 700, realizando una verificación de la Declaración de IR anual del período 2016 y
que sus diligenciamientos van acorde a las normatividades, políticas y manuales
legalmente establecidos.

Principios y responsabilidades Globales.

NIA 200 ‘’Objetivos generales del Auditor independiente y conducción de una

auditoría, de acuerdo con las NIA’’.

Orienta a los auditores a obtener una auditoria con certeza razonable de los estados
financieros, así mismo teniendo la seguridad suficiente para reducir los riesgos de la
auditoria, verificar que los estados financieros estén libres de errores materiales, sea por
fraude y error, con el fin de emitir una opinión con responsabilidad y trasparencia.

El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
aceptando que puede revelar condiciones o eventos que llegaría a cuestionarse sí la
entidad está cumpliendo con las leyes y reglamentos. En este escenario al auditor puede
someter a prueba el cumplimiento de las leyes.

Para planificación de esta auditoría, se debe tener una compresión general del Marco
legal y regulador aplicable a CANICA, S.A. y como esta está cumpliendo con dicho
marco.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que
algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones
de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar
que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de
la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los
requerimientos del pago de la matrícula de la entidad u otro título para desempeñar sus
operaciones podría tener un impacto considerable.

Para que nosotros podamos obtener la comprensión general de leyes y reglamentos

tenemos que :

✓ Usar el conocimiento existente en CANICA, S.A.

✓ Indagar con la Administración respecto a las políticas y procedimientos de la
entidad respecto al cumplimientos de las leyes y reglamentos.

Luego de haber obtenido la compresión general, debemos poner en práctica que ayuden
a identificar casos de incumplimientos de las leyes y reglamentos, se debe considerar el
incumplimiento al preparar los estados financieros, o sea, si la administración está
cumpliendo con dichas leyes. El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos, esta tendrá un efecto sobre la
determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros.

Debemos estar al tanto de que los procedimientos utilizados con el objetivo de formar
nuestra opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención casos posibles
de incumplimientos con leyes y reglamentos.

Debemos obtener representaciones escritas de que la administración ha hecho dudar al

auditor de todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y
reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, podemos asumir que la entidad está en
cumplimiento con estas leyes y reglamentos o abstenernos de dar nuestra opinión o
retirarnos del trabajo.

NIA 210 ‘’Acuerdos de los términos de los trabajos de Auditoría’’

Acuerdo de los términos de encargo de auditoria, esto refiere que para llevar a cabo la
auditoria en CANICA, S.A. se requiere cumplir los requisitos planteados, y que están
dentro de las normatividades legales, debemos acordar los términos del encargo, y como
se va a planificar su auditoria, y obtener la conformidad de la dirección y de los
responsables del gobierno.

Se desarrollará una carta de Oferta Técnica, para la empresa CANICA,S.A., donde se

plantea de manera organizada los parámetros de la auditoria, estableciendo la
aceptación de la auditoria, tiempo, forma de pago, planeación, condiciones, alcance,
normatividad, y requerimientos que necesiten para la preparación de la misma, este
cambio de hacer la auditoria en la empresa, es una manera de generar confianza a la
hora de auditar, y que la empresa cuente con un soporte de información de acuerdos del
encargo, así mismo obtenemos la aceptación del encargo propuesto.

NIA 220 ‘’Control de calidad para una auditoría de Estados Financieros’’

Control de calidad de la auditoria de los Estados Financieros, refiere como el auditor y el

revisor fiscal tiene la responsabilidad de llevar a cabo el control de calidad sobre los
estados financieros, teniendo en cuenta una implementación de procedimientos de
control de calidad que se debe realizar, para garantizar una seguridad razonable,
aseverar que se rigen a las normatividades profesionales y requerimientos legales.

En la realidad nosotros no cumplimos con las normas profesionales, ni con los requisitos
legales para llevar a cabo el encargo.
 NIA 230 ‘’Documentación de Auditoria’’

Documentación de Auditoria, se requiere para la planificación, y conocimiento de la

entidad, el auditor deberá llegar a una conclusión de los objetivos globales, conducir a
su equipo de trabajo a la elaboración de informes reales y conformes al encargo de
auditoria, realizar revisiones de control de calidad e inspecciones externas conforme a
los requerimiento legales, es necesario el conocimiento de la empresa, su objeto social,
investigación sobre objetivos de la empresa, y el surgimiento económico en la
organización.

La Dirección General de Ingresos plantea sobre el trabajo del auditor en su Manual de

Auditoria fiscal: El trabajo del auditor queda registrado en una serie de papeles que
constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado; además en ellos se deja
constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que
se apoyó la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo.
Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e
informaciones obtenidas en su examen y los resultados de las pruebas realizadas. A
través de los papeles de trabajo el auditor es juzgado frecuentemente por su supervisor
y terceras personas que suelen revisar el trabajo desarrollado. Los papeles de trabajo
deben de mostrar la completa composición de todas las partidas importantes, así como
de los métodos de verificaciones que se adoptaron a cada caso; así mismo, las
anotaciones de las dudas surgidas durante la revisión y sus aclaraciones al respecto

Los papeles de trabajo que se implementan son aquellos relacionados a los archivos
permanentes y corrientes. Los permanentes son los relacionados a toda la
documentación legal de la empresa y los corrientes son todos los documentos que se
utilizan para el desarrollo de la auditoria. Los papeles de trabajo se utilizan para registrar
el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno que implementa; para
documentar la estrategia de auditoría a seguir; para documentar la evaluación detallada
de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento; para
documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las
operaciones de la entidad; para mostrar que el trabajo efectuado fue supervisado y
revisado debidamente y para registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los
controles observados durante el trabajo. En las cédulas que se utilizan para soportar el
trabajo realizado, se considera la referenciación de los papeles de trabajo y las marcas
de auditoría

Los papeles de trabajo deben declarar los procedimientos que realmente seguimos
cuando desempeñamos nuestro trabajo. De lo contrario, el otro auditor puede duplicar
innecesariamente su esfuerzo.

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que aplicamos, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los
resultados de las técnicas realizadas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo
interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

1) Programa de trabajo
2) Planilla de análisis y anotaciones obtenidas de la información suministrada por el
docente.
3) Extracto de documentos y registros de la compañía (Declaración de renta, estado
de situación financiera y estado de resultado).
4) Cédulas sumarias para comprobar datos en declaración de renta
5) Consolidado de hallazgos.

Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión en nuestro dictamen y por

tanto respaldan el trabajo realizado.
Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser
exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del código de ética profesional.
El tiempo que debe mantenerlos en su poder el auditor de cinco años.

NIA 240 ‘’Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría
de estados financieros’’

Se requiere identificar y valorar los riesgos de incorreción material en los estados

financieros sea por fraude o error, siendo el fraude, realizado de manera intencional,
mientras el de error lo contrario, el auditor deberá comunicar su responsabilidad ante los
responsables de gobierno de la entidad, quienes son los directos responsables de la
presentación de unos estados financieros libres de incorreciones.

La auditoría del área tributaria persigue un doble objetivo: en primer lugar, comprobar
que la compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en función del
devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles
contingencias fiscales, y en segundo, si se ha producido su pago efectivo según los
plazos y de acuerdo con los requisitos formales establecidos

Se desconoce si la empresa CANICA, S.A. en la actualidad realiza controles para la

prevención de fraudes que perjudique los intereses de la organización.

NIA 250 ‘’Consideración de Leyes y regulaciones en una auditoría de estados

financieros’’

El objetivo es establecer las normas de auditoria y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en el proceso de una
auditoría a los EE.FF.

Cuando se planea y desempeña los procedimientos de auditoría y cuando se evalúa y

reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento
por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.

Si un acto constituye incumplimiento o no, lo determina la normativa fiscal del país. El

entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y la industria de
la entidad auditada pueden proporcionar una base para el reconocimiento de algunos
actos que llegan a llamar la atención del auditor, ya que pueden constituir incumplimiento
con las leyes y reglamentos. Si un acto en particular constituye incumplimiento, se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley,
pero en última instancia sólo puede ser determinado por la Corte Suprema de Justicia.

La administración tiene la obligación de prevenir y detectar incumplimientos, Las

siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración
para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:

▪ Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación

están diseñados para cumplir con esos requisitos.
▪ Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
▪ Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
▪ Asegurarse que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden
el código de
▪ conducta.
▪ Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
▪ disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.

La NIA 250 expone ejemplos del tipo de información que podría venir a la atención del
auditor que podría ser indicio de incumplimiento. Cuando el auditor se da cuenta de
información concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener
una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y
otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
Si la administración no proporciona información satisfactoria de que hecho hay
cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de
las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados
financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o
cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al
propio abogado del auditor sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las
posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el
auditor.

Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento sospechado,

el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoría sobre el
dictamen del auditor.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento con relación a otros

aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administración. A este respecto al auditor reconsidera la evaluación del riesgo y la validez
de las representaciones de la administración, en caso de incumplimiento no detectado
por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administración. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor
dependerán de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay, de acto con los
procedimientos específicos de control y el nivel de la administración o empleados
involucrados.

Ley de concertación tributaria en Nicaragua

La LCT adopta nuevos conceptos que no estaban en la Ley de Equidad Fiscal, y se

introduce conceptos doctrinarios de la renta dual, que consiste en la separación de las
rentas en tres: renta del trabajo, renta de las actividades económicas y renta de capital;
esto permitirá gravar de forma simplificada las rentas de capital al ser separada de las
rentas de las actividades económicas.
Tiene por objeto crear y modificar los tributos nacionales internos y regular su aplicación,
con el fin de proveerle al Estado los recursos necesarios para financiar el gasto público.

Rentas de fuente Nicaragüense: Son rentas de fuente nicaragüense las que se derivan
de bienes, servicios, activos, derechos y cualquier otro tipo de actividad en el territorio
nicaragüense, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere
el contribuyente tenido o no presencia física en el país.

Las rentas definidas en los artículos relativos al vínculo económico son rentas de fuente
nicaragüense. Estas rentas podrán gravarse, o en su caso quedar exentas, conforme las
disposiciones de la Ley.

Rentas del trabajo: Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de
contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, en
dinero o especie, que deriven del
trabajo personal prestado por cuenta ajena.

Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y demás ingresos percibidos por razón
del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre sueldos, sueldos
variables, reconocimientos al desempeño y cualquier otra forma de remuneración
adicional.

Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital: Son rentas de capital los

ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, provenientes de la explotación
de activos o cesión de derechos. Las rentas de capital se clasifican en rentas de capital
inmobiliario y mobiliario, como sigue:

1. Rentas de capital inmobiliario: las provenientes del arrendamiento,

subarrendamiento, cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes
inmuebles, incluyendo los activos fijos, instalaciones y equipos.
 2. Rentas de capital mobiliario: las provenientes de elementos patrimoniales
diferentes del inmobiliario.
3. Las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la
constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominación
o naturaleza, de bienes corporales muebles y de bienes incorporales o derechos
intangibles, tales como prestigio de marca y regalías.

Son Rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero

o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las
rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que éstas se constituyan o
se integren como rentas de actividades económicas.

Constituyen rentas de actividades económicas las originadas en los sectores económicos

de: agricultura, ganadería, silvicultura, pesca, minas, canteras, manufactura, electricidad,
agua, alcantarillado, construcción, vivienda, comercio, hoteles, restaurantes, transporte,
comunicaciones, servicios de intermediación financiera y conexos, propiedad de la
vivienda, servicios del gobierno, servicios personales y empresariales, otras actividades
y servicios.

Dentro de la sectorización de actividades económicas detalladas en el párrafo anterior,

se incluyen las originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios, entre otros.

Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.

Los empleadores personas naturales o jurídicas y agentes retenedores, incluyendo a las

representaciones diplomáticas y consulares, siempre que no exista reciprocidad de no
retener, organismos y misiones internacionales, están obligados a retener mensualmente
a cuenta del IR anual de rentas del trabajo que corresponda pagar al trabajador.
Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de rentas del trabajo
serán responsables solidarios de su pago, sin perjuicio de las sanciones establecidas en
el Art. 137
de la Ley No. 562, “Código Tributario de la República de Nicaragua”.

Base imponible y su determinación.

La base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta. La renta neta
será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de
las deducciones autorizadas por la presente Ley. Los sistemas de determinación de la
renta neta estarán en concordancia con lo establecido en el artículo 160 del Código
Tributario, en lo pertinente.

La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por
contribuyentes no residentes, es la renta bruta.

Costos y gastos deducibles.

La LCT establece en su Art.39 los costos y gastos causados, generales, necesarios y

normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento,
siempre que dichos costos y gastos estén registrados y respaldados por sus
comprobantes correspondientes.

