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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Decreto 39/990 de 31.01.990 (arts.33, 39, 44, 53, 55 y 56)

Decreto 220/998 de 12.08.998
Decreto 207/007 de 18.06.007
ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

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DECRETO Nº 39/990
DEROGADO por Decreto 220/998 de 12.08.998, art.168º, excepto arts.33º, 39º, 44º, 53º, 55º y
56º.
Ministerio de Economía y Finanzas.
Montevideo, 31 de enero de 1990.
Visto: el Título 10 del T.O.1987 que establece normas sobre el Impuesto al Valor Agregado;
Considerando: la conveniencia de estructurar en un decreto orgánico las normas

reglamentarias para la liquidación del tributo;
El Presidente de la República
D E C R E T A:
.........................................................................................................................................................
CAPÍTULO III
Exoneraciones
.........................................................................................................................................................
3º) Relativas a importaciones
.........................................................................................................................................................
Artículo 33.- Decreto 269/986.- La exoneración del Impuesto al Valor Agregado aplicable a la
importación de bienes y equipos comprendidos en los proyectos aprobados por el Poder Ejecutivo
relativos a las actividades industriales incluidas en el Programa de Desarrollo de las Cooperativas
Agrarias del Vértice Noroeste, financiado por los contratos de Préstamos Nº 752/SF-UR y 477/OC-
UR, celebrados el 15 de agosto de 1984 entre la República Oriental del Uruguay y el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), no comprende a los bienes competitivos de la industria
nacional, de acuerdo con el decreto Nº 269/986 de 11 de abril de 1986.
.........................................................................................................................................................
Artículo 39.- Decreto 527/988.- De acuerdo a lo dispuesto por el decreto 527/988 de 24 de

agosto de 1988 quedan exoneradas del Impuesto al Valor Agregado las importaciones realizadas
por ANCAP, de materiales, maquinarias, equipos, herramientas e instalaciones afectados al
Proyecto de Remodelación de la Refinería de La Teja.
En la presente exoneración se incluyen los repuestos y accesorios necesarios para su normal

funcionamiento.
Otórgase a las empresas nacionales que resultaren adjudicatarias de las licitaciones

internacionales convocadas para este Proyecto, los beneficios fiscales establecidos por el artículo
2º del decreto-ley Nº 14.871 de 26 de marzo de 1979, a cuyos efectos la Administración Nacional
de Combustibles, Alcohol y Pórtland, deberá certificar previamente su afectación a las obras.
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........................................................................................................................................................
Artículo 44.- Complejo Carcelario de Santiago Vázquez.- Las importaciones de los bienes
para ser utilizados o incorporados a las obras, así como todos los materiales de construcción,
útiles, equipos, instrumental, maquinarias, repuestos, accesorios, herramientas, aparatos y todo
otro elemento que sea necesario para incorporar o utilizar en la construcción de las obras y
equipamiento del proyecto Complejo Carcelario de Santiago Vázquez, realizadas por el Ministerio
del Interior y las empresas contratistas, subcontratistas y proveedoras de dicho proyecto, están
exentas del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con las disposiciones del decreto Nº
264/980 de 2 de mayo de 1980.
.........................................................................................................................................................
5º) Relativas a construcciones
.........................................................................................................................................................
Artículo 53.- Obra de India Muerta.- Otórgase el tratamiento asignado a las exportaciones,
para el Impuesto al Valor Agregado incluido en la enajenación de bienes y prestaciones de
servicios destinados a la construcción de la Represa sobre el arroyo India Muerta, y las obras de
drenaje respectivas, realizadas en el marco de los trabajos para el desagüe de los Bañados de
Rocha, declarados de interés nacional por el decreto Nº 179/979 de 26 de marzo de 1979.
Las adquisiciones de tales bienes y servicios deberán incluir el Impuesto al Valor Agregado, el
cual será devuelto de acuerdo al procedimiento del artículo 83 del presente decreto.
En los casos de adquisiciones de los bienes y servicios con el destino mencionado en este
artículo, el Grupo de Trabajo Ejecutor de las Obras de Drenaje de los Bañados de Rocha, deberá
proporcionar el correspondiente certificado de recepción en obra que justifique que tales bienes o
servicios cumplen con las condiciones establecidas precedentemente.
.........................................................................................................................................................
Artículo 55.- Resolución del Poder Ejecutivo Nº 1274/983 bis.- Otórgase tratamiento de
exportador a la firma consultora International Energy Development INC. IE/DI a efectos del
Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los servicios personales relativos a la elaboración
de un "Modelo Energético Nacional", obra de la que resultó adjudicataria por resolución del Poder
Ejecutivo Nº 1274/983 bis de fecha 2 de marzo de 1983.
El Ministerio de Industria y Energía deberá certificar que el servicio considerado exportación

integra el Proyecto de Modelo Energético Nacional.
Artículo 56.- Obra Paso Severino.- Las importaciones realizadas por la Administración de las
Obras Sanitarias del Estado (OSE), entidad ejecutora del Programa Paso Severino, de los bienes
referidos en el decreto Nº 31/984 de 13 de enero de 1984, están exoneradas del Impuesto al
Valor Agregado, de conformidad con lo dispuesto por la citada norma.
.........................................................................................................................................................
Publicado en el Diario Oficial de 16.05.990.

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DECRETO Nº 220/998
ÍNDICE
CAPÍTULO I Artículos
Sujetos Pasivos
A) - Contribuyentes 1º a 3º
B) - Agentes de Retención 4º a 8º
C) - Agentes de Percepción 9º a 23º
D) - Responsables solidarios 24º
CAPÍTULO II
Ámbito de Aplicación 25º a 28º
CAPÍTULO III
Exportaciones 29º a 35º
CAPÍTULO IV
Exoneraciones
A) Relativas a determinados bienes 36º a 53º
B) Relativas a determinados servicios 54º a 63º
C) Relativas a importaciones 64º a 72º
D) Relativas a determinados sujetos o actividades 73º a 80º
E) Relativas a construcciones 81º
(*) Créditos 82º a 98º
CAPÍTULO V
Tasas 99º a 101º
CAPÍTULO VI
Materia Imponible y Normas de Valuación 102º a 114º
CAPÍTULO VII
Anticipos en la importación 115º a 117º
CAPÍTULO VIII
Liquidación del Impuesto 118º a 140º
CAPÍTULO IX
I.V.A. Agropecuario 141º a 147º
CAPÍTULO X
Chatarra, Residuos de papel y Vidrio 148º a 154º
CAPÍTULO XI
Documentación y Contabilidad 155º a 160º
CAPÍTULO XII
Declaraciones Juradas, Pago y Devolución 161º a 167º
CAPÍTULO XIII
Derogaciones 168º

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(IVA)
DECRETO Nº 220/998
Ministerio de Economía y Finanzas
Montevideo, 12 de agosto de 1998
Visto: el Título 10 del Texto Ordenado 1996, que establece normas referidas al Impuesto al
Valor Agregado;
Considerando: la conveniencia de estructurar en un decreto orgánico las normas

reglamentarias para la liquidación del tributo;
Atento: a lo expuesto;
El Presidente de la República
D E C R E T A:
CAPÍTULO I
Sujetos Pasivos
A) Contribuyentes
Artículo 1º.- Contribuyentes.- Son contribuyentes de este impuesto:
a) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades

comprendidas en el artículo 3º del Título 4 del Texto Ordenado 1996 (Impuesto a
las Rentas de las Actividades Económicas). Quienes hayan ejercido la opción de
tributar el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, establecida por el
artículo 6º del mencionado Título 4, no serán contribuyentes de este impuesto con
excepción de los contribuyentes a que refiere el literal n).
b) Quienes tributen el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, por

haber ejercido la opción o por la inclusión preceptiva, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 5º del referido Título 4.
c) Quienes perciban retribuciones por servicios personales no comprendidos en los

literales anteriores, con excepción de las obtenidas en relación de dependencia, de
acuerdo a lo establecido por el artículo 34 del Título 7 del Texto Ordenado 1996
(Impuesto a la Renta de las Personas Físicas). Quedan comprendidos en este
literal los titulares de los ingresos gravados, sean personas físicas o sociedades
con o sin personería jurídica.
d) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de los No Residentes por los actos
gravados en el ejercicio de actividades que generen rentas comprendidas en los
literales A) y B) del artículo 2º del Título 8 del Texto Ordenado 1996. En el caso del
literal B) no serán contribuyentes por los actos que generen rentas por servicios
personales en relación de dependencia.
e) La Administración Nacional de Combustibles, Alcohol y Portland; el Banco de

Seguros del Estado; la Administración Nacional de Telecomunicaciones; la
Administración de Ferrocarriles del Estado; la Administración Nacional de Usinas

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y Trasmisiones Eléctricas; el Banco de la República Oriental del Uruguay; el Banco
Hipotecario del Uruguay y Administración de las Obras Sanitarias del Estado.
f) Los Gobiernos Departamentales por la circulación de bienes y prestación de

servicios que realicen en competencia con la actividad privada.
g) Las asociaciones y fundaciones, incluso las comprendidas por el artículo 1º del

Título 3 del Texto Ordenado 1996 por las actividades que no son las que ameritan
su inclusión en dicha norma.
h) Las cooperativas de ahorro y crédito.
i) La Caja Notarial de Seguridad Social, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de

Profesionales Universitarios y la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.
j) Los fondos de inversión cerrados de crédito.
k) Los fideicomisos, excepto los de garantía constituidos a partir del 1º de julio de

2007.
l) Quienes realicen los actos de agregación de valor originados en la construcción

realizada sobre inmuebles, de acuerdo con la definición realizada por el literal D)
del artículo 2º del Título que se reglamenta.
m) Quienes sean contribuyentes del Impuesto a la Enajenación de Bienes

Agropecuarios por la circulación de frutas, flores y hortalizas.
n) Los que introduzcan bienes gravados al país y no se encuentren comprendidos en

los literales anteriores.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 1º. Vigencia: 01.07.007. (D.Of.
26.06.007)
Artículo 2º.- Importaciones por Entes Autónomos y Servicios Descentralizados.- Las

importaciones realizadas por Entes Autónomos y Servicios Descentralizados que integran el
dominio industrial y comercial del Estado que no hayan sido designados por el Poder Ejecutivo
contribuyentes de este impuesto, deberán tributarlo en ocasión de la introducción definitiva de
bienes en la calidad de no contribuyentes prevista en el literal C) del artículo 4º del Título que se
reglamenta.
Artículo 3º.- Actividades municipales excluidas.- Constituyen actividades municipales no

gravadas:
a) Las ventas de bienes de primera necesidad efectuadas directamente al consumo por los
expendios municipales, siempre que tengan por objeto la reducción de precios y la de los
bienes en desuso;
b) los servicios fúnebres de carácter económico.
B) Agentes de retención
Artículo 4º.- Agentes de retención.- Desígnanse agentes de retención a quienes paguen o

acrediten retribuciones por servicios gravados a personas físicas, instituciones,
agrupaciones y entidades domiciliadas en el exterior.
Serán también objeto de retención las mismas retribuciones pagadas o acreditadas a

personas jurídicas del exterior que no actúen en el país por medio de un establecimiento
permanente; así como las pagadas o acreditadas por un establecimiento permanente a su
casa matriz u otros establecimientos permanentes del exterior, y por la casa matriz a sus
establecimientos permanentes del exterior.

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Las entidades comprendidas en el artículo 26 del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de
2007, que paguen o acrediten retribuciones por los servicios a que refiere el artículo 21 bis
de dicho Decreto, retendrán el impuesto que se reglamenta a partir del 1º de julio de 2018.
Nota: Este inciso fue agregado como 3º por Dto. 144/018 de 22.05.018, art. 4º (D.Of. 29.05.018). Vigencia:
1º.01.018.
Suspéndese la aplicación de lo dispuesto en el presente artículo para aquellos sujetos

que paguen o acrediten retribuciones originadas en los servicios a que refiere el artículo 21
ter del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007.
Nota: Este inciso fue agregado como 4º por Dto. 144/018 de 22.05.018, art. 4º (D.Of. 29.05.018). Vigencia:
1º.01.018.
En tales casos, se considerará que el precio incluye el impuesto que se reglamenta.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 572/009 de 15.12.009, art. 8º (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios iniciados a
partir del 1º de enero 2010.
Artículo 5º.- Organismos pagadores de empresas contratistas de obras públicas viales.-

Desígnanse agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a los Organismos pagadores de
empresas contratistas de obras públicas viales, entendiéndose por tales obras la construcción y
mantenimiento de carreteras, calles, caminos, puentes o pistas de aeropuertos.
La retención será del 50 % (cincuenta por ciento) del impuesto que le hayan facturado las
empresas adjudicatarias de las obras referidas y se realizará en oportunidad del pago de las
respectivas facturas.
Nota: Por Dto. 62/999 de 03.03.999 se suspende la aplicación de la retención establecida en este artículo.
Vigencia: 12.03.999.
Artículo 6º.- Organismos pagadores de empresas contratistas de obras públicas viales -

I.V.A. retenido.- Las empresas contratistas de obras públicas viales deberán facturar y liquidar el
Impuesto al Valor Agregado generado por las referidas contrataciones de acuerdo al régimen
general.
Las sumas retenidas serán imputadas como pagos a cuenta de las obligaciones del mes en
que se hubiera efectuado la retención. Si las retenciones resultaran mayores que las citadas
obligaciones, el excedente será imputado a los meses siguientes. En aquellos casos en que al fin
del respectivo ejercicio fiscal resultare crédito se podrá solicitar la devolución del mismo a través
del régimen de certificados de crédito.
Artículo 7º.- Contratos de consultoría.- Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto

al Valor Agregado a los jerarcas de los Organismos Estatales comprendidos en los Incisos
02 al 14 del Presupuesto Nacional, la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, la Oficinal
Nacional de Servicio Civil, el Instituto Nacional de Colonización y los Organismos del
artículo 220º de la Constitución de la República en los contratos suscritos entre dichos
Organismos estatales o, a su solicitud, con consultores o firmas consultoras para
prestación de servicios en el marco de proyectos de inversión o de funcionamiento,
financiado tanto por Organismos Internacionales como por fondos nacionales. En tales
casos se considerará que el precio contractual incluye el impuesto a retener.
El Organismo Estatal designado Agente de Retención, una vez recibida la factura

correspondiente, emitirá un comprobante del Impuesto al Valor Agregado retenido a fin de
que el contribuyente pueda acreditar ante la Dirección General Impositiva, la fecha y el
importe del Impuesto al Valor Agregado retenido.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 364/998 de 09.12.998, con Vigencia: 17.12.998.
Artículo 8º.- Contratos de consultoría - Opción.- Los consultores o empresas consultoras

tendrán la facultad de optar en el respectivo contrato de consultoría por liquidar directamente a la
Dirección General Impositiva el Impuesto al Valor Agregado.

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Artículo 8º bis.- Servicios de salud.- Desígnanse responsables por deudas tributarias de
terceros por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las prestaciones de servicios de
salud que les realicen, a las entidades que se mencionan a continuación:
a) el Estado
b) Instituciones de Asistencia Médica Colectiva y asociaciones civiles que, sin
revestir tal calidad, realicen las mismas actividades;
c) instituciones que presten servicios de atención médica de emergencia;
d) Institutos de Medicina Altamente Especializados;
e) Comisiones de Apoyo de las Unidades Ejecutoras del Ministerio de Salud Pública;
f) Instituciones prestadoras de servicios de asistencia médica integral comprendidas
en el segundo inciso artículo 6º del Decreto Nº 276/007 de 2 de agosto de 2007;
g) toda otra entidad que revenda servicios de salud a las entidades mencionadas en
los puntos anteriores.
No corresponderá practicar la retención cuando el prestador del servicio sea a su vez

alguno de los agentes designados en los literales a) a f) del inciso precedente.
Nota: Los dos primeros incisos fueron sustituidos por Dto. 349/009 de 03.08.009, arts. 1º y 2º.Vigencia:
operaciones devengadas a partir del 1º.09.009. (D.Of. 11.08.009).
El monto de la retención ascenderá al 90% (noventa por ciento) del tributo y la versión
del impuesto retenido deberá hacerse al mes siguiente al de la facturación. Las sumas
retenidas serán imputadas como pagos a cuenta de las obligaciones del mes en que se
hubiera efectuado la retención. Si las retenciones resultaran mayores que las citadas
obligaciones, el excedente será imputado a los meses siguientes. En aquellos casos en que
al fin del respectivo ejercicio fiscal resultare crédito se podrá solicitar la devolución del
mismo a través del régimen de certificados de crédito.
Para los servicios referidos precedentemente no será de aplicación la retención

dispuesta por el Decreto Nº 528/003 de 23 de diciembre de 2003.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 2º. Vigencia: 01.07.007. (D.Of.
26.06.007)
C) Agentes de percepción
Artículo 9º.- Carne fresca. Los frigoríficos, los mataderos y los importadores de carne
fresca, serán agentes de percepción del impuesto correspondiente a la comercialización de
la misma cualquiera sea su destino o adquirente.
Asimismo, los distribuidores que hubieran ejercido la opción a que refiere el artículo 11
bis del presente Decreto, serán agentes de percepción del Impuesto al Valor Agregado en
las condiciones establecidas en el inciso anterior, por las ventas que realicen de los
referidos bienes.
El tributo será percibido en base al margen de utilidad ficta (precio de venta menos
precio de compra y gastos). Dicho margen será fijado por la Dirección General Impositiva,
la que queda facultada para modificarlo cuando las condiciones del mercado se alteren
pudiendo establecer distintos márgenes en atención a los tipos de productos que se
comercialicen.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 37/016 de 02.02.016, art. 1º (D.Of. 15.02.016).
Artículo 10º.- Carne fresca - Constancia.- Los agentes de percepción que se designan en el
artículo anterior deberán dejar constancia en la documentación de sus ventas del impuesto
percibido, el que resultará de aplicar la tasa que corresponda sobre el margen de utilidad ficta a
que se refiere el artículo anterior.
Artículo 11º.- Carne fresca - I.V.A. percibido.- Quienes hayan sido objeto de la percepción
a que refiere el artículo 9º del presente decreto, no computarán como gravadas las
operaciones de compraventa de carne fresca para liquidar este impuesto, en aquellos casos

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en que conste en la documentación de sus compras que el frigorífico, matadero o
importador ha oficiado de agente de percepción.
Nota: Este inciso fue sustituido por Dto. 363/004 de 13.10.004, art. 2º (D.Of. 19.10.004).
No obstante, los vendedores minoristas que adquieran los referidos bienes, a los agentes de
percepción, podrán optar por incluir estas compras en el régimen general de liquidación del tributo.
En este caso, computarán las ventas de carne como ventas gravadas y deducirán el impuesto
incluido en las respectivas compras. El importe percibido será imputado como pago en el mes
siguiente a aquel en que se hubiera practicado la percepción. La opción por este régimen deberá
ser previamente autorizada por la Dirección General Impositiva, y su concesión estará
condicionada al estricto cumplimiento de todas las disposiciones legales y reglamentarias sobre
documentación.
Los exportadores que hayan sido objeto de percepción, podrán optar por incluir estas
compras en el régimen general de liquidación del tributo. En este caso podrán solicitar
certificados de crédito endosables por la parte del importe percibido que corresponda a las
ventas de exportación; el monto restante será imputado como pago al mes siguiente al que
se practicó la percepción. La opción por este régimen deberá ser previamente autorizada
por la Dirección General Impositiva.
Nota: El texto del inciso tercero está dado por Dto. 443/004 de 18.12.004 (D.Of. 29.12.004).
Artículo 11º bis.- Distribuidores - Opción.- Los distribuidores que hubieran sido objeto de
percepción por parte del frigorífico, matadero o importador, podrán optar por incluir las
compras por las cuales se les realizó la percepción, en el régimen general de liquidación del
Impuesto al Valor Agregado. En este caso computarán las ventas de carne como ventas
gravadas y deducirán el impuesto incluido en las respectivas compras. El importe percibido
será imputado como pago en el mes siguiente a aquel en que se hubiera practicado la
percepción.
La opción prevista en este artículo deberá ser previamente comunicada a la Dirección

General Impositiva, en las condiciones que ésta determine.
Los contribuyentes que opten por aplicar el presente régimen, deberán permanecer
liquidando en base al mismo por al menos tres ejercicios, incluido el ejercicio de la opción.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 37/016 de 02.02.016, art. 2º (D.Of. 15.02.016).
Artículo 12º.- Carne fresca - Servicio de faena.- Cuando se autorice la matanza por cuenta
ajena, los frigoríficos y mataderos serán agentes de percepción en todos los casos.
El tributo se determinará en base al precio ficto de venta al público que fije la Dirección General
Impositiva, en la forma establecida en el inciso 2º del artículo 9º de este decreto o en una cantidad
fija por tipo de animal.
Artículo 13º.- Carne fresca - Certificado.- El Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca a

través del Registro de Plantas de Faena exigirá el Certificado Único a que se refiere el artículo 80º
del Título 1 del Texto Ordenado 1996, como requisito necesario para la habilitación de los
establecimientos de faena de las especies ovina, bovina y porcina. Asimismo deberá requerir
anualmente la presentación del certificado referido para mantener la habilitación.
Artículo 14º.- Grasas y lubricantes.- Los contribuyentes del Impuesto Específico Interno, por
los bienes comprendidos en el numeral 12) del artículo 1º del Título 11 del Texto Ordenado 1996,
serán agentes de percepción del impuesto que se reglamenta, correspondiente a la etapa
minorista cuando el adquirente tenga por actividad la de estación de servicios.
El impuesto será percibido indistintamente en base a los márgenes de utilidad o a los precios
fictos que establezca la Dirección General Impositiva para cada tipo de producto, la que queda
facultada para modificarlos en función de las variaciones del mercado.
Artículo 15º.- Grasas y lubricantes - I.V.A. percibido.- Los adquirentes de los bienes a que
se refiere el inciso primero del artículo anterior deberán facturar y liquidar el Impuesto al Valor

IVA
Agregado generado por las enajenaciones de los bienes que allí se mencionan de acuerdo al
régimen general.
Cuando efectúen la liquidación del tributo, deducirán como impuesto de compras, el facturado
por el agente de percepción, con excepción del impuesto percibido. Este último será deducido del
monto a pagar que surja de la referida liquidación.
Artículo 16º.- Venta directa.- Los importadores o fabricantes que utilicen el sistema de "venta
directa" a través de revendedores independientes para la comercialización de sus productos,
serán agentes de percepción del impuesto a generarse en las operaciones de dichos
revendedores.
El monto de la percepción se determinará aplicando la tasa que corresponda al 65% (sesenta y

cinco por ciento) de la diferencia entre el precio de venta al consumidor final sugerido al vendedor
y el precio de venta del fabricante o importador, excluido el Impuesto al Valor Agregado en ambos
casos.
Cuando no exista precio sugerido, la percepción se determinará indistintamente en base a los

márgenes de utilidad o a los precios fictos que establezca la Dirección General Impositiva, la que
queda facultada para modificarlos en función de las variaciones del mercado.
Artículo 17º.- Venta directa - Declaración jurada.- Los agentes de percepción deberán incluir
en su declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado del mes respectivo, la nómina de los
bienes objeto de las operaciones sujetas a percepción y los precios sugeridos toda vez que se
establezcan o modifiquen, indicando su fecha de vigencia.
Artículo 18º.- Venta directa - I.V.A. percibido.- Los adquirentes sujetos a percepción del
Impuesto al Valor Agregado deberán facturar y liquidar el referido impuesto generado por sus
operaciones, de acuerdo al régimen general.
Artículo 19º.- Venta directa - Deducción.- Los contribuyentes del impuesto establecido en el
inciso primero del artículo 61º del Título 4 del Texto Ordenado 1996, deducirán del importe que les
corresponda pagar mensualmente, las sumas que les fueran percibidas por el Impuesto al Valor
Agregado en el mes en que dicho tributo se devengue. Si las percepciones resultaran mayores
que la citada obligación, el excedente será imputado a los meses siguientes. En aquellos casos en
que al fin del ejercicio resultare crédito, se podrá solicitar la devolución del mismo a través del
régimen de certificados de crédito.
Artículo 20º.- Vehículos automotores.- Los contribuyentes del Impuesto Específico

Interno serán agentes de percepción del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la
etapa minorista, por los bienes comprendidos en el numeral 11) del artículo 1º del Título 11
del Texto Ordenado 1996, con excepción de los exonerados por el literal D) del numeral 1)
del artículo 19º del Título que se reglamenta.
26.06.007)
Artículo 21º.- Vehículos automotores.- Monto de la percepción.-El monto de la percepción se

determinará:
A) Para las enajenaciones de los automotores comprendidos en las categorías “A” a

“C” y “F” a “G” establecidas por el artículo 35º del Decreto 96/990 de 21 de febrero
de 1990, aplicando la tasa básica del impuesto a la diferencia entre el Precio
Probable de Venta al Público comunicado a la Dirección General Impositiva y el
precio de venta del agente de percepción excluido el Impuesto al Valor Agregado
en ambos casos.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 309/011 de 31.08.011, art. 4º. (D.Of. 12.09.011).

