YARENI GARCIA MENDOZA 27-08-18

ISR

El impuesto sobre la renta ('ISR,') en México es un impuesto directo sobre la ganancia obtenida; es
decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas obtenido en el ejercicio fiscal.
Este impuesto debe ser pagado de manera mensual por medio de los pagos provisionales (a
cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administración Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas
por las Entidades Federativas según lo marque la Ley y la normatividad en Materia de
Coordinación Fiscal entre la Federación y las Entidades Federativas. El impuesto sobre la renta
entró en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley que había estado vigente desde el 1 de
enero de 1981. Esta ley tiene su reglamento correspondiente.

Este impuesto es anual y como tal se paga al término del ejercicio fiscal (un periodo de 12 meses)
sin embargo se realizan pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual.

El impuesto sobre renta o ISR es uno de los impuestos federales catalogados como de los más
importantes gravando directamente las utilidades de las personas físicas y morales.

Según indica la Ley de Impuesto sobre Renta se produjo un incremento del ISR para 2010
alcanzando el 30%, tasa que estará vigente durante 2011, y 2012, y se mantiene durante 2013.

Sujetos y Regímenes

El objeto del Impuesto Sobre Renta en México es el gravar las utilidades de las personas físicas y
morales, que realicen cualquiera de las siguientes actividades:

 Enajenación Bienes
 Servicio subordinado
 Intereses
 Premios
 Dividendos y ganancias repartidas
 Actividades profesionales
 Arrendamiento

Asimismo, tal como se menciona en la Ley de ISR, el impuesto se aplica en cada ejercicio pero,
previo a ello, se deben realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual.

Son sujetos del pago de este impuesto todas las personas Morales y Físicas en los siguientes
casos:

1. Residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan.
2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país
respecto de los ingresos atribuidos a dicho establecimiento permanente.
3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
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Las personas físicas y personas morales, de acuerdo a su naturaleza y origen de los ingresos, son
clasificadas en los siguientes regímenes fiscales:

Personas Morales:

1. Régimen Simplificado.
2. Régimen General de Ley.

Personas Físicas:

1. Régimen de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.

2. Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales.
3. Régimen de Pequeños Contribuyentes.

El Impuesto Sobre la Renta en las personas físicas, de acuerdo al régimen fiscal, puede ser
enterado a la Federación por medio del Servicio de Administración Tributaria o a las diferentes
Entidades Federativas a través de las diversas Oficinas Autorizadas.

Base

Existen ingresos gravados y exentos; por los primeros causan ingresos acumulados, los segundos
no. Puede haber así mismo erogaciones deducibles, que restan parte del ingreso gravado.

Deducciones autorizadas

Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales, podrán efectuar las siguientes deducciones:

 Devoluciones:

Las que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese
acumulado el ingreso correspondiente.

 Adquisición de mercancías:

Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o

terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.

 Gastos (siempre y cuando sean estrictamente necesarios)

 Inversiones

El precepto citado establece que las deducciones autorizadas relativo a las personas morales,
entre otros requisitos, deben ser “estrictamente indispensables” para los fines de la actividad del
contribuyente.
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Ahora bien, la concepción genérica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de

supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por tanto, como es
imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas generales para su determinación,
dicho término debe interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto específico de
que se trate.

Al ser imposible definir los supuestos que en cada caso concreto puede haber, se debe interpretar
que el concepto atiende a los fines de cada empresa, así como del gasto específico en cuestión.
Se estima que un gasto estrictamente indispensable debe estar relacionado con la realización del
objeto de la empresa, y que dicho gasto es tan necesario para tales efectos que, de no realizarlo,
las actividades de la empresa se verían afectadas al grado de disminuirse o suspenderse.

Declaración anual

Es importante señalar que de acuerdo con las disposiciones fiscales mexicanas, las personales
físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, están
obligadas a presentar declaración anual en el mes de abril del año siguiente a la obtención de los
ingresos. Fundamento artículo 175 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Un aspecto importante a señalar o de hacer notar es que en muchas ocasiones las personas
físicas acuden ante las oficinas del Servicio de Administración Tributaria (SAT), y realizan trámites
ante el SAT, (aumento de obligaciones), es decir se dan de alta con actividades empresariales y
profesionales u alguna otra, pero resulta que nunca tienen ingresos y por ello se olvidan o dejan de
presentar tanto sus declaraciones mensuales como las anuales. Sin embargo no consideran que el
hecho de no obtener ingresos no los exime de presentar sus declaraciones; cuando en un año o
ejercicio fiscal no se obtiene ingresos, las declaraciones mensuales y la anual deberán presentarse
en ceros.

