C&E 1era Quincena - Mayo 2021

DIRECTORA
El inicio del suministro del información

Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
financiera de los contribuyentes
a la Sunat
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen Como es de conocimiento general, desde el 2018, con la publicación del Decreto
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal Legislativo N° 1434, norma que modificó el artículo 143-A de la Ley N° 26702 (Ley
Dr. José Gálvez Rosasco General del Sistema Financiero), quedó establecida la obligación para las empresas
COORDINADORES del sistema financiero (por ejemplo, entidades bancarias, financieras, cooperativas
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
de ahorro y crédito o el Banco de la Nación) de entregar cierta información res-
pecto de operaciones pasivas de sus clientes a la Administración Tributaria del
ASESORÍA TRIBUTARIA Gobierno central (Sunat).
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere Con la dación del Decreto Supremo N° 430-2020-EF y su anexo, se reglamentó la
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova disposición referida en el artículo 143-A, estableciendo el tipo de información a
CPC Julio Villanueva Trauco suministrar (básicamente, operaciones pasivas como depósitos, de ahorro, cuenta
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro corriente, entre otros), los datos de los titulares de la cuenta y el monto base para
Ing. José Luis Sánchez Arias
Dr. Renzo Medina Vassallo informar (saldos registrados y rendimientos depositados) iguales o mayores a 7
UIT (S/ 30,800 para el 2021), importe que se incrementó, pues inicialmente fue
ASESORÍA CONTABLE
S/ 10,000, debido a diversos cuestionamientos de la opinión pública.
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán Recientemente se ha publicado la Resolución de Superintendencia Nº 000067-
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
CP. Fredy Torres Centeno 2021/SUNAT, norma que estaba pendiente para la aplicación plena de la remisión
de información a la Sunat por parte de las empresas del sistema financiero. Dentro
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo de las principales consideraciones que observa la resolución están la aprobación
Dr. Manuel Torres Carrasco del sistema a través del cual las entidades financieras entregarán la información
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo (Servicio Seguro de Recepción de Información Financiera - SSERIF) y la periodicidad
Mg. Carla Narvaez Carrasco
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka con que esta debe entregarse: dos veces al año, respecto de la información de
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
enero a junio (según el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias
Dr. Jorge Castillo Guzmán mensuales correspondiente a junio) y de la información de julio a diciembre (con
Manolo Narciso Tarazona Pinedo la que corresponde al periodo diciembre).
Dra. Ruth Lara Arnao
Analí Morillo Villavicencio Ahora, si bien toda esta seguidilla legislativa responde a una necesidad del Estado
Dra. Pammela Alegria Vivanco
Dra. Veronika Moreno Gabriel
peruano para llegar a ser miembro de la OCDE, la cual involucra mantener com-
promisos de intercambio de información financiera internacional y mejoras del
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
sistema tributario (lo que implica una adecuación normativa), dicha incorporación
Martha Hidalgo Rivero no ha estado exenta de cuestionamientos respecto de su idoneidad y hasta su
CORRECCIÓN constitucionalidad. Tan es así que actualmente ya se ha presentado una demanda
Marialucia Fusayo Sato Aguirre de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional, la cual cuestiona, entre
GERENTE GENERAL otros, que la Sunat pueda requerir de modo directo a las empresas del sistema
Boritz Boluarte Gómez financiero ±sin la intervención de un juez± cualquier información protegida por
DIRECTOR LEGAL el secreto bancario.
Manuel Muro Rojo
Sin ánimo de sumarnos a los cuestionamientos de fondo que pueda tener la
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING legislación que permite a la Sunat acceder a información privilegiada de los
César Zenitagoya Suárez
contribuyentes, consideramos relevante destacar el rol que debe adoptar la
Administración y el Estado en este contexto, el cual debe ser principalmente de
mesura, siendo que, si bien el espíritu de la norma es coadyuvar a la lucha contra
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 397 la evasión y la elusión fiscales a través de la fiscalización, lo cierto es que en un
PRIMERA QUINCENA MAYO 2021 entorno económico que se caracteriza por su alta tasa de informalidad, las medidas
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004
que deberían evaluarse e implementarse son las que contemplen la incorporación
de negocios informales al universo de contribuyentes, y no únicamente la conti-
© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
nuidad de medidas que recaigan en los sujetos formales, más aún considerando
Miraflores, Lima  Perú un contexto económico donde muchos negocios aún no empiezan a recuperarse
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 de los estragos de la pandemia.
www.contadoresyempresas.com.pe
[email protected]
[email protected]
Joaquín Chávez Hurtado
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501012100217
Coordinador del Área Tributaria de C&E
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Mayo 2021 / Publicado: mayo 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
CONSULTORIO CONTABLE
50 Subsidio de planilla para la recuperación del empleo formal en

el Sector Privado
3 Nuevos criterios para la deducción de gastos por intereses en
operaciones con paraísos ®scales, leasing y factoring: a propósi-
to del Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
52 Divisionarias 1624: Tributos y 7594: Devoluciones tributarias

ACTUALIZACIÓN LEGAL
9 Ley Nº 31192: Ley que faculta a los a®liados al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones
el retiro de sus fondos
9 Ley N° 31194: regulan las sesiones no presenciales en las

sociedades
04 ASESORÍA LABORAL
10 Otras normas relevantes
INFORME LABORAL
10 Opinión Sunat 55 Supuestos de libre disponibilidad de la CTS
A propósito de la autorización del retiro del total de los fondos
02 ASESORÍA TRIBUTARIA
CONSULTORIO LABORAL
59 Forma de pago de la compensación por tiempo de servicios
(CTS) en favor de trabajadoras del hogar
INFORME TRIBUTARIO
11 Tratamiento del IGV en operaciones de leasing. Aspecto con-
trovertido. COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Análisis del criterio vertido por el Tribunal Fiscal 62 Tratamiento del periodo de prueba en el caso de los trabajado-
res de con®anza
16 Fiscalización parcial: garantía para una correcta determinación
de la obligación tributaria
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS
21 Aplicación práctica de la depreciación al amparo del Decreto

Legislativo N° 1488
05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
CONSULTORIO TRIBUTARIO INFORME LEGAL CORPORATIVO
27 Devolución de retenciones del IGV no aplicadas 66 ¿Cómo afrontar una situación de pérdida patrimonial en el con-
texto de pandemia?
29 Pérdida de fraccionamiento en el RAF: consecuencias y alterna- Alternativas societarias
tivas
69 Preguntas y respuestas
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
31 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal vinculada al IGV
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
34 La condición de no habido y el procedimiento para su levanta-

miento en tiempos de pandemia 06 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021
03 ASESORÍA CONTABLE
INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS
INFORME CONTABLE
39 Disminución de capital mediante la entrega de bienes inmuebles 71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES LABORALES
44 Bene®cios a los trabajadores por el día del trabajador 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
Nuevos criterios para la deducción

de gastos por intereses en operaciones
con paraísos fiscales, leasing
y factoring: a propósito del Informe
N° 0132021SUNAT/7T0000
En el presente artículo se explica los nuevos criterios adoptados por la Sunat, a través
nemuseR
del Informe 013-2021-SUNAT/7T0000, respecto del límite a la deducción de intereses

que una empresa peruana reconozca a favor de entidades localizadas en paraísos
scales y territorios no cooperantes, así como la aplicación de dicho límite en el caso
de operaciones de leasing y factoring. Como se podrá ver, la Sunat ha dictaminado
que el endeudamiento con paraísos scales y territorios no cooperantes, así como las
operaciones de leasing sí se encuentran sujetas al límite para la deducción de intereses
del 30 % del EBITDA, mientras que las operaciones de factoring, no.
Renzo MEDINA VASSALLO

Consultor principal en MC Asesores de Negocios. Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC. Especialista en Tributación por la
Universidad de Lima y participante del curso de Tributación Internacional de la Universidad Austral. Asociado al Instituto Peruano de Derecho Tributario -
IPDT. Con estudios de Maestría en Finanzas Corporativas en la UPC.
PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Intereses / Paraísos s- embargo, en el medio existían diversas dudas sobre si el
cales / Leasing / Factoring / EBITDA. referido límite era aplicable o no a endeudamientos con
paraísos fiscales y territorios no cooperantes; o, si este era
aplicable a los intereses de leasing (arrendamiento finan-
INTRODUCCIÓN ciero) o a las operaciones de factoring sin recurso.
Como es de conocimiento general, la pandemia del Estando a lo indicado, en el presente artículo se describen
COVID-19 ha causado diversas situaciones de tensión los nuevos criterios adoptados por la Sunat en el Informe
financiera en las empresas locales. Ante tal contexto, las Nº 013-2021-SUNAT/7T0000, de fecha 27 de febrero del
empresas locales han optado por revisar sus estructuras 20211, donde se resuelven estas cuestiones y se plantean
de financiamiento y, en buena cuenta, tomar mayores algunos ejemplos que permiten entender la aplicación
créditos de los proyectados. práctica de dichos criterios.
La referida situación reviste la necesidad de evaluar las

implicancias tributarias relacionadas con operaciones I. ASPECTOS GENERALES
de endeudamiento y, específicamente, determinar cuá-
1. Límite a la deducción de intereses  Régimen apli
les son las reglas vigentes para la deducción de intereses
con fines tributarios. cable a partir del 2021
Según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37 de la
Sobre el particular, a partir del año 2021 empezó a regir la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses de deudas (y los
regla de que las empresas peruanas solo podrían deducir
en el año intereses por operaciones de financiamiento,
con base en el límite máximo del 30 % de su EBITDA. Sin 1 Publicado en la web de Sunat el 21 de abril de 2021.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 397 · 1a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8 3
Contadores & Empresas
gastos relacionados con la constitución, renovación o can- enero del 2021 e, incluso, a endeudamientos otorgados
celación de aquellas) serán deducibles para fines tributa- con anterioridad a dicha fecha, pero que aún se encuen-
rios en la medida que se cumpla los siguientes requisitos2: tren vigentes.
a) Los referidos intereses deben corresponder a deudas Con base en dichas consideraciones se desprende que las
contraídas para la adquisición de bienes o servicios empresas que hayan obtenido ingresos netos por encima de
relacionados con la obtención, producción o mante- S/ 11'000,000 en el ejercicio 2020 (y no se encuentren dentro
nimiento de rentas gravadas en la empresa. de alguno de los otros supuestos de excepción) deberán
verificar que los intereses por endeudamientos vigentes,
b) Los referidos intereses no deben exceder del 30 % del
que se devenguen en el transcurso del 2021, se encuen-
EBITDA calculado al cierre del ejercicio anterior3.
tren dentro del límite del 30 % del EBITDA (definido en los
Al respecto, se debe tener presente que el límite del términos previstos en el literal a) del artículo 37 de la Ley
30 %, precisado en el literal b) precedente, no se aplicará del Impuesto a la Renta). En caso tales intereses superen el
en los siguientes supuestos4: referido límite, estos no serán tributariamente deducibles7.
· Caso de las empresas del Sistema Financiero Local Ello implica que, las empresas con ingresos netos supe-
(bancos y similares), comprendidas en la Ley 26702 riores a S/ 11'000,000, que hayan registrado pérdidas en el
(Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de 2020 y no les sea aplicable algún otro supuesto de excep-
Seguros); y empresas de factoring5. ción, no podrán deducir importe alguno por concepto
de intereses (por no existir EBITDA).
· Contribuyentes que en el ejercicio obtengan ingresos
netos menores a 2,500 UIT (S/ 11'000,000). Téngase presente, además, que los intereses netos que no
hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exce-
· Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraes-
der el límite del 30 % del EBITDA podrán ser adicionados
tructura pública, servicios públicos, servicios vinculados
a aquellos correspondientes a los cuatro ejercicios inme-
a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnoló-
diatos siguientes, y verificar en ellos su deducibilidad, con
gica que se realicen en el marco del Decreto Legislativo
base en el mismo límite8.
1224 (Decreto Legislativo del Marco de Promoción de
la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Por el contrario, las empresas que hayan obtenido ingresos
Privadas y Proyectos en Activos). netos por debajo de los S/ 11'000,000 en el 2020 (caso de
· Intereses de endeudamientos para el desarrollo de las empresas sujetas al Régimen MYPE Tributario) podrán
deducir los intereses de préstamos que se devenguen en el
proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o 2021, sin que les sea aplicable el límite del 30 % del EBITDA9.
innovación tecnológica que se realicen en el marco
del Decreto Legislativo 1224. 2. Prohibición a la deducción de gastos por opera
ciones con paraísos scales y territorios no coope
· Intereses de endeudamientos provenientes de la emi-
rantes
sión de valores mobiliarios representativos de deuda
que cumplan con las siguientes condiciones: (i) que Por su parte, en el inciso m) del artículo 44 de la Ley del
se realicen por oferta pública primaria en el territorio Impuesto a la Renta se establece una prohibición gené-
nacional, dentro del marco de la Ley de Mercado de Va- rica de no deducir gastos relacionados con operaciones
lores; (ii) que los valores mobiliarios sean nominativos; con paraísos fiscales o territorios considerados como no
y, (iii) que la oferta pública se coloque en un mínimo cooperantes. Textualmente, en la referida norma se esta-
de cinco inversionistas no vinculados al emisor6. blece lo siguiente:
Se debe tener presente que las referidas disposiciones ªArtículo 44. No son deducibles para la determinación de la renta
(límite y excepciones) son aplicables a partir del 1 de imponible de tercera categoría:
(¼)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
2 Los intereses deducibles serán aquellos que excedan al monto de de los siguientes supuestos:
los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de
3 Para tales efectos, en la norma tributaria se establece que se con- baja o nula imposición;
siderará como EBITDA a la Renta Neta del año anterior, luego de
2) Son establecimientos permanentes situados o estableci-
efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos,
dos en países o territorios no cooperantes de baja o nula
depreciación y amortización, siendo que las empresas que inicien
imposición; o,
operaciones en el año considerarán el EBITDA calculado en dicho
ejercicio, para fines de la aplicación del límite del 30 %.
4 Ello de conformidad con lo previsto en el numeral 2 del literal a) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 7 Se debe tener presente que tales intereses deben entenderse como
5 Las cuales deben inscribirse en el “Registro de empresas de facto- netos. Ello implica que en dicha variable se encuentra comprendido
ring no comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se el monto total de los gastos por intereses que exceda el monto de los
refiere el Capítulo VI de la Resolución de SBS 4358-2015 (Reglamento ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring) o norma que la 8 Ello en sujeción a lo previsto en el último párrafo del numeral 1 del
sustituya. literal a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6 Se debe tener presente que, en opinión de la Sunat, las ofer- 9 Sin perjuicio de ello, las empresas que se encuentren en dicho
tas dirigidas a inversionistas institucionales al amparo de la Ley supuesto deberán aún cumplir con acreditar que los fondos (capi-
Nº 30050 (Ley de Promoción del Mercado de Valores) no cum- tal prestado) se destinarán a la adquisición de bienes o servicios rela-
plen con la condición indicada en (i). Véase, al respecto, el Informe cionados con la obtención, producción o mantenimiento de rentas
Nº 093-2020-SUNAT/7T0000, del 9 de octubre del 2020. gravadas.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 397 · 1 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 8
a
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, acreedora, para fines de que estas sean cobradas en bene-
obtienen rentas, ingresos o ganancias a través de un país ficio del factor o en beneficio de la empresa acreedora.
o territorio no cooperante o de baja o nula imposición; o
sujetos a un régimen fiscal preferencial por dichas opera-
ciones (¼)”.
A nivel doctrinario, se distinguen dos tipos de factoring:
uno con recurso y otro sin recurso. El primero de ellos se
Es preciso considerar que, según lo previsto en el refiere a que el factor no asume la responsabilidad por
último párrafo del inciso m) del artículo 44 de la Ley el cumplimiento en el pago de la deuda, por parte del
del Impuesto a la Renta, la referida prohibición no será deudor, en una cesión de créditos; mientras que, en el
aplicable, entre otras, en operaciones de crédito (entién- segundo, el factor sí asume el riesgo de pago de la deuda,
dase, endeudamiento). no pudiendo hacer extensiva la responsabilidad por tal
Al amparo de dichas consideraciones, si una empresa evento al acreedor original o primigenio11.
peruana (sin importar el volumen de ingresos que haya Si nos enfocamos en el factoring sin recurso se aprecia
obtenido) registra gastos por operaciones con paraísos que es la Resolución de SBS N° 4358-2015 la que regula la
fiscales o territorios no cooperantes, los mismos no serán estructura legal y el funcionamiento de estas operacio-
deducibles para fines de la determinación de su Impuesto nes. Específicamente, en el artículo 2 de la aludida norma
a la Renta anual. Sin embargo, si dichos gastos derivan de se establece lo siguiente:
operaciones de crédito (caso de los intereses), los mismos
no se verán alcanzados por la prohibición genérica reco- ªArtículo 2. Factoring
gida en el inciso m) del artículo 44 de la Ley del Impuesto El factoring es la operación mediante la cual el Factor adquiere, a
a la Renta. título oneroso, de una persona, denominada Cliente, instrumen-
tos de contenido crediticio, prestando en algunos casos servicios
adicionales a cambio de una retribución. El Factor asume el riesgo
3. Generalidades en torno al leasing y factoring crediticio de los deudores de los instrumentos adquiridos, en ade-
lante Deudores”.
3.1 Operaciones de leasing
Según lo dispuesto en el artículo 1 del Decreto Legisla- En el ámbito tributario, es preciso considerar lo dispuesto
tivo N° 299, las operaciones de leasing (o arrendamiento en la segunda disposición complementaria final del
financiero) son aquellas que tienen por objeto la cesión Decreto Supremo N° 219-2007-EF, donde se establece
temporal de bienes muebles o inmuebles, donde una que, en el factoring sin recurso el adquirente deberá reco-
empresa del Sistema Financiero local (locadora o arrenda- nocer, como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta,
dora) autoriza el uso de activos de su propiedad (compra- la diferencia entre el valor nominal o facial de los crédi-
dos para tal fin, en la mayoría de los casos) a una tercera tos y el precio que cobraría la empresa acreedora por la
(locataria o arrendataria) a cambio del pago de cuotas cesión de la acreencia. Para el acreedor o cedente de la
periódicas y con opción de compra luego de transcu- acreencia, la pérdida correspondiente a la diferencia entre
rrido determinado plazo. el valor nominal y el precio que reciba por la cesión será
considerada un gasto deducible.
En aplicación de lo dispuesto en el artículo 18 del
Decreto indicado, las empresas que tengan la posición
II. NUEVOS CRITERIOS ADOPTADOS POR LA SUNAT
de arrendadoras considerarán la operación de arren
damiento financiero como una colocación, de acuerdo Según lo comentado líneas arriba, con la emisión del
con las normas contables pertinentes; mientras que las Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000 la Sunat ha adoptado
que tengan la posición de arrendatarias considerarán ciertos criterios (que tienen la categoría de vinculantes a
el activo cedido en uso como propio, para propósi- nivel institucional), respecto de la aplicación del límite a la
tos tributarios (lo que implica la posibilidad de aque- deducción de intereses, con base en el 30 % del EBITDA.
llas de depreciar el costo correspondiente al mencio-
nado activo). A continuación, pasamos a describir los mencionados
criterios.
A mayor abundamiento, en el artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 915 se dispone que el arrendatario acti 1. Intereses por préstamos de entidades residentes
vará el bien objeto del contrato por el monto del capital en paraísos scales y territorios no cooperantes
financiado, siendo que los intereses correspondientes
a dicha operación serán considerados como gasto de En el primer punto del Informe Nº 013-2021-SUNAT/7T0000,
aquel, deducible bajo las reglas generales propias del la Sunat es consultada acerca de la aplicación del límite
principio de causalidad10. de intereses deducibles (del 30 % del EBITDA) a operacio-
nes de préstamo efectuadas por personas o entidades
3.2 Operaciones de factoring residentes en paraísos fiscales y territorios no cooperan-
tes; y, si el hecho de que estas operaciones estén fuera
En términos generales, las operaciones de factoring invo- del campo de aplicación de la prohibición genérica a la
lucran una cesión de acreencias o cuentas por cobrar a deducción de gastos por operaciones con residentes en
favor de una empresa (factor), por parte de una empresa los referidos territorios es razón suficiente para que no sea
aplicable el aludido límite del 30 %.
10 El cual, como es de conocimiento general, establece que serán dedu-

cibles todos aquellos desembolsos que tengan por objeto la gene- 11 PIZARRO ARANGUREN, Luis. “Régimen legal de operaciones con acti-
ración de la renta gravada o mantenimiento de la fuente produc- vos financieros”. En: THEMIS ± Revista de Derecho, Nº 37, Lima, 1998,
tora de la riqueza. p. 90.
Al respecto, la Sunat ratifica que los intereses por operacio- la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, en la referida
nes de endeudamiento con paraísos fiscales y territorios norma se establece que los gastos derivados de operacio-
no cooperantes serán considerados como gasto deduci nes con no domiciliados serán deducibles en la medida
ble, dicha Administración Tributaria efectúa el siguiente que estos sean pagados o acreditados, dentro del ejerci-
razonamiento: cio o, como máximo, hasta la fecha de vencimiento del
plazo para la presentación de la Declaración Jurada anual
ªNótese que, al aludir a los gastos derivados de las operaciones de
crédito, el inciso m) del artículo 44 de la LIR lo hace para establecer
del Impuesto a la Renta de dicho año (tema, respecto
que no se les aplica la prohibición de deducir los gastos regulados del cual, no se ha hecho ninguna mención en el Informe
en dicho inciso. En ese sentido, no dispone una regla especial para 013-2021-SUNAT/7T0000, lo cual podría causar confusión
la deducción tales gastos por operaciones de crédito; por lo que la en cuanto a su aplicación).
regla establecida para calcular el límite a la deducción de gastos
por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 No obstante, de una interpretación integral de las diver-
de la LIR resulta aplicable a la deducción de intereses de créditos a
que se refiere el inciso m) del artículo 44 de la LIR”. sas disposiciones recogidas en la Ley del Impuesto a la
Renta, se desprende que el requisito de pago o acre-
Como puede apreciarse, la Sunat considera que si bien ditación a no domiciliados previsto en el literal a.4) de
en el literal m) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la dicha ley se presenta como uno que, adicionalmente
Renta se exceptúa a los intereses de la prohibición a la al de cumplir con el 30 % del EBITDA (en los casos que
deducción de gastos, dicha disposición solo los excluye no proceda alguna excepción), debe ser cumplido
del alcance de dicha norma, no pudiendo entenderse para fines de la deducción de gastos en la determi-
que nos encontramos ante una regla especial que regule, nación del Impuesto a la Renta anual de la empresa
exclusivamente, a la deducción de este tipo de gastos deudora13.
financieros. Por lo que, los intereses que registren empre-
sas peruanas por endeudamientos con paraísos fisca- 2. Intereses por operaciones de leasing
les y territorios no cooperantes serían potencialmente En el caso de los intereses que se vea obligada a pagar
deducibles, en la medida que también se encuentren una empresa que tenga la posición de arrendataria en un
dentro del límite máximo del 30 % del EBITDA, previsto contrato de leasing, la Sunat plantea lo siguiente:
en el literal a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. ªAhora bien, teniendo en cuenta que, para fines del Impuesto
a la Renta, los contratos de arrendamiento financiero son con-
Con base en este planteamiento, la Sunat concluye lo siderados operaciones de colocación que generan intereses,
a estos les resulta de aplicación el límite a la deducción de
siguiente: gastos prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de
la LIR”.
ªLa regla para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses
prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta: Como puede verse, al ser las operaciones de leasing
1. Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las
(o arrendamiento financiero) colocaciones financieras
operaciones de créditos efectuadas con sujetos residentes o que generan intereses, estas se encontrarán sujetas al
establecimientos permanentes situados en países o territorios límite en la deducción de gastos financieros del 30 % del
no cooperantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el EBITDA de la arrendataria, calculado al cierre del ejercicio
inciso m) del artículo 44 de la LIR (¼)”. anterior.
Téngase presente que, bajo dicha lógica, las empresas que Bajo dicha lógica, la Sunat concluye que la regla para cal-
hayan obtenido ingresos netos, al cierre del año anterior, cular el límite a la deducción de gastos por intereses pre-
por debajo de 2,500 UIT (S/ 11'000,000) podrán deducir vista en el literal a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
los intereses que correspondan a endeudamientos con a la Renta, ªresulta aplicable a los intereses que forman
empresas residentes en paraísos fiscales o territorios no parte de las cuotas que paga el arrendatario en los con-
cooperantes, sin que les sea aplicable el límite máximo tratos de arrendamiento financiero”.
del 30 % del EBITDA12.
3. Intereses por operaciones de factoring sin recurso
Sin embargo, se entiende que, en todos los casos, la
deducción de los gastos por intereses se encontrará En el tercer punto del Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000,
condicionada a que el capital prestado sea utilizado en la Sunat es consultada acerca de la aplicación del límite
la adquisición de bienes o servicios relacionados con de intereses deducibles (del 30 % del EBITDA) a la pérdida
la obtención, producción o mantenimiento de rentas derivada de la diferencia entre el valor nominal o facial
gravadas en la empresa. de los créditos cedidos y el valor de transferencia de los
mismos, que sufre la empresa acreedora (titular primige-
Cabe señalar que en el Informe Nº 013-2021-SUNAT/7T0000, nio de tales acreencias).
la Administración Tributaria ha omitido hacer cualquier
referencia al cumplimiento de los requisitos generales para Sobre el particular, la Sunat hace referencia al criterio adop-
la deducción de gastos por operaciones con no domici- tado en el Informe N° 044-2020-SUNAT/7T0000 (de fecha
liados, según lo previsto en el literal a.4) del artículo 37 de
13 Esta postura cobra especial fuerza si consideramos que en otro pro-

12 Similar tratamiento sería aplicable para empresas peruanas que hayan nunciamiento de la Sunat (Informe Nº 130-2019-SUNAT/7T0000, de
recibido préstamos de paraísos fiscales o territorios no cooperan- fecha 20 de setiembre del 2019) se ha confirmado que el requisito de
tes, y que se encuentren dentro de alguna de las otras excepciones pago o acreditación previsto en el literal a.4) de la Ley del Impuesto a
reguladas en el literal a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la la Renta, será exigible inclusive para todo tipo de intereses por prés-
Renta. tamos del exterior.
a
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
6 de julio del 2020), donde se establece que el ingreso un tipo de cambio a soles de 3.75, se consulta, ¿ALFA
que recibe el factor en una operación de factoring, por la S. A. podrá deducir tributariamente los intereses que
diferencia entre el valor nominal de los créditos cedidos se devenguen en el 2021, por el endeudamiento a ser
y el valor de transferencia de los mismos, corresponde a tomado de la empresa panameña?15
la contraprestación por un servicio y no a intereses pro-
piamente dichos. Solución:
Con base en ello, la Sunat concluye lo siguiente: Considerando el tipo de cambio de 3.75, el monto total a
ser prestado por SOUTH BEACH Ltda. sería de S/ 11'250,000
ªAsí pues, el gasto del cedente ±constituido por la diferencia entre
el valor nominal y el valor de la transferencia de los créditos± en las y, los intereses de S/ 1'125,000 (gasto financiero)16, siendo
operaciones de factoring sin recurso retribuye la prestación de un este último monto el que deberá ser contrastado con el
servicio que no es de financiamiento; por lo que dicha retribución límite del 30 % del EBITDA.
no constituye un interés.
Por lo tanto, no resulta aplicable la regla establecida para calcular el A continuación, se procede al cálculo del 30 % del EBITDA,
límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el numeral según los parámetros previstos en la norma tributaria:
1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR a los gastos incurridos por
el cedente en la transferencia de créditos realizada a través del
factoring sin recurso”. · Renta Neta 2020: S/ 2'500,000
Como puede verse, el criterio de la Administración Tri- · Depreciación y amortización: S/ 800,000

butaria en operaciones de factoring sin recurso es que · Intereses netos 2020: S/ 400,000
la pérdida causada por la cesión de créditos constituye
un gasto deducible para fines del Impuesto a la Renta,
· EBITDA (tributario): S/ 3'700,000
sin que le sea aplicable el límite del 30 % del EBITDA, por · Límite máximo (30 %): S/ 1'110,000
tratarse ±dicha pérdida± de la contraprestación por un
servicio y no de un interés. Sin perjuicio de ello, conside- Considerando que los intereses netos devengados en el
ramos, además, que para la deducción de dichos gastos 2021 serían de S/ 1'125,000, ALFA S. A. presentaría un exceso
deberá cumplirse con el principio de causalidad, previa- de intereses que no podrán ser deducidos en el 2021, de
mente aludido. S/ 15,000, los cuales deberían ser adicionados en la deter-
minación de su Impuesto a la Renta anual17.
 CASO PRÁCTICO  CASO PRÁCTICO

Financiamiento desde Panamá
Compra de ota de vehículos vía leasing
La empresa peruana ALFA S. A. requiere de capital
para la expansión de su planta productiva, por un La empresa BETA S. A. C. se dedica al transporte de
monto de US$ 3'000,000. Para ello, recurre a la em- valores en la ciudad de Lima y requiere renovar su
presa SOUTH BEACH Ltda., residente en Panamá, flota de vehículos operativos. Para ello, ha tomado
la que ofrece otorgar el financiamiento requerido contacto con funcionarios de la empresa OMEGA
por ALFA S. A. a cambio de un interés del 10 %, en LEASING, quienes han ofrecido adquirir dichos ve-
caso el capital e intereses del préstamo se cancelen hículos para que sean cedidos en uso a BETA S. A.
dentro del año. C., en calidad de leasing.
Debido al incremento productivo que se generaría, OMEGA LEASING propone que el pago se haga en el
el Área Financiera de ALFA S. A. ha proyectado que transcurso de dos años, a razón de cuotas mensuales
el préstamo que sería otorgado por SOUTH BEACH de S/ 4,000, que comprenderían lo siguiente: S/ 3,500
Ltda., más los intereses correspondientes al mismo, al pago del capital y S/ 500 al pago de intereses.
podrían ser cancelados, en su totalidad, al finalizar El Área Contable de BETA S. A. C. ha reportado los
el año 2021. siguientes valores, al cierre del año 2020:
Por su parte, el Área Contable de ALFA S. A. ha repor- - Renta neta 2020: S/ 700,000
tado los siguientes valores:
- Depreciación y amortización: S/ 400,000
· Renta Neta 2020: S/ 2'500,000
· Depreciación y amortización: S/ 800,000
· Intereses netos 2020: S/ 400,00014 15 Cabe recordar que según lo dispuesto en el literal a) del artículo 61
· Pérdidas anteriores: S/ 0 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que las operaciones
en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operación.
Si sobre el capital que SOUTH BEACH Ltda. prestaría,
y sus respectivos intereses, se toma como referencia 16 En el ejercicio 2021 no se ha generado ingresos por intereses. En tal
sentido, dicho importe sería considerado interés neto.
17 Ello sin perjuicio de que tales intereses puedan ser arrastrados hasta
por los cuatro ejercicios siguientes, para corroborar si estos pueden
14 Para fines del ejemplo, se entiende que ALFA S. A. no ha obtenido ser deducidos en tales años, según la aplicación del límite del 30 %
intereses exonerados. del EBITDA que corresponda a aquellos.
- Interés neto 2020: S/ 100,00018 Solución:

- Pérdidas anteriores: S/ 350,000 En aplicación de los criterios desarrollados por la Sunat en
el Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000, la referida pérdida
Si se sabe que BETA S. A. C. ha obtenido ingresos ne-
no se vería alcanzada por el límite a la deducción de inte-
tos ±en el 2020± por S/ 3'000,000, y que en el 2021 se
reses previsto en el literal a) del artículo 37 de la Ley del
devengarían las cuotas del leasing correspondientes a
Impuesto a la Renta. En tal sentido, los S/ 20,000 de gasto
los meses de junio a diciembre, ¿dicha empresa podrá
que ocasione la operación de leasing con DELTA FACTO-
deducir tributariamente los intereses que se devenguen
RING no deberían sujetarse al monto máximo de deduc-
en el 2021, por la operación de leasing descrita?
ción por intereses del 30 % del EBITDA de GAMMA S. R. L.
Solución: En efecto, cabe recordar que en el Informe referido, la

Considerando que en el 2021 BETA S. A. C. pagaría siete Sunat ha establecido como criterio institucional que los
cuotas, y que en ellas la cuantía de los intereses sería de gastos que correspondan a la diferencia entre el valor
S/ 500, el total de intereses a ser devengados en el año nominal y el precio de las acreencias que sean cedidas
sería de S/ 3,500. en una operación de leasing no corresponden a autén-
ticos intereses, sino a un precio por servicios, por lo que
Ahora bien, considerando que BETA S. A. C. ha obtenido no sería aplicable el límite a su deducción con base en el
ingresos netos en el 2020 por debajo de 2,500 UIT no le 30 % de su EBITDA.
es aplicable el límite del 30 % de su EBITDA, pues dicha
empresa se encontraría dentro de las excepciones pre- Ahora bien, la pérdida de S/ 20,000 podrá ser deducida
vistas en el literal a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto en su integridad, en sujeción a lo previsto en el Decreto
a la Renta, no siendo necesario calcular el límite máximo Supremo N° 219-2007-EF (donde se establece que, para el
deducible, por los intereses del leasing pactado con OMEGA acreedor, la pérdida correspondiente a la diferencia entre
LEASING. el valor nominal y el precio que reciba por la cesión en
un factoring será considerado como un gasto deducible
En tal sentido, BETA S. A. C. podrá deducir, en el 2021, el de su Impuesto a la Renta anual). La referida deducción
total de los intereses (S/ 3,500) que corresponda pagar tendrá lugar en el periodo en que se genere la pérdida
como parte de las cuotas del leasing, por la renovación sufrida por GAMMA S. R. L., producto de la operación de
de su flota de vehículos. factoring concertada con DELTA FACTORING.
IV. CUADRO RESUMEN DE LAS OPERACIONES

