Legislación Fiscal Venezolana

Legislación Fiscal Venezolana
La Legislación Venezolana, ha cambiado dramáticamente en los últimos años. A raíz de

la promulgación del Nuevo Texto Constitucional, mayores y más profundos cambios
están por venir. El Código Civil vigente en su Artículo 2° establece: "La ignorancia de
la Ley no excusa de su cumplimiento".
viernes, 13 de agosto de 2010

Medios de Extinción de la obligación tributaria (art 39 COT)
La vía normal y mas rápida de extinguir la obligación tributaria es pagando el tributo

debido, bien en el banco porque se lo retienen a uno en la fuente, es decir, al momento
de recibir el dinero, sea el sueldo, los honorarios o la renta del caso, existen también en
derecho tributario varias formas de extinguir la obligación.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión y
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Sección primera Del Pago (art 40 al 48 COT)
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,
pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente
público.
El pago es el modo de extinción normal de una obligación tributaria ya que la

pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado éste.
El pago extingue la obligación tributaria al producirse la entrega de la cantidad debida,

pues debe recordarse que la obligación es de ``dar´´, no de hacer. Es determinante la
previa liquidación del tributo, bien por el ente administrativo con la competencia
tributaria, bien por el mismo contribuyente, caso de la autoliquidación, procedimiento
de moderna aceptación actualmente acogido en nuestro país en materia de ISLR.
El sujeto obligado al pago es en principio, el sujeto pasivo de la obligación, es decir, el

contribuyente. No obstante, existen sujetos quienes, por imperio de la ley o no, pueden
pagar extinguiéndose, para el deudor original. Así tenemos algunas figuras:
Responsables.- son personas que están obligadas al pago del tributo por imperio de la
ley, otorgándose el correspondiente efecto liberatorio al deudor principal. Sustitutos.-
son personas a quienes la ley coloca en lugar del contribuyente pero actuando a nombre
de éste. Terceros o extraños.- el pago por parte de un tercero tiene, pues, efecto
liberatorio para el deudor.
Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es que el pago debe
hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina receptora de
fondos, ya sea nacional, estadal o municipal. En cuanto al requisito temporal o fecha de
pago debe efectuarse en la fecha de presentación de la declaración respectiva, a menos
que la ley o reglamentos establezcan lo contrario.
Existe pago cuando se retiene el impuesto, es decir, cuando el agente de retención

cumple con su obligación. Si el pago se efectuare en un banco comercial autorizado
como agente de percepción, ello equivale a un pago efectuado en la Tesorería del ente
público respectivo.
El COT establece el caso de pago de algún tributo por anticipado, es decir, que se haga
exigible antes de la fecha normal.
Pensamos que el nuevo orden de prelación establecido para la cancelación de las

obligaciones tributarias tiene como finalidad lograr en primer lugar el cumplimiento de
las sanciones, en segundo lugar, el pago de los intereses moratorios y en tercer lugar, el
pago del tributo del periodo respectivo, con el objeto de proteger patrimonialmente al
Fisco al otorgarle mayor relevancia al cumplimiento de las sanciones a que hubiere
lugar y al pago de los intereses moratorios.
El Ejecutivo Nacional podrá otorgar con carácter general las prorrogas y demás
facilidades de pago de la obligación tributaria, las cuales constituyen un procedimiento
excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza mayor o caso fortuito, que
debe tener como característica fundamental el impedir el cumplimiento normal de la
obligación tributaria.
En el caso de las prorrogas y demás facilidades de pago, de carácter individual, no

general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales. Para quienes puedan
encontrarse en esta situación, se prevé la presentación de una solicitud del
contribuyente, justificar las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligación.
Sección Segunda De La Compensación (art 49 al 51 COT)
La compensación es una interesante figura del derecho civil incorporada al derecho

tributario. Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien también le
debe a uno por otro lado, ambas deudas se cancelan automáticamente hasta el monto
concurrente, sin que ninguna de ambas partes tenga que hacer manifestación expresa y
mucho menos ponerse de acuerdo. La compensación en los impuestos sigue esta misma
línea, ambas deudas la del contribuyente y la del fisco deben ser liquidas y exigibles, es
decir, determinadas en cuanto a su monto y vencidas.
Sección Tercera De La Confusión (art 52 COT)
Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia de la transmisión de bienes

o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situación del deudor,
produciéndose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligación.
Sección cuarta De La Remisión (art 53 COT)

La obligación de pago de los tributos sólo puede ser extinguido por ley especial. Y las
demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser extinguidos por
dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que la ley
establezca.
Sección Quinta De la declaratoria de incobrabilidad (art 54 COT)
Se podrá declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas

cuando se encuentren en los siguientes casos
1. Aquellas que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hallan transcurrido 5
años.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hallan fallecido en insolvencia comprobada.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hallan podido pagarse una
vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del país, siempre
que hallan transcurrido 5 años y no se conozcan bienes para hacerlos efectivo.
¿Quién es el contribuyente?
Definición: En el ámbito de las obligaciones fiscales y pago de impuestos, el
contribuyente es la persona física o jurídica que soporta la carga del impuesto, pero no
necesariamente es el obligado al pago del impuesto a la Hacienda Pública.
Cuando hablamos de impuestos y sobre quien tiene que hacerse cargo de las
obligaciones tributarias que un determinado impuesto arroja, es muy habitual confundir
los términos de contribuyente y sujeto pasivo.
Es cierto que en muchos impuestos estas dos figuras suelen coincidir pero, en realidad,
encontramos diferencias significativas entre uno y otro.
 El sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las

obligaciones tributarias, ya sea como responsable último del impuesto o como
contribuyente. Esta figura es el deudor frente Hacienda, ya que ha generado el
hecho económico por el que surge la obligación del pago del impuesto.
 Por otro lado, el contribuyente es la persona física o jurídica llamada a soportar
la carga del impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da
lugar a la generación del propio impuesto.

Veamos estas diferencias con algunos ejemplos

 En el impuesto del IRPF, el sujeto pasivo y el contribuyente son la misma
persona. Esto es porque la persona obligada a pagar a la Hacienda Pública es la
misma persona que posee los bienes o rendimientos sobre los que se calcula y se
genera el impuesto.
 En el impuesto del IVA podemos ver que el sujeto pasivo y el contribuyente se
separan. Aquí, el contribuyente es el consumidor final y es este consumidor final
quien soporta el tributo teniendo que pagar el IVA a la empresa o profesional. El
sujeto pasivo recae sobre la empresa o profesional, quien esta obligado a
soportar la obligación tributaria y hacer el pago del impuesto a la Hacienda
Pública.

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