Cuando no se toma en cuenta esta situación la persona física corre el riesgo de ser requerida por
la autoridad y también puede ser multada por el incumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En nuestro país las personas físicas con las siguientes actividades están obligadas a presentar su
declaración anual:

1.- Los prestadores de servicios profesionales (honorarios), entre los que podemos mencionar a
médicos, abogados, contadores, ingenieros, arquitectos, etc.

2.- Las personas que se dedican en general a rentar inmuebles.

3.- Las personas que realizan actividades empresariales (comerciantes, industriales, agricultores,
ganaderos, quienes se dedican a actividades silvícolas, de pesca y de autotransporte).

4.- Por enajenar y comprar bienes.

5.- Las personas que perciben sueldos y salarios cuando:

a. Sus ingresos sean superiores a $ 400,000.00

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b. Cuando comunique a su patrón que realizarán por su cuenta la declaración antes del 31 de
diciembre de cada año.
c. Si además de los ingresos por salarios obtuvieron ingresos acumulables distintos a los
salarios.
d. Cuando dejaron de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año que se trate, o
cuando hubieran prestaron servicios subordinados a dos ó más empleadores en forma
simultánea.
e. Quienes obtuvieron ingresos por salarios de personas no obligadas a efectuar las
retenciones, (organismos internacionales y los Estados extranjeros o embajadas).

6.- Quienes obtuvieron ingreso por intereses reales superiores a los $ 100,000.00

Ejemplo para determinar el ISR de personas físicas

Para nuestro ejemplo utilizaremos los siguientes datos:

Salario mínimo           $ 80.04

Exención 40 VSM elevados al año $ 1, 168,584.00

Ingresos del ejercicio $ 1, 168,584.00

Gastos del ejercicio    $ 723,750.00

Cabe mencionar que para aplicar las deducciones correspondientes, no se debe olvidar lo que
establece la fracción II del artículo 28 de la ley de ISR, que no serán deducibles los gastos e
inversiones en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos
del contribuyente.

Veamos entonces una posibilidad de determinar el ISR:

ingresos del ejercicio del contribuyente    1,276,480.00

exención 40 vsm elevados al año    1,168,584.00

excedente       107,896.00

deducciones autorizadas en proporción a los ingresos exentos          61,175.84

base para determinar el impuesto          46,720.16

límite inferior            5,952.85

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excedente sobre el límite inferior          40,767.31

% aplicable 0.064

impuesto marginal            2,609.11

              
cuota fija
114.29

impuesto determinado            2,723.40

reducción del 40% se acuerdo al décimo segundo párrafo art. 74 LISR            1,089.36

impuesto a pagar            1,634.04

De acuerdo al artículo 74 de la ley de ISR, este podría ser el procedimiento, ya que nos remite al
séptimo párrafo, fracción II del mismo artículo, y a su vez a los artículos 109 y 152, para terminar
concluyendo que se aplicará el cálculo de siempre, el que normalmente se utiliza para las personas
físicas, aplicando la tabla correspondiente;

Facilidades para los contribuyentes

Sin embargo, se debe analizar exhaustivamente la determinación de ISR para estos

contribuyentes, porque existen reglas como por ejemplo la 3.3.1.24 de la RMF en la que contiene
facilidades para dichos contribuyentes, en cuestión de deducciones.

Como comentamos, este procedimiento es una posibilidad, pero cada calculo dependerá también
del análisis que se realice, observando cada ventaja y desventaja al aplicar las distintas facilidades,
así como también se deberá observar la utilización de la UMA (Unidad de Medida y Actualización)
en los cálculo para la determinación, ya que en nuestro ejemplo utilizamos como unidad de medida
el valor del salario mínimo vigente
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LEY DEL IVA

