Normas Internacionales de Encargos de

Aseguramiento (NIEA/ISAE)
Estas normas regulan encargos
En Colombia, las NIEA
de aseguramiento distintos de
se utilizan:
información financiera histórica

Para desarrollar tr
abajos de asegura
contratados espec miento
íficamente (Decre
to 302/15 Art. 8)

Para evaluar el cu
mplimiento de lega
la revisoría fiscal d ly
el Grupo 1 y empre normativo en
Grupo 2 sas grandes del

Para evaluar el con

trol interno (CI) en
fiscal del Grupo 1 la revisoría
y empresas grand
(Decreto 302/15 A es del Grupo 2
rt. 2, 4)

6
 ¿Cuál es la diferencia entre aplicar y no
aplicar NIEA 3000?

El Anexo 4 del Decreto 2420 de 2015 Esto significa que los demás revisores
limita el alcance de las NAI, que fiscales siguen con las funciones de
incluyen las NIEA, a los revisores fiscalización y con la expresión
fiscales de empresas grandes del requerida en el párrafo legal del
Grupo 2 y las del Grupo 1. informe a la asamblea.

7
 ¿Cuál es la diferencia entre aplicar y no
aplicar NIEA 3000? - continuación
Sin NIEA, la
Aplicar NIEA significa evaluación del CI es
fundamentalmente
de fiscalización, para
soportar el
pronunciamiento en
Considerar la evaluación del CI bajo dos puntos el párrafo legal.
de vista:

El de aseguramiento, que
El de fiscalización, que implica
implica cumplir todos los
continuidad y permanencia
requerimientos de una auditoría

8
 ¿Para qué se evalúa el control interno?

Auditor Revisor fiscal

Para identificar y valorar Para lograr la

los riesgos de conservación del
incorrección material activo

Para garantizar
Para diseñar e control
implementar la respuesta permanentes sobre
a los riesgos valorados los valores

El énfasis es sobre el control interno financiero El énfasis es sobre el control interno en general

9
 Evaluación del control interno
• Es una responsabilidad que excede los requerimientos
de la auditoría

Auditoría Medio Revisoría fiscal Fin

• Naturaleza, oportunidad y alcance • Obligación de evaluación como una
de pruebas sustantivas de las funciones básicas

El revisor fiscal debe planear la evaluación del control interno como actividad clave de
su trabajo durante el periodo

10
 Nivel de seguridad
Negativo
Como ya se indicó, los encargos de aseguramiento significa que
distintos de información financiera histórica pueden ser: no da
opinión, es
decir que no
Positivo se
De seguridad
significa que De seguridad limitada compromete
razonable
da una opinión ya que las
bien sea pruebas son
favorable o Conclusión en Conclusión de tipo muy
desfavorable términos positivos negativo generales y
sobre el CI o el no de detalle.
cumplimiento (Expresiones
de las normas No implican como: no me
Implican opinión
opinión consta, no
encontré)
La aplicación de NIEA en la revisoría fiscal solo puede ser de seguridad Razonable

63
NIEA aplicables en Colombia

NIEA 3000 • Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o

revisiones de información financiera histórica

NIEA 3400 • Examen de información financiera prospectiva

NIEA 3402 • Informes que proporcionan un grado de seguridad

sobre los controles en una organización de servicios

ISAE adicionales aún no aplicables

NIEA 3410. Compromisos de Aseguramiento sobre declaraciones acerca de Gases de Efecto
Invernadero.
NIEA 3420. Compromisos de Aseguramiento para informar sobre la Compilación de Información
financiera Pro Forma incluida en un Prospecto.

NAI Daniel Sarmiento P.

64
 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR (NIEA/ISAE)
3000. TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O
REVISIONES DE INFO FINAN, HISTÓRICA:

El objetivo de esta norma es:

Establecer los principios básicos y los procedimientos

esenciales, así como proporcionar orientación para la
realización, por parte de los contadores públicos de
encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o
de la revisión de información financiera histórica,
cubiertos por las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) o por las Normas Internacionales de Encargos de
Revisión (NIER).

