Notas de Crédito Documentos de Atribución

INFORME N.
° 010-2020-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se consulta si corresponde emitir notas de crédito para modificar los
documentos de atribución a que se refiere la Resolución de Superintendencia
N.º 022-98/SUNAT.
BASE LEGAL:
- Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, que establece el

Reglamento de Comprobantes de Pago, publicada el 24.1.1999 y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
- Resolución de Superintendencia N.º 022-98/SUNAT que aprueba las normas

sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal
y/o del gasto o costo para efecto tributario, conforme al D. Leg. N.º 821,
publicada el 11.2.1998 (en adelante, R.S. N.º 022-98/SUNAT).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la R.S. N.º 022-98/SUNAT,

el documento de atribución es aquél que emite el operador para que los
demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crédito
fiscal, gasto o costo para efectos tributarios que les corresponda, de los
documentos anotados en el Registro Auxiliar señalado en el artículo 8°.
Al respecto, el artículo 8° de la mencionada resolución establece que el

operador del contrato deberá llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes
de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de
atribución correspondiente.
Como se puede apreciar, el documento de atribución es aquel que emite el

operador del contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes, para efectos de que estas
puedan sustentar el porcentaje del crédito fiscal, gasto o costo para efectos
tributarios que les corresponda, siendo necesaria su anotación mensual en el
Registro Auxiliar conjuntamente con los comprobantes de pago y las
declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario.
2. Por otro lado, el artículo 1° del RCP señala que el comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.
Asimismo, en cuanto a las notas de crédito, los numerales 1.1 y 1.2 del
artículo 10° del citado reglamento señalan que estos documentos se emitirán
por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros, debiendo contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. Añade que solo
podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
De las normas antes glosadas se desprende que, el comprobante de pago es

un documento cuya emisión se exige en aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la
prestación de servicios, siendo que en caso se produzcan anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros respecto a dichas
operaciones, corresponderá la emisión de la nota de crédito la cual deberá
contener los mismos requisitos y características del comprobante de pago que
sustentó las referidas operaciones, para modificar este.
Así pues, considerando lo señalado en el punto 1, respecto a que el

documento de atribución es emitido por el operador de un contrato de
colaboración empresarial que no lleva contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes, a fin de que estas puedan sustentar el porcentaje del
crédito fiscal, gasto o costo para efectos tributarios que les corresponda, dado
que ello no implica la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el
mismo o una prestación de servicios, el documento de atribución no
constituye un comprobante de pago.
En tal sentido, toda vez que los documentos de atribución emitidos por el
operador del contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad
independiente a que se refiere la R.S. N.º 022-98/SUNAT no constituyen
comprobantes de pago, no corresponde la emisión de notas de crédito con
relación a tales documentos(1).
CONCLUSIÓN:
No corresponde la emisión de notas de crédito para modificar los documentos de

atribución emitidos por el operador del contrato de colaboración empresarial que
no lleva contabilidad independiente a los que se refiere la R.S. N.º 022-
98/SUNAT.
Lima, 31 ENE.2020
Original firmado por:

ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídico Tributaria
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
dra
CT00195-2019
Comprobantes de pago: notas de crédito
1
Cabe indicar que la Resolución de Superintendencia N.° 018-97/SUNAT y normas modificatorias fue derogada por el
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT y normas modificatorias que aprobó el
Reglamento de Comprobantes de Pago el cual se encuentra vigente a la fecha, siendo este último dispositivo al que
debe entenderse referido el artículo 7° de la R.S. N.º 022-98-SUNAT, en lo que resulte aplicable.
2/2

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- Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, que establece el

- Resolución de Superintendencia N.º 022-98/SUNAT que aprueba las normas

1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la R.S. N.º 022-98/SUNAT,

Al respecto, el artículo 8° de la mencionada resolución establece que el

Como se puede apreciar, el documento de atribución es aquel que emite el

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