UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENC¡AS ECONÓMICAS

.,PROCEDIMIENTO DE SOLIC¡TUD DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL

DE IVA, RÉG¡MEN GENERAL, DE UNA EMPRESA DE CONFECCIÓN DE

PRENDAS DE VESTIR, AMPARADA BAJO LA LEY DE FOMENTO Y
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA Y DE MAQUILA''

- . :...='' TESIS :

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PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA

DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

POR

CARLOS HUMBERTO CANÚ LANCERIO

PREVIO A CONFERíRSELE EL TíTULO DE

GONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

EN EL GRADO ACADÉMICO DE

LICENCIADO

GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2013

 MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Decano: Lic. José Rolando Secaida Morales

Secretario: Lic. Carlos Roberto Gabrera Morales

Vocal Primero: Lic. Luis Antonio Suárez Roldan

Vocal Segundo: Lic. Carlos Alberto Hernández Gálvez

Vocal Tercero: Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso

Vocal Cuarto: P.C. Oliver Augusto Carrera Leal

Vocal Quinto: P.C. Walter Obdulio Chiguichón Boror

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS

ExÁMENES DE Áneas PRÁCTICAS

Área de Auditoría: Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdéz

Área de Contabilldad: Lic. Jorge Luis Reyna Pineda

Área Matemática-Estadística: Lic. Jorge Oliva Ordóñez

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL

EXAMEN PRIVADO DE TESIS

Presidente: Lic. M. Sc. Erick Orlando Hernández Ruiz

Secretario: Lic. Jorge Luis Monzón Rodríguez

Examinador: Lic. Erik Roberto Flores López

 Guatemala, 03 octubre 2013

Licenciado
José Rolando Secaida Morales
Decano de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de San Carlos de Guatemala
Su despacho

Respetable Señor Decano:

De conformidad con la designación de esa Decanatura según dictamen número

D¡C.AUD. 311-012 de fecha 2 de octubre del afro 2412, recaída en mi persona, he
procedido a asesorar el trabajo de tesis elaborado por el estudiante Carlos
Humberto Canú Lancerio, denorninado "PROCEDIIUIENTO DE SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL DE IVA RÉGIMEN GENERAL DE UNA
EIIPRESA DE CONFECCIÓN DE PRENDAS VESTIR AMPARADA BAJO LA
LEY DE FOHIENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPCIRTADORA Y DE
MAQUILA"; el cual deberá presentar para someterse al examen de graduación
profesional previo a optar al título de Contador Público y Auditor, en el grado de
académico de Licenciado.

En dicho trabajo el estudiante Carlos Humberto Canú Lancerio, expone los

aspectos más importantes sobre el procedimiento de solicitud de devolución de
crédito fiscal de IVA régimen general, específicamente en los que afectan a las
empresas amparadas bajo el Decreto 29-89 del Congreso de la República, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.

Por lo expuesto anteriormente, recomiendo que el presente trabajo sea sometido al

proceso de Examen Privado de Tesis, ya que reúne los requisitos profesionales
exigidos por la Universidad de San Carlos de Guatemala y estimo que es un buen
aporte para las empresas industriales, para los estudiantes y para catedráticos
interesados en conocer el tema en mención.

Atentamente,

osé Rolando Ortega

Contador Público y
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS
DE GUATEMALA

FACULTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS
Edificio "S-8"
Ciudad Universrtaria. Zona 12
Cuatemala, Centroamérica

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 DEDICATORIA

A DIOS TODOPODEROSO: Reserva inagotable de gracia y amor

A MI ESPOSA: For su apoyo, amor y sacrificio

A MIS HIJAS: Gabriela, Jessica y Sofía, por su

comprensión y ser rni fuerza en todo
momento

A Ml MADRE: María Lancerio, por se!. padre y madre,

por darme la vida y consejos

A MIS HERMANOS: Jaime, Walter y Fernando por su cariño

A MI SUEGRA: Por su atención, cariño y fineza

A MIS SOBRINOS: Como un ejemplo de superación

A Ml FAMILIA EN GENERAL: Por su amistad y aprecio

A MIS AMIGOS: eue me han acompañado en las buenas

y en todas circunstancias.

A LA UNIVERSIDAD: De san carros de G¡-¡atemala, Facultad

de Giencias Econónnicas
 írun¡cE

Página

INTRODUCCION i-iii

CAFITULO ¡

ANTECEDENTES HISTÓRIGOS DE LAS EMFRESAS DE MAQUI!-A

Y EXPORTADORAS EN GUATETVIALA

i.1 Definiciones 1

1.2 Antecedentes históricos de las empresas maquiladoras 5

1.2.1 Origen de la lndustria de maquilas 5

1.2.2 Definición de maquila 6

1.2.3 Fabricación de prendas de vestir 8
1.?-.4 Exportaciones I
1,2.5 La maquila en Centroamérica 10
1.2.6 La maquila en Guatemala 11

1.2.6.1 Características e importancia 11

1.2.6.2 Productos de expcrtación 12

1.2.6.3 Crecirniento dei sectcr 13
1.3 Regímenes de ias empi"esas de rnaquila en Guatemala 15
1.3.1 Clasificación de regírnenes de per-feccionamiento activo 15
1.3.2 Clasificación de las empresas por su calificación 10
1.4 Beneficios fiscales 17

CAPíTULO II

EL CRÉDITO FISCAL Y SU DEVOLUC¡ÓN EN GUATEMALA

2.1 Ley dei lrnpuesto al Valor Agregado y sus reformas 19

2.1.1 AnteceCentes 19
2.1.2 Reforrnas 20
2.2 Definiciones de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado 21
2.3 Fundamentos legales para la solicitud de devolución Cel crédito
fiscai del lmpuesto al Valor Agregado 23
 Página

2.3.1 El crédito fiscal 23

2.3.2 Devolución del crédito fiscal 28
2.3.3 Regímenes de devolución de crédito fiscal 29
2.3.3.1 Régimen general de devolución de crédito fiscal a exportadores 30
2.3.3"2 Régimen optativo de devolución de crédito fiscal a exporladores 34
2.3.3.3 Régirnen especial de devolución de crédito fiscal a exportadores 3B
2.3.4 Otros aspectos a considerar relacir¡nados al crédito fiscal 41
2.3.4.1 Requisitos mínimos de los documentos de crédito fiscal 41
2.3.4.2 Libros de compras y ventas 42
2.3.4.3 Agentes de retención del lrnpuesto al Valor Agregado 44
2.3.4.4 Constancias de adquisición de insumos de producción local 45
2.3.4.5 Sistema de cuenta corriente tributaria 46
2.3.4.6 Sanciones relacionadas a la información presentada 47
2,3"4.7 Otras disposiciones del Decreto 04-2012, del Congreso de la
República de Guaternala 4B
2.3.5 Diferencias entre regímenes de devolución de crédito fiscar del
lmpuesto al Valor Agregado, según el proceso administrativo 49

CA^PíTULO III

PROCEDIMIENTO RÉGIMIEN GENERAL DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO

FISCAL PARA EMPRESAS REGISTRADAS BAJO EL DECRETO 29.89,
LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA
Y DE MAQU¡LA

3.1 Obtener formulario SAT-2123 "solicitud de devolución de crédito fiscal" 53

3.2 Completar formulario 53
3.3 Presentar formulario de solicitud 55
3.4 Esperar nombramiento de auditor 56
3.5 Verificacién de procedencia del crédito fiscal 56
 Página

3.6 Requerimiento de información al contribuyente 56

3.7 Auditoría de campo 58
3.8 Esperar respuesta de la Adrninistración Tributaria 40

3.9 Presentar sclicitud ante el Banco de Guatemala 59

3.10 Solicitar Constancia de devolución realizada 60
3.1 1 Liquidación de cuenta por cobrar contable 61

CAPíTULO IV

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO F¡SCAL, BAJO EL RÉGIMEN

GENERAL, DE UNA EMPRESA DE MAQUILA DE PRENDAS DE VESTIR
(CASO PRÁCTICO)

4.1 Datos generales 62

4.1.1 Propuesta de servicios de auditoría 63
4.1.2 lnformación contable 65
4.2 Auditoría del lmpuesto al Valor Agregado 67
4.2.1 Objetivos de la auditoría 67
4.2,2 Fapeles de trabajo y resultados 67
4.2.3 Carta a la Gerencia 80
4.2.4 Dictamen del Contador Público y Auditor B5
4.3 Solicitud de devolución del crédito fiscal IVA Régimen General BB

4.3.1 Formulario SAT-2123 8B

4.3.2 Formatos para validar la información presentada 91

4.3.3 Declaraciones del lmpuesto al Valor Agregado 9B

4.3.4 Requerimiento de información al contribuyente 111
4.3.5 Evacuación del requerimiento de información 114
4.3.6 Resolución emitida por la Administración Tr"ibutaria 116
4.3.7 Solicitud de devolución ante el Banco de Guatemala 119
4.3.8 Constancia de devolución de crédito fiscal 120
4.3"9 Registro contable 121
CONCLUSIONES 122
RECOMENDACIONES 123
REFERENc¡AS Bt BLlocRÁr¡cRs 124
weecRRrín 126
ANEXOS 128
GI-OSARIO 132
it¡orce DE TABLAS 133
 INTRODUCCION

La lndustria de Vestuario y Textiles ha sido de gran importancia para Guatemala

durante los últimos años, debido a que empresas del exterior invierten en el país y
generan fuentes de empleo y divisas. El gobierno emitió el Decreto 29-89 del
Congreso de la República de Guatemala, "Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila". para incentivar a estas empresas con
beneficios fiscales, tales como exención del lmpuesto Sobre la Renta, exención de
lmpuesto de Solidaridad, exención de lmpuesto al Valor Agregado (lVA) por
importaciones de materia prirna y maquinaria; sin embargo, al adquirir bienes y
servictos, para transforrnar la materia prima en producto final de exportación, deben
desembolsar efectivo para la adquisición de los mismos incluyendo el lmpuesto al
Valor Agregado, el cual no pueden compensar con débitos fiscales, porque las
exportaciones están con tasa del 0%, lo que genera una acumulación de crédito
fiscal. En la presente investigación, se analizaron los procedimientos existentes
para solicitar la devolución de éste impuesto.

En el capítulo l, se describieron los antecedes históricos de ésta inclustria a nivel

mundial, desde sus orígenes con la revolución industrial, así como sus inicios como
fábricas de prendas de vestir elaboradas en serie (maquilas), su crecimiento y la
participación de Guatemala en el mercado internacional.

En el capítulo ll, se describieron los fundamentos legales segun las leyes clel país
para solicitar la devolución, especialmente los contenidos en el Decreto Ley
Núrnero 27-92 "Ley del lmpuesto al Valor Agregado" (lVA), en el que se establecen
los tres diferentes regímenes para solicitar el mismo, slendo éstos, régimen
general, optativo y especial. Se detallan los procedimientos a seguir de cada uno
de ellos y un análisis comparativo de pro y contras, de cada uno.

En el capítulo lll, se encuenti"a el procedimiento a seguir, paso por paso, para

solicitar la devolución de IVA crédito fiscal, bajo el Régimen General, desde la
obtención del formulario qr-le la Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT) ha designado para ello, hasta recibir el documento emitido por el Banco de
Guatemala denominado "Constancia de devolución yio ajuste crédito fiscal a los
exportadores".

En el capítulo iV, se presenta un caso práctico, de una empresa que confecciona

prendas de vestir para exportación, amparada bajo el Decreto 29-89, que acumuló
crédito fiscal IVA por el primer trimestre de operaciones y contrató a una firma de
Contadores Públicos y Auditores, quien le asesoró para solicitar la clevoiución del
mismo. La asesoría consistió en las tres opciones inCicadas
presentarle
anieriorrnente para solicitar devoluciones. Pero, para solicitar el crécjito fiscal
acumulado del período de enero a marzo del año 2012 de la unidad de análisis,
únicamente io puede realizar por medio del régimen general, debido a que por
medio de los regínrenes especial y optativo, ya vencieron los plazos para la
presentar la solicitud (vence el plazo de presentación, más no la prescr"ipción del
crédito fiscal que es de cuatro años). Se presenta el trabajo realizado por el Auditor
contratado, incluyendo el dictamen de la procedencia del crédito en cuestión y la
carta a la gerencia con las observaciones y recomendaciones que consideró
pertinentes, según io convenido. También la firma de auditoría preparó la
documentación necesaria y presentó la
solicitud correspondiente en el
departamento de Registro de Exportadores ubicacjo a la fecha en el edificio de
Finanzas Púbiicas.

En conclusión, los contribuyentes amparados bajo el Decreto 2g-Bg, tienen derecho

a sollcitar su devolución en cualquiera de los tres regímenes disponlbles que indica
la Ley del lmpuesto al Valor Agregado, cada uno tiene sus pro y contras, por lo que
se debe considerar varios factores; tales como: costo de los honorarir:s por
asesoría fiscal, el grado de liquidez de Na empresa, el tiempo real estimado que se
tome la Administración Tributaria para hacer efectiva devolución, los plazos de
presentaciÓn de las solicitudes, si ei 100% de crédito fiscal IVA por cobrar procede
y principalmente, el monto neto a recibir de lo solicitado, porque hay deducciones
desde el0% hasta el 4a% por el crédito fiscal lvA que si proceda.

La presente investigación fue elaborada con base a consuftas de Decretos Ley

emitidos por el Congreso de la RepúblÍca de Guatemala, Acuerdos Gubernativos
emitidos por el Ministerio de Finanzas Públicas, Acuerdos de Directorio ernitidos
por la Superintendencia de Administración Tributaria, consultas vía internet
relacionadas con la historia de la industria de la maquila y consultas de temas
fiscales en seminarios de impuestos recibidos, así como asistencia a seminarios de
tema fiscal impartido por expertos en ia materia.

Así también, en el trabajo efectuado se presentan las conclusiones y

recomendaciones producto de la investigación, además de las referencias
bibliográficas utilizadas.

lll
 CAPíTULO I

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LAS EMPRESAS DE MAQUILA Y

EXPORTADORAS EN GUATEMALA

1.1 Definiciones

A continuación se detallan conceptos básicos relacionados con la actividad

indilstrial de las empresas de maquila, que confeccionan prendas de vestir en
Guatemala y que son utilizados en el desarrollo de la presente investigación.

. Maquila
"Neologismo que se aplica a un cierto tipo de industria caracterizado por utilizar
insumos y tecnología en gran parte irnportados, emplear mano de obra local y
destinar su producción a la exportación. La maquila es un sistema de producción
que permite a las empresas aprovechar los menores costos de la mano de obra del
país donde se establece, sin tener que someterse al sistema de aranceles vigente.
En contrapartida, el país receptor se ve favorecido por los efectos multiplicadores
de la producción que se realiza en su territorio, especialmente a través de la
dinamización de su economía regional y la creación de empleos indirectos. Muchos
países definen zonas específicas para el establecimiento de ias maquiladoras,
especialmente en regiones que poseen facilidades para la comunicación con el
exterior pero no son económicamente prósperas". (30)

. Exportación
i "Venta de bienes y servicics de un país al extranjero; es de uso común
denominar asi a todos los ingresos que recibe un pais por concepto de venta
de bienes y servicios, sean estos tangibles o intangibles. Los servicios
tangibles corresponden generalmente a los servicios no factoriales tales como,
servicios por transforrnación, transportes diversos, fletes y seguros; y los
intangibles corresponden a los servicios, como servicios financieros que
comprenden utilidades, intereses, comisiones y algunos servicios no
financieros. Salida de mercancías y de otros bienes, oor la frontera aduanera
 de un país, incluidas las compras directas en el interior del país, efectuadas por
las organizaciones extraterritoriales y las personas no residentes". (28)

; según el artículo 3, inciso e) del Decreto Ley 2g-89 "Ley de Fomento a la

Actividad Exportadora y de tvlaquila" del Congreso de la Repúblice. Es la salida
del territorio aduanero nacional, cumplidos los trámites legales, de mercancías
nacionales o nacionalizadas.

.lmportaciones
"La importación es el acto de introducir un conjunto de bienes y servicios adquiridos
en el extranjero o introducidos a un país, dirigidos al consumo o a la reelaboración.
También se pueden importar ideas o tendencias, en cuanto se adoptan ellas
mismas para utilizarlas en la propia producción nacional". (28)

. Tributo
> "Su origen fue en Roma, por la plebe, consistió en la obtención del tribunado de
ia plebe, que se instituyó oara proteger a los individuos pertenecientes a esa
clase social frente a los abusos que en su contra cometía el patriarcado. Al
principio el número de tribunos eran dos y d¡lraban un año. Con el transcurso
del tiempo, las atribuciones crecieron, pues se les reconoció el derecho de
convocar las asambleas de la plebe, innponer multa, publicar edicto, convocar
al Senados y exigir que los magistrados rindlesen cuentas a las asambleas dei
pueblo." (16:961 )

i "Es definido además, como el vínculo jurídico ex lege que liga al hombre con su
sociedad y con el Estado, que lo convierte en una obligación principal de
carácter pecuniario (susceptible de generar una deuda), que lo ccmpromete en
la atención de sus fines económicos y/o políticos-sociaies a equilibrar la
economía del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitiéndole el
curnplirniento de sus fines y una mejor redistribución de la riqueza, que por
estas razones puede y debe ser exigido coactivamente." (27)
 I

c Fomento
"La acción de la administración encaminada a proteger o promover aquellas
actividades, establecimientos o i'iquezas debidas a los particulares y que satisfagan
necesidades públicas o se estiman de utilidad general. El fomento puede ser:
a) Honorífico, b) económico y c)jurídico.

. Beneficio fiscal
Ventaja impositiva, consistente en exenciones, bonificaciones, créditos fiscales o
menores tasas, otorgada generalmente para promover cierta actividad o sector
económico". (16'.121)

c lncentivo
"Estímulo que se ofrece a una persona, grupo o sector de la economía con el fin de
elevar la producción y mejorar los rendimientos". (33)

.Arancel
"lmpuesto que se debe pagar por concepto de importación o exportación de bienes.
Pueden ser "ad valorem" (al valor), como un porcentaje del valor de los bienes, o
"específicos" como una cantidad determinada por unidad de peso o volumen. Los
aranceles se emplean para obtener un ingreso gubernamental o para proteger a la
industria nacional de la competencia de las importaciones. lnnpuesto o tarifa que
grava los productos transferidos de un país a otro. El incremento de estas tarifas
sobre los productos a irnportar eleva su precio y los hacen rnenos competitivos
dentro del mercado del país que importa, tendiendo con esto a restringir su
cornercia zación" . (21 )
I i

o Exención de impuestos
"Consiste en un privilegio conforme a lo establecido por el Gobierno o la Ley, que
excluyen del pago de un impuesto un hecho realizaCo por un sujeto pasivo, que sin
esta exención sí pagaría el impuesto". (25)
.lmpuesto
"Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en
dinero, por las tierras. fru¡tos, mercancías, industrias. actividades rnercantiles y
profesiones liberales, para sostener los gastos del EstacJo y las restantes
corporaciones públicas". (1 6'.47 1)

. Otros conceptos:
De acuerdo al artículo 3 del Decreto Ley 29-89, Ley de Fomento y Desarroilo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, señala:

'/ Merma o pérdida

Es la parte que ha sido destruida o que desaparece durante la operación de
perfeccionamiento, por evaporación, desecación, escape en forma de gas,
agua, entre otras.

Es la empresa que dentro de la actividad económica suministra mercancías,

materias primas, productos semielaborados, materiales, envases o
empaques a otra empresa calificada dentro de la Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, los cuales son
incorporados en mercancías cuyo destino es la exportación.

Es la exportación de merca¡'ías impoi-tadas que no han sufrido una

transformación sustancial.

Se entiende por desechos los recortes, residuos, desperdicios o sobrantes

de la materia prima que se ha empleado para la producción o ensamble de
un bien exportado, el cual resulta inutilizable en esta operación.
 Es el rerritorio en el que la Aduana ejerce su jurisdicción y en que son
plenamente aplicables las disposiciones de la legislación arancelaria y
aduanera nacional.

Acción que genera encadenarnientos productivos para estimular a los

proveedores entre dos empresas que están amparadas bajo el Decreto Ley
29-Bg del Congreso de la República, Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila.

1.2 Antecedentes históricos de las empresas maquiladoras

1.2.1 Origen de la industria de rnaqr.rilas

"Dos fueron los sectores destacados de la primera Rerrolución lndustrial: la

industria textil, por ser la primera donde se produjeron los cambios que diferencian
a una industria moderna de una actividad artesanal, y ia industria siderúrgica,
cuyos productos revolucionaron las demás actividades económicas. La industria
textil fue la primera en desarroliarse. De hecho la producción de telas era desde
hacía siglos una importante actividad económica en Ei Reino Unido (conformado
por los países de Escocia, Gaies, lnglaterra e lrlanda del Norte), tanto de tejidos
elaborados a partir de la lana (el sector más tradicional) como, más modernamente,
del algodÓn. Parte importante de esa producción era exportada y fue El Reino
Unido uno de los mayores productores textiles del mundo, desde décadas antes de
iniciarse la completa industrialización del sector". (31)

Por otro lado, "Estados Unidos de América (EUA) se convlrtió en un fuerte

productor de éste género en el siglo XVlll, ya que en el sigio XIX era, .iunto a El
Reino Unido, el exponente de una de las industrias más desarroliadas de éste tipo
de mercancías. A.l contrario del país europeCI, la estrategla de desarrollo y
protecciÓn de su industria se basó en una política de sustitución de irnportaciones.

.)
Para el primer tercio del siglo XX, el desarrollo de la inCustria textil cambió, EUA y
El Reino Unido comenzaron a perder presencia, sobre todo por el inicio de una
actlva participación de otros países en la producción textiiera como Japón y la
política de sustitución de importaciones dictada por los países de Europa del Este y
América Latina. Las restricciones impuestas por EUA a las exportaciones de Japón
y otras medidas similares, sumado a los acontecimientos de la Segunda Gr.lerra
Mundial, lograron que El Reino Unicio y EUA recuperaron la supremacía en el
comercio mundial de textiles después de 1945".(20)

"Las nestricciones al comercio de textiles y prendas de vestir han afectado

gravemente al comercio mundiai de estos bienes, porque el mayor acceso a los
mercados para los textiles y ias prendas de vestir cambió la fo¡'rna Ce cornercializar.
En el Programa de Doha (es la capital de Catar, país situado en una pequeña
península en el golfo Pérsico), para el desarrollo se ha propuesto la reducción de
los aranceles de todos los bienes manufacturados, con inciusión Ce los textiles y
las prendas de vestir. En caso de que ello sucediera, el comercio mundial del
algodón se enfrentaría a cambios drásticos" tZ4)

1.2.2 Definición de maquila

Del árabe makila, 1ra. acepción de Diccionario de la Real Acacjemia de la Lengua

Española, medida de capacidad, f. Porción de grano, ha¡.ina o aceite que
corresponde al molinero por la molienda. Ceder parte de un proceso productivo o la
totalidad del mismo a terceros, práctica muy común en la manufactura.

"El término maquiladora se acuñó en México y se refiere a una empresa que

importa materiales sin pagar aranceles, no es un producto que se vaya a
comercializar en el país receptor, simplemente se importan piezas para ensamblar
o confeccionar mercancías a cambio de contratar mano de obra local, pagar tasas
y arbitrios municipales, seguro social y en algunos casos, impuestos internos". (29)
"El producto elaborado bajo el régimen de maquila, por ley, debe regresar a su país
de origen. El capital de las maquiladoras suele ser íntegrarnente extranjero. Es
considerada como la actividad que se vislumbra a la zaga de la indr;stria ante ei
proceso de la globalización económica. El nombre de maquila tiene varias
acepciones en el rnundo, a continuación se detailan las más utilizadas:

.Zonas libres
Con éste significado se le conoce en: Cosia Rica, Uruguay, República Bolivariana
de Venezuela, Trinidad y Tobago, irlanda y los Emiratos Árabes Unidos.

. Maquiladoras
Nombre popular con que se describe esta actividad en: México, El Salvador,
Guatemala, Honduras y Panamá.

. Zonas económicas especiales

Calificativo que se le da al lugar donde se ubican éste tipo de ernpresa en China.

.Zonas libres industriales

Calificativo que se le da ai lugar donde se ubican éste tipo de empresas en:
camerún, colombia, Ghana, Madagascar, República Árabe, siria y Jordania.

"Zonas industriales y de libre comercio

"Calificativo que se le da al lugar donde se ubican éste tipo de empresas en la
República lslámica de lrán". (19:3)

Como se observa en los párrafos que preceden, existe una diversa gama de
denominaciones de !a industria maquiladora.

En Panamá se le denomina zonas libres, se corrige lo indicado en el Manual de

fiscalización para empresas de maquila, emltido por la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT).
"Es probable que Japón haya servido de base maquiladora para las empresas
norteamericanas al finalizar la Segunda Guerra Mundial, como parte del programa
de recuperación de la economía de ese país durante la ocupación militar. Se ha
dicho que las industrias japonesas maquilaron componentes militares durante la
guerra de Corea.

La primera zona maquiladora parece haberse constituido durante el período de

1947 -1951 en Puerto Rico (territorio libre y asociado que se rige por la jurisdicción
de EUA). Desde entonces, se reporta a la isla el traslado de operaciones
manufactureras orientadas a la exportación. En 1951, el gobierno local aplicó una
Ley de exención Ce impuestos sobre éstas operaciones y creó la administración
para el Desarrollo de Puerto Rico y ¡a Compañía de Desarrollo
Económico
lndustrial de Puerto Rico, con el propósito de construir infraestructuras,
instalaciones y parques industriales por toda la isla. En 1963, se habían instalado
cerca de 480 firmas que emplearon a casi 100 mil trabajadores, en su mayor parte,
en las ramas de electrónica y de confección.

