PRÁCTICA 6

NIC 2

1) ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS?

NIC 2

2). LOS OBJETIVOS DE LA NIC2 ESTABLECE CRITERIOS PARA:

Coloque la numeración en orden

4 1 3 6 2 5 EXISTENCIAS
desvalorizació Calificar Medición Información Reconoce Reconocer
n a revelar r el
deterioro

3. CONSIGNE EL TÉRMINO DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

Concepto 1 Concepto 2
El valor neto realizable hace referencia al El valor razonable refleja el importe por el
importe neto que la entidad espera obtener cual este mismo inventario podría ser
por la venta de las existencias, en el curso intercambiado en el mercado, entre
normal de la operación compradores y vendedores interesados y
debidamente informados
VALOR NETO REALIZABLE VALOR RAZONABLE

4) COMPLETE LOS DATOS FALTANTES DE ACUERDO A LA SIGUIENTE

PREGUNTA: ¡QUÉ INFORMACIÓN DEBE REVELARSE EN LOS EEFF?
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios ………………………….., y los importes
parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
 5) ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN?

El costo de adquisición de los inventarios comprende:

· El precio de compra;
· Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
· Los transportes; el almacenamiento; y, otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

6. COMPLETE LAS SIGUIENTES FÓRMULAS:

Costo de Costo de Otros costos

inventarios adquisició
n
Costo de Precio de Otros Descuentos, rebajas
adquisición compra impuestos y similares
no
recuperable
s

6). SE RECONOCE LAS EXISTENCIAS ¿CUÁNDO?

Se reconocen en el Estado de Situación Financiera, para ello se tiene dos condiciones
básicas:
Sea probable que se obtengan de las mismas, beneficios económicos futuros para la
empresa; y también el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
7). ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS?
Según la NIC 2, las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cuál sea menor.
8) CONSIGNE LOS TÉRMINOS DE ACUERDO A LOS CONCEPTOS SIGUIENTES:

Conceptos Término
Es el proceso de determinación de los Medición
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los
elementos de los Estados Financieros,
para su inclusión en el Estado de
Situación Financiera y en el Estado de
Resultados
A través de este método, los activos se Costo histórico
registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la
adquisición. · Los pasivos se registran
por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias (por ejemplo en
el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en
el curso normal de la operación.
A través de esta base de medición: · Los Costo corriente
activos se miden contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad
el mismo activo u otro equivalente. · Los
pasivos se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se
precisaría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Mediante este método de medición: · Valor realizable (o de liquidación).
Los activos se llevan contablemente por
el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por
la venta no forzada de los mismos.

9. COSTO O VNR, EL MENOR

Una entidad dedicada a comercializar productos de cómputo, adquirió 100
computadoras a un valor de S/. 1,000 más IGV, las cuales en el mercado tienen un
valor mínimo de S/. 1,300.
Solución
Las existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser
contabilizadas aplicando la regla general de medición, es decir, al costo o al valor neto
realizable, según sea menor.

10. COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS

Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de

trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos
inventarios a un valor razonable menos los costos de venta.
Solución

Teniendo en cuenta lo indicado en la NIC 2, el intermediario que comercializa con

materias primas cotizadas, debe contabilizar las existencias a un valor razonable
menos los costos de ventas, y también se debe incluir los cambios en los resultados
del periodo en que el valor cambia.
11. COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS
Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de
trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos
inventarios al costo.
Solución
A diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercializa con
materias primas cotizadas deben contabilizarse al importe menor entre el costo y el
valor razonable.

12. Contabilización de existencias con cotización internacional

La empresa “El Pez en el agua” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a
un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio
con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio 2019 se sabe que el precio
internacional de estos bienes es de S/. 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a
seguir?
Solución
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los
mercados financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la
plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.
Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b)
párrafo 3 de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que
señala el párrafo antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las
mercaderías mantenidas por intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de
venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos
de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios (para
estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por
medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia
por medición de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE).
Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la
subdivisionaria 20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición
será a su valor razonable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la
Subdivisionaria 20112 Valor razonable con cargo o con abono según corresponda, a
las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por medición de activos no financieros al
valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no financieros
al valor razonable.
Por consiguiente, el tratamiento contable de esta operación, sería el siguiente:

Detalle Fecha de Valor razonable al Variación en el

adquisición cierre del ejercicio valor razonable
Valor a la fecha de S/. 1 000,00 S/. 1050
adquisición
Nro. De TM S/. 100 ,,,,,,
Valor total de la S/. 100 000 S/. 105 000 S/. 5 000
adquisición