Entre otros, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:

1. Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier negocio
o actividad afecta al impuesto.
2. El costo de ventas de los bienes y el costo de prestación de servicios.
3. Los gastos por investigación y desarrollo, siempre que se deriven de unidades
creadas para tal efecto.
4. Los sueldos, los salarios, y cualquiera otra forma de remuneraciones por servicios
personales prestados en forma efectiva.
Las cotizaciones o aportes de los empleadores a cuenta de la seguridad social de
los trabajadores en cualquiera de sus regímenes
5. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los trabajadores
servicios y beneficios destinados a la superación cultural y al bienestar material
de éstos, siempre que, de acuerdo con política de la empresa, sean accesibles a
todos los trabajadores en igualdad de condiciones y sean de aplicación general.
6. Los aportes en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento
colectivo de los trabajadores o del propio titular de la actividad hasta el equivalente
a un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios devengados o percibidos
durante el período fiscal.
7. Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de este gasto, que
se paguen a los trabajadores a título de sobresueldos, bonos y gratificaciones,
siempre que, de acuerdo con políticas de la empresa, sean accesibles a todos los
trabajadores en igualdad de condiciones. Cuando se trate de miembros de
sociedades de carácter civil o mercantil, y de los parientes de los socios de estas
sociedades o del contribuyente, solo podrá deducirse las cantidades pagadas en
concepto de sueldo y sobresueldo.
8. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneficiarios,
contempladas en la Ley No. 185, Código del Trabajo, convenios colectivos y
demás leyes.
9. Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones
al entorno en el sitio de labores en que incurre por el empleador, en el caso de
personas con discapacidad.
10. Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones
al entorno en el sitio de labores en que incurre por el empleador, en el caso de
personas con discapacidad.
11. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y
pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del período
fiscal son realizadas o no, en su caso. En actividades económicas de compraventa
 de moneda extranjera, la deducción será por el resultado negativo de las
diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera
12. Las cuotas de depreciación para compensar el uso, desgaste, deterioro u
obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes productores de
rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como la cuota de depreciación
tanto de las mejoras con carácter permanente como de las revaluaciones
13. Las cuotas de amortización de activos intangibles o gastos diferidos
14. Los derechos e impuestos que no sean acreditables por operaciones exentas de
estos impuestos, en cuyo caso formarán parte de los costos de los bienes o gastos
que los originen. En su caso, y cuando corresponda con arreglo a la naturaleza y
función del bien o derecho, la deducción se producirá al ritmo de la depreciación
o amortización de los bienes o derechos que generaron esos impuestos.
15. Los intereses, comisiones, descuentos y similares, de carácter financiero,
causados o pagados durante el año gravable a cargo del contribuyente, sin
perjuicio de las limitaciones de deducción de intereses establecida en el artículo
48 de la presente Ley
16. Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada antes
de este gasto, por transferencias a título gratuito o donaciones
17. Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artículo 43 de esta
Ley;
18. Las pérdidas por caducidad, destrucción, merma, rotura, sustracción o
apropiación indebida de los elementos invertidos en la producción de la renta
gravable en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por
cuotas de amortización o depreciación necesarias para renovarlas o sustituirlas.
19. Las pérdidas provenientes de malos créditos, debidamente justificadas. No
obstante, el valor de la provisión acumulada de conformidad
20. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes. con
los numerales 20 y 21 de este artículo, se aplicará contra estas pérdidas, cuando
corresponda.
21. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes.
 22. El incremento bruto de las provisiones correspondiente a deudores, créditos e
inversiones de alto riesgo por pérdidas significativas o irrecuperables en las
instituciones financieras de acuerdo con las categorías y porcentajes de provisión
establecida en las normas prudenciales de evaluación y clasificación de activos
que dicten las entidades supervisoras legalmente constituidas.
23. Los cargos en concepto de gastos de dirección y generales de administración de
la casa matriz o empresa relacionada que correspondan proporcionalmente al
establecimiento permanente, sin perjuicio de que le sean aplicables las reglas de
valoración establecidas en la presente Ley.
24. El pago por canon, conservación, operación de los bienes, primas de seguro, y
demás erogaciones incurridas en los contratos de arrendamiento financiero
25. El autoconsumo de bienes de las empresas que sean utilizados para el proceso
productivo o comercial de las mismas.
26. Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados como política
comercial para la producción o generación de las rentas gravables.

Período Fiscal

El período fiscal ordinario establecido en la Ley 891 está establecido en su Art. 50, que
comprende entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. La Administración
Tributaria podrá autorizar períodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud
fundada del contribuyente. El período fiscal no podrá exceder de doce meses.

Beneficios Tributarios a la exportación

El crédito Tributario está legalmente establecido en la LCT en su Art. 273 y Art. 180 de
su reglamento. Este beneficio corresponde solamente a los exportadores, del 1.5 % del
valor FOB de las exportaciones de los productos de origen nicaragüense.

Se establece un crédito tributario en un monto equivalente al uno y medio por ciento

(1.5%) del valor FOB de las exportaciones, para incentivar a los exportadores de bienes
de origen nicaragüense y a los productores o fabricantes de esos bienes exportados.
Este beneficio será acreditado a los anticipos o al IR anual del exportador que traslade
en efectivo o en especie la porción que le corresponde en base a su valor agregado al
productor o fabricante, en su caso, sin perjuicio de la verificación posterior por parte de
la Administración Tributaria.

Los productores o fabricantes de bienes exportados sean existente o nuevos, podrán

acogerse al beneficio delimitado por este calendario ante la Administración Tributaria,
previo aval de la entidad competente, siempre que presenten proyectos que incremente
sus exportaciones, y mejoren sus indicadores de: productividad, empleos o tecnología.
Cuando los productores o fabricantes sometan y le sean aprobados nuevos proyectos,
el calendario de beneficios comenzará a aplicarse una vez que venza el período de
maduración del proyecto, período durante el cual también tendrá derecho al crédito
tributario.

El crédito tributario es intransferible a terceros y aplicable a las obligaciones del IR anual

y de anticipos del exportador en el período fiscal en que se realiza la exportación, contra
presentación de la documentación requerida. El incumplimiento de los indicadores
comprometidos por parte del productor o exportador será condición suficiente para que
la autoridad competente suspenda los beneficios aquí establecidos.