IVA
B) para las enajenaciones de los demás automotores, aplicando el porcentaje a que refiere
el literal anterior, al 10% (diez por ciento) del precio de venta del agente de percepción
excluido el Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 22º.- Vehículos automotores - I.V.A. percibido.- Los adquirentes sujetos a

percepción deberán facturar y liquidar el Impuesto al Valor Agregado generado por las
enajenaciones cuyo impuesto haya sido percibido, de acuerdo al régimen general.
Artículo 23º.- Vehículos automotores - No percepción.- No corresponderá realizar la

percepción a que se refieren los artículos precedentes cuando el adquirente del bien lo destine a
su uso propio.
En tal caso, el responsable deberá acompañar a la declaración jurada del período un anexo
con lo siguientes datos de la operación: número de factura, fecha de emisión, nombre, domicilio y
número de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes del adquirente, y número de padrón
y matrícula asignados a la unidad por la Intendencia Municipal correspondiente.
D) Responsables solidarios
Artículo 24º.- Responsabilidad solidaria.- Los titulares de la explotación de salas teatrales;

locales o lugares utilizados para exhibiciones o actuaciones; canales de televisión; ondas de
radiodifusión y espectáculos deportivos, serán solidariamente responsables del pago del Impuesto
al Valor Agregado correspondiente a los sujetos pasivos que, por su actuación en los referidos
medios o espectáculos, perciban retribuciones por servicios personales.
Se consideran titulares de dichas explotaciones a las personas físicas y a las sociedades con o
sin personería jurídica cuya actividad consista en disponer para sí u otorgar a terceros la
disponibilidad de salas teatrales, locales o lugares, utilizados para exhibiciones, actuaciones o
espectáculos deportivos.
En el caso de los canales de televisión y ondas de radiodifusión, serán titulares las personas
autorizadas para la explotación de dichos medios por las normas vigentes en la materia.
El responsable solidario podrá retener del sujeto pasivo el impuesto correspondiente.
CAPÍTULO II
Ámbito de Aplicación
Artículo 25º.- Recursos municipales.- No están comprendidas en este impuesto las

actividades que la Constitución reserva como fuente de recursos municipales, entre las que se
incluye la exhibición de publicidad de terceros en pantallas de cine o en carteles en la vía pública.
Artículo 26º.- Exclaves.- Queda excluidas de la aplicación del impuesto, la circulación de

bienes realizada en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depósitos aduaneros.
La introducción desde territorio extranjero o desde territorio aduanero nacional a dichas áreas,
de bienes destinados a las operaciones y obras a realizarse en las mismas, no estará gravada por
el Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes comprendidos en el inciso anterior procedan de territorio aduanero nacional,
la factura respectiva deberá incluir el Impuesto al Valor Agregado, que será devuelto al adquirente
mediante certificados de crédito, previa verificación del efectivo destino.
Artículo 26 bis.- Servicios prestados a través de medios informáticos.- La prestación de

servicios a través de Internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas, o
similares, cuando tengan por destino, sean consumidos o utilizados económicamente en el
país, se consideran realizadas íntegramente dentro del mismo.

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Los servicios a que refiere el inciso precedente son aquellos comprendidos en los
artículos 65 bis del Decreto Nº 150/007 de 26 abril de 2007, y 21 bis del Decreto Nº 149/007
de 26 de abril de 2007.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 144/018 de 22.05.018, art. 5º (D.Of. 29.05.018). Vigencia: 1º.01.018.
Artículo 26 ter.- Actividades de mediación e intermediación realizadas a través de medios

informáticos.- Las actividades de mediación o intermediación realizadas a través de
Internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas, o similares, con el objeto de
intervenir directa o indirectamente en la oferta o en la demanda de la prestación de
servicios (operación principal), cuando ambas partes se encuentren en el país, se
consideran realizadas íntegramente dentro del mismo.
Los servicios a que refiere el inciso precedente son aquellos comprendidos en el artículo
65 ter del Decreto Nº 150/007 de 26 abril de 2007, y 21 ter del Decreto Nº 149/007 de 26 de
abril de 2007.
Cuando el oferente o el demandante de la operación principal se encuentre en el exterior,

se considerará que la actividad es realizada en un 50% (cincuenta por ciento) dentro del
territorio nacional.
A efectos de definir el lugar donde se encuentran el oferente y el demandante de los

servicios, será de aplicación lo dispuesto en las disposiciones citadas en el inciso segundo
del presente artículo.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 144/018 de 22.05.018, art. 5º (D.Of. 29.05.018). Vigencia: 1º.01.018.
Artículo 27º.- Transferencia de cargas a granel en el Puerto de Montevideo.- Las

operaciones de transferencia de cargas a granel a que se refiere el artículo 1º del Decreto Nº
463/985 de 30 de agosto de 1985, se encuentran comprendidas dentro de la previsión del artículo
anterior, de conformidad con lo dispuesto en el citado decreto.
Artículo 28º.- Zonas Francas.- La circulación de bienes en Zonas Francas está exonerada del
Impuesto al Valor Agregado.
CAPÍTULO III
Exportaciones
Artículo 29º.- Zonas Francas.- Los bienes, servicios, mercaderías y materias primas que
procedan de territorio nacional no franco y sean introducidos a las Zonas Francas, tendrán para el
Impuesto al Valor Agregado, el tratamiento previsto para las exportaciones por las normas legales
y reglamentarias del tributo.
Artículo 30º.- Venta de bienes y mercaderías a turistas para las ciudades de Rivera y
Chuy - Franquicias.- Considérase exportación a los efectos del Impuesto al Valor Agregado las
ventas a turistas extranjeros que realicen las empresas de las ciudades de Rivera y Chuy
habilitadas a operar en el régimen regulado por el Decreto Nº 367/995 de 4 de octubre de 1995.
La correspondiente devolución del Impuesto al Valor Agregado en las adquisiciones, se hará

efectiva mediante el sistema de certificados de crédito en la forma y condiciones que establezca la
Dirección General Impositiva.
Nota: Ver Dto. 135/002 de 17.04.002 (D. Of. 24.04.002). Se incorporan las ciudades de Artigas y Río
Branco.
Nota: Ver Dto. 147/007 de 26.04.007 (D. Of. 07.05.007). Se incorporan las ciudades de Bella Unión y
Aceguá.
Chuy - Beneficiarios.- Se considerará turista extranjero, a los solos efectos de este régimen, toda

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persona que teniendo residencia habitual en otro Estado, ingrese al país con fines de turismo,
negocios o estudios, aunque permanezca en éste menos de veinticuatro horas.
Chuy - Bienes comprendidos.- El régimen previsto en el Decreto Nº 367/995 de 4 de octubre de
1995, será de aplicación exclusiva a los bienes y mercaderías detalladas en el Decreto Nº 320/993
de 7 de julio de 1993 y modificativos.
Chuy - Bienes excluidos.- Las franquicias establecidas por el artículo anterior no alcanzarán a
las operaciones que comprendan a los productos terminados originarios de países limítrofes y de
la República del Paraguay.
Artículo 34º.- Exportación de servicios.- Las operaciones comprendidas en el concepto

de exportación de servicios son:
1. Los fletes para el transporte de bienes al exterior de la República, incluido el

servicio desarrollado en el exterior en tanto constituya una única prestación, y los
fletes de bienes a los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, y zonas
francas, y los servicios de transporte prestados en territorio aduanero nacional, en
relación a mercaderías manifestadas en tránsito aduanero.
Se consideran comprendidos en el presente numeral los servicios de precintado

electrónico a que refiere el Decreto Nº 323/011, de 14 de setiembre de 2011,
prestados por las empresas cuyos sistemas hayan sido homologados por la
Dirección Nacional de Aduanas, en relación a mercaderías transportadas en las
condiciones dispuestas en el inciso anterior. Dichos servicios comprenden la
instalación y extracción de los citados precintos, así como el monitoreo de dichas
mercaderías.
Nota: El 2º inciso de este numeral fue agregado por Dto. 83/012 de 14.03.012 (D. Of. 26.03.012).
2. Los servicios prestados por las empresas de reparaciones o de construcciones

navales y aéreas, correspondientes a su actividad de construcción, reparación,
conservación y conversión de naves de desplazamiento superior a una tonelada,
cualquiera sea su nacionalidad, incluyendo además, los materiales utilizados.
3. Actividades de limpieza, mantenimiento o aprovisionamiento de naves.
Se consideran comprendidas en el presente numeral las actividades

correspondientes al atraque y puesta a disposición de las infraestructuras e
instalaciones portuarias, que posibilitan la operativa de embarque y desembarque
de las embarcaciones que trasladan pasajeros y tripulantes, desde o hacia los
cruceros de turismo que fondeen en las proximidades de puertos o instalaciones
bajo competencia de la Dirección Nacional de Hidrografía del Ministerio de
Transporte y Obras Públicas.
Nota: Este inciso 2º fue agregado por Dto. 363/010 de 08.12.010, art. 1º. (D.Of. 17.12.010).
4. Los arrendamientos de servicios industriales prestados en territorio aduanero

nacional, en tanto cumplan las siguientes condiciones:
a) Que dichos servicios se realicen sobre bienes consignados desde fuera del
territorio aduanero nacional, en régimen de admisión temporaria, sin
operaciones de cambio y manteniendo el consignador la propiedad de los
mismos durante su permanencia en el territorio aduanero nacional.
b) Que los referidos bienes sean introducidos en el marco del citado régimen
directamente por el industrial prestador de los servicios de façón, quien deberá
reexportarlos fuera de territorio aduanero nacional y será el único a quien se le
reconocerá el carácter de exportador de servicios.

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Las mercaderías reexportadas no podrán ser introducidas en ningún caso, a
territorio aduanero nacional en el mismo estado, ni transformadas, ni formando
parte de otro bien.
La Dirección General Impositiva y la Dirección Nacional de Aduanas establecerán

los controles pertinentes que aseguran el cumplimiento de los extremos previstos
en el presente numeral.
5. Los servicios prestados por el concesionario de obras públicas, siempre que el

Poder Ejecutivo haya exonerado del Impuesto al Valor Agregado a tales servicios,
en aplicación del apartado B) del artículo 6º del Decreto-Ley Nº 15.637 de 28 de
setiembre de 1984.
Quedan comprendidos en el presente numeral:
a) Los servicios prestados por el concesionario de obra pública a que refiere el

artículo 485 de la Ley Nº 16.320 de 1º de noviembre de 1992, y por la Comisión
Administradora del Río de la Plata (CARP) en el marco de dicho artículo.
b) Los servicios de dragado, balizamiento y de mantenimiento prestados a la

Comisión Administradora del Río Uruguay (CARU) en el marco del “Proyecto de
Dragado y Balizamiento del Río Uruguay desde el km 0 al km 187,1, incluyendo el
canal de acceso al Puerto de Concepción del Uruguay y los canales entre el km
187,1 y el km 206,8 Puerto de Paysandú.
Nota: Este inciso 2º fue sustituido por Dto.350/016 de 07.11.016, art. 1º. (D.Of. 14.11.016).
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto.259/016 de 22.08.016, art. 1º. (D.Of. 05.09.016).
6. Los servicios de seguros y reaseguros que cubran riesgos sobre:
a) Naves o aeronaves.
b) Mercaderías que se transporten de territorio extranjero a territorio aduanero

nacional o a los exclaves referidos en el artículo 26º de este decreto o a Zonas
Francas.
c) Mercaderías que se transporten de territorio aduanero nacional o desde los

exclaves referidos en el artículo 26º de este decreto o desde Zonas Francas a
territorio extranjero.
d) Mercaderías que se transporten de territorio extranjero a territorio extranjero,

transiten o no por el país.
e) Los riesgos operativos de la Comisión Técnica Mixta de Salto Grande.
7. Los servicios prestados exclusivamente en:
a) Recintos aduaneros y depósitos aduaneros definidos por los artículos 7º y 95º

del Código Aduanero, respectivamente.
b) Recintos aduaneros portuarios definidos por los artículos 8º del Decreto Nº

412/992 de 1º de setiembre de 1992 y 1º del Decreto Nº 455/994 de 6 de octubre
de 1994.
c) Zonas Francas definidas por el artículo 1º de la Ley Nº 15.921 de 17 de diciembre

de 1987.
Será condición necesaria para que los citados servicios sean considerados
exportación, que los mismos deban prestarse necesariamente en dichas áreas.

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Los servicios prestados por despachantes de aduana en relación a mercaderías
que circulan en régimen de tránsito internacional se consideran comprendidos en
este numeral.
8. Los arrendamientos de salas de convenciones, los servicios de organización de

eventos internacionales realizados en dichas salas y la matrícula de inscripción a
los mismos, en tanto se cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
a) la sala arrendada tenga por objeto la realización de eventos internacionales, y

se encuentre registrada ante el Ministerio de Turismo en las condiciones que
este determine.
b) la contraprestación de los servicios comprendidos en el presente numeral esté

claramente individualizada en relación al resto de los servicios prestados.
c) se cuente con la declaratoria de Interés Turístico del evento por parte del
Ministerio de Turismo.
Asimismo, quedarán comprendidos en el presente numeral los arrendamientos

de otras salas y todos los demás servicios, incluidos los gastronómicos,
vinculados a la realización de eventos internacionales, siempre que sean
adquiridos por entidades internacionales sin fines de lucro, y se cuente con la
declaratoria de Interés Turístico del evento por parte del Ministerio de Turismo.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 229/018 de 23.07.018 (D.Of. 30.07.018).
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto. 330/016 de 13.10.016, art. 7º. (D.Of. 24.10.016).
9. La transmisión al exterior de material televisivo producido en el país, ya sea

mediante la remisión del soporte en que el producto se haya grabado o mediante la
subida del mismo a un satélite o por otro medio que los avances tecnológicos
permitan, así como todos aquellos servicios que deriven de la misma tales como la
cesión de uso o venta de espacios publicitarios y la edición, producción y
compaginación de contenidos; siempre que el servicio se preste a una persona del
exterior para su utilización exclusiva fuera del país, conforme al contrato
respectivo. Dichos extremos deberán ser fehacientemente probados a juicio de la
Se consideran comprendidos en la presente disposición la edición, producción,

traducción, compaginación y similares de señales de televisión compradas a
entidades del exterior para su posterior venta al exterior, siempre que se verifique
su utilización exclusiva fuera del país.
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto. 391/007 de 22.10.007, art. 1º. (D.Of. 29.10.007)
10. Los servicios de apoyo logístico a producciones cinematográficas y televisivas de

empresas del exterior que no actúen en el país a través de un establecimiento
permanente, siempre que dichos servicios sean aprovechados exclusivamente en
el extranjero.
Asimismo quedan comprendidos los servicios referidos en el párrafo anterior,

prestados a empresas nacionales o del exterior que intervengan en
coproducciones internacionales en las que participe la República Oriental del
Uruguay. A tal efecto, el Instituto Nacional del Audiovisual dependiente del
Ministerio de Educación y Cultura, deberá expedir una constancia que certifique tal
extremo.
11. Los siguientes servicios prestados a personas del exterior:

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a) Los servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades
desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de
la República.
Quedan comprendidos en este literal los servicios de carácter técnico,

prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento
de todo tipo, y los servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería,
diseño, arquitectura, asistencia técnica, capacitación y auditoría.
b) Los servicios prestados para el diseño, desarrollo o implementación de soportes

lógicos específicos, entendiéndose por tales aquéllos que se produzcan previa
orden del usuario.
c) La licencia del uso de soportes lógicos por un período o a perpetuidad.
d) La cesión total de los derechos de uso y explotación de soportes lógicos.
En todos los casos a que refieren los literales anteriores, se requerirá que los
citados servicios sean aprovechados exclusivamente en el exterior.
Asimismo, se consideran exportaciones los servicios referidos en los literales b),

c) y d) del presente numeral, cuando sean prestados desde territorio nacional no
franco a personas físicas o jurídicas instaladas en zonas francas.
12. Los servicios prestados por los Centros Internacionales de Llamadas, siempre que
la actividad principal tenga como destino el exterior y por la parte referida a la
misma.
Los referidos servicios prestados a partir del 1º de agosto de 2018 no requerirán la

condición de principalidad.
13. Los servicios de telefonía fija prestados en zonas francas, recintos aduaneros y
recintos aduaneros portuarios. Se entenderá que el servicio es prestado en los
citados exclaves cuando el usuario se encuentre situado físicamente en los
mismos.
14. Los servicios prestados por hoteles relacionados con el hospedaje a no

residentes, tanto en alta como en baja temporada.
A tales efectos se entiende por:
a) Hoteles, a los establecimientos inscriptos como hotel, apart-hotel, motel,

hostería de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Nº 384/997 de 15 de octubre
de 1997, y a los establecimientos de turismo rural con alojamiento de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto 371/002 de 25 de setiembre de 2002.
Nota: Este literal a) fue sustituido por Dto. 444/009 de 25.09.009, art. 1º. (D.Of. 08.10.009).
b) Servicios prestados por hoteles, a los de hospedaje y todos aquellos que le

sean cargados en cuenta al pasajero.
Nota: Este literal b) fue sustituido por Dto. 354/015 de 28.12.015, art. 1º. (D.Of. 08.01.016).
c) No residentes, aquellas personas que acrediten tal calidad mediante la

exhibición del correspondiente documento de identidad. La entidad prestadora
del servicio deberá conservar adjunto a la vía de la factura que quede en su
poder, fotocopia del referido documento.

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Cuando la documentación corresponda total o parcialmente a servicios
prestados o a prestarse a personas físicas no residentes, pero se realice a
nombre de quienes no tengan tal calidad, para ampararse al beneficio
establecido en el presente numeral la entidad prestadora del servicio deberá:
1. Dejar constancia de tal hecho consignando en la factura o en un anexo el

nombre, nacionalidad y documento de identidad de los prestatarios no
residentes.
2. Conservar adjunto a la vía de la factura que quede en su poder, fotocopia del

referido documento.
15. Control de calidad, asesoramiento y los servicios derivados de la actividad de

comisionistas, prestados exclusivamente a personas del exterior en relación a
exportaciones de bienes y servicios realizadas desde la República a los referidos
sujetos del exterior.
16. Procesamiento de datos, en tanto tales datos correspondan a actividades

desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en el
exterior de la República, y siempre que el producto de dicho procesamiento sea
aprovechado exclusivamente en dicho ámbito espacial.
17. Transporte internacional terrestre de pasajeros al exterior de la República,

correspondientes a las prestaciones realizadas en territorio nacional. En los casos
de viajes de ida y vuelta y de viajes redondos, quedará comprendida en dicha
nómina la totalidad del servicio prestado en territorio nacional.
18. Transporte marítimo y aéreo de pasajeros, nacional e internacional,

correspondientes a las prestaciones realizadas en territorio nacional.
19. Los siguientes servicios:
a) Los derechos de uso y mantenimiento de las instalaciones para convertir ciclos

de frecuencia de un importador del exterior del país para una eventual
exportación de energía eléctrica desde nuestro país o un tránsito por territorio
aduanero nacional.
b) El derecho de operación de las instalaciones para convertir ciclos de frecuencia,

salvo cuando integre el costo de energía eléctrica exportada, generada en
nuestro país o adjudicada a él, en cuyo caso será de aplicación el régimen de la
exportación de bienes.
20. Los siguientes servicios prestados a la Secretaría Administrativa del Mercosur, al

Parlamento del Mercado Común del Sur en el marco del Convenio de
Financiación ALA/2006/18- 200 de 31 de agosto de 2006, suscrito entre la Unión
Europea y el MERCOSUR, y al Alto Representante General del MERCOSUR:
a) Servicios de asesoramiento.
b) Servicios prestados para diseño, desarrollo o implementación de soportes

lógicos específicos, entendiéndose por tales aquellos que se produzcan
previa orden.
c) Licencias del uso de soportes lógicos por un período o a perpetuidad.
d) Cesión total de los derechos de uso y explotación de soportes lógicos.
Nota: Este inciso 1º fue sustituido por Dto. 92/016 de 04.04.016, art. 1º. (D.Of. 13.04.016).
Tendrán el mismo tratamiento los servicios de asesoramiento, asistencia técnica,

encuestas, procesamiento de datos y los contratos de obra con entrega de
materiales, prestados al Grupo Mercado Común del Mercosur (GMC), en el marco
de los Convenios de Financiación DCI-ALA 2009/19707, de 5 de diciembre de 2009,

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y DCI- ALA 2006/18558, de 20 de junio de 2008, suscritos entre la Unión Europea y
el Mercosur.
Nota: Este inciso 2º fue sustituido por Decreto 258/011 de 25.07.011, art. 1º (D.Of.05.08.011).
21. Los servicios prestados para el diseño, desarrollo e implementación de contenidos

digitales (entendiéndose por tales aquellos que se produzcan previa orden del
usuario) y la licencia de uso de contenidos digitales por un período o a
perpetuidad, siempre que sean prestados a personas del exterior y aprovechados
exclusivamente en el exterior.
22. Los servicios de investigación de mercado y de investigación social; y los

servicios de relevamiento y procesamiento de datos, prestados a entidades del
exterior con destino a las mencionadas actividades de investigación. Los servicios
referidos deben desarrollarse en territorio nacional y deben ser aprovechados
exclusivamente en el extranjero.
23. Los servicios prestados por los prácticos navales en el ejercicio de su función.
Se encuentran comprendidos en el presente numeral los servicios de apoyo a

operaciones de trasbordo de buque a buque, siempre que estén vinculados a
bienes que no tengan origen ni destino el territorio nacional y sean prestados a
entidades del exterior.
Nota: Este inciso 2º fue agregado por Dto. 49/017 de 20.02.017, art. 1º. (D.Of. 03.03.017)
Nota: Este numeral fue agregado por Dto. 496/007 de 17.12.007, art. 11º. (D.Of. 26.12.007)
24. Los servicios prestados a compañías de navegación aérea vinculados a:
a) la atención, despacho y control, de pasajeros, carga y equipaje,
b) seguridad.
Será condición necesaria para que tales servicios sean considerados exportación
de servicios, que los mismos deban ser necesariamente prestados en los
aeropuertos internacionales sitos en el país.
Nota: Este numeral fue agregado por Dto. 306/008 de 23.06.008, art.1º. (D.Of. 27.06.008)
25. Los servicios publicitarios prestados por agencias de publicidad a clientes del
exterior, cuyo material sea utilizado exclusivamente en el extranjero. Dichos
servicios podrán tener principio de ejecución en el territorio nacional, siempre que
su utilización tenga como destino el exterior. Quedan comprendidos todos los
materiales y servicios publicitarios que sean desarrollados por agencias de
publicidad y que tengan como destino final el exterior.
Nota: Este numeral fue agregado por Dto. 780/008 de 22.12.008, art.2º. (D.Of. 13.01.009).
26. Los servicios de mediación prestados por inmobiliarias, vinculados al

arrendamiento temporario de inmuebles con fines turísticos.
A tal fin se entenderá:
a) Por arrendamiento temporario a aquel cuyo plazo no exceda los cuatro meses;
b) Por inmuebles con fines turísticos, los destinados a la casa habitación de los
arrendatarios, siempre que éstos tengan su residencia habitual en otro
departamento del país o en el exterior. A tales efectos, la entidad prestadora
deberá adjuntar a la factura que quede en su poder una declaración jurada del
arrendatario en la que se haga constar tal condición.