La primera zona maquiladora de Asia se estableció en Kaoshing, Taiwán, en 1g60

y, posteriormente, en 1965 se instituyó otra en Kandla, lndia, a la mitad del trayecto
entre Karachi (Pakistán) y Bombay (lndia). A partir de éste momento, las zonas de
procesamiento para la exportación comenzaron a difundirse por otras latitudes del
mundo". (19:a)

1.2.3 Fabricación de prendas de vestir

Confección: "(Del latín confectio, -onis, 4ta. y Sta. acepción de Diccionario de la

Real Academia de la Lengua Española), hechura de prendas de vestir, prendas de
vestir que se venden hechas, a diferencia de las que se encargan a medida".

La confección es la unión de piezas de tela y otro nnaterial para elaborar prendas

de vestir, ropa de hogar y otros artículos. El material se corta según la forma y
tamaño deseados y utiliza, con frecuencia, un patrón superpuesto y después se
cose a mano o a máquina. Hoy, la industria emplea ordenadores o computadoras
en el diseño y trazado de patrones. Los datos digitales se suministran a máquinas
de corte, controladas por computadoras para cortar una o varias capas de tejido.

Un hito para la industria de la confección, fue la utilización de las máquinas de

coser. Se desarrolló por primera vez en el siglo XVlll y las más modernas, son
capaces de dar miles de puntadas por hora. Existen numerosos tipos, desde
máquinas portátiles más sencillas, hasta máquinas industriales que realizan
simultáneamente varias fiias de puntadas y pueden coser una gran variedad de
materiales, desde el cuero del calzado más grueso hasta la seda rnás delicada.

Los avances técnicos en el campo de ia confección y ia importancia económica que

adquirió el mundo de la costu¡'a, propició la realización de prendas de vestir en
serie, factibles a un gran número de personas; así surgió el pret a porter "ropa
fabricada en serie" y, paralelamente, una industria que genera miles Ce puestos de
trabajo y mueve gran caoital en todo el mundo.

1.2.4 Exportaciones

"Los Estados Unidos de América, al igual que otros países, han limitado por medio
de cuotas, la entrada de productos de vestuario y textiles originarios de países,
cuyo rápido crecimiento de exportación en éste tipo de productos, perjudlcaría
algunas de sus ramas productivas. Debido a estas cuotas, los países asiáticos,
especialmente China, tienen limitaciones para ingresar la totalidad de prendas de
vestir que son capaces de producir y exportar al mercado estadounidense. Estas
cuotas, junto a los beneficios que ha otorgado EUA a Guatemala, con el SGP
(programa de preferencias comerciales de los Estados Unidos de América que
tiene por objeto fomentar la diversificación de las economías) y los programas de la
ICC (Cámara lnternacional de Cornercio), han permitido que la industria del
vestuario se desarroile en el país". (19:S)
1.2.5 La maquila en Gentroamérica

Según los licenciados Cristian Cortés y Luis Cbando, en su documento "La

industria textil en Centroamérica", publicado en el sitio de internet por el lnstituto
Centroamericano de Administración de Empresas (INCAE), año 2008. Se refieren
al concepto de la maquila, en el que indican que es un proceso que consiste en
someter a ensamble las materias y productos semielaborados a través de
actividades como: CosiCo, pegado, unido y soldado. El desarrollo de la maquila en
Centroamérica se estudia desde el inicio del Mercado Común Centroamericano
(MERCOMUN), con la adopción del Modelo de Sustitución de lmportaciones por
parte de los países del istmo, la industria textil implementó políticas encaminadas a
dinamizar la actividad en la región" (26:10)

"Las políticas implementadas fueron las siguientes:

o Protección aduanera
A nivel regional, se acordó ia equiparación arancelaria, para proteger a los
productos textiles y sus manufacturas. Los niveles arancelarios variaban por tipo de
producto entre 25aA para las hilazas y de 40% a 70% para los diversos tipos de
tejidos, hasta 10A% para las prendas de vestir.

o Protección de libre comercial intrarregional

A los textiles y sus manufacturas, se les aplicaron restricciones temporales
consistentes en aranceles ylo controles de importación durante los primeros cinco
años de vigencia del MERCOSUR. Después de ello se logró una liberación parcial.

En 1967. el Consejo Ejecutivo dei Tratado Centroamericano, sentó las bases para
realizar un prograrna de desarrollo industrial que incluía, entre otras acciones,
incentivos fiscales, financiarniento, asistencia técnica, promoción a la integración
vertical, normas de calidad y escuelas de capacitación textil.

l0
. Políticas de prornoción a exportaciones
Estas políticas se pusieron en ejecución a finales de los años setenta,
motivadas por la crisis de inestabilidad política y econórnica de la región y la crisis
iniernacional de la deuda externa, que dieron como resultado una caída importante
en la producción y el comercio de la región, al provocar con ello un aumento en el
desempleo y las tasas inflacionarias. Los incentivos otor^gados a las empresas,
dentro de esta política, fueron exenciones de impuestos y subsidios directos a la
exportación, regímenes de admisión temporal y zonas francas de exportación". (32)

1.2.6 La maquila en Gt¡atemala

"La industria de la confección en Guatemala, al igual que en el resio de países del

área, comenzó a desarrollarse por la conjunción de una serie de elementos
internos y externos. Desde un punto de vista externo, la industria se desarrolló casi
a finales de los años setenta y principios de los ochenta, impulsada, en primer
momento, por intereses estadounidenses en abaratar costos de producción y así
enfrentar la competencia asiática. Para lograr el objeti,ro, se puso en marcha una
política cuyos principales objetivos son el establecimiento de cuotas de importación
restrictivas para los países asiáticos, así como el aooyo al traslado de parte de la
producciÓn hacia países de la Cuenca del Caribe. Desde una perspectiva interna,
el apoyo a esta actividad (a través del desarrollo de determinadas legislaciones),
responde a la necesidad de buscan nuevas alternativas de industrialización en un
momento de crisis económica. Para ello, se desarrolla una política de promoción de
la actividad maquiladora a través de la existencia de zonas francas y otros
mecanismos arnparados, fundamentalrnente, en el Decreto 29-89 del Congreso de
la República de Guatemala, Ley de Fomento y Desarrollo de ia Actividad
Exportadora y de Maquila". (19:12)

1.2.6.1 Características e irnportancia

El fomento a la industria de maquila ha constituido un apoyo al desarr"ollo industrial

en Guatemala en los últimos años, la maquila responde a una política basada en

tl
estrategias que plantean, como unico objetivo, lograr el desarrollo económico e
incrementar las exportaciones. Actualmente en Guatemala, se maquila ropa,
electrónicos, informática y de comunicaciones, sin embargo, la maquila de ropa
ocupa, dentro de estos géneros, el primer lugar por el número de empleos y divisas
generadas al país. La industria del vestuario y textiles de Guatemala está
organizada dentro de la comisión Asociación de la Industria de Vestuario y Textiles
Guatemala (VESTEX), de la Asociación Guaiemalteca de Exportadores
(AGEXPORT), que promueve éste sector por medio de asistencia técnica,
capacitación, información, mercadeo, promoción de exportaciones y relaciones a
nivel internacionai y gobierno.

"El sector está compuesto por rnás de 156 fábricas de vestuario, con capacidad
instalada de 59,900 máquinas y 56,7A2 trabajadores. Guatemala cuenta con la
lndustria textil más grande de la región. Existen alrededor de 40 empresas
textileras que producen anualmente 165 millones de libras en telas y 27 millones
en hilos e hilazas. La industria cuenta con2Tl empresas suplidonas de servicios y
accesorios.". (22)

1.2.6.2 Productos de exportación

"Las prendas de vestir y los textiles que más se producen en Guatemala son:
. En lo que respecta a las prendas de vestir:
> Pantalones y pantalonetas de algodón, para niño y para niña
> Pantalones y pantalonetas de fibra sintética, para dama y para caballero
> Faldas de algodón y faldas de fibra sintética
> Sacos de fibra sintética para dama y para niñas
i Ropa de algodón para bebé
F Pijamas y prendas de dormir, tanto de algodón como de fibra sintética
) Camisa de tejido plano de algodón y fibra sintética para honnbre y para niño
> Playera de punto de algodón para hombre y para niño, para dama y para
niña

12
 En lo que se refiere a los textiles se rnencionan:
} Hilo de algodón
) Hilo de algodón teñido
> Tejidos planos (special weave, oxford, lona azul, twill, popelinas y teñidos)
> Fibras sintéticas (poliéster, twill, popelina y otras)
F Poliéster de algodón
> Knit 100% algodón (open-ed, ring spun, fleece y otros)
; Terry 10a% aigodón (tejido de punto confeccionado con mezclas de
algodón)". (1 9:1 3)

1.2.6.3 Crecirniento del sector

Según el informe emitido poTAGEXPORT el 29 de mayo de 2013, la lndustria de

Vestuario y Textiles ha sido de gran importancia para Guatemala durante los
últimos años" En 2011 se exportó l.is$1 ,216 millones de dóla¡"es en valor FOB (libre
a bordo) y para el año 2012, la exportación disminuyó en un 2.2% y alcanzó un
monto de us$1,190,millones; sin embargo, se rnuestra una tendencia de
recuperaciÓn en éste sector, porque los proveedores asiáticos quieren incursionar
en el gran mercado interno de China, lo que deja un espacio en el mercado
americano (principal cliente de Guatemala).

Las principales ventajas competitlvas que tiene la industria guatemalteca son la

calidad y sofisticación de la mano de obra, tan importante en los nichos (cuotas o
parcelas de mercado), diferenciados y de alto valor agregado. Este sector, se
caracteriza por una respuesta rápida o quick response (speedtomarket), que
acorta los ciclos de producción y tiene la capacidad de entregar al mercado
órdenes de prodtlcción en mucho menos tiempo, comparado con su competencia
china. La fuerte oferta y disponibilidad local de materias primas, telas, botones y
accesorios, ha acompañado éste proceso y ofrece la oportunidad de realizar alzas
estratégicas en el marco del Tratado de Libre Comercio (TLC), con Estados Unidos
de América.

1-t
Las exportaciones de vestuario en Guatemala, según estadísticas del Banco de
Guatemala, ocupan el primer lugar para julio de 2013, similar al año anterior en el
mismo mes con relación a otras industrias, también amparadas por el Decreto Ley
29-89, como se puede observar en la Gráfica 1 que a continuación se presenta.

Gráfica 'l

GUATEMALA: VALOR (FOB) DE LOS 20 PRINCIPALES PRODUCTOS DE EXPORTACTON

COMERCIO AMPARADO POR EL DECRETO 29-89 A JULIO 2013
-En miles de US dólares-
201 3 2A 12
No. PRODUCTOS Estructura Estructura
Monto eA) Monto (%)

1 Artículos de vestuario 691,677.20 389 6'17,615.00 35.6

2 Piedras y metales preciosos y semipreciosos 275,69610 15.5 334,005.80 19.3

3 Frutas frescas. secas o congeladas 110,024 70 62 79,859.00 4.6

4 Materiales textiles (tejidos o telas) 86,574.50 4.9 80,258.10 4.6

5 Caucho natural (hule) 75,318.50 42 102,321.8A 40

6 Manufacturas de papel y cartón 54.171.00 3.0 41,619 2A 2.4

7 Preparados de carne. pescado, crustáceos y

moluscos 47,424.70 2 7 45,906 30 27
B Legumbres y hortalizas 42,506.1 0 2.4 54,378 80 J. I

14
o Aluminio 25.858 80 23,455 e0 1.4

10 Materiales plásticos y sus manufacturas 24,589.80 1.3 24.874.10 4A

11 Bebidas. líquidos alcohólicos y vinagres 21,853.90 1.2 13,373.80 0.8

12 Preparados de frutas 2-1,067 60 12 14,618.40 0B

13 Azucares y artículos de confitería 20,432.40 1 .1 18,453.70
1^
Frilol 15,683 10 c.9 9,367 90 0.5
1E
Camarón y langosia 15,468.44 0.9 26,377.50

16 Manufacturas de cuero 14,287 3A 0.8 13,632.80 08

17 Productos diversos de la industria química 13,881.50 0.8 21 ,61s.60 1a

tó Hilos e hilazas 13,499.30 0.8 8,613.40 0.5

19 Manufacturas de madera 13,490 30 0.8 9,388.30 0.5

20 lnsecticidas, fungicidas y desinfectantes 12,534.AA 0.7 10,216 00 0.6

10 3
a4 Otros productos 183,185.30 183,356.40 10.6

TOTAL 1,779,220.50 100.0 1 ,733,301 .50 100.0

Fuente: Banco de Guatemala, declaraciones de mercancías y formularios aduaneros únicos cent¡"oamericanos de
exportación (23)

l4
1.3 Regímenes de las empresas de maquila en Guatemala

1.3.1 Clasificación de regímenes de perfeccionamiento activo

De conformidad con el artículo 5 del Decreto 29-Bg del Congreso de la República

de Guatemala, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila, las mercancías pueden ser objeto de los Regímenes de
Perfeccionamiento Activo, que se definen a continuación:

. Régimen de admisión temporal

Es el que permite la suspensión de impuestos arancelarios e IVA importaciones
dentro del territorio aduanal a las rnercancías que, posteriorrnente, son exportadas
o reexportadas después de haber transcurrido un año de su transformación.

. Régimen de devolución de derechos

Es aquel que permite una vez efectuada la exportación o reexportación, obtener el
reembolso de los derechos arancelarios, impuestos a la importación e impuesto al
valor agregado (iVA), pagado en depósito, que hubiere Erabado mercancías
internadas, productos contenidos en ellas o const¡midos durante su proceso.

. Régimen de reposición con franquicia arancelaria

Es el que permite importar con exoneración de derechos arancelarios e impuestos
a la importaciÓn, el valor equivalente por los derechos arancelarios e impuestos a la
importación pagados pcr el exportador indirecto. Esta franquicia es utilizada para la
reposición de rnaterias primas, productos sernielaborados, productos intermedios,
materiales, envases, empaques y etiquetas que estén directamente relacionados
con su proceso de producción.

. Régimen de exportación de cornponente agregado naciona! total

Es aquel aplicable a ias empresas cuando, dentro de su proceso productivo, utiliza
en su totalidad mercancias nacionales o nacionalizadas, para la fabricación o
ensamble de productos de exportación.

15
1.3.2 Clasificación de las empresas por su calificación

De conformidad con el artículo 6 cje la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad

Exportadora y de Maquila, Decreto Ley 29-89, las empresas pueden calificarse
como:

. Maquiladora bajo el régimen de admisión temporal

Es aquella orientada a la producción y/o ensarnble de bienes destinados a ser
reexportados, siempre que se garantice ante el fisco ia permanencia de las
mercancías admitidas temporalmente mediante seguro de caución, garantía
específica autorizada por la Superintendencia de Administración Tributaria,
garantía bancaria o a través de almacenes generales de depósitos autorizados
para operar corno almacenes fiscales y que constituyan seguro de caución
específica para éste tipo de operaciones.

. Exportadora bajo el régimen de admisión temporal

Empresas cuya orlentación de la producción de bienes que se destinen a la
exportación o reexportación, siempre que se garantice ante el fisco la permanencia
de las mercancías admitidas temporalmente mediante seguro de caución, garantía
específica autorizada por la SAT, garantía bancaria o a través de almacenes
generales de depósito autorizados para operar como almacenes fiscales y que
constituyan seguro de caución específica por éste tipo de operaciones.

. Exportadora bajo el régimen de devolución de derechos

Empresa orientada a la producción y/o ensamble de bienes que se destinen a la
exportación o reexportación, siempre que se garantice ante el fisco, mediante la
constitución de depósitos en efectivo, la permanencia de las mercancías internadas
temporalrnente.

. Exportadora bajo el régimen de reposición con franquicia arancelaria

Es aquella ernpresa orientada a la producción de mercancías que han tenido como
destino su venta a empresas exportadoras, quienes las integraron. incorporaron o
agregaron a mercancías previamente exportadas.
l6
 . Exportadora bajo el régimen de cornponente agregado nacional total
Es la empresa orientada a la producción o ensamble de bienes que se destinen a ia
exportación y que utilicen en su totalidad nrercancías nacionales ylo
nacionalizadas.

1.4 Beneficiosfiscales

Según el régimen en el que se encuentre inscrita, la empresagozará de diferentes

beneficios fiscales, contenidos en las siguientes leyes tributarias del país. lmpuesto
sobre la Renta, lmpuesto al Valor Agregado, lmpuesio de Solidaridad (lSO),
Derechos Arancelarios a la Exportación, tales como reembolsos, exenciones,
devoluciones y suspensiones.

Las empresas calificadas bajo el régimen de admisión temporal, pueden

subcontratar servicios productivos de otras empresas calificadas o no, antes debe
notificar previamente a la Dirección de Política lndustrial del Ministerio de
Economía (MINECC), la que a su vez, notifica a la Superintendencia de
Administración Tributaria.

Asimismo, las calificadas bajo los regímenes de admisión temporal y de

componente agregado nacional total, pueden transferir, previa notificacién de la
DirecciÓn de Política lndustrial del MINECO, la que a su vez notifica a la
Administración Tributaria. a otras empresas, materias primas, productos
intermedios, materiales, envases, empaques, etiquetas, maquinaria, equipo, partes,
componentes y accesorios utilizados en su actividad productiva, siempre que el
adquiriente goce de iguales o mayores beneficios que el cedente y que demuestre,
que los bienes a transferirse, intervienen directamente en la actividad de
producción de la empresa.

En la siguiente página se presenta la Tabla, 1 en el que se comparan los beneficios

fiscales, de acuerdo a su calificación:

l7
 Tabla'l
Cuadro comparativo de las empresas amparadas bajo e! Decreto Ley 29-89 de
acuerdo a su calificación

Reposición con Exportación de

franquicia arancelar!a componente agregado
nacional total

Exención total del ISR Exención total del ISR Exención total del ISR que
que provenga de las que provenga de las provenga de las
exporlacrones de exportaciones de bienes
No hay exención exportaciones de bienes por
del
por 10 años, iSO sobre
ISR e ISO por 10 años
10 años a partir de la
las rentas que se notificación de la resolución
obtengan por ias de calificación por parte dei
MINECO, e ISO

derechos arancelarios Reembolso de derechos Devolución equivalente

e IVA por un año, arancelarios e IVA al pago de derechos Nc hay suspensión de
para insumos y otros dentro de 6 meses arancelarios e IVA
de conformidad con siguientes a la sobre
derechos arancelarios a la
mercancías
listados aceptación de importación e impuesto al
los ¡a utilizadas en la valor agregado para insumos
autorizados por el declaración aduanera cie fabricación de bienes
MINECO rrnportación respectiva exportados por terceros

Exención total de
derechos arancelarios Exención de derechos
a la importación e IVA en importación
arancelarios
para maquinaria, No hay exención para No hay exención para e IVA para maquinaria y
equipo, partes y impodación de importación de accesorios necesarios para
cornponentes, maqurnana rnaqurnaila el proceso productivo,
en la
identificados ideniificados en la resolución
resolución del de calificación
M¡NECO

Exención total de
irnpuestos, derechos
aráncelar¡ós y demás i total de impuestos,
] !xen11Ón
cargos por i r.ro hav exención oo. ] 9"t*9hos arancelarios y
importación y i No hay exención por I imponat¡on v .onrurno ] 9?In1t
..rn.,,-., de f¡ ¡el oií ¡-'r,,^l
,. cargos
importación y
por
ii :il'I"l:Í"1:'l consumo ue
consumo cle fuel oí1, j| ¡mnnrieeián ^^hc,,^^ II de
\/ consu!-no
importación y ^i gas
fuel oÍ1, ^:";,;;;;
butano, ,J,uurrsurrru
de
gas butano. propano v I oe fuei oit, sás buiano j propano y brinker i li"' ?ii:-9?l butlll,
-'l--"-- P]?l_"I?
búnker' e:t]::tamenl:l
óunt*r,esii¡ctamentálpropunoybunker lv
necesarios para ta i :::::::i:: ,1"'uenersia
i seneración de
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energía etéctrica
] i i 9:l?:,1iÓt
eiectr¡ca
j

iiiil i i i
I

tii
.,__l I

No hay alguna
referencia a impuestos
Exención de de exportación, pero en
impuestos la
Exención impuestos a la
la actualidad todas las Exención impuestos a la
exportación exportación
exportación exportaciones están
exentas de impuestcs

Fuente: Agexport, Escuela de comercio exterior, semrnario devolución de crédito tiscát, aO,.rl ZOIZ (l¿)

t8
 cAPtTr.,tLo il

EL CRÉDITO FISCAL Y SU DEVOLUCIÓN EN GUATEMALA

En el país, actualmente, hay tres tipos de regímenes vigentes para la devolución

del crédito fiscal del impuesto al valor agregado (lVA), aplicable en su mayoría a

empresas exportadoras y la razón, es porque éstas no pueden compensar el IVA

pagado (crédito) con IVA de ventas (débito), al estar exentas las exportaciones de
éste impuesto. También es aplicable a entidades que venden localmente a

i nstituciones exentas.

lnicialmente solo existía el régimen general para la devolución del crédito fiscal, el
cual era tanto para exportadores como para contribuyentes que le venden a
entidades exentas y al Estado. Luego fueron creados el régimen especial, que tiene
como particularidad que la devolución se realiza por porcentajes y, el régimen
optativo, que requiere un dictamen para la devolución del crédito fiscal. Dictamen
emitido por un Contador Público y Auditor independiente.

2.1 Ley del lmpuesto al Valor Agregado y sus Reformas

El Decreto 27-92 del Congreso de la República de Guatemala ha sufrido, desde su

implementación a la presente fecha varias modificaciones, a través de varios
Decretos Ley, los cuales se detallan a continuación:

2.1.1 Antecedentes

La Ley del lmpuesto al Valor Agregado, fue emitida inicialmente el 06 de julio de

1983, según el Decreto Ley 72-83 y entro en vigencia el 01 de agosto del mismo
año. Fue reformada por el Decreto Ley 120-83 y éste fue derogado por el Decreto
Ley 97-84, el cual entró en vigencia a partir del 01 de octubre de 1984, con tipo
impositivo del 7% para los actos gravados. En éstos Decretos, las exportaciones
siempre estuvieron exoneradas o gravadas con tasa 0%.
2.1.2 Reformas

oEl 0B de abril de 1985, es emitido el Decreto Ley 30-85, que contiene varias
modificaciones, derogado el 16 de abril del mismo año.

¡ El 0B de octubre de 1987, entra en vigencia el Decreto 60-87 dei Congreso de la

República 60-87 el cual reduce la lista de productos con tasa 0%.

.El 01 de julio de 1992, entra en vigencia el Decreto 27-92 del Congreso de la

República, en cual las exportaciones pasan a ser exentas del impuesto y otorga el
derecho a recuperar el crédito fiscal a su favor, por el impuesto que se les hubiere
cargado al adquirir o innportar bienes o utilizar servicios destinados a la realización
de su actividad económica.

.El 20 de abril de 1994, con el Decreto 29-84 del Congreso de la República de

Guatemala, ia modificación más relevante es que, en la factura, deberá hacerse
constar como adicional la tasa delTo/o.

.El 01 de enero de 1995, con el Decreto 60-94 del Congreso de la República, se

aumenta la tasa al 10% y los exportadores pueden exigir la devolución del rcA%
de crédito fiscal.

oEl 01 de enero de 1997, con el Decreto 142-96 del Congreso de la República de

Guatemala, a los exportadores se ies da !a opción que, de la devolución de
crédito fiscal mediante vales tributarios, puedan ser utilizados para pagar
cualquier impuesto o rnultas. Pueden exigir el g0% de crédito fiscal.

.El 23 de noviernbre de 1999, con el Decreto 39-99 del Congreso de la República,

se fija la tasa especial para vehículos de segunda mano.

. El 01 de julio de 2000, por medio del Decreto 44-2A00 dei Congreso de la

República, se aumenta la base imponible a las importaciones.

20
.El 02 de agosto de 2001, por medio del Decreto 32-2001, del Congreso de la
República, se aumenta la tasa imponible al 12oA.

.El 24 de diciembre de 2A02, el Decreto 88-2002 del Congreso de la República,

amplía en las exenciones, la venta de activos de bancos o sociedades financieras.

.El 06 de mayo de 2003, el Decreto 16-2003 del Congreso de la República de

Guatemala, agrega a exenciones generales, la compra y venia de genéricos y
antirretrovirales Vl H/S I DA.

. Ei 01 de julio de 2003, por nredio del Decreto 32-2A03 del Congreso de la

República, aumenta la tasa a 18% para las bebidas alcohólicas. Esta reforma fue
declarada inconstitucional el '16 de julio dei mismo año.

r El 1 de agosto de 2006, Decreto 20-2006 del Congreso de la República de

Guatemala, adiciona el régimen general y optativo para la devolución del crédito
fiscal. Se implementa las retenciones del impuesto al valor agregado (lVA) y
agentes retenedores, aplicación de exenciones por transferencia de bienes
muebles e inrnuebles"

o El 5 de febrero de 2012, en el Decreto 04-2012 del Congreso de la República de

Guatemala, se indican los requisitos de documentos para reconocer crédito fiscal
y que la factura de pequeño contribuyente no genera IVA crédito fiscal.