Ley 562 Código Tributario de Nicaragua y sus reformas

Es la ley impositiva de carácter general que pretende armonizar e integrar las normas
tributarias del país, y que consiste en la formulación sistemática y orgánica de los
preceptos jurídicos de la tributación. Las disposiciones contenidas en el Código se
aplican a los tributos establecidos legalmente por el Estado y a las relaciones jurídicas
derivadas de ellos. Igualmente se aplicará a los otros tributos e ingresos que se
establezcan a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros, municipales, y las
contribuciones de seguridad social, que se regirán por sus Leyes específicas.
Fuentes del derecho tributario

El Arto. 2 del Ctr. clarifica el contenido doctrinal de las fuentes del derecho tributario 
La Constitución Política de Nicaragua.

➢ Las leyes, inclusive el presente Código Tributario.

➢ Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes.
➢ Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su
competencia.
➢ La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia.
➢ Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la Administración
Tributaria con fundamento en las leyes respectivas y en estricto marco de su
competencia.

Rige para todas ellas la teoría tradicional inherente a la modificación o derogación de las
fuentes, debido a su jerarquía, es decir, que únicamente surgen los efectos derogatorio
o reformatorio a través de una norma posterior de igual o superior rango.

En este sentido el Art. 5 CTr. aclara que las disposiciones tributarias de carácter general
regirán a partir de su publicación oficial, o habiéndose cumplido ésta, desde la fecha que
ellas determinen, entendiéndose en todo caso por publicación oficial la que se realice en
La Gaceta, Diario Oficial.

Para el caso de las disposiciones reglamentarias, para efectos de su vigencia será

suficiente su publicación en dos medios de comunicación escritos de circulación
nacional, sin detrimento de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial.

Principio de legalidad

Es un principio fundamental del derecho público conforme el cual todo ejercicio de

potestades debe su ministrarse en norma jurídicas que determinen un órgano
competente y un conjunto de materias que caen bajo su jurisdicción. En el principio de
legalidad debe prevalecer la ley sobre cualquier actividad o función del poder público,
por ende, todo ejercicio debe realizarse acorde a la Ley lo que brinda garantía de la
seguridad jurídica.

El principio de legalidad en materia tributaria se encuentra inserto en nuestro

ordenamiento jurídico en los arts. 114, 115 y 138.27 Cn., así como en el Art. 3 Código
Tributario de Nicaragua, que establece: “Sólo mediante ley se podrá:

✓ Crear, aprobar, modificar o derogar tributos.

✓ Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones
y demás beneficios tributarios.
✓ Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo
del tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así
como fijar la base imponible y de la alícuota aplicable.
✓ Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones
tributarias y derechos del Contribuyente.
✓ Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones.”

Actualización de valores de multa

Las actualizaciones de valores están establecidas en el Art. 51 del Ctr, referidas al

mantenimiento de valor se realizarán en base a la legislación monetaria vigente y las
correspondientes disposiciones emitidas por el Banco Central de Nicaragua, con relación
a esta materia.

Las sanciones pecuniarias se expresarán en Unidades de Multas. El valor de cada

Unidad de Multa será de C$ 25.00 (Veinticinco córdobas).
Las actualizaciones de valores establecidas en el código, referidas al mantenimiento de
valor se realizarán en base a la legislación monetaria vigente y a las correspondientes
disposiciones emitidas por el Banco Central de Nicaragua, con relación a esta materia.

Tributos

En la legislación de Nicaragua en el Art. 9 del Ctr establece: “Son las prestaciones que
el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines. Los tributos, objeto de aplicación del presente Código se clasifican en:
Impuestos, tasas y contribuciones especiales.”

Impuesto

Establecido en el Art. 9 del Ctr de Nicaragua “Es el tributo cuya obligación se genera al
producirse el hecho generador contemplado en la ley y obliga al pago de una prestación
a favor del Estado, sin contraprestación individualizada en el contribuyente”

Tasa

El concepto de tasa establecido de igual forma en el Art. 9 del Ctr de Nicaragua “Es el
tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de
un servicio público individualizado en el usuario del servicio. Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. No es tasa la
contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado”

Contribuciones especiales

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realización de determinadas obras públicas y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de dichas obras o a las actividades que constituyen el presupuesto
de la obligación.
La obligación tributaria

La obligación tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el

hecho generador, conforme lo establecido en el Ctr de Nicaragua en su Art. 12 establece:
“un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor del
Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligación y responsabilidad de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria.”

Inoponibilidad de convenios entre particulares

Los convenios sobre materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al
Fisco, ni tendrán eficacia para modificar el nacimiento de la obligación tributaria, ni alterar
la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes,
dentro de los límites establecidos por el ordenamiento jurídico que regula lo relativo a la
autonomía de la voluntad.

El hecho generador

El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado en las situaciones

de hecho, desde el momento en que se hayan realizado los actos o circunstancias
materiales necesarias para que se produzcan los efectos que normalmente le
corresponden o en las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas
definitivamente de conformidad al derecho aplicable.

Extensión de la obligación tributaria

La extinción de la obligación tributaria está dada por 5 manera establecida previamente

en el Art. 31 del Ctr de Nicaragua.

1. Pago.
2. Compensación.
 3. Confusión.
4. Condonación o Remisión otorgada mediante Ley.
5. Prescripción.
6. Fallecimiento del Contribuyente, siempre que no le sucedan herederos y que no
haya dejado bienes para satisfacer la obligación tributaria pendiente.

Contravención tributaria

Incurre en contravención tributaria el que, mediante acción u omisión, disminuya en

forma ilegítima los ingresos tributarios u obtenga indebidamente exenciones u otros
beneficios tributarios

NIA 260 ‘’Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.’’

El auditor comunicara las deficiencias encontradas en el proceso de control interno, de

esta manera la empresa deberá corregir dichas falencias con el propósito de disminuir
los riesgos que puedan afectar de manera significativa la organización.

El control interno es parte fundamental de toda organización, ya que este permite

minimizar todos las operaciones que se ejecuten de manera inadecuada, el control
interno establece procedimientos que se debe realizar en cada área de trabajo, y darles
continuo seguimiento, CANICA, S.A. no cuenta con una oficina de control, que se
encargue de supervisar y realizar los seguimientos constantes que se requieren, pero
más sin embrago cuenta con manuales y políticas que ayudan al desarrollo efectivo de
las actividades efectuadas por el personal.

Se elabora una carta informando a la entidad, que se encontraron algunas deficiencias

en el control interno, y que estas pueden afectar los intereses de la organización, se debe
implementar más controles que aseguren la integridad de las labores realizadas dando
cumplimiento a las normatividades y políticas que aportan calidad y transparencia de la
información financiera, contable y de procesos.
NIA 265 ‘’Comunicación de deficiencia en el control interno a los encargados del
gobierno y la administración’’.