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27. Los servicios prestados relativos a estudios de biodisponibilidad y bioequivalencia

de medicamentos, siempre que los mismos sean, prestados a entidades del
exterior. Los servicios referidos deben desarrollarse en territorio nacional y deben
ser aprovechados exclusivamente en el extranjero.
28. Los servicios de trascodificación, subida a satélite y acceso condicionado (CAS)

de señales de televisión, siempre que tales señales estén destinadas a ser
utilizadas exclusivamente en el exterior.
Nota: Este numeral fue agregado por Dto. 313/010 de 19.10.010, art. 2º. (D.Of. 27.10.010).
29. Los servicios de organización de eventos deportivos y la matrícula de inscripción

para participar en los mismos, en tanto se cumplan simultáneamente los
siguientes requisitos:
a) que se trate de un evento deportivo de características internacionales.
b) que el evento sea trasmitido al exterior del país ya sea por vía televisiva, o por
otros medios que los avances tecnológicos permitan.
c) que se cuente con la declaratoria de Interés Deportivo por parte de la

“Secretaría Nacional del Deporte” y la acreditación ante la misma, de la
participación de deportistas internacionales destacados”.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 4º. Vigencia: 01.07.007. (D.Of. 26.06.007)
Artículo 35º.- Suministro de repuestos, materiales y partes en el Puerto de Montevideo.-

El suministro de repuestos, materiales y partes de sistemas trasbordadores a que se refiere el
Decreto Nº 463/985 de 30 de agosto de 1985, se encuentra exento del pago de este tributo por ser
bienes destinados al consumo de buques, de acuerdo con las disposiciones del decreto antes
citado.
CAPÍTULO IV
Exoneraciones
A) Relativas a determinados bienes
Artículo 36º.- Metales preciosos.- Se entenderá por metales preciosos: el oro, la plata, el
platino y el paladio, en la forma de lingotes, planchas, láminas, barras, granallas, medallas conme-
morativas, monedas nacionales o extranjeras desmonetizadas, con título no inferior a 900/1000
(novecientos milésimos).
Artículo 37º.- Moneda extranjera.- A los efectos de lo dispuesto por el literal A) del
numeral 1) del artículo 19º del Título que se reglamenta, debe entenderse como enajenación
de moneda extranjera a la circulación de billetes y monedas de curso legal en el exterior.
26.06.007)
Artículo 38º.- Maquinaria agrícola.- La exoneración establecida por el literal D) del

numeral 1) del artículo 19º del Título que se reglamenta, comprenderá los bienes que
establezca la Dirección General Impositiva. Los fabricantes de los referidos bienes tendrán
derecho a un crédito por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de
bienes y servicios que integren el costo de los mismos.

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Respecto de la exoneración a la importación de equipos de riego, destinados
exclusivamente a la actividad agropecuaria, al solo efecto de su presentación ante la
Dirección General Impositiva, el Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca, expedirá un
certificado, previa conformidad del Ministerio de Economía y Finanzas.
Nota: Ver Dto. 6/010 de 07.01.010 (D. Of. 19.01.010) Producción industrial de determinada maquinaria y equipo.
Artículo 39º.- Insumos agropecuarios.- Quedan incluidos en la exoneración del literal G),
numeral 1), artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996, los siguientes bienes:
1. Fertilizantes registrados de acuerdo al artículo 18 de Ley Nº 13.663 de 14 de junio

de 1968.
2. Bolsas, capas, comederos, cabezadas, cortinas para aviarios, cobertizos para

ovinos, silos, y fardos, de arpillera de yute y de arpillera sintética.
3. Hilos de papel para atar vellones, hilos multifilamentos y film tubular retorcido de
uno o más cabos para el cosido de bolsas y enfardados de forrajes y otros
productos del agro.
4. Mallas plásticas de uso agrícola para la envoltura de fardos, con un ancho de entre
uno y dos metros.
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto. 405/013 de 16.12.013, art. 1°. (D.Of. 23.12.013).
5. Tejido Raschel, utilizado para la protección de cultivos, en los siguientes

porcentajes de sombra: 35%, 50%, 65%, 80% y 90%, en los anchos comprendidos
entre dos y ocho metros y, los broches de sujeción de los referidos tejidos.
6. Tela antigranizo para la producción de cultivos.
7. Los siguientes envases:
a) De film de polietileno (bolsas) para: fertilizantes, granos y hortalizas sin

industrializar, semillas, plaguicidas, lana sucia e inoculante de
leguminosas.
b) De polietileno (rígido) y metálico, para: fertilizantes y plaguicidas

agrícolas.
Los mismos deberán ser de capacidad igual o mayor a un litro y exhibir

impreso en la forma indeleble o grabado en el propio bien y en lugar y tamaño bien
visible la leyenda: “uso exclusivo agropecuario”.
8. Los siguientes bienes:
a) Film de materiales plásticos (aún combinados) para invernaderos,

macrotúneles, microtúneles y mulch.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 72/014 de 25.03.014 (D.Of. 1º.04.014).
b) Telas plásticas, tejidas o no, laminadas o no, utilizadas como coberturas

de invernaderos, macrotúneles, microtúneles y mulch.
En ambos casos, para que se haga efectiva la exoneración los mencionados

bienes deberán lucir en lugar bien visible una leyenda que diga "uso exclusivo
agrícola”.

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9. Bolsas plásticas para ensilaje acoplables a ensiladoras.
10. Cubiertas plásticas excepto las transparentes, fabricadas a base de poliolefinas

destinadas a la conservación de forrajes en cualquier modalidad. Para que se haga
efectiva la exoneración del Impuesto, los mencionados bienes deberán lucir en
lugar bien visible una leyenda que diga "uso exclusivo agropecuario".
11. Películas de polietileno (film stretch) de color verde o blanco, con bloqueo al ultra
violeta y/o efecto anti goteo, de 25 micras de espesor y 50 o 75cm de ancho con
adhesivo en una de sus capas y destinadas a la conservación de forrajes. Para que
se haga efectiva la exoneración además de las características detalladas, el envase
en el que se comercializa el producto debe lucir impreso en el mismo, la leyenda
"uso exclusivo agropecuario".
12. Bolsas de papel para la protección de frutos en pie. Para que se haga efectiva la
exoneración del Impuesto, los mencionados bienes deberán lucir en lugar bien
visible una leyenda que diga "uso exclusivo agrícola".
13. Cajas y cajones para recolección, transporte y almacenaje de frutas y hortalizas.
Los mencionados bienes deben incluir su destino exclusivo y deben llevar

impreso el nombre común del producto que contienen, además, el rótulo en lugar
bien visible "uso exclusivo agropecuario".
14. Pisos plásticos enrejillados para cerdos.
15. Feromonas.
16. Semen proveniente de especies animales consideradas producción agropecuaria.
17. Óvulos sin fecundar y embriones provenientes de las especies animales

comprendidas en el numeral anterior.
18. Cánulas o pipetas, vainas y pajuelas para inseminación artificial y/o transferencia
de embriones. Caravanas de uso agropecuario para identificación animal.
Asimismo quedan incluidos en este numeral los bastones goblets para contener
pajuelas con semen congelado para inseminación en animales de producción y
rieles o escalerillas que oficien de soporte para los bastones goblets para
inseminación.
19. Piques y postes.
20. Cepos y tubos para vacunos y lanares.
21. Alambres galvanizados, y plásticos cuya sección transversal sea un óvalo y sus
dimensiones en cualquiera de sus ejes de simetría no sean inferiores a un
milímetro con ocho décimos (1,8 mm), para uso agropecuario.
22. Los siguientes insumos de cercas eléctricas:
a) Pinchos para sostén o piques aislados para alambrado eléctrico.
b) Aisladores plásticos.
c) Carreteles plásticos aislados.

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d) Cintas eléctricas.
e) Piolín o hilo eléctrico.
f) Llaves de corte.
g) Porteras de resorte aisladas.
h) Kit de protección antirrayos.
23. Alambre de acero galvanizado cubierto con plástico conductor de electricidad.
24. Cintas plásticas de 4" o 5" de ancho, con dos o tres alambres de acero galvanizado
incluidos en su estructura, en rollo de 100 o 200 mts., para la construcción de
cercas.
25. Sales minerales, raciones balanceadas, complementos alimenticios y alimentos

con excepción de los productos agropecuarios en estado natural; pellets, expellers
y tortas de soja, de girasol, de malta, de cítricos y de todas aquellas semillas que
constituyan complementos alimenticios de uso agropecuario; maíz quebrado, maíz
molido, sorgo molido, burlanda de sorgo y de maíz, polvo y cáscara de malta,
raicillas de cebada y cebada de tercera prelimpieza, utilizados como complemento
alimenticio agropecuario; productos utilizados en la sanidad animal y en la
sanidad vegetal.
Para quedar incluidos en este numeral, los bienes mencionados deberán ser de uso
exclusivo o primordialmente agropecuario y estar inscriptos en el respectivo
registro del Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca.
Asimismo, quedan incluidas en este numeral las materias activas necesarias para la
elaboración de productos fitosanitarios de uso agrícola, que determine el Ministerio
de Ganadería Agricultura y Pesca, con el asesoramiento de la Dirección General de
Servicios Agrícolas, las que deberán ser comunicadas a la Dirección General
Impositiva.
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto. 39/017 de 13.02.017, art. 2º. (D.Of. 22.02.017)
26. Inoculantes y turba molida a malla 200 a 300 y esterilizada, necesaria para su
elaboración.
27. Almáciga: bandeja con celdas para almácigos y macetas agrupables, en batería
para almácigos.
28. Bandejas porta tubetes y tubetes para viveros.
29. Pellets o pastillas de turba deshidratada y compactada utilizadas como soportes

de viveros.
30. Cámaras y cubiertas para tractores.
31. Reconstrucción de cubiertas para tractores.
32. Herraduras para caballos.
No se benefician de la inclusión referida, las herraduras usadas para carreras,

fabricadas en aluminio, con tacos y ramplones de acero, ni las destinadas a
caballos de polo, fabricadas con aleaciones de hierro y con tacos fijos en
herraduras traseras.
33. Comederos para ganado.

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34. Ligaduras plásticas o de papel con alma de alambre. Los mencionados bienes
deberán llevar impreso en lugar bien visible a lo largo y cada un metro el rótulo:
“uso exclusivo agropecuario”.
Nota: Este numeral fue sustituido por Dto. 324/012 de 03.10.012, art. 1° (D.Of. 11.10.012).
35. Cajas de cartón corrugado para el envasado de inoculantes de leguminosas.
Los mencionados bienes deberán llevar impreso en lugar bien visible el rótulo
"uso exclusivo agropecuario".
36. Microchips en forma de bolo intra-ruminal para identificación individual.
37. Hilos para cercas eléctricas.
38. Dispositivos intrauterinos bovinos (DIUB) y sus aplicadores.
39. Rejas para arados y para cultivadores; mancales (cojinetes) y dientes para rastras;
cuchillas para guadañadoras rotativas, cortadoras rotativas, chirqueras y
segadoras y discos para rastras, arados y sembradoras.
40. Pezoneras de las máquinas de ordeñe.
41. Peines y cortantes para máquinas de esquilar.
42. Cadenas para motosierras.
43. Bolsas para recolección de frutas. Para que se haga efectiva la exoneración
deberán lucir en lugar bien visible una leyenda impresa que diga: "uso exclusivo
agrícola.
44. Diluyentes de semen.
45. Red de polietileno antifuga y antipájaros para la cría de caracoles.
46. Etiquetas y pinturas detectoras de celo para ganado.
47. Mallas finas para evitar el ingreso de aves silvestres a los galpones avícolas, cuyo
ancho de la bobina no sea inferior a dos metros, y el ancho de la celda en uno de
sus lados no sea superior a 20 milímetros.
48. Medios para transferencia de embriones.
49. Materiales calcáreos (enmiendas calcáreas). Para que se haga efectiva la

exoneración del impuesto, los mencionados bienes deberán registrarse en el
Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca, y previo a su comercialización,
agregarse un rótulo que exprese con claridad "de uso agrícola".
50. Inoculantes para ensilaje.
51. Tuberías y cintas con emisores y/o goteros para riego.
52. Bolsas plásticas para vivero con perforaciones de drenaje, que luzcan impreso en
forma indeleble y en lugar y tamaño visible la leyenda “uso exclusivo
agropecuario”.
Nota: Este numeral fue agregado por Dto. 202/008 de 07.04.008, art. 1º. (D. Of.15.04.008)

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53. Sensores electrónicos de celo con collar para bovinos.
54. Planchas con celdas para almácigos de sustrato de espuma absorbente.
55. Colmenas polinizadoras con abejorros del género Bombus.
56. Compuertas de PVC, entendiéndose por tales las utilizadas para regular la
distribución y aplicación del agua en mangas de riego y los dispositivos para
colocar dichas compuertas.
57. Válvulas de canal discontinuo para riego, que permiten alterar la aplicación del agua.
58. Cinta exudante para riego.
Las adquisiciones en plaza y las importaciones de las materias primas, destinadas a

elaborar los bienes mencionados en los numerales de este artículo, deberán incluir el
Impuesto al Valor Agregado, salvo que estuvieran exoneradas en virtud de otras
disposiciones.
El citado tributo así como el de los restantes bienes y servicios destinados a integrar
directa o indirectamente el costo de los referidos bienes, será devuelto por la Dirección
General Impositiva de acuerdo al procedimiento establecido para los exportadores.
En relación a los bienes mencionados en el numeral 1, se considera que existe

elaboración cuando los fertilizantes son fabricados o se someten a procesos de mezclado,
tratamiento físico o químico, envasado o cualquier otra operación u operaciones, en tanto
estas últimas permitan obtener fertilizantes destinados a la venta.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 310/012 de 12.09.012, art. 1º. (D.Of. 19.09.012)
Artículo 39º bis.- Suministro de agua.- Exonérase de este impuesto, a partir del 1º de
setiembre de 2007, el suministro de agua que tenga por destino el riego en explotaciones
agropecuarias.
A tales efectos será necesario el cumplimiento de las siguientes condiciones:
a) Que las obras hidráulicas cuenten con un proyecto de obra y derecho al uso
del agua aprobado por el Ministerio de Transporte y Obras Públicas.
b) Que el plan de uso y manejo de suelos y aguas haya sido aprobado por el
Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca.
c) Que se cuente con la autorización ambiental previa del Ministerio de

Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente, siempre que
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 16.858 de 3 de
setiembre de 1997.
Nota: Este artículo fue agregado por el Dto. 496/007 de 17.12.007, art.12º. (D.Of. 26.12.007).

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Artículo 40º.- Material educativo.- A efectos de este impuesto, se considera material

educativo a los siguientes bienes: cuadernos; hojas para escritura (formato hasta 19 x 24 cm.);
hojas ilustradas para escolares; globos terráqueos; mapas; reproducciones impresas de obras de
arte, en carpetas o libros; obras pictóricas y esculturas, de autores nacionales y extranjeros.
Asimismo, se considera material educativo en tanto su contenido sea exclusivamente

pedagógico a los siguientes bienes: carteles; planos; láminas; diapositivas; casetes; videocasetes;
discos compactos; discos; sobres de discos, etiquetas de los mismos y folletos explicativos, que
los acompañen en su comercialización; programas de ordenador y discos CD ROM.
Las operaciones realizadas con los bienes enumerados precedentemente deberán ser
documentadas en forma separada, de manera que puedan ser fácilmente individualizadas.
En caso de duda, y ante nuevos avances tecnológicos que se produzcan en el futuro, a efectos
de determinar el carácter educativo de cualquier material, se expedirá la Comisión Nacional del
Libro y se estará a lo que resuelva la Dirección General Impositiva.
Artículo 40º bis.- Diarios, periódicos, revistas y libros.- Se consideran comprendidos en

el literal H) numeral 1) del artículo 19 del Título que se reglamenta los diarios, periódicos,
revistas y libros editados en formato electrónico, incluyendo la licencia de uso por un
período o a perpetuidad y la cesión total de los derechos de uso y explotación de los
referidos bienes. No quedan incluidos los dispositivos de lectura electrónica.
La presente disposición regirá para operaciones realizadas a partir del 1º de diciembre

de 2012.
Nota: Este artículo fue agregado por el Dto. 440/012 de 26.12.012, art.1º. (D.Of. 10.01.013).
Artículo 41º.- Crédito por Impuesto al Valor Agregado.- El crédito por el Impuesto al Valor
Agregado incluido en las compras en plaza e importaciones de bienes y servicios
destinados a la fabricación de los bienes a que refiere el literal H) del numeral 1) del artículo
19º del Título que se reglamenta, se hará efectivo por el procedimiento aplicable a los
exportadores.
26.06.007).
Artículo 42º.- Suministro de agua para el consumo familiar básico. La exoneración a que
refiere el literal l) del artículo 19º del Título 10 del Texto Ordenado 1996 comprenderá el
cargo fijo más un cargo variable de hasta 15 metros cúbicos, siempre que el suministro de
agua se destine exclusivamente al consumo familiar.
Queda incluido en el concepto de suministro de agua el saneamiento, el alcantarillado y

todas las restantes prestaciones accesorias vinculadas a dicho suministro.
26.06.007)
Artículo 43º.- Leña.- La circulación interna de leña se encuentra exonerada del Impuesto al
Valor Agregado.
Artículo 44º.- Edificios Monumentos Históricos Nacionales y en áreas de Interés

Municipal.- Los propietarios de edificios, a los que el Poder Ejecutivo haya otorgado las
franquicias fiscales establecidas en el Decreto Nº 774/986 de 25 de noviembre de 1986, podrán
acceder a los siguientes beneficios:
a) Estarán exentos del Impuesto al Valor Agregado en la importación de los materiales

necesarios para las obras de restauración, siempre que no sean competitivos con los
producidos por la industria nacional y que en su informe la Unidad Asesora de
Promoción Industrial del Ministerio de Industria y Energía y la Comisión Especial creada
por el Decreto Nº 139/986 de 5 de marzo de 1986 reconozcan dichos materiales como

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estrictamente necesarios para la ejecución de la obra, de acuerdo a lo establecido en el
decreto en primer término citado;
b) se les otorgará un crédito por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las

adquisiciones de los materiales para las obras de restauración siempre que el Poder
Ejecutivo los reconozca como estrictamente necesarios para la ejecución de la obra, y
conste con el monto máximo estimado en la Resolución respectiva. La Dirección General
Impositiva deberá exigir antes de otorgar dicho crédito que las facturas correspondientes
se encuentren intervenidas por la Unidad Asesora de Promoción Industrial.
Artículo 45º.- Complejos Turísticos.- Otórgase un crédito por el Impuesto al Valor Agregado
incluido en las adquisiciones en plaza de bienes y servicios destinados a la construcción, mejora o
ampliación (infraestructura y obra civil) del Complejo Turístico a que se refiere el Decreto Nº
291/995 de 2 de agosto de 1995. Dicho crédito se hará efectivo mediante el mismo procedimiento
que rige para los exportadores. A tales efectos se requerirá la conformidad de la Unidad Asesora
de Promoción Industrial, quien revisará y aprobará las facturas de compra correspondientes.
La importación de bienes cuyo destino sea el mismo a que refiere el inciso anterior estará
exonerada del Impuesto al Valor Agregado y requerirá asimismo la conformidad de la Unidad
Asesora de Promoción Industrial.
A fin de obtener los beneficios dispuestos en este artículo, las empresas deberán presentarse
hasta el 31 de diciembre de 1998 ante la Unidad Asesora de Promoción Industrial de acuerdo con
lo establecido por el artículo 8º del Decreto Nº 788/986 de 26 de noviembre de 1986.
Artículo 46º.- Promoción y protección de inversiones.- La exoneración del Impuesto al

Valor Agregado correspondiente a la importación de los bienes a que refiere el literal B) del
artículo 8º de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998, se hará efectiva mediante un certificado de
exoneración que expedirá la Dirección General Impositiva.
Cuando se trate de los bienes establecidos en los literales a) y b) del artículo 3º del Decreto Nº
59/998 de 4 de marzo de 1998, los interesados deberán obtener, previo a la solicitud del referido
certificado, una constancia del Ministerio de Industria, Energía y Minería, la cual deberá estar
conformada por el Ministerio de Economía y Finanzas, y en la que se establecerá:
a) la actividad de la empresa solicitante;
b) el bien importado adquirido en plaza es de utilización específica y normal en la rama de

actividad de que se trata.
Artículo 47º.- Promoción y protección de inversiones.- La devolución del Impuesto al Valor

Agregado correspondiente a la adquisición en plaza de los bienes a que refiere el literal B) del
artículo 8º de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998, se hará efectiva mediante el mismo
sistema que rige para los exportadores.
Cuando se trate de los bienes establecidos en los literales a) y b) del artículo 3º del Decreto Nº
59/998 de 4 de marzo de 1998, los interesados deberán obtener previo a la solicitud de
devolución, la constancia dispuesta por el inciso 2º del artículo anterior.
Artículo 48º.- Contrato de crédito de uso - Vehículos no utilitarios.- Entiéndase a los

efectos de lo dispuesto por el artículo 45 de la Ley Nº 16.072, de 9 de octubre de 1989, con la
redacción dada por el artículo 20 de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998, que los
siguientes vehículos no son utilitarios:
a) Los vehículos incluidos en las categorías F a I del artículo 35º del Decreto Nº 96/990 de
21 de febrero de 1990, excepto taxímetros, remises, vehículos aptos para el transporte
escolar de pasajeros, vehículos utilizados en el transporte turístico incluidos en el
literal F) del artículo 325º de la Ley Nº 18.996 de 7 de noviembre de 2012 y ambulancias.
El término ambulancia incluye a las unidades móviles de atención médica de
emergencia.

