CUESTIONARIO TRIBUTARIO

CLIENTE:____________________________________________

PERÍODO: ____________________________________________

CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

PREGUNTAS N/A SI NO OBSERVAC

1. ¿Existe amortización de activos intangibles?
(hasta 10 años: gastos de constitución). (Art.40
h).

2. ¿Se han diferido los gastos realizados que

corresponden a ejercicios futuros?

3. ¿Figuran en el activo, saldos que corresponden

a impuestos a la renta pagados en exceso?

4. Los gastos de organización, ¿están

debidamente analizados y sustentados? (Art. 40 h
DL. 200).

5. La compra de activo intangible ¿ha pagado el

impuesto correspondiente? (art. 50 y DL.200).

6. ¿Existe algún saldo de préstamos por cobrar a

accionistas?

7. ¿Se ha establecido correctamente la reserva

legal durante los últimos 5 años? (Art. 258 Ley
16123.

8. ¿Existen pérdidas originadas en valores

adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K
DL. 200).

3.7 AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP

NATURALEZA

Las cuentas del pasivo recogen cuentas personales y efectos comerciales

pasivos, así como obligaciones de pago de la empresa con otras personas
físicas y jurídicas, que tienen su origen en las operaciones del negocio.

Quedan recogidas en el grupo 4 del PCG.:

40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores

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46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios Sociales

CONTROL INTERNO

Se ha de tener en cuenta la estudiar los saldos de acreedores y

proveedores, que hay que analizar las cuentas de contrapartida, es decir,
las partes relacionadas con esos acreedores y proveedores.

1. Debemos de empezar considerando las principales características del

negocio, es decir, estudiando la importancia relativa de estas partidas
del pasivo circulante. También hay que analizar donde y como se
efectúan las compras, quién realiza los pedidos, cómo se comprueban
los géneros recibidos, las condiciones de pago a estos acreedores y
proveedores. Tras ello, habrá de analizarse los aspectos más
importantes del control interno implantado en la empresa. Analizaremos
por tanto el establecimiento de las cuentas de control de proveedores y
acreedores y las fichas auxiliares de las mismas.
2. También debe existir una lista de proveedores con sus condiciones de
entrega, plazos, vencimientos,...
3. Resaltar que debe existir un depósito de compra cuyo comité apruebe
todas las adquisiciones de la empresa.
4. Debe comprobar las facturas de proveedores y acreedores, antes de su
contabilización según la orden de compra y el vale de recepción. Esto se
debería hacer con un personal ajeno a esa función de compra.
5. Se deben contabilizar todos los gastos según el criterio del devengo y
no en función de su realización.
6. Debe existir una correcta segregación de funciones de compra,
recepción, contabilización y pago.
7. Se debe realizar una Conciliación periódica de las diferentes cuentas del
mayor referentes a este pasivo circulante, con sus correspondientes
desgloses en fichas individuales o cuentas auxiliares.
8. Se debe vigilar que la contabilización sea correcta.
9. Se mantenga un registro de control de los crecimientos de los pagos a
realizar.
10. Debe realizarse una confirmación periódica de los saldos con los
acreedores y proveedores, aclarando las partidas de conciliación y en
desacuerdo que puedan existir.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

El principal objetivo, consiste en obtener la evidencia de que los saldos de

balance de estas cuentas del pasivo circulante, representan un pasivo real.

El Auditor deberá comprobar entre otras cosas, los siguientes aspectos:

1. El sistema de Control implantado sea adecuado a la empresa.

2. Los saldos de proveedores, efectos comerciales a pagar, sean
razonables, respecto a los importes totales a pagar por las compras

116
 realizadas, cuya cuantía debe parecer razonable, en lo que respecta al
volumen de negociación de la empresa.
3. Se debe comprobar que son ciertas estas deudas a C/P, que revela el
balance, y están basadas en las operaciones de explotación de la
empresa, y además están debidamente autorizadas y correctamente
valoradas.
4. Los asientos referentes a estas cuentas de pasivo, deberán estar
justificados con sus correspondientes documentos.
5. Los cargos a proveedores contabilizados como pagos, se deben
corresponder efectivamente con los desembolsos efectuados.
6. Se hayan contabilizados las devoluciones de géneros y rappels
obtenidos de proveedores.
7. Comprobar que no se han practicado compensaciones de los saldos
deudores con los acreedores.
8. Estén correctamente contabilizados, las diferentes conceptos de estas
deudas u obligaciones a C/P, en las cuentas específicas, es decir, están
adecuadamente descritas y clasificadas en el balance final.
9. Comprobar que se atiende puntualmente al pago de las deudas e
intereses.
10. Comprobar que no existen más exigibilidades a C/P que los reflejados
en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION

En naturaleza el momento y alcance de los procedimientos y técnicas de

Auditoria, se proponen en función de los objetivos establecidos, de las
características del negocio y de la evolución del control interno. Estos
procedimientos deberán incluir los siguientes aspectos:

1. Inspección de los documentos relativos a los comprobantes exigibles a

C/P.
2. Investigación y comentario con el personal de la empresa que se
considere necesario.
3. Confirmación directa de los proveedores y acreedores varios.