Ya entrando en una valoración de las cuentas y su deficiencia se determina, que cuentas

están carentes de control interno y los motivos que conllevaron a la inefectividad de una
buena aplicación de los controles, realizando un comunicado de los hallazgos
encontrados y que pudo conllevar a este resultado.

Planificación, riesgos y respuestas.

NIA 300 ‘’Planeación de una auditoría de estados financieros’’.

Esta es la primera fase de la auditoria, aquí se establecen las relaciones entre auditores
y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de
la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias
y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se
llevará a efecto.

La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas

importantes de la auditoría, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, así como que el trabajo de auditoría se organice y administre de manera
apropiada para que se desempeñe de una forma efectiva y eficiente. La planeación
adecuada también ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo
del trabajo, facilita la dirección y supervisión de estos y la revisión de su tarea, y ayuda,
cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de
componentes y por los expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de
planeación variarán de acuerdo con el tamaño v complejidad de la entidad, la experiencia
previa del auditor con la entidad. Y los cambios en circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditoría.
El proceso de la Auditoria comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y
comunicación de resultados. La planificación de la auditoria comprende el desarrollo de
una estrategia global para su administración, al igual que el establecimiento de un
enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria que deben aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo de
auditoria puede hacer uso apropiado del potencial humano disponible. El proceso de la
planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas
potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgos y programar la obtención de la
evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. El
auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los
datos necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance
de la planificación puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus
operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.

La planificación es la primera fase del proceso fase del proceso de la auditoria y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación será cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, considera alternativas y seleccionará los métodos más
apropiados para realizar las tareas por tanto esta actividad recaerá en los miembros más
experimentados del grupo.

La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación también
ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del
trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado de planeación variará de acuerdo
con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con
la entidad y su conocimiento del negocio.
El informe de cumplimiento Tributario se realizará de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria, Código del Trabajo, Ley de Seguridad Social, Código
Tributario de Nicaragua, Ley de concertación Tributaria y su Reglamento y expresará la
opinión respecto al cumplimiento de las normas legales y reglamentarias, de carácter
general y obligatorio emitidas por el Director General de Ingresos.

Antes de aceptar el trabajo, el auditor deberá obtener un conocimiento preliminar

de la industria y los dueños, administración y operaciones de la entidad que va a
ser auditada, y considerará si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio
adecuado para desarrollar la auditoría.

NIA 315 ‘’Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno’’

Son procedimientos que el auditor debe llevar a cabo, con el objetivo de identificar
plenamente las actividades desarrolladas por la entidad, para eso es importante la
indagación, confirmación escrita, información de terceros, políticas, entre otros que se
asocien con la actividad económica de la empresa y su entorno.

La empresa contribuye con la información que el auditor solicita para validar los niveles
de riesgo, que pueden alterar el adecuado funcionamiento de la organización, CANICA,
S.A., pone a disposición de la auditoria los requerimientos exigidos, de esta manera
brinda apoyo y colaboración absoluta, para la efectividad de la evaluación de los riegos
y errores materiales.

NIA 320 ‘’Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoria’’.

El auditor evalúa la materialidad, y determina la naturaleza, alcance y riesgo, utilizando

juicios críticos, comparaciones que le permitan determinar que variables existen, y como
son sus afectaciones en los estados financieros, así mismo fija un porcentaje de medida
razonable.

Para enfrentar los riesgos se desarrollan procedimientos para el examen y análisis de

las partidas contables, contrarrestando los riesgos inherentes, riesgos de control y el
riesgo de detección. Las técnicas a utilizar deberán estar identificadas a fin de
proporcionar elementos que le permitan al auditor poder identificar si los estados
financieros están afectados por una distorsión material o normativa.

NIA 330 ‘’Repuesta del auditor a los riesgos evaluados’’.

Son del conocimiento adquirido del entorno y la actividad económica de la organización,

el auditor es responsable del diseño e implementación de respuesta ante la valoración
de los riesgos de incorreción material, obtenidos por evidencia encontrada en el
transcurso de la auditoria, y concluyendo con respuestas que pueden ser de manera
global, que va enfocada sobre los estados financieros, y las aseveraciones que se hacen
a nivel de transacciones y rubros, todos estos deben estar soportados con pruebas de
control y procedimientos sustantivos.

El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya

naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración. El propósito es
proporcionar un vínculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos adicionales de auditoría del auditor y la evaluación del riesgo.

NIA 450 ‘’Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la

auditoría.’’

permite que el auditor evalué el efecto de una representación errónea en los estados
financieros causadas por fraude o error en las partidas contables, esto se puede dar por
la omisión de información, estimaciones incorrectas, falta de exactitud de la información
registrada, procesos inadecuados, representación de error no corregida.

Para la aplicación de la NIA, se debe realizar una apropiada recopilación de todas

las representaciones erróneas, descartando aquellas que sean menos importantes
y que no afectan los estados financieros, para así poder determinar las que si son
de importancia relativa, y afectan los resultados de los estados financieros, se
deberá pedir a la administración una revisión y corrección de las representaciones
erróneas que no hayan sido corregidas, comunicar todas los errores encontrados
de manera oportuna y efectiva, para que la administración realice las correcciones
pertinentes, conforme a las leyes y regulaciones aplicables.

Evidencia de auditoria

NIA 500 ‘’Evidencia de auditoría’’

El auditor es responsable del diseño y la aplicación que debe implementar para desarrollo
eficaz y efectivo de los procedimientos de la auditoria, logrando dar conclusiones
razonables y con juicio profesional y ético, respaldado por las evidencias encontradas en
el trascurso de su proceso, y trasmitir una opinión que certifique la veracidad de los
resultados de la información a revelar, todas las operaciones realizadas por la entidad,
deberán ser justificadas, soportadas, y basadas bajo cumplimiento de normas y políticas
establecidas, así el auditor considerara que relevancia y fiabilidad tienen estos procesos
y dar una certeza de su cumplimiento.

Obtener la evidencia suficiente respalda la auditoria, para determinar la exactitud de las

operaciones, y lograr los resultados esperados para mejorar y minimizar todos los
riesgos.
Según la auditoría realizada a los Estados Financieros de la empresa CANICA S, A., no
se obtuvo forma de verificar a detalle las operaciones de la empresa, ya que no se
contó con información suficiente de las mismas; por lo cual no podemos emitir con
certeza el grado de relevancia y fiabilidad del cumplimiento de los procesos.
 NIA 501 ‘’ Evidencias de auditoria: Consideraciones específicas para partidas
seleccionadas’’

Determina la existencia de la evidencia suficiente y adecuada, que detallan los riesgos

en los que está expuesta la entidad, revelando la realidad de la situación financiera, sus
operaciones, y los controles utilizados, que pueden ser inadecuados, aumentando los
niveles de riesgo en la organización, solicitara todos los recursos que hagan parte de la
confirmación de los registros y operaciones realizadas por la entidad, para poder
determinar y corroborar la información, contable, financiera y de procesos, y que esta
se esté realizando bajo los estándares, exigidos por la ley, y las políticas estipuladas
por la empresa.