Pues bien, el IVA es el tributo que posee varias alícuotas o tasas aplicables a distintas actividades
comerciales o locaciones y venta de servicios. Es uno de los impuestos que más influyen sobre la
inflación y de mayor cantidad de promesas de eliminación de nuestros gobernantes.
Como sabemos, el IVA en México es un impuesto indirecto es decir que lo paga el consumidor
final, donde la persona física o colectiva que compra un bien, recibe un servicio, adquiere el uso o
goce temporal de bienes así como aquellas que importen bienes o servicios de acuerdo a lo que
marca el artículo 1 de la Ley del IVA.
No obstante lo anterior, existen diversas tasas de este gravamen. Primeramente la tasa general
es del 16%, la tasa del 11% que se aplicaba en la región fronteriza (la cual no existe más
actualmente, y entiéndase por región fronteriza aquella definición que nos marcaba el artículo 2 del
ordenamiento en cuestión), así como también hay ciertas actividades que están exentas del
gravamen.

En cuanto a su ley, vemos que menciona 4 diferentes categorías, en realidad son tres tasas,
ya que los productos exentos no poseen tasa.

Las actuales tasas, según la Ley del IVA son del 16%, 11% (tasa derogada) y 0% que gravan
las siguientes actividades:
 Enajenación de bienes
 Prestación de servicios independientes
 Dación en uso o goce temporal de bienes
 Importación de bienes o servicios

Cabe mencionar que, para todas aquellas actividades se aplicará la tasa del 16%. Anteriormente
existía una región fronteriza, donde se aplicará el 11% como tasa.
Entonces, la ley explica sobre los sujetos obligados al pago del impuesto, también menciona
las tasas vigentes en el país y regiones fronterizas.
También la Ley del IVA precisa las actividades que están gravadas para efectos del impuesto y los
productos o actividades exentas como por ejemplo las medicinas, los alimentos no procesados,
entre otros que hoy se encuentran en discusión sobre su gravabilidad.

En conclusión habla del IVA que es el impuesto que pagamos cada que compramos productos
que estén gravados por el impuesto casi la mayoría,

Por su parte, la tasa del cero 0% se aplica a las siguientes actividades:

Enajenación de:

 Animales y Vegetales
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 Medicinas de patente
 Hielo y agua no gaseosa ni compuesta
 Ixtle, palma y lechuguilla
 Tractores para accionar implementos agrícolas
 Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas
 Invernaderos hiropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas
 Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes
 Libros, periódicos y revistas

Prestación de servicios independientes:

 Directamente a los agricultores y ganaderos
 De molienda o trituración de maíz o de trigo
 De pasteurización de leche
 En invernaderos hidropónicos
 Despepite de algodón en rama
 Sacrificio de ganado y aves de corral
 Reaseguro.
 Suministro de agua para uso doméstico 
 
Tasa aplicable para el cálculo del IVA

Con respecto a la tasa que tendremos que aplicar para calcular el IVA, tenemos que saber que hay
dos tasas: una general del 16% y una del 0%, que se aplica cuando se realizan determinados
actos o actividades.

Dentro del IVA que se deriva de las actividades que hemos mencionado, podemos encontrar el IVA
Trasladado y el IVA Acreditable. El IVA Trasladado es aquél que surge cuando nosotros, al
realizar alguna de estas actividades obtenemos algún monto de dinero. Al contrario, cuando los
que pagamos por esas actividades somos nosotros, el IVA que se genera y que por tanto también
pagamos se denomina IVA Acreditable. 

El IVA permite que del impuesto que nos trasladen, podamos restar del mismo el que por la misma
ley tengamos derecho a disminuir de acuerdo a nuestra actividad. Por tanto podemos restar del
IVA que hemos cobrado (IVA Trasladado), el IVA que hayamos pagado en nuestros gastos (IVA
Acreditable). 

 
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Ejemplo 1: IVA a trasladar

Supongamos que una persona física ha cobrado menualmente unos honorarios de $10,000 y
quiere saber cuál es el IVA que va a trasladar. 

¿Cómo calculamos el IVA? Cogeremos el monto que ha igresado como base, y le aplicaremos la

tasa correspondiente. Teniendo en cuenta que la actividad por la que ha cobrado honorarios no se
ha producido en una zona transfronteriza, la tasa aplicable será del 16%. De esta forma el cálculo
quedaría reflejado de la siguiente forma: 

Ingresos cobrado $ 10,000

Tasa general del IVA aplicable x 16%

Resultado (IVA Trasladado) $ 1,600

Ejemplo 2: IVA acreditable

En nuestro segundo ejemplo vamos a imaginar que también una persona física quiere conocer cuál
es el IVA que podrá acreditar, es decir, cuál es el IVA que podrá restar del IVA trasladado. La
actividad que realiza es la de Ingeniero Civil y trabaja de forma independiente. 