 CASO PRÁCTICO
CUADRO RESUMEN
Regla de deducción
Operaciones
Cesión de acreencias (factoring sin recurso) según Sunat
GAMMA S. R. L. es una empresa que se dedica a la Intereses por operaciones

Sí aplica el límite a la de-
asesoría contable y mantiene cuentas por cobrar 1.
de endeudamiento con pa-
ducción de intereses ne-
con diversos clientes. Su Área de Cobranzas informa raísos fiscales y territorios no
tos del 30 % del EBITDA
que dichas cuentas corresponden a deudas vencidas cooperantes
que se habrían generado dada la falta de liquidez
Sí aplica el límite a la de-
de algunos clientes afectados por la pandemia del Intereses en un leasing o
2. ducción de intereses ne-
COVID-19. arrendamiento financiero
tos del 30 % del EBITDA
La gerencia general de GAMMA S. R. L. ha estable- No aplica el límite a la de-

Contraprestación en un
cido que la demora en el pago de dichas deudas 3.
factoring sin recurso
ducción de intereses ne-
estaría tornando la operación en insostenible, por tos del 30 % del EBITDA
lo que se ha contactado con DELTA FACTORING,
empresa que ha ofrecido adquirir las acreencias Finalmente, en opinión del autor se advierte que el hecho
que mantiene GAMMA S. R. L., bajo una operación que la Sunat haya reconocido que las pérdidas sufridas por
de factoring sin recurso. el acreedor que cede sus créditos a un tercero, mediante
un factoring sin recurso, no sean alcanzadas por el límite
El total de las acreencias que GAMMA S. R. L. está eva- máximo para su deducción del 30 % del EBITDA, genera
luando ceder es del orden de los S/ 100,000, siendo una ventaja competitiva en este tipo de operaciones,
que DELTA FACTORING pagaría por tales deudas un frente a otras operaciones de crédito (como son las de
precio de S/ 80,000. endeudamiento y leasing).
Al respecto, se consulta sobre la posibilidad de En efecto, y considerando lo dispuesto en el Informe

deducir la pérdida que dicha operación ocasionaría Nº 013-2021-SUNAT/7T0000, el factoring sin recurso se
en GAMMA S. R. L. de S/ 20,000, bajo las reglas erige como una alternativa de financiamiento tributaria-
tributarias actuales. mente económica (o barata), pues permite al acreedor que
cede sus créditos tener liquidez, sin que deba adicionar
a su renta neta la pérdida (contraprestación) que se pro-
18 Para fines del ejemplo, se entiende que BETA S. A. C. no ha obtenido
duce por la cesión en la determinación de su Impuesto
intereses exonerados. a la Renta anual.
a
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Ley Nº 31192: Ley que faculta a los afiliados al Sistema

Privado de Administración de Fondos de Pensiones
el retiro de sus fondos
Publicación: 07/05/2021 (30) días de presentada la solicitud ante la administra-
dora privada de fondos de pensiones a la que perte-
Vigencia: 08/05/2021 nezca el afiliado. Ello es aplicable hasta el segundo
desembolso, y el resto será entregado en el tercer
Mediante el presente decreto se autoriza de manera
desembolso.
extraordinaria a todos los afiliados al sistema privado
de administración de fondos de pensiones, a retirar de c) En el caso de que el afiliado desee dejar de retirar
manera facultativa hasta cuatro (4) unidades impositivas los fondos de su cuenta individual de capitalización,
tributarias (UIT) del total de sus fondos acumulados en podrá solicitarlo por única vez a la administradora pri-
su cuenta individual de capitalización (CIC), a fin de ali- vada de fondos de pensiones diez (10) días antes del
viar la economía familiar afectada por las consecuencias desembolso.
de la pandemia del COVID-19. Esta ley no es aplicable a
El retiro de los fondos a que se refiere la presente ley
quienes califiquen para acceder al régimen de jubilación
mantiene la condición de intangible. Sin embargo, esta
anticipada por desempleo.
intangibilidad no se aplica a las retenciones judiciales o
El procedimiento para el retiro de fondos es el siguiente: convencionales derivadas de deudas alimentarias, hasta
un máximo de 30 % de lo retirado.
a) Los afiliados podrán presentar su solicitud de forma
remota, virtual o presencial y, por única vez, dentro de Finalmente, la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
los noventa (90) días calendario posteriores a la vigen- nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) deter-
cia del reglamento de la presente ley. mina el procedimiento operativo para el cumplimiento
b) Se abonará hasta una (1) UIT cada treinta (30) días calen- de la presente norma, en un plazo que no excederá de
dario, realizándose el primer desembolso a los treinta quince (15) días calendario de publicada esta ley.
Ley N° 31194: regulan las sesiones no presenciales

en las sociedades
Publicación: 14/05/2021 ser almacenadas adicionalmente en medios electró-
nicos para garantizar la conservación del soporte,
Vigencia: 15/05/2021 así como la legitimidad y autenticidad de dichos
acuerdos. Además, el derecho de voto no presen-
Mediante la presente disposición, se modifica el artículo
cial, ya sea en sesiones presenciales y no presen-
21-A de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades, seña-
ciales, se podrá realizar a través de la firma digital,
lando lo siguiente:
medios electrónicos similares o escrito por firma
1.- Se establece la posibilidad que los órganos de las legalizada.
sociedades puedan realizar sesiones no presenciales 3.- Cabe resaltar que, si el estatuto de la sociedad no
a través de medios electrónicos u otros de naturaleza ha establecido la posibilidad de realizar sesiones no
similar con la misma validez que las sesiones presencia- presenciales, se podrá realizar dichas sesiones solo
les, de conformidad con lo establecido en su estatuto. si se encuentra vigente un régimen de excepción
Las sesiones no presenciales podrán ser convocadas donde se suspende el ejercicio de derechos cons-
a través de medios electrónicos u otros de naturaleza titucionales que impidan la realización de sesiones
similar. Esta disposición será aplicable en la medida presenciales.
que no exista una prohibición legal o estatutaria.
4.- Finalmente, esta disposición podrá aplicarse, según
2.- Las actas de las sesiones no presenciales pueden ser corresponda, a las personas jurídicas reguladas en el
firmadas electrónicamente o por escrito. Estas podrán Código Civil y otras leyes especiales.
Otras normas relevantes

· Resolución SBS N° 013332021 Publicación: 07/05/2021
Modifican el Manual de Contabilidad para las Empre- Vigencia: 08/05/2021
sas del Sistema Financiero referido al Programa Reac-
tiva Perú · Resolución de Superintendencia N° 1402021SUNAFIL
Aprueban disposiciones sobre las acciones de asisten-
Publicación: 03/05/2021 cia técnica en el Sistema de Inspección del Trabajo
Vigencia: 04/05/2021 Publicación: 07/05/2021
Vigencia: 08/05/2021
· Resolución Ministerial N° 1462021EF/15
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de · Resolución de Superintendencia N° 0672021/SUNAT
determinar el costo computable de los inmuebles Regulan la presentación de la declaración que con-
enajenados por personas naturales de mayo tenga la información financiera para el combate de la
evasión y la elusión tributarias
Publicación: 06/05/2021
Publicación: 12/05/2021
· Resolución Ministerial N° 0772021TR · Decreto Supremo Nº 1062021EF

Listado de empleadores elegibles para el subsidio pre Amplían plazo de presentación de la información finan-
visto en el D.U. Nº 1272020 de los meses enero y febrero ciera para el intercambio automático de información
de 2021 Publicación: 13/05/2021
Publicación: 07/05/2021 Vigencia: 14/05/2021
Vigencia: 08/05/2021 · Resolución Ministerial Nº 1492021EF/15
· Resolución de Superintendencia N° 1412021SUNAFIL Modifican el Reglamento del FAE-Mype
Aprueban la tabla de aranceles de costas y gastos procesales Publicación: 13/05/2021
para los procedimientos de ejecución coactiva de la Sunafil Vigencia: 14/05/2021
Opinión Sunat
Informe N° 015 2021SUNAT: Sunat se pronuncia sobre la o solo aquellos que se pretenden deducir en atención
aplicación de la limitación a la deducción de intereses al método de amortización proporcional elegido por el
Con fecha 12 de mayo de 2021, se publicó en la web de la contribuyente conforme a lo dispuesto en el inciso g
Sunat el Informe N° 015-2021-SUNAT/7T0000, a través del del artículo 37 de la citada ley?
cual la Administración emite opinión institucional y atiende Respuesta:
las siguientes consultas vinculadas a las reglas de deduc- Respecto del gasto por intereses previsto en el numeral
ción de gastos por intereses establecidas en el inciso a) del 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta: Renta incurridos en etapa preoperativa, no es relevante si
en dicha etapa los ingresos superaron o no las 2,500 UIT.
Consulta 1: ¿resulta aplicable lo dispuesto por la tercera dis
posición complementaria final del Decreto Supremo N° 432 En tal caso, si se opta por deducir el gasto por intereses
2020EF al contribuyente que se constituya o inicie activida en un solo ejercicio, el límite a su deducción previsto en el
des en un ejercicio si sus ingresos netos de dicho ejercicio citado numeral 1 no será aplicable si en el ejercicio en que
no superan las 2,500 unidades impositivas tributarias UIT? se inicia la producción o explotación de las actividades de la
empresa los ingresos no superan las 2,500 UIT. Sin embargo,
Respuesta: si se opta por amortizarlos proporcionalmente en el plazo
El referido límite no resulta aplicable al contribuyente máximo de diez años, para determinar si el referido límite
que se constituya o inicie actividades en el ejercicio si sus se aplica o no, deberá verificarse en cada ejercicio en que
ingresos netos de dicho ejercicio no superan las 2,500 UIT. corresponda la deducción si sus ingresos superan o no
las 2,500 UIT, teniendo en cuenta que para efectos de la
Consulta 2: en el supuesto de un contribuyente que incurra comparación con el 30 % del EBITDA se deben considerar
en gastos por intereses en etapa preoperativa: los intereses que se pretenden deducir en dicho ejercicio.
a Si en dicha etapa sus ingresos anuales no superan las
Consulta 3: en el supuesto de que una persona jurídica se consti
2,500 UIT, ¿podrá deducir la totalidad de tales gastos en
tuya en el 2021, pero recién inicie actividades en el 2022, ¿el EBITDA
el ejercicio que sean amortizados conforme al inciso g
a considerar como referente es del ejercicio 2021 o del 2022?
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta?; o
b En el ejercicio en que deba aplicarse el límite dispuesto Respuesta:
en el numeral 1 del inciso a del artículo 37 de la Ley del En el supuesto de que una persona jurídica se constituya
Impuesto a la Renta por haber superado las 2,500 UIT en el ejercicio 2021 e inicie actividades en el ejercicio 2022,
de ingresos anuales, ¿se deberá incluir en la compara el EBITDA a considerar como referente para establecer el
ción con el 30 % del EBITDA la totalidad de los intereses límite al que alude el numeral 1 del inciso a) del artículo
devengados en el ejercicio en que se inicia actividades 37 de la LIR es el EBITDA del ejercicio 2022.
a
Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento del IGV en operaciones

de leasing. Aspecto controvertido
Análisis del criterio vertido por el Tribunal Fiscal
El IGV que no otorga derecho a crédito scal será considerado como costo o gasto para
nemuseR
efectos del Impuesto a la Renta ±según la naturaleza de la transacción efectuada± en la

medida que proceda su deducibilidad o aceptación. Al respecto, en las operaciones de
arrendamiento nanciero podría ocurrir que el IGV que grava las cuotas no constituya
crédito scal, debido, por ejemplo, a que la empresa realiza operaciones no gravadas;
en tal supuesto surge la controversia sobre su tratamiento para efectos del Impuesto a la
Renta. En el presente artículo se analiza esta disyuntiva, considerando un criterio vertido
por el Tribunal Fiscal.
Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.
Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: IGV / Arrendamiento nanciero / Leasing / A tal efecto, se exponen consideraciones generales sobre
NIC 17 / NIIF 16 / Costo / Gasto / Impuesto a la Renta. el tratamiento contable según lo requerido por la NIIF 16:
Arrendamientos1; y, luego, se desarrolla lo regulado para
efectos del Impuesto a la Renta e IGV, para, finalmente,
analizar el criterio vertido por el Tribunal Fiscal sobre esta
INTRODUCCIÓN controversia.
Las operaciones de arrendamiento financiero o leasing
constituyen unas de las formas más recurrentes de finan- I. CONSIDERACIONES CONTABLES
ciamiento de activos fijos que adoptan las empresas y
negocios para optimizar sus rendimientos y asegurar la 1. NIIF 16: Arrendamientos
renovación periódica de los mismos. Ahora bien, para
La NIIF 16: Arrendamientos (en adelante, NIIF 16) establece
efectos de su reconocimiento y medición en los estados
los principios para el reconocimiento, medición, presentación
financieros se debe observar las Normas Internacionales
e información a revelar de los arrendamientos. El objetivo
de Información Financiera, por un lado, y para definir su
es asegurar que los arrendatarios y arrendadores propor-
tratamiento para efectos del Impuesto a la Renta e IGV
cionen información relevante de forma que represente
se debe considerar lo previsto en la normativa tributa-
fielmente esas transacciones.
ria aplicable. Considerando ello, en el presente informe
se abordará una problemática que se presenta respecto
al IGV que grava las cuotas de arrendamiento financiero
no utilizado como crédito fiscal, ello dado que surge la
controversia de si debería ±para efectos del Impuesto a
la Renta± ser considerado como costo computable del 1 Vigente a partir del 1 de enero 2019 y sustituye a la NIC 17:
activo bajo arrendamiento o gasto. Arrendamientos.
Al respecto, la NIIF 16 requiere que, en todo contrato de

arrendamiento, el arrendatario reconozca un Activo por Activo por derecho de uso
derecho de uso y su respectivo Pasivo. Fecha de Se
comienzo reconoce
Un activo que representa un derecho Pasivo por arrendamiento

a que un arrendatario use un activo
Activo por derecho de uso
subyacente durante el plazo del arren- Arrendatario tiene a su disposición el activo subyacente
damiento.
El activo por derecho de uso surge producto del con-

trato de arrendamiento2 y se vincula con el arrendatario. 2. Medición inicial del Activo por derecho de uso
bajo la NIIF 16
En consideración a lo analizado se observa que bajo un
contrato de arrendamiento3 surge para el arrendatario: 2.1. Conceptos que lo comprenden
(i) un activo por el derecho a usar un activo subyacente; El párrafo 23 de la NIIF 16, prescribe que ªen la fecha de
y (ii) un pasivo por la obligación de realizar pagos por comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho
arrendamiento. Ambos elementos deberán reflejarse de uso al costo”. De conformidad con el párrafo 24 de la
contablemente. NIIF 16, el costo comprende los conceptos siguientes:
MEDICIÓN INICIAL DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO
AL COSTO
Pagos previos o a partir de Costos estimados por

Importe inicial del pasivo la fecha de comienzo del Costos directos iniciales desmantelamiento y
arrendamiento eliminación del Activo
subyacente (AS)
Valor presente de los Incentivos recibidos por Costos incrementales de obtener un arrenda-
pagos pendientes arrendamiento miento en los que no se habría incurrido si el
arrendamiento no se hubiera obtenido.
Ejemplo, comisión de estructuración.
2.2. Medición del pasivo al valor razonable, aun cuando pudiera ser menor al valor
presente de los pagos por arrendamiento.
Por su parte, el párrafo 26 de la NIIF 16 prescribe que ªen
la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por En concordancia con lo antes indicado ±en el párrafo
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrenda 27 de la NIIF 16±, se detallan los conceptos que com-
miento que no se hayan pagado en esa fecha”. prenden los pagos por arrendamiento que se incluyen
Obsérvese que a diferencia de la NIC 17, ya no se requiere en la medición del pasivo y que, por ende, integran el
que se reconozca el pasivo por arrendamiento en función costo del activo:
PASIVO: VALOR PRESENTE DE PAGOS PENDIENTES
Pagos fijos (*)± Pagos variables que de- Precio del ejerci Penalizacio -
Garantías de
Incentivo de penden de un índice (IPC cio de la opción nes por termi-
valor residual
arrendamiento x p.e) o una tasa (LIBOR p.e) de compra, si es nación, si se
cobrar o pagos que reflejan cam- razonablemente refleja en el
bios en el mercado. seguro. plazo de arren-
damiento que
Condición: Inicialmente el arrendatario
medidos usando el índi- ejercerá la op-
Incluyendo los pagos ce o tasa en la fecha de ción.
en esencia fijos comienzo
(*) Los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador por el derecho a usar un activo subyacente a lo largo del plazo del arrendamiento, excluyendo los pagos
por arrendamiento variables.
23
2 De acuerdo con el apéndice A de la NIIF 16, se dene como: “Un arrendamiento que transere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inheren-
tes a la propiedad del activo subyacente”.
3 Comprende tanto los arrendamientos financieros como arrendamientos operativos.
a
I N F O R M E T R I B U TA R I O
2.3. NIIF para PYMES ªArtículo 18.- Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se consideran
De acuerdo con la NIIF para PYMES, sección 20: Arrenda- activo fijo del arrendatario y se registrarán conta
mientos, solo se reconoce un activo (derecho de uso) y blemente de acuerdo a las Normas Internacionales
su correspondiente pasivo, en el caso de arrendamien- de Contabilidad ...”.
tos financieros.
Concordantemente con ello, el artículo 5 del Decreto
De acuerdo al párrafo 20.9, la medición corresponderá al:
Legislativo N° 915 regula que ª(¼) El arrendata
ª(¼) importe igual al valor razonable del bien arren- rio activará el bien objeto del contrato de arrenda-
dado, o al valor presente de los pagos mínimos por miento financiero por el monto del capital financiado
el arrendamiento, si este fuera menor, determinados (¼)”.
al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo
inicial del arrendatario (costos incrementales que se En atención a ello, para el Impuesto a la Renta el valor
atribuyen directamente a la negociación y acuerdo que se asigna al bien objeto de arrendamiento finan-
del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido ciero corresponde al capital financiado, el mismo que
como activo”. debe constar en el contrato, aun en aquellos supues-
Como se observa, en el caso de las NIIF para PYMES se tos en que el valor contable del activo por derecho de
aplica un tratamiento similar al que en su oportunidad uso sea distinto.
estuvo regulado bajo la NIC 17, tanto respecto a su reco-
nocimiento como sobre su medición. Sin perjuicio de lo antes señalado, procede indicar que
también forman parte del valor del activo los costos direc
2.4. Consideraciones para el cálculo del valor pre tos iniciales incurridos para que se concrete la celebra-
sente del pasivo ción del contrato de arrendamiento, como, por ejemplo,
la comisión de estructuración, entre otros.
Los pagos por arrendamiento se descontarán utilizando:
- Tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera Además ±si bien no es parte del capital financiado±,
determinarse fácilmente. pueden formar parte también del costo del activo, los
- En caso contrario, el arrendatario utilizará la tasa incremental costos posteriores vinculados con el activo, en tanto
por préstamos del arrendatario. cumplan lo previsto en el párrafo 7 de la NIC 16: Pro-
piedad, planta y equipo5: i sea probable la obtención
Al respecto, en el párrafo A de la NIIF 16 se define la tasa de beneficios económicos futuros; y ii el costo se pueda
de interés implícita de la forma siguiente: medir confiablemente.
ªTasa de interés que iguala el valor presente de (a) los

2. Impuesto General a las Ventas
pagos por el arrendamiento y (b) el valor residual no
garantizado, con la suma de (i) el valor razonable del
2.1 Hipótesis de incidencia y nacimiento de la obliga
activo subyacente y (ii) cualquier costo directo inicial
ción tributaria
del arrendador”.
Procede resaltar que en caso no sea posible determinar La Ley del IGV (LIGV), en el literal c) de su artículo 3, asimila
la tasa de interés implícito se utilizará la tasa incremental la categoría de prestación de servicios a las operaciones
por préstamos. de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIEN- Estando a ello, de plano se advierte que la operación de
TO FINANCIERO arrendamiento financiero u operativo, en tanto sea reali-
Para fines tributarios, este tipo de contrato se encuentra zada por sujetos generadores de renta de tercera catego-
sujeto a tratamientos distintos tanto para el Impuesto a la ría, es una operación que se enmarca dentro de la hipó-
Renta como para el Impuesto General a las Ventas (IGV): tesis gravada del referido tributo.
· Para el Impuesto a la Renta: compra financiada Procede señalar que en virtud a lo dispuesto en el
artículo 4 de la LIGV y en el artículo 3 de su Reglamento,
· Para el IGV: constituye una prestación de servicios el nacimiento de la obligación tributaria (NOT), en el caso
1. Impuesto a la Renta de servicios, arrendamiento operativo o financiero, ocurre
en las siguientes situaciones:
El artículo 18 del Decreto Legislativo N° 299 4 dispone
el tratamiento tributario que se debe otorgar a los bie-
nes objeto de arrendamiento financiero celebrado con
entidades autorizadas por la SBS, así como respecto a la
depreciación acelerada.
5 Por remisión expresa de los artículos 20 y 41 del TUO de la Ley del

4 Sustituido por la Ley N° 27394. Impuesto a la Renta (LIR).
LO QUE OCURRA PRIMERO

tal como lo establece el artículo 69 del TUO de la Ley
del IGV”.
En la fecha en que el compro-
bante de pago (CP) se emita o Por su parte, el Tribunal Fiscal en diversa jurisprudencia,
En la fecha en que se perciba la como la N° 10824-4-2018, ha precisado que ªde conformi-
deba ser emitido, según el Re-
retribución.
glamento de Comprobante de dad con lo establecido en el artículo 69 (¼), el Impuesto
pago (RCP). General a las Ventas no constituye gasto ni costo para
Según el RCP se Se entiende como efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando
debe emitir el CP tal (artículo 3 se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal”.
(artículo 5) RLIGV)
2.3 Adquisición de activo bajo arrendamiento finan

ciero destinado a operaciones no gravadas total
- Con la culminación del o parcialmente
Lo que ocurra primero:
servicio.
- A la fecha de pago o pues- Al respecto, cuando el adquirente o usuario realiza ope-
- Con la percepción de la
ta a disposición de la con
retribución.
traprestación pactada.
raciones de venta no gravadas (por ejemplo, exoneradas),
- El vencimiento del plazo no procede utilizar el IGV de las adquisiciones vinculadas
- A la fecha en la que se
o plazos fijados (por el
haga efectivo un docu- como crédito fiscal. En tal sentido, en el caso de opera-
monto convenido). ciones de arrendamiento financiero se presenta el cues-
mento de crédito.
tionamiento o duda sobre qué tratamiento corresponde
otorgarle a dicho IGV cuando no se puede utilizar como
crédito fiscal; esto es, si:
La emisión y otorgamiento de i Considerarlo como costo del activo7, o
los CP podrá anticiparse a las
fechas antes señaladas. ii Considerarlo como gasto del ejercicio
El Tribunal Fiscal, en la Resolución (RTF) N° 289012018
En tal sentido, en el caso de las cuotas del arrendamiento vierte los criterios siguientes:
financiero, el NOT del IGV ±bajo la premisa que el CP no
se emite en forma anticipada± se produciría en la fecha ªQue en este sentido, el IGV proviene directamente
de vencimiento de cada cuota o cuando se produzca su de una operación concreta, en el presente caso de
pago, lo que ocurra primero, ello considerando que la cul- una operación de arrendamiento financiero (calificada
minación del servicio se concretaría al finalizar el contrato como servicio gravado), y además se incurre como con-
de arrendamiento, como podría ocurrir en la oportunidad secuencia de la decisión de celebrar un contrato de
en que se ejerce la opción de compra. arrendamiento financiero; por lo que dicho impuesto
no se origina en la incorporación del bien al activo fijo
Sin perjuicio de lo indicado, el IGV que grava las cuotas de de la recurrente conforme a las normas contables apli
arrendamiento financiero, calificará como crédito fiscal en la cables, sino en el transcurso periódico mensual de la
medida que se cumplan los requisitos sustanciales y formales operación de arrendamiento financiero (¼).
regulados en los artículos 18 y 19 de la LIGV, respectivamente. Que el hecho imponible en el caso específico del IGV de
2.2. El crédito fiscal del IGV como costo o gasto para las cuotas de arrendamiento financiero, (¼) se produce
el Impuesto a la Renta conforme se reciben y registran las facturas emitidas por
cada cuota de arrendamiento.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 69 de la LIGV
se señala: Que en consecuencia, el IGV que no puede ser consi-
derado como crédito fiscal (¼), no es determinado en la
ªArtículo 69.- El crédito fiscal no es gasto ni costo oportunidad en la que los bienes son adquiridos a través
de un contrato de arrendamiento financiero, sino en un
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto
momento posterior, es decir con cada cuota devengada
ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la
en función del tiempo de duración del mencionado
Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito
contrato; por lo que no es posible afirmar que dicho
fiscal”.
IGV puede ser considerado como un impuesto indirecto
Sobre el particular, en el Informe N° 230-2005-SUNAT/2B0000, no recuperable que recaiga sobre la adquisición de bie
la Sunat ha señalado: nes y que deba ser considerado dentro de su costo de
adquisición”.
ª4. En ese sentido, en caso de no cumplirse con alguno
de los requisitos formales previstos en el artículo 19 Concordamos con el criterio vertido por el Tribunal Fiscal,
del citado TUO y no pueda subsanarse dicho incum- dado que para fines tributarios, el IGV grava las cuotas de
plimiento (por no haberlo establecido la norma, o arrendamiento financiero bajo la figura de ªprestación de
habiéndolo establecido el sujeto no esté en la posibili- servicios” y, por ende, cuando no otorga derecho a crédito
dad de efectuar dicha subsanación), el IGV que afectó fiscal (total o proporcionalmente) no correspondería que
las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para se incluya como parte del costo del activo.
efecto de la determinación del Impuesto a la Renta6,
el Impuesto a la Renta se cumplen los requisitos para la deducción

6 Nota 7 en el documento original: “Para tal efecto, sin embargo, deberá del IGV como gasto o costo”.
verificarse ±además± si de acuerdo con la normatividad que regula 7 Supuesto que no implica que sea parte del capital financiado.
a
2.4. Consideraciones contables abordadas en la RTF Sin perjuicio de lo antes expuesto, consideramos perti-
N° 289012018 nente que el legislador tributario proceda a regular el tra-
tamiento a otorgar respecto a dicha problemática o, en
En la RTF 2890-1-2018 se incluye el análisis del tratamiento todo caso, la Administración Tributaria o el propio Tribu-
contable que corresponde otorgarle a los contratos de nal Fiscal emitan opinión sobre el tratamiento adecuado
arrendamiento financiero y que, de acuerdo al ejercicio respecto del IGV que no puede ser utilizado como cré-
al que corresponde el reparo (2013), se sustentaba en la dito fiscal y se determine ±en virtud al artículo 69 de la
NIC 17: Arrendamientos. LIGV± si debería ser gasto del ejercicio o parte del costo
del activo, para fines del Impuesto a la Renta.
Entre otros aspectos, en dicha NIC 17 se requería que el
activo y pasivo se midan por el menor importe resultante
de comparar el valor razonable vs. el valor presente de los II. PRINCIPALES CONCLUSIONES
pagos mínimos por el arrendamiento. Por ello, el Tribu-
nal Fiscal analiza respecto al ªvalor razonable” bajo la NIIF · De acuerdo a la normativa tributaria (Ley del Impuesto
13: Medición del valor razonable y, en específico, respecto a la Renta, Decretos Legislativos N° 299 y N° 915),
a los costos de transacción, los cuales no ajustan el valor el arrendatario debe reconocer el bien adquirido
razonable. mediante arrendamiento financiero realizado con
las entidades autorizadas por la SBS o leasing como
En atención a lo expuesto, a mayor abundamiento de su activo fijo, y se registrará contablemente de acuerdo
análisis sobre el tratamiento del IGV esgrime como argu- a las Normas Internacionales de Contabilidad (actual-
mento que dicho tributo constituye un costo de transacción mente, NIIF). Asimismo, deberá activar el bien según el
y, por ende, no forma parte del costo del activo: valor del capital financiado que figure en el contrato.
ªQue en este contexto, el tratamiento del IGV de cada · El arrendatario podrá utilizar el IGV pagado por las
una de las cuotas de arrendamiento financiero que no cuotas del arrendamiento financiero como crédito
califica como crédito fiscal (¼), no cumple el requisito fiscal siempre que cumpla con lo establecido en los
de que sea probable que genere beneficios econó- artículos 18 y 19 de la Ley del IGV. El IGV que no pueda
micos futuros8 a la recurrente, y (¼) corresponde ser ser utilizado como crédito fiscal (CF), podrá ser usado
considerado como costo de transacción, por lo que no como costo o gasto para efectos del Impuesto a la
puede imputarse como costo del bien sino como gasto Renta. Tal es el caso, por ejemplo, del IGV de compras
del periodo en el cual se incurre”. que no se puede usar como CF en aplicación de la
prorrata del IGV.
2.5. ¿El IGV podría formar parte del costo del activo
bajo la aplicación de la NIIF 16? · Según el Tribunal Fiscal (en su RTF N° 289012018)
no correspondería que el IGV que grava las cuotas
De acuerdo a la NIIF 16 como se ha desarrollado en el rubro
de arrendamiento financiero ±cuando no otorga
I, el activo por derecho de uso se reconoce en la fecha en
derecho a crédito fiscal± forme parte del costo del
que el arrendatario tiene a su disposición el activo subya-
activo objeto de arrendamiento financiero, pues en
cente (fecha de comienzo) y se mide por el importe inicial
del pasivo, que corresponde al valor presente de los pagos virtud de las normas tributarias y la aplicación de
por arrendamiento que no se hayan pagado a esa fecha. la NIC 17: Arrendamientos (vigente en el ejercicio
fiscalizado), dicho IGV constituiría un costo de tran-
Al respecto, corresponde analizar si se incluiría como parte sacción (gasto del ejercicio), por lo cual no se incluye
de dichos pagos pendientes al IGV que grava las cuotas de como parte del valor razonable y, en consecuencia,
arrendamiento y que no otorga derecho al crédito fiscal, no debe incorporarse al costo del activo.
supuesto que implicaría que sean parte del costo del activo.
· Sin embargo, surgiría la duda si en aplicación de la
En nuestra opinión, no procedería sumar el IGV como parte NIIF 16, se debería reconocer el referido IGV de com-
de los pagos pendientes a la fecha en que se reconoce el pras como parte del activo o no, considerando que
activo, dado que propiamente no califica en ese momento el activo por derecho de uso se reconoce en la fecha
como pasivo por cuanto aún no se ha configurado el NOT en que el arrendatario tiene a su disposición el activo
para el prestador del servicio. Además, si bien el IGV se subyacente y se mide por el importe inicial del pasivo,
encuentra detallado en el cronograma que forma parte que corresponde al valor presente de los pagos por
del contrato celebrado con la entidad autorizada por la arrendamiento que no se hayan pagado a esa fecha.
SBS (arrendador), igualmente podrían producirse modifi
caciones normativas que impliquen una variación en su · En nuestra opinión, lo anterior no correspondería,
cuantía (p. ej. cambio de la tasa, etc.). dado que el IGV, en el momento de la medición inicial
no calificaría propiamente como pasivo, pues dicho
Abunda en lo señalado, cuando corresponde aplicar la evento sería anterior al nacimiento de la obligación
prorrata del IGV por destinarse el activo a operaciones tributaria del IGV, el mismo que se da con la emisión
gravadas y no gravadas, ya que en ese supuesto la deter- del CP (o cuando deba emitirse) o la percepción de
minación por parte del adquirente se realiza en cada la retribución de cada cuota, lo que ocurra primero.
periodo tributario durante la vigencia del contrato de
arrendamiento financiero, considerando el NOT. · Sin perjuicio de lo indicado, sería pertinente que las
autoridades administrativas tributarias o el legislador
aborden la problemática y clarifiquen el tema en aras
8 En virtud a ello, el Tribunal Fiscal concluye que el IGV no califica como de dotar a este tipo de contratos y su tratamiento fiscal
un costo posterior que deba incluirse como costo del activo. de la seguridad jurídica que merece.
INFORME TRIBUTARIO
Fiscalización parcial: garantía para una

correcta determinación de la obligación
tributaria
Teniendo en cuenta que el procedimiento de scalización parcial que se caracteriza
nemuseR
por que la Sunat se limitará a revisar una parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria, resulta de especial relevancia que el deudor tributario conozca
el marco en el que se desenvuelve a n de cautelar la correcta determinación de la
obligación tributaria. Siendo ello así, en el presente informe analizaremos el marco
esencial de la scalización parcial, así como los principales problemas de aplicación
práctica que se vienen presentando en la materia a n de extraer pautas a seguir que
permitan lograr un pleno respeto de del derecho de defensa de los contribuyentes.
Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como estudios de Postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.
PALABRAS CLAVES: Fiscalización tributaria / Fiscalización parcial / procedimiento de fiscalización parcial, así como los prin-
Aspectos scalizados / Ampliación de plazo / Derecho de defensa / Sunat. cipales problemas de aplicación práctica que se viene
presentando en la materia.
INTRODUCCIÓN
I. ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO DE
Conforme establece el Código Tributario, la determinación FISCALIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
de la obligación tributaria efectuada por la Administra-
ción implica la realización de un procedimiento de fiscali 1. La facultad de scalización
zación tributaria, siendo que una de sus modalidades, la
fiscalización parcial, además de regularse por el Código De acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal a
Tributario, en el caso específico de la Sunat, se encuentra través de su jurisprudencia, entre las que destacan las
regulada en el Reglamento del Procedimiento de Fiscali- Resoluciones Nº 0039722009 y 0951552004, el procedi-
zación, aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007- miento de fiscalización que se ha desarrollado a partir de
EF1, el cual cuenta con una serie de pautas que deben la noción de la facultad de fiscalización consagrada en el
cumplirse a fin de establecer el quantum de la deuda a artículo 62 del Código Tributario2, es el poder del que goza
cargo del deudor tributario, la misma que puede contem- la Administración Tributaria conforme a ley, con la finali-
plar sanciones pecuniarias en caso se haya incurrido en dad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
infracciones debidamente tipificadas. y la procedencia de beneficios tributarios.
Siendo ello así, es de suma importancia que el deudor Asimismo, esta facultad que termina desplegándose al
tributario conozca el marco específico que regula el pro- interior de un procedimiento administrativo implica la
cedimiento de fiscalización parcial en la medida que este existencia del deber de los deudores tributarios y terceros
último se limita a revisar parte, uno o algunos de los ele- de realizar las prestaciones establecidas legalmente para
mentos de la obligación tributaria, razón por la cual en hacer posible la referida comprobación, cuyo incumpli-
el presente informe analizaremos el marco esencial del miento constituye una infracción susceptible de sanción,
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, en adelante,

