Unidad III

Costos y Presupuestos - Unidad III Leoncio Tito Ataurima
TERCERA UNIDAD:
ANÁLISIS DE EQUILIBRIO
OBJETIVO : Aplicar análisis de equilibrio en toma de decisiones de

expansión y cierre de empresas, en rentabilidad de
productos y cambio de precios.
SUMARIO : Comprende: Costos Fijos y Variables, Gráfica de Equilibrio,

Punto de Equilibrio, Punto de Cierre, Rentabilidad de las
Líneas de Productos, Gráfica de Precios por cada
Alternativa, Expansión y Cierre de Empresas.
LECCIÓN N° 12
VARIABILIDAD DE LOS COSTOS1
1. FÓRMULAS REQUERIDAS
El análisis de equilibrio requiere de las siguientes fórmulas de costos:
Costo Total = C V / U (X) + CFijo (En Punto de Equilibrio)
Costo Total = Costo Vivo + Costo Extinguido
CF Total = CFdistribuido + CF directo
Costo Vivo = 100% de CV de CFVivo
Leyenda: CV /U = Costo variable por unidad
X = Número de unidades producidas
CF= Costo Fijo
COSTO FIJO DIRECTO

Es cuando se asigna el monto de depreciación y los otros costos en
forma directa, en su 100% a una línea de producto, porque sólo esta
línea utiliza dicho activo fijo (máquina o equipo).
1
Backer y Jacobsen, (1997), C. Costos: Un Enfoque Administrativo y de Gerencia, Edit. Mc Graw Hill,
México.
85 Sistema a Distancia
COSTO FIJO INDIRECTO O DISTRIBUIDO

Cuando el activo fijo (máquina o equipo) es utilizado por 2 o más líneas
de productos, en este caso se prorratea o se distribuye su Costo Fijo
proporcionalmente a cada línea de producto que lo utilizó, según la
intensidad de uso, tipo de uso, grado de desgaste u otro factor.
Para hacer análisis de equilibrio se toma en cuenta lo siguiente:
V = Venta
PV/U = Precio de Venta por Unidad
X = N° de Unidades Pro ducidas = N° de U. Vendidas
C = Costo
CV/U = Utilidad
CF = Costo Fijo
a. Si V > C, hay utilidad

Entonces es: V=C+U
1.1 Su fórmula es:
PV/U (X) = CV/U (X) + CF + U
b. Si V < C, hay pérdida

Entonces es: V = C - Pérdida
1.2 Su fórmula es:
PV/U (x) = CV/U (x) + CF - Pérdida
c. Si V = C, es el Punto de Equilibrio
Entonces no hay ganancia ni pérdida
1.3 Su fórmula es:
PV/U (X) = CV/U (X) + CF
1.4 Deduciendo: el nivel de producción en el Punto de Equilibrio se

halla con la fórmula siguiente:
CF
X=
PV/U – CV/U
2. VENTAJAS Y LIMITACIONES2
2.1 VENTAJAS
Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.

Es particularmente útil en las decisiones a corto plazo.
Facilita la planeación, mediante el uso del modelo costo-volumen-
utilidad.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes
volúmenes de producción.
Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo
los costos variables, los cuales son medibles.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que
normalmente los costos variables implican desembolsos.
2.2 LIMITACIONES
Dificultad para establecer una perfecta división entre costos

variables y fijos.
Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante
y el costo variable por unidad permanecen constantes.
2
Horngren Ch., (1996), C. Costos: Un Enfoque Gerencial, Edit. Prentice, México.
3. APLICACIONES EN GRÁFICA DE EQUILIBRIO

APLICACIÓN 1
La empresa “Éxito” confecciona camisas, en el mes de abril ha
producido 2000 camisas empleando el 75% de su capacidad instalada.
Y ha incurrido en los siguientes gastos:
Costo Fijo Costo Variable

Ítem Detalle
S/. S/.
1 Aserrín para limpieza 300 --
2 Sueldo del Jefe del Taller 800 --
3 Tela - 2,000
4 Combustible para máquina -- 200
5 Energía trifásica para taller -- 300
6 Sueldo de vigilante de la empresa 600 --
7 Alquiler del espacio físico para taller 1,000 --
8 Intereses a pagar por préstamos recibidos 200 --
9 Luz (80% taller, 20% administración) -- 60
10 Depreciación de máquinas de coser 300 --
11 Sueldo del Gerente General 1,500 --
12 Fumigación del taller 2,000 --
13 Hilo -- 200
14 Sueldo del chofer de la empresa 4,000
15 Sueldo del encargado de llevar camisas a las
-- 800
tiendas.
16 Afiches y publicidad 1,000 --
17 Sueldo diseñador 800 --
18 Seguro de almacén de camisas 400 --
19 Salario de los operarios del taller -- 400
20 Botones -- 100
21 Arbitrios municipales 400 --
22 Seguro taller 900 --
23 Sueldo vigilante del taller 600 --
24 Materiales de Oficina 400 --
25 Sueldo secretaria de oficina 500 --
TOTAL 12,100 7,660
El precio previsto por unidad ha sido S/. 14.20.