Concepto del gasto Importe del gasto Importe del IVA pagado

Gastos en la renta de las oficinas $ 3,000 $ 480

Teléfono $ 500 $ 80

Papelería $ 1,000 $ 160

TOTAL $ 4, 500 $ 720 IVA Acreditable

 
 
Ejemplo 3: IVA a pagar

En el último ejemplo vamos a ver el IVA a pagar, partiendo de los dos ejemplos anteriores, viendo
el monto al que asciende la cantidad a abonar. De los ejemplos anteriores, tenemos que la
diferencia entre el IVA Trasladado (cobrado) y el IVA Acreditado (pagado), asciende a $ 880. Por
tanto este sería el monto que tendríamos que pagar en concepto de IVA. La operación que hemos
realizado para llegar a esta cantidad ha sido la siguiente:

IVA Trasladado (cobrado) $ 1,600

IVA Acreditado (gastado) $ 720

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IVA a pagar (diferencia) $ 880

LEY DEL ACTIVO DE LAS EMPRESAS

4.1. -GENERALIDADES

Para poder llegar al concepto del impuesto al activo, es importante conocer la definición de cada
una de las partes que lo integran, por lo que a continuación se hace un análisis de cada concepto
que lo integra:

Activo: Conforme con lo establecido en el artículo 2o. de la lia, el valor del activo en el ejercicio se
calcula sumando los promedios de los activos financieros, activos fijos, gastos y cargos diferidos,
terrenos e inventarios (de materia prima, productos semiterminados y terminados ).

Impuesto: Es la contribución establecida en ley que deberán pagar las personas físicas y morales
que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de
las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.

Teniendo en cuenta ya el análisis anterior de las partes integrantes del concepto de impuesto al
activo, es así como lo expresado por los artículos primero y segundo de la ley materia de nuestro
estudio, podemos concluir que: el impuesto al activo es una contribución a cargo de personas
físicas que realicen actividades empresariales y de personas morales, residentes en méxico, por el
activo que tengan cualquiera que sea su ubicación; las residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país por el activo que sea atribuible a dicho establecimiento; las
personas distintas a las señaladas que otorguen el uso o goce temporal de bienes que se utilicen
en la actividad de otro contribuyente de los mecionados, únicamente por esos bienes; los
residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser
transformados o que ya hubieran sido transformados por algún contribuyente de este impuesto y
las empresas del sistema financiero mexicano por su activo no afecto a su intermediación.

El objetivo del impuesto al activo, es el de gravar la ganancia o el rendimiento mínimo presunto

originado por la tenencia de activos y no el de gravar los activos destinados a actividades
empresariales, y de esta forma cumplir con los objetivos para los cuales fue creado este impuesto,
los cuales son:

 Atacar directamente a las empresas que declaran pérdidas fiscales constantes.

 Evitar la evasión o la elusión fiscal al crear una carga complementaria a la del ISR.

 Aumentar la recaudación de impuestos por el erario federal.

4.2. - OBLIGACIONES

 SUJETOS DEL IMPUESTO

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Las personas físicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en
méxico, están obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que
sea su ubicación. las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, están obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento.

 EXENTOS AL PAGO DEL IMPUESTO

Las Personas físicas y morales que no sean contribuyentes al Impuesto sobre la Renta; las
personas físicas que realicen actividades empresariales al menudeo en puestos fijos y semifijos en
la vía pública o como vendedores ambulantes; quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes
cuyos contratos de arrendamiento fueron prorrogados; quienes utilicen bienes destinados sólo a
actividades deportivas, cuando dicha utilización sea sin fines de lucro o únicamente por sus socios
o miembros, así como quienes se dediquen a la enseñanza y cuenten con autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la ley federal de educación.

 CÁLCULO DEL IMPUESTO

El valor del activo en el ejercicio se calculará sumando los promedios de los activos previstos en
este artículo, conforme al siguiente procedimiento:

Se sumarán los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes a los meses del
ejercicio y el resultado se dividirá entre el mismo número de meses.