1 En adelante, el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización. Código Tributario.
a
encontrándose la Administración Tributaria facultada, en En el siguiente cuadro, resumimos las ventajas que ha
el ejercicio de su función fiscalizadora, a notificar a los con- considerado el legislador sobre la adopción de los pro-
tribuyentes a fin de que le proporcionen la información cedimientos de fiscalización parcial:
tributaria y documentación pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, VENTAJAS DE LA INCORPORACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
teniendo en consideración los actos, situaciones y relacio- DE FISCALIZACIÓN PARCIAL*
nes económicas que efectivamente realicen, persigan o Eficiencia en la · Utilizar de forma más productiva los recursos de
establezcan los deudores tributarios, así como de deter- utilización de fiscalización y generar menos costos administra-
minar la comisión de una infracción debidamente tipifi- recursos tivos en los contribuyentes fiscalizados.
cada a efectos de aplicarse la sanción correspondiente. Programas de · Diseñar programas de fiscalización simples y
fiscalización sencillos que insuman menor tiempo al agente
2. El respeto de los derechos de los contribuyentes más sencillos fiscalizador.
y el ejercicio de la facultad de scalización por la Mayor cantidad
· Incrementar el riesgo tributario en la colectividad
por la mayor presencia de los agentes fiscaliza-
Administración Tributaria de interven
dores, dado que podrán realizar mayor cantidad
ciones
En la Resolución N° 0951552004, el Tribunal Fiscal ha seña- de intervenciones al año.
lado que sin perjuicio del carácter discrecional de la fisca- · Revisar aspectos puntuales tales como: i) las in-
lización, la Administración debe ejercerla teniendo como consistencias que se generan por la presentación
límites las facultades descritas en el artículo 62 del Código de declaraciones informativas o por declaraciones
específicas como la de predios; ii) en el caso de los
Tributario y los derechos de los administrados recogidos consorcios, culminada la fiscalización definitiva
en su artículo 92, en otras normas del mismo código, en al operador del consorcio podría realizarse una
la Constitución Política y en normas especiales; de ello se fiscalización parcial al resto de partícipes para revi-
desprende que la actuación de la Administración Tributaria sar sus obligaciones tributarias con relación a los
Permite la
reparos detectados en la fiscalización al operador,
debe sujetarse de manera escrupulosa al marco legal vigente, revisión de
y para los demás aspectos se podría regresar en
siendo que cuando corresponda determinar infracciones aspectos pun
otra oportunidad; iii) en el Impuesto a la Renta se
y aplicar sanciones, estas deben haber sido producto de tuales
podrían programar fiscalizaciones parciales para
conductas en que hayan incurrido los deudores tributa- revisar exclusivamente ingresos, costos, gastos,
rios que resulten reprochables para el legislador tributario. adiciones, deducciones, depreciaciones, arrastre
de pérdidas, aplicación de créditos concedidos
por normas especiales, etc.; iv) en el IGV se podría
En tal sentido, y conforme se ha señalado en la Resolución revisar solo el débito fiscal, sea todas las ventas, las
N° 640342013, durante la fiscalización la Administración efectuadas a un determinado grupo de clientes o
Tributaria se encuentra facultada a solicitar documenta- a uno solo inclusive; entre otros.
ción, evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre ella, plantear
(*) Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1113, pp. 2-3.
observaciones, requerir mayor información y sustento, rei-
terar el pedido de información, corregir sus errores, etc.,
con la finalidad de formar su opinión definitiva respecto II. LA REGULACIÓN POSITIVA DEL PROCEDIMIENTO
del cumplimiento de las obligaciones tributarias (ya sean DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
sustanciales o formales) de los deudores tributarios, con los
límites que establece el Código Tributario respecto a sus 1. La regulación del procedimiento de scalización
facultades y el derecho de defensa de los contribuyentes. parcial en el Código Tributario
Conforme a lo previsto por el artículo 61 del Código Tri-
3. ¿Cuál fue la razón de establecer un procedimiento butario, la fiscalización será parcial cuando se revise parte,
de scalización parcial? uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
En 2012, por medio de la Ley N° 29884, se delegó en el
En tal sentido, en el procedimiento de fiscalización par-
Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en
cial se deberá:
materia tributaria permitiendo modificar el Código Tri-
butario, con la finalidad de perfeccionar el marco norma a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
tivo con relación a las facultades de los procedimientos de dimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los
fiscalización a fin de agilizar la resolución de los procedi- aspectos que serán materia de revisión.
mientos tributarios. b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando
un plazo de seis (6) meses, con excepción de las pró-
Sobre este punto, resulta menester acudir a la exposición rrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.
de motivos del Decreto Legislativo N° 11133, donde el legis-
lador señala algunas de las falencias del procedimiento
de fiscalización antes de su modificación: PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ª(¼), en el esquema vigente de fiscalización única y definitiva, hay

Procedimiento de fiscalización parcial
una inversión significativa del tiempo destinado a dicho procedimiento,
debido a que la Administración Tributaria debe revisar todas las incon
sistencias, puesto que, posteriormente no tendrá otra oportunidad
de hacerlo, salvo circunstancias excepcionales”4 (el resaltado nos
corresponde).
Comunicar al deudor tributario,
al inicio del procedimiento, el Plazo de 6 meses, susceptible de
carácter parcial y los aspectos prórroga por uno igual.
3 Publicado el 05.07.2012. Esta norma modificó el Código Tributario
materia de revisión.
incorporando el procedimiento de fiscalización parcial.
4 Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1113, p. 1.
En tal sentido, iniciado el procedimiento de fiscaliza- Adicionalmente, la Sunat puede ampliar la fiscalización par
ción parcial, la Sunat podrá ampliarlo a otros aspectos cial a otros elementos no comprendidos originalmente7 o
que no fueron materia de la comunicación inicial, pre- puede decidir ±también de forma discrecional±, el inicio
via comunicación al contribuyente, no alterándose el de una fiscalización definitiva si lo considera pertinente,
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fisca- para lo cual deberá cursar el correspondiente requerimiento
lización definitiva. siguiendo las formalidades establecidas en el artículo 4
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, esto
En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año es, deberá indicar la información que se detalla en el
establecido en el numeral 1 del artículo 62-A, el cual será siguiente gráfico:
computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o documenta-
ción que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalización definitiva.
Fiscalización parcial: Indicar la
información y/o documentación
2. La discrecionalidad de la Sunat para revisar los as nueva que deberá exhibir y/o
pectos que serán materia de la scalización parcial presentar el fiscalizado
El Tribunal Fiscal ha señalado, entre otras, en la Resolu

ción N° 1145312009, que la facultad de fiscalización de
la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecio
nal5, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de Ampliación fiscalización
la Norma IV del Título Preliminar, siendo que el ejercicio parcial
de la función fiscalizadora incluye la inspección, inves-
tigación y el control del cumplimiento de obligacio-
nes tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios,
contemplándose, entre otras facultades discrecionales, Fiscalización definitiva: indicar la
la de exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus información y/o documentación
libros y registros contables y documentación sustentato nueva que deberá exhibir y/o
presentar el fiscalizado
ria, decidiendo además los aspectos a fiscalizar como
son los deudores, los tributos, los periodos, la duración,
la información a ser requerida, entre otros; sin embargo,
ello no implica que el ejercicio discrecional de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria se realice Cabe indicar que los requerimientos de ampliación a fis-
de manera arbitraria como lo ha precisado el Tribunal calización parcial o definitiva deberán ser notificados con-
Constitucional6. juntamente con la carta de ampliación de la fiscalización.
De otro lado, dentro del contexto de la discrecionalidad,

la Administración Tributaria puede decidir el inicio de un III. ASPECTOS PRÁCTICOS DEL PROCEDIMIENTO DE
procedimiento de fiscalización parcial, con la finalidad de FISCALIZACIÓN PARCIAL
revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obliga En este punto abordaremos una serie de situaciones prác-
ción tributaria, a fin de dotar de la versatilidad necesaria ticas que se han presentado a nivel jurisprudencial, a par-
a la Sunat para realizar una eventual revisión posterior al tir de las cuales extraeremos pautas que deben seguir los
contribuyente. contribuyentes con la finalidad de que el procedimiento
de fiscalización parcial se traduzca en una garantía de
Esta versatilidad se hace tangible en la posibilidad real que
predictibilidad para el respeto irrestricto de su derecho
la Administración Tributaria inicie a un deudor tributario
de defensa.
múltiples procedimientos de fiscalización parcial que com-
prendan un mismo periodo o tributo, siempre y cuando
cada uno este limitado sobre determinados elementos
diferentes de la obligación tributaria.
 CASO PRÁCTICO
Ampliación del plazo del procedimiento de

scalización parcial
La empresa Seico S. A. se dedica al rubro de fabricación
5 En la Resolución N° 148532002 el Tribunal Fiscal ha señalado lo de maquinaria de precisión para usos industriales
siguiente: “Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 62 del
Código Tributario, la Administración Tributaria no requiere justi
ficar las razones que motivan el ejercicio de su facultad discre
cional de fiscalización” (el resaltado nos corresponde). 7 Pensemos por ejemplo en un procedimiento de fiscalización parcial
6 Expediente N° 000812008PA/TC: ª¼, tal facultad no puede ser iniciado a un contribuyente por IGV, en el que originalmente se com-
ejercida de manera irrazonable desconociendo principios y valores prendió el crédito fiscal; sin embargo, ya durante la realización del
constitucionales, ni al margen del respeto de los derechos fundamen- procedimiento de fiscalización, la Sunat encuentra que ha habido ope-
tales de los contribuyentes, pues se negaría la esencia propia del Estado raciones que no han sido gravadas con el IGV, por lo que decide ampliar
Constitucional, que se caracteriza, precisamente, por limitar y controlar el la fiscalización parcial respecto del mismo tributo (IGV), pero compren-
ejercicio arbitrario del poder del Estado” (el resaltado nos corresponde). diendo ahora otro aspecto de aquel como puede ser el débito fiscal.
a
contando con una planta en el distrito de Villa El 2021, por lo que cualquier ampliación que excediera
Salvador, en la que fabrica sus productos los que dicha fecha constituiría una actuación que vulnera de
vende en el mercado local e internacional. forma flagrante las disposiciones del Código Tributa-
rio, así como el derecho de defensa del contribuyente,
El 14 de octubre de 2020, la Sunat le inició un proce- pudiendo presentarse una queja para dejar sin efecto
dimiento de fiscalización parcial del Impuesto a la esta actuación a todas luces arbitraria, lo que es con-
Renta de enero a diciembre de 2018, el mismo que cordante con el criterio establecido por el Tribunal
mediante carta del 7 de mayo de 2021 fue ampliado Fiscal, en la Resolución N° 02162Q2018 que estable-
a un procedimiento de fiscalización definitiva. ció el siguiente criterio de observancia obligatoria:
ªLa ampliación de un procedimiento de fiscalización
Siendo ello así, la empresa consulta lo siguiente:
parcial a un procedimiento de fiscalización definitiva
debe efectuarse antes de cumplirse los seis (6) meses
· ¿Es correcto que la Sunat haya ampliado el proce
del plazo de fiscalización parcial”.
dimiento de fiscalización parcial a una fiscalización
definitiva?
Solución:  CASO PRÁCTICO

Mediante el artículo 61 del Código Tributario, la deter-
minación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verifi-
cación por la Administración Tributaria, la que podrá Exigencia de documentación que no forma
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud parte de la scalización parcial, pero que
en la información proporcionada, emitiendo la reso- guarda relación con aspectos materia de
lución de determinación, orden de pago o resolución scalización
de multa. Lonjines S. A. es una firma dedicada a brindar servicios
Igualmente se dispone que, iniciado el procedimiento de perforación diamantina para empresas mineras, la
de fiscalización parcial, la Sunat podrá ampliarlo a otros misma que durante sus 20 años de permanencia en
aspectos que no fueron materia de la comunicación el mercado se ha ganado el reconocimiento de sus
inicial, previa comunicación al contribuyente, no alte- clientes, tanto nacionales como extranjeros.
rándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice La empresa ha sido objeto de un procedimiento de
una fiscalización definitiva. En este último supuesto se fiscalización parcial, para lo cual Sunat le ha notificado
aplicará el plazo de un (1) año establecido en el nume- el 19 de enero de 2021 las correspondientes carta
ral 1 del artículo 62-A, el cual será computado desde de presentación y requerimiento, las mismas que
la fecha en que el deudor tributario entregue la totali- han circunscrito el objeto materia de fiscalización
dad de la información y/o documentación que le fuera al gasto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018
solicitada en el primer requerimiento referido a la fis- vinculado a los proveedores de servicios, XXX S. A. C.
calización definitiva. y ZZZ S. A. C.
Tal como puede apreciarse del texto de las normas ante- Sin embargo, la Sunat, al realizar el procedimiento
riormente glosadas, nos encontramos frente al caso de de fiscalización parcial, ha tomado conocimiento
ampliaciones de una fiscalización parcial que originalmente que otros 3 proveedores mantendrían relación con
tuvo un plazo de 6 meses, el mismo que para ser tal (es XXX S. A. C. y ZZZ S. A. C., por lo que ha solicitado
decir, una ampliación), debió haberse realizado hasta el 14 a la empresa Lonjines S. A. le brinde información
de abril de 2021 en tanto no se hayan presentado supues y/o documentación correspondiente de los 3
tos de suspensión del plazo. proveedores respecto de sus operaciones del
Al respecto, según el Diccionario de la Lengua Española, ejercicio 2018.
el término ampliación significa: Àcción y efecto de Siendo ello así, el gerente general de la empresa
ampliar'8; mientras que ampliar significa: Èxtender, dila- consulta lo siguiente:
tar'9; siendo ello así, queda claro que cualquier ªamplia-
ción” para ser tal debe verificarse dentro del plazo de · ¿Es válido que en un procedimiento de fiscalización
6 meses originalmente fijado por la Sunat, ya que no parcial se pueda requerir información o documen
es posible ampliar algo requiriendo documentación tación tributaria vinculada a un elemento o aspecto
e información adicional, cuando ya no existe algo
no fiscalizado, relacionada con hechos que tengan
susceptible de ampliarse o ser extendido el día 7 de
relación con las materias o elementos que sí son
mayo de 2021.
materia de dicho procedimiento?
Siendo ello así, no es correcto que la Sunat haya ampliado
el procedimiento de fiscalización parcial a una fiscali Solución:
zación definitiva, ya que dicha decisión en todo caso
debió realizarse como máximo hasta el 14 de abril del De acuerdo con el artículo 62 del Código Tributario, se
establece que la facultad de fiscalización de la Admi-
nistración Tributaria se ejerce en forma discrecional,
8 https://dle.rae.es/ampliaci%C3%B3n según lo establecido en el último párrafo de la Norma
9 https://dle.rae.es/ampliar?m=form IV del Título Preliminar de dicho Código; siendo que el
ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspec- al inicio del procedimiento de fiscalización que sí
ción, investigación y el control del cumplimiento de lo detalla en forma expresa en su texto.
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios En tal sentido, la empresa consulta lo siguiente:
tributarios, para cuyo efecto dispone de diversas facul-
tades discrecionales. · ¿Se invalida el procedimiento de fiscalización si el
resultado del requerimiento emitido en la fiscaliza
Asimismo, el referido último párrafo de la Norma IV señala que ción no consigna el carácter parcial de la fiscalización,
en los casos en que la Administración Tributaria se encuentra pero se remite a la carta que sí lo hace?
facultada para actuar discrecionalmente, optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente para el interés Solución:
público, dentro del marco que establece la ley. De acuerdo con lo previsto en el artículo 61 del Código
De otro lado, de acuerdo con el numeral 1 del precitado Tributario, en la fiscalización parcial se revisará parte, uno o
artículo 62, las facultades discrecionales de las que dis- algunos de los elementos de la obligación tributaria, para
pone la Administración Tributaria para ejercer su facultad lo cual se deberá, entre otros, comunicar al deudor tribu-
de fiscalización comprenden: exigir a los deudores tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la
tarios la exhibición y/o presentación de sus libros, regis- fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
tros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o De otro lado, conforme al inciso f) del artículo 2 del
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, se con
de generar obligaciones tributarias; exigir documentación, sidera como un dato mínimo que deben contener las car
correspondencia comercial, presentación de informes y tas, requerimientos, resultados del requerimiento y las
análisis, entre otros, relacionados con hechos susceptibles actas, el carácter definitivo o parcial del procedimiento
de generar obligaciones tributarias. de fiscalización.
Siendo ello así, considerando el marco de lo dispuesto Asimismo, mediante el artículo 3 del Reglamento del
por el Código Tributario, con la finalidad de compro- Procedimiento de Fiscalización se señala que la Sunat,
bar la correcta determinación de parte, uno o algunos mediante carta, comunicará al sujeto fiscalizado, entre
de los elementos de la obligación tributaria, que sea o otros, lo siguiente: i que será objeto de un procedimiento
sean objeto de una fiscalización parcial en ejercicio de la de fiscalización, parcial o definitiva, presentará al agente
facultad discrecional de fiscalización, resulta válido que la fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará,
Sunat pueda exigir documentación y/o información de los además, los periodos, tributos que serán materia del pro-
3 proveedores que no son parte de la fiscalización parcial, cedimiento, siendo que tratándose del procedimiento
con la finalidad de emitir pronunciamiento respecto de de fiscalización parcial se indicarán además los aspec-
los gastos de Lonjines S. A. vinculados a XXX S. A. C. y ZZZ tos a fiscalizar.
S. A. C., que si se encuentran comprendidos en el procedi-
miento de fiscalización parcial, lo que es coincidente con Al respecto, si bien por naturaleza, la carta de presenta-
el criterio establecido por la Administración en el Informe ción es el documento que tiene por finalidad comunicar
N° 0282021SUNAT/7T0000. al administrado que será objeto de un procedimiento de
fiscalización y si esta será parcial o definitiva, lo relevante
es que el administrado ya ha tomado conocimiento de
dicho carácter mediante la notificación de dicho docu-
 CASO PRÁCTICO mento al inicio del procedimiento de fiscalización, razón
por la cual el debido procedimiento y su derecho de
defensa no son transgredidos si el resultado del requeri-
miento emitido se remite a la referida carta que sí detalla
Consignación del carácter parcial de la scali- en carácter parcial del procedimiento de fiscalización.
zación en el resultado del requerimiento
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que no
La empresa Oriente S. A. C. se dedica a la venta de se invalidará el procedimiento de fiscalización parcial en la
productos para limpieza y abarrotes en general, tan- medida que el resultado del requerimiento se remite a la
to a nivel mayorista como minorista, la misma que carta que sí contempla todos los requisitos, en la medida
tiene más de diez años en el mercado gracias a los que no se disminuyen las garantías del procedimiento
productos de calidad que comercializa y a la buena ni se causa indefensión del contribuyente, razón por la
atención que brinda a sus clientes. cual el procedimiento será válido, criterio que es con-
cordante con lo establecido de forma obligatoria por
Sin embargo, la Sunat le ha iniciado en diciembre de el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 10072102017: ªSe
2020 un procedimiento de fiscalización parcial del cumple con el dato mínimo que consiste en indicar èl
crédito fiscal del IGV de julio a diciembre de 2017, carácter definitivo o parcial del procedimiento de fisca-
el mismo que ha seguido su curso habiéndole no- lización', previsto por el inciso f) del artículo 2 del Regla-
tificado el resultado del requerimiento en el que se mento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat,
le hace saber las observaciones encontradas por la cuando los documentos emitidos durante dicho pro-
Administración. Cabe indicar que en el citado resultado cedimiento no lo consignan expresamente, sino que se
del requerimiento, la Sunat no ha consignado en forma remiten a un documento y/o documentos notificados
expresa que el carácter parcial de la fiscalización, sin para dar inicio a la fiscalización, en los que se consignó
perjuicio de lo cual se ha remitido a la carta notificada dicha información”.
a
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS
Aplicación práctica de la depreciación al

amparo del Decreto Legislativo N° 1488
A través del Decreto Legislativo N° 1488, vigente a partir del ejercicio 2021, se regulan
nemuseR
benecios vinculados a la depreciación aplicable a determinados bienes del activo

jo (tales como edicaciones, equipos de cómputo, maquinarias o vehículos), así como
también respecto a la depreciación en el caso de bienes destinados a las actividades
del sector turismo, restaurantes y espectáculos públicos. En el presente artículo
desarrollamos dos casos prácticos integrales, que abordan los requisitos y principales
consideraciones a observar para el cálculo de la depreciación tributaria y su tratamiento
contable.
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
PALABRAS CLAVES: Decreto Legislativo N° 1488 / Depreciación acele-

rada / Tasas máximas / Depreciación / Turismo y empresas de hospedaje.
 CASO PRÁCTICO
INTRODUCCIÓN
Aplicación de la depreciación para equipos
El Decreto Legislativo N° 1488 (en adelante también, D.L. de cómputo y maquinarias
N° 1488), modificado por la Ley N° 31107, reguló tasas máxi-
La empresa ABECE S.R.L., perteneciente al rubro textil,
mas aplicables para ciertos bienes de activo fijo (distin- adquirió computadoras portátiles para sus traba-
tos a edificaciones), siempre que hayan sido adquiridos jadores administrativos y de ventas que realizarán
en el año 2020 o durante el 2021 en curso, con el fin de teletrabajo. La compra se realizó el 01/10/2020, fecha a
fomentar la inversión o capitalización de las empresas que partir de la cual fueron entregadas y utilizadas por los
se han visto afectadas por la paralización de la economía trabajadores, y el costo total de la compra asciende a
en diversos sectores. S/ 45,600 más IGV. La vida útil estimada por la gerencia
para dicho activo fue 3 años (33.33 %).
Adicionalmente, considerando que uno de los sectores Asimismo, adquirió una maquinaria de producción
más afectados sin duda es el referido a las actividades a inicios del mes de febrero de 2021 por un valor de
vinculadas al sector turismo, que comprende a los esta- S/ 130,510, la cual fue utilizada a partir de la fecha de
blecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, compra y con una vida útil estimada de 8 años (12.5 %).
restaurantes y otros, se ha dispuesto en el D.L. N° 1488 un
régimen especial y facultativo de depreciación acelerada Se nos pide determinar la depreciación tributaria bajo
para las edificaciones, siempre que tengan un saldo por el alcance del Decreto Legislativo N° 1488 y su trata
miento contable.
depreciar al 2020.
Solución:
Mediante los siguientes casos prácticos abordaremos el
tratamiento y la correcta determinación de la deprecia- 1. Vida útil contable vs. tasas máximas tributarias
ción considerando lo regulado en el D.L. N° 1488 y ade- Para fines contables, el párrafo 6 de la NIC 16 define a la
más su tratamiento contable. depreciación como la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Se

entiende como vida útil:
Depreciación aceptada tributariamente salvo inmuebles
i) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o Los activos deben ser utilizados en las activida
des generadoras de renta de tercera categoría.
ii) El número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad. La depreciación debe encontrarse contabiliza
da dentro del ejercicio en los libros y registros
En ese orden de ideas, la empresa consideró una vida útil contables.
estimada de 3 años para las computadoras portátiles, y 8
años para la maquinaria textil. En ningún caso se aceptarán las depreciaciones
de ejercicios anteriores.
No obstante, para fines de la determinación del Impuesto a
la Renta, el literal b) del artículo 22 del Reglamento de la LIR
establece porcentajes máximos de depreciación aplicables a No debe exceder de los porcentajes máximos
establecidos del artículo 22 del Reglamento
bienes del activo fijo. Así, se fijan tasas máximas de 25 % para de la LIR.
equipos de cómputo y 10 % para maquinaria y equipo que
no pertenezcan al sector construcción, petróleo o minería.
Entre otros requisitos o condiciones, se requiere para que 3. Cálculo de la depreciación tributaria
la depreciación tributaria sea deducible que se encuen-
tre anotada en los libros y registros contables. Al respecto, En el presente acápite, procederemos a determinar la
procede señalar que se considera contabilizada aque- depreciación para cada uno de los supuestos plantea-
lla depreciación registrada en el Libro Diario, y no única dos en el enunciado:
mente en el Registro de Activo Fijo. A mayor abundamiento
se puede revisar el Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000. a Depreciación de equipos de cómputo al ejercicio 2020
El inciso c) del artículo 22 del Reglamento de la LIR
2. Alcances de lo previsto en el D.L. N° 1488
regula que la depreciación se computará a partir del
Mediante el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 14881 se esta- mes en que los bienes sean utilizados en la generación
blecen porcentajes máximos de depreciación aplicables a de rentas gravadas, por ende, se tendrá que el inicio
los siguientes activos fijos adquiridos entre el 2020 y 2021: de la depreciación de los equipos de cómputo será
desde el 01/10/2020.
% anual de deprecia
Bienes activos fijos
ción máximo hasta Conforme el inciso d) del artículo 6 del D.L. N° 1488, en el
caso de los bienes indicados en la tabla anterior y cuya
Equipos de procesamiento de datos (excepto máquinas
tragamonedas)
50.0 % depreciación haya iniciado durante el 2020, las nuevas tasas
máximas les serán aplicables a partir del 2021.
Maquinaria y equipo 20.0 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), Por lo tanto, dado que el activo se utilizó a partir de octu-
con tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que les bre de 2020, para dicho ejercicio ±a nivel tributario± se
es de aplicación lo previsto en el Decreto Supremo
N° 010-2017-MINAM), empleados por empresas au- 33.3 % debió considerar la tasa máxima de depreciación tri-
torizadas que presten el servicio de transporte de butaria, que correspondía a 25 % (4 años). No obstante,
personas y/o mercancías, en los ámbitos, provincial,
regional y nacional.
debe observarse que la depreciación registrada contable-
mente se determina en función de la NIC 16 con la tasa de
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico) o 50.0 %
33.3 % (3 años), lo cual implica un reparo según se mues-
eléctricos (con motor eléctrico) tra a continuación:
Téngase en cuenta que se debe cumplir con los requisitos a.1. Determinación de la depreciación del ejercicio 2020
y condiciones establecidos en la legislación del Impuesto a
la Renta, siendo uno de ellos que se encuentre contabili- Costo de adquisición del activo 45,600.00
zada la depreciación.
Depreciación contable (45,600 * 33.3 % / 12 meses * 3 meses) 3,799.62
En tal sentido, es importante señalar lo vertido en el
Informe N° 151-2020-SUNAT/7T0000 respecto a que los por- Depreciación tributaria (45,600 * 25 % / 12 meses * 3 meses) 2,850.00
centajes establecidos en el artículo 5 del D.L. N° 1488 son
topes máximos, por lo que se puede deducir la deprecia- Exceso de depreciación no deducible por el 2020 adición 949.62
ción considerando porcentajes menores a los señalados.

Como se observa, en el ejercicio 2020 se producirá un
A manera de resumen, los principales requisitos establecidos exceso de depreciación (diferencia temporal) que será
en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) para que la deprecia- reparable, deduciéndose solamente los S/ 2,850.00.
ción sea aceptada como deducible son los siguientes:
a.2. Ejercicio 2021 en adelante
Para el año 2021, la tasa máxima de depreciación a aplicar

será de 50 % anual; no obstante, se deberá considerar la
1 Decreto Legislativo que establece un régimen especial de depre-
ciación y modica plazos de depreciación, publicado el 10 de mayo
depreciación acumulada para depreciar la diferencia en
de 2020 y vigente desde el 1 de enero 2021. el año 2022.
a
P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
Tasa deprecia Por lo tanto, si bien se han incrementado las tasas máxi-
Tasa deprecia % depreciación % depreciación
Ejercicio
ción anual a
ción mensual
aplicable acumulada mas para efectos tributarios a partir del ejercicio 2021, debe
a/12
tenerse en consideración que solo será deducible la depre-
Año 2020 25 % 2.0833 % 6.25 %2 6.25 %
ciación que se encuentre contabilizada en libros contables
Año 2021 50 % 4.1667 % 50 % 56.25 %
y que se determina en función de la estimación de la vida
Año 2022 50 % 4.1667 % 43.75 %3 100 %
útil y que depende de elementos sobre los patrones de
100 %
consumo del activo como pueden ser: la utilización pre-
Por lo tanto, la depreciación tributaria y contable durante vista del activo, el desgaste esperado, obsolescencia tec-
la vida útil del activo será de la siguiente manera: nológica o restricciones legales4, y que deberá revisarse
anualmente, y en caso de que se produzca una variación
Equipo de
2020 2021 2022 2023 Total
se tratará bajo el procedimiento de cambios en las esti-
cómputo maciones contables, debiéndose reconocer de forma
Contable 3,799.62* 15,198.48** 15,198.48 11,403.42*** 45,600.00 prospectiva incluyéndose en el resultado del periodo del
Tributario 2,850.00**** 22,800.00***** 19,950.00****** - 45,600.00 cambio y periodos futuros, de corresponder5.
Dep. dedu
2,850.00 15,198.48 15,198.48 11,403.42 45,600.00
cible b Depreciación de maquinaria
Deducción
de la depre
ciación repa
949.62 Similar al ítem anterior, debemos considerar que la depre-
rada en 2020 ciación se inicia en el mes de febrero de 2021 dado que
Depreciación aceptada tributariamente solo aquella que está en ese periodo se empieza a utilizar efectivamente en la
Efecto
contabilizada generación de rentas.
* (45,600 * 33.33 % / 12 meses * 3 meses)
** (45,600 * 33.33 %) Considerando que la maquinaria ha sido adquirida en el
*** (45,600 * 33.33 % / 12 meses * 9 meses) año 2021, corresponderá aplicar desde el ejercicio 2021
**** (45,600 * 6.25 %)
***** (45,600 * 50 %) en adelante la tasa del 20 % hasta agotarlo; no obstante,
****** (45,600 * 43.75 %) se deberá contrastar con lo registrado contablemente.
Determinación de la depreciación
Maquinaria 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 Total
Contable 14,954.27 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 1,359.48 130,510.00
Tributario 23,926.83 26,102.00 26,102.00 26,102.00 26,102.00 2,175.17 0 0 0 130,510.00
Dep. deducible 14,954.27 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 16,313.75 1,359.48 130,510.00
Efecto Depreciación aceptada tributariamente solo aquella que está contabilizada.
Nótese que, similar al caso de los equipos de cómputo, a Tributos, contraprestacio

pesar de que la tasa máxima tributaria ha aumentado, en nes y aportes al sistema
40 8,208.00
la medida que la empresa ha registrado contablemente público de pensiones y de
una menor depreciación, solo será aceptada la deprecia- salud por pagar
ción en la medida que esta se encuentre contabilizada. 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a
4. Registros contables2345
las Ventas
Conforme al Plan Contable General Empresarial modifi- 40111 IGV - Cuenta propia 8,208.00
cado 2019, los asientos vinculados a la compra y depre- Cuentas por pagar diver
ciación de los equipos de cómputo serán los siguientes: 46
sas  Terceros 53,808.00
465 Pasivos por compra
ASIENTO CONTABLE de activo inmoviliza-
do
-------------------------------- x ------------------------------
4654 Propiedad, planta y
33 Propiedad, planta y equipo 45,600.00 53,808.00
equipo
336 Equipos diversos 01/10/2020 Por la compra de los
3361 Equipo para equipos de cómpu-
procesamiento de 45,600.00 to.
información -------------------------------- x ------------------------------
Cuentas por pagar diver
46 53,808.00
sas  Terceros
465 Pasivos por compra
de activo inmoviliza-
do
2 2.0833 % * 3 meses = S/ 2,850. 53,808.00
equipo
3 Depreciación por aplicar (100 % - dep. acumulada 56.25 %).
Efectivo y equivalentes de
4 Párrafo 56 de la NIC 16. 10
efectivo 53,808.00
5 Párrafo 8 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimacio-
nes Contables y Errores.
104 Cuentas corrientes 3331 Maquinaria