Le pide a Ud. representar en la gráfica de Punto de Equilibrio.
- Pto. de Equilibrio
- Utilidad de S/. 4,000.=
- Pérdida de S/. 4,000.=
- Utilidad o pérdida de su capacidad actual empleada
- Utilidad a su máxima capacidad
SOLUCIÓN:
Datos Básicos
PV/U = 14.20
CV/U = 7,660
= 3.83
2,000
C.F. = 12,100
C.T. = 19,760
1. P.E. : V = CT
14.20X = 12,100 + 3.83X
X = 1,167 Camisas
2. V = C+U
14.20x = 12,100 + 3.83x + 4,000
X = 1,553 camisas
3. V = C – Pérdidas
14.20x = 12,100 + 3.83x - 4,000
X = 781 camisas
4. Producción x = 2,000 camisas (en el Cuadro de presentación

de datos)
U=?
5. Producción al 100%
2,000 ------------- 75%
X ------------- 100%
X = 2,667 Camisas
U = ? (ver en el cuadro de datos)
CUADRO DE PRESENTACIÓN DE DATOS
Producción Ventas Costos (S/.) Utilidad

(camisas) (S/.) Fijo Variable Total (S/.)
781 11,090 12,100 2,991 15,091 (4,000)
1,167 16,571 12,100 4,470 16,570 -0 P.E.
1,553 22,053 12,100 5,948 18,048 4,000
2,000 28,400 12,100 7,660 19,760 8,640
2,667 37,871 12,100 10,215 22,385 15,556
GRÁFICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO
S/.
40 VENTA
37,871
35
30 15,556
25 Punto de
Equilibrio 8,670 COSTO
4,000
VARIABLE
20
16,571
15
12,100 4,000 COSTO
10 FIJO
PRODUCCIÓN
0 200 400 600 800 1,0 1,2 1,4 1,6 1,8 2,0 2,2 2,4 2,6 2,8
781 1,167 1,553 2,000 2,667
El análisis de equilibrio también se conoce como Costo – Volumen – Utilidades,

porque en la gráfica de equilibrio se expresa lo siguiente:
En el Eje de la Abscisa:
N° de Unidades producidas o número de unidades vend idas o volumen de
producción.
En el Eje de las Ordenadas (Y)

En unidades monetarias el ingreso por Ventas, Costos Fijos y Costos
Variables.
En el Campo Cartesiano XY
A partir del punto de equilibrio, a un nivel menor de producción se representa
las pérdidas; y a un nivel mayor de producción se representa las Utilidades
hasta el nivel de su máxima capacidad instalada.
Costo – Volumen – Utilidades se emplea para presentar alternativas en un

cuadro y en una gráfica, cuyo análisis permite optar por una toma de
decisiones más efectiva, entre ellos en expansión, en rentabilidad de
productos, en mezcla de productos, entre otros.
LECCIÓN N° 13
EMPLEO DE ANÁLISIS DE EQUILIBRIO
1. EN EXPANSIÓN DE EMPRESA
Cuando hay expansión de Taller o Planta hay un incremento de los
Costos Fijos y un incremento de Capacidad de Producción.
Con respecto al Costo Fijo Actual, el Costo Fijo con Expansión se

expresa así:
CF CON EXPANSIÓN = CF ACTUAL + ∆ CF POR EXPANSIÓN
Y el procedimiento para hallar el Punto de Equilibrio (P.E.) es el mismo

que a su nivel actual.
En su representación gráfica puede expresarse más de una alternativa,

cada uno con su P.E. y su máxima capacidad de producción; y se puede
determinar 2 aspectos:
a. Conviene la expansión o no?

b. Cuál alternativa de expansión conviene?
Se complementa de información para la toma de decisiones, con los

índices de Productividad y Rentabilidad, entre otros.
PROCEDIMIENTO PARA SU REPRESENTACIÓN GRÁFICA

1. Se representa el Costo Variable hasta su capacidad máxima con
expansión.
2. Sobre el Costo Fijo actual en paralelo se representa el Costo Fijo con
expansión hasta el nivel de su capacidad máxima con expansión.
3. Se representa las Ventas que debe cruzarle a la representación de