¡El 30 de octubre de 2013, por medio del Decreto 14-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, Ley Nacional de Aduanas. Las pólizas de importación
deben cumplir con los requisitos establecidos.

2.2 Definiciones de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado

Para una mejor comprensión e lnterpretación de ésta Ley, que básicamente en ella
se fundamenta las solicitudes de devolución de crédito fiscal de éste impuesto, así
como otros conceptos importantes, a continuación se presentan definiciones yio

2,1
abreviaturas a utilizarse en el presente trabajo de investigación, según el artículo
dos del Decreto 27-92 del Congreso de la República de Guatemala.

oVenta: Todo acto o contrato que sirva para transferir bienes mirebles o inmuebles
situados en el territorio nacional, parcial o totalmente.

.Servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual
percibe un ingreso, siempre que no sea en relación de dependencia.

. Exportación de bienes: la venta de bienes muebles locales nacionalizados para

uso en el exterior, cumplidos todos los trámites legaies.

.Dirección: La Dirección General de Rentas lnternas.

"SAT: La Superintendencia de Administración Tributaria.

.Administración Tributaria: La Superintendencia de Administrac!ón Tributaria.

.Ley de IVA: Ley del lmpuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de
la República de Guatemala.

. Fisco: La Superintendencia de Administración Tributaria.

.lVA: lmpuesto al Valor Agregado.

o NIT: Número de ldentificación Tributaria.

o Crédito Fiscal: Crédito Fiscal del lmpuesto al Valor Agregado.

r Débito Fiscal: Débito Fiscal del lmpuesto al Valor Agregado.

.Agente Retenedor: Agente retenedor del lmpuesto al Valor Agregado.

)a
2.3 Fundamentos legales para la solicitud de devolución del crédito fiscal
del lmpuesto al Valor Agregado

2.3.1 El crédito fiscal

Se genera cuando el contribuyente adquiere bienes y servicios, ya sea por

importaciones o compras locales. Este impuesto es agregado al monto original del
bien o servicio adquirido. El crédito procederá siempre y cuando los mismos estén
vinculados con la actividad económica por la cual fue creada la empresa, tales
como producir, transformar, cornercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestación de servicios, según el artículo 15 y 16 de la Ley del lmpuesto al
Valor Agregado (lVA)

El artículo siguiente indica que, del crédito obtenido, se Ceben deducir el impuesto
incluido en los descuentos, bonificaciones y devoluciones que el vendedor haya
rebajado y, por el contrario, deberán sumarse al crédito fiscal el irnpuesto que se
incluyen en las notas de débito recibidas y negistradas durante el mes. Estas notas,
para que sean admitidas, deberán emitirse y entregarse en original al que adquirió
el bien o servicio y, la copia, debe quedar en poder del emisor con firma y sello de
recibido. Las mismas deberán ser registradas en los libros de contabilidad dentro
del plazo de dos meses contados desde su ernisión. Es requisito consignar en el
documento, el número y la fecha de la factura que afecta.

De acuerdo al artícuio 1B de la Ley de lVA, los docunnentos de crédito fiscal serán

reconocidos como tal, siempre que cumplan con ios requisitos siguientes:

. Que las facturas, facturas especiales, notas de débito o crédito impresas sean
elaboradas por imprentas autorizadas en el Registro Fiscal de lmprentas,
asimismo, las facturas, notas de débito o crédito electrónicas que sean emitidas
por medio de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE), autorizado por la
Administración Tributaria^ En el caso que el proveedor no sea contribuyente del
impuesto, la enajenación deberá respaldarse con escritura pública y el impuesto

il
 generado sea pagado deniro del plazo de quince días posteriores a la fecha de
autorización del testimonio.

" Los documentos deben ser emitidos a nombre del contribuyente y que tengan
consignados el número de identificación tributaria (NlT) correctamente.

o El documento deberá detailar las unidades, conceptos, valor cie la compra de los
bienes y servicios adquiridos.

. Deberán estar registrados en el libro de compras, ya sean manuales o

computarizados, debidamente auiorizados por la Administración Tributaria.

. El monto del crédito fiscal debe estar registrado en los libros de contabilidad como
una cuenta por cobrar.

El crédito fiscal obtenido en el período deberá reportarse en la declaración

mensual. En caso que no se reporie en el mismo mes que se efectuó la operación,
estos documentos se pueden reportar, a más tardar, en los dos meses siguientes.
De no incluirlo en éste período, no tendrá derecho a cjevolución o, bien a
compensación del impuesto según corresponda. Según el Acuerdo del Directorio
de la Superintendencia de Administración Tributaria 013-2013, publicado en el
Diario de Centroamérica, con vigencia a partir del 01 de septiembre de 2013,
acordó lo siguiente:

. Eliminar los formularios pre-impresos y los formularios denominados asisteweb y

asistelight, que se utilizaban para la presentación del lVA, Régimen General y del
lmpuesto de Solidaridad.

. Utilizar las versiones electrónicas de la herrarnienta Declaraguate para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los impuestos indicados en el
párrafo que antecede.

1i
:a
. Utilizar en forma libre los kioscos de autoservicio ubicados en las agencias de la
SAT para los contribuyentes y responsables que no dispongan de equiparniento o
acceso a internet.

La Ley de IVA hace referencia en su artículo 21 en cuanto a la compensación entre

créditos y débitos de éste impuesto y resultare saldo a favor dei contribuyente, éste
deberá acumularse y trasladarse al período impositivo siguiente hasta agotarlo con
los débitos fiscales, por lo que no procederá crédito fiscal excepto a los
contribuyentes que no generan debito fiscal, esto debido a la naturaleza de sus
operaciones, como se refiere en el ar-tículo 23 de la citada Ley.

El Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del lmpuesto al Valor

Agregado con vigencia a partir del 9 de enero de 2013, agrega, en su artículo 21
otros gastos por los cuales también procede crédito fiscal, además de los
estipulados en el artículo 16 de la Ley de lVA, tales como servicios de internet,
telecomunicaciones, seguridad, servicios de vigilancia satelital para los productos a
exportar, honorarios profesionales en trámites de solicitud de devoluciones,
combustibles, materiales de construcción, fumigación, mejoras de bodegas y
plantas, mantenimiento de equipo técnico y maquinaria. lncluye también los
seguros de vehículos de transporte, maquinaria y equipo, instalaciones y
mercadería, los pagos de intereses por préstarnos de capitai de trabajo,
instalaciones de aire acondicionado y de alarmas, arrendamientos de vehículos de
transporte de carga, maquinaria y equipo, plantas telefónicas y equipo de enlace,
también los uniformes de ernpleadcs inciuye mascarillas, guantes, botas de hule y
otros.

Todos los anteriores gastos, deben estar relacionados a la activiciad económica del
contribuyente en áreas de producción, almacenamiento, exportación y patios de
manicbras.

25
Por otro lado, éste reglamento, en su artículo 22, hace referencia a los gastos que
no generan crédito fiscal conforrne a lo establecido en ei artículo 16 de la Ley de
lVA, los cuales se detallan a continuación:

. Los bienes y servicios adquiridos para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores, administradores, empleados, de terceras personas.

. Los retiros de bienes del inventario para uso de las personas que se detallan en el
inciso anterior.

. La adquisición de activos fijos o bienes de capital que no sean destinados a la

actividad de la empresa.

o El consumo de cornbustible, lubricantes, seguros para vehículos nuevos o usados

referidos en el inciso que precede.

. Las adquisiciones de bienes y servicios de los inscritos bajo el régimen de

pequeños contribuyentes.

.Cuando se detecta que la autorización para la emisión de facturas que respaldan

el crédito fiscal, fue realizada en base a documentación falsa o elaborada con
información inexistente.

. Crédito fiscal respaldado con facturas y notas de débito recibidas, que se

registraron en la contabilidad fuera del plazo establecido en los artículos 17 y 20
de la Ley de lVA.

'Compra o arrendamiento, mantenimiento, reparación, combustibles, seguros u

otros de vehículos nuevos o usados que no sean necesarios para la
comercializaciÓn de los bienes o la prestación de servicios del contribuyente.

'Que los bienes o servicios NO formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercialización nacional o internacionai.

.l (l
.Que los bienes o servicios NO se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o fuera del país.

.Que todos aquellos bienes o servicios que NO sean incorporados a la producción

o comercialización de los bienes o la prestación de servicios.

.Cuando el contribuyente que extendió la factura no pagó el lmpuesto al Valor

Agregado.

.Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la SAT,

que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario,
debe adjuntar a la solicitud presentada, la documentación que dernuestre el medio
o forma de pago realizados, siendo éstos:

a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que

consten los pagos efectuados.

b) Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar

documentación de respaldo.

. Por haber documentado, registrado y declarado crédito fiscal, se toma como parte
la base imponible para el cálculo de lVA, el valor de la compra más el lmpuesto a
la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo.

o Las exportaciones que no cumplen con los trámites legales para definirse como
tal, por lo que se considera que las operaciones efectuadas corresponden a
ventas locales, las cuales están afectas al lmpr-resto al Valor Agregado.

. El contribuyente que no esté solvente en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y actualizadas en el Registro Tributario Unificado de SAT, con el objeto
de agilizar o facilitar su gestión.

27
2.3.2 Devolución del crédito fiscal

Los contribuyentes que realicen exportaciones o presten servicios o vendan bienes

a personas exentas generarán crédito fiscal de lVA, debido a que estas
operaciones no aplican el débito fiscal. Por lo tanto, obtienen el derecho a solicitar
devolución de éste crédito, según el artículo 23 de la Ley de lVA.

lndica también que no procede crédito fiscal en los siguientes casos:

. Cuando se presente documentación falsa que respalda el IVA crédito, tales como:
facturas, identidad personal o direcciones incorrectas o inexistentes; en tal caso,
el fisco debe informar sobre los ajustes correspondientes o presentar la denuncia
cuando proceda.

.Que no pueda demostrar que los pagos de las facturas fueron efectuados, caso
contrario, debe demostrar la forma como fueron canceladas, tales como copia de
cheques, estados de cuenta, tarjeta de crédito o débito o por cualquier medio que
faciliten los bancos del sistema y de acuerdo a lo establecido en artículo 27 del
Decreto Ley 20-2006 "Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tribularia", todo pago efectuado a partir de treinta mil quetzales
(Q30,000.00), debe realizarse por medio del sistema bancario. Se considera una
sola operación cuando se realicen varios pagos a un mismo proveedor durante un
mes calendario, en caso de pagos en efectivo, se debe respaldar con retiros
bancarios, préstamos o integración de las facturas de ventas al contado.

De acuerdo a las reformas al Decreto Legislativo 6-91, Código Tributario por el

Decreto 04-2012, del Congreso de la República de Guatemala, "Disposiciones para
el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y el
Contrabando", en el artículo 36,que reforma al artículo 47 del Decreto 6-g1 con
vigencia a partir del 25 de febrero de 2012, establece que la prescripción del
derecho a solicitar devolución del IVA o para acreditar a otros impuestos, es a los

28
cuatro años contados a partir de la fecha en que el contribuyente solicita por
primera vezla devolución del mismo.

El reglamento del Decreto 27-92, Ley de lVA, en su artículo 27,hace mención del
monto mínimo para solicitar devolución de crédito fiscal, que son los montos
menores a diez mil quetzales (Q10,000.00), por lo que el contribuyente deberá
acumular los créditos hasta igualar o sobrepasar el monto. En caso que desee
solicitar devolución por créditos menores ai indicado, deberá ser justificado
conforme el artículo 23 de la Ley ya mencionada.

2.3.3 Regímenes de devolución de c¡'édito fiscal

Tendrán derecho a su devolución ios contribuyentes que exporten, presten

servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, siempre y cuando el
mismo sea obtenido por la adquisición de insumos o por gastos incurridos
directamente en el proceso de producción. Podr'án optar por el régimen que le sea
aplicable y/o conveniente, conforme a lo indicado en la Ley del lmpuesto al Valor
Agregado, según los artículos23,24 y 25, los cuales se describen a continuación.

2.3.3.1 Régimen general de devolución de crédito fiscal a exportadores

El artículo 23"A" de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado, determina el

procedimiento a seguir para éste régimen, para obtener éste derecho el impuesto
pagado, debe ser originado por adquisición de insumos y servicios vinculados con
la actividad económica, tal y como lo establece el artículo 15 y 49 de ésta misma
Ley. Los contribuyentes que soliciten devolución, lo podrán realizar por períodos
vencidos del IVA debidamente pagado y acumulado en forma trimestral o semestral
en un cien porciento (100%). El procedimiento se detalla a continuación, pero más
ampliamente se desarroliará paso a paso así como un caso práctico, en los
siguientes capítulos para una mejor comprensión:

29
El interesado presentará ante la Administración Tributaria la solicitud de devolución
del crédito fiscal, adjuntando:

a) Original de las facturas por las cuales se obtuvo el crédito por el impuesto
pagado

b) Los libros de compras y ventas

c) Cuando la venta haya sido realizada a entidades exentas, deberá adjuntar

copia de la factura emitida debidamente certificada así como el asiento
contable originado

d) Las declaraciones de aduana parc hacer constar las exportaciones

realizadas, así como un inventario detallado y copia de las facturas
comerciales emitidas por los proveedores. Las mismas deben cumplir con lo
estipulado en el Decrela 14-2A13, Ley Nacional de Aduanas.

A solicitud de la Administración Tributaria deberá proporcionar lo siguiente:

a) Copia del comprobante de pago o del estado de cuenta donde se haga

constar el monto pagacio, de igual manera se deberá demostrar que el
proveedor recibió el mismo.

b) Docunnentos que demuestren el cumplimiento de las obligaciones como

agente de retención lVA.

El reglamento de la Ley de lVA, en su artículo 24, establece que a requerimiento

de la Administración Tributaria también deberá presentar los siguientes
documentos:

a) lntegración de las constancias Ce exención recibidas, del período solicitado.

i0
b) Documento de identificación del representante legal, pasaporte en caso de
ser extranjero.

c) Nombramiento del representante iegal, si es persona jurídica.

d) Patente de comercio de sociedad y de empresa, cuando corresponda.

Estos documentos deberán presentarse ante la entidad fiscalizadora así como

fotocopia de los rnismos, las cuaies son confrontados y luego son devueltos los
originales, la copia forma parte del expediente nespectivo.

La Administración Tributaria examina los documentos y determina el monto por el

cual procede devolución. Para solicitudes trimestrales, debe resolver en un período
máximo de 30 días hábiles y, para períodos semestrales, un máximo de 60 días
hábiles.

Si existieran ajustes por improcedencia de crédito fiscal, la Administración

Tributaria notificará al contribuyente a quien otorgará una Audiencia por treinta (30)
días hábiles para responder si está de acuerdo o no con los ajustes indicados, de
no cumplir con el plazo estabiecido, ésta adrninistración procede con los ajustes
correspondientes.

Determinado el monto por el cual si procede devoiución de crédito fiscal, la

Superintendencia de Administración Tributaria emite resolución donde notifica al
contribuyente y autoríza al Banco de Guatemala para que haga efectivo el mismo
dentro de los 5 días hábiies siguientes de haber recibido el informe.

S¡ por el contrario, transcurridos los treinta días para períodos trimestrales y

sesenta para períodos semestrales de haber presentado la solicitud de devolución
de crédito ante la SAT, de acuerdo a los requisitos establecidos y ésta no
responde, o la resolución de la Administración Tributaria es adversa a los intereses
del contribuyente, se procederá de la siguiente manera:

}
a) Revocatoria: De acuerdo a lo establecido en el artículo 154 del Decreto 6-91
"Código Tributario", indica que se puede solicitar por escrito revocar las
resoluciones emitidas por la Administración Tributaria ante el funcionario que
dictó la misma, dentro de los 10 días hábiles de haber recibido la notificación,
quien acepta o deniega dicho trámite, si acepta, lo debe elevar al Directorio de
la Superintendencia de la Administración Tributaria o al Ministerio de Finanzas
Públicas dentro de los 5 días hábiles siguientes. Si el funcionario lo rechaza
debe razonar el motivo y el contribuyente podrá seguil' su trámite por medio
del Ocurso.

b) Ocurso: Procede cuando la Administración Tributaria deniega el recurso de

revocatoria y consiste en presentar el misrno, ante el Directorio de la SAT,
dentro de los tres días hábiles siguientes al de notificación de la negatoria,
según lo indica el artículo 155 del Decreto 6-91 Código Tributario, éste
Directorio remitirá el ocurso a la dependencia que denegó el trámite para que
informe dentro de cinco (5) días hábiles. El Directorio de la SAT resuelve con
lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de
revocatoria y entra a conocerlo, procede de igual manera. Si la
Superintendencia de Administración Tributaria dentro de los quince (15)
hábiles no resuelve el ocurso, el Directorio resuelve si concede o deniega el
recurso de revocatoria, tal y como lo establece el artículo 156 del Código
Tributario. Si la resolución emitida por éste Directorio es desfavorable, se
debe proceder con el recurso de reposición.

c) Recurso de reposición: Se interpone éste recurso ante el Directorio de la

Superintendencia de Administración Tributaria contra las resoluciones del
Directorio de la SAT o del lMinisterio de Finanzas, dentro de los plazos y la
forma que se establece en el recurso de revocatoria.

Si transcurridos los treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha en que
se presentaron los recursos de revocatoria o de reposición y éstos se encuentran
da por agotada la
pendientes de resolver y no se obtenga resolución algrtna, se
instancia administrativa y por resuelto desfavorable para el contribuyente los
)-
 t

recursos presentados, a lo que el Decreto 6-91, en el artículo 157, denomina

"silencio administrativo". El contribuyente espera a que se dicte la resolución que
correspondaylo actuar de la siguiente manera:

a) Gontencioso administrativo: Procede tramitar, por ésta vía, para que sea un
tribunal quien resuelva, si lo descrito en el anterior párrafo ocurriese. Dicho
proceso debe iniciarse en un plazo de treinta (30) días hábiles, contados a
partir de la última notificación de la resolución que concluyó el procedimiento
administrativo, del vencimiento del plazo en que la administración debió
resolver en definitiva o de la fecha de publicación del Acuerdo Gubernativo
que declaró lesivo el acto o resolución, en su caso, según lo estipulado en el
artículo 23 del Decreto 1 19-96 del Congreso de la República de Guatemala,
Ley de lo contencioso Administrativo. cabe indicar que éste dura,
aproximadamente, de 4 a 6 años.

Dentro de esta fase, se prepararan los memoriales correspondientes e;r los

cuales se plantean los argumentos legales y contables, adjuntando con ello
los medios de prueba. Para el tema legal, es necesario contar con el apoyo de
un profesional del Derecho.

En la fase probatoria según el artículo 41 del Decreto 119-96, señala que la

documentación, deniro del plazo de treinta (30) días, se presentan los medios
probatorios correspondientes o, en su caso, se proponer a un experto para
que emita dictamen sobre puntos específicos formulados.

b) Recurso extraordinario de casación: Esta instancia aplica en el caso que la

sentencia emitida dentro del Proceso de lo Contencioso Administrativo sea
adversa a los intereses det contribuyente, El siguiente paso consiste en
plantear éste recurso ante la Corte Suprema de Justicia , can objeto que se
pronuncie, o en su caso, evacúe el mismo que interponga la Superintendencia
de Administración Tributaria o la Procuraduría General de la Nación.

JJ
c) Acción de amparo: En caso que en la instancia del Recurso Extraordinario
no sea resuelta a favor del contribuyente, es necesario plantear una Acción de
Amparo ante la Corte de Constitucionalidad, con el objeto de agotar todas las
instancias legales. Según el artículo 19 del Decreto 1-86, Ley de Amparo,
Exhibición Personal y de Constitucionalidad.

Cuando un contr-ibuyente de indicios de actuar de mala fe, tales como alterar

información, presentar documentación falsao apropiándose de créditos fiscales
que no correspondan, ia SAT se abstiene de continuar con el proceso de
devolución del crédito solicitado y presenta la denuncia ante ios tribunales
competentes, tal y como lo tipifica, los artículos 70 y 90 del Decreto 6-91, Código
Tributario. También el reglamento de la Ley de lVA, en su artículo 25, lo previene
indicándoie que en próximas solicitudes se abstenga de entregar información falsa,
de lo contrario el crédito fiscal solicitado es denegado.

El proceso anteriormente descrito, aplica para los tres regímenes de solicittid de

devolución de crédito fiscal del lmpuesto al Valor Agregado, en caso que SC

obtenga un silencio administrativo.

2.3.3.2 Régimen optativo de devolr¡ción de crédito fiscal a exportadores

El procedimiento para solicitar devolución de crédito fiscal IVA bajo éste régimen,
se realiza conforme a lo indicado en ei artículo 24 de la Ley de IVA y es aplicable
únicamente a los contribuyentes que se dediquen a la exportación, además de
cumplir con éste requisito también debe cumplir con los siguientes:

a) Presentar solicitud de devolución dentro de los primeros 10 días hábiles

siguientes al vencimiento de la declaración mensual del IVA y debe indicar el
monto, el cual debe coincidir con el dictamen que emite un Contador Público y
Auditor independiente a que se refiere el inciso 5 de éste mismo artículo.

)+
b) Presentar deciaración jurada en la que haga constar que no ha recibido, por
parte de las entidades del Banco de Guatemala ni del Ministerio de Finanzas
Públicas, devolución en efectivo, bonos y no haber cornpensado el crédito
fiscal solicitado con otros tributos anteriormente, en lo que se refiere al rnonto
y período solicitado, dicha declaración debe ser autenticada por un notario
debidamente autorizado.

c) Adjuntar copia de las declaraciones mensuales de IVA para demostrar que el

crédito fiscal solicitado es el presentado.

d) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y del total de sus'¿entas anuales,

el cincuenta por ciento (50%) o más, ha sido destinado a la exportación o,
caso contrario, debe demostrar que no puede compensar los débitos fiscales
que generan las ventas locales, segun el párrafo cuarto, del artículo 25, del
Decreto Ley 27-92 ya citado.

e) Dictamen emitido por Contador Público y Auditor independiente, al cual se

adjunta la información complementaria y cumplir con los requisitos que
establece el reglamento de la Ley de IVA y el artículo 24 de la Ley. El
dictamen debe indicar los siguientes puntos:

o Dictamen elaborado y emitido conforme a las normas internacionales de

auditoría (NlA'S).

. Que examinó y confirmó, en los registros contables y libros de compras y

ventas, el monto de crédito fiscal solicitado.

. Que verificó que las exportaciones estén debidamente documentadas,

incluyendo confirmación del bien o servicio recibido por el cliente en el
exterior, que curnple con el porcentaje de exportaciones como se indicaba
anteriormente y que los datos reportados coinciden con los consignados en
las declaraciones mensuales del lmpuesto ai Valor Agregado.

l5
 Que verificó que el crédito fiscal solicitado no ha sido solicitado con
anterioridad, ni compensado con otros impuestos o recibido vales fiscales a
favor del contribuyente.

Manifestar expresarnente, que confirmó la razonabilidad de las operaciones

que ocasionaron el crédito fiscal sujeto a devolución.

lndicar la procedencia del impuesto solicitado, en el que se incluye el

rnonto exacto sobre el cual se dictaminó, conforme a las verificaciones
realizadas.

. Y que cumple con los requisitos indicados en los artículos 15, 16, 18,20,y
23 de la Ley de lVA.

f) En la solicitud presentada, el contribuyente autoriza a la Administración

Tributaria a que pueda requerir información sobre exportaciones realizadas,
así como solicitar información financiera a las entidades bancarias,
relacionadas con el crédito a devolver.

s) Debe ser agente de retención de IVA y demostrar su cumplimiento como tal.

Presentada la solicitud con los requisitos antes mencionados, la Administración

debe resolver dentro de un plazo de diez (10) días hábiles de la recepción de la
misma y notificar al Banco de Guatennala para que efectúe la devolución del cien
por ciento (100%) del monto solicitado.

El contribuyente presenta ante ei Banco de Guatemala, en la ventanilla de

devolución de crédito fiscai, la notificación recibida para que le sea devuelto el
crédito dentro de los 5 días hábiles siguientes. La Administración Tributaria, tiene la
facultad para verificar y fiscalizar ei crédito fiscal devuelto, así como requerir
información relacionada con los anexos y exhibición de los papeles de trabajo
elaborados por el Contador Público y Auditor que dictaminó la devolución.

36
Este último será responsable por el dictamen emitido, por el cual responde civil y
penalmente en caso haya incurrido en falsedad de inforrnación, así como las
sanciones que determine el tribunal de honor del colegio profesional. El Decreto
17-73 del Congreso de la República, Código Penal, en el artículo 271 señala una
sanción de prisión de seis meses a cinco años y muita de cinco mil quetzales por
presentar informes con datos falsos o lncorrectos.

Se denegará la solicitud anteriormente descrita, cuando el Contador Público y

Auditor enmarque en cualquiera de los siguientes casos:

a) No se encuentre inscrito en el Registro de Contadores Públicos y Auditores de

la Administración Tributaria, o que no esté autorizado para emitir éste tipo de
dictárnenes.

b) Que no sea colegiado activo.

c) Que el dictamen no sea conforme a la normas internacionales de auditoría y

legislación aplicable.

d) Tenga relación de depenciencia con el contribuyente a quien le emite el

dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con é1, sus
socios o con el representante legal de la persona individual o jurídica.