en instituciones y equipo de 130,510.00
financieras explotación
1041 Cuentas corrientes Tributos, contrapres
53,808.00
operativas taciones y aportes al
01/10/2020 Por el pago de los 40 sistema público de 23,491.80
equipos de cómpu- pensiones y de salud
to al proveedor. por pagar
-------------------------------- x ------------------------------ 401 Gobierno nacio-

nal
Valuación y deterioro de
68 3,799.62 4011 Impuesto Gene-
activos y provisiones
ral a las Ventas
684 Depreciación de
propiedad, planta y 40111IGV - Cuenta
23,491.80
equipo propia
6841 Depreciación de Cuentas por pagar
46
propiedad, planta y diversas  Terceros 154,001.80
equipo - Costo
465 Pasivos por com-
68415 Equipos diversos 3,799.62 pra de activo
inmovilizado
Depreciación y amortiza
39 3,799.62
ción acumulados 4654 Propiedad, plan-
154,001.80
395 Depreciación acu- ta y equipo
mulada de propie- 01/02/2021 Por la compra
dad, planta y equipo de la maquinaria
3952 Depreciación acu- textil.
mulada - Costo ---------------------------- x ------------------------------
39527 Equipos diversos 3,799.62 Cuentas por pagar
46 154,001.80
31/12/2020 Por la depreciación diversas  Terceros
de los equipos de
465 Pasivos por com-
cómputo en el 2020.
pra de activo
-------------------------------- x ------------------------------ inmovilizado
Valuación y deterioro de 4654 Propiedad, plan-
68 15,198.48 154,001.80
activos y provisiones ta y equipo
684 Depreciación de Efectivo y equivalentes
propiedad, planta y 10
de efectivo 154,001.80
equipo
104 Cuentas corrien-
6841 Depreciación de tes en institucio-
propiedad, planta y nes financieras
equipo - Costo
1041 Cuentas corrien-
68415 Equipos diversos 15,198.48 154,001.80
tes operativas
Depreciación y amortiza 01/02/2021 Por el pago de
39
ción acumulados 15,198.48 la maquinaria al
395 Depreciación proveedor.
acumulada de
---------------------------- x ------------------------------
propiedad, planta y
equipo Valuación y deterioro
3952 Depreciación acu- 68 de activos y provi 14,954.27
mulada - Costo siones
39527 Equipos diversos 15,198.48 684 Depreciación

de propiedad,
31/12/2021 Por la depreciación de los equi- planta y equipo
pos de cómputo en el 2021.
6841 Depreciación
-------------------------------- x ------------------------------ de propiedad,
planta y equipo -
Asimismo, por la compra de la maquinaria en el 2021 y la Costo
depreciación, la empresa realizará los siguientes asientos: 68412 Maquinarias
y equipos de 14,954.27
ASIENTO CONTABLE: explotación
Depreciación y amorti
----------------------- x -------------------- 39
zación acumulados
14,954.27
Propiedad, planta y
33 130,510.00 395 Depreciación
equipo
acumulada
333 Maquinaria de propiedad,
y equipo de planta y equipo
explotación
a
P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S
3952 Depreciación de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y

acumulada - turismo, restaurantes y otros.
Costo
¿Quiénes se encuentran comprendidos dentro del beneficio
39524 Maquinarias
y equipos de 14,954.27 de depreciación por sector?
explotación
Se considera para fines del beneficio a los establecimientos
31/12/2021 Por la deprecia- de hospedaje, agencias de viaje y turismo, y restaurantes y
ción 2021.
servicios afines, a aquellos cuyos servicios se encuentran
---------------------------- x ------------------------------ regulados en el Reglamento de Establecimientos de Hospe
Valuación y deterioro daje, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-2015-MIN-
68 de activos y provi 16,313.75 CETUR; el Reglamento de Agencias de Viaje y Turismo, apro-
siones bado por Decreto Supremo N° 004-2016-MINCETUR; y la
684 Depreciación Norma Sanitaria para Restaurantes y Servicios Afines, apro-
de propiedad, bada por la Resolución Ministerial N° 822-2018/MINSA, así
planta y equipo como a los establecimientos que permitan la prestación
6841 Depreciación de tales servicios.
de propiedad,
planta y equipo - Asimismo, se consideran espectáculos públicos cultura-
Costo les no deportivos a los regulados en el Reglamento de la
68412 Maquinarias Ley N° 30870, Ley que establece los criterios de evaluación
y equipos de 16,313.75 para obtener la calificación de espectáculos públicos cul-
explotación turales no deportivos, aprobado por el Decreto Supremo
39
Depreciación y amorti
16,313.75
N° 004-2019-MC.
zación acumulados
395 Depreciación Para el caso planteado, partimos de la premisa de que la
acumulada empresa hotelera cumple con todos los requisitos esta-
de propiedad, blecidos por el Mincetur para funcionar como estableci-
planta y equipo miento de hospedaje, por lo que podrá acogerse al bene-
3952 Depreciación ficio tributario a su sector.
acumulada -
Costo ¿En qué consiste dicho beneficio?
39524 Maquinarias
y equipos de 16,313.75 Se establece en el artículo 7 del referido decreto que los
explotación contribuyentes comprendidos en el grupo anterior que
al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor por depreciar
31/12/2022 Por la deprecia-
ción contabiliza- de sus edificios o construcciones, podrán depreciar durante
da al cierre del los ejercicios gravables 2021 y 2022 a razón del 20 % anual.
2022.
Asimismo, los edificios y construcciones a los que se aplica
---------------------------- x ------------------------------
el porcentaje de depreciación previsto son aquellos que,
en esos ejercicios gravables, sean parte del activo fijo afec-
tado a la producción de las rentas de establecimientos
 CASO PRÁCTICO de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de res-
taurantes y servicios afines; o del activo fijo afectado a la
producción de rentas por la realización de espectáculos
públicos culturales no deportivos.
Depreciación aplicable a inmuebles pertene- Debe tenerse en cuenta que actualmente este beneficio
cientes a establecimientos de hospedaje es de carácter facultativo y el contribuyente se podrá aco-
La empresa hotelera Buena Vista S.A.C. es propietaria ger en la oportunidad de la declaración jurada anual 2021
del inmueble donde funciona su hotel. Se sabe que y que, de optarse por su aplicación, deberá considerarse
la edificación fue activada el 01/01/2014 a un costo ±en el caso de inmuebles± únicamente por los ejercicios
histórico de S/ 2'245,840 y que su depreciación acu- 2021 y 2022, y para los años siguientes se deberá volver a
mulada al 31/12/2020 es S/ 786,044. la tasa fija del 5 %. Una vez ejercida la opción, ya no podrá
ser materia de modificación.
Se nos consulta cómo será el tratamiento de su depreciación
para el 2021 en adelante, considerando lo previsto en el Sobre este punto, resulta importante reiterar que este
D.L. N° 1488 y además que la empresa estimó, de acuerdo beneficio es de carácter opcional6 y que corresponde al
a NIIF, una vida útil de 20 años 5 % anual. contribuyente analizar si le resulta conveniente su acogi-
miento o no, puesto que podría aumentar las pérdidas tri-
butarias que puedan obtener en los ejercicios involucrados.
Solución:
Aspecto tributario
Dentro del artículo 7 del D.L. N° 1488, se estableció un 6 Conforme a la modicación al Decreto Legislativo N° 1488
régimen especial de depreciación aplicable al activo fijo mediante la Ley N° 31107.
Procede señalar que, en este caso, la depreciación tribu- Tasa de Valor de % depre % depre
taria se calcula en función del método de línea recta, con- Ejercicio preciación depreciación ciación ciación
anual por año aplicada acumulada
siderando que es un porcentaje fijo (20 %) y no se toma
Años 2014 al 2020 5% 786,044.00 35.00 %7 35.00 %
en consideración, en consecuencia, la vida útil. A mayor
Año 2021 20 % 449,168.00 20.00 % 55.00 %
abundamiento, procede citar el Informe Sunat N° 057-2020:
Año 2022 20 % 449,168.00 20.00 % 75.00 %
ª3. Las empresas a las que le resulte aplicable lo regulado en el DL Año 2023 5% 112,292.00 5.00 % 80.00 %
1488 respecto a los bienes contenidos en: (¼) Año 2024 5% 112,292.00 5.00 % 85.00 %
ii) El artículo 7 del DL 1488, deben utilizar el método de deprecia- Año 2025 5% 112,292.00 5.00 % 90.00 %
ción de línea recta Año 2026 5% 112,292.00 5.00 % 95.00 %
Año 2027 5% 112,292.00 5.00 % 100.00 %
4. La determinación de los porcentajes de depreciación aplicado
a los bienes recogidos en los artículos 5, 7 y 8 del DL 1488, no se 2'245,840.00 100.00 %
realiza sobre la vida útil de los bienes sobre los que se aplican”.
¿Se podrá deducir la depreciación de los años 2021 y 2022
Cálculo de la depreciación a pesar de no estar contabilizada?
La empresa hotelera desea acogerse al beneficio dado Debe tenerse en cuenta que para fines contables y tribu-
que su activo mantiene un saldo por depreciar al cierre tarios se venía utilizando la misma tasa de depreciación
del ejercicio 2020, por lo que corresponderá realizar la pro- (5 %); no obstante, dado que la depreciación para los ejer-
yección de la depreciación del 2021 en adelante. cicios 2021 y 2022 será del 20 %, queda preguntarse si para
este supuesto aplica el requisito de que la depreciación
Costo histórico al 01/01/2014 2'245,840.00 aceptada deba estar contabilizada.
Depreciación acumulada al 31/12/2020 (a razón del
(786,044.00)
5 % anual) Sobre este punto cabe mencionar que el requisito de la
Valor por depreciar al 01/01/2021 1'459,796.00 contabilización de la depreciación solo es aplicable para
los bienes distintos a edificaciones que se encuentran en
Para los ejercicios 2021 y 2022 se podrá utilizar la tasa el inciso b) del artículo 22 del Reglamento, por lo que para
preferencial del 20 % anual, y para los años siguientes se este ítem se podrá deducir la depreciación acelerada ±en
deberá retornar a la tasa del 5 % anual, por lo que proce- los años 2021 y 2022± vía papeles de trabajo, lo que gene
demos a proyectar la depreciación: rará para esos periodos una diferencia temporal.
Depreciación 20142020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 al 2033 Total
Contable 786,044.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 673,752.00 2'245,840.00
Tributario 786,044.00 449,168.00 449,168.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 - 2'245,840.00
Dep. deducible 786,044.00 449,168.00 449,168.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00 112,292.00  2'245,840.00
Adición, equivalente a la
Deducción vía DJ de la depreciación acelerada
Efecto - - - - - - -
diferencia no contabilizada deducida en los ejerci-
cios 2021 y 2022
Como se señaló anteriormente, la depreciación para fines ASIENTO CONTABLE

contables parte de la previa estimación de la vida útil ----------------------------------- x ------------------------------
del activo en función de las proyecciones de la gerencia Valuación y deterioro de activos
y que, como se señaló en el enunciado, corresponde a 68 112,292
y provisiones
5 %; no obstante, por los ejercicios 2021 y 2022, en los que 684 Depreciación de propie-
la tasa tributaria se incrementa, sí se genera una diferen dad, planta y equipo
cia temporal dado que el mayor importe se deducirá vía 6841 Depreciación de propie-
declaración anual. Para los últimos 6 años (2028 al 2033), dad, planta y equipo -
el monto de la depreciación contable deberá repararse Costo
dado que ya se dedujo el total de la depreciación en los 68411 Edificaciones 112,292
años anteriores. 39
Depreciación y amortización
112,292
acumulados
Asientos contables7 395 Depreciación acumulada
de propiedad, planta y
Conforme al Plan Contable General Empresarial 2019, los equipo
asientos de la depreciación por los periodos 2021 y 2022 3952 Depreciación acumulada
serán de la siguiente manera: - Costo
39521 Edificaciones 112,292
31/12/2021 Por la depreciación de la
edificación anual para
cada ejercicio (2021 al
2033).
----------------------------------- x ------------------------------
7 (786,044 / 2'245,840)
a
CONSULTORIO TRIBUTARIO
podrá solicitar la devolución de las retenciones no apli

cadas que consten en la declaración de IGV Renta Men
 CONSULTA sual, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor
de tres periodos consecutivos.
Al respecto, el artículo 31 de la Ley del IGV nos señala
Devolución de retenciones del IGV no que cuando las retenciones del IGV no puedan ser
aplicadas aplicadas en un plazo no menor de tres periodos con
secutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar
La empresa El Caminante del Mayab S.R.L. desea sola devolución de las mismas y que la solicitud solo
licitar la devolución del saldo de retenciones del IGV procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado
no aplicadas, para ello nos presenta la siguiente infor- o compensado al último periodo vencido a la fecha de
mación, correspondiente a su declaración mensual: presentación de la solicitud, siempre que en la decla-
ración de dicho periodo conste el saldo cuya devo-
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA Ene21 Feb21
Mar lución se solicita1.
21
Para ello, se deberá verificar la información consignada
Impuesto resultante o saldo a
96,636 74,410 54,814 en las declaraciones mensuales del IGV presentadas a
favor (casilla 140) través del Formulario Virtual (FV) N° 621, considerando
Saldo a favor de periodo anterior la información de las siguientes casillas:
-184,002 -87,366 -12,956
(casilla 145)
· Retenciones declaradas en el periodo: casilla 179
Tributo a pagar o saldo a favor
(casilla 184)
-87,366 -12,956 41,858 · Retenciones declaradas en periodos anteriores:
casilla 176
Retenciones del periodo (casilla
179)
-21,600 -16,944 -12,760 · Saldo de retenciones no aplicadas: casilla 165
Retenciones de periodos anterio- 2. Así, el importe de retenciones no aplicadas del IGV

- -21,600 -38,544
res (casilla 176) que se mantenga consignado en la casilla 165 por tres
(3) periodos consecutivos será el monto materia de
Saldo de retenciones no aplicado
(casilla 165)
21,600 38,544 51,304 devolución. Ello significa que, para solicitar la devo-
lución, el proveedor deberá haber presentado las
Está próximo a presentar la declaración del periodo declaraciones mensuales por el periodo que solicita la
de abril 2021; no obstante, en dicho periodo no devolución en su condición de proveedor, en las que
tendrá IGV por pagar y está considerando solicitar la consten las retenciones efectuadas, la aplicación rea-
devolución de las retenciones no aplicadas. lizada y el saldo arrastrado.
3. Para efectos de la presente consulta, se nos indica que
¿En qué periodo podrá solicitar la devolución de re
la empresa aún no presenta su declaración del periodo
tenciones del IGV y por qué importe, conociendo que
de abril; no obstante, ya tiene un monto determinado
para el mes de abril su resultado le arroja saldo a favor
de su impuesto por regularizar:
casilla 140 por S/ 13,210 y las retenciones de ese pe
riodo suman S/ 5,301? DETERMINACIÓN
Ene21 Feb21 Mar21 Abr-21
DE LA DEUDA
Respuesta: Impuesto resultante o saldo
96,636 74,410 54,814 -13,210
a favor (casilla 140)
I. ANÁLISIS
Saldo a favor de periodo
Condiciones para solicitar la devolución -184,002 -87,366 -12,956 -
anterior (casilla 145)
1. Conforme a lo señalado en el artículo 11 de la Reso-

lución de Superintendencia (R.S.) N° 37-2002/SUNAT y
modificatorias, el proveedor, en caso de que se gene-
ren saldos de retenciones que no se hubieran agotado,
1 Similar criterio se ha recogido en el Informe N° 045-2020-SUNAT/7T0000.
debe ser declarada mediante una resolución de inten por la R.S. N° 161-2015/SUNAT, o aplicar el refinancia-
dencia emitida por la Sunat. miento que establece la R.S. N° 190-2015/SUNAT8.
Considerando lo antes expuesto, en el caso de Consul- En primer término, se debe precisar que, como indica el
ting S.A., en vista de que adeuda el íntegro de dos cuotas inciso d) del artículo 3 de la R.S. N° 161-2015/SUNAT, no
consecutivas del fraccionamiento (marzo y abril) solicitado son deudas materia de aplazamiento o fraccionamiento
en el marco del RAF, habría incurrido en una de las causa- previstas en el artículo 36 del CT las que hubieran sido
les de pérdida del fraccionamiento previstas en el D. Leg. materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
N° 1487. En ese sentido, habría perdido el fraccionamiento, otorgado con carácter general o particular.
situación que eventualmente la Sunat deberá formalizar
Por otra parte, se debe señalar que la R.S. N° 190-2015/
mediante una resolución de intendencia.
SUNAT sería de aplicación para refinanciamientos de
3. Ahora bien, la pérdida del RAF notificada por la Sunat saldos de deudas que tuvieron como origen la pér-
traería las siguientes consecuencias: dida del fraccionamiento señalado en virtud de la R.S.
N° 161-2015/SUNAT (artículo 36 del CT), mas no estaría
i. Se dan por vencidos todos los plazos del fracciona
referida a regímenes especiales de fraccionamiento o
miento, por lo que la Sunat podría iniciar la cobranza
aplazamiento como ocurre con el RAF.
coactiva del monto pendiente de pago, así como la
ejecución de las garantías que se hubieran otorgado. En resumen, el saldo de deuda acogida al RAF que
haya sido declarada en pérdida no podría acogerse al
Con relación a la cobranza coactiva, se debe seña-
fraccionamiento y/o aplazamiento general previsto
lar que, conforme se dispone en el artículo 114 del
en la R.S. N° 161-2015/SUNAT ni tampoco podría ser
Código Tributario (CT), es una facultad de la Admi-
objeto de refinanciación en los términos de la R.S.
nistración Tributaria, a través de la cual se procura
N° 190-2015/SUNAT.
el pago de la obligación tributaria, y puede ejercer
las acciones de coerción para la cobranza6. 5. Sin perjuicio de lo descrito en los puntos precedentes, en
general, una alternativa que podrían evaluar los contribu-
Cabe precisar que, para procurarse el pago, la Admi-
yentes a fin de no perder el fraccionamiento es la presen-
nistración podrá adoptar distintas medidas para
tación de un recurso de reclamación contra la resolución
asegurar el pago de la deuda tributaria materia de
que establezca su pérdida, y en la medida que existan
la cobranza, como puede ser el embargo7 de bie-
fundamentos que amparen la reclamación.
nes o de fondos, entre otros.
Tener presente que, como se indicó en nota al pie 4
ii. Para el cálculo de los intereses de la deuda contenida
del acápite 3 precedente, la deuda que conste en una
en la resolución que declara la pérdida del fracciona-
resolución de pérdida de fraccionamiento que haya
miento, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM)
sido reclamada en el plazo de 20 días hábiles no será
conforme a lo previsto en el artículo 33 del CT:
exigible, siempre que se sigan pagando las cuotas del
Si se pierde el fraccionamiento, la TIM se aplicará sobre el saldo fraccionamiento.
de la deuda tributaria acogida que esté pendiente desde la fecha
II. CONCLUSIONES
en que se incurre en la pérdida.
En resumen, la pérdida del aplazamiento y/o fracciona- · ¿Se habría perdido el acogimiento al RAF? De ser así,
miento trae como consecuencia que la Sunat pueda ¿cuáles serían las consecuencias de dicha pérdida?
procurarse el pago de la deuda tributaria acogida al Consulting S.A. habría incurrido en una de las cau-
RAF actualizada con intereses moratorios, para lo cual sales de la pérdida del RAF. En ese sentido, para que
podrá valerse de medidas como el embargo de fon- se haga efectiva, la Sunat debe emitir y notificar una
dos y de bienes del contribuyente. resolución de intendencia que declare la pérdida.
Ello quiere decir que en el caso propuesto por Con- Una vez formalizada la pérdida del fraccionamiento, la
sulting S.A., una vez que se determine formalmente principal consecuencia es que todas las cuotas pen-
que perdió el fraccionamiento del RAF mediante una dientes se darán por vencidas y la Sunat procederá con
resolución y se le notifique, la Sunat pueda proceder la cobranza coactiva de la deuda por IGV, siendo posi-
a cobrar la deuda por IGV acogida al RAF de manera ble que recurra para ello a medidas como el embargo
coactiva, siendo posible que se establezcan embargos de fondos o de bienes de Consulting S.A., entre otras.
de sus fondos en bancos o de sus bienes, entre otros.
· ¿La empresa podrá solicitar un nuevo fraccionamiento
4. Una vez que se perdió el RAF, queda la interrogante de o refinanciamiento de la deuda?
si dicha deuda tributaria podría volver a financiarse. Así,
El saldo de la deuda objeto de la pérdida del RAF no
se evalúa si sería posible acogerse al fraccionamiento
podría acogerse al fraccionamiento y/o aplazamiento
general previsto en el artículo 36 del CT y regulado
general previsto en la R.S. N° 161-2015/SUNAT ni tam-
poco podría ser objeto de refinanciación en los tér-
minos de la R.S. N° 190-2015/SUNAT.
6 En el artículo 115 del CT se considera como deuda exigible en
cobranza coactiva, entre otras, a la contenida en la resolución de
pérdida del fraccionamiento notificada por la Administración y no
reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pér-
dida de fraccionamiento, se mantendrá la condición de deuda exi- 8 Norma que aprueba disposiciones para la aplicación de la excepción
gible si, efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se conti- que permite a la Sunat otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento
núa con el pago de las cuotas de fraccionamiento. por el saldo de deuda tributaria de tributos internos anteriormente
7 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 118 del Código Tributario. acogida al artículo 36 del Código Tributario.
a
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

vinculada al IGV
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto al valor agregado que grava la
nemuseR
transferencia de bienes y prestación o utilización de servicios en el país. Asimismo, es

uno de los tributos más importantes a nivel nacional. Dada su relevancia para efectos
recaudatorios, la Sunat presta especial atención al momento de scalizar la determinación
que realizan los contribuyentes. Considerando ello, en el presente informe presentaremos
una síntesis de resoluciones del Tribunal Fiscal seleccionadas y emitidas en los últimos
años, donde adopta diversos criterios vinculados al impuesto.
I. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y NACIMIENTO DE LA autos, que la regla para la transferencia de bienes muebles, con-
templada en el artículo 947 del Código Civil, es que la transferencia
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA de propiedad de una cosa mueble se efectúa con la tradición a su
acreedor, salvo disposición legal diferente, la cual se realiza según
Presunción de retiro de bienes gravado el artículo 901 del citado código, mediante la entrega del bien a
quien debe recibirlo o a la persona designada por él o por la ley y
· Resolución N° 03952102019 con las formalidades que esta establece, mientras que el artículo
902 del referido código, señala que la tradición también se considera
ª(¼) Que sin embargo, para efectos de la configuración del retiro realizada cuando cambia el título posesorio de quien está poseyendo o
de bienes, la Administración debió corroborar si la referida salida de cuando se transfiere el bien que está en poder de un tercero; y que la
plata, correspondía a un caso de transferencia gratuita, apropiación o celebración de un contrato de compraventa sobre bienes muebles
consumo no necesario, toda vez que, al tratarse de un reparo que no produce la transferencia de propiedad de los bienes muebles
tiene por objeto la atribución de la realización de un hecho impo- sino solamente la obligación de enajenarlos, siendo necesario para
nible la carga de probar dicha transferencia gratuita, apropiación o tal efecto la entrega del bien, ya sea real o ficta, estando esta última
consumo no necesario, susceptibles de ser calificados como retiro regulada en el artículo 902 antes citado”.
de bienes, corresponde a la Administración, quien debe identificar
cuál es el hecho generador de la obligación tributaria.
Conguración de retiro de bienes
Que asimismo, aceptar la sola salida de los 2 600 kg de plata del
Registro de Inventario Permanente Valorizado como un supuesto de · Resolución N° 0265712017
retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto en la Ley del Impuesto ªQue en las resoluciones N° 09601-5-2004 y 05369-2-2005, entre
General a las Ventas y su Reglamento, implicaría `presumir' que esta otras, este Tribunal ha establecido que el retiro de bienes a que
correspondería a un caso de transferencia gratuita, apropiación hace referencia el artículo 3 de la Ley del Impuesto General a las
o consumo no necesario, lo cual no se encuentra contemplado en Ventas se identifica con la transferencia de propiedad gratuita, la apro-
dichos dispositivos, más aún a partir de dicha presunción no es posible piación o el consumo de bienes con destino distinto al desarrollo
identificar cuál de estos tres presupuestos de hechos generadores de la actividad gravada, esto es, con situaciones en las que el bien
de la obligación tributaria, configura el retiro de bienes, por lo que ha desaparecido por autoconsumo o ha pasado a poder de terceros,
atendiendo a que la determinación sobre base presunta es un acto incluyendo a los socios, propietarios o titular, sin que se haya originado
reglado, y solo procede aplicarla si la presunción y su procedimiento un ingreso que de haber correspondido a una enajenación onerosa del
se encuentran previstos expresamente por ley, lo que no ocurre en bien que fue transferido o apropiado o del producto final en el que
el caso de autos, corresponde revocar la Resolución de Intendencia pudiese haber sido incorporado el bien consumido, hubiese dado
N° (...) apelada en dicho extremo, y dejar sin efecto la Resolución lugar al gravamen con el anotado impuesto”.
de Determinación N° (...)”.
Nacimiento de la obligación en la transferencia de bienes
Transferencia de bienes muebles
· Resolución N° 0272252017
· Resolución N° 07746102019 ªQue la recurrente sostiene que (¼) se le pretende imputar una venta
ªResulta pertinente indicar que en la Resolución del Tribunal Fiscal realizada en febrero de 2015 al periodo enero de dicho ejercicio, sin
N° 05682-2009, este Tribunal ha señalado en un caso similar al de tomar en cuenta que los cheques recepcionados por el pago de las
facturas, en las cuales constan las ventas, (¼) por lo que dado que determinado límite, por lo que cualquier exceso del límite fijado no
el pago y la entrega de los bienes se realizó en febrero de 2015, las constituye gasto deducible.
ventas deben de declararse en tal periodo (¼).
Que ahora bien, este Tribunal, mediante la Resolución N° 06047-4-
Que al respecto, de la revisión de las Facturas (¼) se aprecia que estas 2005, ha establecido que los gastos recreativos otorgarían crédito
fueron emitidas el 30 de enero de 2015, por lo que en ese momento, al fiscal, no obstante, estando a lo dispuesto en el inciso II) del artículo
haberse emitido tales comprobantes de pago, se produjo el nacimiento 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administración deberá veri-
de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas, por ficar si cumplen los límites establecidos en dicho artículo.
lo que correspondía que estas operaciones fueran declaradas en
enero de 2015, lo que no hizo la recurrente, consecuentemente, Que a su vez, en la Resolución N° 13239-3-2013, este Tribunal ha
el reparo realizado a la base imponible del Impuesto General a las confirmado el reparo realizado por la Administración al crédito
Ventas se encuentra arreglado a ley (¼)”. fiscal por exceso de gastos de funcionamiento de los vehículos
asignados al área de administración, bajo los siguientes términos
`(...) considerando que el Límite del 50 % determinado en virtud del
II. ACREDITACIÓN, FEHACIENCIA Y OPERACIONES inciso w) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso
r) del artículo 21 de su reglamento. Que según lo antes expuesto, y
NO REALES toda vez que el reparo por gastos de funcionamiento de vehículos
en exceso por el valor de S/ 150 117,00, ha sido mantenido en esta
Acreditación de retiro de bienes con nes promocionales instancia, el crédito fiscal vinculado con las adquisiciones en dicho
extremo, tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud de lo
· Resolución N° 0065722020 establecido en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto
ª(¼) Que no obstante, no se encuentra acreditado en autos que la General a las Ventas, por lo que procede mantener el reparo y
recurrente hubiera entregado los bienes en cuestión a sus destinata confirmar la apelada en tal extremo'”.
rios finales o a los eslabones intermedios de la cadena de distribución,
mediante la emisión de los respectivos comprobantes de pago o Gasto de alimentación y su no utilización como crédi
constancias de entrega, sino que tales bienes fueron entregados a to scal
sus propios trabajadores, lo que hace imposible acreditar que tales
obsequios cumplieron su finalidad promocional, por lo que de
conformidad con las normas legales antes glosadas, el reparo bajo
· Resolución N° 0034182018
análisis se encuentra arreglado a ley y, por ende, procede confirmar ª(¼) Que en efecto, conforme se aprecia de lo actuado y no es
la apelada en este extremo. materia de discusión en autos, la alimentación principal brindada
a sus trabajadores califica como mayor remuneración (en especie),
Que aun cuando de conformidad con las normas legales antes glosa- pues se origina como consecuencia del trabajo prestado en relación
das, la recurrente se encontraba obligada a llevar diariamente un control de dependencia y es de su libre disponibilidad.
de las operaciones que no excedían la suma de S/ 5,00, lo cual incluía las
entregas de bienes realizadas con fines promocionales, emitiendo una Que en ese sentido, si bien las erogaciones por alimentación ob
boleta de venta al final del día por el importe total de aquellas por las servadas constituyen gasto deducible para efecto del Impuesto a la
que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, ello Renta, de acuerdo con el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
no eximía que tuviera que acreditar su entrega a sus clientes, carecía de Renta, como sostiene la recurrente, ello no determina su utilización
asidero el planteamiento efectuado en el sentido que no resultaba práctico como crédito fiscal, en tanto que la totalidad del desembolso por
ni operativamente posible que exista una constancia de recepción de los la adquisición de tales alimentos, incluyendo el tributo (Impuesto
bienes promocionales firmada por cada uno de los clientes finales en General a las Ventas) que gravó dicha adquisición, forma parte de la
forma individual, ni mucho menos un comprobante de pago por mayor remuneración de los trabajadores, y en esa medida procede su
cada uno de los bienes entregados, dado el volumen de los mismos, deducción en su totalidad como gasto en la determinación de la
así como la referencia a la Resolución Nº 0965-4-1999, por lo que a fin renta neta, pero no la utilización como crédito fiscal o saldo a favor
de acreditar su entrega emitió comprobantes de pago a favor de sus del exportador, careciendo de sustento lo alegado en contrario
ejecutivos de marketingº. por la recurrente”.
Comprobantes de pago no anotados en el Registro de