Costo Fijo Actual y al Costo Fijo con Expansión, generando los
puntos de equilibrio actual y con expansión, respectivamente.
APLICACIÓN 1
Cierta empresa cuya demanda es de forma permanente creciente, en el año
2000 ha trabajado al 100% de su capacidad instalada y ha tenido el siguiente
estado de resultados.
Venta (3000 unidades) S/. 600,000.=

CV S/. 400,000.=
CF + UTILIDAD S/. 200,000.=
CF S/. 100,000.=
UTILIDAD S/. 100,000.=
Le pide a Ud.:
1. Punto de Equilibrio de su situación actual.
2. Una posible expansión generaría un incremento de la producción en 60%, y
esto aumentaría los costos fijos en S/. 70,000. En esta posible situación de
expansión a qué nivel de producción lograría el punto de equilibrio.
3. Cuántas unidades tendrá que vender con expansión para obtener la misma
utilidad que viene obteniendo actualmente a su máxima capacidad.
4. La empresa una vez evalúa el Proyecto de Expansión considera
conveniente invertir siempre en cuando con la posible expansión se
incrementa la utilidad mínimo en S/. 42,500. Conviene invertir en la
expansión.
SOLUCIÓN
1. P.E. Actual
VT 600,000
PV/U = = = 20
#U 30,000
CV 400,000
C V/U = = = 13
#UPROD 30,000
CF = 100,000
VT = CT
P V/U (X) = CV /U (X) + CF
20 (X) = 13 (X) + 100,000
7 (X) = 100,000
X = 14,286 Unidades
2. P.E. Con expansión

CF con exp. = CFac + ∆ por exp.
= 100,000 + 70,000
= 170,000
VT = CT
P V/U (X) = Cf CON EXP. + CV/U (X)
20 (X) = 170, + 13 (X)
7 (X) = 170,000
X = 24,286 Unidades
3. Utilidad con expansión S/. 100,000

V = C+U
20 X = 170, + 13 (X) + 100,000
7 (X) = 170,000 + 100,000
X = 38,571 Unidades
4. Utilidad = S/. 142,500 con exp. = S/. 100,000 + S/. 42,500

V = C+U
20 X = 170, + 13 (X) + 142,500
7 (X) = 312,500
X = 44,643 Unidades.
Si Conviene invertir en la expansión
Producción a su máxima capacidad con expansión
X = 30,000 + 0.6 (30,000)
X = 30,000 + 18,000
X = 48,000 Unidades
Costos
Capacidad Producción Ventas Utilidad
Fijo Variable Total
14,286 285,720 100,000 185,718 285,718 p.e.
Actual
30,000 600,000 100,000 390,000 490,000 110,000
24,285 485,714 170,000 3,157,118 485,718 p.e.
Con 38571 771,420 170,000 501,423 671,423 99,997
Expansión 44,643 892,860 170,000 580,359 750,359 141,641
48,000 960,000 170,000 624,000 794,000 166,000 g
Ventas
CF Exp.
CV
Producción
2. EN CIERRE DE EMPRESAS
Aquí se emplea la clasificación:
1. Costo Total = CVIVO + CEXTINGUIDO
2. CVIVO = C V / u (X) + CF VIVO
100%
CVIVO
3. CEXTINGUIDO TOTAL = CFIJO EXTINGUIDO
4. Costo Total = CV/U (X) + CF VIVO + CF EXTINGUIDO
5. Ventas = Costo Vivo P.C.
Este punto se conoce como el PUNTO DE CIERRE (P.C.).
Si actúa a nivel menor, corre el riesgo de no recuperar parte del gasto

efectuado en el período presente; quiere decir si sigue actuando por
debajo del P.C. su pérdida será mayor; de allí la recomendación de
cerrar la empresa cuando el ingreso de venta es igual al gasto realizado
en el período.
Para representar en la gráfica de equilibrio, se requiere conocer además

