IMPUESTO DE SOCIEDADES

Enunciado

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de

Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de
realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

Balance de Situación

Activo Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,00

4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,00
4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,00
4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 60.000,00
64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 60.000,00
64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,00
52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 12.000,00
8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,00
3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 7.500,00
25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 7.500,00
-24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00
104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00
20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 32.000,00
20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 32.000,00
20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 32.000,00
16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,00
11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,00
11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 6.100,00
14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 6.100,00
1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 30.180,00
-4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 11.200,00
4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 11.200,00
4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00
67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 18.980,00
67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 18.980,00
2.200,00 570 CAJA, EUROS
65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00
Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 204.300,00

700 VENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 1.200,00
4. Aprovisionamientos - 69.800,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS - 72.450,00
610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00
6. Gastos de personal - 75.170,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 56.800,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L - 16.470,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 1.900,00
7. Otros gastos de explotación - 19.850,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 700,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 3.600,00
628 SUMINISTROS - 3.800,00
629 OTROS SERVICIOS - 7.100,00
631 OTROS TRIBUTOS - 400,00
694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ - 4.250,00
8. Amortización de inmovilizado - 13.950,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - 13.950,00
12. Otros resultados - 600,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES - 600,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00
13. Ingresos financieros 700,00
b) Otros ingresos financieros 700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00
B) RESULTADO FINANCIERO 700,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00
 SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a

continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base
imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y
estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si
estás ante una diferencia temporal o permanente.
En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos
casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de
Sociedades.

 La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014.

Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €.
Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del
12% y un período máximo de 18 años.

Respuesta.

Si aplicamos fiscalmente el máximo permitido seria 52.000€ x (12%) =

6.240€, lo que ocasionaría una deducción fiscal 6.240€.
Si realizamos la operación de 7.000 – 6.240 = 760€ por lo que el ajuste
será de +760€, y se clasificara como única ves por lo que es temporaria
positiva.

 El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de

2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele
una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante
el método de los números dígitos decrecientes.

Respuesta.

Teniendo en cuenta la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

Impuesto sobre Sociedades, Articulo 12.1 del LIS y 6 del RIS, este
método se admite fiscalmente, con lo que no procede ajuste,
quedando así.

Fecha adquisición: 01 de Enero 2013

 Precio adquisición: 25.000€

Vida útil: 5 años

Sistema de amortización: Dígitos decrecientes Dígitos: 15

Importe dígito: 25.000€/15 = 1.666,67€ Tabla amortización:

Miremos la tabla de Amortización para ver cómo queda cada año.

Fecha Dígitos
Amortización

31/12/2013 5 8.333,33 €

31/12/2014 4 6.666,67 €

31/12/2015 3 5.000,00 €

31/12/2016 2 3.333,33 €

31/12/2017 1 1.666,67 €

15 25.000,00 €

En 2016 la amortización sería de 3.333,33 €, y será temporaria

negativa hasta tanto dure la depreciación.

 Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se

produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada
judicialmente.

Respuesta.

De momento la deuda no ha sido reclamada judicialmente, por lo que

no sabemos aún si se va a cobrar o no, pero han pasado más de seis
meses por lo que no es deducible según el Articulo 13 literales 1 y 2 de
Ley 27/2014.
Por lo que se procederá a un ajuste provisional de 1.250€. (Temporal
negativa).

 Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €,

obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.

Respuesta.
 Al ser reclamada jurídicamente la única opción posible es pagarla, por
lo que se procede ajuste por deterioro valor reclamado 3.000 €.
(Temporal negativa)

 Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones

de alta dirección con 10.000 €.

Respuesta.
Considero a los administradores como trabajadores, y según Artículo 15
literal e de la mencionada ley, donde a su tenor reza, “Tampoco se
entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los
administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u
otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la
entidad.” Por lo que sería deducible fiscalmente, ya que no se considera
liberalidad.
Considerando el criterio literal del Impuesto sobre Sociedades por el
que el gasto es deducible fiscalmente, no procede ajuste.

 Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de

600 €.

Respuesta.

En el Artículo 15 de la LIS, las multas no son deducibles fiscalmente,

por lo que debe procederse a un ajuste permanente de +600€.

 a. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de

sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y
servicios, el coste ha sido de 1.200 €.

Respuesta.

Según el Artículo 15 de la LIS, si los gastos realizados en publicidad

tienen relación directa con la actividad principal de tu negocio, podrán
ser fiscales deduciblemente en los siguientes impuestos, IVA, IRPF, eso
sí, deben estar relacionados y vinculados a la actividad económica y
comercial principal del negocio, deben estar justificados, mediante
Facturas, se deben registrar contablemente. No procede ajuste.
  b. Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos
por valor de 2.200 €.

Respuesta.

El artículo 15.e de la LIS, considera que son fiscalmente deducible por

ser gastos de publicidad hasta un límite del 1% de la cifra de negocios
del ejercicio
O sea 204.300x 1% = 2.043
Se procedería con un ajuste permanente de
2.200-2.043= +157€

 c. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de

productos por valor de 400 €.

Respuesta.

Por lo leído en el Artículo 15 de la citada ley , no se considera un gasto

fiscalmente deducible por ser una liberalidad.
Se llevaría a cabo el ajuste permanente de importe +400€

 La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

Respuesta.

Como se puede leer en el artículo 35 de la LIS, en este caso no afectan

por lo que tiene derecho a la deducciones por I+D = 1.200 €.

 La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

Respuesta.

Artículo 41 de la LIS, lo que tiene que ver con retenciones y pagos a

cuenta por 4.400 €.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un

documento word, utilizando para ello el siguiente esquema:

Resultado Contable: 25.630 €

600 €
+/- Diferencias permanentes 157 €
400 €
 760 €
+/- Diferencias temporales
1.250 €
- Compensación de Bases Imponibles de ejercicios
-
anteriores
Base imponible del ejercicio 28.797 €
X tipo de gravamen  25%
Cuota Integra 7.199,25 €
- Deducciones, bonificaciones y otras deducciones  1.200€
Cuota Líquida 5.999,25 €
- Retenciones y Pagos a cuenta  4.400€
Cuota Diferencial 1.599,25 €

3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando

para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo
00) que esté disponible en la página www.aeat.es.

Respuesta.

Debido al inconveniente que se tuvo con el acceso al sitio www.aeat.es

como se solicita, de debió elaborar directamente sobre el modelo para
poder hacer el ejercicio. Los inconvenientes fueron:
- Me encuentro en Colombia, no se si por controles entre países el acceso
se denegó.
- No fue posible el acceso a la pagina
- El desfase de fechas que presenta el ejercicio del 2016 a la fecha de
hoy, no me permitió usar los formularios necesarios de la página.
- Conclusión: No pude acceder a la página.
FUENTES
INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre
sociedades: El sistema tributario español [consultado en
https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20
de marzo de 2018].