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En el caso de los taxímetros, remises y vehículos aptos para el transporte escolar de
pasajeros, se deberá presentar a la institución financiera el permiso otorgado por la
Intendencia correspondiente.
En el caso de las empresas de transporte escolar de pasajeros, será condición

necesaria el cumplimiento de los requisitos referidos por el artículo 39º del Decreto Nº
96/990 de 21 de febrero de 1990, con la redacción dada por el artículo 2º del Decreto Nº
571/009 de 15 de diciembre de 2009.
En el caso de las agencias de viajes y los establecimientos hoteleros será condición

necesaria el cumplimiento de los requisitos referidos por el artículo 39º bis del Decreto
Nº 96/990 de 21 de febrero de 1990.
En todos los casos, las empresas beneficiarias deberán presentar a la institución

financiera acreditante al momento de suscripción del contrato, el último pago de
aportes de la seguridad social al Banco de Previsión Social y el último pago a la
Dirección General Impositiva por concepto de anticipo del Impuesto a las Rentas a las
Actividades Económicas o pago del monto fijo mensual en concepto de Impuesto al
Valor Agregado a que refiere el artículo 30º de la Ley Nº 18.083, de 26 de diciembre de
2007, según se encuentren comprometidas en uno u otro de dichos regímenes. Se
entenderá por último pago el que haya vencido en el curso del mes anterior a la
referida suscripción del contrato. Aquellas empresas que inicien actividad y por lo
tanto no hayan debido realizar dichos pagos, deberán proporcionar a la institución
financiera acreditante la constancia de inscripción en los referidos organismos
recaudadores.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 120/013 de 17.04.013, art. 3º (D.Of. 24.04.013)
b) Vehículos marítimos y aéreos utilizados con fines deportivos
c) Vehículos marítimos con desplazamiento igual o menor a una tonelada.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 373/011 de 26.10.011, art. 1º. (D.Of. 08.11.011)
Artículo 49º.- Créditos a instituciones acreditantes.- Las instituciones acreditantes a que

refiere el artículo 46º de la Ley Nº 16.072, de 9 de octubre de 1989, con la redacción dada por el
artículo 21º de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998, podrán solicitar a la Dirección General
Impositiva la devolución del Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de los
bienes que sean objeto de contratos de crédito de uso, siempre que los citados contratos cumplan
con las condiciones establecidas en el inciso primero del artículo 45º de la Ley Nº 16.072, de 9 de
octubre de 1989, con la redacción dada por el artículo 20º de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de
1998.
La devolución establecida se hará efectiva mediante certificados de crédito, con valor

cancelatorio al primer día del mes siguiente al que se perfeccionó el contrato de crédito de uso. El
certificado será emitido a favor de la institución acreditante, quien podrá solicitar su endoso al
proveedor del bien objeto del contrato.
Cuando alguna de las condiciones establecidas en los literales B) y C) del inciso primero del
artículo 45º de la Ley Nº 16.072, de 9 de octubre de 1989, con la redacción dada por el artículo 20º
de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998, deje de cumplirse, la institución acreditante deberá
abonar el impuesto que le haya sido devuelto, más las multas y recargos correspondientes.
Artículo 50º.- Transporte de carga.- Exonérase del Impuesto al Valor Agregado las
importaciones de equipos nuevos de autotransporte, (camiones, tracto camiones, semi-
remolques y acoplados), realizadas por empresas nacionales, con destino al transporte
terrestre profesional de cargas para terceros, que cuenten con certificado de necesidad
expedido por la Dirección Nacional de Transporte del Ministerio de Transporte y Obras
Públicas y dictamen favorable de la Comisión de Aplicación creada por el artículo 12 de la
Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998.

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Exonérase del Impuesto al Valor Agregado las ventas en plaza que realicen los
fabricantes de los equipos de autotransporte, (camiones, tracto camiones, semi-remolques,
acoplados y estructuras agregadas a estos bienes destinadas a contener o estibar la carga
con función pasiva y las cajas volcadoras) y otórgase un régimen de devolución del
Impuesto al Valor Agregado incluido en las compras en plaza e importaciones de bienes y
servicios destinados a la fabricación de dichos equipos. Para que opere la referida
exoneración el adquirente deberá entregar al enajenante el certificado de necesidad a que
refiere el inciso anterior.
El Ministerio de Transporte y Obras Públicas reglamentará el procedimiento para la

expedición de los certificados de necesidad a que alude el inciso primero.
Artículo 51º.- Transporte de carga - Contrato de crédito de uso.- Las franquicias

establecidas en el inciso 1º del artículo anterior se extenderán a las importaciones y las
establecidas en el inciso 2º se extenderán a las adquisiciones en plaza, que de dichos
bienes efectúen las instituciones bancarias para entregar, bajo la forma de contrato de
crédito de uso, y en las mismas condiciones y con igual destino, a las empresas de
transporte allí mencionadas.
Artículo 52º.- Transporte de carga - Condiciones.- Los bienes importados o adquiridos al

amparo de los artículos 50 y 51 de este decreto deberán destinarse exclusivamente al
transporte terrestre profesional de cargas para terceros y no podrán ser enajenados hasta
transcurridos cinco años desde su introducción al país o adquisición, según el caso, salvo
expresa autorización del Ministerio de Transporte y Obras Públicas, ante el cual se deberá
justificar la necesidad de la reposición o enajenación que se solicite.
Artículo 53º.- La Secretaría Administrativa del Mercado Común del Sur (MERCOSUR), el
Parlamento del Mercado Común del Sur (MERCOSUR), y el Alto Representante General del
MERCOSUR podrán solicitar la devolución total del Impuesto al Valor Agregado incluido en
la documentación de las adquisiciones y contrataciones que realicen con destino a la
construcción, reciclaje, o equipamiento de sus locales. Las empresas proveedoras de
bienes y servicios deberán incluir el impuesto en la documentación de tales operaciones.
Artículo 53º bis.- Exonérase del Impuesto al Valor Agregado, el suministro de energía
eléctrica, por la parte correspondiente al cargo fijo de las tarifas residenciales y al cargo
mensual de la tarifa de consumo básico residencial.
Otórgase un crédito por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las compras en plaza e
importaciones de bienes y servicios destinados al referido suministro. Dicho crédito será
devuelto mediante el régimen correspondiente a los exportadores, en las condiciones que
determine la Dirección General Impositiva.
Lo dispuesto en el presente artículo regirá a partir del 1º de marzo de 2014.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 70/014 de 27.03.014, art. 1º (D.Of. 1º.04.014).
Artículo 53 ter.- Paneles Solares.- La exoneración establecida por el literal S) del numeral
1) del artículo 19 del Título que se reglamenta, comprenderá los bienes que establezca la
Dirección Nacional de Industrias del Ministerio de Industria, Energía y Minería. Los
fabricantes de los referidos bienes tendrán derecho a un crédito por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), incluido en las adquisiciones de bienes y servicios que integren
directamente el costo de los mismos.
A estos efectos los fabricantes deberán contar con el certificado de necesidad, que
expida la Dirección Nacional de Industrias del Ministerio de Industria, Energía y Minería.

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Artículo 54º.- Operaciones no bancarias.- No son operaciones bancarias aunque sean

realizadas por instituciones bancarias, las administraciones de negocios rurales y de inmuebles y,
en general, el ejercicio por cuenta de terceros de encargos o negocios no financieros ni vinculados
a la intervención bancaria en operaciones de comercio internacional.
La Dirección General Impositiva con el asesoramiento del Banco Central del Uruguay
completará la lista de operaciones gravadas.
Artículo 55º.- Aceptaciones bancarias.- La exoneración establecida por el literal A) del

numeral 2) del artículo 19º del Título que se reglamenta comprende a los intereses de
aceptaciones bancarias.
Artículo 56º.- Descuento de documentos.- Los intereses generados por descuentos de

documentos, a personas físicas que no sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de
las Actividades Económicas ni del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios,
quedan comprendidos entre los servicios gravados por el literal E) del numeral 2) del
artículo 19º del Título que se reglamenta.
26.06.007)
Artículo 57º.- Transitorio.- Los intereses de los préstamos otorgados por la División
Crédito Social del Banco de la República Oriental del Uruguay, por la Corporación Nacional
para el Desarrollo, por las cooperativas de ahorro y crédito, y por las asociaciones civiles
sin fines de lucro, exonerados del Impuesto al Valor Agregado en aplicación de
disposiciones anteriores a la vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006,
mantendrán los referidos beneficios fiscales siempre que los préstamos hayan sido
contraídos antes de la antedicha vigencia.
26.06.007)
Artículo 58º.- Asociación productiva.- Exonérase de este impuesto, a partir del 1º de

setiembre de 2007, los servicios de pastoreos, aparcerías, medianerías, capitalizaciones,
campos de recría y actividades análogas. Asimismo, a partir del 1º de julio de 2014, la
referida exoneración incluirá la prestación de servicios por introducción de colmenas en
campos con el objeto de polinizar y producir miel.
Nota: Este artículo fue sustituido por el Decreto Nº 158/014 de 23.05.014, art. 1º. (D.Of. 12.06.014).
Artículo 59º.- Empresas de aeroaplicación.- Están comprendidas en la exoneración prevista

en el literal G) del numeral 2) del artículo 19º del Título que se reglamenta las empresas de
aeroaplicación autorizadas por la Dirección General de Aviación Civil de acuerdo con el Decreto
Nº 186/976 de 6 de abril de 1976.
Artículo 60º.- Arrendamientos de inmuebles.- La exoneración a los servicios de

arrendamientos de bienes inmuebles alcanza a aquellos contratos que se hallan comprendidos en
la definición que del arrendamiento de inmueble efectúa el Derecho Civil.
Artículo 61º.- Contratos de seguros y reaseguros.- Están exonerados del Impuesto al Valor
Agregado los contratos de seguros o reaseguros relativos a los riesgos de muerte, vejez, invalidez,
enfermedades y lesiones personales, siempre que la entidad aseguradora o reaseguradora en su
caso, se encuentre autorizada a operar de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2º de la Ley Nº
16.426 de 14 de octubre de 1993.
Artículo 62º.- Corporación Nacional para el Desarrollo.- Exonéranse del Impuesto al Valor
Agregado los intereses de los préstamos otorgados por la Corporación Nacional para el Desarrollo
en cumplimiento de sus cometidos, siempre que los mismos se otorguen por un plazo no menor a
ciento ochenta días.

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Nota: Este artículo fue derogado por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 57º. Vigencia: 01.07.007. (D.Of.
26.06.007)
Artículo 63º.- Servicios de consultoría comprendidos por el artículo 65º del Título que se
reglamenta.- Todos los servicios de consultoría comprendidos por el artículo 65º del Título que se
reglamenta, estarán exonerados del Impuesto al Valor Agregado, cualquiera sea la fecha de su
prestación.
Notas del Capítulo IV - B)
Nota: Ver Dto. 248/003 de 18.06.003, art.3º (D.Of. 26.06.003), el que se transcribe:
"Artículo 3°.- Transporte escolar, taxímetro y remise.- Los contribuyentes que presten servicios
de transporte en las modalidades de remise, taxímetro y transporte escolar, que además desarrollen
otras actividades, dispondrán de un plazo de 180 (ciento ochenta) días contados a partir de la vigencia
del presente decreto, para adecuarse a lo dispuesto por el artículo 7° de la Ley N° 17.651, de 4 de
junio de 2003. Hasta tanto, los servicios correspondientes a las citadas actividades de transporte de
pasajeros, estarán exoneradas del Impuesto al Valor Agregado.
Los contribuyentes que desarrollen como único giro la actividad de transporte terrestre de
pasajeros, a través de la prestación conjunta de las modalidades referidas en el inciso anterior, estarán
exonerados dentro del referido plazo del Impuesto al Valor Agregado por los servicios
correspondientes a cada una de ellas."
Nota: Por Dto. 497/003 de 03.12.003 (D.Of. 10.12.003) se prorroga hasta el 30.04.004 el plazo establecido en
el art.3º del Dto.248/003 de 18.06.003.
Nota: Ver Dto. 295/003 de 17.07.003, art.1º (D.Of. 30.07.003), el que se transcribe parcialmente:
"Artículo 1°.- (Servicios prestados por Administradoras de Grupos de Ahorro Previo).

Exonérase del Impuesto al Valor Agregado a los servicios de administración prestados por las
Administradoras de Grupos de Ahorro Previo, relativos a créditos en moneda extranjera con garantía
hipotecaria provenientes de contratos de agrupamiento debidamente autorizados por el Banco Central
del Uruguay, siempre que se verifiquen simultáneamente respecto a dichos créditos las condiciones a
que refieren los literales B) , C) , D) y E) del artículo 1° de la Ley N° 17.671, de 15 de julio de 2003."
Artículo 63 bis.- Exonérase del Impuesto al Valor Agregado el servicio básico de

telefonía fija destinado al consumo final.
Otórgase un crédito por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las compras en plaza e
importaciones de bienes y servicios destinados a la prestación de los referidos servicios.
Dicho crédito será devuelto mediante el régimen correspondiente a los exportadores, en las
condiciones que determine la Dirección General Impositiva.
Lo dispuesto en el presente artículo regirá a partir del 1º de marzo de 2014.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 70/014 de 27.03.014, art. 1º (D.Of. 1º.04.014).
C) Relativas a importaciones
Artículo 64º.- Productos agropecuarios.- No deberán tributar el impuesto que se reglamenta,

las importaciones de productos agropecuarios en su estado natural, cuya circulación interna esté
gravada con el impuesto en suspenso.
Artículo 65º.- Licitaciones internacionales con financiación del B.I.D. o B.I.R.F..- Las
exoneraciones dispuestas por el Decreto Nº 656/980 de 12 de diciembre de 1980, reglamentario
del Decreto-Ley Nº 14.871 de 26 de marzo de 1979, para las importaciones de mercaderías y
equipos por parte de las empresas del Estado correspondientes a licitaciones internacionales con
financiación del Banco Interamericano de Desarrollo o el Banco Internacional de Reconstrucción y
Fomento, así como la importación de materias primas y otros insumos requeridos para la
elaboración de los productos, adjudicados a las empresas nacionales instaladas y domiciliadas en
la República en el marco de las licitaciones mencionadas, no comprenden al Impuesto al Valor
Agregado.

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No obstante, toda exoneración expresa que se conceda a las empresas públicas licitadoras con
relación a los tributos que gravan sus importaciones, incluido el Impuesto al Valor Agregado,
quedará extendida a las empresas mencionadas en el inciso anterior, de conformidad con lo
dispuesto en el decreto antes citado.
Artículo 66º.- Dirección Nacional de Minería y Geología.- La importación de los bienes a que
se refiere el artículo 56º del Título que se reglamenta estará exenta del Impuesto al Valor
Agregado. A tales efectos los importadores, aportando la constancia que expida la Dirección
Nacional de Minería y Geología del Ministerio de Industria, Energía y Minería, recibirán la
constancia de exoneración a que refiere el inciso 2º del artículo 132º del presente decreto.
Artículo 67º.- Promoción Industrial.- Exclúyese el Impuesto al Valor Agregado de las

exoneraciones a las importaciones dispuestas por decretos dictados en aplicación del Decreto-
Ley Nº 14.178 de 28 de marzo de 1974 y la Ley Nº 15.939 de 28 de diciembre de 1987.
Las resoluciones del Poder Ejecutivo que hayan declarado individualmente de interés nacional
las actividades de determinadas empresas mantendrán su vigencia.
Artículo 68º.- Encomiendas postales.- Las encomiendas postales internacionales definidas

por el artículo 1º del Decreto Nº 425/991 de 19 de agosto de 1991, cuyo peso unitario no exceda
de 20 kgrs. y cuyo valor estimado por la Dirección General del Despacho y la Tributación
Aduanera de la Dirección Nacional de Aduanas no supere el equivalente de U$S 50 (cincuenta
dólares de los Estados Unidos de América) estarán exonerados del pago del Impuesto al Valor
Agregado, cuando contengan:
a) Obsequios familiares, entendiéndose por tales los envíos de : comestibles, prendas de

vestir, cassetes, cintas grabadas, fotografías u aquellos objetos similares que puedan
integrar dicho concepto;
b) ropa usada;
c) equipaje no acompañado de uso personal.
Cuando el valor estimado de estas encomiendas no supere U$S 100 (cien dólares de los
Estados Unidos de América) pagarán el impuesto por el excedente a U$S 50 (cincuenta dólares
de los Estados Unidos de América).
El importe equivalente en moneda nacional se determinará multiplicando el monto en dólares

por la cotización interbancaria tipo comprador billete al cierre del día anterior al del despacho.
No estarán exoneradas las encomiendas postales, tanto cuando los envíos postales sean
remitidos de origen o recibidos en destino en forma reiterada y sistemática por la misma persona
física o jurídica, o cuando se presuma que sean directa o indirectamente destinadas a su
comercialización.
Artículo 69º.- Ómnibus y micro-ómnibus.- Exonérase del Impuesto al Valor Agregado a la

importación de ómnibus y micro-ómnibus como unidades completas armadas en origen para ser
afectadas a servicios urbanos, suburbanos y departamentales de todo el país, que ingresen en las
condiciones y mediante la operación dispuesta en el Decreto Nº 115/992 de 18 de marzo de 1992.
Artículo 70º.- Omnibuses y micro-omnibuses.- Exonérase del Impuesto al Valor Agregado

la importación de vehículos nuevos, (omnibuses y micro-omnibuses) destinados a empresas
nacionales de turismo cuya única actividad consista en la prestación de servicios de transporte
colectivo de pasajeros. Para hacer efectiva esta exoneración deberán cumplirse con los requisitos
establecidos en el Decreto Nº 326/997 de 3 de setiembre de 1997.
Artículo 71º.- Contrato de crédito de uso.- La franquicia referida al artículo anterior se

extenderá a las importaciones que de dichos bienes efectúen las instituciones bancarias para
entregarlos, bajo la forma de contrato de crédito de uso y con las mismas condiciones y con igual
destino, a las empresas de turismo allí mencionadas.

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Las operaciones realizadas entre las instituciones bancarias y los beneficiarios en el marco del
cumplimiento de los contratos a que refiere el inciso anterior no estarán gravadas por el Impuesto
al Valor Agregado.
Artículo 72º.- Desafectación o enajenación.-En las operaciones a que refiere el artículo

anterior, la responsabilidad tributaria vinculada a la desafectación o enajenación recaerá
exclusivamente en el usuario del contrato de crédito de uso.
Nota: Por Dto. 70/014 de 27.03.014, art. 3º se exonera las importaciones de papas, morrones, zanahorias y
cebollas por el período entre el 1º.04.014 y el 30.06.014.
Artículo 72 bis.- Materiales para la construcción de Paneles Solares.- La importación de

los bienes destinados a integrar directamente el costo de los paneles solares para la
generación de energía fotovoltaica, a que refiere el literal S) del numeral 1) del artículo 19
del Título que se reglamenta estará exenta del Impuesto al Valor Agregado.
A estos efectos los importadores deberán contar con el certificado de necesidad que
expida la Dirección Nacional de Industrias del Ministerio de Industria, Energía y Minería.
D) Relativas a determinados sujetos o actividades
Artículo 73º.- Instituciones comprendidas en el artículo 1º del Título 3 del Texto

Ordenado 1996.- La exoneración del Impuesto al Valor Agregado establecida en el literal A) del
artículo 20º del Título que se reglamenta, alcanza exclusivamente a quienes están mencionados
en el artículo 1º del Título 3 del Texto Ordenado 1996. En consecuencia, no comprende a quienes
están exonerados por otras leyes que se remiten al mismo beneficio, sin perjuicio de la aplicación
del literal E) del referido artículo 20º.
Artículo 74º.- Radios del interior.- Considéranse incluidas en lo dispuesto por el literal A) del
artículo 20º del Título que se reglamenta, a las radios del interior del país que cumplan con alguna
de las siguientes condicionantes:
a) Sus plantas emisoras se encuentren ubicadas en poblaciones de menos de 10.000

habitantes;
b) su potencia emisora no supere los 250 watts.
Artículo 75º.- Contratistas de exploración o explotación de hidrocarburos.- La

exoneración establecida por el Decreto-Ley Nº 15.294 de 23 de junio de 1982 sólo comprende a
las operaciones realizadas por los sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de la Industria y
Comercio, por las actividades comprendidas en lo dispuesto por el artículo 60º del Título 4 del
Texto Ordenado 1996. En consecuencia, no están comprendidas en la exoneración las demás
actividades que puedan realizar, aun cuando trasladen el impuesto a la Administración Nacional
de Combustibles, Alcohol y Pórtland o a las empresas contratistas.
Artículo 76º.- Marina mercante.- La aplicación de este impuesto a la Marina Mercante se rige
por lo dispuesto en el Decreto Nº 383/978 de 3 de julio de 1978, en cuya virtud se exonera:
a) la importación de buques para ser incorporados a la Marina Mercante Nacional, con un

tonelaje mayor de mil toneladas de peso propio (desplazamiento en rosca), o menores
de mil toneladas cuando la Prefectura Nacional Naval certifique que no se puedan
construir en el país en condiciones técnicas o económicamente adecuadas;
b) la importación de partes, equipos, repuestos, combustibles y lubricantes necesarios a la

explotación de buques mercantes inscritos en la matrícula de cabotaje o de ultramar que
reúnan las condiciones establecidas en los artículos 4º, 9º y 10º del Decreto-Ley Nº
14.650 de 12 de mayo de 1977;
c) los actos de enajenación de los buques referidos en el literal anterior;

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d) los fletes generados en el transporte de personas, equipajes, mercaderías, bienes o
productos, realizados con los buques mencionados precedentemente;
e) los buques de bandera nacional están comprendidos en las exoneraciones de los

literales b) y c) precedentes, salvo que hayan sido arrendados a personas que no
cumplan con los requisitos del artículo 12º del Decreto Nº 383/978 citado.
Artículo 77º.- Adjudicatarios de licitaciones internacionales.- Las empresas nacionales

instaladas y domiciliadas en la República que fueran adjudicatarias de las licitaciones
internacionales con financiación del Banco Interamericano de Desarrollo o el Banco Internacional
de Reconstrucción y Fomento, de productos manufacturados en el país, podrán ser exoneradas
del Impuesto al Valor Agregado por sus ventas a las empresas licitadoras. En tal caso aplicarán el
régimen previsto en el artículo 9º del Título que se reglamenta, para exportaciones de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 3º del Decreto Nº 656/980 de 12 de diciembre de 1980.
Artículo 78º.- Importación de vehículos automotores por personas lisiadas.- La

importación de vehículos automotores especiales, nuevos o usados, comprendidos en la Ley Nro.
13.102 de 18 de octubre de 1962, por parte de personas que adolezcan de alguna deficiencia
importante definitiva o transitoria, que pueda prolongarse por un lapso aproximado de cinco años
en la funcionalidad de sus extremidades, está exonerada del Impuesto al Valor Agregado, de
acuerdo con lo establecido por el Decreto Nº 534/986 de 8 de agosto de 1986 y modificativos.
Artículo 79º.- Vehículos producidos en el país.- De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Nº

549/986 de 19 de agosto de 1986, los beneficiarios del Decreto Nº 99/986 de 13 de febrero de
1986 y quienes estén comprendidos en el régimen del artículo anterior, podrán optar por adquirir
un vehículo automotor producido por la industria nacional exonerado de los Impuestos al Valor
Agregado y Específico Interno, en las condiciones establecidas por las referidas normas.
Las empresas industriales que comercialicen vehículos al amparo del inciso anterior
computarán tales ventas como exportaciones a los efectos de la liquidación del Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 80º.- De conformidad con el Decreto Nº 29/994 de 25 de enero de 1994, se autoriza a

la Comisión Técnica Mixta de Salto Grande a adquirir e importar directamente los vehículos
automotores necesarios para el desempeño de sus funciones exentos del Impuesto al Valor
Agregado.
E) Relativas a construcciones
Artículo 81º.- Fincas ruinosas.- La exoneración prevista por el artículo 5º del Decreto Nº
656/978 de 23 de noviembre de 1978, alcanza a las adquisiciones y contrataciones por las
empresas contratistas de los insumos y servicios que se apliquen directamente a las obras que se
realicen en cumplimiento del artículo 1º del referido decreto.
Por aplicación directa a la obra se entenderá los que se incorporen o utilicen directamente en la
estructura de la obra, formando un mismo cuerpo con ella.
Para determinar la situación de las indicadas empresas contratistas frente al impuesto, las
mismas seguirán en principio las normas generales que regulen dicho tributo admitiéndose la
deducción total del impuesto pagado por las adquisiciones y contrataciones que integren el costo
de las obras exoneradas por el artículo 5º del Decreto Nº 656/978.
Cuando surja un crédito por este concepto a favor de las mencionadas empresas, éstas podrán
solicitar devolución, su imputación a cualquiera de los impuestos recaudados por la Dirección
General Impositiva, o su cesión a cualquier contribuyente a la misma.
Dicha cesión no podrá exceder los montos del impuesto facturado por los eventuales
cesionarios.
El régimen previsto por este artículo alcanzará exclusivamente a las empresas contratistas de
obras.

