NORMA DE CONTABI

TABIL
LIDAD N° 9

NORMAS DE CONT
ONTABILIDAD
DAD PARA LA INDUSTRIA PETROL
ROLERA

VISTO:

El trabaj
rabajo
o de la Com
Comisión
isión de Norma
ormas de Contabilidad
bilidad de este Conse
onsejo, y

CONSIDERANDO:
DO:
Que con el proc proceso de capitalizac
lizaciión de la industria
ria pet
petrol
rolera del país
país,, es neces
ecesario
est
tabl
es ab l e c er n o rmas de cont
tabili
con abilidad
dad de a c ept
taci
ep aci ón g eneral para e ste sec
sec tor de la
econn
eco omomí ía n a ciona
cional
l .

Que la publ
publiicación de dichas normas contribu
ribuiirá al desa
desarroll
rrollo
o de la cont
contabili
abilidad
dad de este
sec
sector a fin de provee
oveer la informació
ormación
n financi
nanciera
era uni
uniforme parpara el sec
sector involucrado y
para la prof
profe
esión
sión en su conj
conjun
untto.

Que un sist
siste
ema de impu
mpuest
esto a las utili
tilid
dades en la indu
ndustria pet
petrol
rolera impli
mplica
ca la
elabora
aboración de estados financ
ancieros en base a normas de cont ontabili
abilid
dad acept
eptados, y
consi
consider
dera
ando las sigu
iguient
entes definiciones:
es:

a) PROSPE
OSPECC
CCIÓ
IÓN
N O BÚS
BÚSQUEDA
Es la etapa de búsq úsqueda de un área de probabl obable explo
xplotació
ación;n; tal activi
tividad
dad incluy
cluye
e
est
tudi
es udi os topogra
opograf
fi c o s, g eol
l ógic
eo óg icos
os y g e ofí
ofís i c os d e áreas rel
l at
re vami vamen
ent
te e x t ensa
ensass ,
emprendi
emprendidos
dos en un intintento de localizar áreas que ava avalen cier
ciertta exp
explotación.
ón.

b) ADQUISICIÓN

Es la gestión de conso
nsolid
lidación de los dere
erechos legales para la exp explotación
ción y/o
produ
producción de pet
petróleo
óleo o gas en un áre
área espec
pecífi
ífica; o el cost
osto de compra
pra de derec
rechos
similares
res.

c) EXPLORACI
ACIÓN
Incluy
cluye todos los cost
ostos rel
relativos a la bús
búsqueda de petróleo y/o gas
gas, como
como los costos
de perforaci
ración
ón de pozos expl xploratori
orios y de poz pozos estratigráf
ráficos
icos exp
explorat
ratori
orios,
incluyendo la dep
deprec
reciación y otros coscostos de equ
equipos e instalacione
ciones s. Norma
Normallmente,
estos cost
ostos se incurr
urren a part
partir de la firma
irma de un cont
contrato de explotación, de la compr
ompra
o arr
arrenda
endamiento de los der derech
echos de explotac tación o medi
mediante la asignacinación
ón de los
derec
derechos corr
orresp
espondi
ondient
entes.

d) DESARRO
ARROLLO
Son todos los cost
ostos incurr
urridos al crea
crearse un sistema de uno o más pozo
pozos prod
product
uctivos
vos,
equi
equipos rela
elaciona
onados e instalaci
aciones en reser
eservas probada
obadas, par
para que pueda extraer
raerse
(pro
(producir
ducirse)
se) el pet
petról
róleo y/o gas
gas. Los costos de des
desarro
arrollo se relacionan con reservas
proba
probadas espec pecíficas
cas; los cost
ostos de explora
oración se relaciaciona
onan con res
reserv
ervas no
probaa das.
prob das .

e) PRODUCCIÓN
 Los costos de pro produc
ducción inclncluyen los costos de ext extracci
acciónón de petróleo o gas hasta la
supee
sup fir fici
cie,
e, y l os cos
co s to s de r ecol
ecolecc
eccii ón, trat
rata m ient
iento , p r oces
ocesami
amient
ento y almacena
cenamiento
en el campo. La funci unciónón de pro
producc
ducción termina en la válvul vula de sali
salida
da de la pro
propiedad
de los tanqanques de almace acenami
namient
ento de la produc ducción o, en circunstancias especiales,
en el primer punt punto de ent entrega del pet
petról
róleo o en gas al oleo leoduc
ducto principal, refine
inería,
terminal
inal marí
maríttima compañía
compañía de transp ansportorte.