Cuando un contribuyente se encuentre bajo éste régimen puede optar por cambiar
al régimen general o especial, siempre que lo efectúe antes de iniciar el siguiente
período impositivo, así lo dispone el artículo 24 "A" de la l-ey de lVA.

El artículo 24 ¡rB" de la misma ley, establece el procedimiento para que el

profesional de la contaduría pueda ser inscrito ante el Registro de Contadores
Públicos y Auditores de la Administración Tributaria.
2.3.3.3 Régimen especial de devolución de créd¡to flscal a exportadores

Los contribuyentes que tengan derecho a la devolución del crédito fiscal y deseen
optar por éste régimen, de acuerdo a lo estabiecido en el artículo 25 de la Ley de
lVA, deben presentar a la SAT la documentación que indica el reglamento de ésta
Ley en su artículo 25, el cual consiste en rellenar el formulario de inscripción
correspondiente, en el cual debe demostrar que del total de sus ventas anuales, el
50% o más, son exportaciones o que su venta de exportación sea menor al 50% y
que no puede compensar sus débitos fiscales con créditos fiscales. En dicho
formulario debe detallar mensualmente el total de ventas locales, las exportaciones
y el total de ambas, que reportaron en la declaración de lmpuesto Sobre la Renta
del período fiscal recién finalizado.

Asimismo, el artículo 26 del reglamento de la Ley de lVA, señala que para

mantener el estatus en éste régimen, debe actualizar sus datos semestralmente
ante el Registro de Exportadores, en el que presenta una declaración jurada de las
ventas de los últimos seis meses por el cual recibieron devolución del crédito fiscal
por parte del Banco de Guatemala. En caso que no hayan realizado exportaciones
en éste período (semestre anterior), se indica así en su solicitud. A la declaración,
debe adjuntar copias certificadas por ei contacjor de la ernpresa registrado y
autorizado ante la SAT, de los folios del libro mayor donde se evidencie las
exportaciones realizadas en los semestres vencidos en junio y diciembre de cada
año"

La no presentación de la declaración, por parte del contribuyente, mencionada en

el párrafo anterior o su presentación fuera de tiempo (enero y julio de cada año),
automáticamente será excluido temporalmente del régimen especial y la solicitud
deberá realizarla por medio del régimen general de devolución del impuesto.

Su reincorporación al régimen especial, será efectiva a partir de la fecha en que

sea notificado con la correspondlente resolución.

38
Los contribuyentes bajo el régimen especial, podrán solicitar al Banco de
Guatemala la devolución del cr'édito fiscal por períodos mensuales vencidos y por
un monto equivalente al setenta y cinco por ciento (75%), cuando el monto sea
hasta quinientos mil quetzales (Q500,000.00) y del sesenta por ciento (60%),
cuando la devolución sobrepase el monto anteriormente descrito del crédito fiscal
declarado ante la SAT, en el período por el cual se solicita la devolución (artículo
25 de la Ley de IVA), al igual que cumplir con el procedirniento para solicitar dicha
devolución, el cual se detalla a continuación:

a) Presentar declanación jurada de solicitud de devolución especial de crédito

fiscal en formulario que la Administración Tributaria proporciona en original y
copla, solicitando la devolución del crédito fiscal ante el Banco de Guatemala,
en la ventanilla de Devolución de Crédito Fiscal dentro de los 30 días hábiles
siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la respectiva
declaración al que corresponde la devolución, la misma deberá contener:

o Nombre completo o razón social del exportador y su Número de

ldentificación Tributaria (NlT).

. El monto de la devolución de crédito fiscal que resulte de aplicar el

setenta y cinco por ciento (75%) o el sesenta por ciento (60%), dei crédito
fiscal del período declarado.

. Asignar el banco del sistema por medio del cual se efectuará la

devolución.

. Deberá adjuntar un anexo a la declaración jurada que contenga; listado

de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones, si por
alguna razón no realizaron exportaciones en dicho período, especificará
en la solicitud dicha situación. Asimismo, el Banco de Guatemala
verificará que el exportador esté al día en sus liquidaciones de divisas
ante esa misma entidad.

JY
b) El Banco de Guatemala, previo a dar seguimiento a la solicitud, deberá
veríficar si el exportador está vigente en éste régimen de devolución, en el
registro respectivo, procederá al trámite de la solicitud y dentro de los 5 días
hábiles siguientes, verificará el cumplimiento de los requisitos detallados en el
párrafo anterior. Revisada la información, trasladará el original de la solicitud a
la SAT, para que dentro del plazo máximo de 30 días hábiles, realice la
auditoría de gabinete del crédito fiscal e informará si la devolución procede o
no. Si la misma corresponde, el Banco de Guatemala con base al informe,
realizará la devolución total o parcialmente dentro de los 5 días hábiles
siguientes a la recepción del informe. En caso que el informe no se reciba en
el plazo estipulado, el Banco de Guatemala deberá hacer efectiva la
devolución del crédito solicitado dentro de los 5 días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo.

c) El exportador, en su declaración del período de imposición en que haya

recibido la devolución, deberá consignar como débito fiscal, el monto de la
devolución que le efectuó el Banco de Guatemala, al cual restará el crédito
fiscal del período y el de períodos anteriores si los hubiere. Si persiste el saldo
a su favor, el exportador podrá solicitar a la Administración Tributaria qLte se
lo devuelva, conforme el artículo 23 de la Ley de lVA, al finalizar cada período
trimestral o anual del lmpuesto sobre la Renta del exportador.

d) Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala como la SAT,

quedarán sujetas a verificaciones posteriores, dentro del período de
prescripción que establece el Código Tributario.

e) El Banco de Guatemala, para cubrir los costos y gastos relacionados con la

administración de las devoluciones, descontará de cada devolución, un cuarto
del uno por ciento (114 del l %) del monto de crédito fiscal devuelto.

40
2.3.4 Otros aspectos a considerar relacionados al crédito fiscal

2.3.4.1 Requisitos mínimos de los documentos de crédito fiscal

Para que los docurnentos tales como las facturas, facturas especiales, facturas de
pequeño contribuyente, notas de débito, notas de crédito, según los artículos 30 de
la Ley de IVA y también del reglamento, deberán cumplir como mínimo los
sigu ientes requisitos:

a) ldentificación del tipo de documento.

b) Serie y número correlativo del documento.

c) Debe contener las frases siguientes, según corresponda al documento:

"No genera derecho a crédito fiscal", "Pago directo, número de resolución y
fecha", "Sujeto a pagos trimestrales" y "Sujeto a retención definitiva".

d) Nombres y apellidos conrpletos del emisor.

e) Número de ldentificación Tributaria del emisor.

0 Dirección del establecimiento donde se emita el documento.

g) Fecha de emisión, nombres y apellidos del contribuyente.

h) Número de ldentificación Tributaria del adquiriente.

i) Detalle del bien o servicio prestado y sus valores.

j) Descuentos y cargos, si los hubiere.

k) Precio total de la operación, incluyendo el impuesto que corresponda.

1\
Los documentos de adquisición de insumos de producción local deberán cumplir
con los requisitos anteriormente expuestos, con la diferencia que el monto total no
incluirá el IVA y deberá indicarlo en el documento como una venta no afecta a
dicho impuesto, como lo indica el artículo 32, en el párrafo segundo, de la Ley de
IVA.

2.3.4.2 Libros de compras y ventas

Los contribuyentes deben llevar un registro de las compras y ventas de bienes y

servicios, los cuales podrán ser en forma manual o computarizado, los mismos
deberán estar actualizados dentro de los dos meses siguientes de haber
presentado la declaración correspondiente, tal y como lo establece el artículo 37 de
la Ley de lVA.

El artículo 37 del reglamento de la Ley de lVA, hace referencia de la forma y

condiciones que llevarán estos libros. Los mismos deben estar habilitados por la
Administración Tributaria mediante solicitud presentada en formulario que ésta
proporcione; asimismo, indica que los documentos deben registrarse en orden
cronológico y en forma separada, las compras, ias importaciones de bienes,
adquisición de servicios vinculadas a las ventas locales, de exportación y a
personas exentas.

Los libros de compras, según el artículo 38 del reglamento de la Ley de lVA, deben
contener corno mínimo los siguientes datos:

Serie, número y fecha de facturas, facturas de pequeño contribuyente, notas de

crédito, declaración aduanera de importación, escrituras publicas o facturas
especiales, NlT, nombre completo del vendedor o prestador de servicios, precio
neto (sin incluir impuesto), monto del iVA (crédito fiscal). En el caso de las facturas
de pequeños contribuyentes, se registrarán en el libro de compras y con valor cero
en la columna del lVA.

4:
El período será mensual y al finalizar el detalle de los rnisnnos, deberá incluir un
resumen de las compras y servicios recibidos, separando los rubros de compras,
importaciones y adquisición de servicios.

Los libros de ventas, según el artículo 39 del reglamento de la Ley de lVA, éstos
deben contener como mínimo los siguientes datos: Serie, número y fecha de
facturas, facturas de pequeño contribuyente, notas de débito, escrituras públicas o
facturas especiales, NlT, nombre completo del comprador, valor total de las
exportaciones y ventas exentas, precio neto (sin incluir impuesto), monto del IVA
(débito fiscal). El contribuyente podrá consolidar las operaciones por día, separado
por tipo de documento.

Agrega el artículo 39 de la Ley de lVA, en relación a la consolidación de las ventas

por día en el libro de ventas, que dicha consolidación deberá indicar el rango de
numeración de los documentos (prirnero y último), también hace ver que los libros
de compras y ventas deben mantenerse en el domicilio fiscal o en la oficina del
contador del contribuyente autorizado por la SAT.

E! contribuyente afecto a éste impuesto, que tenga obligación de llevar contabilidad

conforme el Código de Comercio, deberá llevar contablemente cuentas especiales
para el registro del impuesto al valor agregadc separando los débitos de los
créditos fiscales, y a su vez, en el crédito de lVA, deberá también separar los
créditos por compras locales y los créditos por importaciones, conforme lo
establece el artículo 38 de la Ley de lVA.

Para efectos de solicitud de devolución de crédito fiscal del impuesto al valor

agregado, el contribuyente deberá crear una cuenta contable por cada período
solicitado, el cual deberá cancelarse al finiquitar ei trámite de devolución.

Asimismo, los contribuyentes del lmpuesto al Valor Agregado que se dediquen a la

exportaciÓn de bienes y que solicitan devolución de crédito fiscal del lmpuesto al
Valor Agregado por medio de los diferentes regímenes establecidos en la Ley de
13
lVA, están obligados a la utilización de la herramienta electrónica "Asiste Libros 2".
El objetivo de ésta herramienta, es llevar un registro electrónicc de lo relativo al
libro de compras de bienes y servicios y libro de ventas de bienes y prestación de
servicios, dicha información deben proporcionarla en forma electrónica a la
Superintendencia de Administración Tributaria, según los Acuerdos de Directorio
13-2005,38-2005 y sus reformas, así como la Resolución SAT-S-764-2009 de la
Superintendencia de Administración Tributaria publicada en el diario oficial el 25 de
septiembre de 2009, con vigencia a partir del 1 de octubre de 2009. Se deberá
presentar en forma electrónica cada seis meses, como máximo. (27)

2.3.4.3 Agentes de retención del impuesto al valor agregado

El Decreto 20-2006 del Congreso de la República. "Disposiciones Legales para el

Fortalecimiento de la Administración Tributaria", crea la figura de agenies de
retención y se refiere en el artículo 1 que se considerarán como tales, a las
personas individuales o jurídicas que su promedio de exportaciones mensuales
sean como mínimo, cien mil quetzales (Q100,000.00). Para efecto del cálculo
promedio será sobre el valor total, libre a bordo (FOB por sus siglas en inglés), de
las exportaciones ejecutadas durante el año inmediato anterior.

La Superintendencia de Administración Tributaria, determinará y notificará a los

contribuyentes que estén obligados a operar como agente de retención.
Básicamente consiste en retener cierto porcentaje de IVA por la adquisición de
bienes y servicios. En la Tabla 2, se presentan los diferentes porcentajes de
retenciÓn de acuerdo al tipo de contribuyente, tal como se presenta en la siguiente
página:

44
 Tabla 2
Porce n s de retención del impuesto al valor
Retención a partir
ente de Retención Producto que adquiere Retención de:
Agrícolas y Pecuarios 65% Q2,500.00
Exportadores No agropecuarios 15% Q2,500.00
Servicios 1504 Q2,500.00
Exportadores del Decreto
Bienes y Servicios
29-89 65% Q2,500.00
Sector Público (excepto
Municipalidades y entes Bienes y Servicios
exentos) atro/
¿-J lO Q30,000.00
_P¡elee y Servicios 15% Cualquier monto
Operadores de tarjetas Pagos afectos al IVA a
de crédito y débito establecimientos

Contribuyentes-
¡Irleqqs-- __ 1.5% Cualquier monto

_99p99!el9s
- Pagos de combustible
15% _Q2,500.00
Otros agentes de
Bienes y Servicios
retención 154/o Q2,500.00
Fuente: Elaboración propia con base a los artículos del 1 al 6 del Decreto 20-2006.

La SAT, según lo indica el artículo 41 y 43 del reglamento de la Ley de lVA, llevará

un listado de los Agentes de Retención y pondrá a disposición el sistema a través
del cual operarán y llevarán control de las obligaciones a su cargo, dentro de las
cuales deberá abrir y mantener cuentas especiales (los obligados a llevar
contabilidad según el Código de Comercio), contables para registrar el impuesto
retenido y que soportarán con las constancias de reiención que emitan. En el caso
de los Agentes Retenedores, la cuenta llevará el nombre de "lVA-Retenciones por
Pagar" y para los proveedores se llamará "lVA-Retenciones por compensar".

La totalidad del impuesto retenido por el exportador, será compensable con su

crédito fiscal sujeto a devolución. Cuando un contribuyente agente de retención IVA
esté comprendido en más de un grupo, deben hacer las retenciones por cada una
de las actividades y porcentajes que indica la Ley de lVA.

No aplica retención de IVA a pequeños contribuyentes, únicamente cuando sus

ventas de bienes y servicios san mayores a dos mil quinientos (e2,500.00).

45
2.3.4.4 Constancias de adquisición de insumos de producción local

Los contribuyentes calificados bajo el régimen Decreto 29-Bg del Congreso de la

República, Ley de Fomento y Desarrollo la Actividad Exportadora y de Maquila,
podrán adquirir insumos de producción local para ser incorporados al producto
terminado, dichas operaciones no generarán IVA crédito Fiscal de acuerdo a lo
determinado en el artículo 36 de la Ley antes mencionada, asimismo, el reglamento
del Decreto Legislativa 27-92, instituye las "Constancias de Adquisición de lnsumos
de Producción Local". Dichos documentos no podrán considerarse como
constancias de exención del lmpuesto al Valor Agregado. La Superintendencia de
Administración Tributaria, establecerá el contenido y características de dichas
constancias, así como aulorizar la impresión de los mismos.

2.3.4.5 Sistema de cuenta corriente tributaria

El Código Tributario manejará, en el artículo gg, especifica que la Administración

Tributaria manejará una cuenta corriente por cada contribuyente, que llevará una
relación de la deuda o crédito tributario entre el fisco y el contribuyente, incluirá los
intereses resarcitorios, recargos, multas e intereses penales que correspondan. En
el caso de devolución, ésta se hará efectiva de oficio, o a solicitud del
contribuyente, dentro del plazo de 60 días, contado a partir de haber recibido la
notificación de la resolución emitida por la SAT. Las devoluciones de IVA crédito
fiscal no generarán intereses, debido a que éste irnpuesto fue cobrado al
consumidor final.

El Código Tributario, señala en su artículo 22, los requisitos que deberá completar
el contribuyente cuando realice, por primera vez, la solicitud de devolución de
créditos fiscales, los cuales son:

a) Dirigir la solicitud a la autoridad, funcionario o dependencia. Si por alguna

razÓn se dirige a una persona que no es de su cornpetencia, de oficio y a la
mayor brevedad, se entregará a donde corresponda.

46
b) Nombres y apellidos completos del solicitante. indicando ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones,
cuando no actúe en nombre propio deberá acreditar su representación.

c) Detalle de los hechos a que se refiere la solicitud.

d) lndicar su petición.

e) Lugar y fecha.

f) Firma del solicitante.

La Administración Tributaria no podrá negarse a recibir ninguna gestión solicitada

por escrito, todo rechazo deberá ser debidamente razonado y con fundarnento de
ley

2.3.4.6 Sanciones relacionadas a la información presentada

El Decreto 17-73 del Congreso de la República, Código Penal, determinará las

sanciones relacionadas a la información proporcionada a la Superintendencia
Tributaria cuando ésta sea presentada con el propósito de defraudar al fisco. Con
respecto a la información proporcionada para efectos de obtener devolución de
crédito fiscal fraudulentamente, a continuación se detallan los artículos del Código
Penal donde establece las sanciones correspondientes:

a) Dictamen de Contador Público y Auditor, como lo especifica la Ley de IVA en

str artículo 24, el profesional de la contaduría que emita informe con datos
falsos deberá responder civil y penalrnente. La sanción será de prisión de 6
meses a 5 años y multa de cien a cinco mil quetzaies, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 271. también aplica a contadores, expertos,
directores, gerentes, liquidadores o empleados de entidad bancaria o rnercantil,
sociedades o cooperativas cuando entreguen información falsa.

47
 I

b) comete delito, segun el artícuio 358 "D", quien se resista a entregar

información a requerimiento de la SAT para su fiscalización, con intervención
de juez competenie. Quien se niegue a entregar información de libros, registros
u otros documentos contables necesarios para establecer los tributos y
obligación, o niegue el acceso a la información que contiene el sistema de
cómputo en lo relacionado a registros contables. La sanción será de prisión de
uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos del contribuyente, durante el período impositivo que se esté
inspeccionando.

No se incluye el delito de Simulación Fiscal, como io establece el artículo 31 del

Decreto 04-2012, que modifica el artículo 16 del "A" del Código Tributario, debido a
que éste fue declarado inconstitucional, según publicación en el Diario Oficial de
Centro América del 21 de agosto de 2013, sentencia emitida el 11 de julio 20'13,
dictada por la Corte de Constitucionalidad dentro del expediente lBgB-2A12. Dicha
disposición indica que dejó de tener efecto positivo a pantir del 2G de mayo de
2012.

2.3.4.7 Otras disposiciones del Decreto 04-2A12, del Congreso de la República

de Guatemala

A partir del 25 de febrero 2012 entró en vigencia éste Decreto, "Disposiciones para
el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y el
Contrabando", el cual se debe considerar para las solicitudes de devolución de
crédito fiscal. A continuación se detallan algunos los artículos relevantes para tal
efecto:

.obligación de actualización en er Registro Tributario único

Todos los contribuyentes deben actualizar o ratificar su inscripción anualmente por
los medios que ia SAT ponga a su disposición; asimismo, debe actualizar su
actividad o actividades económicas principales, las cuales representan más del
cincuenta por ciento (50%) de sus ingresos. De acuerdo a lo estipulado en el
artículo 120, del Decreto 6-91 del Código Tributario, reformado por el artículo 20
del Decreto 04-2012 del Congreso de !a República, se debe considerar lo siguiente:

. Pagos efectuados por medio del sistema bancario

Todos los contribuyentes, para respaldar costos y gastos deducibles o constituyan
créditos fiscales y demás egresos para efectos tributarios, a partir de treinta mil
quetzales (Q30,000.00), debe realizarlos por cualquier tipo de transacción del
sistema bancario distinto al efectivo, inclusive pagos con tarjeta de crédito o débito
o medios similares. Para éste efecto, se entenderá una sola operación cuando se
realicen pagos a urn mismo proveedor en el período de un rnes calendario. Así lo
determina el artículo 27, del Decreto 04-2A12, que modifica el artículo 20 del
Decreto 20^2006.

o Obligación de registro y archivo

Para efectos tributarios, las personas individuales o jurídicas que realicen
transacciones comerciales conforme al artícvlo 27 del Decrela 04-2012, por un
monto a partir de treinta mil Quetzales (Q30,000.00), deben conservar en sus
archivos contables por el plazo de cuatro años, los estados de cuenta de depósitos
monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de crédito, así
como cualquier otro documento que compruebe la operación bancaria efectuada
que individualice al beneficiario, sin perjuicio de la obligación de resguardar los
documentos contables que establezcan otras leyes. Conforme a lo normado en el
artículo 21, del Decreto 20-2AA6, modificado por el artículo 28 del Decreto 04-2012.

2.3.5 Diferencias entre los regímenes de devolución de crédito fiscal del

lmpuesto al Valor Agregado, según e! proceso administrativo

Para los contribuyentes que deseen solicitar la devolución de crédito fiscal del
lmpuesto al Valor agregado, deberán seleccionar entre los tres regímenes
disponibles, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos de! 23 al25 de la Ley de
lVA, cual es el más conveniente, para ello se debe considerar lo siguiente:

49
a) Costos de honorarios profesionales que podrían ser mensuales, trimestrales o
semestrales.

b) Monto a solicitar devolución, siendo éstos de 60%, 75% y 10A% del crédito
fiscal lVA.

c) Tiempo real de respuesta de la Superintendencia de Adrninistración Tributaria

en cada uno de los regímenes de solicitud de devolución del crédito del
impuesto al valor agregado solicitado.

d) Periodicidad con la que desea presentar las solicitudes de devolución, las

cuales pueden ser mensuales, trimestrales o semestrales, por si el
contribuyente desea obtener el efectivo inmediatamente o no, es decir, el grado
de liquidez para solventar sus deudas a corto plazo.

Para una mejor comprensión, en la siguiente página se presenta la Tabla 3, que

resume las principales diferencias entre cada uno de los tres regímenes disponibles
para solicitar devolución de crédito fiscal, conforme a la Ley del lmpuesto al Valor
Agregado:

50
 Tabla 3
Princi les diferencias de acuerdo al de solicitud de devolución de crédito fiscal
imen qeneral
Derecho a devolución Debe ser exportador o Estar inscrito en el Estar inscrito en el
de crédito fiscal realizar ventas a registro de registro de
entidades exentas expodadores de la SAT exportadores de la SAT
y deberá actualizar su y deberá actualizar su
estaius cada 6 meses estatus cada 6 meses
Procedimiento a seguir Presentar solicitud a la Presentar solicitud a la Presentar solicitud al
SAT con formulario SAT con forrnulario Banco de Guatemala
2123 en papel y anexos 2123, con dictamen de Formulario 54T-2062 y
la procedencia del anexos
crédito fiscai, emitido
por Contador Público y
Auditor registrado ante
la SAT
Base legai Artíc¡-rlo 23 "A" cie ia Artícuio 24 de la Ley de Ar1íct¡lo 25 de la Ley de
Ley de IVA IVA IVA
% de devolucion de IVA 10Aa/o I 75% montos menores a
que proceda crédito Q500,000.00 y 60%
fiscal
Periodicidad para Trimestre o semestre
solicitar vencido
Fecha para presentar A partir del primer día Dentro de los 10 dÍas Dentro de los 30 días
solicitud hábil después del hábiles siguientes de la hábiles siguientes de la
trimestre vencido fecha de vencimiento fecha de vencimiento
de la última declaración de la declaración de
de IVA mensual iVA mensual

Vencido el plazo podrá Vencido el plazo podrá

Vigencia delcrédito solicitarlo por el solicilarlo por el
fiscal régimen generai que es régimen general que es
de 4 años de 4 años

Tiempo estimado de
devolución después de De1.5a2anos
presentada la solicitud

5"/i (sin clictamen), solo

Hor¡orarios de contador
5% (sin dictamen), solo
| asesoría para
Público y Auditor I asesor'a para 1Ao/a
presentación
presentación
s/devolución

No aplica No aplica

Aplica No aplica No aplica

Cambio de régimen con anticipación al I Mensual' si no lo

(artículo 24 "A" Ley de
I

No hay plazo inicio der i

siguienteg:::ll? 9:?:,
periodo irnposirivo ":^"]11':ll"^ry1"_l
régirnen general
Fuente: Elaboración propia con base al Decreto 27-92, Ley de iVA y los honorarios son estimados de acuerdo a
la práctica profesional.
*Los tres regímenes quedan
sujetos a revisión fiscal posterior a la devolución rea!izada por la Aciministrac!ón
Tributaria.

5l
Según el análisis de los datos que anteceden, la mejor para solicitar Ia

devolución del crédito fiscal es el Régimen Optativo, debido a que el retorno de lo

solicitado es en menor tiempo, el riesgo fiscal disminuye porque la procedencia del
crédito fiscal es dictaminada por un Contador Público y Auditor. Asimismo, se
recomienda analizar otros factores, tales como: el tamaño de la empresa, el monto
de créditos fiscales que acumula mensualmente, las políticas internas de la
empresa, contingencias fiscales por no asesorarse de un profesional en impuestos,
el flujo de caja que disponga, así como los fondos con que cuenta el Gobierno para
realizar las devoluciones que puede ser tardía o inmediatamente, entre otros.

A continuación se presenta la Tabla No. 4, con un ejercicio, donde se considera lo

descrito en el cuadro que antecede. Se presentan los tres regímenes y cada uno
acumula mensualmente un crédito fiscal IVA de cien mil quetzales (Q100,000.00) y
se presenta solicitud por un período total de tres meses.