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Las adquisiciones de bienes y servicios contratados con empresas subcontratistas y
suministradoras deberán incluir el Impuesto al Valor Agregado.
Las empresas contratistas adjuntarán un anexo a su declaración jurada de cierre de ejercicio

con una relación de las facturas correspondientes a los bienes indicados en el inciso primero de
este artículo, emitidas por la construcción de obras comprendidas en el Decreto Nº 656/978,
intervenida por la Intendencia Municipal de Montevideo.
Artículo 82º.- MEVIR.- MEVIR podrá solicitar la devolución total del Impuesto al Valor
Agregado pagado por las adquisiciones y contrataciones que integren el costo de las obras
exoneradas por el artículo 476º de la Ley Nº 13.640 de 26 de diciembre de 1967.
En oportunidad de solicitar la devolución, se presentarán las facturas o en su defecto, las

fotocopias certificadas, correspondientes a las compras de bienes o de prestación de servicios
indicados en el inciso anterior.
El régimen previsto por este artículo alcanzará exclusivamente a MEVIR.
Las empresas proveedoras de bienes y servicios deberán incluir el Impuesto al Valor Agregado
en su documentación de venta.
Las disposiciones precedentes se aplicarán en todos sus términos a las obras comprendidas
en la Ley Nº 13.640 de 26 de diciembre de 1967.
Artículo 83º.- Aeródromos.- Acuérdase el carácter de exportador a los efectos de este

impuesto a los contratistas de la Dirección General de Infraestructura Aeronáutica, por las obras
con entrega o no de materiales, servicios y aprovisionamiento de bienes destinados a las obras de
infraestructura que el referido organismo realice en los siguientes aeródromos públicos aduaneros:
Aeródromos Públicos de Laguna del Sauce y Carrasco; Aeropuerto Aduanero de Carmelo;
Aeropuerto Departamental de Soriano "Ricardo Detomasi"; Aeropuerto Departamental Angel S.
Adami (Melilla); Aeropuerto Departamental de Paysandú; Aeropuerto Departamental de
Maldonado; Aeropuerto Departamental de Rivera; Aeropuerto Departamental de Salto y
Aeropuerto Internacional de Colonia "Laguna de los Patos".
En cada caso la Dirección General de Infraestructura Aeronáutica deberá proporcionar el

correspondiente certificado de recepción en obras, que justifique que el bien o servicio
considerado exportación, cumpla con el destino indicado precedentemente.
Nota: Ver Dto. 393/012 de 11.12.012, art.1º (D.Of. 17.12.012), el que se transcribe:
“Artículo 1º.- Ampliar lo establecido por el artículo 83º del Decreto Nº 220/998 de 12 de agosto de
1998, incluyéndose al aeródromo público aduanero “Aeropuerto Internacional de Alternativa de Santa
Bernardina” del Departamento de Durazno.”
Artículo 84º.- Saneamiento de Montevideo.- Acuérdase el tratamiento de exportadores, a los

efectos del Impuesto al Valor Agregado, a los contratistas y a las firmas consultoras que
intervengan en las obras a que refiere el Decreto-Ley Nº 15.566 de 1º de junio de 1984, por los
suministros de bienes y servicios que tengan aplicación directa a tales obras.
Se entenderá por aplicación directa a las obras los suministros que integren su costo de
realización.
A los efectos de la aplicación de la exoneración que se reglamenta, los contratistas y

consultores deberán registrar separadamente todas las operaciones relativas a las obras que
menciona el Decreto-Ley Nº 15.566 referido, así como los bienes afectados a dichas obras.
La documentación que respalde la registración antedicha deberá ser individualizada en forma

separada de la restante documentación de la empresa.
La Dirección General Impositiva establecerá el procedimiento para que los contratistas y

consultores puedan deducir el impuesto que corresponde a los bienes y servicios que integren
directa o indirectamente el costo de las obras y servicios exonerados.

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Artículo 85º.- Créditos a organismos estatales no contribuyentes y a Aldeas Infantiles
S.O.S.- Los créditos que se acuerdan por los artículos 70º a 72º del Título que se reglamenta
serán materializados mediante la entrega de certificados de crédito nominativos en la forma que
establezca la Dirección General Impositiva.
Artículo 86º.- Proyecto de Infraestructura Social y Planificación del Desarrollo y

Asesoramiento Presupuestal del Sector Público.- Los créditos acordados en virtud del artículo
70º del Título que se reglamenta al Proyecto 760 de la Unidad Ejecutora "Proyecto de
Infraestructura Social" del Programa 002 de "Planificación del Desarrollo y Asesoramiento
Presupuestal del Sector Público" financiados con los Préstamos 656 OC/UR y 657 OC/UR, serán
materializados mediante la entrega de los certificados de crédito nominativos en la forma que
establezca la Dirección General Impositiva.
Artículo 87º.- Proyecto Nacional de Apoyo al Pequeño Productor Agropecuario

(PRO.NA.P.P.A.) - Proyecto FIDA.- Los créditos acordados en virtud del artículo 70º del Título
que se reglamenta al Proyecto Nacional de Apoyo al Pequeño Productor Agropecuario
(PRO.NA.P.P.A.) - Proyecto FIDA, serán materializados mediante la entrega de los certificados de
crédito nominativos en la forma que establezca la Dirección General Impositiva.
Artículo 88º.- Programa de Fortalecimiento de Áreas Sociales (F.A.S.).- Los créditos

acordados en virtud del artículo 70º del Título que se reglamenta a los Proyectos del Programa de
Fortalecimiento de las Áreas Sociales (F.A.S.) financiados con el Préstamo 811/OC-UR (B.I.D.),
serán materializados mediante la entrega de los certificados de crédito nominativos en la forma
que establezca la Dirección General Impositiva.
Artículo 89º.- Centro Universitario Malvín Norte.- Los créditos acordados en virtud del
artículo 70º del Título que se reglamenta a los Proyectos del Programa 1 "Centro Universitario
Malvín Norte - Facultad de Ciencias - Primera Etapa" financiados con el Préstamo UR 4/89
(FONPLATA), serán materializados mediante la entrega de los certificados de crédito nominativos
en la forma que establezca la Dirección General Impositiva.
Artículo 90º.- Programa de Desarrollo Científico y Tecnológico CONICYT-BID.- Los

créditos acordados en virtud del artículo 70º del Título que se reglamenta a los Proyectos del
Programa de Desarrollo Científico y Tecnológico CONICYT-BID, financiados con cargo a los
Préstamos 646 y 647-OC/UR, serán materializados mediante la entrega de los certificados de
Artículo 91º.- Administración Nacional de Educación Pública.- Los créditos acordados en

virtud del artículo 70º del Título que se reglamenta a los proyectos en ejecución por parte de la
Administración Nacional de Educación Pública de "Mejoramiento de la Calidad de la Educación
Primaria", de "Fortalecimiento de la Enseñanza Técnica", y al programa de "Modernización de la
Educación Secundaria y Formación Docente", serán materializados mediante la entrega de los
certificados de crédito nominativos en la forma que establezca la Dirección General Impositiva.
La Dirección General Impositiva controlará que los certificados de crédito nominativos a

expedirse reintegren el Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de bienes y
servicios, en el mismo porcentaje que el Organismo Internacional participa en el financiamiento de
cada adquisición, de acuerdo a lo que estipula cada Convenio de Préstamo.
Artículo 92º .- Proyecto de Reforma del Estado y al Programa Sectorial de Reforma del
Estado.- Los créditos acordados en virtud del artículo 70 del Título que se reglamenta al Proyecto
de Reforma del Estado y al Programa Sectorial de Reforma del Estado, ambos financiados
parcialmente por los prestamos números 995/OC-UR y 996/OC-UR otorgados por el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) serán materializados mediante la entrega de certificados de

servicios, en el mismo porcentaje con que el Organismo Internacional participa en el
financiamiento de cada adquisición, de acuerdo a lo que estipula cada convenio de préstamo.
Artículo 93º .- Programa de Modernización de la Administración Central.- Los créditos

fiscales acordados en virtud del artículo 70º del Título que se reglamenta, serán de aplicación al

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Programa de Modernización de la Administración Central, en el monto financiado por el Convenio
de Cooperación Técnica, no reembolsable ATN/MH-4628 UR suscrito el 15 de setiembre de 1994.
Los mencionados créditos fiscales serán materializados mediante la entrega de los certificados de

servicios, de acuerdo a lo que estipula el Convenio firmado con ese Organismo.
Al efecto, la Coordinación General del Proyecto deberá registrar lo establecido anteriormente.
Del mismo modo y de acuerdo al artículo anterior, la Unidad Coordinadora General del
Proyecto de Reforma del Estado y del Programa Sectorial de Reforma del Estado deberán realizar
el referido registro.
Lo establecido en el presente artículo regirá para los gastos correspondientes efectuados con
cargo al Convenio.
Artículo 94º.- Programa de Seguridad Social.- Los créditos acordados en virtud del artículo
70º del Título que se reglamenta al Programa de Seguridad Social (Préstamo BID Nº 921/OC-UR)
serán materializados mediante la entrega de los certificados de crédito nominativos en la forma
que establezca la Dirección General Impositiva.

servicios, en el mismo porcentaje con que el Organismo Internacional participa en el
financiamiento de cada adquisición, de acuerdo a lo que estipula cada Convenio de Préstamo.
Artículo 95º.- Proyecto de Transporte de Productos Forestales.- Los créditos acordados en

virtud del artículo 70º del Título que se reglamenta, al Proyecto de Transporte de Productos
Forestales (Donación del Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento Nº 4204-UR),
ejecutada por el Ministerio de Transporte y Obras Públicas, serán materializados mediante la
entrega de los certificados de crédito nominativos en la forma que establezca la Dirección General
Impositiva.

servicios en el mismo porcentaje con que el Organismo Internacional participa en el
financiamiento de cada adquisición de acuerdo a lo que estipula cada Convenio de Préstamo.
Artículo 96º .- Personal contratado por Organismos Internacionales a solicitud de

terceros en relación de no dependencia.- En aquellos casos en que en virtud del contrato
corresponda tributar el Impuesto al Valor Agregado, si el solicitante de la contratación es un
organismo estatal se aplicará lo dispuesto por el artículo 70º del Título que se reglamenta.
Artículo 97º.- Programa de Desarrollo Municipal III.- Los créditos acordados en virtud del
artículo 70º del Título que se reglamenta, al Programa de Desarrollo Municipal III (Préstamo BID
Nº 993/OC-UR) serán materializados mediante la entrega de los certificados de crédito
nominativos en la forma que establezca la Dirección General Impositiva.

servicios en el mismo porcentaje con que el Organismo Internacional participa en el
financiamiento de cada adquisición de acuerdo a lo que estipula cada Convenio de Préstamo.
Artículo 98º.- Prospección y exploración de sustancias minerales.- El monto del crédito

establecido por el artículo 73º del Título que se reglamenta, estará limitado por el impuesto
correspondiente a la adquisición de bienes y servicios necesarios para la realización de las
actividades de prospección y exploración de sustancias minerales y será materializado mediante la
entrega de certificados de crédito nominativos en la forma que establezca la Dirección General
Impositiva.

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En ocasión de la importación de esos bienes no deberá abonarse el Impuesto al Valor
Agregado.
En caso de que el titular desarrollara además otras actividades y los bienes y servicios
adquiridos no fueran de exclusiva aplicación a las de prospección y exploración, el contribuyente
deberá estimar el porcentaje o el monto del impuesto a acreditar, así como la parte que del total
del valor constituya monto imponible en la importación.
En todos los casos la Dirección General Impositiva podrá impugnar tanto la necesidad de la
adquisición como el porcentaje o monto de la afectación.
A efectos de acogerse a este artículo, los titulares de actividades de prospección y exploración

de sustancias minerales deberán obtener en el Ministerio de Industria y Energía el certificado que
acredite la titularidad en las referidas actividades, certificado que tendrá validez de un año.
CAPÍTULO V
Tasas
Artículo 99º.- Tasas.- La tasa básica del tributo será del 22% (veintidós por ciento) y la
mínima del 10% (diez por ciento).
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 12º.Vigencia: 01.07.007. (D.Of.
26.06.007)
Nota: Por Dto. 70/014 de 27.03.014, art. 3º, se fija en 0% la tasa aplicable a enajenaciones de papas,
morrones, zanahorias y cebollas por el período entre el 1º.04.014 y el 30.06.014.
Artículo 100º.- Intereses de mora.- Los intereses de mora resultantes del atraso del deudor
en el pago de obligaciones no constituyen prestaciones accesorias, hallándose gravados a la tasa
básica.
Artículo 101º.- Tasa mínima.- Pagarán la tasa mínima del tributo las operaciones relativas
a los siguientes bienes y servicios:
a) Pan blanco común y galleta de campaña; pescado; carne y menudencias; frescos,

congelados o enfriados; aceites comestibles y crudos para su elaboración; arroz;
harina de cereales y subproductos de su molienda; pastas y fideos; sal para uso
doméstico; azúcar; yerba; café; té; jabón común; grasas comestibles; transporte
de leche.
Nota: Este inciso fue sustituido por Dto. 254/012 de 08.08.012, art. 10º (D.Of. 14.08.012).
Declárase por vía interpretativa que, a efectos de lo establecido en el literal A) del

artículo 28 del Decreto Ley Nº 14.948, de 7 de noviembre de 1979, se considera que
el concepto 'yerba', incluye aquellas mezclas formadas por yerba mate (ilex
paraguaiensis) y otras hierbas hasta 15% (quince por ciento).
b) Medicamentos y especialidades farmacéuticas, materias primas denominadas

sustancias activas para la elaboración de los mismos, e implementos a ser
incorporados al organismo humano de acuerdo con las técnicas médicas.
Quedan comprendidos en el presente literal los repelentes de aplicación corporal

contra mosquitos para uso humano, registrados ante el Ministerio de Salud Pública.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 51/016 de 23.02.016. (D.Of. 02.03.016).Vigencia:03.03.016.
c) Inmuebles, cuando se trate de la primera enajenación realizada por empresas

constructoras a promotoras en el ejercicio de las actividades comprendidas en el
artículo 3 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

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d) Inmuebles sobre los que se hayan realizado refacciones o reciclajes significativos,
enajenados por empresas constructoras o promotoras en el ejercicio de las
actividades comprendidas en el artículo 3 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.
e) Suministro de energía eléctrica a los Gobiernos Departamentales con destino al

alumbrado público.
f) Frutas, flores y hortalizas en su estado natural, en tanto el enajenante sea

contribuyente de los Impuestos a las Rentas de las Actividades Económicas y al
Valor Agregado, por las enajenaciones realizadas al consumo final, siempre que
los referidos bienes no provengan de su propia explotación agropecuaria. A los
efectos del presente literal, no se consideran realizadas a consumidor final, las
enajenaciones realizadas a empresas.
g) Los servicios relacionados con hospedaje que los hoteles, apart-hoteles y

establecimientos de turismo rural con alojamiento presten a sus pasajeros, que
comprenden el hospedaje y todos aquellos que le sean cargados en cuenta al
pasajero.
Por hoteles y apart-hoteles se entenderá a los clasificados como tales de acuerdo

a los artículos 3º a 5º y 10 del Decreto Nº 384/997 de 15 de octubre de 1997. Por
establecimientos de turismo rural con alojamiento se entenderá los definidos por
el Decreto Nº 371/002 de 25 de setiembre de 2002.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 354/015 de 28.12.015, art. 2º (D.Of. 08.01.016).
h) Los servicios de camping.
i) Los paquetes turísticos locales, entendiéndose por tales los que integran en un
único servicio, el hospedaje y al menos una de las siguientes prestaciones,
realizadas dentro del período de dicho hospedaje: excursiones, asistencia a
espectáculos, alquiler de vehículos sin chofer, asistencia médica, traslado de
pasajeros y servicios de restoran. Esta disposición no obsta la aplicación de
exoneraciones o de regímenes de exportación de servicios para cada una de las
prestaciones incluidas en los referidos paquetes, siempre que las mismas se
individualicen adecuadamente.
j) Los servicios de transporte terrestre de pasajeros.
k) Las prestaciones de servicios vinculadas a la salud de los seres humanos,

realizadas fuera de la relación de dependencia por quienes desarrollen actividades
para cuyo ejercicio sea necesaria la obtención del título habilitante expedido o
revalidado por la Universidad de la República u otras instituciones universitarias
habilitadas, así como por quienes realicen actividad médica o paramédica y se
encuentren inscritos en el respectivo registro del Ministerio de Salud Pública.
No estarán gravados los servicios de salud por la parte relativa a la cuota mutual,
prestados a los beneficiarios del Fondo Nacional de Salud creado por la Ley Nº
18.131, de 18 de mayo de 2007 y a los funcionarios de la Administración Nacional
de Educación Pública y del Poder Judicial por el sistema que administra el Banco
de Previsión Social. Otórgase a las entidades que presten los servicios a que
refiere este inciso, por los hechos generadores acaecidos a partir del 1º de julio de
2007, un crédito por el Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones
de bienes y servicios que integren el costo de las prestaciones exoneradas.
Dicho crédito se hará efectivo en las condiciones que establezca la Dirección

General Impositiva.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 13/008 de 16.01.008, art. 1º, texto anterior dado por Dto.
326/007 de 03.09.007, art. 1º.
l) Los servicios de transporte mediante ambulancias.

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26.06.007)
CAPÍTULO VI
Materia Imponible y Normas de Valuación
Artículo 102º.- Bienes de uso personal.- No está gravada la importación por no

contribuyentes de bienes afectados anteriormente al uso personal, cuando comprenda las cosas
de uso de personas o familias, excluyéndose las que se utilicen en la industria, el comercio, la
prestación de servicios, actividades agropecuarias o similares.
La afectación al uso personal deberá ser anterior, por lo menos, a los seis meses de la
importación, lo que deberá probarse por medio del empadronamiento en el lugar de residencia del
importador en el caso de vehículos, y de documentación de compra u otros medios de prueba para
los demás bienes.
El mismo régimen regirá para la importación de vehículos por parte de funcionarios del servicio
exterior uruguayo y asimilados.
Quedan exceptuados del cumplimiento de lo dispuesto en el inciso segundo, presumiéndose a

tal efecto la afectación al uso personal de los bienes a importar por integrantes de las Fuerzas
Armadas en Misión Oficial como Observadores Militares de las Naciones Unidas o integrando
Fuerzas Multinacionales de Paz designados en Camboya y Mozambique.
El tratamiento previsto en el inciso anterior será aplicable a los oficiales de las fuerzas armadas
que cumplan misiones oficiales, cualquiera sea la naturaleza de éstas, en países o regiones en las
que existan situaciones jurídicas o de hecho que no posibiliten razonablemente la adquisición,
empadronamiento o afectación al uso personal en los mismos del vehículo a importar a su regreso
al país, lo cual será determinado en cada caso por el Ministerio de Defensa Nacional.
Artículo 103º.- Cesión de uso de bienes propios.- La cesión de uso de bienes propios,
realizada por quienes no tengan el carácter de institución financiera, se considerará circulación de
bienes cuando en el contrato celebrado con el tomador del bien se estableciera que este último
tiene opción para adquirir dicho bien en cualquiera de las condiciones siguientes:
a) Mediante el pago de un valor residual cuyo monto sea inferior al 75% (setenta y cinco
por ciento) del valor del bien amortizado en el plazo del contrato. La amortización a
considerar será la normal atendiendo a la vida útil probable del bien;
b) sin pago del valor residual;
c) mediante el pago de un valor residual, cualquiera fuera su cuantía, siempre que se

imponga al tomador la obligación de hacerse cargo de su monto y/o de soportar la
pérdida o beneficiarse de la ganancia que resultara de comparar el precio de venta y el
valor residual.
El impuesto correspondiente se aplicará sobre el total de pagos previstos en el contrato, las

prestaciones accesorias y los reajustes de precios.
Cuando no se dieran las condiciones mencionadas en el primer inciso de este artículo, se

considerará que existe una prestación de servicio y el impuesto se aplicará sobre las prestaciones
periódicas.
Artículo 104º.- Tarjetas de crédito.- La emisión de tarjetas de crédito constituye un servicio

gravado por el impuesto que se reglamenta.
La utilización en el país de tarjetas de crédito, cualquiera sea su lugar de emisión, implica la

prestación de un servicio al comerciante que la acepta.