En la auditoría realizada a CANICA S, A., no obtuvimos información adecuada a

detalle, lo que nos conlleva a determinar evidencia insuficiente para poder determinar
los riesgos de los procesos de la entidad y la realidad de los estados financieros de la
empresa.

NIA 505 ‘’Confirmaciones externas’’

la NIA, permite que el auditor realice procedimientos para evidenciar la información

registrada por la empresa, y verificar la fiabilidad y relevancia de la misma a través de
la confirmación por terceras personas, en las que clasificamos, proveedores,
acreedores, clientes, trabajadores, entidades privadas y públicas etc., y que se deben
solicitar certificados de manera escrita que sirven como existencia y confirmación de
fuentes reales, que revelaran la información con claridad.
Este proceso facilita al auditor el diseño y la aplicación de sus procedimientos, y que
proporciona una manera más fácil de elaboración de la auditoria con información
externa que suministra datos fiables y relevantes.

En CANICA, S.A. no se realizaron pruebas de confirmación de proveedores,

acreedores, clientes, entre otros, debido a la falta de información, por lo que no se logró
determinar si los datos proporcionados a dichas cuentas en los Estados Financieros
son reales.

NIA 510 ‘’Trabajos de iniciales de auditoria-Saldos iniciales’’

Los saldos iniciales, son para el desarrollo de la auditoria, y nos suministran

información suficiente y adecuada para verificar si los saldos iniciales representan
incorreciones materiales que nos afecte el estado financiero actual, si se realizó de
manera correcta los registros conforme al marco de la información financiera aplicable,
y las políticas contables, este refleja hechos de registros anteriores y nos revelan
información como las contingencias y los compromisos, también como fue la auditoría
realizada anteriormente, para verificar su relevancia y validez de la información
financiera.

En CANICA, S.A.; En base a la veracidad de los saldos iniciales de Utilidades de

operaciones anteriores en el Estado de Resultado y la mayoría de las cuentas de
Estado de Situación Financiera, no pudimos verificarlos ni comprobar si se aplicaron de
conformidad al marco de la información financiera aplicable por no tener información
que nos ayude a corroborarlos.

NIA 520 ‘’Procedimientos Analíticos’’

Procedimientos analíticos, que permiten al auditor determinar una conclusión global

sobre los estados financieros y valorar así mismo los riesgos, que se evidencian
mediante una recolección analítica y sustantivada de la información suministrada por
terceras personas, y todos los datos financieros y no financieros que den lugar a
información relevante, y sus variaciones que impliquen impactos importantes en todos
los procesos efectuados por la compañía, el diseño y aplicación va acorde con una
fecha determinada para concluir la información, basada en hechos de evaluación,
comparación, pronostico, porcentajes, análisis estadísticos, pruebas de detalle y
sustantivas, entre otras, metodologías que ayudan identificar los diferentes niveles de
seguridad, y dar fiabilidad de los datos recolectados.

En CANICA, S.A., los datos declarados en la Ventanilla Electrónica Tributaria en su

mayoría no concuerdan con los emitidos en el Estado de Resultado y Estado de
Situación Financiera, para ello se procedió a determinar mediante comparación de
datos las diferencias encontradas.

NIA 540 ‘’Auditoria de estimaciones contables, incluyendo estimaciones

contables de valor razonables y revelaciones relacionadas’’

Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables; que se debe
realizar, de manera concreta, generando una opinión sobre la vida útil de los activos, el
deterioro, litigios y el valor razonable de las estimaciones contables. Algunas partidas
no se pueden medir con exactitud, por tal razón se realiza una estimación para efectos
de la NIA, el objetivo de la medición es pronosticar en desenlace de las transacciones.

En la empresa CANICA S, A., no se logró medir con exactitud algunas partidas de

estimaciones contables, pero realizamos las estimaciones con base a las NIAS,
estableciendo que el valor de sus activos fueron calculados por el valor razonable que
se expresa en término de valor actual en el mercado. Método línea recta aplicado para
depreciación.

NIA 560 ‘’Hechos posteriores’’

después de Haber realizado una auditoria, el auditor es responsable de los resultados

obtenidos, y los cambios y variaciones que puedan sufrir los estados financieros,
afectados por las evidencias encontradas en el transcurso de la auditoria, hechos
posteriores que deben ser soportados con suficiente evidencia, y tener claridad de cada
procedimiento y su afectación, para así realizar los respectivos ajustes y revelación,
teniendo en cuenta la valoración de los riesgos, y que la administración informara
cualquier hecho que puedan afectar los estados financiero.

Luego de revisar los Estados Financieros podemos decir que no tenemos claridad de
los datos proporcionados debido a la insuficiencia de evidencia, lo que indica que solo
podemos determinar errores de los datos declarados en la VET mediante la
comparación de los datos obtenidos de los Estados Financieros y la declaración de
renta respectivamente. Los ajustes propuestos en la VET afectan de manera negativa a
la empresa ya que muestran un aumento significativo en el pago de los impuestos.

NIA 570 ‘’ Negocio en marcha’’

Para la preparación de los estados financieros, la entidad debe evaluar su capacidad y

sostenibilidad en el mercado y dar certeza de la continuidad de su negocio, la
administración debe dar un juicio sobre los resultados teniendo en cuenta los diferentes
factores que puedan representar tropiezos para la organización, en base a la respuesta
dada por la administración, el auditor determina si existe alguna incertidumbre de
importancia relativa para continuar con el negocio en marcha, así mismo son
determinantes para la opinión de la auditoria.

No podemos obtener información que certifique la continuidad y el estado actual del

negocio debido a que solo realizamos la auditoría a estados financieros y declaración
de VET sin contar con más información acerca de la empresa, por lo que no se podrá
valorar condiciones futuras de la misma.

NIA 580 ‘’Declaraciones escritas’’

El auditor debe obtener declaraciones escritas por parte de la administración,

manifestándose así que cumple responsablemente con la elaboración de estados
financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al
auditor, además de corroborar información y evidencias importantes, de igual manera el
auditor debe responder a las declaraciones escritas.