Tabla 4
Determinación del monto neto a recibir según el régimen de solicitud

Descripción Réqimen qeneral Réoimen ootativo Réqimen especial

Monto a solicitar o 300.000.00 o 300,000.00 o 300,000.00
Monto a recibir o 300,000.00 o 300,000.00 o 225,000.00
Periodicidad de
presentación Trimestral Trimestral Mensual x 3 meses

Dentro de los 10 dÍas hábiles

Fecha para 'l días después del Dentro de los 30 días
siguientes de la fecha de
presentar trimestre o semestre hábiles siguientes de la
vencimiento de la
solicitud vencido
fecha de vencimiento de la
declaración de IVA del
período a solicitar declaración de IVA mensual

(- ) Honorarios
Auditoría externa
o 15,000.00 o 30.000.00 a 1 1,250.00

(- )Cargo
Banguat 0.25o/o
o 750.00 o 750.00 o 562.50

Monto neto a
recibir a 284,250.00 o 269,250.00 a 213.187.s0
% neto recibido
95o/o 90% 71%
Tiempo real de De 1.5 a 2 años por el 2 meses después por 2 meses después por mes
devolución trimestre solicitado trimestre solicitado solicitado

52.
 CAPITULO III

PROCEDIMIENTO RÉGIMEN GENERAL DE DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL

PARA EMPRESAS REGISTRADAS BAJO EL DECRETO 29-89, LEY DE FOMENTO
Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA Y DE MAQUILA

De conformidad con lo que indica la Ley de lmpuesto al Valor Agregado en el artículo

23 "A" y su reglamento, con respecto a la solicitud de Devolución de Crédito Fiscal
IVA de régimen general, a continuación se detalla el procedimiento, paso a paso,
desde la obtención del formulario de solicitud, hasta la recepción de la devolución de
crédito solicitada:

3.1 Obtener formulario SAT-21 23

Este formulario se llama "Solicitud de Devolución de Crédito Fiscal lVA, Pagos

lndebidos o en Exceso de otros impuestos, impuestos pagados por irnportación
de combustibles, depósitos en garantías aduanales". Para obtenerlo, debe
presentarse a la ventanilla de entrega de formularios en cualquier agencia tributaria
SAT, el costo es gratuito. A su ingreso, debe indicar que trámite realiza, para que le
entreguen ticket de espera, que es aproximadamente de cinco a diez minutos y,
tiempo de atención, aproximadamente cinco minutos más. En caso de problema,
puede acudir a la gerencia de la Agencia. Hay que tomar en cuenta que el horario de
atención al público es de las B:00 horas hasta las 17:00 horas de lunes a viernes. Este
fornnulario no existe en versión electrónica, debe obtenerse impreso.

3.2 Completarformulario

Llenar el formulario SAT-2123 (original más copia simple) y anexo, en el cual se

detallan los documentos que se adjuntan, los mismos deben ir numerados (foliados),
desde la primera página hasta la última, los documentos que integran la solicitud son
los siguientes:
a) Formulario SAT-2123.
b) Fotocopia autenticada del nombramiento del Representante Legal.
c) Fotocopia autenticada del Docurnento Personal de ldentificación o
pasaporte del Representante Legal.
d) Fotocopia autenticada de la patente de Comercio de Sociedad.
e) Fotocopia autenticada de la patente de Comercio de Empresa.

0 Fotocopia autenticada del Acta de Constitución de la empresa, en donde se

indique el objeto para la cual fue formada la empresa.
g) Fotocopia certificada por el contador de la empresa registrado ante la SAT,
de las declaraciones mensuales de IVA y recibos de pago correspondientes
al período solicitado, también del libro de ventas. libro de connpras, libro
diario mayor general y libro de balances en donde se registra el crédito
fiscal a devolver.
h) Conciliación saldo de lVA, crédito fisca! de contabilidad versus,
declaraciones de IVA del período solicitado.
i) Fotocopia certificada de 10 facturas de proveedores más representativas
por período mensual.
j) Declaración jurada de crédito fiscal no reclamado con anterioridad.
k) lntegración de las constancias de adquisición de insumos emitidas en el
período.
l) Listado de las facturas de exportaciones realizadas en el período de
solicitud del crédito fiscal.
m) Adjuntar copia de las declaraciones aduaneras de exportación de las
mercancías.
n) Constancias del pago de las facturas de proveedores.
o) Documentos que acrediten retención del impuesto (lVA) y documentos que
acrediten su estricto cumplimiento como agente de retención.
p) lnventario de la exportación de las mercancías.

54
3.3 Presentar formulario de solicitud

Debe preparar y presentar el expediente en dos juegos (original y copia), en la 21

calle y Bva. Avenida zona 01, edificio del Ministerio de Finanzas Publicas, 2do. Nivel,
Registro de Exportadores. La pensona que recibe la documentación, inicialmente,
revisa el correlativo, posterior a ello le asigna un número de expediente, el cual
imprime en una calcomanía y coloca en la parte superior derecha del formulario, que
es de utilidad al contribuyente para requerir información del estatus del mismo en un
futuro, debe exigir firma y sello del funcionario que recibió el expediente.

Para solicitar información sobre la situación del proceso de solicitud de devolución, el

contribuyente debe presentarse al séptimo nivel de la Agencia Tributaria de la zona 9
de la ciudad capital, debe indicar el número de expediente asignado. El horario de
consulta de expedientes es solo jueves por la mañana. El contribuyente tiene derecho
de consultar su expediente cuantas veces lo estime conveniente, así como de ser
notificado de su aceptación o negación de la devolución solicitada.

Tomar en cuenta al momento de presentar el formulario de solicitud de devolución de

crédito, independientemente del régimen de devolución a que corresponda, lo

siguiente:
a) Encontrarse solvente en sus obligaciones tributarias formales.

b) Presentar documento de identificación en original unicamente para cotejar

con los registros de SAT.

c) En caso de persona jurídica, presentar el nombramiento del representante

legal en original, para cotejar con los registros de SAT.

d) Si el trámite es realizado por un tercero, presentar formulario 5AT-361 y

documentos de identificación en original del contribuyente y fotocopia del
tercero.

55
3.4 Esperar nornbramiento de auditor

La Superintendencia de Administración Tributaria nombra a un Auditor Fiscal, quien

está a carEo del análisis de la revisión de procedencia o improcedencia del crédito
fiscal del lmpuesto al Valor Agregado solicitado. El nombramiento se estima que es
designado de dos a tres días máximo.

3.5 Verificación de procedencia del crédito fiscal

El auditor de la Superintendencia de Administraclón Tributaria nombrado, verifica la

procedencia del crédito fiscal conforme a la documentación presentada en el

expediente de solicitud de devolución de crédito fiscal. Tiempo que lleva éste proceso
es de uno a seis días máximo.

3.6 Requerimiento de información al contribuyente

El contribuyente recibe notificación del nombramiento del auditor asignado por la SAT
y requerimiento de información en el transcurso de los treinta días posteriores a su
presentación de solicitud de devolución, en cual requiere documentación adicional a la
presentada originalmente, así cornc el lugar donde debe presentar dicha información
(regularmente la auditoría se realiza en las oficinas del contribuyente), y se otorga un
plazo de tres días hábiles siguientes de haber sido notificado para preparar la

información que respalda la solicitud de crédito fiscal IVA y sea entregado al auditor
de la SAT, nombrado para la revisión correspondiente. La notificación se realiza por
medio de mensajería.

La información adicional solicitada es la siguiente:

a) Original y fotocopia certificada de la constancia de registro de exportador

ante el Banco de Guatemala.

56
b) Original y fotocopia de la Escritura de Constitución.

c) Presentar la Resolución emitida por el Ministerio de Economía, donde

hace constar que goza de incentivo fiscal o beneficio fiscal.

d) Declaraciones mensuales de IVA del período solicitado.

e) Declaraciones mensuaies de las Retenciones de lVA.

Folios originales de los libros contables de Diario, lnventario, Mayor Generai

y Estados Financieros con sus respectivas habilitaciones y autorizaciones.

g) Presentar en archivo Excel, los libros de compras y ventas.

h) lntegración certificada de conciliación entre el saldo según libros contables y

el saldo existente en las declaraciones mensuales de lVA.

Originalde las facturas presentadas en el expediente, con su debido

soporte de haber cancelado las rnismas (anverso y reverso de cheques
emitidos a los proveedores).

i) lntegración del crédito fiscal solicitado.

k) lntegración de las compras efectuadas a los principales proveedores que

contenga NlT, nombre, número y monto de cada factura.

r) lntegración del movimiento de los activos fiios.

m) original de las facturas por exportación del período que corresponda a la

devolución solicitada.

n) lntegración del saldo inicia! y final, por ciiente y proveedor.

57
 o) Narrativa del proceso productivo y de comercialización, donde se indique
las principales actividades y gastos incurridos en dichos procesos, firmada
por el representante legal del contribuyente.

p) Declaración Jurada debidamente legalizada, que indique en forma expresa

el Representante Legal, que el crédito fiscal que solicita no ha sido
compensado, ni se ha recibido devolución alguna.

q) Facturas de compras de adquisición de insumos de producción local, de los

períodos que corresponde la solicitud.

r) Otros documentos que los auditores actuantes consideren necesarios.

En caso que la SAT no se pronuncié en el tiempo que indica la Ley del lmpuesto al
Valor Agregado que es de 30 días, como se indicó en el capítulo anterior, se
considera silencio administrativo y si se desea continuar con el proceso de solicitud, el
paso siguiente es tramitar por ia vía Contenciosa Adrninistrativa. En caso de ser
denegado, le sigue el proceso de Recurso de Casación para continuar con la solicitud
y, en última instancia, la Acción de Amparo.

3.7 Ar¡ditoría de campo

La misma se realiza en un plazo aproximado de diez días hábiles, en el cual se

examina la documentación recibida, para posteriormente, emitir el documento ',Acta
de Actuaciones de auditores tributarios", donde se hace constar del cumplimiento
del requerirniento, así como devolución de los documentos originales que solicitó al
iniciar su revisiÓn. En el mismo docunnento, se indica que el resultado de la auditoría
se le da a conocer al contribuyente oportunamente, ei Acta debe ser firmada por el
contador de la entidad solicitante y el auditor de la Administracién Tributaria
nombrado.

58
3.8 Esperar respuesta de la Administración Tributaria

El contribuyente debe esperar, aproximadamente de 60 a 180 días para recibir

notificación de io determinado por el Auditor Fiscai, de los cuales se pueden dar dos
casos distintos, siendo éstos:

a) AUDIENCIA: emitida por la División de Fiscalización de la Administración

Tributaria, en el caso que exista ajustes al crédito fiscal IVA solicitado por
improcedencia, los cuales deben ir debidarnente justificados con base a

Ley. Se le confiere audiencia por 30 días hábiles a partir del día siguiente de
recibir la notificación para que presente, por escrito, su conformidad o
inconformidad de los ajustes formulados por la Administración Tributaria, el
cual debe adjuntar las pruebas pertinentes; asimismo, citar las leyes y
aspectos técnicos para fundamentar su oposición y defensa. S¡ el
contribuyente no hace uso de su derecho de defensa, establecido en el
artículo 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, al no
evacuar la audiencia conferida, los ajustes quedan en firme y se traslada el
expediente a la División de Resoluciones y Notificaciones de la SAT para
que emita Resolución definitiva y notifica al contribuyente y, al Banco de
Guatemala, el monto a devolver deduciendo los ajustes confirrnados.

b) RESOLUCION: emitida por la División de Resoluciones y Notificaciones de

la SAT cuando no existan ajustes al monto solicitado, donde confirma la
devolución del cien por ciento (100%) del IVA crédito y notifica al
contribuyente, y al Banco de Guatemala, el rnonto a devolver.

3.9 Presentar solicitud ante el Banco de Guatemala

Recibida la Resolución definitiva indicada anteriormente, el contribuyente presenta
solicitud por medio del formulario SAT 2062 (se obtiene en las ventanillas de
formularios en la SAT), en original y fotocopia al Banco de Guatemala, para que le
sea devuelto el crédito fiscal solicitado y autorizado.
Este se realiza por medio depósito en un banco del sistema que indique el
contribuyente. El Banco de Guatemala acredita a los cinco días hábiles de haber
recibido la documentación y haber confirmado con la SAT, al formulario se debe
adjuntar en el siguiente orden lo siguiente.

a) Resolución de SAT (fotocopia simple).

b) Fotocopia simple de formularios de IVA mensual del período solicitado.

c) Copia de inscripción y modificación del Registro Tributario Unificado (RTU),

debidamente actualizado, donde aparezca el nombre del representante
legal que realiza la solicitud.

d) Copia autenticada del documento de identificación del representante legal,

tomar en cuenta que ia cédula de vecindad ya no es válida. Según
resolución emitida por la Corte de Constitucionalidad, caducó el día 1 de
agosto de 2012.

e) Nombramiento autenticado del representante legal.

3.10 Solicitar constancia de devolución realizada

Para solicitar información al Banco de Guatemala sobre el estatus de solicitud de

depÓsito, transcurridos los 5 días hábiles que establece la Ley de lVA, debe
comunicarse al teléfono 2390-6000, extensión 4328. Confirmado el depósito en la
cuenta bancaria designada por el contribuyente, se procede a solicitar en la ventanilla
de devolución de crédito fiscal (la misma a donde se entregó e! formulario 5AT-2062)
del Banco de Guatemala, la "Constancia de devolución y/o ajuste Crédito Fiscal a los
Exportadores", que se utiliza para registrar contablemente la devolución del mismo. Al
monto autorizado por la SAT, el Banco de Guatemala le deduce la comisión por
cargos bancarios que es del 0.25%.

60
3.11 Liquidación de cuenta por cobrar contable

Recibida la constancia emitida por el Banco de el paso siguiente es

Guatemala,
registrar contablemente la devolución del IVA Crédito Fiscal. Carga el banco que
recibió los fondos, así como los cargos bancarios e IVA gasto por los ajustes
determinados, en caso existieran, y abona la cuenta de IVA Crédito Fiscal por Cobrar
(por el período solicitado), a fin dejar con saldo cero (Q0.00) la misma.

De esta manera, se concluye el proceso de Solicitud de devolución de crédito fiscal

IVA bajo el Régimen General, según el artículo 23 "A" de la Ley del lmpuesto al Valor
Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la República de Guatemala.

61
 GAPITULO !V

SOLICITUD DE DEVOLUC¡ÓN¡ Or CRÉOIIO FISCAI-, BAJO CI RÉE¡NNEH

GENERAL, DE UNA EMPRESA DE MAQUILA DE PRENDAS DE VESTIR
{cAso nnÁcrrco¡

Se elaboró el presente caso práctico, con el fin de presentar un ejemplo del

proceso de una solicitud de devolución de crédito fiscal del lmpuesto al Valor
Agregado bajo el réginren general, desde su preparación y presentación ante la
Superintendencia de la Administración Tributaria, hasta el registro contable de la
devolución efectuada por el Banco de Guatemala. Los datos son los siguientes:

4.1 Datos generales

La empresa registrada bajo el régimen del Decreto 29-89, Ley de Fomento y

Desarrollo de la actividad Exportadora y de Maquila, denominada "!rnport-Export,
Sociedad Anónima" y registrada ante la SAT bajo el Número de ldentificación
Tributaria (NlT) 1234567-8, dedicada a confeccionar prendas de vestir para damas
y niños para su exportación, y que desea recuperar el lvA pagado y que no ha
podido compensar con sus ventas por ser exentas de lVA. La empresa quedó
inscrito en el Registro Mercantil y en la SAT, el 01 de enero de 2012 e inició
operaciones en la misma fecha. Al 3i de marzo2012, tiene acurnulado IVA crédito
fiscal por cobrar. Para ello, solicité los servicios profesionales de una firma de
auditores y contadcres públiccs, con el fin que le asesore en la recuperación del
crédito fiscal acurnulado y que seguirá incrementándose si no se realizan las
solicitudes correspond ientes.

La firma de auditores Canú Lancerio y Asociados, S. C., presentó la propuesta de

servicios profesionales para que sea considerada. En la siguiente página se
muestra la misma:
4.1.1 Propuesta de servicios de audEtoría

Guatemala, 01 de lunio de 2012

Señores:
lmport-Export, S. A.
6ta calle 6-50 colonia Las Maquilas, Mixco
Presente

Respetables señores:

Por medio de la presente queremos agradecer por la invitación realizada a nuestra

Firma para cotizar los servicios de auditoría; de ser favorecidos con la aprobación
de la presente propuesta, nuestro desernpeño merecerá nuestro mayor esfuerzo.
Con relación a la plática sostenida en estos días, a continuación precisamos a
Ustedes las bases sobre las que estamos en aptitud de proporcionar nuestros
servicios profesionales en el área de auditoría, conforme a sus deseos y
necesidades, para la compañía lmport-Export, S. A.

La presente propuesta fue realizada con el debido estudio de la situación actual de

la compañía, la cual se detalla a continuación:

. Objetivos
El objetivo principal del trabajo a desarrollar, es establecer el monto y procedencia
de! crédito fiscal de la empresa lmport-Export, S. A., por el per"íodo del 1 de enero
al 31 de marzo de 2012, a fin de poder emitir una opinión respecto a los mismos,
para íines fiscales, específicamente, evaluar la procedencia del crédito fiscal
del
lmpuesto al Valor Agregado y prestar asesoría para la presentación de la solicitud
de devolución correspondiente.

. Alcance de la revisión
Nuestro exarnen se efectuará de conformidad con las normas internacionales de
auditoría, y en consecuencia, incluirá todas las pruebas que juzgr-remos oportunas
en vista de las circunstancias. Dichas pruebas son de carácter selectivo y no
necesariamente servirán para detectar todas las irregularidades que pudieran

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existir en la empresa; sin embargo, se consideraría esa posibilidad, que de
presentarse las haríamos de su conocimiento inmediatamente. Nuestra opinión con
respecto a la procedencia del crédito fiscal, se emitirá con plena independencia de
la Empresa y será el resultado de la aplicación de las normas de auditoría antes
mencionadas.

. Metodología del trabajo

El trabajo se llevaría a cabo de acuerdo al siguiente programa:

a) Debido a que requerimos la inforrnación del 1 de enero al 31 de marzo de 2012,

es necesario que los libros oficiales de contabilidad se encuentren debidamente
actualizados y legalmente autorizados y habilitados.

b) El trabajo a desarrollar y el tiempo a emplear por personal de esta Firma,

dependerá en forma primordial y definitiva de la cooperación que tengamos por
parte del personal encargado de la contabilidad de la empresa y de su
dirección, incluyendo la localización de comprobantes y la preparación de
algunos análisis y cédulas analíticas, que estimamos, no justifiquen inversión de
tiempo por nuestra parte.

En su oportunidad, fijaríamos de común acuerdo, la forrna y plazos en que nos

serían proporcionados los datos e informes necesarios para el desarrollo de
nuestro trabajo profesional, con el propósito de estar en condiciones de entregar
nuestro informe con la mayor oportunidad.

En el caso de que en el curso de nuestra REVISIÓN encontráramos, que por

cualquier motivo, las empresa no hubiera cumplido satisfactoriamente con sus
obligaciones fiscales se les comunicaría formalmente para su debida solución. Los
impuestos y recargos que en su caso debieran liquidarse, tendrían que ser
pagados por la empresa, antes de la presentación de la solicitud de devolución de
crédito fiscal ante ia Superintendencia de Administración Tributaria y emisión del
dictamen, para evitar alguna contingencia sobre la revisión de la situación fiscal de
"lmport-Export, S. A.".

61
. lnformes

Como resultado de nuestra revisión se entregaría la siguiente información de la

empresa lmport-Export, S. A.:

a) Dictamen de Contador Público,

b) Una carta de observaciones y sugerencias para el rnejoramiento de los

procedimientos de contabilidad, impuestos fiscales y controles internos
establecidos.

. Honorarios

Por el servicio de auditoría fiscal de la Empresa, nuestros honorarios profesionaies

ascenderán a diez mil quetzales (Q10,000.00), a razón de ciento veinticinco
quetzales (0.125.00) por ochenta (80) horas hombre, más impuesto al valor
agregado, pagaderos en dos pagos iguales. El prirner pago a la aceptación de la
presente y el segundo pago, al presentar el dictamen. Cabe señalar que los
honorarios no incluyen los gastos generados por transportes, hospedaje y
alimentación, los cuales serían cubiertos por la empresa.
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Carlos Canú
Contador Público y Auditor
Colegiado Número 999999

4.1.2 lnformación contable

La empresa ha decidido contratar los servicios profesionales de la firma Canú

Lancerio y Asociados, S. C., para que le recomiende posterior a su evaluación, cual
es régimen que más le conviene y asesore para la presentación ante la
Superintendencia de Administración Tributaria la solicitud correspondiente. Para tal
efecto, el contador general de la empresa lmport-Export, S. A., proporciona el
balance de saldos al 31 de marzo 2012, el cual se detalla en la Tabla 5 en la
siguiente página:
65
4.2 Auditoría del impuesto al vator agregado

4.2.1 Objetivos de la auditoría

Los objetivos específicos de la auditoría, del área de créditos fiscales, son

determinar sí:
a) Los saldos que presenta el balance, en el rubro a examinar, son
razonables al 31 de marzo 2A12, después de aplicar los procedimientos de
auditoría, tales como examinar la documentación, el registro contable entre
otros.

b) Examinar los docurnentos que soportan el crédito fiscal a solicitar.

c) Que la empresa se encuentre solvente en sus obligaciones tributarias.

d) Que cuente con todos los documentos legales y en vigencia.

e) Evaluar la mejoi'opción del régimen de solicitud de devolución de crédito

fiscal lvA, de acuerdo a los intereses del contribuyente.

0 Preparar la documentación completa a presentar a la Adrninistración

Tributaria, para realizar la solicitud de devolución de crédito fiscal del
lnnpuesto al Valor Agregado por el período examinado.

4.2.2 Papeles de trabajo y resultados

El Contador Publico y
Auditor designado para cumplir con los objetivos
anteriormente descritos, realiza la planificación correspondiente, así como la
preparación de los papeles de trabajo de acuerdo a las Normas lnternaclonales
de
Auditoría, la información que contengan serán propiedad de la firma, los cuales se
presentan a partir de la siguiente página:

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 IMPORT.EXPORT, S. A. Papel de Trabajo: C-1
Área de Créditos Fiscales Hecho por: EDFM
Programa de Auditoría 5.06.2012
Al 31 de rnarzo 2012 Revisado por: Cl'lCL
Fecha: 07.06.2012
Descripción Hecho por

Revisión y conciliación de la cuenta de control de IVA al 31 de

marzo 2012 i 07.06.12
Revisión de declaraciones de IVA mensuales al 31 de marzo i

2012
I

1A7 .06.12 E.D. F.M

Revisión de los libros de ventas y compras incluyendo sus

habilitaciones lorou,, E.D.F.M
Revisión de documentos de exportación
Revisión de documentos que soportan el crédito fiscal IVA

6 lComprobación de los pagos de facturas de proveedores 07.06.12

lCumplimiento de sus obiigaciones como agente retenedor de
t ]rvn
Otros Procedimientos
iVerificar que las facturas que soportan el crédito fiscal cumplen
con los requisitos mínimos que indica la ley de IVA 08.06.12
o Verificar que el Registro Tributario Unico esté actualizado E, D.F. M

Obtener, revisar e incluir en los papeles de trabajo, una sumaria

de saldo de crédito fiscal IVA clasificado por períodos de
solicitud de devolución 08.06.12 E. D.F. M

11
jVerificar que el IVA crédito fiscai sea procedente

itz Analizar el de costos v comercialización

Verificar envío de informe mensual de exportaciones bajo el
Decreto 29-89 a Oficina de Regímenes Perfeccionamiento
IJ
Activo (OPA) en la Asociación Gremial de Exportadores de

08.06.12 E.D. F.M

7A
 IMPORT.EXPORT, S. A. Papel de Trabajo: C-2
Área de Gréditos Fiscales por. EDFM
Hecho
Guestionario de control interno Fecha: 5.06.2012
Al 31 de marzo 2812 RevW
Fecha: 07.46.2A12
No. Cuentas por cobrar IVA crédito fiscal SI NO

¿Se encuentra al día con las declaraciones de Retenciones

1 X
IVA?

¿Los pagos electrónicos efectuados a los proveedores se

2 X
encuentran debidamente archivados?

¿Se comprueba la secuencia numérica de las facturas

3 X
emitidas?

¿Se comprueba la secuencia nurnérica de las Constancias de

4 X
adquisición de insumos a proveedores iocales?

5 ¿Se lleva auxiliar del inventario de producto terminado? X

¿Se tiene una calendarización para presentación de lcs

6 X
impuestos ante la Administración Tribularia?

¿Se encuentran los libros de Compras, Ventas, Diario Mayor

7 General y de inventarios debidamente autorizados y X

habilitados?