IVA
Artículo 105º.- Pagos por cuenta de terceros.- Cuando en relación de mandato se efectúen
pagos por cuenta de terceros, los adelantos o reintegros que se facturen no integrarán el monto
imponible hasta la concurrencia con el monto del pago realizado por cuenta ajena, siempre que
dichos pagos estén debidamente documentados.
Artículo 106º.- Pagos mensuales.- Los contribuyentes comprendidos en el literal E) del

artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996 y quienes inicien actividades y estimen que
los ingresos del primer ejercicio no superarán el límite referido en dicha norma, realizarán
un pago mensual de $ 1.470 (mil cuatrocientos setenta pesos uruguayos) como monto fijo
por concepto de Impuesto al Valor Agregado. El monto que antecede está expresado a
valores de 1º de enero de 2007 y será actualizado de igual manera a la dispuesta en el
artículo 93º del citado Título.
Los citados contribuyentes no deberán facturar ni liquidar el Impuesto al Valor Agregado

correspondiente a sus operaciones en tanto sus ingresos no superen el límite establecido
en el artículo 122º del Decreto Nº 150/2007 de 26 de abril de 2007.
Cuando se haya dejado de estar comprendido en el literal E) referido, sea de hecho o de

derecho, se deberá liquidar el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo al régimen general
considerando las operaciones de compras y ventas ocurridas a partir de dicho momento.
En tales casos deberá continuarse liquidando este impuesto por el régimen general por al
menos tres ejercicios.
26.06.007)
Artículo 106º bis.- Límite de pequeñas empresas.- Quienes se encuentren amparados en

el literal E) del artículo 52º del Título 4 del Texto Ordenado 1996 y quienes inicien
actividades y estimen que los ingresos del primer ejercicio no superarán el límite referido
en dicha norma, dejarán de pagar la obligación mensual por concepto del Impuesto al Valor
Agregado dispuesta por el artículo anterior, a partir del mes en que sus ingresos superen
dicho límite. Los pagos efectuados hasta el mes anterior por concepto de la referida
obligación, no darán derecho a devolución.
Los contribuyentes cuyos ingresos no superen el monto establecido en el artículo 122º

del Decreto Nº 150/2007 de 26 de abril de 2007, podrán optar por no quedar comprendidos
en el mismo en cualquier momento del ejercicio.
A tales efectos deberán realizar la comunicación pertinente en el Registro Único de

Contribuyentes.
Los contribuyentes exonerados del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio en

virtud de lo dispuesto por el literal E) del artículo 33º del Título 4 del Texto Ordenado 1996,
tributarán el Impuesto al Valor Agregado en las condiciones establecidas en los incisos
anteriores a partir del 1º de julio de 2007.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 15º. Vigencia: 01.07.007. (D.Of.
26.06.007)
Artículo 107º.- Automotores usados.- Cuando se enajenen vehículos que integren el activo
circulante y que hubieran sido adquiridos por contribuyentes a quienes no fueran sujetos pasivos
del impuesto, el tributo se aplicará sobre el 10% (diez por ciento) del precio de venta del vehículo.
A efectos de la aplicación del inciso anterior, en cuanto a vehículos de dos ruedas, el Impuesto
al Valor Agregado se calculará sobre el 12,50% (doce con cincuenta por ciento) del precio de
venta.
Artículo 108º.- Servicios personales.- Estarán gravadas las retribuciones por servicios
personales devengadas en el desarrollo de actividades realizadas por los contribuyentes
incluidos en el literal c) del artículo 1º de este decreto amparadas por la Caja de
Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, por la Caja Notarial de
Jubilaciones y Pensiones y las desarrolladas por quienes deban afiliarse en su calidad de

IVA
patronos al Banco de Previsión Social y no tributen el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas.
26.06.007)
Artículo 109º.- Servicios agropecuarios.- Los contribuyentes del literal a) del artículo 1º
de este decreto que realicen actividades agropecuarias, tributarán el impuesto por todos
los servicios prestados con excepción de los comprendidos en el artículo precedente.
26.06.007)
Artículo 110º.- Prestaciones accesorias.- En los casos que el precio total de los bienes y
servicios se integre con el importe de prestaciones accesorias tales como acarreos, envases,
intereses y recargos por financiación, y los mismos se facturen concomitantemente, constituirán el
referido precio y seguirán el tratamiento fiscal que corresponda a la operación principal.
Artículo 111º.- Reajustes.- En los casos en que existan reajustes de precios así como
aquellos en que resulten diferencias de la facturación en moneda extranjera y en operaciones de
permuta, las diferencias entre los importes liquidados y los efectivamente pagados se
considerarán constitutivas del precio a los efectos de la aplicación del impuesto.
Para hechos generadores acaecidos a partir del 1º de setiembre de 2016, el cómputo de

los reajustes referidos en el inciso anterior, se iniciará desde el momento en que se hubiera
operado la entrega del bien o se hubiera prestado el servicio, salvo norma expresa en
contrario.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 270/016 de 05.09.016, art. 1º (D.Of. 15.09.016).
Artículo 112º.- Intereses de mora.- El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los

intereses de mora se facturará en la fecha de cobro.
Artículo 113º.- Valuación de bienes y servicios.- Para avaluar los bienes y servicios
recibidos por permutas se aplicarán las siguientes normas:
a) Los títulos, acciones y demás valores mobiliarios, se valuarán de acuerdo a la cotización

en la Bolsa de Valores de Montevideo en el día de la permuta o la última cotización
registrada.
Si las acciones no se cotizaran en la Bolsa de Valores de Montevideo, se valuarán por el

valor que resulte del último balance de la sociedad ajustado de acuerdo a las normas del
Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio.
En caso que los demás valores mobiliarios no se cotizaran, se tomarán por su valor
nominal, salvo que se demuestre que razonablemente corresponde tomar otro valor;
b) los inmuebles se tomarán por el triple del valor real vigente a la fecha de la operación. Si
no existiera valor real o se demostrara que corresponde tomar otro importe, su valor será
determinado por perito, el que podrá ser impugnado por la Dirección General Impositiva;
c) las mercaderías y demás bienes muebles se tomarán por su precio de venta en plaza,
determinado por perito, en el día de la operación o al último día hábil del mes anterior
cuando no sea posible determinar la fecha cierta de la misma, el que podrá ser
impugnado por la Dirección General Impositiva;
d) en los casos no previstos en los literales anteriores, se tomarán los valores estimados
como corrientes en plaza.
Los valores establecidos en forma estimativa podrán ser impugnados por la Dirección General
Impositiva. En tal caso, se estará al valor que ésta determine.

IVA
Artículo 114º.- Operaciones en moneda extranjera.- El importe de operaciones convenidas
en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la cotización interbancaria tipo
comprador billete al cierre del día anterior al de la operación.
Cuando la moneda no se cotice, se calculará su valor de acuerdo al arbitraje correspondiente.
Si no existiera cotización a esa fecha, se tomará la del último día hábil anterior.
Artículo 114º Bis.- Transmisión de créditos no vencidos mediante endoso. En los casos
de transmisión de créditos no vencidos mediante endoso, la diferencia entre el costo de
adquisición y su valor nominal, constituye la contraprestación por el servicio financiero que
el adquirente le presta al cedente, a devengarse hasta la fecha de vencimiento del crédito.
Dicho servicio se encuentra gravado por el Impuesto al Valor Agregado, excepto que el
mismo se encuentre comprendido en el literal E) del numeral 2) del artículo 19 del Título 10
del Texto Ordenado 1996.
Cuando dichos créditos incluyan en su valor nominal intereses no devengados, los

mismos deberán deducirse a efectos de determinar el monto correspondiente al servicio
financiero prestado al cedente. Los citados intereses serán computados por el cesionario
en los mismos términos y condiciones que hubieran sido pactados con el deudor original.
En el caso en que los créditos a que refiere el inciso anterior se originasen en préstamos
otorgados por instituciones de intermediación financiera, y éstas hubiesen optado por
liquidar el impuesto correspondiente a los intereses al momento de la constitución del
préstamo de conformidad a lo dispuesto en el artículo 121 del presente decreto, tales
intereses se considerarán íntegramente devengados al momento de la transferencia del
crédito. Si la institución financiera hubiese optado por liquidar los intereses al vencimiento
de la operación de conformidad con el referido régimen especial, deberá computar el
impuesto correspondiente a los intereses devengados hasta el momento de la transmisión
del crédito; los intereses devengados con posterioridad a esa fecha, serán liquidados por el
cesionario en el régimen que le corresponda.
En los restantes casos de transmisión de créditos no se configura la prestación de

servicio alguno.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 222/011 de 23.06.011, art.4º. (D.Of. 12.07.011).
CAPÍTULO VII
Anticipos en la Importación
Artículo 115º .- Anticipos en la importación.- Los contribuyentes del Impuesto al Valor

Agregado deberán efectuar, en ocasión de la importación de bienes gravados, un anticipo del
impuesto correspondiente a los hechos generadores definidos en los literales A) y B) del artículo
2º del Título que se reglamenta.
Dicho anticipo se determinará aplicando a la suma del valor en aduana más el arancel, las
siguientes alícuotas:
a) 10 % (diez por ciento), para el caso de importaciones de bienes gravados a la tasa

básica.
Nota: Por Dto. 323/002 de 21.08.002 (D.Of. 27.08.002), se fijó la alícuota del literal a) precedente.
b) 3 % (tres por ciento), para el caso de importaciones de bienes gravados a la tasa

mínima.
Artículo 116º.- Anticipos en la importación - Excepciones.- No corresponderá realizar

anticipos en los siguientes casos:

IVA
a) Importaciones de bienes exonerados o con Impuesto al Valor Agregado en
suspenso.
b) Importaciones realizadas por quienes gozan de exoneración de carácter subjetiva.
c) Importaciones de bienes efectuadas por quienes estén amparados por lo

dispuesto en el artículo 132º de este decreto.
d) Importaciones de bienes destinados exclusivamente a integrar el costo de

operaciones exentas o con Impuesto al Valor Agregado en suspenso.
e) Importaciones realizadas por los contribuyentes incluidos en el literal D) del

artículo 2º del Título 10 del Texto Ordenado 1996.
Los contribuyentes que no deban realizar los anticipos por encontrarse en alguna de las
hipótesis a que refieren los literales b) a e) del inciso anterior, deberán formular una
declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la Dirección General
Impositiva antes de realizar la importación.
En el caso de los literales d) y e), si el importador no cumpliera con el destino declarado,

se aplicarán las sanciones previstas en el artículo 94 del Código Tributario con respecto al
anticipo impago.
26.06.007)
Artículo 117º.- Anticipos en la importación - Deducción.- Los contribuyentes que deban

realizar liquidaciones mensuales del impuesto, deducirán del monto a pagar, los anticipos a que
refiere el artículo 115º del presente decreto realizados en el mes correspondiente a la referida
liquidación mensual.
Asimismo, los contribuyentes que liquiden el impuesto en forma anual, deducirán de igual
forma los referidos anticipos, de los pagos a cuenta mensuales o del saldo, definidos en el artículo
154º del presente decreto.
Si de la liquidación mensual o anual en su caso, surgiera un excedente originado por los

mencionados anticipos pagados en ocasión de la importación, los contribuyentes podrán hacer
uso de dicho excedente en la forma prevista en el inciso tercero del artículo 161º del presente
decreto.
CAPÍTULO VIII
Liquidación del Impuesto
Artículo 118º.- Impuesto generado.- El impuesto a pagar resultará de la aplicación de la

tasa básica o mínima, según corresponda sobre:
a) El total facturado, excluido el impuesto que se reglamenta.
b) El valor de venta en plaza de los bienes y servicios afectados al uso privado por
los dueños, socios o accionistas de la empresa contribuyente. Se entenderá por
afectación al uso privado, la disposición de bienes que constituya gasto no
admitido para liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.
En el caso de las transferencias de bienes inmuebles realizadas a los

fideicomitentes, en cumplimiento de contratos de fideicomisos de construcción al
costo, de acuerdo con la definición realizada por el artículo 14º del Decreto Nº
150/007, de 26 de abril de 2007, dicho valor será equivalente al total de los aportes
pactados con los fideicomitentes.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 331/013 de 08.10.013, art.1º. (D.Of. 17.10.013).
c) Los reajustes, en el mes en que se perciban.

IVA
Del monto determinado en el literal a) del inciso anterior, el contribuyente podrá

descontar el impuesto facturado en aquellos casos en que la contraprestación no se haya
efectuado total o parcialmente por rescisión del contrato, devolución de mercaderías,
bonificaciones y descuentos o ajuste posterior de precios, siempre que en la
documentación respectiva se observen las formalidades dispuestas por las normas legales
y reglamentarias.
Asimismo se admitirá la deducción del impuesto oportunamente facturado en los casos

en que la contraprestación se considere incobrable, y se aumentará el impuesto
correspondiente a los ingresos por los créditos que se hubieran considerado incobrables.
Los contribuyentes mencionados en el literal C) del artículo 6º del Título que se

reglamenta deberán facturar el Impuesto al Valor Agregado en oportunidad de la venta de
los bienes de su activo fijo, en la proporción que se hubiera deducido el gravamen incluido
en la compra de tales bienes.
26.06.007)
Artículo 119º.- Contrato de crédito de uso.- En los contratos de créditos de uso

comprendidos en el artículo 48º del Título que se reglamenta, se entenderá que el hecho
generador se perfecciona en la fecha de entrega del bien. En los restantes casos, se entenderá
que el hecho generador se perfecciona en la fecha en que se devenga la contraprestación
respectiva.
Artículo 120º.- Liquidación anual.- El Impuesto al Valor Agregado es de liquidación anual,

excepto para los contribuyentes comprendidos en el Registro de CEDE (Control Especial de
Empresas), que lo tributarán por el régimen de liquidación mensual.
Los contribuyentes con domicilio constituido en el interior de la República que sean designados
por la Dirección General Impositiva, tributarán el Impuesto al Valor Agregado por el régimen de
liquidación mensual establecido para los contribuyentes de CEDE. La Dirección General Impositiva
establecerá la fecha, forma y condiciones de aplicación de lo dispuesto en este inciso.
Artículo 121.- Intereses bancarios.- El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los

intereses de préstamos concedidos por empresas financieras, deberá liquidarse
concomitantemente con el otorgamiento o renovación de los mismos. En caso de intereses
por operaciones en moneda nacional (tanto amortizables como de plazo único) cuyo plazo
total sea mayor a seis meses, y para las que se realicen en moneda extranjera o en moneda
nacional reajustable, se podrá liquidar en el momento de constituirse la operación o
simultáneamente con la liquidación de los respectivos intereses contenidos en cada cuota
o al vencimiento de la operación, según el caso, a opción de la institución financiera
interviniente. El impuesto correspondiente a intereses por créditos en cuenta corriente y
tarjetas de crédito se liquidará conjuntamente con el cargo de intereses.
Artículo 122º.- Créditos de contribuyentes percibidos.- Los contribuyentes a quienes se les

hubiera percibido el impuesto podrán deducir el tributo incluido en sus compras de bienes del
activo fijo en las liquidaciones que incluyan ventas de los citados bienes, ya sea individualmente o
en conjunto al enajenar su establecimiento, o del impuesto debido por otras ventas gravadas, y sin
perjuicio de lo previsto en el inciso 2º del artículo 11º del presente decreto.
Artículo 123º.- Créditos incobrables.- Se consideran créditos incobrables los

comprendidos en alguna de las siguientes situaciones:
a) Auto declaratorio de la quiebra, de la liquidación judicial o del concurso necesario.
b) Concesión de la moratoria provisional en los concordatos preventivos, moratorios

o concursos civiles voluntarios.
c) Procesamiento del deudor por el delito de insolvencia fraudulenta.

IVA
d) Pago con cheque librado por el deudor sin provisión suficiente de fondos, cuando
se haya realizado la correspondiente denuncia penal y se haya trabado embargo
por tal adeudo.
e) El transcurso de dieciocho meses contados a partir del vencimiento de la obligación

de pagar el adeudo. Cuando se trate de trasmisión de créditos, el plazo referido se
comenzará a computar desde la fecha de transferencia de los mismos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de los créditos

transferidos en cumplimiento de contratos de fideicomisos financieros entre éstos y
sus fideicomitentes, el plazo referido se computará desde el vencimiento original de
la citada obligación.
Los fideicomisos financieros comprendidos en el párrafo anterior, serán aquellos

que verifiquen simultáneamente las siguientes condiciones:
1) Que emitan sus valores en Bolsa de Valores habilitadas a operar en la República,

mediante suscripción pública con la debida publicidad de forma de asegurar su
transparencia y generalidad.
2) Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el país.
3) Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no sea la licitación y

exista un exceso de demanda sobre el total de la emisión, a adjudicarla a prorrata
de las solicitudes efectuadas.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 9/016 de 21.01.016, art.1º. (D.Of. 1º.02.016).
f) Otras situaciones de análoga naturaleza a las previstas en los literales anteriores,

que deberán ser justificadas a juicio de la Dirección General Impositiva.
Los tributos correspondientes deberán liquidarse por los acreedores a medida que éstos
cobren los referidos créditos. Las disposiciones de los literales c) a f) de este artículo no se
aplican a los créditos garantizados con derechos reales, excepto en la parte no satisfecha,
luego de ejecutados los bienes afectados con dichas garantías.
26.06.007)
Artículo 124º.- Deducción.- Del monto determinado de acuerdo con el artículo 118º del
presente decreto podrá deducirse el impuesto incluido en la documentación de las
adquisiciones gravadas.
Para que pueda realizarse la deducción mencionada será necesario que el impuesto se
halle discriminado en la documentación correspondiente e individualizado el comprador
con nombre y número de Registro Único de Contribuyentes, sin perjuicio de lo establecido
en el último inciso del artículo 155º del presente decreto.
La falta de discriminación del impuesto, cuando corresponda, o la carencia de los

requisitos formales o esenciales que deban cumplir los documentos emitidos no darán
lugar al cómputo del crédito fiscal respectivo, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan.
Podrá deducirse, asimismo, el impuesto abonado en las operaciones de importación, en

la liquidación del mes al que corresponda el referido pago, y los anticipos en la importación
de acuerdo al régimen establecido en los artículos 115º a 117º del presente decreto.
No podrá deducirse el impuesto incluido en las adquisiciones documentadas en cintas

impresas de máquinas registradoras de caja, en tickets electrónicos y sus
correspondientes notas de corrección, o en facturas electrónicas que no puedan verificarse
mediante el procedimiento que establezca la Dirección General Impositiva. Tampoco podrá
deducirse el impuesto incluido en las circulaciones de bienes o prestaciones de servicios

IVA
realizadas por los contribuyentes incluidos en el literal E) del artículo 52º del Título 4 del
Texto Ordenado 1996.
Nota: Este inciso fue sustituido por Dto. 36/012 de 08.02.012, art. 20 º. (D.Of. 22.02.012).
A los efectos de la deducción del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la

adquisición de vehículos por los sujetos pasivos excepto los del literal C) del artículo 6º del
Título que se reglamenta:
a) Se considerarán utilitarios, aquellos vehículos incluidos en las Categorías “A” y

“B” del artículo 35º del Decreto Nº 96/990 de 21 de febrero de 1990.
Nota: Este literal fue sustituido por Dto. 309/011 de 31.08.011, art.5 º. (D.Of. 12.09.011).
b) Para los restantes vehículos, deberán detallarse en anexo a la declaración jurada

del período en que corresponda la deducción, los siguientes datos por cada
unidad: marca, tipo, modelo de vehículo, fecha de compra, precio, Nº de motor,
padrón, matrícula u otro indicador que permita su individualización y actividad o
actividades específicas en que será utilizado. Asimismo deberá declararse si el
vehículo adquirido sustituye a otro, con identificación y precio de venta en su
caso, del vehículo sustituido.
Cuando se realicen a la vez operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del

impuesto correspondiente a los bienes y servicios no destinados exclusivamente a unas o
a otras, se efectuará en la proporción correspondiente al monto de las operaciones
gravadas del ejercicio.
Las disposiciones que anteceden se aplicarán, en lo pertinente, al impuesto que

corresponda a la adquisición de bienes integrantes del activo fijo.
Las empresas de transporte terrestre de cargas no tomarán en cuenta los servicios

prestados fuera del país a partir del 1º de enero de 1988 para proporcionar el impuesto
incluido en las compras de bienes y servicios realizadas desde la misma fecha.
A los efectos de la aplicación de las disposiciones que anteceden, las enajenaciones de

moneda extranjera y las cesiones de crédito no deben tomarse en cuenta a efectos de
determinar la deducción del impuesto incluido en las adquisiciones de bienes y servicios,
siempre que:
a) la moneda extranjera no tenga la condición de activo circulante,
b) el crédito cedido no provenga de una cesión de créditos previa.

Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 222/011 de 23.06.011, art.5 º. (D.Of. 12.07.011).
Artículo 124º bis.- Régimen de devolución.- Establécese un régimen especial de

devolución del Impuesto al Valor Agregado incluido en las compras en plaza e
importaciones de bienes y servicios que integran el costo de producción de los
combustibles derivados del petróleo cuya circulación interna se exonera por el literal E) del
numeral 1) del artículo 19 del Título que se reglamenta.
A tales efectos las empresas fabricantes considerarán como exportaciones en su

liquidación las enajenaciones de los referidos combustibles.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 019/013 de 21.01.013, art.1 º. Vigencia: 01.01.013. (D.Of. 28.01.013).
Artículo 125º.- Proporción por impuesto percibido.- Los contribuyentes a quienes se les
hubiera percibido el impuesto por determinados bienes, deberán consignar el monto de las ventas
de esos bienes a los efectos de proporcionar el impuesto incluido en la documentación de

IVA
compras de bienes y servicios. La parte del impuesto que corresponda a las ventas mencionadas
no será deducible.
Esta disposición no será aplicable a quienes opten por el régimen general de acuerdo al inciso
2º del artículo 11º de este decreto.
Artículo 126º.- Costo servicios personales.- Los contribuyentes del literal c) del artículo
1º del presente decreto no podrá deducir el Impuesto al Valor Agregado incluido en sus
adquisiciones de:
a) Vehículos.
b) Mobiliario y gastos de naturaleza personal, tales como vestimenta, comida y

préstamos bancarios.
El impuesto correspondiente a las adquisiciones de bienes y servicios que se destinen

parcialmente a actividades gravadas se computarán en la proporción correspondiente, con
un máximo del 50% (cincuenta por ciento), salvo que se demuestre fehacientemente que la
afectación a la actividad gravada supera ese porcentaje.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 22º. Vigencia: 01.07.007.(D.Of.
26.06.007)
Artículo 127º.- Constancia.- El impuesto incluido en las compras de bienes y servicios podrá
ser deducido, de conformidad con el literal A) del artículo 9º del Título que se reglamenta, cuando
la documentación contenga las constancias que fije la Dirección General Impositiva.
Artículo 128º.- Saldo de liquidación.- En los casos en que al cierre de cada mes, o del
ejercicio -según corresponda- el impuesto facturado por proveedores y el generado por
operaciones de importación resultara superior al gravamen devengado por operaciones
gravadas, el saldo emergente no dará lugar a devolución. Dicho saldo será agregado al
monto del impuesto facturado por compras en la declaración jurada inmediata.
Lo dispuesto en el inciso anterior no regirá para las operaciones de exportación.
La parte de los saldos acreedores al cierre del ejercicio que provenga exclusivamente de
diferencia entre la tasa básica y la tasa mínima, integrará el costo de ventas y no será tenida
en cuenta en las futuras declaraciones juradas. Para los ejercicios finalizados a partir del 1°
de julio de 2007, no regirá lo dispuesto en el presente inciso en relación a las operaciones
gravadas a la tasa mínima correspondientes a la enajenación de inmuebles y de frutas,
flores y hortalizas, y a la prestación de servicios de salud y de transporte; en todos los
casos el referido excedente podrá ser deducido de las restantes operaciones gravadas del
contribuyente, en el ejercicio siguiente, en las condiciones generales de liquidación.
Nota: Este inciso fue sustituido por Dto. 225/008 de 28.04.008, art. 1º (D.Of. 07.05.008)
Para las operaciones gravadas a la tasa mínima correspondientes a la enajenación de

frutas, flores y hortalizas, que se realicen a partir del 1º de noviembre de 2012, el referido
excedente podrá ser deducido de las restantes operaciones gravadas del contribuyente, en
el mes siguiente o en el ejercicio siguiente según corresponda, en las condiciones
generales de liquidación.
Nota: Este inciso fue agregado por Dto. 367/012 de 14.11.012, art. 1º (D.Of. 21.11.012)
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 23º. Vigencia: 01.07.007 (D.Of. 26.06.007)
Artículo 129º.- Exportadores.- Para determinar su situación frente al impuesto, los exporta-
dores seguirán los procedimientos indicados en los artículos anteriores, admitiéndose la deducción
total del impuesto pagado por las adquisiciones que integren el costo de los bienes exportados.
La Dirección General Impositiva podrá autorizar la transferencia de créditos por este impuesto,
resultante de liquidaciones parciales o de cierre de ejercicio, para el pago de otros impuestos del
exportador, o su cesión a cualquier contribuyente de la Dirección General Impositiva.