Los cos
costos de proproduc
ducción incluyen man mano de obra obra, combus
ombustiblesles y suministros
nece
necesar
sarios para oper
operar los pozos desarr arrollados
llados y el equi
equipo
po relaci
acionado
ado, reparaci
paracione
ones s,
impu
mpuest
esto a las
las propie
propied dades probadas, pozopozos, equi
quipos e instalacioncionees relaciona
ionadas
das.
Los cos
costos de oper
operaci
ación y mant
antenimien
iento del sistema de prod roducci
ucción
ón se vuel
uelven parte
de los costos totales de pro
producci
ducción
ón ( cos
costos de ext
extrac
racción)
ón). Los costostos de amor
amortización
de los cost
ostos capi
apitaliza
izados como adqui quisición de propi
opieda
edades, expl
exploraci
ación y des
desarr
arrollo
llo,
cont
contribucione
ones de propiropiedades
ades, expl
xploraci
ación y des
desarr
arrollo,
llo, cont
contribuciones sociales y
prov
provisiones efectuada
uadas en conc
concord
ordanci
ancia con nor
normas de contabili
abilidad
dad..

f) VALOR DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS

Es su cos
costo de produc
oducción

g) VALOR DE MERC
MERCA
ADO DE LOS INVEN
VENTARIOS
Es su valor neto reali
realiz
zable.

h) AMO
AMORTIZACIÓN Y DEPRECIAC
IACIÓN DE LOS COSTO
OSTOS
S CAPITALIZADOS.

Los costos capcapitalizado

izados s, tanto en las
las etapas de exploraoración, desaesarroll
rrollo
o y produc
oducción,
ón,
rel
relacionado
nados con un sististema de uno o más pozo ozos produ
roductivtivos, se amor
mortiza
iza y depre
deprecia
en base al método de la unidad de prod producci
ucción.
ón. De con la amor mortizaci
zación
ón por éste
método, a cada unidad de pro producci
ducción
ón se asig
signa una proproporción
ción del saldo de los
cos
costos capit
capita
aliz
lizados en exploraci
oración,
ón, desar
esarroll
rollo
o y pro
produc
ducción. El monto de amor mortizac
izaciión
y depr
deprecieciación para un per
período determ
etermiinado se detdeterm
ermina al dividvidir un conjunto de
cos
costos ( costos no amortmortiizado
ados de explo
xplora
rac
ción, des
desarr
arrollo
llo y produ
producción) ententre un
conj
conjunto de reser servas (res
reserv
ervas pro
probadas al fin del año, más la pro producci
ducciónón del año)
año),
multi
ltiplic
licando el resu
esulta
ltado por la produ
roduccción del año
año.

i) ABANDONO

Un poz
pozo o sistema de pozos
pozos se con
consider
deran aband
abandonad
onado
os cua
cuando:
ndo:

No se ha descu
escubi
bier
ertto un pozo
ozo(s) explo
xplotabl
able(s) desde
esde el pun
punto de vis
vista comer
comercial.

No se llev
lleva
ará a cabo ninguna
inguna act
actividad
idad signi
gnificat
cativa de explorac
ración en el pozo
pozo(s) en el
futuro próxi
óximo.

Se pierde el derec
recho de explo
explora
rac
ción y/o explo
xplottación o se pie
pierde el título legal.

h) UNI
UNIDAD
DAD CON
CONTABLE
Se entiende
iende por unidunidadad contontablable el tratamiento que la empre mpresa da a la cont ontabili
abiliz
zación de
sus cos
cos tos d e adquu
adq sii sic
ci ó n , expl
ex plora
oracc i ón y des s arro o
de arr lo Di l lo.
. Dicch o tr a ta m i ent
ento co nta b l e p ued
uede ser
indivi
ndividu
duaa l por ca da poz
po z o o c ombi i
omb na nan
n do p o r si s te ma de pozo
pozos s o área g eológ
eológi i c a .
DECIDE:

Adopt
Adoptar las sigui
iguient
ente norm
normas de contabil
contabilidad para la ind
industria petr
petrolera
olera en el país:
1. UNI
UNIDAD
DAD CON
CONTABLE
ABLE
La empres
resa debe usar un tratami amientento con
contable
ble uni
uniforme parpara capit
apita
alizar
lizar cost
ostos de
adquisi
adquisic
ción, exploraci
ación y des
desarrol
arrolllo de un pozo o sistema de pozos ozos. Se entiend
ende que
que,
una vez elegido la for forma de tratar contablemen emente estas inve nversiones, no puede
cambi
cambiarse al otro sist
istema
ema, si no que que, el trat
ratamient
ento cont
ontabl
able debe ser unifunifo
o rm e y
consi
consis
stent
ente. Los dos sistemas acept eptado
ados son el regis
registtro de pozo
pozos individual
duales y el de
combi
combinaci
nació
ón de poz
pozos o sis
sistema de poz pozos o área geol
geológica, según se def definió en ésta
Norma.
orma.