65
 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR (NIA/ISAE)
3000. TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O
REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA:

66
 Nivel de aseguramiento

Para el revisor fiscal, el nivel de aseguramiento en control

interno y cumplimiento debe ser alto porque:
• El Código de Comercio impone las obligaciones en términos positivos.
• El objetivo de la evaluación no es diseñar la respuesta al riesgo sino para concluir
que el control interno es adecuado a las circunstancias
• Las responsabilidades del revisor fiscal no pueden tener limitaciones en el
alcance

67
 Requisitos previos
La aplicación de la NIEA 3000, requiere
que el revisor fiscal:
Cumpla las normas éticas nacionales e
internacionales

Aplique la NICC 1

Acuerde el servicio por escrito

68
Elementos de aseguramiento en control interno

Asunto principal
• Evaluación del control interno
Criterio
• No hay obligatorio, pero puede usarse un modelo
como el COSO
Responsable
• Administración
Destinatario
• Máximo órgano social
NAI Daniel Sarmiento P.
69
 Ejemplo de carta de compromiso
Bogotá, 2 de mayo de 2018

Señores
COMPAÑÍA INDUSTRIAL LÍDER S.A. CIL S.A.
Atn. Dr. Tomás Álvarez Rojas
Gerente General

Asunto: Términos del encargo de revisoría fiscal para el año terminado el 31 de diciembre de 2018

He sido designado como Revisor Fiscal de la Compañía COMPAÑÍA INDUSTRIAL LÍDER S.A. CIL S.A., según comunicación remitida
por ustedes el pasado 9 de abril del presente año, para cumplir las funciones establecidas en el Artículo 207 y subsiguientes del
Decreto 410 de 1971 (Código de Comercio), por el ejercicio terminado en 31 de diciembre de 2018.

A pesar de que con fecha 13 de abril de 2018 Audit and Consulting Services SAS aceptó el nombramiento, designando al suscrito
como revisor fiscal principal y a la CP Nury Esperanza Montenegro Rodríguez como revisora fiscal suplente, de acuerdo con la NIA
210 debo manifestarme sobre los términos del encargo.

Comprendo la responsabilidad de tal designación y realizaré mi auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados
financieros al 31 de diciembre de 2018, así como sobre el control interno y el cumplimiento normativo, estatutario y de las
decisiones de la asamblea de accionistas.
Llevaré a cabo mi auditoría de conformidad con el Anexo 4 del Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios, que incorporan las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Normas Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA). Dichas normas exigen
que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación
global de los estados financieros.

70
 Ejemplo de carta de compromiso – cont.
• Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo
inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute
adecuadamente de conformidad con las NIA y NIEA.
• Al efectuar mis valoraciones del riesgo, tendré en cuenta el control interno relevante de la entidad que afecte y tenga relación
con la información financiera y no financiera de la compañía con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de
la entidad. Para el efecto, usaremos como criterio referente el modelo COSO, ampliamente reconocido a nivel internacional.
No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría
de los estados financieros que identifiquemos durante la realización de nuestras evaluaciones en el transcurso del año.
• Realizaré la auditoría partiendo de la premisa de que la administración de la entidad ha cumplido los requerimientos
contenidos en el Anexo 1 del Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios. La administración de la compañía reconoce y
comprende que es responsable de:
– la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con las normas contables vigentes en
Colombia;
– el control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de los estados financieros
libres de incorrección material, debida a fraude o error;
– el cumplimiento de las leyes, decretos y normas emitidas por las autoridades colombianas, así como de las decisiones
estatutarias y de la asamblea de accionistas; y
– proporcionarme:
• acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección de la compañía y que sea relevante para la
preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material;
• información adicional que podamos solicitar a la administración de la compañía para los fines de la auditoría, y del proceso
de fiscalización como revisor fiscal;
• acceso ilimitado a las personas de la compañía de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditoría;
• suministro oportuno de la información necesaria para la revisión de las certificaciones requeridas y las declaraciones
tributarias.

71
 Ejemplo de carta de compromiso – cont.
Como parte de mi proceso de evaluación, solicitaré a la administración de la compañía, y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la compañía, confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a mi atención en
relación con la auditoría.
Espero contar con la plena colaboración de sus empleados durante el desarrollo de mi función.
De acuerdo con el artículo 207, del Decreto 410 de 1971, las funciones del Revisor Fiscal son:
• cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las
prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva;
• dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las
irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios y que sean
detectadas durante su trabajo;
• colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los
informes a que haya lugar o le sean solicitados; cualquier otro tipo de certificación será responsabilidad de la
administración de la compañía.
• velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea y de la
junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines;
• inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de
conservación o seguridad sobre ellos y sobre los que la empresa tenga en custodia a cualquier otro título;
• impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un
control permanente sobre los valores sociales;
• firmar los estados financieros con su dictamen o informe correspondiente; será mi responsabilidad emitir una opinión
sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2018;