lo siguiente:
- Si al ingreso de ventas se descuenta el total de Costos (vivos +

extinguidos), resulta utilidad o pérdida según registro.
- Si al ingreso de ventas se descuenta sólo el Costo Total Vivo, resulta
utilidad o pérdida en efectivo.
6. P V/U (X) = CV/U (X) + CF VIVO + CF. EXT. – Pérdida SEGÚN REGISTRO
- Si V < CT(Vivo + Extinguido)
7. PV/U (X) = CV/U (X) + CFVIVO – Pérdida en efectivo
- Si V < CVivo
8. PV/U (X) = cv/U (X) + CFVIVO + CFext + Utilidad según registro
- Si V > CVivo + Extinguido
PROCEDIMIENTO:
1. Se representa el Costo variable hasta su capacidad máxima.
2. Sobre el Costo Variable se representa en paralelo el Costo Fijo vivo
hasta su capacidad máxima.
3. Sobre el Costo Fijo vivo se representa en paralelo el Costo Fijo
extinguido hasta su capacidad máxima.
4. Se representa las ventas que debe cruzarle a la representación de Costo
Fijo Vivo y Costo Fijo Extinguido, generando los puntos de cierre y de
equilibrio respectivamente.
APLICACIÓN 1.
Si: produce a su máxima capacidad = 10,000 unidades.
P V/U = 200.=
C V/U = 100.=
C FIJO VIVO S/. 400,000
CFIJO EXTINGUIDO S/. 200,00
Se pido: 1. P.E.
2. P.C.
3. Utilidad en efectivo y según registro a su máxima capacidad
SOLUCIÓN:
1. PUNTO DE EQUILIBRIO
PV/U X = CFIJO + CV/U X
200 X = 600,000 + 100X
100 X = 600,000
X = 6,000 Unidades
2. PUNTO DE CIERRE
PV/U X = CFVIVO + CV/U X
200 X = 400,000 + 100X
100 X = 400,000
X = 4,000 Unidades
a. Presentación de Datos
Costos Utilidad
Producción Ventas Vivo En Según
Extinguido Total
Fijo Variable Total Efectivo Registro
4,000 800,000 400,000 400,000 800,000 200,000 1’000,000 -0 –P.C. (200,000)
6,000 1’200,000 400,000 600,000 1’000,000 200,000 1’200,000 200,000 -0 – P.E.
10,000 2’000,000 400,000 1’00,000 1’400,000 200,000 1’160,000 600,000 400,000
1 2 3 4 5 6 7 8
OBTENCIÓN DE RESULTADOS
2+3=4
N° de 4+5=6
Columna
1–4=7
1–6=8

GRÁFICA DE ANÁLISIS DE EQUILIBRIO EN CIERRE DE PLANTA GRÁFICA DE EQUILIBRIO

S/.
2’
VENTAS
1’600 CF EXTINGUIDO
1’400 CF VIVO
P.E.
1’200
1’ CV
P.C.
800
CF EXTINGUIDO
600,

400, CF VIVO
PRODUCCIÓN
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

3. EN RENTABILIDAD DE PRODUCTOS
Se requiere conocer el Costo Variable y el Costo Fijo por cada línea de
producto. Para calcular el Costo Variable a nivel producto se emplea el
mismo procedimiento que para calcular el Punto de Equilibrio: el Costo
fijo se determina utilizando la clasificación de DIRECTOS y
DISTRIBUIDOS por línea de producto según el área física que utiliza, la
intensidad y tipo de uso del Activo Fijo respectivo. En la gráfica de
equilibrio se presenta todas las líneas de productos, y según su grado de
pendiente de cada línea se identifica su mayor o menor rentabilidad con
respecto a las otras líneas de productos.
PROCEDIMIENTO PARA SU REPRESENTACIÓN GRÁFICA
Para su representación gráfica se sigue el procedimiento siguiente por

cada línea de producto:
1. Se determinan los puntos de ventas a su nivel actual y a su máxima

capacidad en el eje de las abscisas.
2. De los puntos de ventas se trazan proyecciones paralelas al eje de
las ordenadas.
3. Se representa la utilidad conocida en la proyección de la venta
actual.
4. En el eje de las ordenadas se ubica el punto de Costo Fijo por debajo
de cero.
5. Se traza la pendiente que pase por los puntos de utilidad (punto 3) y
costo fijo (punto 4) y llegue hasta la proyección del punto de venta a
su máxima capacidad.
6. Se comparan las diferentes pendientes que corresponden a cada
línea de producto y se interpreta que el que tiene mayor pendiente es
el producto más rentable.

APLICACIÓN 1:
Empleando Análisis de Equilibrio determine la línea de producto más rentable,
si los datos son:
LÍNEAS DE PRODUCTOS S/.

% Capacidad de Productos A B C D
40% 50% 60% 70%
Ventas 9,000 7,000 21,000 13,000
C. Variable 5,000 4,500 13,000 6,000
C.F. Directo 900 700 5,000 3,200
C.F. Distribuido 1,100 900 2,400 1,700
SOLUCIÓN:
a. Cuadro de presentación de datos:
A B C D
% Capacidad de Productos
40% 50% 60% 70%
Ventas 1 9,000 7,000 21,000 13,000
C. Variable 2 5,000 4,500 13,000 6,000
C.F. + Utilidad 3 (1 – 2) 4,000 2,500 8,000 7,000
C.F. Directo 4 900 700 5,000 3,200
C.F. Dist. + Util. 5 (3 – 4) 3,100 1,800 3,000 3,800
C.F. Distribuido 6 1,100 900 2,400 1,700
Utilidad 7 (5 – 6) 2,000 900 600 2,100
Al 100%
Ventas 22,500 14,000 35,000 18,571
C. Fijo = CFdirecto + CFdist. 2,000 1,600 7,400 3,900

22,500
SOLUCIÓN:
El producto D es el más rentable, con posible empleo adicional a partir de su

70% de capacidad hasta su 100% de capacidad, y el producto A es la más
atractiva, al 100% generaría mayor utilidad y es rentable en 2ª prioridad.