III. CRÉDITO FISCAL
Compras antes del requerimiento de la Sunat
Depósito de la detracción fuera del plazo establecido
· Resolución N° 01569102020
· Resolución N° 06637102020 ªQue en relación con el alegato de la recurrente respecto a que
de conformidad con el artículo 19 de la Ley del Impuesto General
ª(¼) Que en consecuencia, dado que la recurrente efectuó el depó-
a las Ventas le correspondía ejercer el derecho al crédito fiscal al
sito de las detracciones de las facturas observadas fuera del plazo
cumplir con los requisitos para ello; cabe precisar que la actuación
establecido, lo que tampoco ha sido objetado por ella ni en instancia
de la Administración se ha dirigido a establecer que al no haberse
de reclamación ni en la presente instancia, no correspondía la utiliza
anotado los comprobantes de pago de compras en el Registro de
ción del crédito fiscal en el periodo reparado por la Administración, de
Compras de los periodos enero a abril de 2018, no puede utilizarse
conformidad con el glosado numeral 1 de la Primera Disposición
el crédito fiscal por los citados periodos, dado que de acuerdo
Final del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940.
a la modificación de la Ley Nº 29215, efectuada por el Decreto
(¼) Que en consecuencia, la recurrente, en su calidad de usuario, se Legislativo Nº 1116, aplicable al caso de autos, para tener derecho
encontraba obligada a efectuar el depósito de las detracciones corres al crédito fiscal debe acreditarse que los comprobantes de pago de
pondientes a las operaciones sustentadas en la facturas observadas, las compras hayan sido anotados en el Registro de Compras antes que la
cuales fueron anotadas en su Registro de Compras en los periodos Administración requiera la exhibición y/o presentación del indicado
materia de acotación sin embargo, no acreditó con las constancias registro, lo que no ha ocurrido en el caso de autos, conforme con
respectivas que lo hubiera hecho, a efecto de ejercer su derecho lo expuesto en los considerandos precedentes, por lo que aten-
al crédito fiscal, ni tampoco estableció algún cuestionamiento diendo a que el reparo se efectuó en estricto cumplimiento de lo
sobre el particular en sus recursos impugnativos, por lo que no dispuesto en la indicada norma, no corresponde a este Tribunal
correspondía que lo ejerciera, de conformidad con el numeral 1 de inaplicarla a efectos de la valoración de los requisitos sustanciales
la Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado del Decreto sobre los requisitos formales para el ejercicio del derecho al crédito
Legislativo Nº 940, por tanto, procede mantener el reparo efectuado fiscal, por lo que no corresponde amparar lo argumentado por la
y confirmar la apelada en tal extremo. recurrente al respecto”.
Aplicación de límites para efectos del crédito scal No acreditación del uso de medios de pago
· Resolución N° 0185812019 · Resolución N° 0707622020
ªQue como puede advertirse, tratándose de gastos recreativos, ª(¼) Que de las normas citadas se aprecia que para efectos tributa-
la Ley del Impuesto a la Renta permite su deducibilidad hasta un rios los pagos que se realizaran sin utilizar medios de pago, según
a
lo dispuesto en aquellas, no dan derecho a deducir crédito fiscal mercadería adquirida a sus instalaciones, tales como los partes de
respecto del Impuesto General a las Ventas. ingreso o boletas de recepción a almacén u otro similar que sustente
el ingreso, recepción y conformidad de los bienes adquiridos, por
(¼) se aprecia que señala que como `Datos de la Cuenta a lo que la recurrente no acreditó el traslado ni recepción de los bienes
Cargo' la cuenta en dólares de aquella y como `Datos de la y por ende la realización de las adquisiciones de los comprobantes de
Cuenta de Destino' la cuenta en dólares de (¼) sin embargo, pago observados”.
no señala la fecha en que se habría realizado dicha transferencia,
a fin de vincularla con la mencionada factura, asimismo, en los
estados de cuenta corriente en dólares de la cuenta a la que La relevancia de acreditar la realidad de la operación
hace referencia el mencionado documento (folios 190 a 199),
no se puede verificar dicha transferencia. · Resolución N° 0227412020
ªQue de las normas citadas y criterios expuestos se tiene que para
Que en tal sentido, no se puede considerar que la recurrente sustentar válidamente el crédito fiscal para determinar el Impuesto
acreditó la utilización de los medios de pago para efectos de lo General a las Ventas, este debe corresponder a una operación real
establecido en la Ley Nº 28194, por lo que corresponde confirmar y, asimismo, para determinar la fehaciencia de las operaciones rea-
la apelada en este extremo”. lizadas por los deudores tributarios es necesario en principio, que
se acredite la realidad de las transacciones realizadas directamente
Principio del devengado no resulta aplicable al crédi con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con
to scal la documentación que demuestre haber recibido los bienes, tratán
dose de operaciones de compra de bienes, o, en su caso, con indicios
· Resolución N° 10058102019 razonables de la efectiva prestación de los servicios que señalan haber
recibido”.
ª(¼) como resultado de comparar estas y las partidas detalladas
en las Valorizaciones que las sustentan con el avance de la citada
obra (¼) emitidas por la recurrente en los periodos de agosto a · Resolución N° 0206632020
diciembre de 2015, las cuales fueron a su vez facturadas a su cliente ª(¼) que a efecto de sustentar el crédito fiscal, el adquirente no
en tales periodos; y en consecuencia la Administración se limita a solo debe mantener comprobantes de pago por adquisiciones
cuestionar su vinculación con los ingresos gravados percibidos por la que cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos
recurrente en tales periodos; sin embargo, si bien tal asociación entre en la ley y demostrar su registro contable, sino que fundamen-
el costo y el ingreso es relevante para la determinación del Impuesto a talmente es necesario que dichos comprobantes correspondan
la Renta (¼), ello no es aplicable para evaluar la utilización del crédito a operaciones reales, es decir que se acredite la realidad de
fiscal y la oportunidad para ejercerlo, toda vez que ello se encuentra las transacciones realizadas directamente con los respectivos
regulado en los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la
Ventas, los cuales establecen los requisitos sustanciales y formales documentación que demuestre haber recibido los bienes adquiridos,
para poder utilizar el crédito fiscal, no habiéndose incluido dentro tratándose de operaciones de compra de estos o, en su caso, con
de estos el principio de devengado”. indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios que
señalan haber adquirido”.
Causalidad del gasto y el crédito scal
· Resolución N° 06358112020
· Resolución N° 0724892018 ªQue conforme con lo expuesto, si bien resulta razonable que
ª(¼) Que no obstante ello, la recurrente no adjunta documenta- la recurrente hubiera adquirido bienes para la realización de sus
ción alguna que acredite la efectiva entrega de los celulares a sus actividades, no cumplió con presentar medios probatorios o docu
trabajadores, tales como acuerdos o actas de entrega, en los que mentación sustentatoria que acreditara la efectiva realización de las
constara el uso de estos en el desarrollo de sus actividades. operaciones a que se referían los comprobantes observados, en los
términos contenidos en ellos, pese a haber sido requerida por la
Que si bien la recurrente podía deducir como gasto los montos Administración para que sustentara con documentación pertinente
correspondientes al uso de teléfonos celulares por parte de sus su realidad o fehaciencia.
trabajadores, lo que constituiría un gasto causal y aceptado para
efectos del uso del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, Que en tal sentido, del análisis conjunto de la documentación y los
en el presente caso se observa que la recurrente no acreditó que hechos antes descritos, se advierte, que la recurrente no cumplió
dicho servicio de telefonía de celular hubiera sido utilizado por sus con aportar elementos de prueba que de manera razonable y
trabajadores para el desarrollo de sus funciones, por lo que no se suficiente permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia de las ope-
advierte la causalidad del gasto, situación indispensable para tener raciones reparadas, a pesar que fue requerida por la Administración
derecho a usar el crédito fiscal, por lo que el reparo efectuado se para sustentar con la documentación pertinente la fehaciencia de
encuentra acorde a ley”. estas, tales como cotizaciones, presupuestos, órdenes de compra,
guías de remisión de transportistas con destino al domicilio de
la recurrente o al lugar donde se efectuaban las obras, kárdex
IV. OPERACIONES NO REALES o documentos en el que se registre el ingreso o la salida de los
bienes o algún otro documento en el que llevara el control de
Nivel mínimo de acreditación de la realidad de las ope sus inventarios u otros”.
raciones
· Resolución N° 0388552020 V. IGV Y NO DOMICILIADOS
ª(¼) Que en las Resoluciones Nº 00120-5-2002, 06276-4-2002 y
03708-1-2004 este Tribunal ha indicado que los contribuyentes Determinación de la habitualidad en operaciones con
deben mantener un nivel mínimo indispensable de elementos de no domiciliados
prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su dere-
cho correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentación de los comprobantes de pago o su
· Resolución N° 10478102016
ªQue aunado a ello, de la resolución apelada se tiene que la
registro contable. Administración considera como habitual en operaciones comer-
(¼) a fin de sustentar la remisión de las Facturas (¼) se aprecia ciales al sujeto no domiciliado, y por tanto generador de renta de
que no identifican la unidad de transporte, ni al conductor y su tercera categoría; no obstante, debe indicarse que la habitualidad
licencia de conducir; siendo además que en ninguna de ellas se se da en razón al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba arre
ha consignado los datos de identificación y firma de la persona glado a ley que la Administración atribuyera habitualidad al sujeto
que habría recibido la mercadería, ni el sello de recepción de la que prestó los servicios, dado que dicha situación fue regulada
recurrente, por lo que no se ha acreditado el traslado e ingreso de para determinar al sujeto del impuesto, el cual en el caso de
la mercadería a las instalaciones de la recurrente. autos, es la recurrente, más aún si conforme con el literal ii) del
numeral 9.2 del artículo 9 de la citada ley, la habitualidad está
Que cabe indicar que la recurrente no proporcionó ningún do- referida a aquellos sujetos que no realicen actividad empresarial
cumento de control interno en el que se aprecie el ingreso de la (¼)”.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
La condición de no habido
y el procedimiento para su levantamiento
en tiempos de pandemia
Al contribuyente que adquiere la condición de no hallado, la Sunat le notica un
nemuseR
requerimiento para que hasta el último día hábil del mes declare o conrme su domicilio
scal; en caso de no cumplir con lo requerido, este adquiere la condición de no habido,
condición que genera diversas consecuencias en el contribuyente. En ese sentido, en el
presente informe desarrollaremos los principales aspectos de la referida condición y el
procedimiento para solicitar su levantamiento considerando las restricciones propias del
estado de emergencia.
Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).
PALABRAS CLAVES: No hallado / No Habido / Noticación / Domicilio I. ASPECTOS GENERALES

scal / MPV -SUNAT / Formulario 2127.
1. ¿Cómo se adquiere la condición de no hallado?
El artículo 4 del D. S. N° 041-2006-EF señala que el con-
INTRODUCCIÓN tribuyente adquirirá de manera automática la condi-
ción de no hallado3 si al momento que le notifiquen los
De acuerdo co n lo establecido en el artículo 6 del documentos mediante correo certificado o mensajero
Decreto Supremo (D. S.) N° 041-2006-EF1 y normas com- o al momento de verificar su domicilio fiscal4 se dan las
plementarias2, al contribuyente que adquiere la condi- siguientes situaciones:
ción de no hallado la Sunat le requerirá que declare o
confirme su domicilio fiscal, otorgándole plazo hasta Situaciones para adquirir la condición de no hallado
el último día hábil del mes, en caso que no cumpla
(i) Negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción
con lo requerido adquirirá la condición de no habido, de la constancia de la verificación del domicilio fiscal por cualquier
la cual origina restricciones tributarias, por lo cual el persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.
contribuyente debe realizar el levantamiento de dicha
(ii) Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o este se en-
condición. cuentre cerrado.
Bajo tales consideraciones, desarrollaremos los principa- (iii) No existe la dirección declarada como domicilio fiscal.
les aspectos que involucran la condición de no habido
y presentaremos un instructivo sobre cómo realizar su
levantamiento.
3 Sin que sea necesaria la emisión y notificación de acto administra-

tivo adicional alguno.
4 Conforme lo regulado en el artículo 11 del Código Tributario, el domi-
cilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
1 Denominado - Dictan normas sobre las condiciones de no hallado efecto tributario. Asimismo, los sujetos obligados a inscribirse ante
y de no habido para efectos tributarios respecto de la Sunat. la Administración Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tie-
2 Resolución de Superintendencia (en adelante, R. S.) Nº 175-2006/ nen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
SUNAT y modificatorias. esta lo establezca.
a
Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE
Disminución de capital mediante

la entrega de bienes inmuebles
Por distintas circunstancias, es posible que se produzca una disminución de capital, tal
nemuseR
como ocurre como consecuencia del retiro total o parcial de un socio con la consiguiente
obligación por parte de la sociedad a la que pertenece de devolver los aportes
efectuados por este, mediante efectivo o la entrega de otros bienes distintos al efectivo.
De ello se tiene que existen distintas formas en que se puede producir la devolución a
los socios, así como la forma en que se extingue dicha obligación, que conllevan que los
tratamientos contables y tributarios sean ser distintos.
Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.
PALABRAS CLAVES: Disminución de capital / Retiro de socio / Ley Ge- I. REDUCCIONES DEL CAPITAL
neral de Sociedades / Adjudicación / Socio / Accionista.
La reducción de la cifra del capital social debe cumplir
con los requisitos y formalidades establecidos por la Ley
General de Sociedades1. En opinión de Salas Sánchez2, los
INTRODUCCIÓN tipos de reducción de capital son los siguientes:
El capital contiene las aportaciones en bienes dinerarios
o no, realizadas por los socios o accionistas, representa-
Reducción efectiva Reducción nominal
das en la forma de acciones o participaciones, y, por lo
tanto, expresa la obligación que tiene la sociedad con
los accionistas o socios. Asimismo, tiene una función de Devolución de aportes Dividendos pasivos
garantía frente a los acreedores y terceros que contratan
con la sociedad, por lo que cualquier modificación obliga
a cumplir con ciertos requisitos formales, tal como la ins- Por derecho de separación Diferencia mayor al 20 %
cripción en Registros Públicos. en la revisión de aportes
no dinerarios
Por readquisición de acciones
Dentro de las distintas operaciones que puede realizar
un socio con la sociedad que pueden generar modi- Por saneamiento patri-
monial
ficaciones al capital se encuentran los desaportes o
reducciones de capital, entendidos estos como las
devoluciones parciales o totales de los aportes efec-
tuados por los socios. A estos efectos, acorde con el artículo 216 de la LGS, la
reducción de capital puede ser voluntaria u obligatoria,
De esta manera, en el presente informe se tratará de
describir las principales consideraciones contables (NIIF
y PCGE) y tributarias que deberá tenerse en cuenta 1 Ello sobre todo porque disminuye la garantía frente a los terceros,
en este tipo de operaciones, en especial cuando la preservando el derecho de oposición de los terceros, por lo que
resulta necesaria la publicidad de dicho acuerdo.
devolución se realiza en un bien distinto al efectivo
2 SALAS SÁNCHEZ, Julio. Sociedades reguladas por la Ley General de
(inmueble), desde el punto de vista de la sociedad que Sociedades. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del
devuelve el aporte. Perú, Lima, 2019, p. 133.
Asesoría CONTABLE
realizándose mediante: i la entrega a sus titulares del más o menos las utilidades o las pérdidas acumuladas
valor nominal amortizado del importe correspondiente que le corresponda4.
a su participación en el patrimonio neto de la sociedad;
ii la condonación de dividendos pasivos; iii el restable- Conforme con el artículo 218 de la LGS, cuando la reduc-
cimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimo- ción del capital importe devolución de aportes o la exen-
nio neto disminuido por consecuencia de pérdidas3; y ción de dividendos pasivos o de cualquier otra cantidad
iv otros medios específicamente establecidos al acordar adeudada por razón de los aportes, ella solo puede lle-
la reducción del capital. varse a cabo luego de treinta días de la última publicación
del aviso a que se refiere el artículo anterior. Si se efectúa
Según el artículo 217 de la LGS, son formalidades que la devolución o condonación señaladas antes del venci-
debe cumplir el acuerdo de reducción del capital los miento del referido plazo, dicha entrega no será oponible
siguientes: al acreedor y los directores serán solidariamente respon-
sables con la sociedad frente al acreedor que ejerce el
derecho de oposición a que se refiere el artículo siguiente.
Debe expresar la cifra en que se reduce
el capital, la forma como se realiza, los III. EFECTOS CONTABLES
recursos con cargo a los cuales se efectúa
y el procedimiento mediante el cual se
Cuando se producen aportes, aumentos o reducciones
lleva a cabo. de capital y variaciones como consecuencia de la dife-
rencia entre lo aportado y lo devuelto, debe tenerse en
cuenta que no todo cambio en los recursos económicos
Debe afectar a todos los accionistas a y en los derechos de los acreedores genera efectos en
prorrata de su participación en el capital
sin modificar su porcentaje accionario o
resultados. Así, en la tabla 4.1 del Marco Conceptual para
por sorteo que se debe aplicar por igual la Información Financiera se muestra que las aportacio-
a todos los accionistas*. nes de los tenedores de derechos sobre el patrimonio, así
como las distribuciones a ellos, no se reconocen como
ingresos ni como gastos.
Debe publicarse tres veces con intervalos
de cinco días.
Más específicamente, en los párrafos 4.68 y 4.69 del alu-
dido marco se indica que los ingresos son incrementos en
* Cuando se acuerde una afectación distinta, ella debe ser decidida por unani-
los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar
midad de las acciones suscritas con derecho a voto. a incrementos en el patrimonio, distintos de los relaciona
dos con aportaciones de los tenedores de derechos sobre
II. SALIDA O RETIRO DE SOCIO el patrimonio; y que los gastos son disminuciones en los
activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a dis-
Para Moreno Fernández, el retiro de un socio o accionista minuciones en el patrimonio, distintos de los relaciona
puede ser por diferentes motivos, pero el capital social dos con distribuciones a los tenedores de derechos sobre
debe disminuirse al reintegrarse el monto de su aportación el patrimonio.
APORTACIONES Y DISTRIBUCIONES DE LOS TENEDORES DE DERECHOS SOBRE EL PATRIMONIO
Relacionados con aportaciones

No se reconoce como ingreso
Incrementos de los tenedores de derechos
(párrafo 4.68 MC)
sobre el patrimonio.
Patrimonio
Tabla 4.1 MC
Relacionadas con distribuciones
Disminuciones No se reconoce como gasto
de los tenedores de derechos
(párrafo 4.69 MC)
sobre el patrimonio.
Acorde3con4el PCGE modificado 2019, el capital se registra desde el punto de vista legal5. De esta forma, los acuerdos
en la cuenta 50: Capital, la misma que agrupa las subcuen- de accionistas, socios o participacionistas sobre aumento
tas que representan aportes de accionistas, socios o parti- y reducción de capital se mantienen hasta la oportunidad
cipacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados de su inscripción en el Registro Público en la cuenta 52:
Capital adicional, que registrará tanto las capitalizaciones
en trámite como las reducciones de capital pendientes
3 En este caso se trata de una reducción nominal por cuanto no se

produce una reducción del patrimonio, sino un reajuste de la situa- 5 Efectivamente, solo se reconocen en esta cuenta una vez que se ha
ción, sin entrega de recursos a los socios. completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro
4 MORENO FERNÁNDEZ, Joaquín. Contabilidad de sociedades. Insti- público correspondiente del capital aportado, las capitalizaciones
tuto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. México, 1996, p. 117. de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital.
a
I N F O R M E CO N TA B L E
de formalización, es decir, en este supuesto es de carác- Solución

ter transitorio.
1. Análisis contable
Registra las reducciones de
capital que se encuentran Para la empresa o sociedad que debe reducir su capital
523 Reducciones de capital pen como consecuencia de la devolución de aportaciones,
pendientes de formalización
dientes de formalización
legal e inscripción en los re- independientemente de si se reduce el valor nominal o
gistros correspondientes. no, debe reconocer cualquier diferencia entre el importe
del capital y el importe a pagar como una cuenta patri-
En el siguiente gráfico mostramos los tres momentos por monial, y asimismo deberá reconocer una obligación6 por
los que tiene que pasar cualquier modificación del capital el importe que se ha comprometido a entregar al socio
y las cuentas a utilizar: saliente, tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE:
Acuerdo de aumen
to o disminución Registro Público -------------------------------- x ---------------------------------
· Efecto constitu- · Obligación declara-
52 Capital adicional 300,000
tivo - registro en tiva (terceros) - re-
cuenta 52 gistro en cuenta 50 523 Reducciones de capital
pendientes de formaliza-
ción
59 Resultados acumulados 54,000
Escritura pública
· No hay registro 591 Utilidades no distribui-
das
5911 Utilidades acumuladas
Cuentas por pagar a los
44 accionistas socios, partícipes 354,000
 CASO PRÁCTICO y directores
441 Accionistas (socios,
partícipes)
4412 Dividendos 54,000
Disminución de capital debido a la devolución 4419 Otras cuentas por pagar 300,000
del aporte a un accionista (persona natural) Por la obligación de devolu-
mediante la entrega de un inmueble x/x ción al accionista pendiente de
formalización.
Con fecha 17 de mayo, un accionista (persona natural) -------------------------------- x ---------------------------------
ha comunicado a la empresa su decisión de retirarse
* Adviértase que en este caso no se está considerando retención alguna, y ello
voluntariamente por motivos personales. Se sabe que se debe a lo dispuesto en el artículo 78 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
el valor nominal unitario de las acciones es de S/ 300, prescribe que cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible
practicar la retención, la persona o entidad que efectúe el pago deberá informar
y el accionista que se retira poseía 1,000 acciones. a la Sunat, dentro de los doce (12) días de producido el mismo, el nombre y
domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
Asimismo, la junta general de accionistas acuerda efectuó el pago.
entregar un bien inmueble como pago de la devolu-
Por otro lado, dado que la empresa pagará al accionista de
ción de sus aportes. ¿Cómo sería el registro contable
acuerdo con las formas y condiciones pactadas, es decir,
de esta operación?
en especie, la empresa debe dar de baja el activo fijo, tal
Datos adicionales como a continuación se muestra:
El bien inmueble que se entregará para cancelar la Por la baja del bien
obligación que se tiene con el socio que se retira
tiene un valor de mercado de S/ 354,000 y su valor ASIENTO CONTABLE:
en libros asciende a S/ 250,000, conforme se muestra ------------------------------ x ---------------------------------
a continuación:
65 Otros gastos de gestión 250,000
655 Costo neto de ena-
Concepto Costo jenación de activos
inmovilizados y opera-
Terreno 100,000 ciones discontinuadas
Totales 100,000 6551 Costo neto de ena-
jenación de activos
inmovilizados
Concepto Costo
Edificación 300,000 equipo
Depreciación acumulada -150,000

Totales 150,000
6 Si se le entregase una suma mayor a lo aportado, la diferencia deberá
La empresa tiene resultados acumulados (utilidades afectar otra cuenta patrimonial, considerándose este exceso al
no distribuidas de ejercicios anteriores). monto aportado que se devuelve como un dividendo para efectos
tributarios.
Asesoría CONTABLE
Depreciación y amortización 5011 Acciones

39 150,000
acumulados 52 Capital adicional 354,000
395 Depreciación acumu- 523 Reducciones de capital pendien-
lada de propiedad, tes de formalización
planta y equipo Por la formalización de la disminución
x/x
3952 Depreciación acumu- del capital.
lada - Costo ---------------------------- x --------------------------------
39521 Edificaciones
33 Propiedad, planta y equipo 400,000 2. Análisis tributario
331 Terrenos 100,000
2.1. Impuesto General a las Ventas
3311 Terrenos
33111 Costo De conformidad con el inciso d) del artículo 1 de la Ley del
332 Edificaciones 300,000
Impuesto General a las Ventas (LIGV, en adelante), dentro
de los supuestos gravados con este impuesto se encuen-
3321 Edificaciones
tra la primera venta de inmuebles que realicen los cons-
33211 Costo tructores de estos; agregando el inciso e) del artículo 3 de
Por la baja del inmueble en- la citada ley que se entiende por constructor a cualquier
tregado para cancelar la obli- persona que se dedique en forma habitual a la venta de
x/x
gación con el accionista que inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
se retira.
construidos total o parcialmente por un tercero para ella7.
------------------------------ x ---------------------------------
Asimismo, señala el inciso d) del numeral 1 del artículo 2 del
Por la entrega del bien según acuerdo de la JGA Reglamento de la Ley del IGV que se considera primera venta
y, consecuentemente, operación gravada la que se realice
ASIENTO CONTABLE: con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anu-
---------------------------- x ------------------------------ lación de la venta gravada; así como inmuebles en los que
16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 354,000 se efectúen trabajos de ampliación (toda área nueva cons-
165 Venta de activo inmovilizado
truida), en cuyo caso se encontrará gravada con el impuesto,
aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del
1653 Propiedad, planta y equipo
cual forma parte, por el valor de la ampliación, y la venta de
75 Otros ingresos de gestión 354,000
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado tra-
756 Enajenación de activos inmovili- bajos de remodelación o restauración, por el valor de estos8.
zados
7564 Propiedad, planta y equipo De otro lado, indica el numeral 1 del inciso a) del artículo
Por el reconocimiento del ingreso por 3 de la Ley del IGV que se considera venta todo acto por
el bien entregado, así como el dere- el que se transfieren bienes a título oneroso, indepen-
x/x
cho de cobro por la transferencia del
inmueble. dientemente de la designación que se dé a los contratos
---------------------------- x -------------------------------- o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes. Asimismo, refiere el
inciso a) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la
Por la cancelación al accionista
Ley del IGV que se entiende por venta todo acto a título
ASIENTO CONTABLE: oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bie-
nes, independientemente de la denominación que le den
---------------------------- x --------------------------------
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
Cuentas por pagar a los accionistas dación en pago, expropiación, adjudicación por disolu-
44 354,000
socios, partícipes y directores
ción de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
441 Accionistas (socios, partícipes)
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
4419 Otras cuentas por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 354,000 De lo antes señalado, considerando que con la entrega
165 Venta de activo inmovilizado del inmueble al socio se cancela la obligación, nos encon-
1653 Propiedad, planta y equipo tramos ante un caso de un acto por el cual se transfiere
Por el pago al accionista del aporte a título oneroso un inmueble. No obstante, para deter-
x/x
realizado. minar si la operación se encuentra gravada con el IGV, se
---------------------------- x --------------------------------
Finalmente, cuando se produzca la inscripción en Regis- 7 Según el inciso e) del artículo 3 de la LIGV, se entiende que el inmue-
ble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este
tros Públicos de la disminución de capital se efectuará el
último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
siguiente asiento: de los componentes del valor agregado de la construcción.
8 Para ello, se deberá establecer la proporción existente entre el costo
ASIENTO CONTABLE: de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisi-
ción del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios
---------------------------- x -------------------------------- al Por Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio de
50 Capital 354,000 cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido
501 Capital social costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de
la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
a
I N F O R M E CO N TA B L E
debe evaluar, en primer lugar, si se trata de la primera venta De lo antes señalado se tiene que, en el caso planteado,
de inmueble; y, luego, bajo tal supuesto se debe verificar si la entrega del inmueble, activo perteneciente a una
la sociedad tiene la calidad de constructor; además, en caso empresa o sociedad, para cancelar la deuda que esta
de que dichos supuestos no se concreten, deberá verificarse tiene con su socio constituye una renta gravada para
que respecto de dicho bien no se hubieran efectuado traba- esta, por lo que el ingreso obtenido en esta operación
jos de ampliación, remodelación o restauración. De no cum- se encuentra gravado, y para determinar la renta bruta
plirse ninguna de las situaciones descritas, la operación no se deberá disminuirse el costo computable de este bien.
encontraría afecta al IGV, premisa que se ha considerado para
En este sentido, el ingreso generado por la transmi-
el presente caso práctico, y por ello en los registros contables
sión de dominio del inmueble deberá considerarse a
no se refleja la obligación tributaria del IGV.
efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta en
2.2. Impuesto a la Renta el mes en que se produzca el devengo de la opera-
ción, de conformidad con lo dispuesto en los artícu-
2.2.1. Incidencia en la sociedad que devolverá el aporte al los 57 y 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
socio que se retira
2.2.2. Incidencia para el socio que se retira persona natural
a Disminución del capital
Sobre el particular, cabe señalar que, conforme con el inciso
En este punto debe quedar claro que cualquier dife-
d) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, califica
rencia entre el importe a pagar por concepto de devo-
como dividendo para el socio la diferencia entre el valor
lución del aporte y el valor nominal del capital que
nominal de los títulos representativos del capital más las
disminuye no se reconoce como ingreso ni como gasto.
primas suplementarias, si las hubiere, y los importes que
Asimismo, la empresa, conforme con el tercer párrafo perciban los socios, asociados, titulares o personas que se
de la primera disposición transitoria y final de la Ley del retiran, en la oportunidad en que opere la reducción de
Impuesto a la Renta, modificada por el artículo 7 de la capital o la liquidación de la persona jurídica.
Ley N° 29663, estará obligada a comunicar a la Sunat, en
la forma, plazos y condiciones que esta señale, las emisio- Conforme con lo anterior, en el caso planteado, conside-
nes, transferencias y cancelación de acciones realizadas. rando que el valor nominal de los títulos representativos
Para lo cual, en función de lo dispuesto por la Resolución asciende a S/ 300,000 y el importe que le será pagado es
N° 169-2014/SUNAT, deberá presentar el Formulario Virtual S/ 354,000, constituye dividendo el exceso pagado ascen-
Nº 1605 - Emisión, transferencia directa e indirecta y can- dente a S/ 54,000 (S/ 354,000 - S/ 300,000).
celación de acciones o participaciones al mes siguiente
2.3. Comprobante de pago
a la fecha en que se realicen las emisiones, transferen-
cias directas e indirectas, y la cancelación de acciones y De conformidad con el artículo 1 del Decreto Ley N° 25632,
participaciones, dentro de los plazos establecidos por están obligadas a emitir comprobantes de pago todas las
resolución de superintendencia para las obligaciones personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso,
tributarias de liquidación mensual. o presten servicios de cualquier naturaleza, obligación
que rige aun cuando la transferencia o prestación no se
b Entrega del bien inmueble encuentre afecta a tributos.
Los artículos 1 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta
En este sentido, el artículo 1 del Reglamento de Compro-
regulan que el Impuesto a la Renta grava las rentas que
bantes de Pago indica que el comprobante de pago es
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
un documento que acredita la transferencia de bienes, la
conjunta de ambos factores, entendiéndose como
entrega en uso o la prestación de servicios.
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, la ganan- De esta manera, la empresa que entregará al socio que se retira
cia de capital y otros ingresos que provengan de ter- el bien inmueble se encontrará en la obligación de emitir el
ceros, entendiendo que, en general, constituye renta correspondiente comprobante de pago (en este caso, boleta
gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso de venta) en la fecha en que se celebre el contrato de trans-
derivado de operaciones con terceros. ferencia del inmueble, acorde a lo dispuesto en el numeral
De otro lado, se establece en el numeral 4 del inciso b) 3 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
del artículo 2 de la citada ley que constituye ganancia de Efecto tributario para la empresa que entrega bien inmueble como
capital la enajenación de bienes de cualquier naturaleza devolución de aporte
que constituyan activos de personas jurídicas o empre
sas constituidas en el país, de las empresas unipersona-
les domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del No grava IGV
artículo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro
Entrega del inmue-
establecimiento permanente de empresas uniperso- Ingreso por la trans-
ble* al socio como
Por la transfe -
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza misión de dominio rencia de bienes
cancelación de
del inmueble inmueble
constituidas en el exterior que desarrollen actividades obligación
generadoras de rentas de la tercera categoría.
Debe agregarse que, conforme con el artículo 5 de Gravado con IR Emite compro
bante de pago
esta norma, para los efectos de esta ley, se entiende
por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
* En tanto no se trate de primera venta de inmueble por parte del constructor y sobre dicho bien
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposi no se haya realizado trabajos de ampliación, remodelación o restauración.
ción por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL
Beneficios a los trabajadores

por el día del trabajador
El 1 de mayo, Día del Trabajador, es un día feriado no laborable; sin embargo, en muchas
nemuseR
empresas los trabajadores suelen trabajar en ese día, y el empleador debe realizar pagos
especiales como consecuencia de labores en días festivos, asimismo, con la nalidad
de reconocer el desempeño de sus trabajadores y crear un ambiente laboral grato y
motivador, les entrega bienes a título gratuito como reconocimiento por los servicios
prestados en el ejercicio, requiriéndose tener en consideración para su registro las NIIF y
el PCGE modicado 2019.
Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
PALABRAS CLAVES: Labor en día feriado / Jornal por el 1 de mayo / descanso semanal. Ante estas circunstancias, tiene un tra-
Bienes como incentivos / Reintegro del IGV / NIC 19. tamiento especial en cuanto a sus ingresos remunerativos.
Determinación de la remuneración mensual, según los

datos alcanzados:
 CASO PRÁCTICO  Por ser día feriado del mes:
Por laborar el 1 de mayo (Día del Trabajador), según la
norma que regula los descansos remunerados del Sector
Trabajador que labora el día 1 de mayo, y este Privado, se precisa que ªlos trabajadores tienen derecho
coincide con su día de descanso semanal a percibir por el día del feriado no laborable la remunera
ción ordinaria correspondiente a un día de trabajo. Y será
Por necesidad de la empresa, un trabajador con carga
abonada de forma directamente proporcional al número
familiar y afiliado a la ONP debe laborar el día 1 de
de días efectivamente trabajados, salvo el Día de Trabajo,
mayo de 2021.
que se percibirá sin condición alguna”1.
¿Cuál es el registro contable y el tratamiento tribu-
 Por la labor realizada en el día feriado:
tario por la labor realizada por un trabajador en su
día de descanso? Cuando se labora el día feriado, se precisa que ªel trabajo
efectuado en los días feriados no laborables sin descanso
Datos adicionales: sustitutorio dará lugar al pago de la retribución correspon
diente por la labor efectuada, con una sobretasa del 100 %2”.
- Remuneración mensual : S/ 3,500.00
- Asignación familiar : S/ 93.00  El día de trabajo coincide con su día de descanso semanal:
Ante esta situación, se precisa que ªsiempre que el Día
- Día de descanso semanal : sábados
del Trabajo coincida con el día de descanso semanal
Solución:
Se trata de un trabajador que labora el día 1 de mayo, 1 Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 713.
que es un día feriado y, a su vez, coincide con su día de 2 Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 713.
a
CO N TA B I L I D A D L A B O R A L
obligatorio, se debe pagar al trabajador un día de remune 6271 Régimen de prestacio-

ración por el citado feriado, con independencia de la remu 354.87
nes de salud
neración por el día de descanso semanal”3.
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema público
Bajo esas precisiones, se trata de un día feriado, se laboró 40
de pensiones y de salud por
1,017.46
ese día y coincide con su día de descanso habitual, por pagar
lo tanto, determinamos su remuneración mensual de
401 Gobierno nacional
acuerdo a lo siguiente:
4017 Impuesto a la Renta
Remuneración mensual relacionada al día 1 de mayo de 2021 40173 Renta de quinta
150.00
categoría(2)
Coincide
Asig Labor Total
Remu Total con su 403 Instituciones públicas
nación Día física remune
neración ingreso día de
fami feriado del día ración 4031 ESSALUD 354.87
mensual mensual descan
liar feriado* del mes
so* 4032 ONP 512.59
S/ S/ S/ S/ S/ S/ Remuneraciones y participa
41 3,280.41
Inclui- ciones por pagar
3,500.00 93.00 ,593.00 do en 233.33 116.67 3,943.00 411 Remuneraciones por
el mes pagar
* No incluye asignación familiar. 4111 Sueldos y salarios por
xxx.xx
pagar
I. ASPECTO CONTABLE 419 Otras remuneraciones

y participaciones por
Cuando un trabajador realiza labores en sus días de des- pagar
canso remunerado, por efectos de sus labores realizadas 4191 Otros ingresos(1) xxx.xx
en forma adicional a su horario de trabajo, el monto a x/x Provisión de la planilla, trabajador¼..,
pagar por tal servicio se considera un beneficio que es cla- mayo del 2021.
sificado como ªa corto plazo”, por aplicación del inciso a),
----------------------------- x ---------------------------------
párrafo 5 de la NIC 19, porque debe liquidarse totalmente
antes de los doce meses siguientes de la presentación de (1) Divisionarias sugeridas.
los estados financieros. (2) Impuesto supuesto para el caso práctico.
Para fines contables, los ingresos obtenidos por los tra- II. ASPECTO TRIBUTARIO
bajadores califican como una forma de contraprestación
concedida a la entidad a cambio de los servicios prestados Si bien los feriados no laborables tienen las mismas con-
por los empleados, bajo ese supuesto, la NIC 19 requiere secuencias que el descanso semanal obligatorio y el des-
que una entidad reconozca: canso vacacional, para fines tributarios, todo ingreso perci-
bido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
mantiene con su empleador constituye renta de quinta
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
categoría gravada con el Impuesto a la Renta, indepen-
futuro; y
dientemente de la denominación que se le haya asig-
b) Un gasto cuando la entidad consume el benefi- nado o el concepto por el cual se haya obtenido, siendo
cio económico procedente del servicio prestado de obligación de la empresa a ser abonada al trabajador
por el empleado a cambio de los beneficios a los por el servicio prestado.
empleados.
Por lo antes descrito, existe el efecto de causalidad del
1. Registro contable gasto con relación a las consecuencias que puedan gene-
rarse, considerándose como gastos deducibles para la
ASIENTO CONTABLE: determinación de la renta neta de tercera categoría en
la medida en que se encuentre debidamente acreditada
----------------------------- x --------------------------------- la relación de causalidad entre el motivo y el destino del
Gastos de personal y direc gasto realizado.
62 4,297.87
tores
621 Remuneraciones III. REGISTRO EN LA PLANILLA MENSUAL DE PAGOS  PLAME
6211 Sueldos y salarios 3,500.00
Según el caso práctico, para el registro y pago del importe
6216 Asignación familiar(1) 93.00
pagado al trabajador por la labor realizada en un día
622 Otras remuneraciones
feriado y el pago adicional por el día 1 de mayo al coin-
6221 Día feriado(1) 233.33 cidir con su día de descanso, se debe seguir el procedi-
6222 1 de mayo (1)
116.67 miento siguiente:
627 Seguridad, previsión
social y otras contribu- 1. A través de la pestaña ªMantenimiento de Concep-
ciones tos”, se ingresa al Código 0100 Ingresos y se habilita el
concepto Código 0115 Remuneración día de descanso y
feriados incluida la del 1 de mayo y se registra la infor-
3 Artículo 9 del Decreto Supremo Nº 012-92-TR. mación, según se muestra a continuación:
CO N TA B I L I D A D L A B O R A L
Finalmente, queda determinado que los conceptos remu- 4699 Otras cuentas por pagar
nerativos ingresados, por motivo de la labor realizada por
Por la compra de bienes a ser obse-
el día feriado, así como el pago adicional por coincidir x/x
quiados.
su día de descanso con el día 1 de mayo, se encuentran
------------------------------ x -------------------------------
afectos a las retenciones y aportaciones de leyes sociales.
2.2. Reconocimiento del IGV por retiro de bienes