La forma de actuar se podría resumir de la siguiente forma:

a) Se obtendría de la empresa el detalle o desglose de las cuentas

individuales o auxiliares del pasivo circulante, con el fin de comprobar
que los saldos del mayor concuerdan con los de las cuentas auxiliares
correspondientes.
b) Se trata de seleccionar a los acreedores y proveedores cuyos saldos se
vayan a confirmar. Normalmente se ven los importes más significativos o
que se cancelen en esa fecha, se mueven mucho esos importes....
c) Solicitar la confirmación directa de esos saldos con terceras personas,
pidiéndole que la contratación sea remitida directamente al Auditor.
d) Se preparará un adecuado control de los envíos realizados y de las
respuestas recibidas.

117
e) Tras ello, se conciliarán las respuestas recibidas que presentan
diferencias con los registros contables. Se investigarán las anomalías
recomendando los ajustes pertinentes.
f) Se analizarán por muestreo determinadas cuentas comprobando sus
movimientos con sus correspondientes justificantes.
g) Se averiguará la antigüedad de los saldos que no se liquiden con
normalidad y se investigarán las causas.
h) Se obtendrá un listado desglosado de los saldos de proveedores y
acreedores por vencimiento.
i) Habrá que revisar la contabilización y valoración de las cuentas a pagar
en moneda extranjera.
j) Se revisará los principales conceptos de compra y demás gastos incluidos
en pérdidas y ganancias, o las partidas de activos correspondientes a fin
de evitar tanto exceso como ocultación de pasivo.
k) Se tendrá que justificar la autenticidad de los efectos comerciales a
pagar, comprobando su nacimiento, vencimiento y pago de su posible
devolución y las causas, su renovación a su vencimiento y porque
motivo....., todo esto se resumirá en un Memorándum en el que queda
constancia del trabajo realizado y resultados obtenidos.

Auditoria de cuentas a pagar

Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas
contraídas por las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de
la actividad de la empresa. También están aquellas que corresponden a las
deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la
consideración de proveedores.

Objetivos de auditoria
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les
corresponde según criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área,
son eficaces.

118
Objetivos de control interno
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno
establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa en el flujo grama para las compras y demás
cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de
fiabilidad que tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o
menor número de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para
cada uno de los departamentos que intervienen.
• Autorización de compras.
• Verificación de factura.
• Recepción de productos.
• Contabilización.
• Autorización de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía
(conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o
cuáles son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se
acompaña la documentación correspondiente (orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores
y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio
económico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para
asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las
correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores)
hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los estados financieros del
ejercicio.
Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la
autorización del pago.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los
siguientes factores:

Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la
empresa.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

Importancia relativa de los saldos.
Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

119
1.- Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar
Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor
evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos
los seleccionados.
Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamaño de la muestra a circula rizar estará en función del resultado del
control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:
Tengan saldos más importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,
facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.
Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los
clientes, se debe tener el objetivo del mínimo número de cuentas para
obtener el mejor resultado.
Es útil la estratificación
Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularización
empleada, será habitualmente la negativa. Si en un tiempo prudencial no se
recibe respuesta el auditor efectuará un segundo envío de circularización. Si
tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar los saldos por
procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, albaranes de
entrada, facturas, extractos bancarios,. . .).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliación verificándolas posteriormente
el auditor.
La fecha para circula rizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes.
Así mismo, se revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los
quince o treinta días siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles
pasivos como hechos posteriores.

2.- Procedimientos para la verificación de la correcta valoración de

las cuentas
Los procedimientos a seguir, serán:
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas
con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos
comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se
han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.

Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los

120
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno
en el área.
b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la
entidad.
2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras,
utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después
se revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas, para
verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último, se
seleccionarán algunas facturas de compras realizadas antes y después de la
fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido
correcta.

Principios y normas contables

Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoración de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar.

Valoración de las cuentas a pagar

Según establece la norma del PGC se deben recoger por su nominal:

Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados
al nominal de los créditos (intereses implícitos) con vencimiento superior
a un año deberán registrarse en el balance como Gastos a distribuir en
varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con
un criterio financiero.

El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del
nacimiento de la obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que
es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las
compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele
coincidir con la recepción de la mercancía).

Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance.

Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así
como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las
facturas correspondientes.

Deudas en moneda extranjera

El criterio a seguir está recogido en el PGC que establece que:

Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al
tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse
el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros
de la deuda se calculará al final del ejercicio en que la modificación se
haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.

Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón
únicamente de variaciones de cotización de mercado de divisa
extranjera, deberán registrarse al final del ejercicio, (se valorarán las

121
 compras al último cambio publicado por la SBS).

Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las
monedas pertenezcan a países de características similares en cuanto a
estabilidad y vencimientos.

Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se
registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden
llevar a resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran
recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero sólo hasta
el importe de las mismas.

Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con
cargo a resultados.

Deudas recogidas en efectos a pagar

Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en
cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, será el de las deudas
con proveedores formalizadas en efectos de

giro aceptados.

Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1. ¿Cómo se procede para cancelar deudas provenientes
De contrataciones en el exterior?
2. ¿ Cómo se financian las compras con proveedores del
exterior?
3. ¿Se requiere la autorización del Directorio, Gerencia
General, etc.?
4. ¿Establecen los procedimientos la forma de asegurarse
la entidad que se ha completado el porcentaje de embarques
requeridos para liberar los documentos?
5. ¿ Qué sectores de la entidad toman conocimiento de la
liberación de la operación documentada?
6. Mencione el procedimiento utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta del Mayor?
7. ¿ Quién es el encargado de revisar los débitos que se
efectúan en la cuenta respectiva?
¿ Qué cargo ocupa?
8. ¿ Se controlan los pagos con los contratos aprobados?
¿ Quién lo hace?
9. ¿ Se registran en tiempos oportunos?
10. ¿ Se prepara un resumen de los pagos efectuados?
¿ Quién lo realiza?
11. ¿ Impiden los procedimientos utilizados la duplicación de
los pagos?

122
12. ¿ Se preparan resúmenes analíticos de las cuentas a
pagar? ¿ Con que frecuencia?
13. ¿Se cotejan con los resúmenes enviados por los proveedores?
14 ¿Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor?
15. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas,
¿Se analizan los motivos? ¿Quién lo hace?
16. ¿A quién se informa del resultado de dicho análisis?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.

GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:

DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

1. ¿Qué destino se da a los créditos gestionados?
2. ¿Se cuenta con la aprobación legal correspondiente para la
tramitación de créditos?
3. ¿Se realizaban las tramitaciones reglamentariamente
establecidas?
4. Las captaciones de fondos en el mercado interno que
Originan las obligaciones a pagar en moneda nacional,
¿Cuentan con aval?
5. En el caso de tratarse de obligaciones a pagar en moneda
Extranjera ¿quién constituye el aval?
6. ¿Qué sector de la Entidad se encarga de la gestión de este
tipo de créditos?
7. ¿Se llevan registros adecuadas de la operatoria de esta clase
de obligaciones?
8. ¿Se formula algún tipo de comunicación a otros sectores?
9. De ser afirmativa la respuesta en el punto 8, ¿qué destino
sigue la documentación formulada y que operativa origina?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:

DEUDAS NO CORRIENTES
1. ¿Existe un sistema de información financiera?
2. ¿Sirve de base para la toma de decisiones?
3. ¿Se confeccionan presupuestos financieros?
4. ¿Se controlan a posteriori con la realidad?
5. ¿Quién lo hace?
6. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal,
¿Son aprobados por la máxima autoridad?
7. ¿En su caso, se plasma en el acto administrativo de
Aprobación:

123
a) El origen o destino del préstamo?
b) Los funcionarios con poder para negociar el préstamo?
c) El compromiso máximo autorizado?
8. ¿ Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar?
9. ¿Se lleva un registro para las obligaciones a pagar?
10. ¿Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor
General? ¿Quién lo hace? ¿Con qué frecuencia?
11. ¿Existe un control sobre las garantías otorgadas?
12. ¿La concesión de avales se encuentra dentro del marco
legal vigente?
13. ¿ Los intereses y gastos financieros son revisados en
sus cálculos y monto?
14. ¿Son autorizados? ¿Por quién?
15. ¿Se recibe el documento original al efectuar el pago?
16. En caso de recepcionarse un recibo, ¿se gestiona el
recupero del documento original?
17. ¿Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante la
aplicación de un sello?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:

3.8 AUDITORÍA DE CUENTAS PATRIMONIALES

CAPITAL CONTABLE

Generalidades
EL capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribución.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control

interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín,
se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,
principalmente sociedades mercantiles, así como también de otro tipo de
entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de éstas y no
incluye todos aquellos procedimientos de auditoria específicos que podrían
ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas físicas.

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