RESUMEN
El análisis de equilibrio se desarrolla una vez que se cuenta con la

gráfica de equilibrio; todo este proceso parte con la clasificación de costos, en
fijos y variables.
Se debe contar con datos de ingreso por ventas a nivel unidad, costo
variable unitario promedio, costo fijo total, la capacidad de producción, con ello
se determina el punto de equilibrio, niveles de utilidad y pérdida; aparece la
clasificación de costos en vivos y entinguidos; costos fijos directos y
distribuidos.
El uso de análisis de equilibrio son múltiples, siendo las más comunes

en expansión empresarial donde aparece costo fijo actual y con expansión,
punto de equilibrio actual y con expansión; en cierre de empresas aparece el
punto de cierre; en rentabilidad de productos, cambios de precio, mezcla de
productos, entre otros; estos aplicativos son para presentar alternativas y tomar
decisiones.
Costo – volumen – utilidades se emplea en multiplicidad de problemas,

proponiendo alternativas de solución, siendo de lo más significativo en los
siguientes:
b. Evaluación del incremento de los costos fijos en una posible expansión,

aumenta o disminuye su rentabilidad.
c. En situaciones difíciles cuando la pérdida de mercado por una empresa

es cada vez creciente, requiere conocer su punto de cierre y su campo
de estrategia empresarial.

d. Una empresa normalmente tiene más de una línea de producto, y debe

saber cuál de ellas es la más o menos rentable, de tal manera actúa
buscando mayor rentabilidad a través de sus productos más rentables.
e. A determinado precio hay una determinada demanda; si se aumenta el

precio, va a disminuir la demanda; en este comportamiento la empresa
requiere conocer cuál precio le conviene adoptar.
f. Una buena mezcla de productos para una empresa es aquella que le

permita generar mayor utilidad, en esta mezcla se analiza a diversas
capacidades el uso de cada línea de producto.

LECTURA SELECCIONADA
TÍTULO DEL LIBRO: “PRESUPUESTOS – PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE

UTILIDADES”.
AUTOR: WELSCH, Hilton y GORDON, 5ª edición, Edit. Prentice Hall, México,
Pág. 366, 367, 369 y 370.
DEFINICIÓN DE GASTOS FIJOS Y GASTOS VARIABLES
Definición de Gastos Fijos
Son gastos fijos aquellos que no varían con la producción o la actividad

productiva. Se van acumulando principalmente por el sólo transcurso del
tiempo, esto es, son gastos relacionados con el tiempo. Permanecen
constantes en su importe durante un corto período de tiempo dado, dentro de
una amplitud relevante de actividad (que comentaremos más adelante). Los
gastos fijos se incurren, por la tenencia de activos comentaremos más
adelante). Los gastos fijos se incurren, por la tenencia de activos y los demás
factores de la producción, en un estado de “listo para producir”; por lo tanto, a
menudo se les conoce como costos de capacidad. Los gastos fijos son de dos
tipos principales. En primer lugar, las decisiones de la administración ejecutiva
establecen compromisos para ciertos gastos fijos; ejemplo de éstos son la
depreciación, los impuestos y los seguros. En segundo lugar, algunos gastos
fijos se establecen a juicio de la alta administración sobre una base de corto
plazo. Así, los sueldos, los desembolsos para publicidad y para investigación
caen dentro de esta categoría y pueden fluctuar por razón de cambios en la
estructura del negocio, en los métodos de operación y por cambios
discrecionales en la política de la administración. En la siguiente lista se
explican las características que una compañía debe tener en consideración al
establecer una definición práctica.