No se pudo obtener más información escrita para evidenciar de forma eficaz las
transacciones de la empresa debido a que solo se nos entregó datos Estado de
Resultado, Estado de Situación Financiera y declaración en la VET.

Utilización del Trabajo de otros.

NIA 600 ‘’Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de

grupo’’

Menciona los lineamientos que un auditor debe conocer para realizar auditorías en un
grupo y para aquellas auditorías en las que participan auditores de componentes.

Para comprender dichos lineamientos se requiere precisar algunos conceptos incluidos

en la norma.

"Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara

por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros
del grupo."

"Auditor del componente: auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza
un trabajo para la auditoría del grupo en relación con la información financiera de un
componente."

"Grupo: todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados
ncieros del grupo. Un grupo siempre está formado por más de un componente."

"Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es
responsable del encargo del grupo y de su realización, así como del informe de auditoría
de los estados financieros del grupo que se emite.

De acuerdo a lo anterior, y en concordancia con la norma, como responsable de la

dirección de la auditoría, supervisión y realización de la misma, el socio del encargo del
grupo debe aplicar la información contenida en esta NIA 600, en conjunto con la NIA 220,
y determinar si puede obtener evidencia de auditoría adecuada y suficiente por parte de
los componentes, para emitir sus informes u opiniones sobre el grupo.

El socio del encargo de grupo también debe determinar sus posibilidades a la hora de
obtener evidencia, ya sea por restricciones o limitaciones impuestas por la dirección del
grupo, y si esto generaría un efecto negativo que imposibilite emitir una opinión de los
estados financieros. De existir obstáculos en la obtención de las evidencias el auditor
debe renunciar al encargo; y si existe alguna restricción legal que no le permita desistir
del encargo.

NIA 610 ‘’Uso del trabajo de auditores internos’’

El alcance y objetivos de la auditoria interna varian ampliamente y dependen del tamaño

y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración. Ordinariamente,
las actividades de auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntos:

El establecer control interno adecuado es responsabilidad de la administración, la cual

demanda atención apropiada en una base continua.

Ordinariamente se le asigna a la auditoria interna por parte de la administración la

responsabilidad específica de revisar los controles, monitorear su operación y
recomendar las mejoras consecuentes.

Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los

medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la
investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.

Revisar la economia, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no

financieros de una entidad.

evisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con

políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos.
Es por eso que en la auditoria fiscal realizada a la empresa CANICA S. A debemos
guiarnos del trabajo interno por falta de anexos dado en el ejercicio.

NIA 620 ‘’ Uso del trabajo de un experto’’

Para lograr una comprensión de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en

respuesta a los riesgos evaluados, el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente
con la entidad o independientemente, evidencia de auditoria en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto.

Determinacion de montos usando técnicas o métodos especializados. En este caso no

se conto con un experto dado el caso de los errores encontrados, por que dichas cuentas
no fueron revisadas ni corregidas antes de subirlas a la ventanilla tributaria.

En esta auditoria realizada a la empresa CANICA S, A no se puso en práctica la NIA

620, pudieron evitar los errores acudiendo al buen uso del trabajo de un experto para
que pudiera brindar ayuda en el campo que el asignado a la auditoria no pudiese
completar.

El auditor debio definir si era necesario e importante el uso del trabajo de un experto,
para complementar el proceso de auditoría de los registros de las operaciones contables
en la ventanilla electrónica tributaria de la empresa CANICA S,A , y determinar si el uso
del trabajo del experto es adecuado, pertinente y coherente con los propósitos que tenía
el auditor para el desarrollo de dicha auditoria.

Conclusiones e informe de auditoría.

NIA 700 ‘’Formación de una opinión e informe sobre estados financieros’’

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa CANICA S, A al 31 de

diciembre 2016 para determinar si la declaración anual de Impuesto sobre la Renta fue
llevada a cabo de la manera correcta.
Cabe destacar que es responsabilidad de la administración de la empresa de preparar
los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia aplicable, control
interno y que estos sean libres de representaciones erróneas de importancia relativa y
de esta manera evitar posibles multas o sanciones económicas que perjudiquen a la
entidad.

NIA 705 ‘’Modificaciones a la opinión en el informe de auditor independiente’’

La norma internacional de auditoria 705 presenta la responsabilidad del auditor para

emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una
opinión sobre los estados financieros se necesita una modificación a esta.

Es por esto que de presentar más documentación para obtener una eficiente y
apropiada evidencia se puede realizar una modificación en la opinión del informe, esta
podría ser opinión con salvedad, opinión negativa o abstenernos de dar opinión si fuese
el caso.

NIA 710 ‘’ Información comparativa. Cifras correspondientes y estados

financieros comparativos’’

Por medio de esta norma logramos comparar la información presentada para llevar a
cabo la auditoria, es nuestra obligación revisar y comparar la documentación y así
determinar si los montos presentados ante la VET fueron hechos de forma correcta.

NIA 720 ‘’La responsabilidad del auditor en relación a otra información en

documentos que contienen estados financieros auditados’’

El objetivo de la norma de esta norma al realizar una auditoria es el de leer la información

u otros documentos presentados aparte de los estados financieros y el juego completo
de documentos (Balance General, Estado de Resultado, Estado de Variación en Capital,
Estado de Flujo de Efectivo, Resumen de las Políticas Contables Notas Aclaratorias)
para así determinar otros errores de importancia, en este caso al auditar la declaración
anual de Impuesto sobre la Renta de la empresa CANICA S, A al 31 de diciembre 2016
solo fue posible evaluar y revisar el Estado de Situación Financiera para el año 2016, por
lo que no se nos presentó documentación adicional para hacer uso de la NIA 720 y lograr
determinar inconsistencias materiales para así saber si es necesario una revisión a los
estados financieros auditados o a la otra información, es relevante mencionar que
tampoco fue posible revisar anexos.

Consideraciones especiales

NIA 800 ‘’ Consideraciones especiales: Auditoria de Estados Financieros

preparados de acuerdo con un marco para propósitos.

Se auditó los estados financieros de CANICA S, A. En donde no se aplicó la NIA 800 de

Marco de información con fines específicos: Este es un marco de información financiero
diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios
específicos.

La presente NIA se redactada en contexto de un conjunto de estados financieros con

fines específicos y trata de las consideraciones especiales para la aplicación de las NIA
100-700 a este tipo de auditoras. El auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados
financieros con fines específicos, debe tratar de manera adecuada las consideraciones
aplicables a la aceptación del cargo, la planificación y la realización del encargo y la
formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.de forma adecuada
cualquier interpretación significativa del contrato sobre el que se basan los estados
financieros.