IVA
La devolución del impuesto se realizará únicamente a los exportadores directos a fin de

asegurar que los bienes exportados queden totalmente desgravados del tributo. Las etapas
anteriores de comercialización deberán incluir el impuesto.
Artículo 130º.- Efecto cancelatorio.- Los certificados de crédito que cedan los sujetos pasivos
a que refiere el artículo anterior tendrán efecto cancelatorio al primer día del mes siguiente a aquel
en que se generó el crédito.
Lo dispuesto precedentemente regirá exclusivamente para la primera cesión que realice

el titular de dichos créditos, así como para la primera cesión de los mismos que realicen
sus proveedores hasta la concurrencia con el Impuesto al Valor Agregado incluido en sus
adquisiciones al cesionario. No obstante, la Dirección General Impositiva previa resolución
fundada, queda autorizada a ampliar el presente régimen a otras cesiones.
Nota: Este inciso fue sustituido por Dto. 349/003 de 27.08.003, art.2º (D.Of. 03.09.003).
Artículo 131º.- Importaciones por contribuyentes.- Los contribuyentes que realicen

importaciones de bienes, cuya circulación interna se encuentre gravada con el Impuesto al Valor
Agregado, deberán pagar el impuesto correspondiente a dicha importación, previo al despacho del
bien.
El impuesto se liquidará aplicando la tasa pertinente sobre el monto imponible que corresponda
de acuerdo a lo establecido en el artículo 8º del Título que se reglamenta.
Artículo 132º.- Importaciones por no contribuyentes.- Se configura la situación prevista en

el literal C) del artículo 4º del Título que se reglamenta, cuando se despachen bienes gravados y
no exista constancia de la inscripción del propietario de la mercadería en el Registro Único de
Contribuyentes o de que no corresponda su pago.
Las constancias de exoneración serán obtenidas por el propietario y se adjuntarán al

expediente de despacho.
También abonarán el tributo como no contribuyentes, en ocasión de la importación, quienes se

encuentren comprendidos en la exoneración dispuesta por el literal D) del artículo 20º del Título
que se reglamenta.
Artículo 133º.- Documento único de importación.- En el documento único de importación

creado por el Decreto Nº 333/992 de 16 de julio de 1992, se incluirá la liquidación del Impuesto al
Valor Agregado que grava la importación.
Todos los tributos que gravan la importación o que se generan en ocasión de la misma se
abonarán conjuntamente en un solo acto.
Artículo 134º.- Cálculo del impuesto en las importaciones.- El impuesto se aplicará sobre la
suma del valor normal de aduana más el arancel que consten en el expediente del despacho.
Dicho total se incrementará en el 50% (cincuenta por ciento), si la importación se realiza a nombre
propio y por cuenta ajena o por no contribuyentes.
En aquellos casos en que no consten los conceptos que integran el monto imponible, se
tomarán los equivalentes considerados por la Dirección Nacional de Aduanas para la liquidación
de sus tributos.
En el caso de comercialización de mercaderías en presunta infracción aduanera, el impuesto

que se reglamenta quedará comprendido en el 30% (treinta por ciento) mencionado en el literal c)
del artículo 33º del Título 1 del Texto Ordenado 1996.
Artículo 135º.- Empresas industriales - Crédito.- Otórgase a las empresas industriales un

crédito por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la importación o incluido en la adquisición en
plaza de maquinarias y equipos destinados a sus actividades industriales, aun en aquellos casos
en que todavía no se hayan realizado operaciones vinculadas a dichas actividades.

IVA
Los extremos previstos en el inciso anterior serán debidamente acreditados ante la Dirección
General Impositiva.
Artículo 136º.- Empresas industriales - Definiciones.- A los efectos del otorgamiento del
beneficio previsto en el artículo anterior, se entiende que son empresas industriales las que
realizan directamente actividades manufactureras o extractivas y se consideran máquinas y
equipos industriales los que se destinen a la actividad industrial y se afecten al ciclo productivo de
la empresa beneficiaria. El referido ciclo comprende desde la recepción de la materia prima o la
extracción, hasta la terminación del producto manufacturado o extraído.
A los efectos de la definición del inciso anterior, se consideran industriales a las empresas del
sector de la construcción.
No se consideran comprendidos los equipos destinados a la administración, distribución y

venta, así como las mejoras en inmuebles.
Artículo 137º.- Empresas industriales - Procedimiento.- El crédito por Impuesto al Valor

Agregado se determinará y hará efectivo mediante el mismo sistema que rige para los
exportadores.
Cuando existieran operaciones no gravadas, el Impuesto al Valor Agregado que integre directa
o indirectamente su costo y que se hubiera devuelto en aplicación de lo dispuesto en el presente
artículo integrará el débito fiscal del ejercicio respectivo.
Artículo 138º.- Empresas industriales - Constancia.- Previamente a la solicitud del

certificado ante la Dirección General Impositiva, los interesados deberán obtener una constancia
del Ministerio de Industria, Energía y Minería, la cual deberá estar conformada por el Ministerio de
Economía y Finanzas y en la que se establecerá:
a) La actividad de la empresa solicitante;
b) que el bien importado o adquirido en plaza es de utilización específica y normal en la

rama de la actividad de que se trata;
c) el importe del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Específico Interno pagados en
la importación o incluidos en la factura respectiva, o constancia de la Dirección General
Impositiva de estar comprendido en la excepción del artículo siguiente.
Artículo 139º.- Empresas industriales - Impuesto en la Importación.- Facúltase a la

Dirección General Impositiva a no exigir el pago del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a
la importación de bienes comprendidos en el régimen de los artículos que anteceden, en aquellos
casos en que el contribuyente estime que el mismo originará derecho a crédito, en la liquidación
del mes correspondiente. Cuando lo estime necesario, esa Dirección podrá efectuar
comprobaciones y exigir garantía, a cuyo efecto tomará en consideración los antecedentes del
contribuyente en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Cuando de la liquidación del período respectivo surja que el saldo entre el débito y el crédito
fiscal supera al impuesto no abonado en la importación, este último concepto se considerará
pagado en plazo toda vez que se abone al vencimiento del referido período.
Artículo 140º.- De acuerdo con lo previsto por el artículo 9º del Título 3 del Texto Ordenado
1996, la adquisición o importación de bienes por las sociedades de asistencia médica colectiva
comprendidas en el Decreto-Ley Nº 15.181 de 21 de agosto de 1981, generarán el Impuesto al
Valor Agregado, salvo que se trate de bienes cuya enajenación o importación se encuentre
exonerada por una norma legal, sin perjuicio del artículo 66º del Título que se reglamenta.
CAPÍTULO IX
I.V.A. Agropecuario
Artículo 141º.- Productos agropecuarios en su estado natural.- Se entenderá por productos

agropecuarios en su estado natural a que hace referencia el artículo 11º del Título que se

IVA
reglamenta, los bienes primarios, animales y vegetales, tal como se obtienen en los
establecimientos productores. Consecuentemente no quedan comprendidos en la definición
anterior los bienes que hayan sufrido manipulaciones o transformaciones que impliquen un
proceso industrial, excepto cuando sean necesarios para su conservación.
A los efectos de la liquidación del Impuesto al Valor Agregado, considéranse incluidos

en la definición del inciso anterior a los rolos descortezados y a los frutos del país en su
estado natural.
Asimismo, se considera incluido en el inciso primero de este artículo el cannabis

psicoactivo y no psicoactivo al que refiere el presente decreto. Se entiende por cannabis
psicoactivo a las sumidades floridas con o sin fruto de la planta hembra del Cannabis,
exceptuando las semillas y las hojas separadas del tallo, cuyo contenido de
tetrahidrocannabinol (THC) natural, sea igual o superior al 1% (uno por ciento) en su peso.
Artículo 142º.- Período de liquidación.- El período de liquidación del impuesto será anual y
comprenderá desde el 1º de julio hasta el 30 de junio del año siguiente, excepto cuando mediando
autorización de la Dirección General Impositiva, el ejercicio tuviera distinta fecha de cierre.
Artículo 143º.- Impuesto generado.- El impuesto a pagar resultará de la aplicación de la tasa

básica o mínima según corresponda sobre:
a) El total facturado por prestaciones de servicios, ventas de insumos y bienes de activo fijo
excepto reproductores, excluido el impuesto que se reglamenta;
b) el valor de venta en plaza de los bienes y servicios afectados al uso privado por los
dueños o socios de la empresa contribuyente, excepto los bienes gravados con Impuesto
al Valor Agregado en suspenso. Se entenderá por afectación al uso privado la
disposición de bienes que constituya gasto no admitido para liquidar el Impuesto a las
Rentas Agropecuarias;
c) los reajustes, en el mes en que se perciban, excepto los referidos a enajenaciones de

bienes gravados con el Impuesto al Valor Agregado en suspenso;
d) los ingresos por créditos que se hubiesen deducido por incobrables en el mes en que se
perciban, excepto los que correspondan a ingresos gravados por el Impuesto al Valor
Agregado en suspenso.
Del monto a que se refiere el literal a) del inciso anterior, el contribuyente podrá descontar el
impuesto facturado en aquellos casos en que la contraprestación no se haya efectuado total o
parcialmente por rescisión del contrato, devolución de productos, bonificaciones y descuentos o
ajuste posterior de precios, siempre que en la documentación respectiva se observen las
formalidades dispuestas por las normas legales y reglamentarias.
Asimismo se admitirá la deducción del impuesto oportunamente facturado en los casos en que
la contraprestación se considere incobrable.
Artículo 144º.- Deducción.- Del monto calculado de acuerdo al artículo anterior, podrá
deducirse el impuesto incluido en la documentación de las adquisiciones gravadas que
integren directa o indirectamente el costo de las operaciones gravadas.
Para que pueda realizarse la deducción mencionada será necesario que el impuesto se
halle discriminado en la documentación correspondiente e individualizado el comprador
con nombre y número de Registro Único de Contribuyentes, sin perjuicio de lo establecido
en el último inciso del artículo 155º del presente decreto.
La falta de discriminación del impuesto, cuando corresponda, o la carencia de los

requisitos formales o esenciales que deban cumplir los documentos emitidos no darán

IVA
lugar al cómputo del crédito fiscal respectivo, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan.
Podrá deducirse, asimismo, el impuesto abonado en las operaciones de importación, en

el ejercicio fiscal al que corresponda el referido pago y los anticipos en la importación de
acuerdo al régimen establecido en los artículos 115º a 117º del presente decreto.
No podrá deducirse el impuesto incluido en las adquisiciones documentadas en cintas

impresas de máquinas registradoras de caja. Tampoco podrá deducirse el impuesto
incluido en las circulaciones de bienes o prestaciones de servicios realizadas por los
contribuyentes incluidos en el literal E) del artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.
Cuando se realicen a la vez operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del

impuesto correspondiente a los bienes y servicios no destinados exclusivamente a unas o
a otras, se efectuará en la proporción correspondiente al monto de las operaciones
gravadas del ejercicio.
El impuesto correspondiente a las adquisiciones de bienes y servicios que se destinen

parcialmente a actividades gravadas y no gravadas, se computará en la proporción
correspondiente, con un máximo del 50% (cincuenta por ciento), salvo que se demuestre
fehacientemente que la afectación a la actividad gravada supera ese porcentaje.
Las disposiciones que anteceden se aplicarán, en lo pertinente, al impuesto que

corresponda a la adquisición de bienes integrantes del activo fijo.
26.06.007)
Artículo 145º.- Saldo de liquidación.- En los casos en que al cierre del ejercicio el impuesto
facturado superara al incluido en las adquisiciones de bienes y servicios y el pago por operaciones
de importación, el saldo emergente deberá ser abonado en el plazo que a tales efectos establezca
la Dirección General Impositiva.
Si en cambio, el impuesto facturado fuera inferior al incluido en las adquisiciones de bienes y

servicios y al pago por operaciones de importación, por el saldo resultante la Dirección General
Impositiva establecerá la forma y condiciones en que el mismo se hará efectivo.
Artículo 146º.- Remisión.- En lo que no esté expresamente previsto en los artículos 141º a
145º de este decreto, regirán las normas generales de liquidación del impuesto.
Artículo 147º.- No cómputo de crédito fiscal.- Los contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Empresariales, que hubieran adquirido bienes gravados con el
impuesto en suspenso y los vendieran en el mismo estado, no podrán deducir el gravamen
incluido en las adquisiciones que integran el costo directo o indirecto de los referidos
bienes.
26.06.007)
CAPÍTULO X
Régimen para Chatarra, Residuos de Papel y Vidrio
Artículo 148º.- Impuesto en suspenso.- El impuesto correspondiente a la circulación

interna de chatarra, residuos de papel, vidrio y residuos plásticos provenientes de botellas
fabricados con envases PET, no será incluido en la factura o documento equivalente.
26.06.007)
Artículo 149º.- Importación.- En ocasión de la importación de los bienes a que refiere el

artículo anterior, deberá abonarse el impuesto.

IVA
Artículo 150º.- Chatarra - Definición.- Se entenderá por chatarra:
a) Los desperdicios obtenidos durante el trabajo mecánico de metales; por ejemplo, los
producidos por tornos, fresas, amoladoras, etc., recortes de lingotes, de palanquillas de
barras, de chapas y otros;
b) elementos metálicos no utilizables para su destino primitivo a consecuencia de rotura,

corte o desgaste, así como sus partes desechables.
Artículo 151º.- Chatarra - Documentación.- En la documentación de venta de chatarra

deberá especificarse de qué chatarra se trata, teniendo presente los conceptos establecidos en el
artículo anterior.
Artículo 152º.- Liquidación.- En la liquidación del impuesto deberá discriminarse el

correspondiente a las adquisiciones de bienes y servicios que integran directa o indirectamente el
costo de bienes cuyo Impuesto al Valor Agregado ha permanecido en suspenso, a efectos de la
determinación del crédito fiscal a que refiere el artículo 15º del Título que se reglamenta.
Artículo 153º.- Crédito.- El crédito a que hace mención el artículo anterior será deducido en la
liquidación que incluya el último mes del ejercicio económico del contribuyente.
Artículo 154º.- Saldo.- Si efectuada la deducción subsistiera crédito y se hubiesen presentado

las declaraciones juradas del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio e Impuesto al
Patrimonio, la Dirección General Impositiva establecerá la forma y condiciones en que el mismo se
hará efectivo.
CAPÍTULO XI
Documentación y Contabilidad
Artículo 155º.- Facturación.- Los sujetos pasivos discriminarán obligatoriamente en el

comprobante a emitir, el tributo que corresponda cuando efectúen operaciones con otros sujetos
pasivos, indicándose en forma separada los totales exentos o no alcanzados y los gravados por la
tasa aplicable, los impuestos resultantes y el total de la transacción.
No será necesaria la discriminación del tributo correspondiente a operaciones gravadas cuando

éstas se realicen a quienes no revisten la calidad de sujetos pasivos del impuesto o no se
identifiquen como tales.
Facúltase a la Dirección General Impositiva a establecer excepciones a este régimen cuando

ello se justifique en razón de las características de las operaciones o de la naturaleza de los
sujetos pasivos intervinientes.
Artículo 156º.- Documentación.- La documentación de las operaciones gravadas y exentas

de la actividad agropecuaria se regirá por lo dispuesto en el decreto reglamentario del Impuesto a
las Rentas Agropecuarias.
Artículo 157º.- Registración contable.- Los contribuyentes deberán llevar en sus

registraciones contables una cuenta especialmente identificada, en la que se acreditará el
impuesto devengado en cada operación de venta o prestación de servicios y otra en la que se
debitará el monto de los impuestos que surjan de los documentos de adquisiciones, de
importaciones y de servicios recibidos.
Los contribuyentes deberán discriminar en su registración contable las operaciones gravadas

por la tasa básica o mínima, y las operaciones exentas.
Artículo 158º.- Enajenación de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas

Francas - Documentación.- Los contribuyentes que realicen operaciones de enajenación de
bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas deberán:

IVA
a) Hacer intervenir por lo menos dos vías de la factura correspondiente por parte de la
delegación en la Zona Franca de la Dirección Nacional de Zonas Francas;
b) emitir las facturas con los requisitos establecidos en el decreto sobre Normas Formales y
Materiales con expresa constancia del número de registro del usuario en la Dirección
Nacional de Zonas Francas.
Chuy - Obligaciones documentales formales.- Sin perjuicio de las obligaciones normativas en
cuanto a facturación y contabilización, las empresas habilitadas para operar en el régimen
establecido por el Decreto Nº 367/995 de 4 de octubre de 1995, deberán:
a) Facturar sus operaciones de venta a través de un sistema de procesamiento electrónico

de datos aceptado por la Dirección General Impositiva y la Dirección Nacional de
Aduanas;
b) contabilizar sus operaciones de ingresos, egresos, compras, ventas, etc., así como llevar
el stock de mercaderías en tiempo real a través de un sistema de procesamiento
electrónico de datos.
El sistema a utilizar deberá brindar posibilidades ciertas de un eficaz control y deberá ser
comunicado a la Dirección General Impositiva en cada caso concreto.
Las empresas al documentar las operaciones que realicen, sin perjuicio de los requisitos
vigentes y de los que se establezcan, expresarán el nombre, nacionalidad, domicilio y documento
de identidad o pasaporte del turista a quien se efectúa la venta.
En las empresas en que coexistan actividades amparadas en el régimen establecido por el

Decreto Nº 367/995 de 4 de octubre de 1995, con otras ajenas al mismo, deberán independizarse
cada una de las gestiones, de forma tal de cumplir con las condiciones mencionadas, manteniendo
independencias de estiba y contable.
Chuy - Formalidades y requisitos.- La Dirección Nacional de Aduanas y la Dirección General
Impositiva establecerán las formalidades y requisitos con que deberán documentarse las
operaciones que se realicen al amparo del Decreto Nº 367/995 de 4 de octubre de 1995, debiendo
en todos los casos expedirse una vía para la Dirección General Impositiva.
Asimismo podrán disponer la obligatoriedad de llevar registros especiales.
CAPÍTULO XII
Declaraciones Juradas, Pago y Devolución
Artículo 161º.- Declaraciones juradas y pagos.- Los contribuyentes de este impuesto

deberán presentar declaraciones juradas en la forma que determine la Dirección General
Impositiva, en las que liquidarán mensualmente el impuesto devengado desde el comienzo
del ejercicio económico, el que no podrá ser mayor de doce meses. Se incluirá, además, el
monto de las operaciones gravadas, exentas, con impuesto percibido, con impuesto en
suspenso y las operaciones de exportación.
Del monto del impuesto resultante se deducirán los pagos efectuados que correspondan
desde el comienzo del ejercicio hasta el mes anterior, determinándose de ese modo el pago
a cuenta mensual o el ajuste anual según corresponda.
En aquellos casos en que resulte de la declaración jurada de cierre de ejercicio, que el

impuesto pagado por las operaciones gravadas fuera superior al devengado, el saldo podrá
ser devuelto, imputado a cualquiera de los impuestos recaudados por la Dirección General
Impositiva, o solicitarse la cesión a cualquier contribuyente de la misma, en la forma y
condiciones que ésta establezca.

IVA
Para los contribuyentes que hayan sido objeto de retenciones, percepciones y pagos por
cuenta de terceros del Impuesto al Valor Agregado, o que hayan realizado anticipos de
dicho impuesto en la importación, lo dispuesto en el inciso anterior podrá ser aplicado
mensualmente en relación a los excedentes originados en dichos pagos.
La Dirección General Impositiva establecerá los períodos que deberán ser incluidos en
las declaraciones juradas, teniendo facultades para fijar distintos lapsos en función de las
categorías de contribuyentes que establezca.
Nota: Este artículo fue sustituido por Dto. 207/007 de 18.06.007, art. 27º. Vigencia: 01.07.007.(D.Of.
26.06.007)
Artículo 161º bis.- Establécese un régimen opcional de determinación de los pagos a

cuenta del Impuesto al Valor Agregado, para aquellos contribuyentes incluidos en el literal
A) del artículo 6º del Título 10 del Texto Ordenado 1996, que se encuentren comprendidos
en el grupo No Cede, y cuyos ingresos del ejercicio anterior no superen el doble del monto
a que refiere el artículo 122º del Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007.
Quienes opten por el mencionado régimen, deberán realizar pagos a cuenta mensuales
por un importe fijo, los que se determinarán según lo previsto en el inciso siguiente; y
efectuarán un ajuste anual el último mes del ejercicio de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo anterior.
A los efectos de obtener el importe de los pagos a cuenta mensuales, se deberá

considerar la relación entre el monto del impuesto generado en el ejercicio anterior y el
número total de meses correspondientes a dicho ejercicio; incrementada en un 10% (diez
por ciento).
Aquellos contribuyentes que hubieran sido objeto de retenciones, percepciones y pagos

a cuenta de terceros del Impuesto al Valor Agregado, o que hayan realizado anticipos en la
importación, podrán deducir dichos importes a los pagos a cuenta mensuales.
Los contribuyentes que opten por aplicar el presente régimen, deberán permanecer
liquidando en base al mismo por al menos tres ejercicios, incluido el ejercicio de la opción.
Cuando en el transcurso del ejercicio el monto de los ingresos devengados supere el

límite del primer inciso, el contribuyente se mantendrá liquidando de acuerdo con el
indicado sistema, hasta finalizar dicho ejercicio.
La opción a que refiere el presente artículo, podrá ser ejercida en el transcurso del
ejercicio, debiendo comenzar a efectuar los pagos a cuenta determinados de conformidad a
lo dispuesto en el presente artículo, a partir del mes en el cual se ejerció la misma.
Nota: Este artículo fue agregado por Dto. 332/009 de 20.07.009, art. 1º. Vigencia: Obligaciones devengadas a
partir del mes de julio 2009. (D.Of. 29.07.009).
Artículo 162º.- Régimen aplicable.- Quienes inicien actividades y quienes superen el tope
al que hace referencia el literal E) del artículo 52º del Título 4 del Texto Ordenado 1996
liquidarán el Impuesto al Valor Agregado por el régimen establecido en los artículos
anteriores.
26.06.007)
Artículo 163º.- Contribuyentes de CEDE.- Los contribuyentes comprendidos en CEDE

(Contralor Especial de Empresas) deberán liquidar el impuesto mensualmente, debiendo incluir el
monto de las operaciones gravadas, exentas, con impuesto percibido, con impuesto en suspenso
y las operaciones de exportación.
Artículo 164º.- Proveedores de exportadores.- Quienes hubieran realizado ventas de bienes

o prestación de servicios a exportadores, y que fueran cesionarios de créditos de éstos en
concepto del impuesto que se reglamenta, podrán ceder a su vez tales créditos a otros
contribuyentes, si no tuvieran adeudos con la Dirección General Impositiva.