1. Relación con la actividad productiva. Los gastos fijos resultan de la

capacidad para producir o para desarrollar alguna actividad. Pueden ser
afectados por factores tales como el paso del tiempo, pero no por la
producción o por el desempeño de la actividad.
2. Intervalo relevante de fluctuación. Los gastos fijos deben relacionarse

con un intervalo o escala relevante de actividad. Pocos gastos
permanecen constantes a través de la amplia escala de producción o de
actividad, desde cero hasta la plena capacidad. Los gastos fijos, a un
intervalo dado de actividad, normalmente serán diferentes a volúmenes
o escalas de actividad distintos, debido a que los aumentos y las
disminuciones en la capacidad pueden originar cambios en los gastos
fijos. Por lo tanto, en la definición y la clasificación de los gastos, en
esencial que se especifique una amplitud o intervalo relevante de
variación de la actividad, lo que establece limitaciones definidas sobre la
validez de las fórmulas de presupuestos variables.
3. Costos relacionados con el tiempo. Puesto que los gastos fijos se

acumulan principalmente con el simple paso del tiempo, el monto de un
gasto fijo debe relacionarse también con un período específico de
tiempo. Para los fines presupuestales, los gastos fijos deben asociarse
con el período contable anual y expresarse como una suma fija por mes.
4. Regulados por la administración. Las estimaciones de numerosos

gastos fijos sugieren que han sido tomadas ciertas decisiones de política
administrativa. Muchos de los gastos fijos dependen de decisiones
específicas de la alta administración y pueden variar sólo si cambian
tales decisiones. Por ejemplo, al presupuestar los salarios, deben
conocerse o preverse las políticas de la administración en materia de
niveles de salarios, para poder establecer la parte fija de su monto.

5. Fijos en total pero variables por unidad. Un gasto fijo es constante en

su importe total en cada período; sin embargo, cuando se le ve en
términos de unidades de producción, tiene un efecto variable sobre el
costo unitario. Estos diversos efectos a menudo provocan confusión.
Supongamos costos fijos de $ 9600 dentro de un intervalo relevante de
fluctuación de 800 a 1200 unidades. Si se producen 1200 unidades, el
costo fijo por unidad es de $ 8.00; sin embargo, si se producen 1000
unidades, el costo fijo por unidad es de $ 9.60. El costo total se
mantiene constante en $ 9600, cualquiera que sea la cantidad
producida, mientras que el costo unitario cambia inversamente con el
volumen.
6. Aplicación práctica. En la realidad práctica, no se considera que un

gasto sea absolutamente fijo. Sin embargo, en la aplicación del
concepto, un gasto fijo es constante para todos los fines prácticos.
El control de los gastos fijos a veces se interpreta en forma incorrecta.

Todos los gastos fijos son controlables en el curso del período de existencia de
la compañía. Algunos gastos fijos, pero no todos, están sujetos al control de la
administración en el corto plazo. Numerosos gastos fijos se determinan
anualmente por políticas discrecionales de la alta administración. El gasto de
depreciación, en un breve período de tiempo, está sujeto a su control muy
reducido. De hecho, el control “fue ejercido” al adquirirse el activo y cuando fue
establecida la cuota periódica de depreciación.
Las características de ambas clases de gastos fijos se muestran en el

recuadro 10-2. El caso I ilustra un gasto fijo no común que parece permanecer
constante a lo largo del amplio intervalo de variación de la actividad, que va
desde cero hasta la total capacidad. El caso II representa un gasto fijo más
característico, que es constante dentro de intervalos relevantes de variación de
la actividad. En ambos casos, el gasto debe incluirse en el presupuesto
flexible, como un gasto fijo de $ 3000 por período.

Definición de Gastos Variables
Los gastos (y los costos) con frecuencia varían en proporción directa a

los cambios en la producción o la actividad, en un centro de responsabilidad.
Los gastos variables se basan en la actividad y no en el transcurso del tiempo,
porque los mismos se incurren como resultado directo de la producción, la
actividad productiva o el trabajo desarrollado. No existirían estos gastos si no
fuera por la realización de alguna actividad. Un gasto variable es
necesariamente de cero a cero actividad. Los gastos variables aumentan o
disminuyen directamente con los cambios en la producción; por lo tanto, si se
duplica la producción, el gastos variable también se duplica, o si disminuye la
producción en un diez por ciento, el gasto se reduce también en diez por
ciento. En la siguiente enumeración se explican las características principales
que deben considerar una compañía al establecer una definición práctica de los
gastos variables:
1. Relacionados proporcionalmente con la actividad. Los gastos

variables fluctúan en proporción a la producción o la actividad y no con
el paso del tiempo. Debido, pues, a que varían en razón directa a los
cambios en la producción o en la actividad, son constantes en una base
por unidad, cuando se relacionan con una medida de la actividad.
2. Intervalo relevante de variación. Los gastos variables deben

relacionarse con una actividad dentro de un intervalo (o amplitud)
relevante de fluctuaciones en las operaciones. A niveles fuera de este
intervalo normal, el patrón de los gastos variables generalmente
cambiará.
3. Costos de la actividad. Dado que los gastos variables fluctúan en

proporción a los cambios en la producción o en la actividad, es
importante la selección de una medida confiable de la actividad. Por
ejemplo, en un departamento de producción que trabaje sobre varios