 CASO PRÁCTICO ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x -------------------------------
Entrega de bienes como incentivo a los traba- 64 Gastos por tributos 2,250.00
jadores por el día 1 de mayo 641 Gobierno nacional
Con motivo de celebrar el Día del Trabajador, la 6411 Impuesto General a las Ventas y
empresa Santa Bárbara S.A.C. decide incentivar a sus Selectivo al Consumo
trabajadores con la entrega de bienes adquiridos Tributos, contraprestaciones y aportes
para tal fin, cuyo costo asciende a S/ 12,500 más IGV. 40 al sistema público de pensiones y de 2,250.00
salud por pagar
¿Cómo sería el tratamiento contable y la incidencia 401 Gobierno nacional
tributaria en relación con la compra y entrega inme- 4011 Impuesto General a las Ventas
diata de los bienes a sus trabajadores en el mes de
mayo del 2021? 40111 IGV - Cuenta propia
Por el IGV a pagar por concepto de
x/x
retiro de los bienes obsequiados.
Solución:
------------------------------ x -------------------------------
I. ASPECTO CONTABLE
1. Tratamiento según la NIC 19 II. ASPECTO TRIBUTARIO
Conforme con el inciso a) del párrafo 5 de la NIC 19, entre Para fines tributarios, la entrega de bienes a título gratuito
otros, constituyen beneficios a corto plazo los beneficios a favor de los trabajadores constituye un retiro de bienes,
no monetarios otorgados a los empleados actuales (tales y se debe considerar lo siguiente:
como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente sub- 1. Para la empresa
vencionados). En el mismo sentido, el literal d) del párrafo 1.1. Impuesto General a las Ventas
9 de la NIC 19 refiere que los beneficios a los empleados
a corto plazo incluyen, entre otros, la entrega de bienes y De acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del artículo 2
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados. del Reglamento de la Ley del IGV, la operación calificaría
como retiro de bienes, el cual es considerado venta, y al
De ello se tiene que los bienes que la empresa entrega no constituir una entrega como condición de trabajo, se
como agasajo constituyen beneficios a corto plazo y, por deberá gravar con el IGV en la oportunidad en que se rea-
ende, de acuerdo con el tratamiento general dispuesto liza la entrega de los bienes a los trabajadores.
en el párrafo 11 de la NIC 19, el gasto se reconocerá en
forma inmediata, en la oportunidad en que se entrega el 1.2. Comprobante de pago
bien o servicio gratuito al trabajador.
Se deberá emitir una boleta de venta consignando la
2. Registro contable leyenda ªtransferencia a título gratuito” en la fecha en que
2.1. Por la compra de los bienes y su entrega inmediata a los se entrega el bien (mayo), precisándose el valor de venta
trabajadores que hubiera correspondido a dicha operación.
1.3. Impuesto a la Renta

ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x -------------------------------
De conformidad con el artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles aquellas erogaciones que resul-
62 Gastos de personal y directores 12,500.00 ten causales, es decir, que sean necesarias para generar
625 Atención al personal renta gravada o para el mantenimiento de la fuente pro-
Tributos, contraprestaciones y aportes ductora de renta. Si bien es cierto que este tipo de entre-
40 al sistema público de pensiones y de 2,250.00 gas a favor del personal no tiene una relación directa de
salud por pagar causalidad, se logra una fuerza motivadora de los trabaja-
401 Gobierno nacional dores que, al constituir parte de la fuente generadora de
los ingresos, sí existe una relación causal (indirecta) entre
4011 Impuesto General a las Ventas
dichos gastos y la renta.
40111IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas  Terceros 14,750.00 Complementariamente, de conformidad con el inciso l)
469 Otras cuentas por pagar diver-
del precitado artículo 37 de la LIR, los obsequios efectua-
sas dos en favor de los trabajadores, si bien constituyen una
liberalidad, dado que se efectúan en virtud del vínculo
Asesoría CONTABLE
CONSULTORIO CONTABLE
Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Año Mes Ingresos netos Sumas

 CONSULTA 2019 abril
mayo
450,000
680,000 1'130,000
2020 abril 390,500
mayo 420,200 810,700
Subsidio de planilla para la recuperación del Se solicita:
empleo formal en el Sector Privado Determinar si la empresa es considerada como ele-
Base legal: Decreto de Urgencia Nº 127-2020, Decreto Supremo gible a efectos de verificar el porcentaje e importe a
Nº 003-2021-TR y Decreto Supremo Nº 004-2021-TR obtener por efectos del subsidio para la recuperación
Enunciado del empleo formal en el Sector Privado, por el mes
de noviembre del 2020.
La empresa Estrella Azul S.A.C., que se encuentra en
estado activo en el Régimen Único de Contribuyentes Solución:
(RUC) con la condición de habido, desea conocer De acuerdo con la consulta formulada y los datos pro
sobre el beneficio del subsidio para el pago de planilla. porcionados, lo primero que se debe determinar es si la
empresa puede ser calificada como elegible para la asig-
Cuenta con seis (6) trabajadores laborando en el nación del subsidio.
mes de noviembre del 2020, y proporciona los datos
siguientes: Según el numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 004-2021-TR, la empresa, en el mes de noviembre del
Condición
Remu
Fecha de
2020, incrementó en 2 trabajadores su planilla de remune-
N° Edad neración ración con relación al mes de octubre del 2020, tal como
de trabajo ingreso
mensual
se demuestra de la Plame de los referidos meses, donde
1 Indefinido 22 3,400.00 16-ene-2019 se registra a trabajadores que perciben remuneraciones
2 Contrato 28 2,300.00 1-nov-2020 brutas mensuales igual y menor a la suma de S/ 2,400.00.
3 Contrato 19 1,850.00 1-set-2020 1. Determinación de la calificación del empleador
4 Indefinido 23 2,900.00 1-ene-2020
Se requiere que exista una reducción de los ingresos bru-
5 Indefinido 42 3,200.00 1-dic-2019 tos mensuales de los meses de abril y mayo del 2020 con
6 Indefinido 20 2,400.00 1-nov-2020 relación a los mismos meses del año 2019:
Total: S/ 16,050.00 Año Mes Ingresos netos Sumas Variación %
2019 abril 450,000
En su oportunidad se presentó la Planilla mensual de mayo 680,000 1'130,000
pagos (Plame) del periodo de noviembre de 2020, pa-
2020 abril 390,500
gándose EsSalud y las retenciones que corresponden
mayo 420,200 810,700 28.26 %
dentro del plazo de vencimiento según cronograma.
Por aplicación del numeral 1 del artículo 5 del Decreto de
La empresa no mantiene deudas tributarias y/o adua-
Urgencia Nº 127-2020, en relación con sus ingresos netos
neras exigibles a la fecha de corte del mes anterior
mensuales correspondiente a los periodos solicitados de
en que se requiere el subsidio, así como no mantiene
los años 2019 y 2020, se verifica que hubo una reducción
una terminación colectiva ante la Autoridad Admi-
del 28.26 %, mayor al porcentaje requerido, que es del 20 %.
nistrativa de Trabajo (AAT).
2. Requisitos para ser un empleador elegible
Adicionalmente, se tienen los ingresos netos men-
suales de los meses de abril y mayo, que se muestran Para que un empleador pueda ser calificado como ªelegi-
a continuación: ble” para la asignación del subsidio, deberá cumplir con los
a
C O N S U LT O R I O C O N TA B L E
requisitos que se solicita en el artículo 3 del Decreto Supremo Condición de Remunera

N° Edad Tasa Subsidio
Nº 004-2021-TR, norma que dicta disposiciones reglamenta- trabajo ción mensual
rias para la aplicación del Decreto de Urgencia Nº 127-2020. 6 Indefinido 20 2,400.00 55 % 1,320.00
2 Contrato 28 2,300.00 35 % 805.00
3. Trabajadores a ser considerados Total: S/ 4,700.00  2,125.00
Una vez determinado que la empresa La Estrella Azul S.A.C. Cabe precisar que si un trabajador que estuvo con vínculo
se encuentra calificada para la asignación del subsidio, se laboral vigente en el mes de octubre 2020 figurase como dado
verifica que en el mes de calificación, comparado con el de baja en el mes de calificación, se procederá con el mismo
mes de octubre de 2020, el empleador ha incrementado cálculo y el resultado se restará del monto del subsidio a pagar.
en dos 2 la cantidad total de trabajadores con remunera
ción bruta hasta de S/ 2,400. 5. Registro contable
Ahora bien, conforme con los datos proporcionados, pro- De acuerdo con el párrafo 3 de la NIC 20 Contabilización
cedemos de acuerdo a lo siguiente: de las Subvenciones del Gobierno e Información a Reve-
lar sobre Ayudas Gubernamentales, las subvenciones
· Para determinar el monto del subsidio que corres- corresponden a ayudas gubernamentales en forma de
ponde a la empresa elegible, según el numeral 8.1 de transferencias de recursos a una entidad a cambio del
la Ley, esta se realiza de manera mensual en función cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones rela-
de un porcentaje que se aplica a las remuneraciones cionadas con las actividades de operación de la entidad.
brutas mensuales de los trabajadores que NO superen
el importe de S/ 2,400.00. De ello se tiene que el subsidio para la recuperación del
empleo formal en el Sector Privado, por el mes de noviem-
· Según los datos proporcionados en el cuadro de remune- bre del 2020, califica como un subsidio para la empresa,
raciones del mes de noviembre del 2020, debemos con- que debe reconocerse como ingreso en la oportunidad
siderar solo a aquellos nuevos trabajadores incorporados en la que se convierta en exigible (párrafo 20 de la NIC 20,
en el mes y que perciben como remuneración mensual esto es, en la oportunidad en la cual la empresa cumpla
un monto igual o menor a S/ 2,400.00, tal como se muestra con las condiciones para encontrarse calificada y elegible
a continuación se mantiene su número de orden: para percibir el subsidio por el Estado.
Condición Remuneración Fecha de En dicho momento, de acuerdo con el PCGE 2019, se
N° Edad
de trabajo mensual ingreso
deberá efectuar el siguiente asiento:
2 Contrato 28 2,300.00 1-nov-2020
6 Indefinido 20 2,400.00 1-nov-2020 ASIENTO CONTABLE:
Total: S/ 4,700.00
---------------------------- x ---------------------------------
4. Tasa a ser aplicada a las remuneraciones como subsidio 16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 2,125.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
Una vez hallados los trabajadores y la remuneración que
1699 Otras cuentas por cobrar diversas
perciben en forma mensual, aplicaremos la tabla de por-
75 Otros ingresos de gestión 2,125.00
centaje resultantes, en función de la edad de cada uno
759 Otros ingresos de gestión
de los trabajadores, de la remuneración percibida y de su
condición de trabajo, sea por modalidad de contrato o 7591 Subsidios gubernamentales
en forma indeterminada. Reconocimiento del subsidio asignado
x/x
por el Estado, según liquidación.
Para determinar la edad de los trabajadores se emplea la ---------------------------- x ---------------------------------
información que remita el Registro Nacional de Identifica-
ción y Estado Civil (Reniec) y la Superintendencia Nacio- EsSalud, luego de recibir el listado de empleadores elegi-
nal de Migraciones. bles que han sido calificados, y en caso de que no efectúe
observaciones, realiza el pago del subsidio a los siete (7)
La tabla de porcentajes será aplicada de acuerdo a lo días hábiles de realizada la solicitud para su otorgamiento.
siguiente: A tal efecto, se realiza el siguiente asiento contable:
a Jóvenes de 18 a 24 años: por los 3 primeros meses ASIENTO CONTABLE:

(noviembre 2020 a enero 2021):
---------------------------- x ---------------------------------
- Plazo indeterminado: 55 %
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,125.00
- Plazo determinado o contrato a tiempo parcial: 45 % 104 Cuentas corrientes en institucio-
b Adultos de 25 años a más: por los 3 primeros meses nes financieras
(noviembre 2020 a enero 2021): 1041 Cuentas corrientes operativas
- Plazo indeterminado: 45 % 16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 2,125.00
- Plazo determinado o contrato a tiempo parcial: 35 % 169 Otras cuentas por cobrar diversas
Considerando las tasas a ser aplicadas, según lo enunciado, 1699 Otras cuentas por cobrar diversas
se toma como referencia solo a los dos (2) trabajadores x/x Por el subsidio percibido del Estado.
incorporados en el mes de noviembre de 2020, tal como se
---------------------------- x ---------------------------------
muestra a continuación se mantiene su número de orden:
Asesoría CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Divisionarias 1624: Tributos y 7594:

Devoluciones tributarias
Dentro de la subcuenta 162: Reclamaciones a terceros, se incluye la divisionaria 1624:
nemuseR
Tributos, que acumularía los movimientos de las solicitudes por recuperación o

devolución de impuestos. De igual forma, en la subcuenta 759: Otros ingresos de gestión
se comprende la divisionaria 7594: Devoluciones tributarias, en la cual se registran
los ingresos por devoluciones ordenadas por una norma legal. Por ello, en el presente
artículo se desarrolla, sobre dichos conceptos, el respectivo análisis de la dinámica
contable establecida en el Plan Contable General Empresarial modicado en el 2019.
Fredy TORRES CENTENO

Contador Público por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Diplomado en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Se
ha desempeñado como auditor sénior en prestigiosas rmas de auditoría. Asesor contable de Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Cuenta 1624 / Cuenta 7594 / Reclamaciones / De- Marco Conceptual para la Preparación de la Información
voluciones / Tributos / PCGE 2019. Financiera, deben cumplir con las siguientes condiciones:
INTRODUCCIÓN Es un derecho
Dentro del Plan Contable General Empresarial modificado

2019 existen dos divisionarias que se encuentran relacio- Tiene potencial de producir
Activo beneficios económicos
nadas con derechos de cobro de origen tributario, las
cuales se muestran a continuación:
Se tiene el control
Divis. Denominación Naturaleza
Activo (Estado de Situa-

1624 Tributos
ción Financiera)
Según la dinámica contable contenida en el PCGE 2019,
7594 Devoluciones tributarias
Ingreso (Estado de Re- en esta divisionaria se efectuarían los siguientes registros,
sultados) dependiendo de cada caso en concreto:
De dichas divisionarias, la primera es una cuenta que ya 1624: Tributos

existía en el plan contable anterior (PCGE 2010), mientras
que la segunda es una nueva divisionaria que se encuen- Cargo Abono
tra comprendida dentro de la subcuenta 759: Otros ingre- Por los cobros que se han rea-
sos de gestión. Por el reconocimiento de las recla-
lizado por parte de la Adminis-
maciones a favor de la empresa.
tración Tributaria.
I. DIVISIONARIA 1624: TRIBUTOS Por el incremento de la actualiza- Por la reducción de la actualiza-

ción de las reclamaciones a favor. ción de las reclamaciones.
Los derechos de cobro vinculados a tributos ±que se
registran en la divisionaria 1624± constituyen activos de Registro de los intereses devenga-
dos por la devolución de tributos.
una empresa; por ende, conforme con el párrafo 4.3 del
a
P L A N CO N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L
Para la presentación de este derecho en el estado de situación financiera, dispone la NIC 1 Presentación de Estados Finan-
cieros que se puede presentar de alguna de las siguientes formas:
Como parte del rubro de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar - párrafo 54 (h).
Presentación
Partidas adicionales como un subtotal cuando su presentación sea relevante - párrafos 55 y 58.
II. DIVISIONARIA 7594: DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS

La definición de ingresos acorde a las NIIF se prescribe en el párrafo 4.67 del Marco Conceptual para la Información Finan-
ciera y que corresponde a un incremento en los activos o disminución de los pasivos.
Según la dinámica contable contenida en el PCGE 2019, en esta divisionaria se efectuarían los siguientes registros, depen-
diendo de cada caso en concreto:
7594: Devoluciones tributarias
Cargo Abono
Por el cierre del periodo. Por el registro del reconocimiento devengado por una reclamación o solicitud.
Para la presentación en el estado de situación financiera según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros como ingre-
sos, se puede presentar de la siguiente forma:
Párrafos 102 y 103: se presentaran partidas como Otros ingresos.
Presentación
Párrafo 97: partidas adicionales como un subtotal cuando su presentación sea material.
Impuestos Importe S/
 CASO PRÁCTICO Retenciones IGV 45,000

Percepciones IGV 180,000
Total 225,000
Si solicita la devolución de este monto y la Adminis-

Solicitud de devolución de percepciones y re- tración Tributaria emite la resolución de intendencia
tenciones no aplicadas durante tres (3) meses aprobando la devolución con los correspondientes
consecutivos intereses por la suma de S/ 5,000. ¿Cómo deberá
registrarse esta operación?
La empresa Nacional S.A., dedicada a la importación
y comercialización a nivel nacional de diversos Solución:
productos de consumo humano y artículos de
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el inciso b) del
cristal y otros, tiene acumuladas retenciones y
artículo 31 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
percepciones del IGV sin aplicar al 30 de abril de
ha dispuesto que las retenciones y percepciones que se
2021, las cuales corresponden a saldos arrastrados
hubieren realizado por concepto del IGV se aplican con-
por retenciones y percepciones por más de tres
tra el impuesto a pagar; y que el saldo que no se hubiere
periodos consecutivos:
aplicado en un plazo consecutivo no menor de tres (3)
meses puede ser objeto de devolución.
Asesoría CONTABLE
Contabilización: Segundo: se registrarán los intereses devengados por el

Primero: se registrará la solicitud de devolución: saldo de retenciones y percepciones no aplicados:
ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

--------------------------------- x -------------------------------
--------------------------------- x -------------------------------
Cuentas por cobrar diversas 
16 225,000 16 Cuentas por cobrar diversas  Terceros 5,000
Terceros
162 Reclamaciones a terce- 162 Reclamaciones a terceros
ros 1624 Tributos
1624 Tributos 16242 Intereses por cobrar*
16241Régimen de percepcio-
nes y retenciones* 75 Otros ingresos de gestión 5,000
Tributos, contraprestaciones y 759 Otros ingresos de gestión
40 aportes al sistema público de 225,000 7594 Devoluciones tributarias
pensiones y de salud por pagar
75941 Intereses por créditos no aplicados*
401 Gobierno nacional
x/x Por el reconocimiento de los intereses
4011 Impuesto General a las devengados reconocidos por la Admi-
Ventas nistración relacionados con la devolu-
40113 IGV - Régimen de per- ción de las retenciones y percepciones
180,000
cepciones no aplicadas.
40114 IGV - Régimen de reten- --------------------------------- x -------------------------------
45,000
ciones
x/x Por el reconocimiento del de-
recho de cobro de los importes * Divisionaria sugerida.
retenidos y las percepciones
no aplicadas en un periodo su- En el supuesto de que se tuviera que presentar estados
perior a los tres meses. financieros y no se hubiera efectuado el cobro de tales
--------------------------------- x ------------------------------- derechos, estos deberán presentarse tal como se mues-
* Divisionaria sugerida tra a continuación:
PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Empresa Nacional S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31.XX.20XX
Expresado en soles
ACTIVO PASIVO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo 280,000 Cuentas por pagar comerciales 1'800,000
Cuentas por cobrar comerciales 160,000 Impuesto a la Renta por pagar 200,000
Reclamo de tributos por cobrar 230,000 Total pasivo corriente 2'000,000

Inventarios 600,000 Total pasivos 2'000,000
Total activo corriente 1'270,000
PATRIMONIO
Activo no corriente Capital 4'000,000
Propiedad, planta y equipo 8'730,000 Reserva legal 600,000
Total activo no corriente 8'730,000 Resultados acumulados 3'400,000
Total patrimonio 8'000,000
TOTAL DE ACTIVOS 10'000,000 TOTAL DE PASIVOS Y PATRIMONIO 10'000,000
Tercero: registro de la cobranza realizada: 162 Reclamaciones a terce-

ros
ASIENTO CONTABLE
1624 Tributos
--------------------------------- x ---------------------------- 16241 Régimen de percepcio-
225,000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 230,000 nes y retenciones
104 Cuentas corrientes en 16242 Intereses por cobrar 5,000
instituciones financieras x/x Por el registro del depósito
1041 Cuentas corrientes realizado por la Administra-
operativas ción Tributaria.
Cuentas por cobrar diversas  --------------------------------- x ----------------------------
16 230,000
Terceros
a
Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL
Supuestos de libre disponibilidad

de la CTS
A propósito de la autorización del retiro
del total de los fondos
La libre disponibilidad de la CTS se ha venido materializando, desde el momento en
nemuseR
que el Estado ha autorizado, mediante diversas normas legales, el retiro de los fondos
acumulados, permitiendo que los trabajadores puedan usarlo en cualquier momento,
sin que ello implique la ruptura del vínculo laboral. Tales son los casos, por ejemplo, de
la libre disponibilidad del cien por ciento del exceso de cuatro remuneraciones brutas
(disponibilidad parcial) y el recientemente regulado supuesto de retiro del total de los
fondos de CTS (disponibilidad total), vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, los mismos
que serán abordados en el presente informe.
Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador de la revista de Soluciones Laborales. Jefe del Área de Asesoría Laboral de Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Compensación por tiempo de servicios / CTS / Ca- porcentaje. Sin embargo, con la publicación de la Ley
rácter intangible / Naturaleza previsional / Libre disposición. Nº 31171, y su reglamento, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 010-2021-TR, que regulan el retiro de toda la
CTS durante la vigencia del vínculo laboral, este bene-
ficio ha dejado de ser ese ahorro forzoso que permitía
INTRODUCCIÓN cubrir algunas eventualidades producidas por la pér-
Independientemente de si la culminación de la rela- dida de trabajo, al menos hasta el 31 de diciembre de
ción de trabajo se debió o no a causas justas, existe un 2021, dado que es hasta esa fecha en que estarán vigen-
periodo en el que el trabajador deja de prestar servicios tes dichas disposiciones.
y, por ende, no percibe remuneración, hecho que signi-
fica una contingencia dado que desaparece el ingreso Ahora bien, en el presente informe, con ocasión de las
económico, mas no las necesidades vitales de este y de recientes normas que regulan la libre disposición del
su familia. Es aquí donde entra a tallar uno de los benefi- total de fondos de CTS, desarrollaremos los alcances de
cios sociales a los que tiene derecho todo trabajador: la las normas que regulan los dos tipos de supuestos de
compensación por tiempo de servicios. disponibilidad de la CTS: i) Disponibilidad del excedente
de cuatro remuneraciones brutas y, ii) disponibilidad del
total de los fondos. Para ello, previamente desarrollare-
Este beneficio social, más conocido por sus inicia-
mos algunos aspectos genéricos relacionados con los
les como CTS, es un fondo económico social de previ-
dos supuestos de retiro a tratar.
sión que permite al trabajador cubrir sus necesidades
y las de los miembros de su familia durante el periodo
seguido al cese de un trabajo, hasta la consecución de I. NOCIÓN GENERAL
otro. Esta naturaleza previsional, hasta hace poco menos
de un mes, no se había visto alterada, pues si bien se 1. Naturaleza jurídica de la CTS
habían dictado leyes autorizando la disposición de los
fondos de CTS, ello era aplicable no a la totalidad del La Compensación por Tiempo de Servicios tiene la cali-
monto acumulado, sino solamente respecto de cierto dad de beneficio social de previsión de las contingencias
Asesoría LABORAL
que origina el cese en el trabajo y de promoción del tra- cuatro (4) remuneraciones brutas percibidas por el tra-
bajador y de su familia. bajador. No obstante, actualmente, dicho carácter previ-
sor se habría dejado de lado, dado que, como veremos
Ello significa, a decir del Tribunal Constitucional1 (TC), más adelante, los trabajadores pueden disponer del
que este beneficio funciona como una especie de aho- total de sus fondos de CTS.
rro forzoso que permite cubrir algunas eventualidades
frente a la pérdida de trabajo. 3. Disponibilidad del 100 % de los fondos de CTS
De igual forma, el TC afirma que la doctrina reconoce Adicionalmente al supuesto anterior, los trabajadores
que el derecho a la compensación por tiempo de ser- pueden disponer del total del monto acumulado en sus
vicios se fundamenta en la ªjusticia social”, basado en cuentas de CTS, dejándose de lado ±al menos durante
el derecho que tiene el trabajador para que sus ener- todo lo que resta del año±, su carácter previsor ante la
gías gastadas por el esfuerzo diario a favor del emplea- pérdida del empleo.
dor tengan una retribución específica proporcionada al
tiempo que ha trabajado para otro; razón por la cual se En consecuencia, actualmente existen dos supuestos de
afirma que la CTS cumple su finalidad previsional en el disposición2:
momento que el trabajador se queda sin trabajo.
De acuerdo con la Ley Nº 30334, el trabajador
puede disponer del cien por ciento (100 %)
II. DISPONIBILIDAD DE LA CTS Disposición parcial del excedente de cuatro (4) remuneraciones
brutas de los depósitos de CTS efectuados
1. Evolución de la libre disponibilidad de la CTS: Ley a su favor.
Nº 29352 En razón del COVID-19, mediante la Ley Nº
31171 se ha autorizado a los trabajadores, hasta
Esta ley fue aprobada el 1 de mayo de 2009, con el Disposición total el 31 de diciembre de 2021, puedan disponer
objeto de devolver a la CTS su naturaleza de seguro de libremente del cien por ciento (100 %) de los
desempleo, que permita a los trabajadores tener una depósitos de CTS.
contingencia asegurada para la eventualidad de la pér-
dida del empleo. Ello era así, dado que establecía un III. PAUTAS PARA LA LIBRE DISPONIBILIDAD DEL
régimen de disponibilidad temporal e intangibilidad
EXCEDENTE DE CUATRO REMUNERACIONES
progresiva.
Este dispositivo establecía el porcentaje del que podía

1. Monto disponible
libremente disponer el trabajador de su cuenta de CTS, De acuerdo con la Ley Nº 30334 y su reglamento, apro-
de acuerdo al siguiente cuadro, donde se observa el bado por Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, los trabaja-
carácter progresivo de su intangibilidad. dores pueden disponer hasta el 100 % del excedente de
cuatro (4) remuneraciones brutas de los depósitos por
AÑO DEPÓSITOS CORRESPONDIENTES
PORCENTAJE CTS efectuados en las entidades financieras y que ten-
DISPONIBILE gan acumulados a la fecha de disposición.
Mayo
2009 100 % 2. Determinación del monto intangible
Noviembre
Mayo 40 % La determinación del monto intangible se da en fun-
2010 ción de la naturaleza remunerativa del sueldo del tra-
Noviembre 30 %
bajador, es decir, según se trate de trabajadores cuyo
Mayo 70 % del excedente sueldo sea un monto fijo, monto variable o mixto. Vea-
2011 de seis (6) remunera-
Noviembre mos cada uno de estos casos.
ciones brutas
2.1. Trabajador que percibe remuneración principal
2. Libre disponibilidad de acuerdo a la Ley Nº 30334 fija
De acuerdo con esta ley, denominada ªLey que esta- La determinación del monto no disponible de la CTS se
blece medidas para dinamizar la economía en el año efectúa considerando la última remuneración mensual
2015”, el trabajador puede disponer libremente del a que tuvo derecho el trabajador antes de la fecha en
100 % del excedente del cuatro (4) remuneraciones bru- la que haya comunicado a su empleador la decisión de
tas de los depósitos de CTS efectuados en las entida- disponer de sus depósitos. Es decir, el monto intangible
des financieras y que tengan acumulado a la fecha de se calcula del siguiente modo:
disposición.
(Remuneracion fija) x 4=Monto intagible
Puede verse que la progresividad de la intangibilidad de
la CTS, con esta ley se vio un tanto limitada; sin embargo,
ello no implica que al establecerse un porcentaje mayor
de disponibilidad, este beneficio social haya perdido
su carácter previsor, ya que como es de observarse se
2 También tenemos la Ley Nº 28461, que permite el uso del 80 % de la
establece un monto intangible, el cual es la cantidad de Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) destinado a la adqui-
sición de vivienda o terreno en el marco de los programas promovi-
dos por el Ministerio de Vivienda y Construcción o por el sector pri-
vado. No obstante, por el poco uso que se le da a la norma, no será
1 EXP. N.° 03052-2009-PA/TC. desarrollado en el presente informe.
a
INFORME LABORAL
APLICACIÓN PRÁCTICA 2.3. Trabajadores con remuneración principal varia

ble o imprecisa
· Datos:
Fecha de solicitud: 11/05/2021 En el caso de comisionistas, destajeros y en general
Monto de CTS: S/ 12 000.00 de trabajadores que perciban remuneración principal
Remuneración: S/ 2500.00 imprecisa, la última remuneración mensual se establece
Asignación familiar: S/ 93.00 en función del promedio de las comisiones, destajo o
Trabajador con
remuneración
· Cálculo del monto indisponible(*): remuneración principal imprecisa percibidas por el tra-
principal fija S/ 2593.00 x 4 = S/ 10 372.00 bajador en los últimos seis (6) meses.
· Monto disponible por el trabajador:
S/ 12 000.00 ± S/ 10 372.00 = S/ 1628.00 Si el periodo a considerarse fuere inferior a seis (6)
(*) Recordemos que para efectuar el cálculo del mon- meses, la última remuneración se establecerá con base
to indisponible, se toma como referencia la última en el promedio mensual de lo percibido durante dicho
remuneración bruta percibida por el trabajador. periodo.
2.2. Trabajador que percibe remuneración comple El monto no disponible se obtiene multiplicando por
mentaria cuatro (4) el resultado del promedio de lo percibido; es
Ahora bien, en el caso de aquellos trabajadores que per- decir, primero se suman todos las remuneraciones varia-
ciban remuneración complementaria (trabajador mixto), bles percibidas y luego se le divide entre el periodo
tales como horas extras, comisiones, etc., para efectos de correspondiente.
determinar la remuneración computable, se considerarán
todos los conceptos remunerativos que haya percibido el (Promedio de@remuneraciones)) x 4 = Monto intagible
trabajador, siempre y cuando se cumpla con el requisito de
la regularidad3; es decir, se ha de verificar si el trabajador los APLICACIÓN PRÁCTICA
percibió cuanto menos tres veces en el semestre anterior · Datos:
a la fecha en que el trabajador comunique disponer de los Fecha de solicitud: 24/10/2016
depósitos de su CTS, salvo las comisiones, que por su carác- Monto de CTS: S/ 7000.00
ter no complementario, no requieren ser regulares. Remuneraciones variables fijas
En este caso, para efectuar el cálculo se tendrán que - Abril: S/ 1200.00
- Mayo: 1600.00
determinar primero todos los conceptos remunerativos,
- Junio: 1400.00
a fin de establecer la remuneración computable (RC),
- Julio: 1300.00
luego del cual se aplicará la siguiente fórmula: Trabajador - Agosto: 1100.00
destajero o
- Setiembre: 1500.00
(RC) x 4 = Monto intagible comisionista
puro Total: S/ 8,100.00
· Promedio de remuneraciones variables*
APLICACIÓN PRÁCTICA S/ 8100.00 / 6 = S/ 1350.00
· Datos: · Cálculo del monto indisponible
Fecha de solicitud: 15/05/2021 S/ 1350.00 x 4 = S/ 5400.00
Monto de CTS: S/ 9000.00 · Monto disponible
Remuneración principal: S/ 1500.00 S/ 7000.00 - S/ 5400.00 = S/ 1600.00
Asignación familiar: S/ 0.00 (*) Para efectos de calcular el promedio, se toman en cuenta
Remuneraciones complementarias (horas extras): los 6 últimos meses anteriores a la fecha solicitada.
- Abril: S/ 100.00 +
- Mayo: 170.00 3. Comunicación
- Junio: ---
- Julio: 85.00 Luego de que el trabajador haya manifestado su inten-
- Agosto: 120.00 ción de disponer de sus depósitos de CTS, los emplea-
Trabajador con - Setiembre: 116.00 dores deberán comunicar a las entidades financieras
remuneración Total: S/ 591.00 el monto intangible de cada trabajador, en un plazo
complementaria · Promedio de horas extras (*) no mayor de tres (3) días hábiles contados a partir del
S/ 591.00 / 6 = S/ 98.50 requerimiento del trabajador.
· Remuneración computable:
S/ 1500.00 + S/ 98.50 = S/ 1598.50 4. Negativa injusticada
· Cálculo del monto indisponible
S/ 1598.50 x 4 = S/ 6394.00 En caso de negativa injustificada, demora del emplea-
· Monto disponible dor o cualquier otro caso en que se acredite la impo-
S/ 9000.00 - 6394.00 = S/ 2606.00 sibilidad de la comunicación a las entidades financieras
(*) El cálculo del promedio de las remuneraciones comple- dentro del plazo establecido, se dará lugar a que, acredi-
mentarias se establece sumando los montos percibidos tado el derecho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo sus-
durante los 6 meses anteriores a la fecha de la solicitud tituye al empleador y extiende la comunicación corres-
y que a su vez cumpla con el criterio de regularidad.
pondiente a las entidades financieras.
Esta sustitución se da sin perjuicio de la aplicación de las