2. COSTO DE BUS
BUSQUEDA O PROSPE
SPECCIÓN
Los cos
costos de búsq
búsqued
ueda o pros
rospecci
pección deber
deberán car
cargarse a gan
gananc
ancias y pérdi
érdidas en la
medida en que se incurra
urran
n.

3. COSTO
STOS DE ADQUISICIÓN
Los costos de adqui
adquis
sición debe
deberán ser capi
capitalizados
lizados y mant
antenidos sin amor
amortizar hasta
que se dec
decida sob
sobre ellos de acuerd
uerdo
o con otras cons
onsiderac
eraciones de esta
esta Norma
orma.

4. COSTO
STOS DE EXPLORACIO
ACION
N Y DESARROLLO

4.1 CAP
CAPITALIZA
IZACIÓN
IÓN DE COSTOS DE EXPLORACIÓ
ACIÓN
N Y DESARROLLO

Los costos de exploración ción y desar sarroll

rollo
o inc
incluidos
idos para des
desarrol
arrolllar nuev
nuevos
yacim
cimient
entos, exp
expandi
andir la capaci
apacid
dad de loslos pozos en operaci ación, o desar sarroll
rollar
ar
reser
eserv
vas pet
petroleras o gasi
gasifferas sustan
stanci
cia
alment
mente mayores a la producci
oducción actual ual,
debe
deberán ser capi
apitalizados y manmanteni
enidos sin amor
mortizar y depreci
reciar,
ar, hast
hasta que se
deci
decida
da sobr
sobre ellos de acuerdo con otras consinsiderac
raciones de esta Norm
orma.

Los costos de exp exploración y desar

esarroll
rollo
o incur
ncurridos para mantener la produc
oducción
act
actual deberá
eberá ser carga
argados al costo de proproducci
ucción, en la medi
medida en que se
incu
ncurran
rran.

4.2 LA VENTA DE PETR

ETROLEO Y GAS ANTES DE QUE COMIE
COMIEN
NCE LA
PRODUCCIÓ
DUCCIÓN
N COME
COMER
RC I A L .

El resul
esultado neto de la ven venta de pet petról
róleo y gas antes de que comi comience la
prod
d
pro ucucci
ción
ón co m e rcia
rcial
l , deb
de b erá s er tr a tado c omo una redu
reduc
c c i ón de los costos
capi
capittalizad
lizadoos de adquiquisición,
ición, exploraci
ación y desar sarroll
rollo
o.

5. TRAT
RATAMIENTO POS
POSTERIOR DE LOS COSTO
STOS CAPIT
PITALIZADO
ZADOS DE
ADQUISICI
ISICIÓ
ÓN EXPLORAC
EXPLORACIÓ
IÓN
N Y DESA
ESARROLLO
LLO.
5.1 ABANDONO

Cuand
uando una uniunidad cont
ontabl
able es abandon
bandona ada, todos los
los gas
gastos capi
apitalizado
ados de
adquisi
adquisic
ción, exploración y des
desarr
arrollo relaciona
onados
dos a tal pozo o sistema de pozos
ozos,
deber
deberán ser cast
astigado
gados en la gestión
ión en la cual ocu
ocurre el abandono.
dono.
 5.2 PRODUCCIÓN
IÓN COME
COMERC
RCIIAL

Los costos capitalizad

lizado
os de adquisición,
ción, explo
explorración y desar
esarroll
rollo
o asociados con
una uni
unidad con
contable
ble en etapa de produ
oducción comerci
mercia
al, deb
deberán ser amort ortizados
y depr
depreci
eciados utiliz
ilizando el método de la unidad de produc
roducción, salv
salvo
o que no se
cuen
cuente con cálc
cálcu ulos de reser
servas proba
probadas, en cuyo caso se utiliza ilizará
rá,,
tempo
mporal
ralmente, el per
periodo de amor
amortizaci
zación
ón o depre
depreci
ciac
ació
iónn de línea rect
ecta.

5.3 LIMI
IMITACIÓN DE LOS COSTO
STOS CAPITALIZADO
ADOS

Los cos
costos capi
apitalizados
lizados de adqu
adquisición, explxploraci
ación y desaesarroll
rrollo,
o, asocia
ociados
dos con
un pozo o sist istema de poz pozos, debeeberán ser revis evisad
ado os peri
eriódic
ódica ament
ente para
aseg
asegurar que tales cost ostos no exc
excedan del valoralor pres
present
ente estim
timado en relaci ación de
la reser
eser va rem
ma nent
re nen te de a quel poz
poz o o sis
sis tema d e p ozos
ozos . Lo s cos
co s to s capi
cap aliz
it lizados
en exceso al valor est estimado de reali
ealiza
zaci
ción,
ón, deberán ser castigad gados en la ges gestión
ión
en que se determine la existenci ncia de tal exce
xceso.
so.