productos al mismo tiempo, las unidades de los distintos productos no

serán acumulables para tal efecto. Por lo tanto, debe usarse alguna
medida común del trabajo ejecutado, como serían las horas-máquinas o
las horas de mano de obra directa. La medida de la producción o
actividad, generalmente se designa como la base de actividad.
4. Regulados por la administración. La mayoría de los gastos variables

pueden ser afectados por las decisiones discrecionales de la
administración. Por ejemplo, la gerencia de una fábrica puede decidir
usar una materia prima menos costosa que la utilizada actualmente,
reduciendo así el monto del costo variable, si bien el costo sigue siendo
variable pero a una tasa diferente.
5. Variables en total pero fijos por unidad. Un gasto o costo variable, es

variable cuando se le relaciona con la producción total; sin embargo,
cuando se le considera desde el punto de vista del costo unitario, es
constante. Supongamos un costo variable de $ 4000. Si se producen
800 unidades, el costo variable por unidad es de $ 5.00. No obstante, si
se producen 1200 unidades (esto es, con un aumento de cincuenta por
ciento), el costo variable total sería de $ 6000 (que reflejaría un aumento
de cincuenta por ciento); pero el costo variable por unidad sigue siendo
de $ 5.00.
6. Consideraciones prácticas. Un gasto variable no necesita ser

absolutamente variable en la aplicación. Muchos de los llamados gastos
curvados pueden clasificarse como variables cuando la curva es casi
recta dentro de un estrecho intervalo de fluctuación.

PRUEBA DE AUTOEVALUACIÓN
1. Si: - Costo fijo vivo S/. 20,000

- Costo fijo extinguido 10,000
- Costo variable total 30,000
- Ingresos por venta 40,000
- N° de unidades producidas: 1,000 unidades
- Capacidad máxima de producción: 8,000 unidades
A.1 A qué nivel de producción se da el punto de equilibrio

a. 2,600 unidades
b. 3,000 unidades
c. 2,500 unidades
d. 3,200 unidades
e. 2,800 unidades
A.2 A qué nivel de producción se da el punto de cierre

a. 1,600 unidades
b. 2,000 unidades
c. 1,800 unidades
d. 2,200 unidades
e. 1,900 unidades
A.3 A qué nivel de producción se da Utilidad en efectivo S/. 4,000.=

a. 2,200 unidades
b. 2,400 unidades
c. 2,500 unidades
d. 2,300 unidades
e. 2,000 unidades
A.4 A qué nivel de producción se da Pérdida en efectivo de S/. 4,000.=

a. 1,500 unidades

b. 1,800 unidades
c. 1,200 unidades
d. 1,600 unidades
e. 1,400 unidades
A.5 A qué nivel de producción se da utilidad según registro de S/.

5,000.=
a. 3,500 unidades
b. 3,200 unidades
c. 3,600 unidades
d. 3,400 unidades
e. 3,800 unidades
A.6 A qué nivel de producción se da Pérdida según registro de S/.

5,000.=
a. 2,800 unidades
b. 2,300 unidades
c. 3,000 unidades
d. 2,400 unidades
e. 2,500 unidades
7. Cuando el ingreso por ventas es igual al Costo vivo total, se da:

g. Punto de equilibrio
h. Campo de estrategia empresarial
i. Punto de cierre
j. Costo variable unitario
k. Costo fijo distribuido
8. Entre el nivel producción de punto de cierre, y el del punto de equilibrio,

están los niveles de producción que pertenecen a:
a. Utilidad en efectivo
b. Utilidad según registro

c. Pérdida en efectivo
d. Campo de estrategia empresarial
e. Pérdida según registro
9. Si a la Venta se le resta la utilidad según registro, resulta:

a. Costo total
b. Costo vivo total
c. Costo extinguido
d. Costo fijo vivo
e. Costo fijo total
10. Si a la Venta se le resta la utilidad en efectivo, resulta

a. Costo total
b. Costo fijo distribuido
c. Costo fijo vivo
d. Costo vivo total
e. Costo variable

BIBLIOGRAFÍA
1. Backer y Jacobsen, año 1997, C. Costos: Un Enfoque Administrativo y

de Gerencia, Edit. Mc Graw Hill, México (Capítulo XII).
2. Horngren, Ch., año 1996, C. Costos: Enfoque Gerencial, Edit. Prentice,

México (Capítulo X).
ENLACES ON LINE
www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm
www.informacionalpoder.com/escuela-financiera-el-punto-de-equilibrio/
www.pymex.pe/.../4746-icomo-determinar-el-punto-de-equilibrio-de-la
empresa.html
BIBLIOGRAFÍA COMENTADA
1. C. Costos: Un Enfoque Administrativo y de Gerencia

En su Capítulo XII describe Costo-Volumen-Utilidades con sus
aplicaciones en Cierre de Planta, Expansión de Planta, Mezcla de
Productos, Cambios de Precio, y Mezcla de Productos; en estas
aplicaciones aparecen diversas clasificaciones de Costos, entre ellas el
Costo vivo, Costo extinguido, Costo fijo directo y Costo fijo distribuido.
Cada una de las aplicaciones tiene su respectiva gráfica de equilibrio.