multas administrativas que puedan corresponder a los
3 Esto se desprende de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 8 in fine
del Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, donde se indica que la determinación
empleadores por no cumplir con los deberes de infor-
del monto no indisponible se efectúa “(¼) considerando todos los conceptos mación hacia las entidades depositarias relativos a la dis-
remunerativos según la norma de la materia”. (Resaltado nuestro) ponibilidad e intangibilidad de los depósitos por CTS.
Asesoría LABORAL
5. Trabajadores con dos o más cuentas de CTS 2. Procedimiento para la disposición de la CTS
En este caso es posible identificar dos supuestos: Con respecto a la disposición del 100 % de los depósi-
tos de CTS, se ha dispuesto que los trabajadores pue-
En el caso de trabajadores con varias cuentas den proceder con cualquiera de las siguientes formas:
individuales de depósito de la Compensación
por Tiempo de Servicios activa en una misma
entidad depositaria, en monedas distintas y
· Realizar retiros, totales o parciales, del monto disponible
Trabajador con provenientes del mismo empleador, el monto
en su respectiva cuenta de depósito de CTS. Se hace
varias cuentas total de las cuentas deberá convertirse al tipo directamente en la entidad financiera.
1 provenientes de moneda elegida por el trabajador para
de un mismo calcular el monto del saldo disponible. · Solicitar, preferentemente por vía remota, que la entidad
empleador financiera efectúe el desembolso mediante transferencias
La conversión se realizará al tipo de cambio
a las cuentas del trabajador que este indique4. Recibida la
vigente en la entidad depositaria al momento
de efectuar la disposición de la Compensación solicitud de desembolso, la entidad efectúa la transferencia
por Tiempo de Servicios. en un plazo no mayor de dos (2) días hábiles.
Cosa distinta sucede con aquellos trabajadores
que tienen más de una cuenta individual de
Cabe precisar que la autorización para disponer de los
Trabajador con depósito de CTS activa que correspondan a fondos de CTS estará vigente solamente hasta el 31 de
varias cuentas distintos empleadores. diciembre de 2021.
2 provenientes
de distinto em En este caso, para efectos de determinar el
pleador monto intangible, cada cuenta se adminis-
trará de manera independiente; no debiendo Trabajador Existen dos formas de dis- De optar por el des-
sumarse los saldos. puede disponer posición: embolso en cuenta,
total o parcial- 1) Retirar directamente de el trabajador de-
mente de sus la entidad financiera. berá de indicar un
6. Obligación de comunicar el monto intangible fondos de CTS 2) Solicitar el desembolso número de cuenta
en una cuenta. a su nombre.
La normativa dispone que la obligación de comuni-
car a las entidades financieras el monto intangible de
la CTS se regula únicamente por lo dispuesto en la Ley
Nº 30334 y el presente decreto supremo. Recibida la solicitud de des- La disposición del total de
embolso en cuenta, la entidad la CTS está vigente desde
financiera realiza la transferen- el 24 de abril hasta el 31 de
Esto significa que la obligación de comunicar a las enti- cia dentro de dos días hábiles. diciembre, de 2021.
dades financieras sobre las remuneraciones percibi-
das por el trabajador se encuentra sujeta al pedido de
disponibilidad que este requiera, no estando por ello
ahora obligado el empleador de comunicar las seis últi-
CONCLUSIONES
mas remuneraciones. · La compensación por tiempo de servicios es un beneficio
social que cumple una función previsional, dado que
IV. PAUTAS PARA LA DISPNIBILIDAD DEL 100 % DE permite afrontar al trabajador las diversas contingencias
LOS FONDOS DE CTS que se presenten durante el periodo de desempleo.
El 23 de abril de 2021 fue publicada la Ley Nº 31171, a · La CTS no pierde su naturaleza provisoria pese a que
la ley establece su libre disposición. Esto es así, ya que
través de la cual se autorizó a los trabajadores a dis-
el trabajador solo puede hacer uso de cierta parte del
poner del 100 % de sus fondos de CTS a fin de cubrir
las necesidades económicas causadas por la pan- fondo acumulado, esto es, del excedente de cuatro (4)
demia del COVID-19. A continuación, veremos los remuneraciones brutas, quedando el resto en manos
aspectos específicos en torno al retiro, contemplados del depositario, el cual solo será entregado al momento
en el reglamento. de su cese. No obstante, con la reciente autorización
del retiro del 100 % de los fondos, se ha dejado de
1. Trabajadores comprendidos lado dicha naturaleza previsional.
De acuerdo con su reglamento, Decreto Supremo · Los trabajadores que deseen disponer de sus fondos de
Nº 010-2021-TR, publicado el martes 4 de mayo de 2021, CTS, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley Nº 31171 y
están comprendidos en los alcances de la norma, los su reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-
siguientes trabajadores: 2021-TR, pueden acudir a las agencias de las entidades
financieras y retirar el monto. Asimismo, pueden optar por
· Los trabajadores del sector privado comprendidos solicitar el desembolso en una cuenta de su titularidad,
dentro de los alcances del Texto Único Ordenado del el mismo que ha de efectuarse, de preferencia, de forma
Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por remota. De optar por esta última forma de disposición,
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo la entidad depositaria efectúa el depósito dentro de los
Nº 001-97-TR, independientemente del régimen laboral dos días hábiles de recibida la solicitud.
al que se sujeten.
· Los trabajadores de empresas del Estado sujetos al
4 Las cuentas deben pertenecer a una empresa del sistema financiero,
régimen laboral de la actividad privada.
una cooperativa de ahorro y crédito no autorizada a captar recur-
· Los servidores civiles de entidades del sector público sos del público u operar con terceros, o empresa emisora de dinero
electrónico, conforme a los límites y condiciones establecidos en la
sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
normativa aplicable, así como a las operaciones que realizan.
a
Asesoría LABORAL
CONSULTORIO LABORAL
Veronika MORENO GABRIEL

Socia fundadora de la consultora Tandem Laboral. Especialista en Derecho Laboral. Bachiller de la Universidad de San Martín de Porres. Maestría de
Derecho del Trabajo de la USMP. Diplomado de Derecho Corporativo Internacional de ESAN Graduate School of Business. Curso de Perfeccionamiento
de Relaciones Laborales y Seguridad Social en la Universidad de Alcalá de Henares (España). Profesional con más de 10 años de experiencia en la gestión
de relaciones laborales, recursos humanos y seguridad y salud en el trabajo en el sector telecomunicaciones, construcción, salud, transporte y servicios de
intermediación y tercerización. Líder en la dirección del proyecto Programa de Desarrollo de Proveedores Innóvate Perú en el Área de Seguridad y Salud
en el Trabajo para Mypes, que busca la formalización y fortalecimiento de sus sistemas de gestión para prevenir accidentes de trabajo y/o enfermedades
ocupacionales.
solo están comprendidos en el beneficio de la CTS los

trabajadores que cumplan, cuando menos en prome-
 CONSULTA dio, una jornada mínima diaria de cuatro horas.
Como se puede observar, nuestra legislación laboral

solamente exceptúa de percibir el citado beneficio a
Forma de pago de la compensación por tiem- aquellos trabajadores que no tengan estabilidad labo-
po de servicios (CTS) en favor de trabajadoras ral, es decir, aquellos que tienen una jornada de trabajo
del hogar inferior a cuatro (4) horas diarias o inferior a veinte (20)
horas semanales si labora cinco (5) a menos veces por
Una persona empleadora del hogar nos consulta si semana, e inferior a veinticuatro (24) horas semanales si
las trabajadoras del hogar tienen derecho al pago labora seis (6) veces por semana. Siendo que este bene-
de la CTS y cómo se realiza el pago. En la norma ficio busca prevenir cualquier contingencia que pueda
anterior este beneficio social equivalía a quince (15) originar el cese de un trabajador.
días de remuneración por cada año de servicios o la
parte proporcional de dicha cantidad por la fracción II. CUANTÍA Y CÁLCULO DE LA CTS
de un año, la cual era pagada directamente por el
empleador al trabajador al terminar la relación laboral 1. Cuantía de la CTS
o al finalizar cada año de servicios con carácter can-
El artículo 16 del Reglamento regula la cuantía de la CTS,
celatorio. En tal sentido, concretamente nos formula
señalando que en los meses de mayo y noviembre la
las siguientes interrogantes:
persona empleadora deberá depositar tantos dozavos
¿Actualmente les corresponde a las trabajadoras del de la remuneración computable percibida por la traba-
hogar el pago de la CTS? De ser afirmativa la primera jadora del hogar en los meses de abril y octubre, res-
interrogante, ¿cuánto es la cuantía de la CTS? ¿Cómo pectivamente, como meses completos haya laborado
se calcula? ¿Cuál es procedimiento para realizar el de en el semestre respectivo. La fracción de mes se depo-
pósito de la CTS? sita por treintavos.
El citado marco legal indica que la remuneración com-

Respuesta: putable está conformada por la remuneración básica
y las cantidades que regularmente percibe la trabaja-
I. DERECHO A LA CTS dora del hogar como contraprestación de su labor, cual-
El artículo 1 del Decreto Supremo N° 009-2021-TR, Regla- quiera sea la denominación que se les dé, siempre que
mento de la Ley de Trabajadoras del Hogar (en adelante, sea de su libre disposición.
el Reglamento), establece que la CTS tiene la calidad de De igual manera, no considera algunos conceptos den-
beneficio social de previsión de las contingencias que tro de la remuneración computable; para ello es necesario
origina el cese en el trabajo y de promoción de la per- tener en cuenta los conceptos remunerativos computables
sona trabajadora del hogar y su familia. y no computables para realizar el cálculo de la CTS:
Asimismo, el artículo 24 del Reglamento dispone que en lo
no previsto, y en tanto no desvirtúe lo regulado en el Regla- Computable para
Ingresos, remuneraciones y beneficios
CTS
mento, se aplican las normas del Texto Único Ordenado de
Sueldos y salarios básicos √
la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, apro-
bado por Decreto Supremo N° 001-97-TR y su Reglamento. Horas extras √
Compensación por trabajo en días de descanso
√
En ese sentido, y teniendo en cuenta de manera suple- y en feriados (regular)
toria el artículo 4 del Decreto Supremo N° 001-97-TR, Remuneración vacacional √
Asesoría LABORAL
Compensación por venta de vacaciones √ 2. Cálculo de la CTS

Récord trunco vacacional √
Cálculo de los Monto de depósito
Alimentación en dinero √ Ejemplo
depósitos semestral
Remuneración en especie √
1. Deter minar la
Remuneración por la hora de permiso de lactancia √ remuneración
Asignación familiar √ computable (con-
Bonificación por tiempo de servicios √ siderar tabla del Periodo 01/11/2020
numeral 1.) 30/04/2021
Bonificación extraordinaria 9 % - Ley N° 30334 x
2. Deter minar el Periodo computable: 6
Otras bonificaciones otorgadas regularmente x meses
tiempo computa- Meses completos
Gratificaciones de julio y diciembre √ ble en el semestre RC x Nº de meses Remuneración computable
Gratificación trunca x (considerar el úl-
12 - Remuneración ordina-
Otras gratificaciones ordinarias periódicas timo párrafo del
√ ria: S/ 930.00
(semestral, anual) numeral 1.) Días
- 1/6 de la gratificación:
Indemnización por vacaciones no gozadas x 3. Asignar la remune- RC x Nº de días
S/ 155.00
ración computable 360
Indemnización por retención indebida por CTS x (RC) según el tiem- Total: S/ 1,085.00
Indemnización por despido arbitrario y hostilidad x po computable: Meses completos
S/ 1,085.00 x 6 = S/ 542.50
+ días = monto a
Indemnización por horas extras impuestas · Por cada mes depositar 12
x
por el empleador completo: 1/12
Monto a depositar:
Pensiones de jubilación o cesantía, montepío de RC
x S/ 542.50
e invalidez · Por cada dí a:
Sumas o bienes que no son de libre disposición x 1/30 de 1/12
de RC
Licencia con goce de haber x
Incentivo por cese del trabajador x III. PROCEDIMIENTO DEL DEPÓSITO DE LA CTS
Intereses legales laborales x
Interés de CTS x 1. Comunicación del depositario1
Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
Es obligación de la trabajadora del hogar comunicar a
ocasionales, a título de liberalidad de la persona x
empleadora del hogar la empleadora del hogar, por escrito y bajo cargo, en un
El costo o valor de las condiciones de trabajo x
plazo que no exceda del 30 de abril o 31 de octubre,
según su fecha de ingreso, lo siguiente:
La canasta de Navidad o similares x
El transporte supeditado a la asistencia x · Nombre de la entidad financiera elegida como de-
La bonificación por educación x positario de la CTS.
Las bonificaciones por cumpleaños, matri- · Número de la cuenta, el CCI.
monio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza
x · Tipo de moneda.
Montos otorgados para el desempeño de sus
x Si la trabajadora del hogar no cumple con la obligación
labores (movilidad, vestuario, etc.) descrita anteriormente, la empleadora del hogar efec-
La alimentación proporcionada directamente
x túa el depósito en cualquiera de las instituciones del sis-
por la persona empleadora del hogar tema financiero, bajo la modalidad de depósito a plazo
Otras asignaciones que se abonen por con-
x fijo por el periodo más largo permitido.
venio colectivo en determinadas festividades.
2. Depósito
Del mismo modo, referente al tiempo computable, es
importante señalar que solo los días efectivos de labo- La persona empleadora del hogar depositará la CTS,
res ingresan al cálculo de la CTS. En consecuencia, los en los meses de mayo y noviembre de cada año, de
días de inasistencia injustificada, asi como los días no acuerdo con el tratamiento indicado en el numeral II
computables se deducirán del tiempo de servicios a del presente informe. El depósito que realice la persona
razón de un treintavo por cada uno de estos días. empleadora del hogar deberá ser dentro de los prime-
ros quince (15) días naturales de los meses de mayo y
Por excepción, también son computables: noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el
depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente.
a. Las inasistencias motivadas por accidente de tra-
bajo o enfermedad profesional o por enfermeda- 3. Moneda
des debidamente comprobadas, en todos los casos El depósito deberá ser efectuado por la empleadora a
hasta por 60 días al año. Se computan en cada nombre de la trabajadora del hogar, y a elección indivi-
periodo anual comprendido entre el 1 de noviem- dual de esta, en moneda nacional o extranjera.
bre de un año y el 31 de octubre del año siguiente;
En caso de que sea moneda extranjera, la empleadora
b. Los días de descanso pre y posnatal; del hogar, a su elección, efectuará directamente el
c. Los días de suspensión de la relación laboral con depósito en la moneda extranjera o entregará al depo-
pago de remuneración por el empleador; sitario elegido el monto correspondiente al depósito
d. Los días de huelga, siempre que no haya sido decla-

rada improcedente o ilegal; y, 1 Las empresas del sistema financiero en las que puede efectuarse el
depósito son las entidades bancarias, financieras, cajas municipales
e. Los días que devenguen remuneraciones en un de ahorro y crédito, cajas rurales de ahorro y crédito, y las coopera-
procedimiento de calificación de despido. tivas de ahorro y crédito. Artículo 32, D.S. N° 001-97-TR (01/03/1997).
a
C O N S U LT O R I O L A B O R A L
en moneda nacional con instrucciones en tal sentido, por escrito a la trabajadora del hogar un cronograma de
siendo de cargo del depositario efectuar la transacción pagos, de acuerdo con la antigüedad de esta, y que en
correspondiente. La trabajadora del hogar podrá decidir ningún caso puede exceder de diciembre de 2023.
que una parte de la CTS se deposite en moneda nacio-
nal y otra en moneda extranjera. Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la
remuneración computable se determina sobre la base
4. Constancia y liquidación de depósito de la remuneración que percibía la trabajadora del
hogar antes de la vigencia de la Ley.
Dentro de los 5 días hábiles de efectuado el depó-
sito, la empleadora del hogar está obligada a entre- 7. Entrega de constancia de cese
gar a cada persona trabajadora del hogar, bajo cargo,
una liquidación debidamente firmada que contenga Al término de la relación laboral, la empleadora del
cuando menos la siguiente información: hogar entrega a la persona trabajadora del hogar una
constancia de cese dentro de las cuarenta y ocho (48)
· Fecha y número u otra seña otorgada por el depositario
horas posteriores a dicho cese.
que indique que se ha realizado el depósito.
· Nombre del empleador del hogar y su domicilio. En caso de negativa injustificada, demora de la persona
empleadora del hogar o cualquier otro caso en que se
· Nombre completo de la trabajadora o trabajador acredite la imposibilidad del otorgamiento de la cons-
del hogar. tancia de cese dentro del plazo previsto, la persona tra-
· Información detallada de la remuneración computable. bajadora del hogar puede iniciar el procedimiento regu-
· Período de servicios que se cancela; y, lado en los artículos 19, 20 y 21 del Reglamento de la Ley
de Compensación por tiempo de servicios, aprobado
· Nombre completo del empleador del hogar que sus- por Decreto Supremo N° 004-97-TR.
cribe la liquidación.
A su vez, el depositario deberá informar a la persona 8. Retiro de la CTS

trabajadora del hogar titular de la cuenta CTS sobre su Al cese de la persona trabajadora del hogar, el deposita-
nuevo saldo, indicando la fecha del último depósito en rio no puede, bajo ningún sistema o modalidad, retener
un plazo no mayor de 15 días calendario de efectuado el pago de la compensación por tiempo de servicios,
este. Para efectos laborales, se entiende realizado el excepto cuando la trabajadora del hogar es despedida
depósito en la fecha en la que el empleador del hogar por comisión de falta grave que haya originado perjui-
lo lleva a cabo. cio económico a la empleadora del hogar.
Si la persona trabajadora del hogar no esta de acuerdo En este caso, la empleadora del hogar informa al depo-
con la liquidación efectuada por la empleadora del sitario elegido por la trabajadora del hogar para que la
hogar, podrá observarla por escrito, debiendo la per- CTS y sus intereses queden retenidos por el monto que
sona empleadora del hogar proceder a su revisión en corresponda en custodia por el depositario, a las resultas
el plazo máximo de 3 días útiles de recibida la obser- de la acción legal de daños y perjuicios que promueva
vación, comunicando el resultado por escrito a la tra- la empleadora del hogar. En dicha ocasión, informa al
bajadora del hogar. Si esta no lo encontrase conforme, depositario el monto de la compensación por tiempo
podra recurrir a la Autoridad Inspectiva de Trabajo. de servicios que aún mantiene en su poder, a efectos de
que el depositario solo retenga la diferencia.
5. La intangibilidad e inembargabilidad de la CTS
Vencido el plazo de treinta (30) días naturales de produ-
Los depósitos de la CTS, incluidos sus intereses, son cido el cese sin que la empleadora del hogar inicie la acción
intangibles e inembargables, salvo por alimentos y legal de daños y perjuicios, el depositario y, de ser el caso,
hasta el 50 %. Su abono solo procede al cese de la traba- la empleadora del hogar, liberan la compensación por
jadora del hogar, cualquiera sea la causa que lo motive, tiempo de servicios que hubiera retenido.
con las únicas excepciones previstas en el artículo 432 Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, resulta
del Decreto Supremo N° 001-97-TR, TUO de la Ley de aplicable lo establecido en los artículos 51 y 52 del Texto
Compensación por Tiempo de Servicios. Todo pacto en Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo
contrario es nulo de pleno derecho. de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N° 001-97-TR.
6. Pago de la CTS acumulada
CONCLUSIONES
La CTS que no haya sido pagada al finalizar cada año de
servicios con carácter cancelatorio a la fecha de entrada en · Las personas trabajadoras del hogar tienen derecho al pago de la
CTS, para ello su empleadora deberá depositar tantos dozavos de
vigencia de la Ley (01/10/2020) se deposita en la entidad la remuneración computable percibida por la trabajadora del hogar
depositaria elegida por la trabajadora del hogar, para lo en los meses de abril y octubre, respectivamente, como meses
cual la persona empleadora del hogar elabora y comunica completos haya laborado en el semestre respectivo. La fracción de
mes se deposita por treintavos.
· El cálculo se ejecutará en función de la remuneración computable según
2 “Artículo 43.- En caso de impugnación de un despido nulo por el tiempo computable y se deposita dentro de los primeros 15 días
cualquiera de las causales previstas expresamente por la Ley, la calendario de los meses de mayo y noviembre, bajo el procedimiento
compensación por tiempo de servicios y sus intereses podrá ser regulado en las normas del régimen general de la actividad privada.
entregada al trabajador en la oportunidad y montos que el Juz-
gado de Trabajo respectivo ordene, en calidad de asignación provi- · La CTS que no haya sido pagada al finalizar cada año de servicios
sional y hasta cubrir el 100 % del depósito e intereses. El reglamento con carácter cancelatorio a la fecha de entrada en vigencia de la
establecerá la forma de reintegro del depósito en caso se declare Ley (01/10/2020) se deposita en la entidad depositaria elegida por
fundada la demanda y se produzca la reposición del trabajador”. la trabajadora del hogar.
Asesoría LABORAL
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Tratamiento del periodo de prueba

en el caso de los trabajadores
de confianza
El periodo de prueba tiene por nalidad comprobar si efectivamente el trabajador
nemuseR
puede asumir el cargo asignado por el empleador, sin que ello implique el menoscabo
de los derechos que como tal le corresponde. En ese sentido, en el presente informe se
desarrollan los alcances generales del periodo de prueba, a propósito de la reciente STC
Exp. N° 03487-2019-PA/TC, en la cual el Tribunal Constitucional dispone que no existe
vulneración de derechos cuando no se repone a una trabajadora a su puesto de trabajo
común si esta no había superado el periodo de prueba cuando estuvo en el mismo antes
de ocupar cargos de conanza.
Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador ejecutivo de la revista Soluciones Laborales. Jefe del área de asesoría laboral de Contadores & Empresas.
Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.
PALABRAS CLAVES: Trabajador de conanza / Personal de dirección / En tal sentido, en el presente informe se desarrollan
Periodo de prueba / Retiro de conanza / Derechos laborales. los aspectos esenciales del periodo de prueba, consi-
derando principalmente la reciente STC Exp. N° 03487-
2019-PA/TC, en la cual el Tribunal Constitucional plan-
tea que no existe vulneración de derechos cuando no
INTRODUCCIÓN se repone a una trabajadora a su puesto de trabajo
Al inicio de la relación laboral todo trabajador, obliga- común, siempre que esta no haya superado el periodo
toriamente, tiene que pasar por un periodo de prueba, de prueba cuando estuvo en el puesto común antes de
tiempo en el cual estará sujeto a la constante evaluación ocupar cargos de confianza.
del empleador, quien determinará si se encuentra o no
calificado para ejercer el puesto. I. EL PERIODO DE PRUEBA
Durante dicho periodo es perfectamente posible que
1. Naturaleza del periodo de prueba
el empleador, si así lo considera, dé por terminado el
contrato de trabajo unilateralmente sin estar obligado a El periodo de prueba es el tiempo en el cual el emplea-
invocar una causa justa de despido, ya que la normativa dor evalúa el desempeño del trabajador a fin de deter-
habilita carta blanca para dar por finalizado el vínculo minar si es idóneo o no para el cargo. Es aquel pacto
sin que le genere consecuencia legal alguna. No obs- contractual de duración temporal que tiene por finali-
tante, ello no significa que los poderes del empleador dad experimentar sobre el terreno las aptitudes del tra-
sean absolutos durante el transcurso de este periodo, bajador para el desarrollo del trabajo encomendado,
pudiendo incluso desconocer los derechos fundamen- motivo por el cual se suspenden las restricciones legales
tales de los trabajadores. a la facultad de extinción del contrato de trabajo.
a
CO M E N TA R I O J U R I S P R U D E N C I A L
Es decir, es el tiempo inicial del contrato de trabajo que la ejecución de labores ordinarias, y de seis 6 meses
da la posibilidad a que el empleador pueda extinguir cuando el puesto a ser ocupado sea uno de confianza. Asi-
el vínculo laboral si considera que el trabajador no se mismo, el periodo podrá ser extendido hasta un plazo
encuentra capacitado para el puesto y, que por tanto, máximo de un año siempre que se trate de cargos
al ser un lapso en el cual el trabajador debe demostrar directivos.
su capacidad para el cargo, la parte empleadora puede
extinguir unilateralmente el vínculo laboral de conside- Es en ese sentido que se considera:
rar que dicho periodo no ha sido superado, no encon- · Personal de dirección a aquel trabajador que ejerce
trando el trabajador durante este periodo adecuada la representación general del empleador frente a
protección contra el despido arbitrario. Pues en función otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye,
al artículo 10 del Texto Único Ordenado del Decreto o que comparte con aquellas funciones de admi-
Legislativo N° 728, aprobado por Decreto Supremo nistración y control o de cuya actividad y grado
N° 003-97-TR (en adelante, LPCL) podemos afirmar que de responsabilidad depende el resultado de la
los empleadores tienen la opción de invocar el periodo actividad empresarial.
de prueba para dar por concluido el vínculo laboral sin
invocar causa justa de despido y sin seguir las formali- · Trabajador de confianza aquel que labora en con-
dades del procedimiento de despido regulado en el tacto personal y directo con el empleador o con
artículo 31 de la LPCL, toda vez que el trabajador solo el personal de dirección, y que tiene acceso a se-
alcanza la protección contra el despido arbitrario al tér- cretos industriales, comerciales o profesionales y,
mino del periodo de prueba. en general, a información de carácter reservado.
Asimismo, aquellos cuyas opiniones o informes son
Asimismo, tal como lo indica la Casación Nº 13165-2015 presentados directamente al personal de dirección,
Moquegua, el periodo de prueba no puede ser usado contribuyendo a la formación de las decisiones
para comprobar determinadas circunstancias persona- empresariales.
les o privadas del trabajador, puesto que la obligación
que nace del contrato de trabajo se centra en el des- 3. Extensión del periodo de prueba
empeño del trabajo pactado de forma diligente y con-
forme a las reglas de buena fe. Por tanto, para realizar Como indicáramos en el punto anterior, la duración del
una adecuada evaluación del desempeño del trabaja- periodo de prueba está vinculado a la naturaleza del
dor durante el tiempo de prueba, de forma declarativa cargo a ser desempeñado. No obstante, consideramos
se debe tener en cuenta lo siguiente: que este periodo puede ser extendido a otras labores
que no sean determinados como de dirección o de
· La capacidad del trabajador para los cambios tec- confianza. Tal es el caso, por ejemplo, de la contrata-
nológicos. ción de un operario de maquinaria pesada, que por la
complejidad de la precisión en la manipulación de las
· Las posibilidades de desarrollo profesional. máquinas requiera de un mayor periodo de adaptación
· El grado de iniciativa para resolver situaciones im- o evaluación en el cargo.
previstas.
Además, en aquellos casos en que sea justificada la
· Las relaciones con el resto del personal o con sus ampliación de periodo, el tiempo máximo a ser consi-
clientes que faciliten unas relaciones cordiales entre derado no podría exceder más allá de los seis (6) meses.
los mismos. No consideramos un periodo máximo de 1 año, por
· Otros. cuanto este solo debe estar reservado para los cargos
directivos.
En consecuencia, el periodo de prueba tiene como obje-
Asimismo, si bien es permitido que se pueda pactar un
tivo proporcionar al empleador la posibilidad de compro-
término mayor al fijado por ley (3 meses), en caso de las
bar las aptitudes del trabajador, así como también permitir
labores que requieran de un periodo de capacitación
que este último evalúe el clima laboral y confirme las con-
o adaptación o que por su naturaleza o grado de res-
diciones de trabajo. En ese sentido se ha pronunciado la
ponsabilidad tal prolongación pueda ser justificada, la
Corte Suprema, donde ha indicado que:
extensión no podría aplicarse para la realización de fun-
ªSobre el particular, se colige que el periodo de prueba tiene por
ciones distintas al cargo para el cual es contratado, pues
finalidad comprobar si efectivamente el trabajador puede asumir ello significaría ir en contra de la finalidad del periodo
el cargo asignado por el empleador, de acuerdo a sus aptitudes y de prueba.
lineamientos; en consecuencia, la evaluación se realizará entre otros
aspectos sobre la base de los resultados de las tareas encomendadas.
Asimismo, podemos decir del periodo de prueba que viene a ser 4. Acumulación del tiempo de servicios para el
la etapa inicial del contrato de trabajo, cuya finalidad consiste en cómputo del periodo de prueba
probar las cualidades del trabajador, resultando razonable determinar
que la resolución del contrato, durante dicho periodo, solo debería Para determinar el tiempo de duración del periodo
operar en el supuesto de que tales cualidades no se ajusten a las de prueba, según el artículo 16 del Decreto Supremo
exigencias que el empleador tiene establecidas para el puesto o que Nº 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento del
las pruebas propuestas para la empresa no hayan sido superadas Empleo, se toman en cuenta todos los periodos labo-
por el trabajador” (Casación Laboral Nº 13165-2016 Lima).
rados por el trabajador hasta completar el tiempo
2. Duración del periodo de prueba máximo. Así, por ejemplo, si un trabajador es cesado
luego de un mes de labores, y más adelante se produce
La duración del periodo de prueba es de tres (3) meses el reingreso para ocupar el mismo cargo, el periodo de
en caso se trate de la contratación de trabajadores para prueba ya no será de 3 meses, sino de 2, debido a que la
Asesoría LABORAL
normativa laboral1 indica que en caso de reingreso del Manifiesta que prestó servicios en la entidad del Estado
trabajador los periodos se acumulan. del siguiente modo:
No obstante, dicha acumulación no será considerada Profesional I en la