72
 Ejemplo de carta de compromiso – cont.
• convocar a la asamblea a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario;
• cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las
anteriores, le encomiende la asamblea; y
• reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas en los
términos del literal d) del numeral 2 del artículo 102 del Decreto- 663 de 1993, cuando las advierta dentro del giro
ordinario de mis labores.
• Mi dictamen o informe del revisor fiscal, de acuerdo con los artículos 208 y 209 del Decreto 410 de 1971, sobre los
estados financieros al 31 de diciembre de 2018, expresará:
– Si he obtenido las informaciones necesarias para cumplir mis funciones.
– Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por las normas internacionales de
auditoría.
– Si la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable (Anexo 1 del Decreto 2420 de 2015 y
sus modificatorios), y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de
accionistas.
– Si los estados financieros han sido tomados fielmente de los libros y si se presentan en forma fidedigna, de acuerdo
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas contenidas en el Anexo 1 del Decreto 2420 de 2015 y sus
modificatorios, la respectiva situación financiera al terminar el período revisado, el resultado de las operaciones y los
cambios en la posición financiera en dicho período.
– Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
– Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la
asamblea de accionistas.
– Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se
conservan debidamente.
– Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de
terceros que estén en poder de la compañía.

73
 Ejemplo de carta de compromiso – cont.
• Mis opiniones serán emitidas de acuerdo con los requerimientos de la NIA 700 y el
modelo de informe preparado por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –
CTCP, incluyendo una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros,
una opinión sobre la efectividad del control interno y una opinión sobre el
cumplimiento normativo y de las decisiones estatutarias y de la asamblea de
accionistas.
• Dado que la compañía no está obligada a presentar estados financieros
intermedios, no emitiremos informes de aseguramiento sobre ellos, a menos que
sea requerido por la administración, lo cual no implica que no efectuemos un
seguimiento permanente a las operaciones y cifras de la empresa. Si se requiere la
presentación de estados financieros intermedios con informe de aseguramiento,
nuestro informe se preparará de acuerdo con la NITR 2410, incluida en el Anexo 4
del Decreto Único 2420 de 2015 y por consiguiente no incluirá una opinión sobre
los estados financieros, dado que no se tratará de una auditoría, sino de una
revisión, cuyo producto es la presentación de un informe con una conclusión
sobre la base de un trabajo de aseguramiento de alcance limitado. En tal caso, los
honorarios adicionales serán pactados entre las partes.

74
 Ejemplo de carta de compromiso – cont.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de los hallazgos de
nuestra auditoría, si estos fueran significativos.
Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos
relativos a nuestra auditoría de los estados financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

Atentamente,

DANIEL SARMIENTO PAVAS

Revisor fiscal

Aceptamos los términos del acuerdo,

TOMÁS ÁLVAREZ ROJAS

Representante legal CIL S.A.

75
 Ejemplo párrafo del informe del RF
Después de la opinión sobre EF...
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios*
Además, el Código de Comercio establece en el artículo 209 la obligación de pronunciarme sobre el cumplimiento de normas legales
e internas y sobre lo adecuado del control interno.
En cumplimiento del Decreto 302 de 2015, incorporado en el Decreto 2420 de 2015, apliqué los principios contenidos en la NIEA
3000 para realizar mi evaluación.
Mi trabajo se realizó mediante la aplicación de pruebas para evaluar el grado de cumplimiento de las principales disposiciones
legales y normativas por la administración de la entidad, así como del funcionamiento del proceso de control interno, el cual es
igualmente responsabilidad de la administración. Para efectos de la evaluación del cumplimiento legal y normativo utilicé los
siguientes criterios:
• Principales normas legales que afectan la actividad de la entidad;
• estatutos de la entidad;
• actas de asamblea y de junta directiva;
• otra documentación relevante.
Para la evaluación del control interno, utilicé como criterio el modelo COSO. Este modelo no es de uso obligatorio, pero es un
referente aceptado internacionalmente para configurar un proceso adecuado de control interno.
Esta conclusión se ha formado con base en las pruebas practicadas para concluir si la entidad ha dado cumplimiento a las
disposiciones legales y a las decisiones de la asamblea y junta directiva, y mantiene un sistema de control interno que garantice la
efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables. Considero que los procedimientos seguidos en mi evaluación son una base suficiente para expresar mi conclusión.
En mi opinión, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en el modelo COSO y la entidad ha dado
cumplimiento a las leyes y regulaciones aplicables en todos los aspectos importantes.
Daniel Sarmiento Pavas
Revisor fiscal, miembro de Audit and Consulting Services SAS.
TP 128.653
Bogotá, D.C., 28 de abril de 2018
Cra. 182 # 220-21 Control Interno - Daniel Sarmiento P.
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