6. VALUACIÓ
UACIÓN
N DE INVENTARIOS DE PETROLEO Y GAS

Los invent
ventarios de petróleo y gas deber
berán ser val
valuados después de compleme
plemen
ntar el
proce
oceso de extracci
acción
ón..

Los inven
ventarios
rios de pet
petról
róleo y gas deberá
berán ser valuados al costo actualizado, segú
según el
proce
ocedimiento descrito en los párra
árrafos 6, 8 o 9 de la Norma de Cont
ontabili
abilidad
dad # 3

7. RECONOCIMIEN
IENTO Y CONTABILIZ
LIZACIÓ
ACIÓN
N DE LAS VENTAS

7.1 RECONOCIMIEN
IENTO DE LAS VENTAS
Las vent
entas de pet
petróle
róleo
o y gas debe
debenn rec
recono
onocer
cerse cuando dicho
chos productos han
sido consi
consignados o puestos a disposici
sposición
ón del comprad
omprador, o sea que, se han
transf
nsferido
ido los riesgo y bene
benefici
icios de tales prod
roductos, de acu
acuerdo a los térm
érminos
cont
contractuale
uales
s exis
xistent
entes.

7.2 CONTABIL
ABILIIZACIÓN DE LAS VENTAS
El regi
egistro contabl
able de la vent
venta se efect
ectuar
uará tomand
mando como base el preciecio
est
estimado de venta según las con
condicione
ones del contrato de vent
venta a la fecha del
desp
despacho
acho.

Cuand
uando el pre
precio de vent
venta y cali
calidad
dad del pro
product
ducto hubieran sido definitivamen
vamente
conv
conveni
enidos, según las condici
ondiciones
ones cont
contrac
ractuales, se tomarán dichas condi
ndiciones.
es.

7.3 AJUSTE DE PRECIOS Y CONDINDICION

IONES DE VENTA A LA FECHA
CHA DE
EMISIÓN DE LOS EST
ESTADOS FINANCIEROS
ROS.
Las ven
ventas de petróleoóleo y gas, cuya liqu liquiidación final no se produj dujo hast
hasta el cierre
de la ges
gestión,
ión, debe
deberá valorars
arse a los preci ecios y condici
ondicion one
es estimada
madas al cierre
cierre de
la gestión, excepcep to en aquel
aquelllo s c as os don
don de a l a fecha de l a emi
em i s i ón de los
est
es tados fin ancie
ancieros
ros se conoz
cono z ca una b a j a en l a s cot t
co zai zaci
cion
one
es que pro
pr duz una
o duzc c a
 pérdid
pérdida
a mater
ateria
iall que debe ser recon
conoci
ocida cont
ontablement
emente dentro de la gestión.
ón.

Si ant
antes de la emisiónisión de los est estados financi
nancier
eroos se prod
produjo la liqu
liquiidación final de
la vent
enta, el resresultado definitivo, sea una utili ilidad o pérdi
rdida materierial, debe ser
rec
c onoc
re ono c i d o d ent
entro de l a g est
t i
es ón ón.
.

7.4 VARIACION
IONES DE LOS ESTIMADO
ADOS

Las variacio
aciones
nes ent
entre:
re:

a) Las vent
entas y los cos
costos de comerci
omerciaalizaci
zación
ón est
estimados par
para las ventas
recono
conocidas en años ant
anterio
eriore
res
s, deberá
eberán ser tratada
adas como ajustes de las
vent
entas y cost
ostos de comerci
rcializac
lizaciión del año en curs
urso.

Cuando
Cuando la liqui quidación final de la venta se prod
produce
uce des
después del cierre de la
ges
gestió
tión y emisiónisión de los
los estados fina
inanciero
eros corre
orrespo
spondient
entes, deberá
cont
ontabili
abiliza
zarrse el ajust
uste en la ges
gestión en la cual se conoc
onoce la liqu
liquiidación
def
definitiv
tiva, siempr
empre que los valores estén enmarca rcados dent
dentro del curso
nor
normal de los los negoci
egocios
os de la empresa
esa.