Teniendo en cuenta lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de

cierre, se deberán realizar los registros contables siguientes:

a)Por la adquisición de las mercaderías Debe Haber

60 100 000

40
118 000
42
Por la adquisición de las 100 TM de
harina de pescado
20 100 000

61 100 000
Por el ingreso al almacén de las 100 TM

b) Por variación de su valor

razonable al cierre del ejercicio.
20 5 000

5 000
76 Por el reconocimiento del valor
razonable de la harina de pescado en
stock al 31-12-2019

Si se asume que en enero de 2020 los

bienes se venden por S/. 106,000 más
IGV, los asientos a realizar serían:

12

40

106 000,00
70

Por la venta de mercaderías

manufacturadas a una empresa no
relacionada
69 105 000

105 000
20

Por el costo de ventas de las

mercaderías manufacturadas
13. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS
Un minorista importó bienes a un costo de S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de
importación no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la
propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando retiró los
bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los bienes en el momento de
retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. 5 para transportar los bienes a su establecimiento
de venta al por menor y en otro de S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los
bienes, incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de
adquisición de los inventarios adquiridos:
Solución:
En este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de
acuerdo a lo siguiente:

¿Concepto? Importe Observaciones

El precio de compra S/. 100 El Precio de compra siempre
formará parte del costo de
adquisición.
Los aranceles de S/. 20 Los aranceles de
importación importación, en la medida
que nos sean
recuperables, también
formará parte del costo de
adquisición
IGV de la operación El IGV no forma parte del
costo de adquisición, pues es
un impuesto recuperable
Transporte hasta el s/. 5 Los desembolsos por
almacén transporte también
formarán parte del costo de
adquisición
El transporte hasta el El transporte hasta el
vendedor vendedor no forma parte del
costo de adquisición pues no
califica como parte de los
 costos directamente
atribuibles a la adquisición
de las mercaderías
Otros costos de venta Los otros costos de venta no
forman parte del costo de
adquisición, pues no califica
como parte de los costos
directamente

atribuibles a la adquisición
de las mercaderías.
Total S/. 125

14. IMPUTACIÓN DE LOS DESCUENTOS OBTENIDOS

Un minorista adquiere un bien a S/. 500 por unidad. Sin embargo, el proveedor le
concede un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades a más. Con fecha
29.04.2019 el minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.
Solución
El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/ 40,000, es decir 100
Unidades * S/ 400 (S/ 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta
directamente la determinación del costo de adquisición.

15. CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE

ADQUISICIÓN
Una empresa adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas)
a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, contrata a una empresa
de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta su
almacén, pagándole S/. 10,000 más IGV.

POR LA ADQUISICIÓN DE LAS MERCADERÍAS Debe Haber

60 90 000,00

40
42
Por la adquisición de las mercaderías
manufacturadas.
20 90 000,00
61
Por el destino de las mercadería
manufacturadas.
POR LA IMPUTACIÓN DEL TRANSPORTE EN EL
COSTO DE LOS BIENES

60 10 000,00
 40

42
Por la contratación del transporte para el
traslado de las mercaderías

20 10 000

61

Por el destino del transporte

16. TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa “COMERCIALIZADORA MARAVILLA TV” S.R.L. ha realizado la compra

de 20 televisores valorizados en S/ 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de
estos bienes en calidad de bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento
contable y tributario que le corresponde a esta operación.
Tratamiento tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante
mencionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el
Costo Computable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por
el bien adquirido, incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y
otros desembolsos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Es decir, para la ley
tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la empresa
“COMERCIALIZADORA MARAVILLA TV” S.R.L. (22 unidades) es el monto total
pagado en la operación, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2)
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “costear” los
bienes, la empresa debería determinar el mismo considerando el precio pagado, entre
la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

Tratamiento contable

El párrafo 11 de la NIC2 Existencias, que indica que el costo de adquisición de las existencias
comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Por consiguiente, si el precio de compra de los 20 televisores adquiridos es de S/. 20 000, debe
tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes
recibidos u obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse
que el costo computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre
22 (S/. 20 000/22), es decir, S/. 909,09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex
respectivo, al momento de su ingreso.

Debe Haber
60

40
Por la adquisición de 20 televisores más la
42 bonificación recibida.
20

61 Por el ingreso de los bienes al almacén de la

empresa.

17. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Costo de transformación
Durante el mes de abril de 2016, la empresa “TEXTILES LANAS” S.A.C. ha fabricado
500 jeans clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción.
Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el
tratamiento contable a seguir, considerando que, durante el proceso de producción, ha
incurrido en los siguientes
costos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000
c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tiene una vida
útil
10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGV
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/.
5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 más IGV.
SOLUCIÓN
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la
empresa
“TEXTILES LANA” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente
procedimiento:
a) Adquisición de las materias primas

Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la

siguiente anotación:

Detalle Importe
Valor de adquisición S/. 20 000,00
IGV 18 % S/. 3 600,00
Total S/. 23 600,00

Debe Haber

Por la adquisición de materias primas para

destinarlas al proceso productivo

Por el ingreso al almacén de las materias

primas
b) consumo de las materias primas

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma

Kardex materia prima

Fecha Detalle Movimiento en soles
Ingresos Salidas Saldo
20-04-xxx compra 20 000,00 20 000
28-04-xx Consumo 15 000,00 5 0000

Debe Haber

Por el consumo de materias primas durante

el proceso productivo.

Por el destino del consumo de las materias

primas durante el proceso productivo.

c) Planilla de remuneraciones
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

18. Tratamiento de los subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un

producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La ……………….
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de
los …………….., por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando
este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de
su costo.

19. RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

Durante su proceso de producción, la empresa textil “Las rosas ABC S.A.C. ha

incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente
controlados en la

cuenta de costos respectiva:

Materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos de indir. fabricación S/. 29 000,00
Total S/. 90 000,00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y
retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
Solución:
El párrafo ….de la NIC …………. señala que el proceso de producción puede dar lugar
a la fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos.
Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en
el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo.
En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría
de éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su
costo.
Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los
subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que
valoriza el

proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra 21 000,00
Gastos indirectos de fabricación S/. 29 000,00
Total costo incurrido S/. 90 000,00
(-) Subproductos (S/. 5 000,00)
Productos terminados S/. 85 000,00

Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente

registro contable:

Por el traslado de los productos

terminados y los subproductos al
almacén de la empresa.

20. Desechos y desperdicios

Durante su proceso de producción, la empresa textil “LANAS S.A.C. ha incurrido
en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente
controlados en la cuenta de costos respectiva.

Materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos indirec. De fabricación S/. 29 000,00
Total S/. 90 000,00
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/.
3,000 respectivamente. Solución: Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se
incorporan los subproductos y los desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del
costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así,
tendríamos lo siguiente:

Materia prima S/. 40 000,00

Mano de obra S/. 21 000,00
Gastos Ind. De Fabricac. S/. 29 000,00
Total costo incurrido S/. 90 000,00
(-) Subproductos S/. 5 000,00
(-) Desechos (S/. 3 000,00)
Productos terminados S/, 82 000,00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:

Por el traslado de los productos terminados y

los subproductos, desechos y desperdicios al
almacén de la empresa.

21. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
………………………… de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
existencias relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones
prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea.

22. CASO: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

La empresa “TV COLOR” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de

diciembre del año 2016 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que, a
esa fecha, el valor de venta se esos bienes en el mercado son de S/. 800. Sobre el particular,
nos piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta de
los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ventas
respectivas de dicho período, ascendieron a S/. 2’060,000. Solución: Tratamiento contable De
conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. La
determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor
de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento………………

Valor neto realizable:

En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos
estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:

Costos estimados para realizar la venta = Gatos de venta/

De ser así, en el caso de la empresa “TV COLOR ” S.A. este cálculo sería:

Costos estimados para realizar la venta= Gastos de venta /

Determinado el porcentaje, se aplica este al costo de adquisición del bien. Así:

VNR= S/. 800 – (

VMR =

Para concluir,, se determina el VNR por la totalidad de los bienes:

Importe de la estimación =
Importe de la estimación=

Nota importante Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del
Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el
inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de
la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite dicha Ley.

Materias primas desvalorizadas Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias
Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.

Solución El párrafo………… de la …………….. ……………. señala que la determinación del Valor

Neto Realizable (VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto,
según el referido párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos
para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del
costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, precisa que cuando una reducción, en
el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a
su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
Por lo tanto, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos
terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente
desvalorización: Debe

Por el reconocimiento de la
desvalorización de las materias primas.

23. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
…………………….. (gasto) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación.
Nota. El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la
entidad, para los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia construcción. Los
inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de
la vida útil de los mismos.

24. COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a
un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00 Solución
El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. De acuerdo a lo anterior,
sólo en el momento en que se produzca la venta, se reconocerá el costo correspondiente. En
ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta, y de
forma inmediata, reconocemos el registro por el costo de ventas:

Por la venta de
mercaderías
manufacturadas a una
empresa no relacionada.
Por el costo de ventas de
las mercaderías
manufacturadas