El promedio mensual de los activos será el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al
inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones contratadas con el sistema
financiero o con su intermediación.

Tratándose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calculará el promedio de cada bien, al
igual que los parrafos anteriores.

En caso de los terrenos se calculará el impuesto dividiendo entre doce y el cociente se multiplicará
por el numero de meses en que el terreno ha sido propiedad del contribuyente durante el ejercicio.

Si se trata de inventarios de materias primas o productos terminados o semiterminados, se valuran

según el método que el contribuyente tenga implantado, y el resultado se dividirá por dos.

 DEDUCCIONES

Los contribuyentes podrán deducir del valor del activo en el ejercicio, las deudas contratadas con
empresas residentes en el país o con establecimientos permanentes ubicados en méxico de
residentes en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables. También podrán
deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesión del crédito
correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero, y aun cuando no
habiéndosele notificado la cesión el pago de la deuda se efectúe a dicha empresa o a cualquier
otra persona no contribuyente de este impuesto.

No son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero o con su intermediación.
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 FECHA DE LA DECLARACIÓN

Las personas morales contribuyentes del impuesto al activo, deberán presentar ante las oficinas
autorizadas, conjuntamente con la declaración del impuesto sobre la renta, declaración
determinando el impuesto del ejercicio dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que éste
termine. Tratándose de personas físicas, la declaración de este impuesto, se presentará durante el
período comprendido entre los meses de febrero a abril del año siguiente a aquél por el que se
presenta la declaración.

4.3. - CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

El activo representa todos los bienes de una empresa, como el efectivo en caja y en bancos, las
cuentas por cobrar a los clientes y otros deudores, maquinaria, equipos de transporte y otros. La
clasificación de los activos se realiza de la siguiente manera:

 ACTIVO FINANCIERO

Son aquellos activos que se caracterizan por estar expresados y ser representativos en moneda
corriente actual. Su monto se fija por contrato y originan a sus tenedores un aumento o disminución
en el poder de compra según tengan o no una redituabilidad por encima de la inflación. Se puede
clasificar en:

 Efectivo: activo financiero líquido por excelencia.

 Depósitos bancarios: tienen mayor o menor liquidez según sean a la vista o a término.

 Títulos valores:

 Acciones: títulos emitidos por las sociedades de capital a favor de sus socios, para
acreditar su condición de tales.

 Pagarés: promesas de pago emitidas por una persona (librador) a favor de otra

(beneficiario).

 Letras de cambio: órdenes de pago emitidas por un librador a favor de un beneficiario y a

cargo de otra persona.

 Títulos de deuda, públicos y privados:  sus titulares se convierten en acreedores del ente
emisor de aquellos. Reciben una renta fija.

 ACTIVO FIJO

Las propiedades, bienes materiales o derechos que en el curso normal de los negocios no están
destinados a la venta, sino que representan la inversión de capital o patrimonio de una
dependencia o entidad en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo periódico,
permanente o semi-permanente, en la producción o en la fabricación de artículos para venta o la
prestación de servicios a la propia entidad, a su clientela o al público en general. Por ejemplo: la
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maquinaria de las compañías industriales, las instalaciones y equipos de las empresas de servicios
públicos, los muebles y enseres de las casas comerciales, el costo de concesiones y derechos, etc.
El activo fijo se puede clasificar en tres grupos que son:

 Tangible: Que comprende las propiedades o bienes susceptibles de ser tocados, tales

como los terrenos, los edificios, la maquinaria, etc

 Intangible: Que incluye cosas que no pueden ser tocadas materialmente, tales como los
derechos de patente, los de vía, el crédito mercantil, el valor de ciertas concesiones, etc.;

 inversiones en otras compañías.

 CARGOS O GASTOS DIFERIDOS (ACTIVO DIFERIDO)

Está integrado por valores cuya recuperabilidad está condicionada generalmente por el transcurso
del tiempo; es el caso de inversiones realizadas por el negocio y que en un lapso se convertirán en
gastos. Así, se pueden mencionar los gastos de instalación, las primas de seguro, etc.

4.4 - BASE DEL IMPUESTO

Según el Art. 2 de esta ley, se establece que el contribuyente deberá aplicar a la suma de sus
activos durante el ejercicio la base o tasa del 1.8 %