¿En el libro de compras, se separa el impuesto del petróleo

8 X
(lDP) para calcular el IVA crédito?

io
I
¿Se archivan los cheques físicos pagados que devuelve el
X
banco en los estados de cuenta?
I

¿Se encuentran archivados todos los documentos de soporte

10 X
de los expedientes de pólizas de exportación?
¿Separan los saldos de créditos fiscales por períodos a
11 X
sol icitar devoh.¡ción?
I

¿Se envían los informes de exportación a las Oficinas de

i12 X
Perfeccionamiento Activo?
i
I

71
 IMPORT.EXPORT, S. A. Papel de Trabajo: C-3
Área de Créditos Fiscaies por: EDFM
Hecho
Observaciones Fecha: 5.06.2012
Al 31 de n'rarzo 2012 Revisado por: CHCL
Fecha: 07.06.2012
Deficiencia Medida aludida
Se debe demostrar que efectivamente el
No se archivan los cheques físicos proveedor efectuó el cobro por la factura
pagados que devuelve el banco en los emitida al contribuyente, de lo contrario será
estados de cuenta motivo de ajuste del crédito fiscal, incluye
tarnbién transferencias bancarias.
Por cada período de solicitud de devolución
No separan los saldos de créditos
de crédito fiscal lVA, se debe crear una
fiscales por períodos a solicitar
cuenta contable por dicho monto, según la ley
devolución
de lVA.
Deben estar todos los libros legales
Los libros de compras no se encuentran habilitados y autorizados, rechazarían la
habilitados todos los folios solicitud al incumplir con lo que deterrnina la
ley
Se debe presentar y demostrar, ante la

]No se encuentran todos los documentos Administración Tributaria, que efectivamente

lde soporte de los expedientes de pólizas se realizó la exportación correspondiente,
I

ide exportación motivo por el cual se generó el crédito fiscal

i

IVA con los documentos de soporte.

72
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 IMPORT-EXPORT, S. A. Papel de Trabajo: C-7
lntegraciones cuentas crédito fiscal por: EDFM
Hecho
Al 3l de marzo 2012 Fecha: 05.06.2012
Análisis IVA Crédito Fiscal Revisado por: CHCL
Gifras expresadas en Quetzales Fecha: 07.06.2A12
CONCEPTO Sa/dos REF. Observaciones

¡
IVA Crédito por cobrar I
I
enero 2012 57,582.00 I
,
febrero 2012 43,867.00 l¡
I
marzo 2412 44,538.00 T

total IVA por Cobrar /

& 145,982.00
Retenciones IVA ^
enero 2012 (18,e1 1 .00) r
I

febrero 2012 (17,992.00) I

marzo 2012 (18,992.00)

r,
s

,/
total Retenciones IVA por Pagar
A (ss,Bes oo)
^
Comentarios: Datos proporcionados por el cliente, los mismos están registrados dentro del rubro de
Créditos Fiscales, para efectos de solicitud de devolución de crédito fiscal es necesario crear una
sola cuenta para acumular el saldo total por el cual se desea hacer solicitud de devolución de IVA
crédito Fiscal.

4;";;l',,roo de DMG A*uuo rizado

,
,
f Cotejado declaraciones de IVA presentadas

n Cotejado libro de compras

f" CoteiaOo con retenciones de IVA

7S
 IMPORT.EXPORT, S. A. Papel deTrabajo AR
ustes y reelasificaciones
Aj Hecho por: E.D.F.M.
Al 31 de marzo 2012 Fecha: 08.06.2012
Cifras expresadas en Quetzales Revisado por. C.H.C. L.
Fecha: 10.06.2012

Concepto Débito Crédito

si No
Ref.
acepta acepta

Partida No. ^AR-1

IVA crédito fiscal enero a marzo 2012 145,987 00 u-b

IVA crédito fiscal c-4-1

IVA crédito fiscal

l:,::;:::l c-4-1

IVA crédito fiscal j oo,u.r oo c-4-1

rj
I

Reclasificación saldo IVA crédito

correspondiente a los meses de enero,
febrero y marzo 2012 a cuenta que
acumula créditos fiscales por el primer I
I

m
trimestre. I' It¿s,sgz.oo SI
I
f
Partida No. AR-2 I \
I
lva crédito fiscal enero a marzo 2012 c-6
Retención IVA efectuado a proveedores - 18,91 1 .00 c-5-1

Retención IVA efectuado a proveedores 17,992.0A c-5-1

Retención IVA efectuado a proveedores 18,992.00 I

c-5-1

Reclasificación saldo IVA retenido a los

proveedores locales correspondiente a los
meses de enero, febrero y marzo 2012 a
cuenta que acumula créditos fiscales por
el primer trimestre. 55 .00 55,895.00 SI

A
^üt

,ti!
r Sumarizado

l9
4.2.3 Carta a la gerencia
Guaternala, 15 de junio de 2012

Señores
lmport-Export, S. A.
6ta calle 6-50 Colonia Las Maquilas, Mixco, Guatemala
Presente

Tenemos el agrado de informarle que henros practicado la revisión formal fiscal

selectiva de las obligaciones tributarias, comprendidas en el período del 1 de enero
al 31 de marzo de 2012 del crédito fiscal del lmpuesto al Valor Agregado.

Derivado de dicha revisión, detectamos algunos hallazgos que consideramos deben

ser reportados a la Administración para evitar contingencias fiscales que puedan
generar ajustes negativos en la solicitud de devolución de crédito fiscal del impuesto
al Valor Agregado. Los mismos se detallan a continuación:

l. Observaciones de control interno derivadas de nuestra auditoría at

impuesto al valor agregado

a) Archivo físico inexistente de cheques pagados devuelto por el banco

Conforme al artículo 21 del Decreto 04-2012, del Congreso de la República
de Guatemala, "Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria", vigente a
partir del 05 de febrero de 2012,
establece que deben conservar en sus archivos contables por el plazo de
cuatro años, los estados de cuenta de depósitos monetarios o de ahorro, los
estados de cuenta en el caso de tarjetas de crédito, así como cualquier otro
documento que compruebe la operación bancaria efectuada que individualice

tl0
 al beneficiario, sin perjuicio de la obligación de resguardar los documentos
contables que establezcan otras leyes.

Recomendación:
En virtud de la base legal en referencia, se sugiere tener presente que si la
entidad lmport-Export, S. A., no cumple la normativa expuesta, podrían
exponerse a ajustes tributarios sujetos a discreción de parte de la

Administración Tributaria, especialmente cuando esté solicitando devolución

de crédito fiscal. La incidencia de no cumplir con dicho requisito es el rechazo
de la solicitud de devolución de IVA crédito fiscal, teniendo un impacto en sus
Estados Financieros como gasto no deducible, en el período que fuere
rechazado.

b) Cuenta contable de crédito fiscal IVA acumulado

Para efectos de solicitud de devolución de crédito fiscal del impuesto al valor
agregado, el contribuyente deberá crear una cuenta contable por cada
período solicitado, el cual deberá cancelarse al finiquitar el trámite de
devolución.

Recomendación:
Crear cuentas contables de crédito fiscal IVA por cada período de solicitud de
devolución a realizar, la reclasificación puede ser mensual, trimestral o
semestral, según el régimen al que esté inscrita la empresa. Con el objeto de
que el auditor fiscal pueda conciliar sin mayor problema el período de crédito
fiscal solicitado; además, el Contador de la empresa deberá presentar una
conciliación certificada de ésta cuenta contable versus declaraciones de lVA.

c) Libros de compras con folios no habilitados

Según el artículo 37, del Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, "Reglamento de la
Ley del lmpuesto al Valor Agregado", se refiere a que los libros manuales o
computarizados a que se refiere el artículo 37 de la Ley de IVA y el artículo

8r
 368 del Decreto Ley 2-70 Código de Comercio, deben ser autorizados y
habilitados por la Administración Tributaria y el Registro lVlercantil.

Recomendación:
Se recomienda revisar periódicamente que los libros legales se encuentren
debidamente habilitados y autorizados, porque es motivo de improcedencia
de crédito fiscal de acuendo a lo estipulado en el inciso d), del artículo 18 de la
Ley del lmpuesto al Valor Agregado. En virtud que la empresa estará
reaiizando trámite de devolución del impuesto mencionado y cumplir con los
requerimientos establecidos.

d) No se encuentran todos los documentos de soporte de los expedientes

de pólizas de exportación
De acuerdo al artículo 23 "A", inciso c), de la Ley del lmpuesto al Valor
Agregado", se refiere a que se deben presentar las declaraciones de aduana
para hacer constar que las exportaciones fueron realizadas.

Recomendación:
Se recornienda mejorar el archivo de los expedientes de exportaciones, así
como respaldar, con toda la documentación necesaria, para demostrar que
efectivamente se realizó la exportación. Asimismo, las que no cumplan con
los trámites legales, la Administración Tributaria podrá considerarlas como
venta local afecta al lmpuesto al Valor Agregado, lo que generará pago de
impuesto, mora y multas del impuesto "omitido", y rearizar así las
rectificaciones de declaraciones mensuales sujetas a ajuste.

2. Régimen de solicitud de devolución de crédito fiscal del Impuesto al

Valor Agregado

Después de haber evaluado y analizada la situación fiscal y registros

contables de la empresa lmport-Export, S. A., así como determinar el crédito

82
fiscal lVA, se le presenta un ejercicio sobre el monto de este impuesto a
solicitar y el monto neto a recibir en cada uno de los tres regímenes, para que
pueda analizar lo pro y contras en cada uno y tomar la decisión que
''nas
acertada.

Régirnen
Descrioción Réqimen qeneral optativo Réqimen especial

Monto a
solicitar o 90,092.00 a 90,092.00 o 90,092.00
Derecho a
devolución
o 90.092.00 a 90,092.00 a 67,569.00
Periodicidad
de Trimestral Trinnestral Mensual
presentación

Dentro de los 10
Dentro de los 30
días hábiles
días hábiles
siguientes de la
Fecha para 1 días después siguientes de la
presentar fecha de
del trimestre o fecha de
vencimiento de la
solicitud semestre vencido vencimiento de la
declaración cie
declaración de IVA
IVA del período a
mensual
solicitar
(-)
Honorarios
Auditoría
o 5,000.00 o 10,000.00 o 5,000.00
externa
(- )Cargo
Banguat o 225.23 o 225.23 o 168.92
0.25%
Monto neto a
recibir
o 84,866.77 o 79,866.77 o 62,400,08
% neto
recibido
94o/o 89% 69%

Tiempo real
De1.5a2años 2 meses ciespués
por el trimestre pon trimestre
2 meses después
de devolución por mes solicitado
solicitado solicitado

83
 Recomendación:

Como podrá observar, de los tres regímenes, el rnás recomendable es el

Régimen Optativo, porque el retorno de los desembolsos por pago de IVA
erogado es en rnenor tiempo; sin embargo, para recuperar el crédito fiscal del
período de enero a ma.zo de 2012, únicamente se puede realizar por
medio del régimen general, debido a que la presentación de solicitud de éste
período por medio del Régimen Optativo, venció el 13 de abril del presente
año, según el artículo 24, de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado, que
indica que se debe presentar dentro de los 10 días hábiles siguientes al
vencimiento del período a solicitar. Para el IVA crédito fiscal que acumule en
el trimestre que comprende los meses de abril a junio del año 2012, podrá
solicitarlo por el Régimen Optativo y su fecha de presentación vence el día 13
de julio del año 2012 y así sucesivamente cada trimestre.

3. Solicitud de devolución Régimen General

Determinada la situación del crédito fiscal de IVA por cobrar dei período de
enero a marzo 2012, se procederá a preparar la documentación
correspondiente por medio del régimen general, según su requerimiento para
obtener la devolución dei período solicitado. Cabe mencionar que para éste
régimen no es necesario adjuntar el dictamen del auditor independiente; sin
embargo, se emitió el mismo como trabajo final de una auditoría de
impuestos, lo que puede estar seguro que el crédito a solicitar es procedente.

R4
4.2.4 Dictamen del Contador Público lndependiente

A la Junta Directiva y a los Accionista de la Compañía lmport-Export, S.A.

Hemos auditado las cuentas de crédito fiscal por compras y servicios adquiridos,
ventas y débito fiscal por servicios prestados, que constituyen la base para la

determinación del Crédito Fiscal que solicita la Compañía lmport-Export, S.A., con
domicilio 6ta calle 6-50 colonia Las Maquilas, municipio de Mixco, Guatemala, para
el período del uno de enero al treinta y uno de marzo de dos nril doce. Lo cual es
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre la veracidad del crédito fiscal obtenido por la compañía,
con base en nuestro exarnen.

Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con Normas lnternacionales de Auditoría.

Dichas normas requieren que una auditoría sea planeada y realizada para obtener
certeza razonable de si dichas cuentas no contienen errores importantes. La
auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de la información cuantitativa expresada en los
anexos a éste dictamen y de la documentación comprobatoria; asirnismo, contiene la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados; además, de ia evaluación que
requiere el artículo 23, inciso "A", de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado, Decreto
27-92, del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas y dei análisis de
conirol interno, que permitió determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientos de auditoría aplicados de acuerdo a las circunstancias, así como la
evaluación de la presentación generai.

Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para sustentar
nuestra opinión.

85
 l

Conro parte del examen se aplicaron los siguientes procedimientos.

1. Se verificó el registro del crédito fiscal solicitado, en los libros de compras y

servicios recibidos, así como en la contabilidad del contribuyente.

2. Se verificó la documentación de las exportaciones realizadas; se comprobó que

las mismas fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o
servicio; que los montos de los productos y servicios exportados, coinciden con
los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaración.

3. Se verificó la procedencia del crédito fiscal requerido y que no ha sido solicitado

con anterioridad, compensado ni recibido por medio de vales fiscales a favor de la
empresa lmport-Export, S.A.

4. Manifestamos expresamente, que nos hemos cerciorado de la veracidad de las

operaciones de las que se deriva el impuesto causado y sujeto de devolución.

5. Manifestamos que los montos verificados, coinciden con los datos reportados en
las declaraciones presentadas ante la administración tributaria, y que el monto de
noventa mil noventa y dos quetzales (Q90,092.00), solicitado corno devolución de
crédito fiscal para el periodo de enero de 2012 a marzo de 2012, es exacto, por lo
que se emite el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas, de
conformidad con el soporte documental y con las disposiciones legales vigentes.

6. Se verificó que cumple con los requisitos establecidos en los artículos 15, 16, 18,
20 y 23, de la Ley del lmpuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 y sus reformas.

86
En nuestra opinión, la determinación del monto de noventa mil noventa y dos
quetzales (Q90,092.00), como devolución de crédito fiscal, así como el cumplimiento
de las obligaciones fiscales relativas, por parte de la Compañía lmport-Export, S.A.,
del primero de enero al treinta y uno de ma-zo de dos mii doce, presenta
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación fiscal del
contribuyente en relación al lmpuesto al Valor Agregado.

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¡".r*{'i -
:.,a
1".

Licenciado Carlos Canú l-ancerio

Contador Público y Auditor
Colegiado Número 999999
Calzada San Juan 33-33 Zona 07

Guatemala, 15 de junio del 2012

87
4.3 Solicitud de devolución del crédito fiscal IVA Régimen General

A continuación, se detalla el procedimiento a seguir, así como la documentación a

presentar y requisitos que cada de uno de éstos debe llevar, de acuerdo a lo
estipulado en el artículo 23 "A", de la Ley de lVA.

4.3.1 Formulario SAT-2123

Se debe completar los datos solicitados en el misrno, así como detallar en la hoja de
anexos los documentos que se adjuntan, debiendo enumerar cada uno de los folios,
incluyendo el formulario SAT-2123. La documentación presentada debe ir en dos
juegos iguales, uno en original para la SAT y otra copia con la cual se quedará el
contribuyente. En la siguiente página, se presenta el formulario y su anexo que
presentó la empresa lmport-Export, S. A. ante la Administración Tributaria:

88
 l

{*r *ü,_tc jTUl Dr: üivür,,JCiür,] ¡l! cirEi:)11 4-) Fi$cAL nI tvA.
i:,i rAG0$ l¡\ini:tlDilS I Éü fX{lISC D¡: O'!-R05 ¡]-qPr.rf STCS
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\.¡¡1:-J .¡ nrrrtr f,rñr¡
Juan José Jerez Juarez
-* *- --T;¡i *-
--
$igi!]; r : s¡iT-- : añ t,ib r,,".;ú-*- e

89
 ..HOJA
DE ANEXOS''
AL FORMULARIO SAT-2123 No. 119501
..SOLICiTUD
DE DEVOLUCIÓTT¡ OT CRÉDITO FISCAL DE IVA, DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO DE OTROS IMPUESTOS, IIVPUESTOS PAGADOS EN
IMPORTACIÓN DE COIVIBUSTIBLES O DEPÓSITOS POR GARANTíAS
ADUANALES"
Anexo Documento Folio
No No.
1 Formulario SAT-21 23 No. 1'1 9501 2

2 Fotocopia autenticada del nombramiento del Representante Legal 3

J Fotocopia autenticada del Documento Personal de ldentificación del 1

Representante Legal
4 Fotocopia autenticada de la patente de Comercio de Empresa 1

5 Fotocopia autenticada de la patente de Comercio de Sociedad 1

b Fotocopia autenticada de la Escritura de Constitución de la empresa, en 2

donde se indique el objeto par la cualfue la sociedad
7 Fotocopia certificada por el contador general registrado ante la SAT, de las 9
declaraciones mensuales de IVA y recibos de pago correspondientes al
período solicitado
B Fotocopias certificadas por el contador general registrado ante la SAT, del 4
libro de Ventas, Compras, Diario Mayor y Balance, en donde se registra el
crédito fiscal solicitado
I Conciliación saldo de IVA crédito fiscal de Contabilidad vs Declaraciones 1

'10 Fotocopia certificada de drez (10) facturas más representativas por período 1

mensual
11 Fotocopia del carné de registro de peritos contadores y auditores 1

(actualizado), del contador de ia empresa

12 Declaración Jurada de crédito fiscal no reclarnado con anterioridad 1

13 lntegración de las constancias de adquisición de insumos 4

I

14 Original y fotocopia, de las diez facturas de mayor valor de cada período 30

mensual del período solicitado
15 Listado de Facturas de las exportaciones nealizadas del período de solicitud 1

de crédito fiscal
16 Adjuntar declaraciones aduaneras de exportación de las mercancías 7

Total documentos 86

90
4.3.2 Formatos para validar la documentación presentada

A continuación se presentan '¡arios formatos de certificaciones contables, auténticas

de documentos, declaraciones juradas. Todos ellos para dar validez a las fotocopias
de documentos legales que se adjuntarán al expediente de solicitud de devolución.

o Formato de declaración jurada de devolución de crédito fiscal

En la ciudad de Guatemala, el día quince de junio de dos mil doce, siendo las doce
horas en punto, constituido en las instalaciones que ocupa la entidad lmport-Export,
S. A., ubicadas en la sexta calle seis guión cincuenta, colonia Las Maquilas del
municipio de [\ilixco del departamento de Guatenrala, Yo el infrascrito notario soy
requerido por Juan José Jerez Juárez, de treinta y ocho años, casado,
singapurense, ingeniero, de éste domicilio, se identifica con pasaporte número
seiscientos sesenta mil seiscientos sesenta (660,660), extenciida en Singapur, actúa
en nombre propio y en su calidad de REPRESENTANTE LEGAL de la entidad
lmport-Export, S. A., con NIT 1234567-8, calidad que acredita con acta notarial
fraccionada en esa ciudad por el notario Joel Jorge Jiménez Jacinto, el once de
noviembre de dos mil once, inscrito en el Registro Mercantil General Ce la Republica
al número cien mil once (100,011), folio once (11) del libro ciento once (111), de
Auxiliares de Comercio, para hacer constar lo siguiente: PRIMERO: Declaro, bajo
Juramento, que a la fecha del requerimiento planteado NO se ha solicitado ni
recibido ninguna Devolución de crédito fiscal ni en efectivo, vales fiscales, bonos, ni
compensación, referente al período y monto solicitado, por parte del Banco de
Guatemala, ni Tesorería Nacional, ni por alguna otra dependencia del Ministerio de
Finanzas PÚblicas a la fecha. SEGUNDO: NO he utilizado el crédito fiscal solicitado,
en mis declaraciones de impuestos presentados a la Superintendencia de
Administración Tributaria, por el mismo período y monto, con el propósito de realizar
alguna auto compensación o compensación de oficio con cuaiquier otro impuesto a
la fecha. TERCERO: NO he solicitado con anterioridad devolución de crédito Fiscal
de IVA por el mismo período y monto al a Dirección General de Rentas lnternas y/o
Unidad Especial de Ejecución y Liquidación Tributaria, del l\4inisterio de Finanzas
Públicas a la fecha. No habiendo nada más que hacer constar, CUARTO: Se da por

9i
terminada la presente acta notarial, siendo las doce horas con veinte minutos, la cual
queda contenida en dos hojas de papel bond reproducidas solo en su anverso, la
que leída por el requirente e impuesto de su contenido objeto, validez y efectos
legales lo acepta, ratifica y firma junto al infrascrito.

Notario que de todo el acto da fe.

. Formato para auténticas de documentos firmada y sellada por un Abogado y

Notario

AUTÉNTICA
En la Ciudad de Guatemala, hoy quince de junio del año dos mii doce, corno Notario
DOY FE que la presente fotocopia, Es AUTÉNTICA, por haber sido tomada,
procesada y revelada en mi presencia del documento original al cual reproduce fiel y
exactamente, la que firmo y sello, POR t\ll Y ANTE Ml.

o Formato CERTIFICAC!ÓN satdo de débito fiscal en el libro auxiliar de

VENTAS

El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración

Tributaria (SAT), bajo el NIT 555555-5, CERTIFICO: que la presente fotocopia del
folio número uno (1), del libro de ventas, de la empresa lmport-Export, S. A., con
número de identificación Tributaria 1234567-8, correspondiente a enero de 2012,
presenta débito fiscal por valor de cero quetzales (00.00).

Para los usos que convengan, extiendo, firmo y sello la presente Certificación, en la
ciudad de Guatemala a los quince días de junio de dos mii doce.

92
o Formato CERTIFICACION saldo de crédito fiscal en el libro auxiliar de
GOMPRAS

CERTIFICACION
El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), bajo elNIT 555555-5, CERTIFICO: que la presente fotocopia del
folio número 1, del libro de COMPRAS, de la empresa lmport-Export, S. A. con
número de identificación Tributaria 1234567-8, correspondiente a
enero 2012,
presenta crédito fiscal por valor de cincuenta y siete mil quinientos ochenta y dos
quetzales (O57,582.00).

Para los usos que al interesado convengan, extiendo, firmo y sello la presente
Certificación, en la ciudad de Guaternala a los quince días de junio de dos mil doce.

. Formato CERTIFICACIÓN de listado de detalle de facturas de proveedores

(10 facturas)
CERTIFICACIÓN
El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), bajo el NIT 555555-5 CERTIFICA: que las facturas de diferentes
contribuyentes, según anexo de! formulario SAT 2123, correspondientes a los meses
de enero a maza de 20"12, fueron seleccionadas, del libro auxiliar de Compras y
Servicios de la empresa lmport-Export, S. A., con número de identificación Tributaria
1234567-8.

Para los usos que convengan; extiendo, firmo y sello la presente Certificación, en
Guatemala a los quince días de junio del año doce.

93
. Formato de CERTIFICACIÓN saldo de crédito fiscal en el libro de Balance de
saldos
El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración
el NIT 555555-5 CERTIFICA: que el folio 2, del Libro
Tributaria (SAT), bajo de
Balance de Saldos de la empresa lmport-Export, S. A., con número de
identificación tributaria 1234567-8, al 31 de marza de 2012, presenta en la cuenta
IVA Crédito Fiscal enero-marzo 2A12 por cobrar, un saldo de NOVENTA MIL
NOVENTA Y DOS QUETZALES (Q90,092.00).

Y para los usos que al interesado convengan; extiendo, firmo y sello la presente
Certificación, en Guatemala a los quince días de junio de dos mil doce.

. Formato de CERTIFICACIÓN saldo de crédito fiscal en el libro de Diario

El infrascrito Perito Contador. registrado en la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), bajo el NIT 555555-5 CERTIFICA: que el folio 2 del Libro de Diario
de la empresa lmport-Export, S. A., con número de identificación tributaria
1234567-8, al 31 de marzo del año 2012, presenta en la cuenta IVA Crédito Fiscal
enero-marzo 2012 por cobrar, un saldo de NOVENTA MIL NOVENTA Y DOS
QU ETZALES (Q90,092.00).

Y para los usos que al interesado convengan; extiendo, firmo y sello la oresente
Certificación, en Guatemala a los quince días de junio de dos mil doce.

94
. Formato de detalle de los proveedores principales

IMPORT.EXPORT, S, A
DETALLE DE LOS PRINCIPALES PROVEEDORES
NIT:1234567-g

No. Orden Fecha Documento Proveedor Nit Gornpras

1 01-01-12 123 Textiles 1 Q500,000.00
2 15-01-12 56 Hilos y más 2 Q15,289.00
3 20-01-12 12 Electro, S. A. J Q399,419.00
4 21-01-12 0 Botones 4 Q240,487.00
5 22-01-12 172 Juan Pérez 5 65,144.00
Fuente: Datos obtenidos del libro de compras del mes de enero de 2012

o Formato de detalle de facturas de exportaciones

IMPORT.EXPORT, S. A.
DETALLE DE LAS FACTURAS DE EXPORTACIONES
Ntr 1234567-8
No. Orden Fecha Número Cliente Valor $ Valor Q
1 20t01112 1 North Companv 631,646.00 4,914,248.00
2 2A102112 2 Specialmart 234,516.00 1,824,fi4.44
a 31103112 J Súper Mario 302,957.00 2,329,738.40
f uente'. Oátos obtenidos del libro de ventas del período de enero a matzo de 2012. Tasa de cambio
según las indicadas en las pólizas de aduana de exportación en sus respectivas fechas.