En caso de que la suma de los ajustes justes por liqliquidacione

ones finales
corre
orrespon
spondient
entes a vent
ventas de año
años ant
anteri
eriore
ores, produj
odujeran una varvariaci
ación
significa
icativa
iva en los resul
esultados de la nueva ges
gestión, el efecto
ecto deb
debe incl
ncluirse
en la det
determi
erminaci
nación
ón de la ganan
anancia
cia o pérdirdida neta en el período del
cambi
ambio, aplicando las nor normas de cont
ontabili
abilidad
dad pert
ertinent
nentes
es al caso
aso, en
espec
pecial la Norma Internac
nacional de Cont
ontabili
abilidad
dad (NIC) N° 8. (UTI
UTILIDAD O
PERDIDA NETA POR POR EL PERIODO, ERRORES FUNDAME AMENTALE
ALES Y
CAMBIO
AMBIOS S EN POLITICAS CONTABLES)

b) Las vent
entas y los cost
ostos de comer
comercializa
lización reales efect
ectuado
uados
s en el año en
curso par
para dichas tran
ransac
saccione
ones, deb
deberán ser tratados comcomo ajust
ustes de las
vent
entas y cost
ostos de comerci
rcializac
lizaciión del año en curs
urso.

8. EXPOSICIÓN

El bal
balanc
ance gener
eneral y estado
estado de gana
gananci
ncias y pérd
pérdidas
das de una empr
empresa petrolera
deber
deberán expo
exponer separa
paradament
damente, como
como mínimo, los sigu
siguiient
entes ítems:

a) BALANCE
ANCE GENERAL

- Invent
entari
arios de produc
oductos val
valorados o su cos
costo actualizado
ado.

- Invent
entari
arios de produc
oductos val
valorados o valor neto de reali
ealiza
zac
ción.
ón.

- Cost
ostos capit
apita
alizado
ados de adquisi
adquisic
ción, explo
explora
rac
ción y desa
desarroll
rrollo
o de poz
pozos que no
se encu
encuent
entran en etapa de pro
produc
ducción comercial
rcial..

b) EST
ESTADO DE GANANCI
GANANCIA
AS Y PÉRDI
RDIDAS

- Ventas de pet
petról
róleo y gas.
 - Costo de comerci
omercia
alización

- Costo de los produc

roductos vendidos

- Depreci
reciaci
ación y amor
mortizac
izaciión (no incluida en el costo de producción)

- Gastos de admini
dminis
strac
ración

- Gastos financi
nancier
ero
os

- Costos de búsqueda y pros

prosp
pecci
ección
ón..

- Costos de adquisi
dquisic
ción, explorac
ración, des
desarr
arrollo
llo cas
castigados

- Impu
mpuest
estos.

La expos
posició
ción de las nor
normas con
contables para la indu
indusstria
ria petrolera
rolera cont
onteni
enida en
esta norma
orma es gener
general y tiend
ende por objeto entreg
regar las pau
pautas que deben gui guiar
a la prof
profesión en la contabili
ilización
ción de los asp
aspect
ectos particu
iculares
res de esta
indus
ndustria.

9. ACTUALIZACIÓN

Los est
estado
ados financi
nancieros
eros de la indus
dustria pet
petrol
rolera debe
deberán prepa
reparars
rarse en mone
moneda
con
constant
ante sigui
guiend
endo los
los lin
lineami
amientos de la Norma
Norma No. 3 sobre
obre ajust
ustes por inflación,
ción, de
est
este Consej
sejo Téc
Técnico Nacional
cional de Audit
ditorí
oría y Cont
ontabili
abilidad
dad..

APROBAC
BACIÓN
Est
Esta Norma
Norma de Contabili
abilidad
dad fue apro
aprobada por el Consejo Técnico Naci acional de Audi
uditoría
de Cont
ontabili
abilidad
dad el 24 de Octubr
ubre de 199
1995 con el voto de los Cons onsejeros Jorge Sza
Szasz
(Pre
(President
dente del Cons
onsejo), Víctor Pel
Peláez (Vi
(Vicepr
epresi
esidente del Cons
Conse
ejo), Luis Gut
Gutiérre
rrez
(Pre
(President
dente de la Comisomisiión de Normas de la Cont ontabilida
bilidad
d), Humbert
berto Rada,
da, José
Cus
Cusicanqui
nqui, Gonzal
nzalo Terán, Augus
Augusto Ortega, Lui
Luis Apari
Aparic
cio y Enri
Enrique Pozo
Pozo..

La Norma
Norma de Cont
ontabili
abilidad
dad fue sanc
ancionada por el Com
Comité
ité Ejecutivo Nacio
cional del Colegio de
Audi
Auditores de Boli
Boliv
via el 31 de Octubre
bre de 1995
995.