IVA
Artículo 165º.- Servicios personales.- Los contribuyentes incluidos en el literal C) del

artículo 6º del Título que se reglamenta, liquidarán el impuesto de conformidad con el
artículo 161º, y podrán pagar el tributo del ejercicio por bimestre vencido.
26.06.007)
Artículo 166º.- Multiplicidad de regímenes.- Declaración jurada de actividades mixtas.-

Los sujetos pasivos que realicen actividades agropecuarias conjuntamente con otras
actividades, en tanto las mismas no sean calificadas a los efectos del Impuesto a las Rentas
de las Actividades Económicas como agroindustria, deberán declarar separadamente el
Impuesto al Valor Agregado. Igual tratamiento tendrán los sujetos pasivos que realicen los
actos gravados a que refiere el literal D) del artículo 2º del Título que se reglamenta, con
relación a otras actividades gravadas por dicho impuesto.
26.06.007)
Artículo 167º.- I.V.A. agropecuario - Certificados de Crédito endosables.- Los

contribuyentes del Impuesto a las Rentas Agropecuarias que resulten con crédito a su favor,
podrán solicitar a la Dirección General Impositiva uno o varios certificados de crédito endosables a
favor de otros contribuyentes, quienes podrán utilizarlos para el pago de tributos de la Dirección
General Impositiva o de aportes previsionales. La aplicación del crédito a obligaciones con la
seguridad social sólo podrá realizarse si el beneficiario del certificado justifica estar al día con la
CAPÍTULO XIII
Derogaciones
Artículo 168º.- Derogaciones.- Deróganse a partir de la vigencia de este decreto, los

siguientes decretos:
Nº 250/986 de 7 de mayo de 1986 (Material educativo).

Nº 39/990 de 31 de enero de 1990, excepto artículos 33º, 39º, 44º, 53º, 55º y 56º (Decreto
reglamentario del I.V.A.).
Nº 110/990 de 21 de febrero de 1990 (Monumentos Históricos).
Nº 127/990 de 23 de febrero de 1990, artículo 3º (Equipos de riego).
Nº 271/990 de 18 de junio de 1990, artículo 6º (Contratistas Obras Públicas).
Nº 462/990 de 11 de octubre de 1990, artículo 1º (Camping).
Nº 577/991 de 28 de octubre de 1991 (Camping y apart-hotel).
Nº 579/991 de 29 de octubre de 1991 (Creación CEDE Interior).
Nº 733/991 de 30 de diciembre de 1991, artículos 13º, 17º, 18º, 19º, 21º y 23º
(Exoneraciones).
Nº 743/991 de 30 de diciembre de 1991, artículo 2º (Importaciones de Dirección Nacional de
Minería y Geología).
Nº 104/992 de 16 de marzo de 1992, artículo 1º (Leasing).
Nº 149/992 de 6 de abril de 1992, artículo 1º (Proyecto Infraestructura Social).
Nº 332/992 de 16 de julio de 1992, artículo 2º (Zonas Francas).
Nº 638/992 de 22 de diciembre de 1992, artículo 1º (Sujeto pasivo - A.F.E.).
Nº 129/993 de 1º de enero de 1993, artículo 1º (M.E.F. - Agente de retención).
Nº 362/993 de 5 de agosto de 1993, artículo 1º (Misiones militares Mozambique y Camboya).
Nº 443/993 de 14 de setiembre de 1993, artículos 1º y 2º (M.E.F. - Agente de retención).
Nº 461/993 de 25 de octubre de 1993, artículos 1º a 3º (Grasas y lubricantes).
Nº 38/994 de 1º de febrero de 1994, artículos 2º y 3º (Fletes internacionales, Vehículos
utilitarios).
Nº 97/994 de 28 de febrero de 1994, artículo 1º (Pequeño Productor).
Nº 187/994 de 3 de mayo de 1994, artículos 1º a 3º (Vehículos automotores).
Nº 234/994 de 17 de mayo de 1994, artículos 1º a 3º (Radioemisoras de Montevideo).
Nº 354/994 de 17 de agosto de 1994, artículo 30º (Seguros).
Nº 359/994 de 17 de agosto de 1994 (Administradoras de crédito).

IVA
Nº 478/994 de 27 de octubre de 1994, artículo 1º (Préstamo 811/OC-UR).
Nº 493/994 de 3 de noviembre de 1994, artículo 1º (Servicios de consultoría).
Nº 496/994 de 9 de noviembre de 1994, artículo 4º (Importación por organismos públicos).
Nº 586/994 de 15 de diciembre de 1994, artículo 1º (Oficiales de las Fuerzas Armadas).
Nº 158/995 de 28 de abril de 1995, artículos 1º, 2º, 3º, 4º y 5º.
Nº 291/995 de 2 de agosto de 1995, artículo 3º (Complejos turísticos).
Nº 481/995 de 29 de diciembre de 1995, artículo 1º (Préstamo UR 4/89).
Nº 1/996 de 8 de enero de 1996, artículo 1º (Corporación Nacional para el Desarrollo).
Nº 4/996 de 15 de enero de 1996, artículo 1º (Préstamos 646 y 647 OC/UR).
Nº 17/996 de 24 de enero de 1996, artículos 1º y 2º.
Nº 119/996 de 29 de marzo de 1996, artículos 1º a 3º (Complejos turísticos).
Nº 335/996 de 28 de agosto de 1996, artículos 1º a 3º (Anticipos I.V.A. importación).
Nº 336/996 de 28 de agosto de 1996, artículo 1º (Empresas constructoras - industriales).
Nº 377/996 de 25 de setiembre de 1996, artículos 1º y 2º (Créditos ANEP).
Nº 418/996 de 30 de octubre de 1996, artículos 1º y 2º (Ministerio de Vivienda, Ordenamiento
Territorial y Medio Ambiente - Agente de retención).
Nº 162/997 de 21 de mayo de 1997 (Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca - Agente de
retención).
Nº 234/997 de 16 de julio de 1997, artículos 1º y 2º (Préstamos 995/OC-UR Y 996/OC-UR).
Nº 264/997 de 6 de agosto de 1997, artículos 1º, 2º y 3º (Préstamo ATN/MH-4628 UR
Nº 326/997 de 3 de setiembre de 1997, artículo 2º inciso 1º, artículos 4º y 5º (Ministerio de
Turismo)
Nº 421/997 de 5 de noviembre de 1997, artículos 1º y 2º (Préstamo BID Nº 921/OC-UR)
Nº 422/997 de 5 de noviembre de 1997, artículos 1º y 2º (BIRF Nº4204-UR)
Nº 441/997 de 12 de noviembre de 1997, artículo 5º (Contratos en relación de no
dependencia).
Nº 458/997 de 4 de diciembre de 1997, artículos 1º y 2º (Programa de Desarrollo Municipal
III).
Nº 59/998 de 4 de marzo de 1998, artículos 6º, 7 y 8º (Protección y promoción de
inversiones).
Artículo 169º.- Comuníquese, publíquese, etc. SANGUINETTI - LUIS MOSCA.-

----o0o----
Publicado el 20.08.998 en el Diario Oficial Nº 25.095.
Vigencia: a partir del 20.08.998

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DECRETO Nº 207/007
Ministerio de Economía y Finanzas
Montevideo, 18 de Junio de 2007
Visto: la Ley Nº 18.083, de 27 de diciembre de 2006, que establece un nuevo sistema

tributario.
Resultando: que la referida disposición establece una serie de modificaciones en el Impuesto

al Valor Agregado.
Considerando: necesario dictar un decreto que reglamente las referidas modificaciones.
Atento: a lo expuesto y a lo dispuesto por el artículo 168 de la Constitución de la República.
El Presidente de la República,
D E C R E T A:
.......................................................................................................................................................
Artículo 31º.- Monotributo.- Quienes se encuentren comprendidos en el régimen establecido

por los artículos 70º y siguientes de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006 (Monotributo) y
superen los límites de ingresos allí establecidos, pasarán a tributar el Impuesto al Valor Agregado
en el régimen que corresponda.
Quienes dejen de estar comprendidos en el régimen del Monotributo, por incumplimiento de las
restantes condiciones subjetivas y objetivas, pasarán a tributar el Impuesto al Valor Agregado a
partir de dicho momento.
Los contribuyentes del Monotributo podrán optar por no quedar comprendidos en el régimen en
cualquier momento del ejercicio.
A los efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores, deberán realizarse las comunicaciones
pertinentes ante el Banco de Previsión Social y la Dirección General Impositiva.
PRIMERA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
Artículo 32º.- Operaciones gravadas.- Se encuentran gravadas por el Impuesto al Valor

Agregado, la primera enajenación o promesa de enajenación de bienes inmuebles nuevos, o con
reciclajes o refacciones significativas, realizadas por empresas constructoras o promotoras en el
ejercicio de las actividades empresariales comprendidas en el artículo 3º del Título 4 del Texto
Ordenado 1996.
Artículo 33º.- Configuración del hecho generador.- El hecho generador correspondiente a

las operaciones referidas en el artículo anterior, se configurará cuando la empresa transfiera la
posesión al adquirente o promitente comprador.
La referida transferencia deberá documentarse con las formalidades dispuestas por los
artículos 40 y siguientes del Decreto Nº 597/988, de 21 de setiembre de 1988, con la expresa
conformidad del adquirente.
Artículo 34º.- Concepto de enajenación.- Se consideran comprendidas en el concepto de

enajenación, entre otras, las expropiaciones, las afectaciones al uso privado por parte de los
dueños, socios o accionistas de la empresa, las enajenaciones y promesas de enajenaciones del
dominio desmembrado (usufructo, nuda propiedad, uso y habitación).
Artículo 35º.- Inmuebles en proceso de construcción.- La primera enajenación de

inmuebles en proceso de construcción, con transferencia de su posesión durante dicho proceso,

IVA
se encontrará gravada por el impuesto. Las posteriores enajenaciones tendrán el siguiente
tratamiento:
a) Si el adquirente afectara el referido inmueble a la actividad de construcción, refacción o

reciclaje, para su posterior enajenación en el ejercicio de las actividades a que refiere el
artículo 32º, esta última enajenación quedará gravada por el impuesto.
b) Si el adquirente destinara el referido inmueble a otras actividades comprendidas en el

IVA, IRAE o IMEBA, la enajenación no estará gravada.
c) En los restantes casos, el adquirente deberá liquidar el impuesto por el régimen de

agregación de valor en la construcción sobre bienes inmuebles.
Artículo 36º.- Refacciones y reciclajes significativos.- Se entiende que un bien inmueble ha

sido objeto de una refacción* o reciclaje significativo, cuando se verifique alguna de las siguientes
hipótesis:
a) Incremento de los metros construidos en más de un 25% (veinticinco por ciento).
b) Cuando el valor real se incremente en más de un 50% (cincuenta por ciento) como
consecuencia de las mejoras realizadas.
Las refacciones o reciclajes sobre los bienes a que refiere el literal a) del artículo anterior, se
consideran significativos en todos los casos.
* Nota: Fe de Erratas D. Of. Nº 27.267 de 28.06.007.
Artículo 37º.- Fraccionamiento.- La enajenación o promesa de enajenación de inmuebles

sobre los que se hayan realizado refacciones o reciclajes que tengan por objeto el aumento del
número de unidades habitacionales, estará gravada en todos los casos.
Artículo 38º.- Monto imponible de inmuebles refaccionados o reciclados.- El monto

imponible correspondiente a la primera enajenación o promesas de enajenación de inmuebles
sobre los que se hayan realizado refacciones o reciclajes significativos, estará determinado por la
diferencia entre el precio de la enajenación o promesa en su caso, y el costo de adquisición.
Artículo 39º.- Enajenaciones de inmuebles sin mejoras.- A los efectos de la aplicación de la

exoneración a que refiere el literal B) del numeral 1) del artículo 19º del Título que se reglamenta,
se entiende por mejoras únicamente las construcciones (edificios y galpones).
Artículo 40º.- Rescisión de contrato. La enajenación o promesa de enajenación de inmuebles

que habiendo configurado el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, haya sido objeto
de rescisión de contrato, estará gravada por el impuesto en todos los casos.
Artículo 41º.- Inmuebles prometidos en venta antes del 1º de julio de 2007.- La exclusión
dispuesta por el segundo inciso del literal l) artículo 18º del Título 10, Texto Ordenado 1996,
comprende a las enajenaciones de inmuebles cuyas promesas de enajenación hayan sido
inscriptas antes del 1º de julio de 2007, con independencia del grado de avance de obra del
inmueble en construcción.
Artículo 42º.- Transitorio.- Las empresas con inmuebles en proceso de construcción al 30 de

junio de 2007, deberán determinar el Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de
bienes y servicios, que integran directamente el costo de las unidades no enajenadas ni
prometidas en venta antes de esa fecha; dicho monto podrá ser deducido en la liquidación
inmediata siguiente del impuesto. Esta deducción estará condicionada a que el referido impuesto
no se compute como pérdidas en la liquidación del Impuesto a las Rentas de la Industria y
Comercio.
El Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas a

partir de la fecha referida, que integre directamente el costo de construcción del inmueble, podrá
deducirse en la relación correspondiente a las unidades no enajenadas ni prometidas en venta al
30 de junio de 2007 respecto de las unidades totales.

IVA
A los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los contribuyentes aplicarán la relación que
guarden los metros correspondientes a las unidades enajenadas o prometidas en venta al 30 de
junio de 2007, en relación a los metros correspondientes a la totalidad de unidades a construir.
Lo dispuesto en los dos incisos precedentes no obsta a la aplicación de otros procedimientos

técnicamente aceptables de asignación del Impuesto al Valor Agregado incluidos en las compras
de bienes y servicios.
El Impuesto al Valor Agregado que integra indirectamente el referido costo, correspondiente a

adquisiciones de bienes y servicios realizadas hasta el 30 de junio de 2007, se computará como
pérdida.
Artículo 43º.- Documentación de operaciones.- A efectos de realizar la deducción del

Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas hasta el
30 de junio de 2007, podrá prescindirse del requisito de discriminación del impuesto en la
documentación correspondiente.
AGREGACIÓN DE VALOR SOBRE BIENES INMUEBLES
Artículo 44º.- Hecho generador.- A los efectos del literal D) del artículo 2º Título 10 del Texto
Ordenado 1996, se entiende por realización de obras bajo la modalidad de sistema de
administración, a todos aquellos contratos que cumplan simultáneamente con las siguientes
condiciones:
a) El titular de la obra sea sujeto pasivo del Aporte Unificado de la Construcción por los
servicios personales vinculados a la misma.
b) La obra no califique dentro del sistema de contratación. Se entenderá por sistema de

contratación a aquel mediante el cual la empresa constructora suministra la totalidad de
los materiales de la obra y presta la totalidad de los servicios de construcción.
El sistema de administración comprende el arrendamiento de obra con y sin entrega de

materiales y al arrendamiento de servicios.
Artículo 45º.- Configuración del hecho generador.- El hecho generador se considera

configurado al finalizar la obra.
Artículo 46º.- Período de liquidación.- Los contribuyentes comprendidos en el literal m) del

artículo 1º del Decreto Nº 220/998, de 12 de agosto de 1998, deberán liquidar el impuesto al
finalizar la obra.
Artículo 47º.- Registro.- Los contribuyentes referidos en el artículo anterior, deberán

inscribirse la obra en la Dirección General Impositiva en forma previa al comienzo.
Artículo 48º.- Determinación del débito fiscal.- El débito fiscal se determinará aplicando
la tasa básica del Impuesto al Valor Agregado al monto que surja de multiplicar la base
imponible del Aporte Unificado de la Construcción por el 60% (sesenta por ciento).
Artículo 49º.- Deducción.- Del monto calculado de acuerdo al artículo anterior, podrá
deducirse el impuesto incluido en la documentación de las adquisiciones gravadas que integren
directamente el costo de la obra, en las condiciones generales del impuesto.
Artículo 50º.- Liquidación y pago.- El impuesto se liquidará al finalizar la obra a través de la

declaración jurada correspondiente y se pagará en los plazos y condiciones que establezca la
Artículo 51º.- Clausura.- Presentada la declaración jurada y efectuado el pago

correspondiente, el contribuyente deberá clausurar la obra ante la Dirección General Impositiva.
Artículo 52º.- Servicios de construcción exentos.- Los servicios de construcción exonerados

del impuesto por el literal N) numeral 2) del artículo 19º del Título que se reglamenta, son los

IVA
arrendamientos de obra sin entrega de materiales y arrendamiento de servicios prestados
directamente por el arrendador, siempre que el mismo tribute el Aporte Unificado de la
Construcción.
Artículo 53º.- Obras en curso al 30 de junio de 2007.- Las obras iniciadas antes del 1º de
julio de 2007 registradas ante el Banco de Previsión Social antes de esa fecha, que configuren el
hecho referido en el artículo anterior, no estarán gravadas por este impuesto.
Artículo 54º.- Contralor.- En las escrituras que se otorguen en las operaciones de

enajenación, o gravamen de bienes inmuebles, sobre los que se hayan realizado obras de
refacción o reciclaje, registradas ante el Banco de Previsión Social a partir del 1º de julio de 2007,
deberá obtenerse un certificado emitido por la Dirección General Impositiva, donde conste que se
pagó el Impuesto al Valor Agregado o que no corresponde su pago. En tal caso, el escribano
interviniente deberá dejar constancia en la escritura de la exhibición de dicho certificado. Quedan
exceptuados de la disposición que antecede los negocios jurídicos instrumentados a través de
promesa de enajenación, cesiones de dichas promesas y demás contratos preliminares.
JUEGOS DE AZAR
Artículo 55º.- Régimen especial de liquidación.- A los efectos de la liquidación del Impuesto
al Valor Agregado correspondiente a los juegos de azar que tengan por objeto pronósticos
deportivos y a los realizados en Internet de conformidad a lo dispuesto por el artículo 19º de la Ley
Nº 17.453 de 28 de febrero de 2002, se computará como débito fiscal el monto que surja de
aplicar la alícuota del impuesto a la diferencia entre el total apostado y los premios efectivamente
pagados.
Se entenderá por juegos de azar realizados en Internet a aquellas modalidades basadas en

mecanismos de azar programados en soportes lógicos enlazados con uno o más servidores, a los
que los apostadores acceden mediante una conexión electrónica en línea a través de unidades
autónomas o terminales, cuyos resultados son comunicados inmediatamente en base a una
estructura de premios predeterminada.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGACIONES
Artículo 56º.- Disposición transitoria.- Las disposiciones del Impuesto al Valor Agregado
referidas al Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio seguirán vigentes para los sujetos
pasivos de este último impuesto.
Artículo 57º.- Derogaciones.- Deróganse el artículo 25 del Decreto Nº 219/002, de 14 de junio

de 2002, artículo 6º del Decreto Nº 405/003, de 2 de octubre de 2003 y los artículos 58º y 62° del
Decreto Nº 220/998 de 12 de agosto de 1998.
Artículo 58º.- Comuníquese, publíquese, etc. Dr. TABARÉ VÁZQUEZ, Presidente de la

República; DANILO ASTORI.
Publicado el 26.06.007 en el Diario Oficial Nº 27.265.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Decreto 39/990 de 31.01.990 (arts.33, 39, 44, 53, 55 y 56)

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

Ministerio de Economía y Finanzas.

Montevideo, 31 de enero de 1990.

Considerando: la conveniencia de estructurar en un decreto orgánico las normas

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

3º) Relativas a importaciones

Artículo 39.- Decreto 527/988.- De acuerdo a lo dispuesto por el decreto 527/988 de 24 de

En la presente exoneración se incluyen los repuestos y accesorios necesarios para su normal

Otórgase a las empresas nacionales que resultaren adjudicatarias de las licitaciones

5º) Relativas a construcciones

El Ministerio de Industria y Energía deberá certificar que el servicio considerado exportación

Publicado en el Diario Oficial de 16.05.990.

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ministerio de Economía y Finanzas

Montevideo, 12 de agosto de 1998

Considerando: la conveniencia de estructurar en un decreto orgánico las normas

Artículo 1º.- Contribuyentes.- Son contribuyentes de este impuesto:

a) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades

b) Quienes tributen el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, por

c) Quienes perciban retribuciones por servicios personales no comprendidos en los

e) La Administración Nacional de Combustibles, Alcohol y Portland; el Banco de

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

f) Los Gobiernos Departamentales por la circulación de bienes y prestación de

g) Las asociaciones y fundaciones, incluso las comprendidas por el artículo 1º del

h) Las cooperativas de ahorro y crédito.

i) La Caja Notarial de Seguridad Social, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de

j) Los fondos de inversión cerrados de crédito.

k) Los fideicomisos, excepto los de garantía constituidos a partir del 1º de julio de

l) Quienes realicen los actos de agregación de valor originados en la construcción

m) Quienes sean contribuyentes del Impuesto a la Enajenación de Bienes

n) Los que introduzcan bienes gravados al país y no se encuentren comprendidos en

Artículo 2º.- Importaciones por Entes Autónomos y Servicios Descentralizados.- Las

Artículo 3º.- Actividades municipales excluidas.- Constituyen actividades municipales no

b) los servicios fúnebres de carácter económico.

Artículo 4º.- Agentes de retención.- Desígnanse agentes de retención a quienes paguen o

Serán también objeto de retención las mismas retribuciones pagadas o acreditadas a

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

Suspéndese la aplicación de lo dispuesto en el presente artículo para aquellos sujetos

En tales casos, se considerará que el precio incluye el impuesto que se reglamenta.

Artículo 5º.- Organismos pagadores de empresas contratistas de obras públicas viales.-

Artículo 6º.- Organismos pagadores de empresas contratistas de obras públicas viales -

Artículo 7º.- Contratos de consultoría.- Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto

El Organismo Estatal designado Agente de Retención, una vez recibida la factura

Artículo 8º.- Contratos de consultoría - Opción.- Los consultores o empresas consultoras

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

No corresponderá practicar la retención cuando el prestador del servicio sea a su vez

Para los servicios referidos precedentemente no será de aplicación la retención

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

La opción prevista en este artículo deberá ser previamente comunicada a la Dirección

Artículo 13º.- Carne fresca - Certificado.- El Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca a

ACTUALIZACIÓN JULIO 2018

El monto de la percepción se determinará aplicando la tasa que corresponda al 65% (sesenta y

Cuando no exista precio sugerido, la percepción se determinará indistintamente en base a los