95
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4.3.3 Declaraciones del lmpuesto al Valor Agregado

Verificadas las declaraciones del lmpuesto al Valor Agregado presentadas

mensualmente, segun el examen realizado a éstos documentos, se procedió a
fotocopiar los mismos para adjuntar al expediente de solicitud, para efectos de
ejemplo, únicamente se presenta formato de certificación contable de la
declaración de enero 2012 y seguidamente las declaraciones de IVA de enero,
febrero y marzo 2012 presentadas.

o Formato de GERTIFICACIÓN de Declaraciones de IVA

CERTIFICACIÓN
El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), bajo el número de identificación tributaria 555555-5 CERTIFICA:
que la presente fotocopia de la Declaración del IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (lVA) SAT No. 2157 10921017105, correspondiente al mes de enero
del año dos mil doce; con un valor de crédito fiscal de treinta y ocho mil seiscientos
setenta y un quetzales con 00/100 (Q38,671.00), con fecha de presentación 28 del
mes de febrero del año 2012: es copia fiel del duplicado que se encuentra en los
archivos de contabilidad de la empresa lmport-Export, S. A., con Número de
ldentificación Tributa ria 1234567 -8.

Para los usos que convengan; extiendo firmo y sello la presente Certificación, en
Guatemala a quince días del mes junio del año 2012.

A continuación se presentan los formularios SAT-2157 IVA general exportadores y

otros, para el período a solicitar que es de enero de 2012 a marzo 2012. Este
formulario entró en vigencia a partir del año 2013 y no existe en formulario impreso.

98
 1

Declaraguate Página 1 de 4

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formular¡o.
Mantenga en secreto el Número de Acceso pues permite ver todo el formulario

SAT IVA GENERAL

EXPORTADORES Y sAT-2157
Superintendenc¡a de Administración
Tributaria OTROS Releese I
Número de formulario
lmpuesto al Valor Agregado. Régimen
Número de Acceso General. Contribuyentes que realizan
exportaciones o em¡ten constancias de
exención, constancias de retención o 10 921 017 105
facturas espec¡ales. Declaración jurada y
pago mens¡,.ral.
441 865 698
Número de contingencia
3de4:Congelado
4 147 820 334 760

1. NIT DEL CONTRIBUYENTE

'l 234567I
IMPORT.EXPORT. S. A.

2. PERiODo DE IMPoSICIÓN:

MES: ENERO

AÑo:2012

3. DETERMINACTÓN DEL DÉBITO FISCAL

OPERACIONES
CONCEPTO
LOCALES OPERACIONES DE
EXPORTACIÓN

BASE DEAITOS

Total ventas y/o servicios exentos

Total exportaciones a Centro América

Total exportac¡ones al resto del mundo 4,914,208

Total ventas de medicamentos qenéricos. alternativos v ant¡retrov¡rales

Total ventas no afectas lDecreto 29-89 v sus reformasl

Total venta de vehiculos terrestres del modelo de dos años o rñás anteriores al del año
en curso

Total venta de vehículos terrestres del rnodelo del año en curso, de! año siguiente o
anterior al del año en curso 0

Total ventas oravadas 0

Total serv¡c¡os qravados 0

99
Declaraguate Página 2 de 4

Sumatoria de las columnas Base y Débitos 4,9',14,208

Total crédito fiscal recib¡do Rég¡men Espec¡al u Optativo de Devolución de Crédito Fiscai a los
Exportadores (Débitos)

Débito Facturas Espec¡al u Optativo de Devolución de Crédito Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuar¡os, artesanales y productos recibidos {Débito)

Total Determinación Débito Fiscal

4. DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

OPERACIONES DE
OPERACIONES
EXPORTACIÓN O
CONCEPTO LOCALES
EXENTAS

BASE CREDITO BASE CREDITO

Total compras de med¡camentos genéricos, alternat¡vos y antiretrovirales

Total compras y servicios adquiridos de pequeño contr¡buyente

Total compras no afectas (Decreto No. 29-89) y sus reformas 244,487 0

Total compra de vehículos terrestres del modelo de dos años o más anter¡ores al del
año en curso

Total compra de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año s¡guiente o
0
anterior al del aÍio en curso

Total compra de combustibles 0 65,144 7,817

Total compras 0 1 5,289 "t,835

Total serv¡cios adquir¡dos 0 399,41 9 47,930

Total importaciones de Centro América 0 500,000 0

Total importaciones del resto del mundo 0 0

Total compras de activos fijos directamente v¡nculados con el proceso productivo 0 0

Total de importaciones de act¡vos f¡jos d¡rectamente vinculados con el proceso

productivo 0 0

IVA conforme constancias de exención

Remanente de crédito fiscal del período anterior por operac¡ones locales

Remanente de crédito f¡scal del periodo anterior por exportaciones

Crédito facturas especiales emit¡das por los exportadores reg¡strados en Régimen

espec¡al u Optat¡vo de Devolución de Crédito Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuarios, artesanales y productos reciclados

( - ) Retenc¡ones practieadas por exportadores ¡ncluyendo los del Decreto No. 29-89 18,91 1

Sumator¡a de las columnas base y créditos 'l,220,339 38,671

Total Determ¡nación Créd¡to Fiscal 38,671

r00
Declaraguate Página 3 de 4

5. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO O IMPUESTO A PAGAR

Créd¡to f¡scal para el sigu¡ente período por operac¡ones locales (Créd¡tos mayor que Déb¡tos) 0

DETERMINACION POR OPERACIONES LOCALES lDéb¡tos mavor oue Créditos) 0

DETERMINACION POR OPERACIONES DE EXPORTACIóN f Débitos mavor due CrédifÓsI 0

Crédito fiscal oor ooeraciones de exnortación o exentas fcréditos mavor oue Débitos) 38.671

Crédito fiscal para el s¡quiente período por operaciones de exportación o exentas 38,671

SALDO DEL IMPUESTO 0

) Remanente de constancias de retenc¡ones IVA del oeríodo anter¡or 0

) Remanente de constancias de retenciones IVA del período que declara 0

Saldo de retenciones bara el s¡ouiente Deriodo 0

IMPUESTO A PAGAR 0

6. IND|CADORES COMERCIALES

lndicadores come¡ciales. Base Débitos menos Base Créditos 3-693.869

Razón ventas V compras, Base Débitos dividido Base Créd¡tos 4.03

7. CANTIDAD DE OPERACIONES REALIZADAS EMITIDAS RECIBIDAS

Cant¡dad de facturas (lncluye anuladas) 1 5

Cantidad de constancias de exención 0

Cantidad de constáncias de adqu¡sición de insumos de producc¡ón a proveedores tocales I

Cantidad de constancias de retención IVA 3

Cantidad de facturas especiales emit¡das 0

8. RECT|FICACIONES

Número de la declaración que se rectifica (son 11, 12 ó 15 dígitos, comenzando con el cód¡go de ese formulario: 2019,
21 57, 2235, etc. Ejemplo 22391 2345578901 )

( - ) Valor del IMPUESTO ingresado con la declaración que se rectifica

(=)Valoralngresar 0.00

9. MULTAS, INTERESE Y MORA

( + ) Multa

( + ) lntereses

(+)Mora
Saldo a pagar (valor a ¡ngresar más multa, intereses y mora) 0.00

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 I

Declaraguate Página 4 de 4

TOTAL A PAGAR 0.00

10. CODIGO DELANEXO . DETALLE DE FACTURAS ESPECIALES

lngrese el código del anexo Detalle de facturas especiales

A) Los documentos de soporte de la presente declaración se ajustan a la ley, permanecerán en m¡ poder por el plazo legalmente
establecido y los exhibirá o presentará a requerimiento de la SAT

B) Deciaro y juro que los datos conten¡dos en este formula¡io son verdaderos y que conozco la pena correspondiente al del¡to o
perjurio

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i02
Declaraguate Página 1 de 4

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenqa en secreto el Número de Acceso pues permite ver todo el formulario

SAT IVA GENERAL

EXPORTADORES Y
sAT-2157
Superintendencia de
Adm¡nistrac¡ón Tributar¡a OTROS Release 1

Número de formulario
lmpuesto al Valor Agregado. Régimen
Número de Acceso General. Contribuyentes que realizan
exportac¡ones o emiten constancias de
exención, constancias de retención o 10 921 113 192
facturas especiales. Declaración
jurada y pago mensual.
866 395 361
Númerc de contingenc¡a
3de4:Congelado
4 ',t47 820 334 764

1. NIT DEL CONTRIBUYENTE

12345678
IMPORT.EXPORT. S. A.

2. PERIODO DE IMPOSICIÓN:

MES: FEBRERO

Año: 2ol2

3. DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL

OPERACIONES
LOCALES OPERACIONES DE
CONCEPTO
EXPORTACIÓN

BASE DEBITOS

Total ventas y/o servicios exentos

Total exoortaciones a Centro Américe

Total exportaciones al resto del mundo 1.824.534

Total ventas de medicamentos qenéricos. alternativos v antiretrovirales

Total ventas no afectas (Decreto 29-89 v sus reformás)

Total venta de vehículos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al
del año en curso

Total venta de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año
siouiente o anterior al del año en curso 0

Total ventas qravadas 0

Total servic¡os qravados 0

r03
Declaraguate Página 2 de 4

Sumatoria de las columnas Base y Débitos 1,824,534

Total crédito fiscal recibido Rég¡men Especial u Optativo de Devolución de Créd¡to Fiscal a los
Exportadores (Débitos)

Débito Facturas Especiales u Optativo de Devolución de Crédito Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuarios, artesanales y productos recibidos (Débito)

Total Determ¡nación Débito Fiscal

4. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

OPERACIONES DE
OPERACIONES
EXPORTACIÓN O
CONCEPTO LOCALES
EXENTAS

AASE CRÉDITO BASE CRÉDITO

Total compras de medicamentos genéricos, alternat¡vos y ant¡retrovlrales

Total compras y servicios adquiridos de pequeño contribuyente

Total compras no afectas (Decreto No. 29-89) y sus reformas 117,219 0

Total compra de vehiculos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al
del año en curso

Total compra de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año
s¡guiente o anterior al del año en curso 0

Total compra de combust¡bles 0 60,261 7,231

Total compras 0 39,725 4.767

Total servicios adquir¡dos 0 265,574 3l,869

Total importaciones de Centro América 0 0

Total ¡mportaciones del resto del mundo 0 0

Total compras de act¡vos fijos directamente v¡nculados con el proceso productivo 0 0

Total de importac¡ones de activos f¡jos d¡rectamente v¡nculados con el proceso

product¡vo 0 0

IVA conforme constancias de exención

Remanente de crédito fiscal del período anterior por operaciones locales

Remanente de crédito fiscal del período anterior por exportaciones 38.671

Crédito facturas especiales em¡tidas por los exportadores registrados en Régimen

especial u Optativo de Devolución de Créd¡to Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuarios, artesanales y productos reciclados

( - ) Retenciones pract¡cadas por exportadores ¡ncluyendo los del Decreto No. Zg-
89 17,992

Sumatoria de las columnas base y créditos 482,779 64,546

Total Determinación Crédito Fiscal 64,546

104
Declaraguate Página 3 de 4

5. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO O IMPUESTO A PAGAR

Crédito fiscal para el siqu¡ente período por operaciones locales (Créditos mavor que Débitos) 0

DETERMINACION POR OPERACIONES LOCALES (Déb¡tos mayor que Créditos) 0

DETERMINACION POR OPERACIONES DE EXPORTACION (Déb¡tos mayor que Créditos) 0

Crédito fiscal por operac¡ones de exportac¡ón o exentas (Créditos mayor que Débitos) 64.546

Crédito fiscal para el siquiente oeríodo por operaciones de exportación o exentas 54,545

SALDO DEL IMPUESTO 0

) Remanente de constanc¡as de retenciones IVA del periodo anter¡ot 0

I Remenente de constancias de retenciones IVA del oeriodo oue declara 0

Saldo de retenciones para el s¡qu¡ente período 0

IMPUESTO A PAGAR 0

6. INDICADORES COMERCIALES

lndicadores comérciales. Base Débitos menos Base Créditos 1.341 .7 55

Razón ventas v compras. Base Débitos dividido Base Créditos 3.78

7. CANTIDAD DE OPERACIONES REALIZADAS EMITIDAS RECIBIDAS

Cantidad de facturas (lncluye anuladas) 2 't25

Cantidad de constanc¡as de exención 0

Cantidad de constancias de adquisición de ¡nsumos de producc¡ón a proveedores locales ?

Cant¡dad de constanc¡as de retenc¡ón IVA 5

Gantidad de facturas especiales emitidas 0

8. RECTIFICACIONES

Número de la declaración que se rect¡fica (son 1'1, 12 ó 15 clígitos, comenzando con el código de ese fcrmulario: 2019,
21 57, 2239, etc. Ejemplo 22391 2345678901 )

( - lValor del IMPUESTO ingresado con la declaración que se rectif¡ca

(=)Valoraingresar 0,00

9, MULTAS, INTERESE Y MORA

( + ) Multa

( + ) lntereses

(+)Mora
Saldo a pagar (valor a ingresar más multa, intereses y mora) 0_00

105
Declaraguate Página 4 de 4

TOTAL A PAGAR 0.00

10. CODIGO DEL ANEXO . DETALLE DE FACTURAS ESPECIALES

lngrese el código del anexo Detalle de facturas especiales

A) Los documentos de soporte de la presente declaración se ajustan a la ley, permanecerán en mi poder por el plazo legalmente
establecido y los exhib¡rá o presentará a requerimiento de la SAT

B) Declaro y juro que los datos contenidos en este formulario son verdaderos y que conozco la pena correspondiente al deiito o
perjurio

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Féañ¡ réÍ¡ñ¡ E.l qii¡ e bsco 3{€gl}r; €{-t¡ bñ€{,3

5; d BfÉ*n3r es¡e ¡o{$ *t lr'€{]e{.o }: ¡*.€, eJ3 r{¡i€ta ¡ o¡Es l€ cr4Jr¿ i1t¡{s6rÉe y'3 *üa 6t i€.-e6goñ3p

106
Declarag uate Página 1 de 4

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o s¡n valor. Nunca presente este forrnulario.
Mantenga en secreto el Número de Acceso pues perm¡te ver todo el formulario

SAT IVA GENERAL

EXPORTADORES Y sAT-2157
Super¡ntendencia de
Administración Tributaria OTROS Release 1

Número de formulario
lmpuesto al Valor Agregado. Régirnen
Número de Acceso General. Gontribuyentes que real¡zan
exportaciones o emiten constancias
de exención, constancias de 10 921 1 66 039
retenc¡ón o facturas especiales.
Declaración jurada y pago mensual.
891 717 816
Número de cont¡ngenc¡a
3de4:Congelado
4 147 824 334 76A

I. NIT DEL CONTRIBUYENTE

12345678
IMPORT-EXPORT, S. A.

2. PERIODO DE IMPOSICION:

MES: MARZO

eño: zotz

3. DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL

OPERACIONES
CONCEPTO LOCALES OPERACIONES DE
rxpoRrrcló¡¡
BASE DEBITOS

Total ventas y/o servicios exentos

Total exportac¡ones a Centro América

Total exportaciones al resto del mundo 2.329.738

Total ventas de medicamentos qenéricos, alternativos v antiretrovirales

Total ventas no afectas (Decreto 29-89 v sus reformas)

Total venta de vehicuios terrestres del modelo de dos años c más anteriores al
del año en curso

Total venta de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año
siquiente o anterior al del año en curso 0

Total ventas qravadas 0

Total servic¡os qravados 0

Declaraguate Página 2 de 4

Sumatoria de las coiumnas Base y Débitos 2,329,738

Total créd¡to f¡scal recibido Régimen Especial u Optativo de Devoluc¡ón de Crédito Fiscal a los
Exportadores (Déb¡tos)

Débito Facturas especiales u Optat¡vo de Devolución de Créd¡to Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuarios, artesanales y productos recibidos (Debito)

Total Oeterm¡nación Débito Fiscal

4. DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

OPERACIONES DE
OPERACIONES
EXPORTACIÓN O
CONCEPTO LOCALES
EXENTAS

BASE CREDITO BASE CRÉDITo

Total compras de medicamentos genéricos, alternat¡vos y ant¡retrov¡rales

Total compras y servicios adquiridos de pequeño contr¡buyente

Total compras no afectas (Decreto No. 29-89) y sus reformas 48,727 0

Total cornpra de vehiculos terrestres del modelo de dos años o más anteriores al del
año en curso

Total compra de vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente o
0
anter¡or al del año en curso

Total compra de combustibles 0 64,963 7,796

Total compras 0 275,562 33,057

Total servic¡os adquir¡dos 0 30,627 3,675

Total importaciones de Centro América 0 0

Total importaciones del resto del mundo 0 0

Total compras de act¡vos fijos directamente vinculados con el proceso productivo 0 0

Total de importaciones de activos f¡jos directamente vinculados con el proceso

product¡vo 0 0

IVA conforme constancias de exención

Remanente de crédito fiscal del período anterior por operaciones locales

Remanente de crédito fiscal del período anter¡or por exportac¡ones 64,546

Créd¡to facturas especiales emit¡das por los exportadores registrados en Régimen

especial u Optativo de Devolución de Crédito Fiscal a los Exportadores o por
exportadores agropecuarios, artesanales y productos reciclados

( - ) Retenciones practicadas por exportadores incluyendo los del Decreto No. 29-89 1 8,992

Sumatoria de las columnas base y créditos 0 0 419,879 90,092

Total Determinación Crédito Fiscal 90,092

r08
Declaraguate Página 3 de 4

5. DETERMINACION DEL CREDITO O IMPUESTO A PAGAR

Créditó f¡scal Dara el siouiente oeríodo oor oDeraciones locales (Créditos mavor oue Débitos) 0

DETERMINACIÓN POR OPERACIONES LOCALES (DébitOS InAVOr qUE Créd¡tOS) 0

DETERMINACION POR OPERACIONES DE EXPORTACION lDébitos mavor que Créditos) 0

Crédito fiscal oor ooeraciones de exportación o exentas (Créditos mavor que Débitosl 90,092

Crédito fiscal para el s¡quiente periodo por operaciones de exportac¡ón o exentas 90.092

SALDO DEL IMPUESTO 0

) Remanente de constanc¡as de retenciones IVA del período anterior 0

) Remanente de constanc¡as de retenc¡ones IVA del per¡odo que declara 0

Saldo de retenc¡ones para el siquiente per¡odo 0

IMPUESTO A PAGAR 0

6. INDICADORES COMERCIALES

lndicadores comercialés- Base Débitos menos Base Créd¡tos 1.909.859

Razón ventas v compras, Base Débitos dividido Base Créditos 5,55

7. CANTIDAD DE OPERACIONES REALIZADAS EMITIDAS RECIBIDAS

Cantidad de facturas (lncluye anuladas) 15 87

Cant¡dad de constanc¡as de exención 0

Cantidad de constancias de adquisición de insumos de producción a proveedores locales 5

Cantidad de constancias de retenc¡ón IVA f3

Gantidad de facturas espec¡ales emitidas 0

8. RECTIFICACIONES

Número de la declaración que se rectifica (son 11, 12 ó 15 digitos, comenzando con el código de ese formu¡ario: 2019,
etc. Ejempio 22391 2345678901 )
21 57, 2239,

( - ! Valor del IMPUESTO ingresado con la declaración que se rect¡fica

(= )Valora ingresar 0.00

9. MULTAS, INTERESE Y MORA

( + ) Multa

( + ) lntereses

( + )Mora

Saldo a pagar (valor a ¡ngresar más multa, intereses y mora) 0.00

r09
Declaraguate Página 4 de 4

TOTAL A PAGAR 0.00

10. CODIGO DELANEXO - DETALLE DE FACTURAS ESPECIALES

lngrese el código del anexo Detalle de facturas especiales

A) Los documentos de soporte de la presente declaración se ajustan a la ley, permanecerán en mi poder por el plazo legalmente
establec¡do y los exhibirá o presentará a requerimiento de la SAT

B) Declaro yjuro que los datos contenidos en este formulario son verdaderos y que conozco la pena correspondiente al delito o
perj ur¡o

SAT BOLETA DECLARAGUATE C4dq; $e 1orrjül$1s

¿d'i-l'
úr1i'
st.E*t 8{1*U¡ d€
rkh!"6¡f$. Tl$re,lJ
;}l€6*|s& rl¡ ,.?riglla b3.¿¡r"r¡ o $¡:.c¿ erecrorr¡c3
,pó{ },¡ñg3 e€{*..oph¡ fe{r$¡r? Ee1csÁ:l
sAT-2000 'a|1,/

:)É,ci3i¡s*,1 dei e¡r'?&'4ecte s f¿f{*r*lf.¡.t* *s* !r¡!fie{! * t¡rñüs10

pr rr€{'* ** eÁa} o.*€i¡ 3r€¿€{s*,?fx3310 l¡€i¡ür *¡ el }t{r3r&r"i&e ¿oe q}g t*{6
6g;?€r!,13
'10 921 1 $6 039
tós$t.
l¡sn$r*
xr.lnl*{É.
:^i"3'!:'
¡VA G:r€R¡q- ¿xlCñI4.f,ünfi'CTR¡:
'rt !c t 1ñ ü:*
p€íad{ *n}pt6l$* ils'¿ú6€13J3
!¡¡f *Éi ü:ll*'ryel[e liStü¡¡
!¡ór¡ür* o ri|e|a !¡c.li dg añtfl&¡t€l:l* l¡?tRT -iXÉtI¡ t ,l
nillil
r¡r*"*n óg ffi¡¡'tg'd¡
{¡¿s{jl1rrr: 8:€CgF:sAga:r I lCñ 1}9:,:C:{ : !3C t }r:Of Al¡¡8i 4 14t &:ü 334 100

Vr*r'$J pqrY

Q 0.00
c¡j31*f 6€ pr€6*rt3 Éfl |?rtsrtil? b¡'E¡a¡.
t'ilt&lf¡tr,^rtLé ,0r €: &:!afb jP*re$ó p{r ¡3
ñüsrlt¡ ¡'?q5*"dúf¡ *n e rr.ef*s 0* €6i¡ ,q¡
F€c'l¡ n¡¡iri'J *.t qrs. É{ ürtrü 3c¡Fler3 És¡¡ b{r€t¡' i.r¡I,":l1:
5l 3 pr?{*cbr *513 a9*i3 * }rqar{61¡ }i '¡€ng{. €6:Jra e.{a$ ¡ p,}€o oe lrt¡t3, :i}t€f?6e6. }-.'9 ¡¡{.-r. r¡ c*Tertcss*

|0
4.3.4 Requerimiento de información al contribuyente

Posteriormente a la presentación de la solicitud de devolución de crédito fiscal, la

SAT respondió en un plazo de 30 días hábiles para períodos trimestrales como el
presente caso. A continuación un ejemplo de requerirniento:

,3/' I
I¡-=
svPrqr\:€xeIrc,¡ ;r aou,u¡s¡liii¡,1;;;;

Gerencia: REGIONAL CENTRAL Exped ien te: 201 2-02-01-45-88888888

Prog rama : 08-1 2-05-04-03-002 -2012 Número: 2012-1-1119-1

Requerimiento de información a:
Contribuyente: IMPORT-EXPORT, S. A. NIT: 1234567-8
Domicilio Fiscal: 6ta. Caile 6-50, colonia Las Maquilas, municipio de Mixco,
departamento de Guatemala.

Con base en el contenido de los artículos 98, 100 numerales 1y 2,112 numerales
1 y del 3 al y 112 A del Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de
7 ,
la República, artículo 5 del Acuerdo de Directorio Número 007-2007, artículo 68
numeral B), de la Resolución Número 467-2007, de la Superintendencia de
Administración Tributaria y en las facultades conferidas a la Superintendencia de
Administración Tributaria por medio de los incisos a) e i), del artículo 3 de su Ley
Orgánica, Decreto 1-98 del mismo Organismo, el (los) auditor (es) nombrado (s)
para verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por este medio le
requiere (n) la documentación siguiente:
1. Original y fotocopia certificada de la Constancia de registro de Exportador
ante el Banco de Guatemala.
2. Original y fotocopia autenticada de la Escritura de Constitución.
3. Si goza de aigún incentivo o beneficio fiscal, proporcionar fotocopia
certificada de la Resolución respectiva.

llt
4. Declaraciones mensuales del lmpuesto al Valor Agregado y las
rectificaciones si las hubiera, de los períodos a que corresponde la
devolución solicitada.
5. Fotocopia certificada de la declaración mensual del lmpuesto al Valor
Agrado, dónde se encuentr"e rebajado el Crédito Fiscal solicitado en el
Régimen General, de los períodos impositivos de enero a tnarzo de 2012.
6. Original y fotocopias certificadas de las Declaraciones Juradas Mensuales
de pago de Retenciones del lVA, efectuadas en los períodos a que
corresponde la devolución solicitada y, detalle de las facturas a las cuales se
les efectuó retención.
7. Folios Originales de los libros de. Diario, lnventario, Mayor General y
Estados Financieros, donde esté registrado el crédito fiscal, el débito fiscal y
las exportaciones realizadas (con sus debidas habilitaciones y
autorizaciones, cuando corresponda).
B. La información contenida en los libros de: Compras y servicios recibidos, y
de ventas y servicios prestados, debe presentarse en disco compacto, en
programa Excel.
9. lntegración certificada, si existe diferencia entre ei crédito fiscal acumulado,
según el libro mayor y de estados financieros y el crédito fiscal acumulado,
según las declaraciones mensuales del lmpuesto al Valor Agradado de los
períodos solicitados, así corno los documentos que respalcian la diferencia
determinada.
10. Original de las facturas de compras y servicios recibidos que estén incluidas
en el monto por el cual solicita devolución de crédito fiscal. Debe, además
adjuntar el original del anverso y reverso de los cheques cobrados por los
proveedores, por concepto de cancelación de las facturas antes
mencionadas.
1 1. lntegración del crédito fiscal solicitado.
l2.lntegración del total de compras efectuadas a los principales proveedores,
por período impositivo mensual, que contenga el Número de ldentificación

r12
 Tributaria (NlT), nombre del proveedor, número y monto de cada factura
emitida por cada proveedor.
13. lntegración que refleje el movimiento de activos fijos.
l4.Original de las facturas por exportación de los periodos a que corresponde la

devolución solicitada, con su respectiva declaración aduanera de

exportación y la declaración para el registro y control de exportaciones, guía
aérea, documento de embarque o carta de porte, según corresponda.
l5.lntegración del saldo inicial y final, por cliente y proveedor, de las Cuentas
por Cobrar y Cuentas por Pagar.
l6.Narrativa del proceso productivo y de comercialización, donde se indique
principaies actividades y gastos incurridcs en dichos procesos, firmada por
representante legal del contribuyente.
lT.Declaración jurada, debidarnente legalizada, er'l ia cual indique el
Representante Legal, que el crédito fiscal que solicita no ha sido
compensado, ni se ha producido devolución alguna.
18. Facturas de compras y constancias de adquisición de insumos de
producción local, de los períodos al que corresponde la solicitud.
19. Otros documentos que los auditores actuantes consideren necesarios
durante el desarrollo de la revisión.