cuando el reingreso del trabajador se produce para Del 2 al 23 de En virtud de un con-
plaza 6700220S, en
1 noviembre del trato laboral a plazo
ocupar un puesto notoria y cualitativamente distinto de la Oficina de Recur-
2006. indeterminado.
aquel que anteriormente ocupó. sos Humanos
Jefa de la Oficina de 24 de noviem-
Ahora bien, dicha disposición sobre la acumulación para 2 Se le asignó.
Asuntos Jurídicos bre del 2006.
efectos del cálculo del periodo de prueba creemos que
Jefe de Oficina I de 18 de junio del
fue erróneamente inaplicado por la Corte Suprema en 3 Se le asignó.
la Oficina Jurídica 2008.
la Casación Nº 11228-2016 Ayacucho, donde no se tomó
en cuenta los periodos anteriores laborados por un tra- Alega que la Resolución de Gerencia General N° 1334-
bajador, evaluándose solamente su último periodo GG-ESSALUD-2011, de fecha 5 de setiembre de 2011,
laboral. dispuso retirarle la confianza y prescindir de sus servi-
cios, sin considerar que previamente laboraba en la Ofi-
Se trató del caso de un trabajador que interpuso cina de Recursos Humanos en el cargo de profesional I,
demanda solicitando su reposición en su puesto de tra- por lo que se habría configurado un despido arbitrario.
bajo. En primera y segunda instancia se declaró infun- Alega la vulneración de sus derechos constitucionales al
dada la demanda por cuanto no se habría configurado trabajo y al debido proceso.
una relación de trabajo.
En primera instancia, con fecha 31 de mayo de 2018,
Sobre el caso, la Corte Suprema determinó que el tra- se declaró fundada la demanda, por considerarse que
bajador había laborado por diversos periodos para la es posible verificar que la demandante laboró para la
entidad demandada, con tiempos de interrupción entre emplazada del 2 al 24 de noviembre de 2006. Agrega
periodos. No obstante, solo se procedió a evaluar el que al presente caso no correspondía aplicarle el pre-
último periodo laborado por el trabajador el cual solo cedente establecido en la STC Exp. Nº 05057-2013-PA/
duró 1 mes, razón por la cual se estableció que el tra- TC. Posteriormente, la Sala superior revisora revocó la
bajador no contaba con protección adecuada contra el apelada y, reformándola, declaró infundada la demanda,
despido arbitrario por no haber superado el periodo de por estimar que los medios probatorios presentados no
prueba. acreditan que la demandante haya ingresado a laborar a
una plaza común antes de su designación como traba-
Por tanto, consideramos que dicha postura asumida
jadora de confianza.
por nuestra Corte Suprema es completamente errónea,
pues para determinar el periodo de prueba la norma-
tiva manda que en caso de reingresos del trabajador se 2. Consideraciones del Tribunal
deben de considerar todos los periodos laborados, más El Tribunal precisa que son trabajadores de confianza
aún si se trata de un mismo puesto de trabajo. aquellos que laboran en contacto personal y directo con
el empleador o con el personal de dirección, teniendo
II. TRABAJADOR DE CONFIANZA DEBE HABER SU- acceso a secretos industriales, comerciales o profesiona-
PERADO EL PERIODO DE PRUEBA PARA TENER les y, en general, a información de carácter reservado.
DERECHO A REGRESAR AL PUESTO COMÚN ANTE Asimismo, aquellos cuyas opiniones o informes son pre-
sentados directamente al personal de dirección, contri-
EL RETIRO DE CONFIANZA
buyendo a la formación de las decisiones empresariales.
Mediante la STC Exp. N° 03487-2019-PA/TC, publicada en
el portal institucional del Tribunal Constitucional (TC) el Asimismo, con referencia al retiro de la confianza como
pasado 30 de abril del 2021, se ha planteado desde el TC causal de extinción del contrato de trabajo, señala que
que el trabajador que ocupa un puesto de confianza, en en el fundamento 19 de la STC Exp. Nº 03501- 2006-PA/
caso de que se le retire la misma, solo tendría derecho TC se ha precisado lo siguiente:
a regresar al puesto común o de labores ordinarias si el ª(...) si el trabajador realizó con anterioridad labores comunes y luego
trabajador superó el periodo de prueba en el referido es promocionado, al retirársele la confianza depositada retornaría
puesto común. a realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se
determine que cometió una falta grave que implique su separación
de la institución”.
1. Hechos del caso
Por tanto, el Tribunal considera que en el caso concreto
Con fecha 10 de octubre del 2011, la recurrente inter-
se debe evaluar si la demandante, antes de desempe
pone demanda de amparo contra su empleadora, a fin
ñar el cargo de jefa de la Oficina I de la Oficina de Aseso
de que se declare la nulidad de la Resolución de Geren-
ría Jurídica de la Red Asistencial Sabogal, realizaba labo
cia General N° 1334-GG-ESSALUD-2011, de fecha 5 de
res ordinarias o si solo fue contratada para asumir un
setiembre de 2011, y que, en consecuencia, se ordene su
cargo de confianza. Al respecto, la demandante ase-
reposición laboral en la plaza de profesional I en la Oficina
vera que antes de ocupar los cargos de confianza que
de Recursos Humanos u otra equivalente, con el mismo
le fueron asignados se desempeñó como profesional I
nivel y remuneración.
en la Oficina de Recursos Humanos, durante el periodo
comprendido del 2 al 23 de noviembre de 2006, previo
concurso convocado por la sede central, por lo que le
1 Artículo 16 del Decreto Supremo Nº 001-96-TR, Reglamento de la
Ley de Fomento del Empleo.
correspondería retornar a ese mismo cargo.
a
CO M E N TA R I O J U R I S P R U D E N C I A L
El TC considera que en autos existen diversos documen- superó el periodo de prueba cuando se ha mantenido
tos que se contradicen en cuanto a la fecha de ingreso la relación laboral con la misma entidad durante un año
de la demandante; asimismo, advierte que si bien los y medio, aproximadamente, y ha sido su propio emplea-
medios probatorios no permiten generar convicción res- dor el que le ha asignado nuevos puestos de trabajo, los
pecto a que la actora haya desempeñado el cargo de cuales exigían mayor responsabilidad y aptitudes.
profesional I en la Oficina de Recursos Humanos por Asimismo, es preciso señalar que el no cumplimiento
el periodo comprendido del 2 al 23 de noviembre de del periodo de prueba en el primer puesto de trabajo
2006, corresponde precisar que aun de haberse compro no le otorga facultad al empleador para decidir sin con-
bado en autos que se desempeñó en el referido cargo tingencia alguna a dar por culminado el vínculo del tra-
durante dicho periodo, la actora no habría superado el bajador mediante el retiro de confianza, puesto que el
periodo de prueba regulado en el artículo 10 de la LPCL, trabajador no dejó de laborar en el puesto por no cum-
el mismo que indica lo siguiente: plir con las expectativas del empleador, sino que, al con-
trario, podría presumirse que al cumplirse con dichas
ªArtículo 10.- El periodo de prueba es de tres meses, a cuyo término
expectativas la entidad decidió asignarle puestos de
el trabajador alcanza derecho a la protección contra el despido
mayor jerarquía.
arbitrario. (...) En consecuencia, luego del retiro de la confianza
efectuada por la parte demandada, no existía la obligación de que En todo caso, podría ser razonable afirmar la no supera
la demandante retorne al cargo anterior”. ción del periodo de prueba como argumento para no
continuar con el vínculo laboral si se acreditara que su
En conclusión, el Tribunal estima que la pretensión de la cese en el primer puesto de trabajo se debió a alguna falta
parte demandante debe ser declarada infundada, pues grave o a la falta de aptitudes necesarias en el trabajador;
no se ha acreditado la vulneración de sus derechos no obstante, en este caso sucede lo contrario, la trabaja-
constitucionales, por lo que se declara INFUNDADA la dora no llegó a los tres (3) meses de labor que pretende
demanda. exigirse para reconocerle derechos porque su emplea-
dor no dejó a la trabajadora en el puesto de trabajo y
3. Comentario decidió rotarla a un puesto con mayor responsabilidad
y, seguramente, con mayor remuneración.
En el caso analizado, la trabajadora tiene aproximadamente
un año y medio laborando en la entidad, habiendo ingre- Resulta relevante considerar el objeto o fin del estableci-
sado en un puesto común y siendo rotado posteriormente miento del periodo de prueba, el cual no sirve como fun-
en puestos de confianza por designaciones. El Tribunal damento para negarle derechos a la trabajadora en este
concluye que la trabajadora no tiene derecho a retornar a caso, pues no hay indicio alguno de ausencia de aptitudes
su puesto común o de labores ordinarias porque estuvo en por parte de la trabajadora o de la comisión de una falta
este por un periodo menor a los 3 meses de prueba, los grave, siendo contradictorio afirmar la no superación del
cuales no superó. En ese sentido, el trabajador no tendría periodo de prueba cuando la confianza depositada en la
derecho a regresar a su puesto de trabajo ni al pago de una trabajadora habría ido aumentando por las labores que
indemnización. comenzó a asumir por designación del propio empleador.
Al respecto, es preciso señalar que el criterio planteado por Una salida intermedia sería el reponer a la trabajadora al
el propio Tribunal establece que el trabajador al que se le puesto de trabajo común para que cumpla con superar
retira la confianza debe retornar a su puesto común, salvo el periodo de prueba que corresponda, no siendo posi-
que el trabajador haya cometido una falta grave, no estable- ble despedirla sin justificación, sino solo si se acredita
ciéndose ningún criterio adicional para el reconocimiento que la misma no cumple con las expectativas y perfil
de dicho derecho. No obstante, en el caso concreto, el Tri- del puesto; no obstante, en el caso concreto considera-
bunal decide aplicar el periodo de prueba para la trabaja- mos que no resultaría necesario el previo cumplimiento
dora, la misma que ha sido designada a puestos diferen- de dichos tres (3) meses, pues los puestos asumidos por
tes al de origen, los cuales tienen, entendemos, una mayor la trabajadora parecen encontrarse vinculados, con lo
jerarquía y representan un mayor grado de responsabilidad que se reafirmaría que esta cuente con aptitudes para
al tratarse de puestos de confianza. el puesto en el que sería repuesta. Esto último debió ser
objeto de evaluación por parte del Tribunal Constitucio-
Es relevante señalar que la exigencia de haber superado nal; sin embargo, lo que el mismo ha hecho es estable-
el periodo de prueba para tener derecho a la protección cer un requisito que no se plantea en su anterior criterio
contra el despido arbitrario es el condicionamiento que jurisprudencial y aplicarlo sin fundamentación alguna,
se plantea a todo trabajador para que este pueda exi- no reconociendo a la trabajadora su derecho a retornar
gir la reposición o indemnización; no obstante, la apli- al puesto común, lo que consideramos arbitrario.
cación del mismo para un trabajador que ha laborado
en una entidad por más de un año, siendo ascendido, Finalmente, consideramos que el Tribunal debió evaluar
no resulta razonable. Esto se encuentra vinculado con mínimamente lo siguiente para resolver el caso:
el fin del mismo toda vez que el establecimiento del i) La razonabilidad de exigir a la trabajadora el cumpli-
periodo de prueba sirve para que se pueda identificarse miento del periodo de prueba.
si el trabajador contratado cumple o no con el perfil y
ii) La evaluación de algún indicio que indique que la
expectativas del empleador, el mismo que puede deci-
trabajadora no habría superado las expectativas del
dir despedirlo sin contingencias dentro de los tres pri-
empleador.
meros meses de vínculo laboral. No obstante, en el caso
concreto analizado por el Tribunal no resulta razonable, iii) La vinculación de las funciones asumidas en los
ni siquiera lógico, que se indique que la trabajadora no diversos puestos de trabajo.
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INFORME LEGAL CORPORATIVO
¿Cómo afrontar una situación de pérdida

patrimonial en el contexto de pandemia?
Alternativas societarias
Los impactos económicos de la pandemia del COVID-19 han generado que las
nemuseR
sociedades enfrenten situaciones nancieras difíciles, principalmente en sus resultados,

lo cual ha conllevado que las mismas incurran en pérdida patrimonial. Ante ello, resulta
necesario que las sociedades, por medio de sus administradores, adopten decisiones
que permitan restablecer el patrimonio de la sociedad, a n de evitar su decaimiento
(disolución, liquidación y extinción), mediante su resarcimiento, aumento del capital social
o reducción del capital social.
Rossana GUSUKUMA OTSUKA

Abogada, graduada por la Universidad de San Martín de Porres y con estudios de maestría en Derecho de los Negocios por la misma casa de estudios.
Egresada del Programa de Especialización para Ejecutivos en Derecho Corporativo por la ESAN Graduate School of Business. Egresada del Curso de
Especialización en Derecho Europeo de los Negocios por la Universidad de Alicante, España. Con estudios de Derecho de la Construcción por la UPC y
estudios de PAE Derecho Laboral por la ESAN Graduate School of Business.
PALABRAS CLAVES: Ley General de Sociedades / Aumento de capital / A contrario sensu, la causal de disolución no operará si es
Reducción de capital / Patrimonio neto / Pérdidas acumuladas. que los administradores de la sociedad adoptan decisio-
nes que permitan subsanar la afectación del capital social
por reducción del patrimonio neto, adoptando cualquiera
de las siguientes alternativas: (i) el resarcimiento de las pér
INTRODUCCIÓN didas; ii el aumento de capital, ya sea por la modalidad
A efectos de abordar el tema materia del presente informe, de nuevos aportes o por capitalización de créditos; o iii la
resulta necesario partir de la premisa de que las socieda- reducción del capital social.
des reguladas por la Ley General de Sociedades (en ade-
lante, LGS) que tengan pérdidas que reduzcan su patrimo- Por lo expuesto, en el presente informe desarrollaremos
nio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital un análisis de las alternativas que tienen las sociedades
pagado se encuentran incursas en causal de disolución, para hacer frente a un estado de disolución por pérdidas
salvo que dichas pérdidas sean resarcidas o que el capital patrimoniales; no obstante, previamente revisaremos de
pagado sea aumentado o reducido en cuantía suficiente1. manera general la causal de disolución en el caso de que
el patrimonio neto se vea afectado por pérdidas.
De configurarse la causal de disolución ±lo cual significa
el cese de la finalidad del vínculo que unía a los socios,
esto es, la realización del objeto social a fin de incrementar I. PÉRDIDA PRODUCTO DE LA REDUCCIÓN DEL PA-
el patrimonio aportado y distribuirse las utilidades± con- TRIMONIO NETO COMO CAUSAL DE DISOLUCIÓN
lleva que la sociedad quede imposibilitada de continuar
y desarrollar sus actividades. 1. Pérdida de patrimonio
El patrimonio neto constituye la parte residual de los acti-
vos de la sociedad, deducidos todos sus pasivos; represen-
tando así el valor de lo que realmente tiene la sociedad.
1 Artículo 407, inciso 4) de la LGS. En términos de ecuación:
a
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
Patrimonio neto = activo - pasivo actividades, la sociedad deviene en una ªsociedad irregu-
lar”, cuyos efectos son:
Entonces, cuando el patrimonio neto se ve reducido en
cifra inferior a la tercera parte (1/3) del capital pagado, a 1) Los administradores, representantes y, en general,
manera de ejemplo, se desprende de la estructura patri- quienes se presenten actuando en nombre de la
monial de la sociedad XY SAC: sociedad irregular son personal, solidaria e ilimitada-
mente responsables por los contratos y, en general,
CAPITAL PAGADO 100,000
por los actos jurídicos realizados desde que se pro-
dujo la irregularidad3.
RESULTADOS DEL EJERCICIO (pérdidas) (80,000)
2) Las responsabilidades establecidas comprenden no
PATRIMONIO NETO 20,000
solo el cumplimiento de la respectiva obligación, sino
De la descripción numérica señalada a manera de ejem- además la indemnización por los daños y perjuicios
plo, hallamos el cálculo de la reducción del patrimonio causados por actos u omisiones que lesionen direc-
neto en más de la tercera parte del capital social pagado: tamente los intereses de la sociedad, de los socios o
de terceros.
· 1/3 del capital social pagado: S/ 100,000 / 3 = S/ 33,333 3) Sin perjuicio de la responsabilidad civil que pudiera
· Patrimonio neto: S/ 20,000 existir, también resulta la responsabilidad penal que
Vemos que el patrimonio neto de S/ 20,000 se ha visto pudiera corresponder a los sujetos señalados en el
reducido en más de S/ 33,333, que representa la tercera numeral 1) que precede.
parte del capital social pagado; por lo tanto, ante esta Ahora bien, ya con los alcances generales sobre la con-
situación financiera, la sociedad habría incurrido en causal figuración de la causal de disolución por pérdidas que
de disolución conforme a lo establecido en el numeral 4) reduzcan el patrimonio neto de una sociedad en cantidad
del artículo 407 de la LGS, que a letra dice: inferior a la tercera parte del capital pagado, y sobre los
efectos que conlleva el estado de disolución; toca abo-
ªArtículo 407.- Causas de disolución carnos a las alternativas que tienen las sociedades para
La sociedad se disuelve por las siguientes causas: la subsanación de dicha causal.
(¼)
II. ALTERNATIVAS FRENTE A LA PÉRDIDA PRODUC-
4. Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a can- TO DE LA REDUCCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
tidad inferior a la tercera parte del capital pagado,
salvo que sean resarcidas o que el capital pagado Como se ha visto líneas arriba, cuando una sociedad se
sea aumentado o reducido en cuantía suficiente; encuentra inmersa en la causal de disolución prevista
(¼)”. en el inciso 4) del artículo 407 de la LGS, esto es, en una
situación financiera sumamente preocupante por haber
Habiéndose explicado de manera representativa el alcance generado pérdidas al patrimonio neto en más de la ter-
de la citada norma, y antes de abocarnos al tema en especí- cera parte del capital pagado, la sociedad puede optar por
fico sobre las alternativas para subsanar tal situación finan- el camino de la formalización de la disolución mediante
ciera, tocaremos muy puntualmente las implicancias para junta general, que de no hacerlo deviene en sociedad
una sociedad, al encontrarse en un estado de ªdisolución”. irregular; o revertir tal situación financiera, evitando así
la disolución, y apostando más bien por su continuidad
2. De la disolución sostenible en el mercado, además no afectar la garan-
tía de los acreedores de la sociedad, con quienes podrá
La disolución de la sociedad produce la cesación del pacto
negociar y establecer planes de pagos a mediano plazo,
social y, al mismo tiempo, la extinción de la relación social,
de así resultar necesario.
en la medida que los socios ya no están más obligados
a perseguir el fin común con medios comunes, sino que Para revertir dicha situación financiera, la sociedad deberá
están autorizados a pretender la restitución de sus res- optar por las siguientes alternativas: resarcir las pérdidas, o
pectivas aportaciones en dinero o en especies2. En otros aumentar el capital social, o reducir el capital social; teniendo
términos, viene a ser la conclusión del vínculo y finalidad en cuenta que estas se produzcan en el mismo momento
social que unía a los socios. en que las pérdidas son reconocidas formalmente por la
sociedad.
Ahora bien, la sociedad, al encontrase en un estado de
ªdisolución”, se apertura el camino hacia su liquidación y A continuación, la explicación de cada una de las
posterior extinción; por lo tanto, se deberá formalizar el alternativas:
reconocimiento de la existencia de la causal de disolución
mediante acuerdo en junta general, conforme a las reglas 1. Resarcir las pérdidas
establecidas por la LGS para la adopción de acuerdos.
El resarcimiento de las pérdidas supone que los socios
De no formalizarse el reconocimiento de la existencia de transfieran bienes a la sociedad sin derecho a contrapres
la causal de disolución y continuar con la realización de tación alguna donación; vale decir, que los bienes, ya sean
2 MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. 11ª edición actua-

lizada. Grijley, Lima, 2004, p. 405. 3 Artículo 424 de la LGS.
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dinerarios o no dinerarios, que los socios estén dispuestos A consecuencia del aumento de capital, se determina la
a transferir a la sociedad sean a título gratuito. creación de nuevas acciones o el incremento del valor
nominal de las existentes.
Aquellos bienes no dinerarios deben ser debidamente valo-
rizados para su integración al patrimonio de la sociedad. Para el supuesto específico materia del presente informe,
el aumento de capital suele realizarse bajo las siguientes
modalidades:
SOCIEDAD XY SAC
SOCIOS DE
XY SAC Donación dineraria
· Nuevos aportes: por los cuales los actuales accionistas
o de bienes por un
Pérdida: - 80 o terceros interesados en invertir en la sociedad que se
valor de 80 incorporan como nuevos accionistas aportan activos a
la sociedad; y a consecuencia de ello reciben acciones
en la cantidad según el porcentaje de participación en
2. Aumento de capital el aporte.
El aumento de capital consiste en el incremento de una · Capitalización de créditos: implica que los accionistas
acreedores de la sociedad aporten su derecho de
cifra determinada del capital social, que, conforme a lo
establecido en el artículo 201 de la LGS, debe ser acor- cobro respecto de un crédito registrado como cuenta
dado por los accionistas mediante sesión de junta general, por pagar por parte de la sociedad, recibiendo a
cumpliendo los requisitos establecidos para la modifica- cambio acciones a su favor; de tal manera que, al
ción del estatuto, constar en escritura pública e inscri- capitalizar dichos créditos, la cuenta por pagar desa-
birse en el Registro. parece y se registra en el capital social.
Volviendo al ejemplo del numeral 1): ¿cuál es la cifra mínima que se debe incrementar mediante el aumento de capital para
superar la causal de disolución?
ESCENARIO INCIAL: ESCENARIO AUMENTO DE CAPITAL:
CAPITAL PAGADO 100,000 CAPITAL PAGADO 120,000
RESULTADOS DEL EJERCICIO (pérdidas) (80,000) RESULTADOS DEL EJERCICIO (pérdidas) (80,000)
PATRIMONIO NETO 20,000 PATRIMONIO NETO 40,000
En el escenario aumento de capital se refleja que el patrimonio neto es

igual a la tercera parte del nuevo capital social aumentado. Ello en razón a
la aplicación de la siguiente fórmula:
(80,000) = 120,000
En el escenario inicial se refleja que el patrimonio neto es inferior a la tercera 0.667
parte del capital pagado.
- Total pérdida: (80,000)
- Factor 2/3 equivalente a: 0.667
- Nuevo capital: 120,000
Entonces: la cifra mínima de aumento al capital asciende a S/ 20,000.
3. Reducción de capital establecidas en la LGS; sin embargo, para el supuesto

específico materia del presente informe, corresponde
La reducción de capital consiste en la reducción de una la reducción del capital por la modalidad del restableci
cifra determinada del capital social, debe ser acordado miento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio
por los accionistas mediante sesión de junta general, cum- neto disminuidos por consecuencia de pérdidas.
pliendo los requisitos establecidos para la modificación
del estatuto, consta en escritura pública y se inscribe en
el Registro; así lo establece el artículo 215 de la LGS. Bajo el mismo ejemplo de la estructura patrimonial de la
sociedad XY SAC, el patrimonio neto de S/ 20,000 se ha
Asimismo, por medio de la reducción de capital se deter- visto reducido en más de S/ 33,333, que representa la ter-
minará la amortización de las acciones que fueron pre- cera parte del capital social pagado; ahora bien, ¿cuál es la
viamente emitidas o la reducción del valor nominal de las cifra mínima que se debe incrementar mediante el aumento
mismas, pudiendo realizarse por diversas modalidades de capital para superar la causal de disolución?
ESCENARIO INCIAL: ESCENARIO REDUCCIÓN DE CAPITAL:
CAPITAL PAGADO 100,000 CAPITAL PAGADO 60,000
RESULTADOS DEL EJERCICIO (pérdidas) (80,000) RESULTADOS DEL EJERCICIO (pérdidas) (40,000)
PATRIMONIO NETO 20,000 PATRIMONIO NETO 20,000
a
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
En el escenario reducción de capital se refleja que el patrimonio neto es

igual a la tercera parte del nuevo capital social reducido. Ello en razón a la
aplicación de la siguiente fórmula:
20,000
= 60,000
En el escenario inicial se refleja que el patrimonio neto es inferior a la 0.333
tercera parte del capital pagado.
- Patrimonio neto: 20,000
- Factor 1/3 equivalente a: 0.333
- Nuevo capital: 60,000
Entonces: la cifra mínima de reducción al capital asciende a S/ 40,000.
III. PRINCIPALES CONCLUSIONES establecidas por la LGS para la adopción de acuerdos y las
formalidades para la modificación de estatutos.
Primero. Constituyen alternativas viables para el resarci-
miento de las pérdidas, las transferencias de activos a
título gratuito que realicen los accionistas de la sociedad, Tercero. La continuidad de actividades de la sociedad que
debiendo considerarse en el análisis de cada caso en con- ha incurrido en causal de disolución conlleva que esta
creto el impacto fiscal frente a ello, el aumento de capital sea calificada como una sociedad irregular, cuya conse-
usualmente por medio de nuevos aportes y capitalización cuencia principal es la responsabilidad personal, solida-
de créditos, y la reducción del capital mediante la absor- ria e ilimitada de los administradores, representantes y, en
ción de las pérdidas. general, quienes se presenten actuando en nombre de
la sociedad irregular; así como la responsabilidad frente
Segundo. La disolución debe ser formalmente reconocida a los daños y perjuicios que pudieran causar, sin perjuicio
mediante acuerdo en junta general conforme a las reglas de la responsabilidad penal que corresponda.
Preguntas y respuestas
1. ¿Qué estado de situación nanciera se toma en 3. ¿Se puede acordar de manera simultánea un au
cuenta? mento y una reducción del capital?
Respuesta: Respuesta:
Las pérdidas serán las que resulten de un estado de No existe impedimento legal para que el aumento
situación financiera formulado en cualquier momento del capital vaya acompañado simultáneamente de
del ejercicio. una reducción del mismo. Estas alternativas pueden
ser utilizadas de manera combinada.
2. ¿Qué formalidad se requiere para que no opere la
causal de disolución prevista en el artículo 407, in 4. De no optar por ninguna de las alternativas pre
ciso 4 de la Ley General de Sociedades? vistas por el artículo 407 inciso 4, ¿se deberá for
Respuesta: malizar la disolución de la sociedad?
Para que la causal no se configure, es necesario que el Respuesta:
resarcimiento al capital, el aumento de capital o reduc-
Efectivamente, corresponderá a la junta general
ción de capital se produzcan en el mismo momento
acordar la disolución de la sociedad, asimismo, la
en que las pérdidas son reconocidas formalmente por
sociedad deberá abstenerse de continuar las acti-
la sociedad; en consecuencia, la formalidad a seguir
vidades, salvo las que resulten necesarias para el
sería:
proceso de liquidación y posterior extinción de la
a) Reconocimiento formal de las pérdidas de la socie- misma.
dad mediante sesión de junta general.
b) Se acuerde mediante sesión de junta general el 5. ¿Qué sucede si es que la sociedad no declara su di
resarcimiento al capital, el aumento del capital o solución?
la reducción de capital.
Respuesta:
c) En el caso de resarcimiento, dependiendo de qué
bienes se está transfiriendo a título gratuito a la En este caso, cuando la sociedad continúa en activi-
sociedad, se deberá formalizar la transferencia de dad no obstante haber incurrido en causal de diso-
la titularidad mediante escritura pública e inscrip- lución, la misma deviene en una ªsociedad irregular”,
ción registral. asumiendo así la responsabilidad personal, solidaria e
ilimitada de los administradores, representantes y, en
d) En el caso de aumento de capital y reducción de general, quienes se presenten actuando en nombre
capital, se requerirá cumplir con los requisitos para de la sociedad irregular; así como responsabilidad
modificación de estatutos, debiéndose formalizar frente a daños y perjuicios causados, sin perjuicio de
por escritura pública e inscripción en registros. la responsabilidad penal.
INDICADORES
TRIBUTARIOS*
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020..
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución..
EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
(*) Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
(**) Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.
(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 397 · 1 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 1 al 13 de Mayo de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMN 10,91 10,91 10,95 10,95 10,91 10,88 10,85 10,85 10,85 10,86 10,88 10,87 10,83
F. Acumulado * 5770,58075 5772,24083 5773,90716 5775,57397 5777,23549 5778,89315 5780,54690 5782,20111 5783.85581 5785,51242 5787,17246 5788,83147 5790,48516
F. Diario 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILMN % 0,89 0,89 0,89 0,89 0,89 0,87 0,87 0,87 0,87 0,87 0,86 0,86 0,86
F. Acumulado * 7,80694 7,80713 7,80732 7,80751 7,80770 7,80789 7,80808 7,80827 7,80846 7,80864 7.80883 7,80902 7,80920
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMEX 6,33 6,33 6,37 6,41 6,37 6,35 6,36 6,36 6,36 6,32 6,38 6,37 6.36
F. Acumulado * 25,42845 25,43279 25,43715 25,44154 25,44590 25,45026 25,45462 25,45898 25,46334 25,46767 25,47205 25,47642 25,48078
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0.00017 0.00017" 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILME 0,21 0,21 0,21 0,21 0,21 0.21 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20
F. Acumulado * 2,09669 2,09670 2,09671 2,09672 2,09673 2,09675 2,09676 2,09677 2,09678 2.09679 2,09680 2.09682 2.09683
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 1 al 13 de mayo de 2021 Del 1 al 13 de mayo de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
1 Sábado
1 Sábado 3,783 3,792
2 Domingo 2 Domingo 3,783 3,792
3 3 3,807 3,813 3,783 3,792 4,547 4,738 0,035
4 0,108 0,175 0,207 0,283 3,25 4 3,827 3,832 3,807 3,813 4,536 4,733 0,041
5 0,106 0,170 0,201 0,279 3,25 5 3,824 3,829 3,827 3,832 4,578 4,732
6 0,095 0,162 0,200 0,274 3,25 6 3,815 3,821 3,824 3,829 4,574 4,814 0,035 0,035
7 3,796 3,800 3,815 3,821 4,599 4,876 0,037
7 0,101 0,160 0,193 0,271 3,25
8 Sábado
8 Sábado
9 Domingo
9 Domingo 10 3,773 3,776 3,796 3,800 4,519 4,820 0,041
10 0,098 0,168 0,193 0,267 3,25 11 3,696 3,709 3,773 3,776 4,477 4,679 0,037
11 0,094 0,160 0,191 0,265 3,25 12 3,726 3,725 3,696 3,709 4,456 4,655 0,034
12 0,098 0,154 0,190 0,264 3,25 13 3,676 3,686 3,726 3,725 4,385 4,643 0,033 0,035
13 0,101 0,156 0,193 0,265 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2020
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 DICIEMBRE 135,32 0,05 1,97 1,020
2021
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25
ENERO 136,32 0,74 0,74 1,007
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 FEBRERO 136,15 -0,13 0,62 1,006
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 MARZO 137,30 0,84 1,46 1,015
ABRIL 137,15 -0,10 1,36 1,014
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25
2020
2021
DICEMBRE 110,440773 0,65 1,56 1,016
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25
2021
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25 ENERO 111,618515 1,07 1,07 1,011
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25 FEBRERO 112,808299 1,07 2,14 1,021
MARZO 114,623015 1,61 3,79 1,038
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25
ABRIL 114,611266 -0,01 3,78 1,038
(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 397 · 1a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

INDICADORES
LABORALES*
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
banco
1 0,89 0,00002 1,98042 0,21 0,00001 0,71757 mismo banco
2 0,89 0,00002 1,98044 0,21 0,00001 0,71758 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
3 0,89 0,00002 1,98047 0,21 0,00001 0,71759 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
4 0,89 0,00002 1,98049 0,21 0,00001 0,71759 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
5 0,89 0,00002 1,98051 0,21 0,00001 0,71760 Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
6 0,87 0,00002 1,98054 0,20 0,00001 0,71760
Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
7 0,87 0,00002 1,98056 0,20 0,00001 0,71761
May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
8 0,87 0,00002 1,98059 0,20 0,00001 0,71761
Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
9 0,87 0,00002 1,98061 0,20 0,00001 0,71762
Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021
10 0,87 0,00002 1,98063 0,20 0,00001 0,71762
Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
11 0,86 0,00002 1,98066 0,20 0,00001 0,71763
Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
12 0,86 0,00002 1,98068 0,20 0,00001 0,71764
Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
13 0,86 0,00002 1,98071 0,20 0,00001 0,71764
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
Fuente SBS. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 ABRIL
CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.82 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,043.52
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,554.41
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE ABRIL
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 14 de mayo
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 17 de mayo
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 18 de mayo
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 19 de mayo
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 20 de mayo
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 21 de mayo
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
24 de mayo
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina y UESP
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.
(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 397 · 1 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

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DIRECTORA

El inicio del suministro del información

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

50 Subsidio de planilla para la recuperación del empleo formal en

52 Divisionarias 1624: Tributos y 7594: Devoluciones tributarias

9 Ley N° 31194: regulan las sesiones no presenciales en las

PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

21 Aplicación práctica de la depreciación al amparo del Decreto

31 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal vinculada al IGV

34 La condición de no habido y el procedimiento para su levanta-

70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES LABORALES

Nuevos criterios para la deducción

del Informe 013-2021-SUNAT/7T0000, respecto del límite a la deducción de intereses

Renzo MEDINA VASSALLO

La referida situación reviste la necesidad de evaluar las

10 El cual, como es de conocimiento general, establece que serán dedu-

13 Esta postura cobra especial fuerza si consideramos que en otro pro-

Como puede verse, el criterio de la Administración Tri- · Depreciación y amortización: S/ 800,000

 CASO PRÁCTICO  CASO PRÁCTICO

- Interés neto 2020: S/ 100,00018 Solución:

Solución: En efecto, cabe recordar que en el Informe referido, la

IV. CUADRO RESUMEN DE LAS OPERACIONES

GAMMA S. R. L. es una empresa que se dedica a la Intereses por operaciones

La gerencia general de GAMMA S. R. L. ha estable- No aplica el límite a la de-

Al respecto, se consulta sobre la posibilidad de En efecto, y considerando lo dispuesto en el Informe

Ley Nº 31192: Ley que faculta a los afiliados al Sistema

Ley N° 31194: regulan las sesiones no presenciales

Otras normas relevantes

· Resolución Ministerial N° 0772021TR · Decreto Supremo Nº 1062021EF

Tratamiento del IGV en operaciones

efectos del Impuesto a la Renta ±según la naturaleza de la transacción efectuada± en la

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Al respecto, la NIIF 16 requiere que, en todo contrato de

Un activo que representa un derecho Pasivo por arrendamiento

El activo por derecho de uso surge producto del con-

MEDICIÓN INICIAL DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO

Pagos previos o a partir de Costos estimados por

PASIVO: VALOR PRESENTE DE PAGOS PENDIENTES

ªTasa de interés que iguala el valor presente de (a) los

5 Por remisión expresa de los artículos 20 y 41 del TUO de la Ley del

LO QUE OCURRA PRIMERO

2.3 Adquisición de activo bajo arrendamiento finan

el Impuesto a la Renta se cumplen los requisitos para la deducción

Fiscalización parcial: garantía para una

Jaime MORALES MEJÍA

2 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, en adelante,

ª(¼), en el esquema vigente de fiscalización única y definitiva, hay

El Tribunal Fiscal ha señalado, entre otras, en la Resolu

De otro lado, dentro del contexto de la discrecionalidad,

Ampliación del plazo del procedimiento de

Solución:  CASO PRÁCTICO

Aplicación práctica de la depreciación al

benecios vinculados a la depreciación aplicable a determinados bienes del activo

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: Decreto Legislativo N° 1488 / Depreciación acele-

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Se

ción considerando porcentajes menores a los señalados.

Para el año 2021, la tasa máxima de depreciación a aplicar