2. C. Costo: Un Enfoque Gerencial

En su Capítulo X analiza la variabilidad de los Costos y luego presenta el
proceso para hacer el análisis de equilibrio, considerando la necesidad
de contar con el precio unitario, costo variable unitario, costo fijo total,
con esta información se elabora el cuadro de los diversos niveles de
producción, ventas, costos, utilidades y pérdidas; esta información le
sirve para representar la gráfica de equilibrio; para finalmente hacer
análisis de equilibrio, y tomar decisiones.

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Costos y Presupuestos - Unidad III Leoncio Tito Ataurima

OBJETIVO : Aplicar análisis de equilibrio en toma de decisiones de

SUMARIO : Comprende: Costos Fijos y Variables, Gráfica de Equilibrio,

COSTO FIJO DIRECTO

COSTO FIJO INDIRECTO O DISTRIBUIDO

a. Si V > C, hay utilidad

b. Si V < C, hay pérdida

1.4 Deduciendo: el nivel de producción en el Punto de Equilibrio se

Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.

Dificultad para establecer una perfecta división entre costos

3. APLICACIONES EN GRÁFICA DE EQUILIBRIO

Costo Fijo Costo Variable

El precio previsto por unidad ha sido S/. 14.20.

4. Producción x = 2,000 camisas (en el Cuadro de presentación

CUADRO DE PRESENTACIÓN DE DATOS

Producción Ventas Costos (S/.) Utilidad

GRÁFICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO

El análisis de equilibrio también se conoce como Costo – Volumen – Utilidades,

En el Eje de las Ordenadas (Y)

Costo – Volumen – Utilidades se emplea para presentar alternativas en un

Con respecto al Costo Fijo Actual, el Costo Fijo con Expansión se

CF CON EXPANSIÓN = CF ACTUAL + ∆ CF POR EXPANSIÓN

Y el procedimiento para hallar el Punto de Equilibrio (P.E.) es el mismo

En su representación gráfica puede expresarse más de una alternativa,

a. Conviene la expansión o no?

Se complementa de información para la toma de decisiones, con los

PROCEDIMIENTO PARA SU REPRESENTACIÓN GRÁFICA

3. Se representa las Ventas que debe cruzarle a la representación de

Venta (3000 unidades) S/. 600,000.=

2. P.E. Con expansión

3. Utilidad con expansión S/. 100,000

4. Utilidad = S/. 142,500 con exp. = S/. 100,000 + S/. 42,500

Producción a su máxima capacidad con expansión

X = 30,000 + 0.6 (30,000)

Este punto se conoce como el PUNTO DE CIERRE (P.C.).

Si actúa a nivel menor, corre el riesgo de no recuperar parte del gasto

Para representar en la gráfica de equilibrio, se requiere conocer además

- Si al ingreso de ventas se descuenta el total de Costos (vivos +

100 Sistema a Distancia

GRÁFICA DE ANÁLISIS DE EQUILIBRIO EN CIERRE DE PLANTA GRÁFICA DE EQUILIBRIO

101 Sistema a Distancia

PROCEDIMIENTO PARA SU REPRESENTACIÓN GRÁFICA

Para su representación gráfica se sigue el procedimiento siguiente por

1. Se determinan los puntos de ventas a su nivel actual y a su máxima

102 Sistema a Distancia

LÍNEAS DE PRODUCTOS S/.

103 Sistema a Distancia

El producto D es el más rentable, con posible empleo adicional a partir de su

104 Sistema a Distancia

El análisis de equilibrio se desarrolla una vez que se cuenta con la

El uso de análisis de equilibrio son múltiples, siendo las más comunes

Costo – volumen – utilidades se emplea en multiplicidad de problemas,

b. Evaluación del incremento de los costos fijos en una posible expansión,

c. En situaciones difíciles cuando la pérdida de mercado por una empresa

105 Sistema a Distancia

d. Una empresa normalmente tiene más de una línea de producto, y debe

e. A determinado precio hay una determinada demanda; si se aumenta el

f. Una buena mezcla de productos para una empresa es aquella que le

106 Sistema a Distancia