La documentación requerida deberá ser presentada en original, las fotocopias

serán las que el auditor seleccione en el trabajo de campo.

Lo requerido deberá cubrir los períodos impositivos del 01 de enero al 31 de marzo

de 2012 y deberá ser presentado al auditor nombrado, en 21 calle y Bva. Avenida,
Zona 1, Edificio de Finanzas Públicas, 2do. Nivel, División de Fiscalización,
Sección Crédito Fiscal, dei municipio de Guatemala, departamento de Guatemala,
dentro de los tres (3) día hábiles siguientes de notificado el presente.

Guatemala, 17 de agosto de 2012.

llr
4.3.5 Evacuación del requerimiento de información

Recibida la notificación del requerirniento de información, se le concedió un plazo

de hasta tres días hábiles siguientes del día que fue notificado para presentar lo
solicitado a los auditores, cuando hagan acto de presencia en el domicilio del
contribuyente o bien en las oficinas tributarias. De incumplir con el requerimiento,
se considerará "Resistencia a la acción fiscalizadora de ia administración
Tributaria", según el Decreto 6-91 del Congreso de la República, Código Tributario.
En dicho requenimiento se solicitan los documentos originales legaies de la

empresa, así como una integración de la cuenta de lVA, archivos en formato Excel,
una narrativa del proceso de producción y de comercialización, además de los que
indique el requerimiento.

Los documentos fueron entregados a los auditores tributarios donde indicó el

requerimiento. Después de la auditoría realizada por los auditores y solicitar
fotocopias de los documentos seleccionados en el trabajo de campo, devolvieron
toda la documentación presentada, para lo cuai emiiió el documento "Acta de
Actuaciones de Auditores Tributarios", donde se hizo constar que se cumplió con el
requerimiento de documentación por parte del contribuyente; así como la
devolución de los mismos a su entera satisfacción. En la misnna acta, se hizo
constar si el contador o representante legal se deseaba nnanifestar con respecto a
lo contenido en el acta. En la siguiente página un ejernplo del ACTA emitido por el
auditor nornbrado por la Superintendencia de Administración Tributaria a la
empresa lmport-Export, Sociedad Anónima:

tt4
 .,ACTA DE ACTUACIONES DE AUD¡TORES TRIBUTAR'OS"

Acta número dos mil setenta y siete guión dos mil doce (2077-2012). En el municipio de Guatemala,
departamento de Guatemala, siendo las dieciséis horas con treinta minutos del dÍa veinte y dos de
agosto de dos mil doce, reunidos en veintiuna calle y octava avenida, zona uno, edificio del
Ministerio de Finanzas Púbiicas, segundo nivel, División de Fiscalización, Sección Crédito Fiscal, las
siguientes personas: Julián Jeremías Pérez Pérez, en calidad de Contador, registrado ante la
Administración Tributaria por el contribuyente IMPORT-EXPORT, S. A., NIT 1234567-8, y Antonio
Alex Alejo Alonzo, en calidad de Auditor y Notificador Tributario de la Superintendencia de
Administración Tributaria, calidad que acredita con el nombramiento número 2012-1-1'119, emitido
por el Jefe de división de Fiscalización, Gerencia Regional Central, el cinco de agosto de dos mil
doce, por medio del cual se le faculta para que se verifique si procede la devolución del crédito fiscal
solicitada por el contribuyente, correspondiente a los períodos impositivos comprendidos del uno de
enero altreinta y uno de marzo de dos mil doce y para dejar constancia de lo siguiente: PRIMERO:
El quince de agosto de dos mil doce, se le notificó legalmente al contribuyente el Requerimiento de
lnformación número 2012-1-1119-1, de fecha quince de agosto de dos mil doce. SEGUNDO:
Vencido el plazo legal de tres días hábiles, el contribuyente cumplió con presentar la documentación
solicitada, según Requerimiento de lnformación antes descrito. TERCERO: De los documentos
originales presentados se solicitó al contribuyente fotocopias, que se consideraron necesarias para
sustentar el trabajo realizado, lo cual no lo exime de presentar ésta u otra información que le sea
requerida para la arnpliación de la presente auditoría, toda la documentación, libros y registros
presentados para la revisión fueron devueltos a entera satisfacción del señor Juiián Jeremías Pérez
Pérez. CUARTO: El resultado de la auditoría se le dará a conocer al contribuyente oportunamente.
QUINTO: Se le informa al señor Julián Jeremías Pérez Pérez, que haga de conocimiento al
Representante Legal del contribuyente, el contenido de la presente acta. SEXTO: Se le pregunta al
señor Julián Jerernías PérezPérez, en calidad de Contador del contribuyente, si desea manifestarse
con respecto al contenido de la presente Acta, a lo cual manifiesta que no tiene nada que agregar u
objetar. SÉptllVlO: No habiendo más que hacer constar se da por terminada la presente acta en el
mismo lugar y fecha, treinta minutos después de su inicio, la que luego de haber sido leída,
aceptada y ratificada es firmada por las personas que en ella intervenimos.

Firma de Auditor SAT Firma de contador de la empresa

115
4.3.6 Resolución emitida por la Administración Tributaria

Para el presente caso práctico, la SAT resolvió en un lapso de dos meses después
de emitida el Acta de Actuaciones, en el cual se determinó que sí procede el ciento
por ciento de la devolución solicitada. A continuación un ejemplo de una Resolución
emitida por la División de Resoluciones y Notificaciones:

Suttiir"f rl)flicr,i lí 40il xrstR¡urOx Tnrci.;;¡nn

Gerencia: REGIONAL CENTRAL Exped ie nt e. 241 2-02-01-45-88888888

Prog ra ma : 08-1 2-05-04-0 3-O02-ZA1 2 Nombramiento: 2012-6-11119

Superintendencia de Administración Tributaria, Guatemala, diez y ocho de octubre

de dos mil doce

Resolución No. R-201 2-02-01 -777777

Asunto: Contribuyente IMPORT-EXPORT, S A, NIT 1234567-8, solicita

devolución de Crédito Fiscal del lmpuesto al Valor Agregado por un valor de
Q 90,092.00 correspondiente al período impositivo enero de 20'12 a marzo 2012.

SE TIENE A LA VISTA PARA RESOLVER, CON LOS ANTECEDENTES

RESPECTIVOS, EL ASUNTO RELACIONADO Y,

GONSIDERANDO:

Que el contribuyente IMPORT-EXPORT SOCIEDAD ANÓNIMA, NIT 1234567-8,

mediante formulario SAT-2123-0119501, ingresado el 25 de junio de 2012,
expediente número 2012-A2-01-45-BBBBBBBS, solicitó a la Administración

I l6
Tributaria, la devolución del Crédito Fiscal del lmpuesto al Valor Agregado
acumulado en los períodos impositivos comprendidos del 1 de enero al 31 de
marzo de 2012, por NOVENTA MIL NOVENTA Y DOS QUETZALES
(Q90,092.00).

CONSIDERANDO:

Que durante los períodos objeto de revisión, se estableció que el contribuyente

efectuó ventas de bienes destinados a la exportación, por lo que, con base a lo
establecido en el artículo 23, del Decreto 27-92, del Congreso de la República de
Guatemala, Ley del lmpuesto al Valor Agregado y sus reformas, vigentes en los
períodos impositivos auditados, tiene derecho a la devolución del crédito fiscal
generado en la importación, adquisición de bienes o utilización de servicios que se
vinculan directamente con su respectiva actividad. Además, bajo Declaración
Jurada, el contribuyente manifiesta no haber recibido devolución en efectivo, vales
fiscales o tributarios escalonados, bonos, ni compensación del crédito fiscal del
lmpuesto al Valor Agregado con otros irnpuestos referentes a los mismos períodos
y montos solicitados, por parte del Banco de Gr.¡atemala, Tesorería Nacional, ni por
ninguna otra dependencia del lVinisterio de Finanzas Públicas. Asirnismo, el
artículo 23, segundo párrafo, del Decrelo 27-92, del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas, vigentes en los períodos impositivos auditados,
establece que: verificada la procedencia del saldo del Crédito Fiscal solicitado, se
emita la autorización de devolución correspondiente.

CONSIDERANDO:

Que derivado de la verificación efectuada, se determinó que el monto por concepto

de Crédito Fiscal del lmpuesto al Valor Agregado acunrulado durante los períodos
impositivos comprendidos del 1 de enero al 31 de marzo de 2012, es del ciento por
ciento (100%) de lo solicitado y asciende a un monto de NOVENTA MIL NOVENTA
Y DOS QUETZALES (Q90,092.00).

tll
 POR TANTO:

La Superintendencia de Administración Trlbutaria, con base en lo considerado y

con fundamento en lo establecido en los artículos 16, 1g y 23 del Decreto Número
27-92, Ley del lmpuesto al Valor Agregado y sus reformas vigentes en los
períodos auditados, artículo 3 del Decreto Número 1-gB, Ley orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, ambos Decretos del Congreso de la
República de Guatemala, y artículos 26 y 50 del Acuerdo de Directorio Número
007-2007, Reglamento lnterno de la Superintendencia de Administración Tributaria.

RESUELVE:

Autorizar la devolución del crédito fiscal del lmpuesto al Valor Agregado, solicitado
por el contribuyente IMPORT-EXPORT, SOCIEDAD ANÓN|MA, NIT 1294567-9,
por los períodos impositivos comprendidos del 1 de enero al 31 de rnarzo de
2012, por NOvENTA MtL NOVENTA y Dos QUETZALES (e90,092.00). Lo
anterior, para que a través del Banco de Guatemala, se proceda a efectuar la
devolución indicada, sin perjuicio del derecho que tiene ia Administración Tributaria
de realizar posterior fiscalización de lo devuelto.

118
4.3.7 Solicitud de devolución ante el Banco de Guatemala

Recibida la Resolución de parte de SAT y confirmado por el Banco de Guatemala

también de recibido, se procedió a completar el formulario 5AT-2062. La empresa
IMPORT-EXPORT S. A. presentó el formulario siguiente:
ü i:a LA a A il O It J U RA nA S 0 L t C j f U ü lf t: D EVO L i.J C ü l'¡
,-:/@ffi
\-: {Mres
I

RECIEif IT :$P;CIAL. DE CREOITO FI$CAL A EXPORTADOI1ES,

I

t;;;;;;;ffi;i;;,r.:i .X¡'lTE E{, Él\1"¡Có nf GL.iATÉS¡1Al A

, ,"-',1'
GLJAÍ EI"lALA
¡ A11 ;,:,ii.1n

. :.. , :.1 .. ir'l:.,

I

t:J430 7a 5,
llv'1PORT-EXPORT 5A

f'Ar I tr 6,50 LAS N,IAOUlLAS GUATEMALA

^r>
MIXCO ,,nporterponóUm¡ tclm

90,092.00

90.092.00
0.00

. .::: ,. :14¡l

\JI 03 lutz 90,092.00

s.ql.i.la;-Sx- Piaglniirrlú i:l

_-,--.-t-._,_.,_ -*..
lf'liii irtr;:l llii i ,\ lrt:lili I ia:rari

Banco Real, S. A
f 1r1¡!.,iti,,!iir. r'l
i23 123 123 123
SLaSiO Y.lf lt il ! titrlL:/t:l;Afi:ñit3 l.a3 i,i t alai a:{t'¡rt}l.a}ll tr li! t: i:üii,t;Ltltj
'. :...:..i:'.i1
t,l ! 1 2 3 4 5 6 7: I
--sl;)ffi
'i \ l X
I

Juan José Jerez Juárez

119
4.3.8 Constancia de devolución de crédito fiscal

El Banco de Guaternaia, después de recibir el formulario anteriormente descrito,

procedió a realizar la devolución en un lapso de cinco días hábiles y acreditó a la
cuenta bancaria que la empresa IMPORT-EXPORT, S. A., designó para ello.
Asimismo, emitió la "Constancia de Devolución y/o Ajuste Crédito Fiscal a los
Exportadores", la cual entregó al contribuyente. Del rnonto de la devolución
autorizada, el Banco de Guatemala descontó un cero punto veinticinco por ciento
(0.25%) por concepto de comisión sobre el monto autorizado a devolver. El
documento emitido fue el siguiente:

BANCO DE GUATEMALA
t :: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD No. 2012 002399
- sEccrór.¡ Rec¡slRo DE opERAcroNES y ESTADos FrNANctERos

CONSTANCIA DE DEVOLUCION Y/O AJUSTE

cRÉolro FlscAL A Los ExpoRTADoRES

Nombfe: IMPORT-EXPORT, SOCIEDAO ¡NÓHINN¡

NIT: 1234567-8 CODIGO DE EXPORTADOR : E-12345

5AT-2062 No. 47935 Fecha de solicitud :2411012G12 marzo de 2012

Forma de pago: Abono a cuenta Banco: Real, S. A. 123 123 123 123

Fecha autor¡zación SAT: 17 11012012

Fecha de pago: 2g1$l12

l Monto 90,092.00
I
I
Ajuste 0.00
I
I
tsPF 0.00
I Comisión 225.23
Embargo Judicial 0.00
Líquido a recib¡r 89,866.77
ilil
i Son: Ochenta y nueve m¡i ochoc¡entos sesenta y seis quetzales con 771100.
ll,I I

L-
Guatemala, 29 de octubre 2012

120
4.3.9 Registro contable

Recibido el depósito bancario, se procede a registrar contablernente la devolución

del crédito fiscal cargando el efectivo, cargos bancarios e IVA gasto por los ajustes
no devueltos y abonando la cuenta de IVA crédito fiscal del trimestre solicitado, a
fin de dejar con saldo cero (0.00) la misma. Por lo que el trámite de solicitud de
devolución de IVA crédito fiscal se da por finiquitado. La partida contable gueda de
la siguiente manera:

CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 1967 fecha 31-1A-2012
Banco Real, S. A. (monetarios) Q 89,866.77
Comisión bancaria o 225.23
IVA crédito fiscal enero a marzo 2A12 Q 90,092.00

Registro de la devolución de IVA crédito fiscal

solicitado, correspondiente al período de enero
a marza 2A12 y la comisión correspondiente
pagada al Banco de Guatemala. Q 90,092.00 Q 90,092.00

121
 CONCLUSIONES

^l. Los resultados obtenidos en la presente investigación y encuestas realizadas

(ver anexo 1) a las empresas de maquila y confección de prendas de vestir,
amparadas bajo el Decreto 29-89, del Congreso de la República de Guatemala,
demuestran que las mismas no aprovechan el beneficio de solicitar la
devolución del crédito fiscal IVA al cual tienen derecho y,la razón principal es
por el desconocimiento de los procedimientos legales y administrativos y la
falta de asesoría de un profesional de la Contaduría Pública y Auditoría, por lo
que se comprueba la hipótesis planteada.

2" Según el análisis realizada sobre las tres opciones para solicitar la devolución
de crédito fiscal de las empresas de maquila, se pudo determinar que la rnejor
opción es el Régimen Optativo, el cual requiere que se adjunte el Dictamen de
un Contador Público y Auditor. En el caso práctico, se oresentó el trabajo de
campo de una firma de auditoría, tal y como debe realizarse para el Régimen
optativo, quien al final debe emitir el dictamen correspondiente; sin embargo, el
caso presentado no procedía presentarlo por el Régimen Optativo debido a que
ya se había vencido la fecha de presentación que es entre los 10 días hábiles
finalizada la fecha de vencimiento de la última declaración de lVA, por lo que
se procedió a presentarlo por medio del Régimen General.

3. Actualmente, el proceso de devolución de crédito fiscal del lmpuesto al Valor

Agregado por parte de la Administración Tributaria, es muy burocrático y lento,
lo que conlleva a que dicho trámite no cumpla con el tiempo estlpulado en la
Ley del lmpuesto al Valor Agregado. Por otro lado, ésta Ley indica el
procedimiento a seguir, pero en la práctica, no se cumpie, lo que provoca
rechaza de solicitudes de devoluciones.

122
 RECOMENDACIONES

1. Estas ernpresas deben presentai-las solicitudes de devolución de crédito fiscal

ante la Administración Tributaria, para recuperar el capital erogado por
adquisición de insumos y servicios en el proceso de producción. Para ello
deben elegir la rnejor opción de los tres regímenes disponibles, podrán
recuperar el 60%, el75% y hasta el 100%.

2. Para cualquier régimen que decida el contribuyente, por el cuai solicitará la

devolución de crédito fiscal del lmpuesto al Valor Agregado, es necesaria la
asesoría de un Contador Público y Auditor quien dará fe de la procedencia del
crédito fiscal, así como evitar contingencias fiscales al momento de una
revisión de parte de la Superintendencia de Administración Tributaria. Porque
la SAT tiene la potestad de realizar una auditoría fiscal posterior a la
autorización de devolución de crédito al contribuyenie, inclusive, acceso a los
papeles de trabajo del auditor independiente que emitió el dictamen.

3 El Auditor Público y Auditor, para emitir un dictamen de la procedencia del

crédito fiscal, para efectos de solicitud de devolución, debe registrarse ante la
Superintendencia de Administración Tributaria. Asimisrno, se recomienda que
esté actualizado en el ámbito legal y tributario, debido a que en Guatemala es
particularidad que las leyes sean cambiantes constantemente. Por ejemplo,
actualmente se encuentran varios artículos impugnados, suspendidos y
derogados por resoluciones de la Corte de Constitucionalidad.

123
 REFERENcTAS BrBLrocRÁncns

Congreso de la República de Guatemala. Código Tributario de Guatemala y

sus reformas. Decreto 6-91.

2. Congreso de la República de Guatemala. Código Penai y sus reformas.

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Fortalecimiento de la Administración Tributaria y sus reformas. Decreto
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4. Congreso de la República de Guatemala. Disposiciones para el

Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y el
Contrabando. Decreb A4-2012.

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Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila. Decreto 29-89.

Congreso de la República de Guatemala. Ley del lmpuesto al Valor

Agregado y sus reformas. Decreto 27-92.

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Exhibición Personal y de Constitucionalidad. Decreto 1-86.

B. Congreso de la República de Guatemala Ley de lo Contencioso

Administrativo. Decreto 1 19-96.

Congreso de la República de Guaternala. Ley de Actualización Tributaria.

Decreto 10-2012.

114
¡:a
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19. Superintendencia de Administración Tributaria. Departamento de proyectos,
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página 7. Disponible en: https://incae.edu/es/clacdslpublicaciones/pdf/
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Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos-pdf/incentivos-
motivacion/i ncentivos-motivacion. pdf.

t2l
ANEXOS
 ANEXO 1

Forrnulario de encuesta solicitud de devolución crédito fiscal

Esta registrada la empresa bajo el régimen 29-89 ley de nnaquilas

et NO
1. ¿A la presente fecha tienen pendientes de realizar solicitudes de devolución
de crédito fiscal?

Si NO
2. ¿Han solicitado devoluciones de crédito fiscal IVA?

SI NO
3. ¿En caso afirmativo, bajo qué régimen se ha solicitado devoluciórr?
A) General B) Optativo C) Especial

4. ¿En caso negativo, porque razón?

a) Desconocimiento del procedimiento
b) No aplica el reclamo de crédito fiscal
c) Falta de asesoría profesional

5. ¿Considera que el FISCO (SAT), devuelve los créditos fiscales solicitados?

SI NO
6. ¿Han recibido alguna inducción o capacitación para solicitudes de crédito
fiscal?

SI NO
7 ¿Sabe si SAT, proporciona guías para realizar el trámite?

SI NO
8. ¿Cree que necesite asesoría profesional para realizar dicho trámite?

SI NO

t29
 ANEXO 2

Ha solicitado devoluciones de crédito fiscal IVA?

ct
c^ol
::.|:l::a:..,
..r.:4,:.::,,a .

:i]: ¡ii]r:
''.:.:::..a.4.
:.',.'.:. ..'
,.t..::::tt:..:):r : : t. :
',1:.:::,:,..:..,,,.: .1.. . '

Fuente. Datos obtenidos de cuest¡onarios realizados a empresas amparadas bajo el Decreto 29-89 del Congreso de la
República de Guatemala. Realizado en enero oe 2A12.

Los resultados de la encuesta sobre la pregunta que antecede, se determinó que

no todas las empresas amparadas bajo la Ley de Fornento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, han soiicitado el Crédito Fiscal IVA al que
tienen derecho, solo la mitad aprovecha este beneficio según la muestra tomada.

ANEXO 3

Motivo por el cual no ha solicitado devolución de crédito fiscal?

Reclamos de crédito
¿' - no aplica
o%
l{l j:l..ltlr'.:,, r,t...
,.
:i i.t,:.. ri -:ti
::i.:: ,.

Falta de asesoría
profesional
33%

Fuente. Datos obtenidos de cuestionarios realizados a empresas amparadas bajo el Decreto 2g-8g, del Congreso de Ia
Repúbiica de Guatemala. Realizado en enero de 2012.

Según la gráfica que antecede, que representa las empresas de maquila de

prendas de vestir que no han presentado solicitud de devolución de lVA, demuestra
que el motivo principal es por desconocimiento del procedimiento del trámite y, en
segundo lugar, por motivo de la falta de una asesoría profesional de impuestos.

r30
 ANEXO 4

Régimen utilizado para solicitudes de devolución de IVA?

especial
-
33% I
;l:L:;;1:;',,:::;,.:.:1,,;;;:,,
34%
:,.lllitr::r¡:ralrllil,.. rl. .

;ir,,i::;i:::: i:i 1li:,,, r :

':l:il:1..:ii.r,,i:l];.i. .

optat¡vo
33%

Fuente: Datos obtenidos de cuesticnarios realizados a empresas amparadas bajo el Decreio 29-89, del Congreso de la
República de Guatemala. Realizado en enero de 2012.

Por otro lado las empresas que si han solicitado la devolución de éste crédito han
utilizado en la misma proporción los tres distintos regímenes de solicitudes
devolución ante la Superintendencia de Administración Tributaria, como se puede
observar en la gráfica que antecede.

ANEXO 5

Cree que necesite asesoría profesional para solicitar la devolución de

crédito fiscal IVA?

Fuente. Datos obtenidos de cuestionarios realizados a empresas amparadas bajo el Decreto 29-89, del Congreso de la
República de Guatemala. Realizado en enero de 2012.

El cuadro que antecede demuestra que, del total de las empresas encuestadas, la
mitad necesita la asesoría profesional de un Contador Público y Auditor para poder
solicitar la devolución del crédito fiscal.

131
 GLOSARIO

1. Knit: tipo de tela de punto. Este tipo de telas tiene característica que la forma
en que se teje, le otorga una elasticidad mayor que el de las telas planas.

2. Oxford: es un tipo de tejido para camisas. Toma su nombre de la ciudad inglesa

de Oxford, donde se inició su producción para confeccionar la camisa Oxford,
se creó para ser usada por hombres y, poco después, para ser usada por
mujeres.

3. Popelinas: tela delgada, pesada y durable que posee un aspecto de fino

acanalado en la superficie. La misma puede estar fabricada con lana, algodón,
seda, rayón, o mezclas de estos rnateriales, aunque originalmente se fabricaba
de seda.

4. Special weave, Oxford: Telas de tejido plano, elaborada mediante el

entrecruzamiento de hilos unos verticales que se denominan hilos de urdimbre

y unos honizontales denominados trama.

5. Terry: Tela utilizada, generalmente, para hacer ropa deportiva. Tiene en el

reverso un rizo completo.

b. Twill: Tipo de tela que puede ser suave y aireada o Eruesa y abrigada,
dependiendo del grosor y del método de hilado.

I )-
 it'¡orce DE TABLAS

Página

1. Cuadro comparativo de las ernpresas amparadas bajo el Decreto

Ley 29-89, de acuerdo a su calificación 18

2" Porcentajes de retención del lmpuesto al Valor Agregado 45

3. Principales diferencias de acuerdo al régimen de solicitud de

devolución de crédito fiscal 51

4. Determinación del monto neto a recibir según el régimen de solicitud 52

5. Balance de saldos al 31 de marzo de 2012, de la empresa

lmport-Export, S. A. 66

133