Cuando se elabora un informe de auditoría sobre estados financieros con fines

específicos , el informe debe describir la finalidad para la cual han sido elaborados los
estados financieros, y la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con
los estados financieros.
 NIA 805 ‘’ ‘’ Consideraciones especiales: Auditoria de Estados Financieros
individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero’’

Consideraciones Especiales. En CANICA S, A. no se realizó la auditoría de Estados

financieros únicos y elementos.

La NIA 805 debe adaptarse según sea requerido, ya sea a una auditoría de información
financiera histórica , un solo estado financiero o elemento específico de un estado
financiero.

Un elemento, cuenta o partidas específicas de un estado financiero, pueden ser las

siguientes:

Cuentas por cobrar

Provisión para cuentas incobrables
Inventarios
Activos intangibles
Seguros
Activos tangibles netos, que incluyan las notas relacionadas.
Activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que
incluya las notas relacionadas.

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un estado financiero, puede
haber sido preparado de conformidad con un marco de información con fines generales
o con fines específicos, también es de aplicación a la auditoría la NIA 800.

Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como
resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un componente, a
petición del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de los estados
financieros del grupo. (NIA 600).

NIA 810 ‘’Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos’’

En CANICA S, A. Trabajos para dictaminar sobre Estados financieros resumidos.

La información que se obtuvo de la empresa es incompleta. No se obtuvo información
de estados financieros resumidos.
HALLAZGOS

Hallazgo 1:

Podemos decir que hubo una deficiencia en la presentación de documentos por parte de
la empresa, en la que solo tuvimos acceso a la evaluación tanto de la declaración como
el estado de situación financiera por lo que no logramos determinar si la documentación
presentada fue organizada y preparada en base a un marco de referencia de situación
financiera aplicables para informes financieros. De igual manera fue imposible determinar
si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa a causa de la poca evidencia presentada

En cuanto a la declaración pudimos determinar que hubo errores en la declaración anual

para las cuentas de otros activos inmobiliarios, parque vehicular y otros bienes
inmobiliarios determinamos por medio del estado de situación financiera el error en los
rubros siguiente:

Monto según Estado

Cuenta Monto declarado de situación
financiera
Otros activos inmobiliarios C$ 9,500213.19 C$ 9,316,955.37
Parque vehicular C$ 28,834,277.19 C$ 35,207,210.13
Otros bienes inmobiliarios C$ 12,912,215.71 C$ 6,722,540.59
Ingresos por ventas de C$ 43,106,732.95 C$ 43,109,633.12
Bienes (Sector Industrial)
Otros ingresos C$ 18,999,597.83 C$ 20,717,360.70
Costo de Ventas de C$393,034,941.03 C$ 459,555,384.78
Bienes y Prestaciones
Servicio
Recomendaciones:

Contabilidad debe supervisar de forma cuidadosa al responsable de declarar la Renta en

la VET para minimizar o erradicar errores al hacerlo y evitar posibles multas o sanciones
económicas que perjudiquen a la entidad.

Comentario:

La auditoría realizada a esta declaración anual de IR para la empresa CANICA S, A no

permitirá elaborar un dictamen limpio para estos tres rubros evidenciando una incorrecta
aplicación del registro contable en la VET.

La Dirección General orientará a la responsable de Contabilidad la elaboración de planes

de evaluación al desempeño para minimizar errores y mejor control de las operaciones
contables.

Hallazgo 2:

Errores de digitación en los de las siguientes cuentas de estados de Situación Financiera

al declarar en la VET

Otros Activos Inmobiliarios en la VET se declaró un monto por C$ 9,500,213.19, pero el

saldo correcto según los Estados Financieros era por monto de C$ 9,316,955.37 lo cual
genera una diferencia de C$(183,257.82) para este rubro (Reglón 6).

Parque Vehicular en la VET se realizó declaración por un monto de C$ 28,834,277.19,

pero el dato correcto a declarar según los Estados Financieros es por monto de C$
35,207,210.13 generando una diferencia de C$ 6,372,932.94 (Reglón 8).

Otros bienes inmobiliarios en la VET se realizó declaración por un monto de C$

12,912,215.71, pero el dato correcto a declarar según los Estados Financieros es por
monto de C$ 6,722,540.59 por lo que encontramos una diferencia de C$ 6,189,675.12
(Reglón 9).

Ingresos por ventas de bienes (sector industrial) en la VET se realizó declaración por un
monto de C$ 43,106,732.95, pero el dato que se debió declarar según el Estado
Financiero es por el monto de C$ 43,109,633.12 por lo que encontramos una diferencia
C$ 2,900.17 (Reglón 44).

Otros Ingresos al momento de declarar este rubro ante la VET fueron por un monto de
C$ 18,999,597.83 y el monto debió ser por C$ 20,717,360.70 lo que causo una diferencia
de C$ 1,717,762.87 (Reglón 55).

Costo de Ventas de Bienes y Prestaciones Servicio según la declaración es por un monto

de C$ 393,034,941.03 el monto según el Estado de Situación Financiera es por C$
459,555,384.78 causando una diferencia de C$ 66,520,443.75 para este rubro (Reglón
64).

Comentario:

➢ Solicitar más información para determinar su causa.

➢ Parte de los Otros Ingreso no gravan impuesto, para un mejor detalle se necesitan
los Anexos.
➢ Se necesitan Anexos de los Estados de Resultados para así conocer cómo se
declaran su costo.
➢ La Dirección de la empresa, decidirá las medidas a tomar para mejorar el control
del área Contable.

Recomendación:

Realizar corrección de la declaración en la VET.

AUDITORES MOLINA LTDA.
Chinandega, Nicaragua

INFORME DE AUDITORIA
A los señores Socios de
CANICA, S.A.

Fuimos contratados para auditar la Declaración del Impuesto sobre la Renta Anual del
período 2016, en base al Estado de Situación Financiera y Estado de resultado, ambos
al 31 de Diciembre del año 2016. Estos estados financieros constituyen la
responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre la declaración del IR basados en nuestro examen.

La compañía no suministró la suficiente información para comprobar las cantidades

declaradas.

Por lo tanto, no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a

los importes declarados, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinión sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la
expresamos.

AUDITORES MOLINA LTDA.

Ana Carolina Molina Alonzo.

Auditor Financiero.

Supervisor de Auditoria